Actualidad Empresarial
V
V-1
rea Auditora
N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
NIA 300 - Planificacin de la Auditora de los Estados Financieros
(Parte I)
V
Info
rme
Espe
cial
C o n t e n i d o
Informe especIal NIA 300 - Planificacin de la Auditora de los
Estados Financieros (Parte I) V - 1
Autor : C.P.C. Florencio Bernal PisfilTtulo : NIA 300 -
Planificacin de la Auditora
de los Estados Financieros (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera Quincena de
Marzo 2011
Ficha Tcnica
1. Introduccin Anteriormente la NIA 300 - Planeamiento sealaba
que el Planeamiento significa desarrollar una estrategia general y
un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance
esperado de la auditora, por lo tanto, el auditor deber planificar
la auditora de modo tal que el examen sea realizado de manera
eficiente y oportuna. Las etapas a seguir definidas por la NIA 300
son: conocimiento de la entidad, entendimiento del sistema de
contabilidad y control interno, evaluacin de riesgo y la
materialidad, planear la na-turaleza y alcance de los
procedimientos, direccin, supervisin y revisin y otros asuntos a
considerar.
La nueva NIA 300 - Planificacin de Auditora a los Estados
Financieros, se refiere a la responsabilidad del auditor para
planificar una auditora de estados financieros. Est escrita en el
contexto de las auditoras recurrentes. En el caso del compromiso de
una primera auditora las consideraciones adiciones se identifican
por separado.
2.PlanificacinPlanificar una auditora implica establecer la
estrategia general de la auditora del compromiso y desarrollar
dicha plani-ficacin. Una adecuada planificacin beneficia la
auditora de los estados financieros de varias maneras, incluyendo
las siguientes consideraciones:
- Ayudar al auditor a prestar atencin adecuada a reas
importantes de la auditora.
- Ayudar a los auditores a identificar y resolver problemas
potenciales en forma oportuna.
- Ayudar a los auditores a organizar y administrar debidamente
el compro-miso de auditora para que se lleve a cabo de una manera
eficaz y eficiente.
- Ayudar a seleccionar a los miembros del equipo del compromiso
con nive-les adecuados de capacidades y com-petencias, para
responder a los riesgos previstos y asignacin adecuada del trabajo
al equipo del compromiso.
- Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del equipo
del compro-miso y la revisin de su trabajo.
- Prestar asistencia, cuando sea apli-cable, en la coordinacin
de la labor realizada por los auditores de los componentes y por
los expertos.
3. Vigencia Esta NIA est vigente para las auditoras de estados
financieros de perodos que empiezan el, o despus del, 15 de
di-ciembre de 2009.
4. Objetivo El objetivo del auditor es planificar la auditora
para que sea realizada de una manera eficaz, identificando las reas
ms importantes y los problemas potenciales a fin de aplicar los
criterios, los procedimien-tos, la metodologa y la definicin de los
recursos que se consideran necesarios para garantizar que el examen
cubra las acti-vidades ms importantes de la entidad.
5. Requisitos El socio del compromiso y los principales miembros
del equipo de compromiso debern participar de la planificacin de la
auditora, incluyendo la participacin en el debate de la
planificacin entre los miembros del equipo del compromiso.
6. Compromiso de auditoraEl auditor deber realizar las
siguientes actividades al comienzo del presente compromiso de
auditora:
- Realizar procedimientos requeridos por la NIA 220, sobre la
continuidad de las relaciones con el cliente y com-promisos
especficos de auditora.
- Evaluar el cumplimiento de los re-quisitos ticos pertinentes,
incluida la independencia, de acuerdo con la NIA 220.
- Comprender los trminos del compro-miso.
7.Actividadesdelaplanificacina) El auditor deber establecer la
estrate-
gia general de auditora que establece el alcance, oportunidad y
direccin de la auditora, y la gua para el desarro-llo del plan de
auditora.
Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor
deber: - Identificar las caractersticas del
compromiso que definen el al-cance;
- Determinar los objetivos del infor-me del compromiso, para
planifi-car las fechas de la auditora y la naturaleza de las
comunicaciones requeridas;
- Considerar los factores que, a criterio profesional del
auditor, son importantes para direccio-nar los esfuerzos del equipo
del compromiso;
- Considerar los resultados de las actividades preliminares del
com-promiso y, cuando fuere aplicable, si los conocimientos
adquiridos en otros compromisos realizados por el socio del
compromiso, es pertinente para la entidad, y
- Determinar la naturaleza, oportuni-dad y alcance de los
recursos nece-sarios para realizar el compromiso.
Instituto Pacfico
V
V-2
Informe Especial
N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
b) El auditor deber desarrollar el plan de auditora, el cual
deber incluir una descripcin de: - La naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgo
planificado, tal como lo requiere la NIA 315.
- La naturaleza, oportunidad y al-cance de otros procedimientos
de auditora planificados, a nivel de aseveracin, tal como lo
establece la NIA 330.
- Otros procedimientos de auditora planificados, que se
requieren llevar a cabo para que el compro-miso cumpla con las
NIAs.
c) El auditor deber actualizar y modifi-car la estrategia
general de auditora y el plan de auditora, cuando sea nece-sario
durante el curso de la auditora.
d) El auditor deber planificar la natu-raleza, oportunidad y
alcance de la direccin y supervisin de los miem-bros del equipo del
compromiso y la revisin de su trabajo.
8. Documentacin El auditor deber incluir en la documen-tacin de
auditora:
a) La estrategia general de auditora; b) El plan de auditora, y
c) Todos los cambios significativos rea-
lizados durante el compromiso de auditora, a la estrategia
general de auditora o al plan de auditora, y las razones de tales
cambios.
La documentacin de la estrategia general de auditora es un
registro clave de las decisiones consideradas necesarias para
planificar adecuadamente la auditora y comunicar los asuntos
importantes al equipo del compromiso. Por ejemplo, el auditor puede
resumir la estrategia gene-ral de auditora en forma de un
memo-rndum, que contenga decisiones claves sobre el alcance
general, oportunidad y realizacin de la auditora.
La documentacin del plan de auditora es un registro sobre la
naturaleza, opor-tunidad y alcance de los procedimientos de
evaluacin de riesgos y otros procedi-mientos de auditora a nivel de
asevera-cin, en respuesta a los riesgos evaluados. Tambin sirve
como registro de la plani-ficacin adecuada de los procedimientos de
auditora que pueden ser revisados y aprobados antes de que se
realicen. El auditor puede usar programas estndares de auditora o
listas de verificacin de fi-nalizacin de auditora, preparados segn
sea necesario para reflejar circunstancias particulares del
compromiso.
Un registro de cambios significativos en la estrategia general
de auditora y el plan de auditora origina cambios en la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y
explica-
cin de por qu se hicieron los cambios significativos, as como la
aprobacin definitiva de la estrategia general y plan de auditora
para realizar la auditora. Tambin refleja la respuesta apropiada a
los cambios significativos que se produz-can durante la
auditora.
9. Consideraciones adicionales en compromisos de primeras
auditoras
El auditor deber encargarse de las si-guientes actividades antes
de iniciar una primera auditora:
a) Realizar los procedimientos requeri-dos por la NIA 220 sobre
la acepta-cin de las relaciones con los clientes y compromisos
especficos de auditora.
b) Comunicarse con el auditor prede-cesor, cuando ha habido
cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos
ticos.
10. Material explicativo a) La naturaleza y el alcance de las
activi-
dades de planificacin variarn en fun-cin del tamao y la
complejidad de la entidad, la experiencia previa de los principales
miembros del equipo del compromiso con la entidad, y cambios que se
producen en las circunstancias durante el trabajo de auditora.
b) La planificacin no es una fase tem-poral de auditora, es un
proceso continuo e interactivo, que a menudo empieza poco despus (o
en relacin con) de la terminacin de la auditora anterior y contina
hasta la termina-cin del compromiso de auditora en curso. La
planificacin, sin embargo, incluye considerar fechas de ciertas
actividades y procedimientos de auditora que deben ser completa-dos
antes de la realizacin de otros procedimientos de auditora. Por
ejemplo, la planificacin incluye la necesidad de considerar, antes
de la identificacin y evaluacin del auditor de los riesgos de
errores materiales, asuntos tales como: - Los procedimientos
analticos a
aplicar a los procedimientos de evaluacin de riesgos.
- Obtener conocimiento general del marco jurdico y normativo
aplicable a la entidad y la forma en que la entidad cumple con
dicho marco.
- La determinacin de la materiali-dad.
- La participacin de expertos. - La realizacin de otros
procedi-
mientos de evaluacin de riesgos. c) El auditor puede decidir
discutir los
elementos de la planificacin con la administracin de la entidad
para fa-cilitar el desarrollo y la administracin
del compromiso de auditora (por ejemplo, para coordinar algunos
de los procedimientos de auditora plani-ficados a realizar con la
participacin del personal de la entidad). A pesar de estas
discusiones, a menudo se produce, que la estrategia general de
auditora y el plan de auditora siguen siendo responsabilidad del
auditor. Cuando se discute asuntos incluidos en la estrategia
general de auditora o el plan de auditora, se requiere te-ner
cuidado para no comprometer la eficacia de la auditora. Por
ejemplo, discutir la naturaleza y oportunidad de los procedimientos
de auditora detallados con la administracin, podra comprometer la
eficacia de la auditora generando suspicacia de que los
procedimientos de auditora son demasiado previsibles.
11. Participacin de los principa-les miembros del equipo de
compromiso
a) La participacin en la planificacin del socio del compromiso y
los principales miembros del equipo del compromiso de auditora toma
en cuenta la expe-riencia y conocimiento, para mejorar la eficacia
y eficiencia del proceso de planificacin.
b) Realizar actividades preliminares del compromiso permite al
auditor que realice el plan de auditora del com-promiso, por
ejemplo: - El auditor mantiene independen-
cia necesaria y capacidad para realizar el compromiso.
- No existen problemas sobre la integridad de la administracin
que pueda afectar a la voluntad del auditor a continuar con el
compromiso.
- No existen malos entendidos con el cliente por los trminos del
compromiso.
c) Las consideraciones que tiene el au-ditor de continuar con el
cliente y los requisitos ticos pertinentes, incluida la
independencia, se produce durante todo el proceso de auditora, as
como de las condiciones y cambios que se produzcan en las
circunstancias. La realizacin de procedimientos iniciales, tanto de
continuar con el cliente y de evaluar los requisitos ticos
perti-nentes (incluida la independencia) al comienzo del compromiso
de auditora corriente, significa que se ha termina-do antes de
realizar otras actividades importantes del compromiso de auditora
actual. Para continuar con el compromiso de auditora, tales
procedimientos iniciales a menudo se producen poco despus (o en
relacin) con de la terminacin de la auditora anterior.
Continuar en la siguiente edicin...
