33333364 Controle de Gestion Strategique

11

22

Contrôle de Gestion Contrôle de Gestion StratégiqueStratégique

Intervenant :Pr. WADEIntervenant :Pr. WADE

Cas GOANA

33

THE VISIONARIESTHE VISIONARIES

DIABATE Karim :DIABATE Karim : Coordonnateur Coordonnateur KIEMA W. Ines Amandine KIEMA W. Ines Amandine : Documentaliste : Documentaliste

adjointadjoint NAGO Dorine NAGO Dorine : Documentaliste: Documentaliste TCHIBOZO Marylin TCHIBOZO Marylin : Présentateur: Présentateur KOUAO Anicet-GildasKOUAO Anicet-Gildas: Coordonnateur adjoint: Coordonnateur adjoint

« Tomorow belongs to US »« Tomorow belongs to US »

44

Schéma d’Analyse d’un cas Schéma d’Analyse d’un cas d’Organisationd’Organisation

Identification de l’EntrepriseIdentification de l’Entreprise : GOANA : GOANA TailleTaille : Petite et Moyenne Entreprise : Petite et Moyenne Entreprise SecteurSecteur : Agricole : Agricole ActivitéActivité : Fabrication de matériel de : Fabrication de matériel de

transport tracté transport tracté ProduitsProduits: deux types remorque PF et : deux types remorque PF et

benne BB.benne BB. ObjectifsObjectifs : Analyse de l’exploitation, Etude : Analyse de l’exploitation, Etude

de l’activité optimale et contrôle Budgétaire de l’activité optimale et contrôle Budgétaire des deux produits.des deux produits.

55

I-ASPECTS THEORIQUES DU CASI-ASPECTS THEORIQUES DU CASThèmes (1ère partie)Thèmes (1ère partie)

LA METHODE DU COUT COMPLET La méthode des coûts complets consiste à intégrer

l’ensemble des charges déclarées incorporables dans des coûts calculés en fonction de l’organisation interne de l’entreprise, selon un schéma technique spécifique.

Un coût complet intègre des charges directes et des charges indirectes.

Charges Directes Elles constituent les charges que l’on peut directement

affecter à un coût. Charges Indirectes Ce sont des charges qui ne peuvent pas être directement

affectées à un coût précis. Elles subissent des traitements à l’aide de clé de répartition.

La hiérarchisation des couts permet de les classifier en coût d’achat, coût de production et en coût de revient.

66


Pour ce qui est du cout de production,Pour ce qui est du cout de production, il s’agit du il s’agit du coût résultant des opérations de fabrication ou de coût résultant des opérations de fabrication ou de transformation. IL est obtenu par le calcul suivant:transformation. IL est obtenu par le calcul suivant:

Coût de Production des Produits FabriquésCoût de Production des Produits Fabriqués: : C’est égal au coût d’achat des matières C’est égal au coût d’achat des matières consommées + frais de production ou fabrication consommées + frais de production ou fabrication (directes & indirectes)(directes & indirectes)

Le cout de revient Le cout de revient Il est obtenu en ajoutant au cout de production des Il est obtenu en ajoutant au cout de production des produits vendus, les couts de distribution.produits vendus, les couts de distribution.

La détermination des résultats La détermination des résultats Deux types de résultats peuvent être déterminés : Deux types de résultats peuvent être déterminés :

le résultat analytique d’exploitation et le résultat net le résultat analytique d’exploitation et le résultat net de la comptabilité générale.de la comptabilité générale.

77


résultat analytique d’exploitation résultat analytique d’exploitation RAE: Chiffre d’Affaire – Coût de Revient de chaque RAE: Chiffre d’Affaire – Coût de Revient de chaque produitproduit

résultat net de la comptabilité généralerésultat net de la comptabilité généraleLe résultat analytique doit connaître des retraitements Le résultat analytique doit connaître des retraitements comptables afin de corriger les écarts entre comptabilité comptables afin de corriger les écarts entre comptabilité analytique et comptabilité générale.analytique et comptabilité générale.Les différences de traitement comptable rencontrées sont Les différences de traitement comptable rencontrées sont de 3 ordres :de 3 ordres :-Les différences d’incorporation constatées sur les -Les différences d’incorporation constatées sur les charges non incorporables, les charges supplétives et les charges non incorporables, les charges supplétives et les produits non incorporablesproduits non incorporables-les différences d’inventaire constatées sur les stocks,-les différences d’inventaire constatées sur les stocks,-les différences d’imputation de charges : arrondi, frais -les différences d’imputation de charges : arrondi, frais résiduels, malis ou bonisrésiduels, malis ou bonisEn comptabilité générale, les charges et les produits sont En comptabilité générale, les charges et les produits sont indiqués par nature pour être classé dans un compte de indiqués par nature pour être classé dans un compte de résultat d’exploitation.résultat d’exploitation.

88

I-ASPECTS THEORIQUES DU CASI-ASPECTS THEORIQUES DU CASThème (2eme partie)Thème (2eme partie)

IMPUTATION RATIONNELLEIMPUTATION RATIONNELLE La méthode de l’imputation rationnelle revient à La méthode de l’imputation rationnelle revient à isoler er évaluer les effets des variations d’activités isoler er évaluer les effets des variations d’activités sur les charges fixes. Elle consiste à variabiliser les sur les charges fixes. Elle consiste à variabiliser les charges fixes incorporées aux coûts en fonction du charges fixes incorporées aux coûts en fonction du niveau d’activité.niveau d’activité.Sa mise en pratique passe par plusieurs étapes :Sa mise en pratique passe par plusieurs étapes :isoler les charges fixes dans l’ensemble des isoler les charges fixes dans l’ensemble des charges ;charges ;déterminer le coefficient d’imputation rationnelle (K )déterminer le coefficient d’imputation rationnelle (K )

K = Activité réelle / Activité normaleK = Activité réelle / Activité normale

Soit K = n / NSoit K = n / N

99


Calculer les charges fixes incorporables aux coûts ( CF1) Calculer les charges fixes incorporables aux coûts ( CF1) en multipliant les charges fixes réelles ( CFr) par le en multipliant les charges fixes réelles ( CFr) par le coefficient d’imputation rationnelle :coefficient d’imputation rationnelle :

CF1 = CFr * KCF1 = CFr * K

Calculer la différence entre les charges fixes réelles et Calculer la différence entre les charges fixes réelles et les charges fixes incorporées les charges fixes incorporées (CF1- CFr) (CF1- CFr)

Cette différence représente :Cette différence représente :Soit un boni de suractivité, si l’activité réelle est Soit un boni de suractivité, si l’activité réelle est supérieure à l’activité normalesupérieure à l’activité normaleSoit un mali de sous- activité également appelé coût de Soit un mali de sous- activité également appelé coût de chômage, si l’activité normale est supérieure à l’activité chômage, si l’activité normale est supérieure à l’activité réelle.réelle.

Marges sur cout variableMarges sur cout variableMCV = Chiffre d’affaires – coût variableMCV = Chiffre d’affaires – coût variable

1010


CONTROLE BUDGETAIRECONTROLE BUDGETAIREL’objectif du contrôle budgétaire est d’analyser et L’objectif du contrôle budgétaire est d’analyser et d’expliquer la différence entre le résultat réel et le résultat d’expliquer la différence entre le résultat réel et le résultat budgété de façon à mieux gérer les activités de budgété de façon à mieux gérer les activités de l’entreprise.l’entreprise.Les tableaux de bord et les rapports de contrôle sont les Les tableaux de bord et les rapports de contrôle sont les principaux supports du contrôle de budgétaire.principaux supports du contrôle de budgétaire.Le tableau de bord doit comprendre les informations Le tableau de bord doit comprendre les informations comptables et budgétaires permettant de suivre les couts comptables et budgétaires permettant de suivre les couts et les performances des centres de responsabilités par et les performances des centres de responsabilités par rapport aux prévisions.rapport aux prévisions.Les rapports de contrôle sont des comptes rendus Les rapports de contrôle sont des comptes rendus d’activité qui sont transmis aux supérieurs hiérarchiques d’activité qui sont transmis aux supérieurs hiérarchiques leurs permettant de suivre les analyses des écarts leurs permettant de suivre les analyses des écarts effectués et les mesures prises et appliquées pour effectués et les mesures prises et appliquées pour réorienter la trajectoire des objectifsréorienter la trajectoire des objectifs

1111


Analyse des écartsAnalyse des écartsL’analyse des écarts doit permettre de déterminer et L’analyse des écarts doit permettre de déterminer et d’évaluer les différents facteurs qui font dévier le cout réel d’évaluer les différents facteurs qui font dévier le cout réel du cout préétabli. Le suivi des écarts permet de mettre en du cout préétabli. Le suivi des écarts permet de mettre en œuvre des actions correctives. œuvre des actions correctives.

L’écart sur charges indirectesL’écart sur charges indirectesLes écarts sur charges indirectes de distribution dans le Les écarts sur charges indirectes de distribution dans le cas de notre étude peuvent être décomposé en plusieurs cas de notre étude peuvent être décomposé en plusieurs sous écarts.sous écarts.L’écart total sur les charges indirectes de distribution est L’écart total sur les charges indirectes de distribution est obtenu en faisant :obtenu en faisant :E/T = frais réel de distribution – frais budgété de E/T = frais réel de distribution – frais budgété de distributiondistributionLes frais réels de distributionLes frais réels de distribution constituent le produit du constituent le produit du cout de distribution unitaire des charges indirectes par le cout de distribution unitaire des charges indirectes par le nombre d’unité d’œuvre de nombre d’unité d’œuvre de la production réellela production réelle..

1212


Les frais budgétésLes frais budgétés sont obtenus en sont obtenus en faisant le produit du cout de l’unité d’œuvre faisant le produit du cout de l’unité d’œuvre préétabli par le nombre d’unité d’œuvre la préétabli par le nombre d’unité d’œuvre la production réel.production réel.L’ECART TOTAL SUR CHARGES L’ECART TOTAL SUR CHARGES INDIRECTES est décomposé en trois (03) INDIRECTES est décomposé en trois (03) sous écarts correspondant à des critères sous écarts correspondant à des critères de rendement ou productivité, d’activité et de rendement ou productivité, d’activité et de budget:de budget:L’écart sur volumeL’écart sur volume d’activité est obtenu en d’activité est obtenu en faisant :faisant :E/VA= (Volume d’activité réel – Volume E/VA= (Volume d’activité réel – Volume d’activité prévu) Coût de l’unité d’œuvre d’activité prévu) Coût de l’unité d’œuvre préétabli préétabli

1313


L’écart sur budget se calcule ainsi :L’écart sur budget se calcule ainsi :E/B = frais réel – budget standard flexible(BSF)E/B = frais réel – budget standard flexible(BSF)BSF = frais variables préétabli x (activités réelle – activité BSF = frais variables préétabli x (activités réelle – activité normale) + frais fixes prévisionnels normale) + frais fixes prévisionnels

L’écart sur rendementL’écart sur rendementLes écarts significatifs constatés doivent être Les écarts significatifs constatés doivent être systématiquement analysés quelque soient leurs signes. systématiquement analysés quelque soient leurs signes. L’écart est qualifié de significatif s’il dépasse un seuil L’écart est qualifié de significatif s’il dépasse un seuil préalablement fixé par le responsable préalablement fixé par le responsable Dans le cas GOANA, on retiendra une convention de Dans le cas GOANA, on retiendra une convention de signe telle qu’un écart positif corresponde à un écart signe telle qu’un écart positif corresponde à un écart défavorable et un écart négatif à un écart favorabledéfavorable et un écart négatif à un écart favorableL’analyse des écarts permet au contrôleur de gestion L’analyse des écarts permet au contrôleur de gestion d’expliquer l’origine de ces écarts et de prendre des d’expliquer l’origine de ces écarts et de prendre des mesures correctives consistant à réorganiser les mesures correctives consistant à réorganiser les procédures de production ou tout simplement revoir la procédures de production ou tout simplement revoir la détermination même des standards.détermination même des standards.

1414

PREMIERE PARTIE PREMIERE PARTIE : : ANALYSE DE L’EXPLOITATION DE L’ANNEE NANALYSE DE L’EXPLOITATION DE L’ANNEE N

Question 1Question 1Le coût de la sous activité au niveau de la Le coût de la sous activité au niveau de la production (CSAP) pour la période Nproduction (CSAP) pour la période N CSAP = charges fixes indirectes [(An – Ar) / An]CSAP = charges fixes indirectes [(An – Ar) / An]

Calculons l’activité réelle (Ar)Calculons l’activité réelle (Ar)Ar = (200*100) + (250*200) Ar = (200*100) + (250*200)

Ar= 70.000Ar= 70.000CSAP = 420.000 [(70.000 – 70.000) / 70.000]CSAP = 420.000 [(70.000 – 70.000) / 70.000]CSAP= 0CSAP= 0Commentaires :Commentaires :

Nous avons un coût de la sous activité de Nous avons un coût de la sous activité de production nul, car l’activité réelle est égale à production nul, car l’activité réelle est égale à l’activité normale. Il n’y a donc pas de sous l’activité normale. Il n’y a donc pas de sous activité.activité.

1515


Question 2Question 2

Voir Fichier WordVoir Fichier Word

(Page 7)(Page 7)

1616


Question 3Question 3Cout de la sous activité au niveau de la distribution Cout de la sous activité au niveau de la distribution (CSAD)(CSAD)Dans la fonction commerciale : AN = 300 Dans la fonction commerciale : AN = 300 RemorquesRemorquesUnité d’œuvre (UO) = nombre de remorque compte Unité d’œuvre (UO) = nombre de remorque compte tenu du temps disponibletenu du temps disponibleCharges fixes indirectes de distribution sont Charges fixes indirectes de distribution sont imputées au cout de revient des produits vendus, imputées au cout de revient des produits vendus, proportionnellement au nombre de remorque proportionnellement au nombre de remorque vendusvendusActivité réelle =90 + 190 = 280 RemorquesActivité réelle =90 + 190 = 280 RemorquesCSAD =720 000 x (300-280) / 300 = 48 000 CSAD =720 000 x (300-280) / 300 = 48 000 TEEMEERSTEEMEERS

Nous pouvons donc dire que le coût de la sous Nous pouvons donc dire que le coût de la sous activité est de 48 000 TEEMEERS.activité est de 48 000 TEEMEERS.

1717




(Page 8)(Page 8)

1818


Question 5Question 5Calcul du résultat annuel (R) à Calcul du résultat annuel (R) à partir de la comptabilité partir de la comptabilité analytique par produit venduanalytique par produit venduR = ∑ Résultat analytique - R = ∑ Résultat analytique - ∑cout des sous activités∑cout des sous activitésR = (58 500 + 76 000) – (0 + R = (58 500 + 76 000) – (0 + 48 000)48 000)

R = 86 500R = 86 500

1919


Question 6Question 6Résultat de la comptabilité générale = Produits – ChargesRésultat de la comptabilité générale = Produits – ChargesProduits = ∑ (ventes + Production immobilisée)Produits = ∑ (ventes + Production immobilisée) Ventes = 1 350 000 + 3 610 000 = 4 960 000Ventes = 1 350 000 + 3 610 000 = 4 960 000

Production immobilisée = (100 – 90) x 11 200 + (200 – Production immobilisée = (100 – 90) x 11 200 + (200 – 190) x 15 250 = 264 500190) x 15 250 = 264 500

Charges de personnel = charges indirectes de personnel Charges de personnel = charges indirectes de personnel de production + charges directes de personnel de de production + charges directes de personnel de production + charges indirectes de distribution + production + charges indirectes de distribution + commissionscommissions

Charges de personnel = 220 000 + 1 050 000 +340 000 Charges de personnel = 220 000 + 1 050 000 +340 000 +248 000 =1 858 000+248 000 =1 858 000

Achat des matières premières = 700 000 + 2 000 000 = Achat des matières premières = 700 000 + 2 000 000 = 2 700 0002 700 000

Autres charges = (420 000 – 220 000) + (720 000 – Autres charges = (420 000 – 220 000) + (720 000 – 340 000) = 580 000340 000) = 580 000

2020

DEUXIEME PARTIE DEUXIEME PARTIE ::

ETUDE DE L’ACTIVITE OPTIMALE ETUDE DE L’ACTIVITE OPTIMALE

Définissons les fonctions exprimant les Définissons les fonctions exprimant les droites représentant les quatre contraintes droites représentant les quatre contraintes auxquelles la société est confrontée. Soit p auxquelles la société est confrontée. Soit p les quantités de PF et, b les quantités de les quantités de PF et, b les quantités de BB.BB.Nous avons quatre contraintes, à savoir : la Nous avons quatre contraintes, à savoir : la contrainte de production, la contrainte de contrainte de production, la contrainte de distribution et les contraintes de marché.distribution et les contraintes de marché.

Contrainte de productionContrainte de production200p + 200b ≤ 70.000200p + 200b ≤ 70.000D’où 250b ≤ 70.000 – 200pD’où 250b ≤ 70.000 – 200p

b ≤ - 0,8 p + 280 (1)b ≤ - 0,8 p + 280 (1)

2121

DEUXIEME PARTIE DEUXIEME PARTIE :: ETUDE DE L’ACTIVITE OPTIMALE ETUDE DE L’ACTIVITE OPTIMALE

Contrainte de distributionContrainte de distribution

b + p ≤ 300b + p ≤ 300

b ≤ - p + 300 (2)b ≤ - p + 300 (2) Contrainte de marché de PFContrainte de marché de PF

p ≤ 200 (p ≤ 200 (3)3) Contrainte de marché de BBContrainte de marché de BB

b ≤ 260 (b ≤ 260 (44))

2222


GraphiqueGraphique


(Page 11)(Page 11)

2323


Question 8Question 8 : : Marges sur coûts variables Marges sur coûts variables

unitaires mp et mb unitaires mp et mb

(Page 12 Document Word)(Page 12 Document Word)

2424


Question 9Question 9Calcul de l’optimum de plein emploi (E)Calcul de l’optimum de plein emploi (E)Pour un optimum de plein emploi, il faudrait que la Pour un optimum de plein emploi, il faudrait que la capacité de production soit égale à la capacité de capacité de production soit égale à la capacité de distribution.distribution.

D1 = D2D1 = D2 -0, 8 p + 280 = - p + 300-0, 8 p + 280 = - p + 300-0, 8 p + p = 300 – 280-0, 8 p + p = 300 – 2800, 2 p = 200, 2 p = 20

p = 100p = 100

b = - 0,8 p + 280 b = - 0,8 p + 280 b = - 0,8 x 100 + 200b = - 0,8 x 100 + 200b = 200b = 200

Pour un optimum de plein emploi, il faut produire et Pour un optimum de plein emploi, il faut produire et vendre 100 modèles de PF et 200 modèles de BB.vendre 100 modèles de PF et 200 modèles de BB.

2525



MG (0) = mp.p (o) + mb.b(o)MG (0) = mp.p (o) + mb.b(o)

Exprimons en fonction de p(0) et b(0)Exprimons en fonction de p(0) et b(0) MG(0)MG(0) = = MSCV unitaire PF x p (0) + MSCV unitaire PF x p (0) +

MSCV unitaire BB x b (0)MSCV unitaire BB x b (0)

= 4250 x p(0) + 4300 x b(0) = 4250 x p(0) + 4300 x b(0) MG(0)MG(0) = = 4250 p(0) + 4300 b(0)4250 p(0) + 4300 b(0)

2626


Exprimons b(0)Exprimons b(0) en fonction de p(0) et MG(0)en fonction de p(0) et MG(0)

4300 b (0) = MG (0) - 4250 p (0)4300 b (0) = MG (0) - 4250 p (0) = = MG(O) MG(O) - - 4.2504.250 p (0) p (0) 4.300 4.3004.300 4.300

b (0) = b (0) = MG(0)MG(0) - 0,988 p(0) - 0,988 p(0) 4.300 4.300 Cette expression nous permet de voir pour un Cette expression nous permet de voir pour un

niveau de marge MG(0) donné, l’ensemble des niveau de marge MG(0) donné, l’ensemble des programmes permettant d’atteindre cette marge programmes permettant d’atteindre cette marge globale. globale.

2727


L’expression permet de déterminer L’expression permet de déterminer l’optimum économique en fonction l’optimum économique en fonction du rapport des marges, et compte du rapport des marges, et compte tenu des informations fournies par la tenu des informations fournies par la comptabilité analytique, de trouver comptabilité analytique, de trouver un programme d’activité permettant un programme d’activité permettant d’atteindre cet optimum.d’atteindre cet optimum.

L’optimum dépend du coefficient L’optimum dépend du coefficient directeur qui est de – 0,988.directeur qui est de – 0,988.

2828


Question 11Question 11Le programme de production retenu (100, 200) Le programme de production retenu (100, 200) correspond à l’optimum de plein emploi et à correspond à l’optimum de plein emploi et à l’optimum économique permettant de maximiser le l’optimum économique permettant de maximiser le résultat. résultat. -0,8p + 280 = -p + 300-0,8p + 280 = -p + 300Les deux coefficients directeurs des deux Les deux coefficients directeurs des deux contraintes sont (-1) pour la distribution et (-0,8) contraintes sont (-1) pour la distribution et (-0,8) pour la production.pour la production.On a (- mp / mb) = - 0,988On a (- mp / mb) = - 0,988 -1 < - (mp/mb) < -0, 8-1 < - (mp/mb) < -0, 8

GOANA est donc bien assure d’agir rationnellement. GOANA est donc bien assure d’agir rationnellement.

2929


Question 12Question 121)-1)-Si la société fabrique 260 BBSi la société fabrique 260 BB-0,8 p + 280 = 260-0,8 p + 280 = 260-0,8p = -20-0,8p = -20 PF = 25PF = 25Au mieux, la marge seraAu mieux, la marge seraMG = (25 × 4250) + (260×4300)MG = (25 × 4250) + (260×4300)MG= 106.250 + 1.118.000MG= 106.250 + 1.118.000MG= 1.224.250MG= 1.224.250On à l’optimum, nous avons :On à l’optimum, nous avons :MG(0) = (100× 4250) + (200×4300)MG(0) = (100× 4250) + (200×4300)MG(0) = 1.285.000MG(0) = 1.285.000

MG est supérieur à MG(o)MG est supérieur à MG(o) Cette nouvelle politique ne serait pas rationnelle, même si 4300> Cette nouvelle politique ne serait pas rationnelle, même si 4300>

4250. Tout dépend de la valeur du rapport des marges. 4250. Tout dépend de la valeur du rapport des marges.

3030


2)-2)-

Pour que cette politique soit rationnelle, il faudrait Pour que cette politique soit rationnelle, il faudrait que le rapport des marges qui était de (- mp/mb) ≤ - que le rapport des marges qui était de (- mp/mb) ≤ - 0, 8 soit de (- mp/mb)> - 0, 8.0, 8 soit de (- mp/mb)> - 0, 8.Il faudrait que (- mp/ 4300)> - 0, 8Il faudrait que (- mp/ 4300)> - 0, 8 → → mp/ 4300 < 0,8mp/ 4300 < 0,8 → →mp < 0,8 × 4300mp < 0,8 × 4300 →→mp < 3440 mp < 3440

La rationalité ne pourra pas être atteinte puisque La rationalité ne pourra pas être atteinte puisque

pour ce faite mp doit être inférieur à 3440 pour ce faite mp doit être inférieur à 3440 TEEMEER.TEEMEER.

3131

TROISIEME PARTIETROISIEME PARTIE : CONTROLE BUDGETAIRE : CONTROLE BUDGETAIRE

Question 13Question 13Dans le cas de GOANA, au Dans le cas de GOANA, au niveau des charges indirectes niveau des charges indirectes de distribution la production sera de distribution la production sera définie par le nombre de définie par le nombre de remorques vendues (90+ 150= remorques vendues (90+ 150= 240) et l’activité par le temps 240) et l’activité par le temps consacré à la prospection sur le consacré à la prospection sur le marché.marché.

3232


Question 14Question 14Calcul de l’imputation des charges indirectes de Calcul de l’imputation des charges indirectes de distribution E/Tdistribution E/TE/T = frais réels – budgetE/T = frais réels – budgetE/T= 750.000 – 720.000E/T= 750.000 – 720.000E/T = + 30.000 (défavorable)E/T = + 30.000 (défavorable)Analysons l’E/T afin de mieux le commenterAnalysons l’E/T afin de mieux le commentera)- Ecart sur le volume d’activité E/VAa)- Ecart sur le volume d’activité E/VAE/VA= (Volume réel – Volume prévu) Coût prévuE/VA= (Volume réel – Volume prévu) Coût prévuE/VA = [(240- 300) 720.000/300]E/VA = [(240- 300) 720.000/300]E/VA = - 144.000 (favorable)E/VA = - 144.000 (favorable)

CommentaireCommentaireEn réalité, cet écart n’est ni favorable ni défavorable, En réalité, cet écart n’est ni favorable ni défavorable,

puisqu’il ne fait que refléter l’impact de la baisse au puisqu’il ne fait que refléter l’impact de la baisse au niveau de la distribution par rapport aux prévisions.niveau de la distribution par rapport aux prévisions.

3333


b)- Ecart sur budget E/Bb)- Ecart sur budget E/B E/B = Frais réel – budget flexibleE/B = Frais réel – budget flexible Calculons le budget flexible (BF)Calculons le budget flexible (BF) BF = Charges variables préétablies × nombre d’unitésBF = Charges variables préétablies × nombre d’unitésd’œuvres + charges fixes prévuesd’œuvres + charges fixes prévues BF= 750.000 – [(0 × 270) + 720.000] avec BF= 750.000 – [(0 × 270) + 720.000] avec nombre UO = nombre UO =

300× 0,90300× 0,90 E/B = + 30.000 E/B = + 30.000 (défavorable)(défavorable)

c)- Ecart sur imputation du coût fixe E/CFc)- Ecart sur imputation du coût fixe E/CFE/CF = Charges fixes indirectes total × taux de sous activitéE/CF = Charges fixes indirectes total × taux de sous activitéE/CF = 720.000 × (10/100)E/CF = 720.000 × (10/100)E/CF = + 72.000E/CF = + 72.000 (défavorable) (défavorable)

CommentaireCommentaireL’écart défavorable peut être justifié par la sous activité lié à L’écart défavorable peut être justifié par la sous activité lié à

l’arrêt maladie d’un des représentants.l’arrêt maladie d’un des représentants.

3434


d)- Ecart sur rendementd)- Ecart sur rendementNous avons connu une sous – activité de 10%.Nous avons connu une sous – activité de 10%.La prévision de vente était de 300 remorques, mais laLa prévision de vente était de 300 remorques, mais lasous activité nous a crée un déficit de vente de 300sous activité nous a crée un déficit de vente de 300(10/100) = 30.(10/100) = 30.La vente devrait être (300-30)= 270 remorquesLa vente devrait être (300-30)= 270 remorques Or nous constatons une vente réelle de Or nous constatons une vente réelle de

240remorques240remorquesE/R= (270 – 240) × (720.000/300)E/R= (270 – 240) × (720.000/300) E/R= + 72.000 E/R= + 72.000 (défavorable) car baisse du (défavorable) car baisse du

rendementrendement VérificationVérificationE/T = E/VA + E/B + E/CF +E/RE/T = E/VA + E/B + E/CF +E/RE/T = 144.000 + 30.000 + 72.000 + 72.000E/T = 144.000 + 30.000 + 72.000 + 72.000E/T = + 30.000E/T = + 30.000 défavorable défavorable

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Question 15Question 15PTx pour l’activité normale (300) qui est égale à 100%PTx pour l’activité normale (300) qui est égale à 100%PTy pour l’activité normale de 90%PTy pour l’activité normale de 90%PTz pour la production réelle à rendement constantPTz pour la production réelle à rendement constant

300 → 100300 → 100 240→ Z240→ Z d’ où Z = (240 × 100)/ 300d’ où Z = (240 × 100)/ 300 Z = 80%Z = 80%

Pour 90% donc pour 270 remorques, on impute Pour 90% donc pour 270 remorques, on impute 720.000× 0,9 = 648.000720.000× 0,9 = 648.000 Pour 80% donc pour 240 remorques, on impute Pour 80% donc pour 240 remorques, on impute 720.000 ×0,8 = 576.000720.000 ×0,8 = 576.000

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Graphique: Page 16Graphique: Page 16

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« Ceux qui se sont sagement « Ceux qui se sont sagement limités à ce qui leur paraissait limités à ce qui leur paraissait possible n'ont jamais avancé possible n'ont jamais avancé d'un seul pas.»d'un seul pas.»

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