成本管理 主讲教师：王春丽

为帮助同学们更好的学习该门课程，特对本课程的主要内容推出网上教学、电大在线答疑等手段，欢迎同学们参与其中共同学习提高 我们知道企业之间的竞争很大程度上是价格的竞争，而价格又取决于成本，可以说企业之间的竞争归根结底是成本竞争，企业降低成本就可以提高盈利水平，增强产品的竞争力，扩大市场占有率。因此，成本管理是每个企业生产经营中的一项重要工作，那么如何经营好这项工作呢？首先应清楚企业的成本开支范围及相关知识。

前言

一、成本的开支范围

　为规范管理，下列各项费用可在生产成本中列支： 　 1 、直接生产人员的工资及按规定提取的福利费。 　 2 、直接生产人员的劳动保护、防护用品及防暑降温费等。 　 3 、直接为生产耗用的各种材料、备品备件和低值易耗品等费用。 　 4 、生产用房屋、建筑物及生产设备的修理费用。 　 5 、生产用房屋、建筑物及生产设备的折旧费。 　 6 、因生产需要从外单位租入固定资产的租金。 　 7 、生产用水电费、办公费、机物料消耗费。 　 8 、车间人员差旅费等。

* 下列各项支出不得列入成本

1 、购置和建造固定资产、无形资产的支出。 2 、设备技术改造支出。 3 、对外投资的支出。 4 、被罚没的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及赞助、捐赠、联合办学等费用。 5 、国家规定以外的社会保险，如简易人身保险等。

二、成本核算知识 （一）、费用要素的含义和内容 费用要素是指：对企业在生产经营过程中发生的

各种耗费按其经济内容的分类。分为劳动资料消耗、劳动对象消耗和活劳动消耗三大方面费用，称为工业企业费用的三大要素。 为了具体反映工业企业各种费用构成和水平，还

可以在此基础上将工业企业费用进一步划分为以下九项费用要素： 1．外购材料 　 2．外购燃料 　 3．外购动力 　 4．工资 　 5．提取的职工福利费 　 6．折旧费 　 7．利息费用 　 8．税金 　 9．其他支出

（二）、产品成本项目

1．直接材料，它是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料及有助于产品形成的辅助材料。 2．燃料及动力，它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。 3．直接工资，它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。 4．制造费用，它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用），以及间接用于产品生产的各项费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费、办公费等）

（三）、材料费用的汇集和分配

材料费用是指：在企业生产经营过程中耗费的原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用，这里主要介绍原材料费用的归集与分配——定额耗用量比例分配法。

材料费用按定额耗用量比例分配的计算公式为：某种产品材料 　该种产品 　 单位产品材 定额耗用量　 = 　实际产量 × 料消耗定额材料费用分配率 =几种产品共耗材料费用总额 / 各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配　　　该产品的材料 　材料费用 负担的材料费用　＝　定额耗用量 × 分配率

注：注：在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，也可以按照各种材料的定额费用比例分配实际材料费用，其分配计算公式如下： 某种产品某种　　该种产品　　单位产品该种 材料定额费用 ＝ 实际产量 × 材料费用定额 材料费用分配率 = 各种材料实际费用总额 / 各

种产品各种材料定额费用之和某种产品应分 　 该种产品各种材 　 材料费用 配的材料费用 ＝ 料定额费用之和　 × 　分配率

［例 :］某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料 2000千克，单价 20元，原料费用合计 40000元。本月投产甲产品 300 件，乙产品 200 件。甲产品单位消耗定额 10千克，乙产品为 25千克，其材料费用分配结果如下：

甲产品材料定额费用 =300*10=3000已产品材料定额费用 =200*25=5000

     材料费用分配率 =40000 ÷ (3000+5000)=5    甲产品应分配负担原料费用＝ 3000×5=15000 （元） 乙产品应分配负担原料费用＝ 5000×5=25000 （元）

（四）、辅助生产费用的分配

1．直接分配法 　　 直接分配法是不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。

费用分配率＝待分配的辅助生产费用 /辅助生产部门以外各受益单位耗用劳务量之和某一受益单位应分配的辅助生产费用＝该受益

单位耗用劳务数量 × 费用分配率　

2．辅助生产费用的一次交互分配法　　 一次交互分配法简称交互分配法，它是将辅助

生产车间的费用分两步进行分配。第一步，根据各辅助车间相互提供产品或劳务数量和交互分配前的单位成本，在辅助生产部门之间进行一次交互分配；第二步，将各辅助生产车间交互分配后的费用

（即交互分配前的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）再按提供产品或劳务数量在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。

　例：某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用 18000元， 提供修理工时 30000小时，其中：为运输部门修理 1500小时为基本生产车间修理 24000小时，为行政管理部门修理 4500小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用为 22000元，运输材料物资等 40000吨公里，其中：为修理车间提供运输劳务 2000吨公里，为基本生产车间提供运输劳务 32000吨公里，为行政管理部门提供运输劳务 6000吨公里。

要求：采用交互分配法计算分配修理、运输费用 （ 1 ）交互分配：　　分配率：修理＝ 18000/30000＝ 0.6(元 /小时 ) 　　　运输＝ 22000/40000＝ 0.55(元 / 公里 )　　分配费用 :　　运输部门应分入修理费＝ 1500×0.60＝ 900(元 )　　修理车间应分入运输费＝ 2000×0.55＝ 1100(元 )

（ 2) 对外分配额 :

　修理车间＝ 18000+1100-900＝ 18200(元 ) 　　 运输部门＝ 22000+900-1100＝ 21800(元 ) 　　对外分配劳务量 : 　　修理＝ 30000-1500＝ 28500(小时 ) 　　运输＝ 40000-2000＝ 38000( 公里 ) 　　分配率 :

修理＝ 18200/28500＝ 0.6386(元 /小时 ) 　　运输 21800/38000＝ 0.5737(元 / 公里 ) 　　分配费用 : 　　基本车间 : 修理费＝ 24000×0.6386＝ 15326.40(元 ) 　　 运输费用＝ 32000×0.5737＝ 18358.40(元 ) 　　行政部门 : 修理费＝ 4500×0.6386＝ 2873.60(元 ) 　　 运输费＝ 6000×0.5737＝ 3441.60(元 )

3．计划成本分配方法　　 计划成本分配法是按照辅助生产产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用的一种方法。其费用分配分两步进行。　　第一步：按各受益单位（包括辅助生产车间）实际耗用产品或劳务数量乘以预先规定的各种劳务的计划单位成本进行一次全面分配。　　第二步：计算辅助生产车间的实际费用与按计划成本分配转出费用之间的差额，确定辅助生产成本的差异。

（五）、制造费用及分配

制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项费用。分配方法如下：1．生产工人工时比例法 制造费用分配率 =制造费用总额 / 产品生产工时总额某种产品应分　　该种产品　制造费 　配的制造费用 ＝ 生产工时 × 用分配率 2．生产工人工资比例法制造费用分配率 =制造费用总额 / 产品生产工人工资总额某种产品应分　　该产品的生　　　制造费 配的制造费用 ＝ 产工人工资数 × 用分配率

3．按年度计划分配率分配法

年度计划分配率 =年度制造费用计划总额 /年度各种产品计划产量的定额工时总数

某月某种产品应　　该月该种产品实际　 年度负担的制造费用 ＝ 产量的定额工时数 × 分配率

（六）、月末在产品与产成品成本的计算月末在产品成本计算方法有：

①不计算在产品成本法②在产品按固定成本计价法③在产品按所耗原材料费用计价法④在产品按定额成本计价法⑤定额比例法

1 、不计算在产品成本法

例如：某企业生产 A 产品，本月份发生生产费用：原材料费用 7200元，燃料和动力费用 2400元，工资和福利费用 1800元，制造费用 800元。本月完工产品 200 件，月末在产品 2 件。要求：计算A 产品完工产品的总成本和单位成本。A 产品完工产品的总成本7200+2400+1800+800= 12200 （元）A 产品完工产品的单位成本12200÷200=61 （元）

2 、在产品按年初数固定计算法

采用这种方法其计算公式为：本月发生的生产费用 = 本月完工产品的成本例如：某产品按固定成本计算，在产品成本年初为：直接材料 4200元，直接人工 2500元，制造费用 3800元，本月发生的费用：直接材料 13200元，直接人工 9500元，制造费用 10400元。计算如下：

完工产品成本及月末在产品成本 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计

月初在产品成本 4200 2500 3800 10500

本月发生费用 13200 9500 10400 33100本月完工成本 13200 9500 10400 33100月末在产品成本 4200 2500 3800 10500

3. 在产品按所耗原材料费用计价法

该种方法是指在产品只计算直接材料费用，其他费用全部由本月完工产品负担的方法。它适用于在产品数量较大，各月间在产品数量变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。 例如：某产品原材料费用在产品成本中所占的比重较大。月初在产品的直接材料成本 8000元，本月耗用原材料 32000元，直接工资 1140元，制造费用 1800元。本月完工产品 180 件，月末在产品 20 件，材料在生产开始时一次投入。

要求：计算完工产品成本和在产品成本

则计算过程如下：材料费用分配率 = （ 8000 + 32000 ） / ( 180 + 20) =200 （元）月末在产品成本（在产品原材料费用）： 200×20=4000 （元）本月完工产品成本 8000+32000+1140+1800-4000=3894 （元）

4 、在产品按定额成本计价法

在产品按定额成本计价法：是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法。它适用于各月末在产品数量变化不大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。采用这种方法时：完工产品成本 =月初在产品费用 + 本月生产费用 -月末在产品定额成本 可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的差异，而是全部由完工产品成本负担

【例如】 某产品月初和本月发生的生产费用：原材料 48020元，直接工资 15250元，制造费用 12000元原材料在生产开始时一次投料，单位产品原材料费用定额 70元。完工产品产量 420 件，月末在产品 100 件，定额工时共计 1300小时。每小时费用定额工资 2.05元，制造费用 2.40元。要求采用月末在产品按定额成本计价法，分配计算月末在产品成本和完工产品成本。

根据以上资料：在产品按定额成本计价法计算月末在产品成本和完工产品成本如下表 :

成本项目 生产费合计 月末在产品成本 完工产品成本原材料 48020 100×70=7000 41020直接工资 15250 1300

×2.05=2665 12585

制造费用 12000 1300 ×2.40=3120

8880

合 计 75270 12785 62485

5、定额比例法

直接材料费用：按原材料定额消耗量或定额费用比例分配其他加工费用：按定额工时比例分配例如：某企业采用定额比例法分配费用， 9月份有关费用资料见下表：成本项目 月初在产品费用 本月生产费用

定 额 实际 定 额 实际原材料 3000 3500 7000 7500直接工资 2000（工

时） 2500 3000（工时） 3500

制造费用 1500 2500 合 计 7500 13500

本月该产品完工 100 件。单件定额：原材料 80元，工时定额 40小时。 要求：计算完工产品和月末在产品成本。1 ）计算定额原材料费用。完工产品： 100×80=8000 （元）在产品： 3000+7000-8000=2000 （元）2 ）计算定额工时。完工产品： 100×40=4000 （小时）在产品： 2000+3000-4000=1000 （小时）3 ）计算各项费用分配率。原材料分配率 = （ 3500+7500 ） / （ 8000 + 2000 ） =1.1直接工资分配率 = （ 2500+3500 ） / （ 4000+1000 ） =1.2制造费用分配率 = （ 1500+2500 ） / （ 4000+1000 ） =0.8

4）计算完工产品成本和月末在产品成本

成本项目 完工产品成本 月末在产品成本直接材料 8000×1.1=880

02000× 1.1=2200(3500+7500-8800)

直接工资 4000×1.2=4800

1000 ×1.2=1200(2500+3500-4800)

制造费用 4000 ×0.8=3200

1000 ×0.8=800(1500+2500-3200)

合 计 16800 4200

【加深理解与掌握】

1 、某企业生产甲产品，材料在生产开始时一次投入，在产品完工程度均为 50% ，产成品的消耗定额为材料定额 40 公斤，单价 3元 / 公斤，工时定额为 30小时，直接人工为 0.6元 /小时，制造费用为 2元 /小时，本期产量为完工产品 500 件，月末在产品200 件，本期生产费用为直接材料 84000元，直接人工 8000元，制造费用 22000元。 要求：采用在产品按定额成本计价法计算完工产品成本

列式计算如下：

（ 1 ）在产品直接材料定额成本 =200×40×3=24000 （元）（ 2 ）在产品直接人工成本 =200×30×50%×0.6=1800 （元）（ 3 ）在产品制造费用成本 =200×30×50%×2=6000（元）（ 4 ）月末在产品定额成本（元）（ 5 ）完工产品成本 =84000+8000+22000-31800=82200 （元）

2 、某企业生产 A 产品的有关资料如下：

项 目 直接材料 直接人工 制造费用月初在产品成本 2800 1400 400 本月生产费用 16400 7000 2400 单位完工产品定额 5 公斤 30小时 月末在产品定额 5 公斤 20小时

本月完工 A 产品 400 件，月末在产品 100 件。

要求：计算完工产品成本与月末在产品成本。

计算如下：

项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 2800 1400 400 4600本月生产费用 16400 7000 2400 25800 合 计 19200 8400 2800 30400完工产品定额 2000 公斤 12000小时 12000小时 在产品定额 500 公斤 2000小时 2000小时 分配率 7.68 0.6 0.2 完工产品成本 15360 7200 2400 24960 在产品成本 3840 1200 400 5440

再见