5_Tečajne razlike

8

TEAJNE RAZLIKE

Teajne razlike posljedica su promjene ili fluktuacije valutnih teajeva. One odraavaju poveanje ili smanjenje kupovne moi izvjetajne (domae ili funkcionalne) valute. Teajne razlike kao posljedica promjene valutnog teaja mogu biti:

1. Pozitivne, i 2. Negativne teajne razlike. Za priznavanje teajnih valja naglasiti odredbu sadranu u MRS 21, toka 28., gdje

se istie: Teajne razlike proizale iz podmirivanja monetarnih stavki ili izvjetavanja o

monetarnim stavkama po teajevima razliitim od onih po kojima su bile poetno priznate tijekom razdoblja ili prikazane u prolim financijskim izvjetajima, trebaju se priznati u dobit ili gubitak razdoblja u kojem nastaju, osim kako je opisano u toki 32.

Pozitivne teajne razlike priznaju se kao prihod razdoblja kada su utvrene. Negativne teajne razlike priznaju se kao rashod razdoblja kada su nastale. Takoer, MRS 21, toka 29., govori o priznavanju teajnih razlika u pojedinim

obraunskim razdobljima: Ako monetarne stavke proizlaze iz transakcije u stranoj valuti i postoji promjena teaja

izmeu datuma transakcije i datuma podmirenja, dolazi do teajne razlike. Ako je transakcija podmirena unutar istog raunovodstvenog razdoblja kao razdoblje u kojem je nastala, sve teajne razlike priznaju se u tom razdoblju. Meutim, ako je transakcija podmirena u narednom raunovodstvenom razdoblju, teajna razlika koja se priznaje u svakom razdoblju do datuma podmirenja odreuje se na temelju promjene teaja tijekom svakog razdoblja.

Dakle, teajne razlike priznaju se i evidentiraju bilo: (a) podmirenjem transakcija, ili (b) usklaivanjem stanja (najee na datum bilance stanja izvjetaja o

financijskom poloaju na kraju razdoblja). Pri izraunavanju teajnih razlika primjenjuju se sljedei valutni teajevi: a) srednji teaj, b) kupovni teaj i c) prodajni teaj.

(a) Srednji teaj uspostavlja se na deviznom tritu. Po srednjem teaju u raunovodstvu se iskazuje vrijednost deviza u protuvrijednosti domae valute. Srednji teaj se primjenjuje i za sva usklaivanja deviznih novanih rauna.

(b) Kupovni teaj primjenjuje se kad poslovna banka kupuje od nas devize. (c) Prodajni teaj primjenjuje se kad banka nama prodaje devize.

Kod promjene teajeva usklauju se samo novani rauni, potraivanja i obveze u devizama, ali ne i predmeti koji su za devize ve kupljeni. Primjerice, ako je kupljen neki stroj u inozemstvu i plaen 50.000 $, te proknjien u protuvrijednosti od 75.000 KM, taj se iznos nee mijenjati ni onda kad obveza prema dobavljau bude podmirena svotom veom ili manjom od 75.000 KM.

9

POZITIVNE TEAJNE RAZLIKE

Pozitivne teajne razlike nastaju: a) kada je aktivni konto (npr. devizni raun, potraivanja od ino kupaca, itd.)

iskazan u knjigovodstvu po nioj vrijednosti od srednjeg teaja koji se primjenjuje na dan podmirenja, na dan usklaenja ili na datum bilance stanja.

b) kada je pasivni konto (npr. obveze prema ino dobavljaima) iskazan u knjigovodstvu po veoj vrijednosti od srednjeg teaja koji se primjenjuje na dan podmirenja, na dan usklaenja ili na datum bilance stanja.

(a) Ako se radi o AKTIVNOM KONTU, u sluaju porasta teaja knjii se poveanje stanja na tom kontu za svotu teajne razlike, a protustavka je prihod od teajnih razlika.

PRIMJER 1: (Pozitivne teajne razlike na kontu aktive na datum izvjetaja o financijskom poloaju kod usklaivanja stanja)

Gospodarsko drutvo ima na deviznom raunu 50.000 USD proknjieno u protuvrijednosti 75.000 KM (po teaju 1 USD = 1,5 KM).

Na datum bilance stanja srednji teaj iznosi 1,55 KM za 1 USD. Izvriti usklaivanje vrijednosti deviza na deviznom raunu knjienjem pozitivne teajne razlike u iznosu od (77.500* 75.000) 2.500 KM.

*77.500 = 50.000 x 1,55

Knjienje:

2010 Devizni raun (USD) u domaoj banci

6620 Pozitivne teajne razlike na deviznim raunima

So 75.000

2.500 (1)

(50.000 USD)

(1) 2.500

31.XII. vrijedi teaj 1,55 : 1

Ako na deviznom raunu ili bilo kojem drugom novanom kontu ima dugovnih i potranih knjienja onda se teajna razlika utvruje na temelju salda na tom kontu. (So) Poetno stanje na deviznom raunu iznosilo je 50.000 USD proknjienih u

protuvrijednosti od 75.000 KM. Na kontu obveza prema ino dobavljaima postoje dvije obveze: prva od 10.000 USD i druga od 5.000 USD koje su plaene s deviznog rauna i to prva prema teaju od 1,5 KM za 1 USD, a druga po teaju od 1,47 KM za 1 USD.

1) Izvreno je usklaenje stanja na deviznom raunu na datum bilance stanja po teaju od 1,55 KM za 1 USD.

Knjienje:


6620 Pozitivne teajne razlike na deviznim raunima

So a) 75.000 15.000 So b)*

1.600 (1)

(50.000 USD) (10.000 USD)

(1) 1.600 7.350 So c)**

(5.000 USD)

* 10.000 x 1,50 = 15.000 KM ** 5.000 x 1,47 = 7.350 KM

10

dugovno 50.000 USD potrano 15.000 USD So / stanje 35.000 USD Na dan 31.XII.:

35.000 USD x 1,55 = 54.250 KM

dugovno 75.000 KM (iznos na deviznom raunu u KM) potrano 22.350 KM

So / stanje 52.650 KM

Teajna razlika (+) = 54.250 52.650 = 1.600 KM

PRIMJER 2: (Pozitivne teajne razlike na kontu potraivanja na datum transakcije) (So) U poslovnim knjigama drutva evidentirano je potraivanje od inozemnog kupca

po izvoznom poslu u iznosu od 40.000 USD proknjienih u protuvrijednosti od 60.000 KM.

1) Inozemni kupac je platio 40.000 USD na devizni raun drutva. Srednji teaj na dan podmirenja iznosi 1,55 KM za 1 USD. Proknjiena je teajna razlika.

Knjienje:

2120 Kupci u inozemstvu za prodana dobra

So 60.000 60.000 (1)

(40.000 USD) 40.000 x 1,55 = 62.000 KM


6621 Pozitivne teajne razlike s osnove potraivanja od kupaca

(1) 62.000

2.000 (1)

1,55 KM = 1 USD

(40.000 USD)

Alternativno knjienje:

2120 Kupci u inozemstvu za prodana dobra

So 60.000 62.000 (1)

(40.000 USD)

(2) 2.000


6621 Pozitivne teajne razlike s osnove potraivanja od kupaca

(1) 62.000

2.000 (2)

11

(b) Ako se radi o PASIVNOM KONTU, kao to je npr. konto obveza prema ino dobavljaima, u sluaju snienja teaja strane valute obveza u protuvrijednosti KM e se smanjiti. Zbog toga se knjii pozitivna teajna razlika. PRIMJER 3: (Pozitivne teajne razlike na kontu obveza na datum bilance stanja) (So) Stanje obveza prema dobavljaima zaliha na dan 31.XII. iznosi 25.000 USD

proknjienih u protuvrijednosti 40.000 KM. 1) Na datum bilance stanja srednji teaj iznosi 1,5 KM za 1 USD. Proknjiiti teajnu

razliku.

Knjienje:

4330 Dobavljai zaliha u inozemstvu

6625 Pozitivne teajne razlike s osnove obveza prema dobavljaima

40.000 So

2.500 (1) (25.000 USD) 2.500 (1)

31.XII. teaj je 1,5 : 1 (teaj se smanjio)

Obveza na dan 31.12. iznosi 25.000 x 1,5 = 37.500 KM

PRIMJER 4: (Knjienja pozitivne teajne razlike nastale zbog podmirenja obveze po teaju niem od ranije proknjienog)

1) Primljena je faktura dobavljaa za obavljenu uslugu promidbe u tisku na iznos 10.000 HRK, koja je poetno proknjiena po teaju od 27 KM za 100 HRK.

2) Obraunan je PDV za usluge promidbe koje su obavljene u inozemstvu u iznosu (2.700 x 0,17) 459 KM.

3) Obvezu prema ino dobavljau podmirili smo s naeg deviznog rauna. Na dan podmirenja, srednji teaj je iznosio 26 KM za 100 HRK. Proknjiena je teajna razlika.

Knjienje:

5350 Usluge reklame i promidbe u tisku

4331 Dobavljai u inozemstvu za pruene usluge

(1) 2.700

(3) 2.700 2.700 (1)

(10.000 HRK)

273 Ulazni porez za usluge inozemnih osoba koje se oporezuju u BiH

474 PDV obraunan na usluge inozemnih osoba koje se oporezuju u BiH

(2) 459

459 (2)

2010 Devizni raun (HRK) u domaoj banci

6625 Pozitivne teajne razlike s osnove obveza prema dobavljaima

So xxx.xxx 2.600 (3)

100 (3)

(10.000 HRK)

12

NEGATIVNE TEAJNE RAZLIKE

Negativne teajne razlike nastaju: a) kada je aktivni konto (npr. devizni raun, potraivanja od ino kupaca, itd.)

iskazan u knjigovodstvu po vrijednosti veoj od teaja koji se primjenjuje na dan podmirenja, na dan usklaenja ili na datum bilance stanja.

b) kada je pasivni konto (npr. obveze prema ino dobavljaima) iskazan u knjigovodstvu po nioj vrijednosti od teaja koji se primjenjuje na dan podmirenja, na dan usklaenja ili na datum bilance stanja.

PRIMJER 1: (Knjienje negativne teajne razlike na kontu aktive na datum izvjetaja o financijskom poloaju)

(So)Dugovno stanje na deviznom raunu iznosi 75.000 USD proknjienih u protuvrijednosti od (75.000 x 1,5) 112.500 KM a potrano stanje konta iznosi 25.000 USD proknjienih u protuvrijednosti od (25.000 x 1,55) 38.750 KM.

1) Na datum bilance stanja teaj iznosi 1,45 KM za 1 USD, pa smo proknjiili negativnu teajnu razliku.

Knjienje:


5620 Negativne teajne razlike na deviznim raunima

So 112.500 38.750 (So)

(1) 1.250 (75.000 USD) (25.000 USD)

1.250

So $ = 75.000 So KM = 112.500 50.000 x 1,45 = 72.500 25.000 38.750 50.000 73.750 73.750 72.500 = 1.250 N.T.R

PRIMJER 2: (Knjienje negativne teajne razlike nastale zbog naplate potraivanja po teaju niem od ranije proknjienog) 1) Prodani su gotovi proizvodi kupcu u inozemstvu i ispostavljena je faktura na 20.000

USD, koja je poetno proknjiena po teaju od 1,6 KM za 1 USD. 2) Ino kupac je podmirio fakturu u iznosu 20.000 USD uplatom na devizni raun

drutva. Teaj na dan podmirenja iznosi 1,5 KM za 1 USD. Proknjiena je negativna teajna razlika.

Knjienje:

2120 Kupci u inozemstvu za prodana dobra i usluge

6120 Prihodi od prodaje proizvoda na stranom tritu

(1) 32.000 32.000 (2)

32.000 (1)

(20.000 USD)


5621 Negativne teajne razlike s osnove potraivanja od kupaca

(2) 30.000

(2) 2.000 (20.000 USD)

13

PRIMJER 3: (Knjienje negativne teajne razlike nastale zbog podmirenja obveze po teaju viem od ranije proknjienog)

1) Primljena je faktura ino dobavljaa za trokove sudjelovanja na sajmu na iznos od 40.000 HRK. Faktura je poetno proknjiena po teaju 26 KM za 100 HRK.

2) Obraunan je PDV za usluge sajmova koje su obavljene u inozemstvu u iznosu (10.400 x 0,17) 1.768 KM.

3) Plaena je obveza prema ino dobavljau u iznosu 40.000 HRK po teaju od 26,50 KM za 100 HRK. Proknjiiti teajnu razliku.

4) Primljen je obraun bankovne provizije na iznos od 200 HRK (po teaju od 26,50 KM za 100 HRK) koju je banka naplatila s deviznog rauna.

Knjienje:

5341 Trokovi sajmova u inozemstvu

4331 Dobavljai u inozemstvu za pruene usluge

(1) 10.400

(3) 10.400 10.400 (1)

(40.000 HRK)

273 Ulazni porez za usluge inozemnih osoba koje se oporezuju u BiH

474 PDV obraunan na usluge inozemnih osoba koje se oporezuju u BiH

(2) 1.768

1.768 (2)

2010 Devizni raun (HRK) u domaoj banci

5625 Negativne teajne razlike s osnove obveza prema dobavljaima

So xxx.xxx 10.600 (3)

(3) 200

(40.000 HRK)

53 (4)

5531 Trokovi platnog prometa s inozemnim osobama

(4) 53

Documents

5_Tečajne razlike