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1
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ
FACULTAD DE CONTABILIDAD
TESIS
PRESENTADA POR LA BACHILLER:
ALANYA HUARCAYA, Sara Ruth
PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PÚBLICO
HUANCAYO – PERÚ
2012
"LOS LIBROS Y REGISTROS TRIBUTARIOS A
TRAVÉS DE UN SISTEMA CONTABLE, APLICANDO
EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL EN
CODICALZA E.I.R.L"
2
ASESOR:
C.P.C. DAVID GARCÍA PUENTE
3
DEDICATORIA
“A mi padre Honorato, por su amor y
apoyo incondicional a Delia y
Elizabeth, por su adorable compañía en
mi afán por alcanzar mi sueño.”
Sara Ruth
4
AGRADECIMIENTO
Mi profundo reconocimiento a todos los que fueron parte para hacer posible la
conclusión de esta tesis. En primer lugar quiero agradecer a Dios, por su amor incondicional
que me llena de paz y esperanza y por haber puesto en mi camino a personas que han sido mi
compañía y soporte durante todo el periodo de estudio. De manera especial a mi padre
Honorato Alanya Mercado, por su apoyo emocional y adorable compañía lleno de sus buenos
consejos que han sabido guiarme en cada paso. A mis Hermanas Delia y Elisabeth por su
amor y confianza de siempre.
Dedico este trabajo de igual manera a mi Asesor el Contador Público David García
Puente quien me ha orientado en todo momento en la realización de este proyecto que
enmarca el último escalón hacia un futuro.
De igual manera agradezco de manera especial a la Contadora Ylda Lucia Cabello
Ynocente, por su confianza y efectivo apoyo quien además de brindarme sus conocimientos y
experiencias profesionales desde el primer momento, me ha permitido considerarla una
amiga. Finalmente, agradezco infinitamente a esta casa superior de estudios UNCP y la
Facultad de Contabilidad por permitir mi formación como profesional, como persona y como
ciudadana y a todos quienes que de una u otra forma han colocado un granito de arena para
lograr obtener mí mejor arma para la vida MI PROFESIÓN
SARA RUTH
5
ÍNDICE
Pág.
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
INTRODUCCIÓN
ÍNDICE
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO DEL PROBLEMA
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 12
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 15
1.2.1 Problema general 15
1.2.2 Problemas especifico 15
1.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN 15
1.3.1 Objetivo general 15
1.3.2 Objetivos específicos 15
1.4 JUSTIFICACIÓN 16
1.5 FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS 16
1.5.1 Hipótesis general 16
1.5.2 Hipótesis específicos 17
1.6 VARIABLES 17
1.6.1 Independiente 17
1.6.2 Dependiente 17
1.7 METODOLOGÍA 18
1.7.1 Tipo de investigación 18
1.7.2 Método y diseño de investigación 18
1.7.3 Población y muestra de estudio 19
1.8 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS 19
1.8.1 Técnica 19
1.8.2 Instrumentos 19
1.9 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN 19
6
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. ASPECTOS GENERALES 20
2.2. DEFINICIONES DE CONCEPTOS 22
2.2.1. Contabilidad 22
2.2.2. Contabilidad Completa 22
2.2.3. Libros Y Registros Vinculados A Asuntos Tributarios 22
2.2.4. Régimen General 23
2.2.5. Régimen especial del impuesto a la renta (RER) 23
2.2.6. Nuevo régimen único simplificado (NUEVO RUS) 23
2.2.7. Renta De Tercera Categoría 24
2.2.8. Impuesto General a Las Ventas 25
2.2.9. Determinación del impuesto 25
2.2.10. Base imponible 25
2.2.11. El crédito fiscal, requisitos sustanciales 25
2.2.12. El crédito fiscal, requisitos formales 26
2.2.13. Declaraciones Juradas 26
2.2.14. Registro Único de Contribuyentes (RUC) 27
2.2.15. Retenciones 27
2.2.16. Los Comprobantes De Pago 27
2.2.17. La factura 28
2.2.18. La boleta de venta 28
2.2.19. Recibo de honorario 28
2.2.20. Nota de crédito 29
2.2.21. Plan Contable General Para Empresas (PCGE) 29
2.2.22. Sistema de contabilidad computarizados 29
2.3 LA EMPRESA EN EL ENTORNO ACTUAL 29
2.3.1. Exigencias del mercado 31
2.3.2. Nuevas necesidades de información 32
CAPÍTULO III
RESOLUCIÓN 234-2006/SUNAT LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS Y EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
3.1 ANTECEDENTES DE LA RESOLUCIÓN 234-2006/SUNAT Y
MODIFICATORIAS 35
7
3.1.1. Principales modificaciones que iban a entrar en vigencia a partir del 1º de enero
de 2009, se encontraban las siguientes 36
3.2. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 234-2006/SUNAT QUE ESTABLECE
LAS NORMAS REFERIDAS A LOS LIBROS VINCULADOS
A ASUNTOS TRIBUTARIOS 37
3.2.1. Del procedimiento de autorización de los libros y registros 38
3.2.2. De la forma en que deberán ser llevados los libros registros vinculados
a asuntos tributarios 40
3.2.3. De los plazos máximos de atraso de los libros y registros vinculados a
Asuntos tributarios 43
3.2.4. De la pérdida o destrucción de los libros de los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios 43
3.2.5. De la contabilidad completa 44
3.2.6. De la información mínima a ser incluida en los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios, así como los formatos que los integran 45
3.3. EL PLAN CONTABLE EMPRESARIAL 60
3.3.1. Aspectos fundamentales del plan de cuentas 60
3.3.2. Procedimiento de actualización y vigencia 63
3.3.3. Estructura de cuentas en el plan contable general para empresas 64
3.4. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
(NIIF) 96
CAPITULO IV
LA EMPRESA CODICALZA E.I.R.L – ORGANIZACIÓN Y SISTEMA CONTABLE
4.1. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA CODICALZA E.I.R.L. 100
4.2. CARACTERÍSTICAS 101
4.2.1. El objeto de la empresa 101
4.2.2. Domicilio Fiscal De La Empresa 102
4.2.3. La Duración De La Empresa 102
4.2.4. El Patrimonio De La Empresa 102
4.2.5. La responsabilidad de la empresa 102
4.2.6. Denominación De La Empresa 103
4.2.7. De La Disolución Y Liquidación De La Empresa 103
4.2.8. Segmento de mercado 103
4.2.9. Organización y sistema de información contable 104
8
4.3. SISTEMAS COMPUTARIZADOS 110
4.3.1. Sistema de información contable de la empresa
CODICALZA E.I.R.L. 112
4.4. LIBRO Y REGISTROS CONTABLES 113
4.5. NECESIDADES DE INFORMACIÓN CONTABLE FINANCIERA Y
TRIBUTARIA 114
4.6. UTILIZACIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS
DOCUMENTOS 115
CAPITULO V
CASUÍSTICA DE APLICACIÓN PARA IMPLEMENTAR LOS LIBROS
CONTABLES, REGISTROS TRIBUTARIOS Y EL PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL
5.1 APLICACIÓN DEL SOFTWARE CONTABLE 116
5.2 RESULTADO DE SISTEMA CONTABLE COMPUTARIZADO 122
5.3 INFORME DE ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS 122
5.3.1 Análisis de la estructura del activo 122
5.3.2 Análisis de la estructura del pasivo y patrimonio 123
5.3.3 Análisis del estado de ganancias y pérdidas 123
5.3.4 Análisis del estado de flujo de efectivo 124
5.4 INFORME DE ANALISIS COMPARATIVO DE ESTADOS
FINANCIEROS 124
5.4.1 Análisis de la estructura del activo 124
5.4.2 Análisis de la estructura del pasivo y patrimonio 125
5.4.3 Análisis del estado de Ganancias y pérdidas 126
CONCLUSIÓN
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
9
RESUMEN
La actual situación de las empresas en el que un gran sector se encuentra en
informalidad evadiendo impuestos hace que el estado tenga que implementar medidas
correctivas a través de las instituciones de control, es por ello que la SUNAT, mediante la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT ha establecido disposiciones
relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales están
vigentes a partir del 1 de julio de 2010, integrando así en un solo cuerpo legislativo las
normas vigentes sobre la materia; La tesis que se presenta, es el resultado de la problemática
que agobia a las empresas es por ello que se formula la siguiente interrogante: ¿Cuáles son las
herramientas para la implementación de los libros y registros contables tributarios a través de
un sistema contable con la aplicación del plan contable general empresarial en la empresa
CODICALZA E.I.R.L.? Frente a este problema, se propone como solución la siguiente
hipótesis, El software contable y las normas legales vigentes son las herramientas que
permitirán la implementación de los libros contables y registros vinculados a asuntos
tributarios con la aplicación del Plan Contable General Empresarial en la empresa
CODICALZA E.I.R.L. Para ello, la presente tesis se ha orientado al cumplimiento del
siguiente objetivo: Proponer las herramientas para la implementación de los libros y registros
contables tributarios a través de un sistema contable con la aplicación del Plan Contable
General Empresarial en la empresa CODICALZA E.I.R.L.En la metodología se explica que
en la presente tesis el tipo de investigación es aplicativa, el nivel de investigación es
descriptivo – explicativo, los métodos utilizados son: la observación el de análisis y síntesis.
Las técnicas de investigación estuvieron relacionadas en la recopilación, tratamiento y análisis
de datos. Los sujetos de la muestra constituye la empresa CODICALZA E.I.R.L.
La Autora
10
INTRODUCCIÓN
Señor Presidente del Jurado calificador y señores miembros del jurado, someto a
vuestra consideración, la tesis titulada. “LOS LIBROS Y REGISTROS TRIBUTARIOS A
TRAVÉS DE UN SISTEMA CONTABLE, APLICANDO EL PLAN CONTABLE
GENERAL EMPRESARIAL EN CODICALZA E.I.R.L”. a causa de una demora en el
proceso contable, la falta de información oportuna, una automatización del proceso contable,
la falta de adecuación del plan contable general empresarial y el incumplimiento de la
normatividad; es por ello que el presente trabajo tiene como objetivo, la cual está orientado en
determinar las herramientas para la implementación de los libros y registros tributarios a
través de un sistema contable con la aplicación del Plan Contable General Empresarial en la
empresa CODICALZA EIRL de tal manera que pueda servir como herramienta de
información al departamento de contabilidad para una oportuna y adecuada toma de
decisiones, así mismo se pretende que esta unidad pueda tomar las medidas correctivas y que
contribuye al funcionamiento eficiente y eficaz de las empresas.
Para llegar a solucionar la problemática y alcanzar las pautas de una solución, el
trabajo se ha desarrollado en cinco capítulos.
El Capítulo I, comprende los aspectos generales de la metodología de la investigación,
el cuál comprende los problemas que dieron origen a la investigación, los objetivos trazados,
la justificación respectiva, las hipótesis formuladas, la metodología empleada; así como
aspectos importantes del trabajo de investigación.
11
El Capítulo II, en esta parte consideramos todas las conceptualizaciones del marco
teórico contable empresarial.
El Capítulo III, consideramos en esta parte del trabajo de investigación todo lo
referente a los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, la Resolución de
Superintendencia 234-2006/SUNAT y modificatorias empleando las NIIF, el PCGE con el
estudio de las diferentes variables que sustentan la hipótesis de la investigación.
El Capítulo IV, consiste en un estudio analítico y descriptivo de la Empresa
CODICALZA EIRL, referente a las áreas que comprenden la empresa, su entorno, estructura
orgánica, Los sistemas contables en sus diferentes enfoques.
El Capítulo V, está relacionado al desarrollo de un caso práctico, aplicando las teorías
que sustentan el desarrollo de la R.S N° 234-2006/SUNAT en el que se esté implementando
los libros y registros tributarios a través de un sistema contable, aplicando el Plan Contable
General Empresarial en la empresa CODICALZA E.I.R.L.
Estando satisfecha de haber culminado mi trabajo de investigación y segura de haber
contribuido con la profesión y con las empresas de nuestro medio, especialmente con el aporte
o resultado del mismo.
La Autora
12
CAPITULO I
ASPECTOS METODOLÓGICOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Hoy en día muchas de las empresas tienen la problemática de presentar una
demora en el proceso contable, el cual la conlleva a una falta de información oportuna
y adecuada, una automatización del proceso contable, la falta de adecuación del plan
contable general empresarial y el incumplimiento de la normatividad las empresas
requieren de una información de datos oportunos y precisos para una adecuada toma
decisiones.
SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT ha
establecido disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, las cuales están vigentes a partir del 1 de julio de 2010, integrando así en un
solo cuerpo legislativo las normas vigentes sobre la materia.
Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios están referidas a:
13
- El procedimiento para la autorización de los mismos.
- La forma en la cual deberá ser llevados.
- Los plazos máximos de atraso.
- La pérdida o destrucción de los mismos.
- La contabilidad completa - vigencia a partir de julio de 2010.
- La información mínima contenida en ellos, así como los formatos que la
integran - vigencia a partir de julio de 2010.
Las disposiciones referidas a la contabilidad completa, así como la utilización de
los formatos que debe contener cada libro o registro entrarán en vigencia a partir del 1
de julio de 2010, dejando a opción de los deudores tributarios poder llevarlos de
acuerdo a las nuevas disposiciones antes de la referida fecha. Si hace uso de dicha
opción, ya no se podrá volver llevar los libros y registros de acuerdo a la regulación
anterior.
Por lo mismo, las exigencias de información señaladas más arriba son claras y la
Contabilidad en su rol de instrumento administrativo destinado a cubrir las necesidades
de información por parte de los usuarios, aún no es valorada en su exacta dimensión,
observándose que gran parte de las empresas y sus directivos, no orientan su atención y
preferencia hacia las bondades que ofrece un Sistema de Contabilidad, esta situación es
consecuencia de la mala utilización de los recursos que ofrece el vertiginoso avance
tecnológico y que ahora está al alcance de todas las organizaciones empresariales desde
las más grandes a la más pequeñas, el cual como es obvio permite alcanzar mayores
ventajas comparativas con respecto a su carencia en una organización en marcha.
14
Ante tales hechos, como producto de nuestra indagación hemos elegido como
muestra de investigación, una empresa que tiene por objeto principalmente la
comercialización, la que sin embargo, carece de un Sistema de Contabilidad que le
permita generar los nuevos libros y reportes que la norma tributaria vigente exige,
asimismo, que permita el control estricto del movimiento financiero de la empresa y por
lo mismo requiere de manera urgente implementar lo dispuesto por la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.
Consecuentemente la presente investigación se propone obtener un conocimiento
adecuado de la actividad comercial, de la entidad muestreada y de las transacciones
financieras que realiza, todo con propósito de alcanzar una propuesta de sistema
contable dirigido al control, medición y procesamiento contable de las operaciones
inherentes a tal proceso así como de los rubros que permiten controlar la situación
financiera de la empresa así como generar los libros y reportes tributarios establecidos
por la normativa tributaria indicada, debiendo cumplirse con el estudio los objetivos que
más adelante detallamos.
Este es el desafío que se plantea a la profesión contable, adecuar nuestros sistemas
de información contable a la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y
sus modificatorias. La misma que va a cambiar el proceso contable tal como la
conocemos y realizamos actualmente por otro que permita generar los libros y registros
tributarios exigidos a partir del mes de julio de 2010 y se constituye para nuestro caso
en el Objeto de Investigación.
15
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
1.2.1 Problema general:
¿Cuáles son las herramientas para la implementación de los libros y registros
contables tributarios a través de un sistema contable con la aplicación del plan
contable general empresarial en la empresa CODICALZA E.I.R.L.?
1.2.2 Problemas específicos:
a) ¿Cómo incide la Resolución 234-2006/SUNAT en la implementación de los
libros y registros contables tributarios con la aplicación del Plan Contable
General Empresarial en la empresa CODICALZA E.I.R.L.?
b) ¿Cómo participa el software contable en la implementación de los libros y
registros contables tributarios con la aplicación del Plan Contable General
Empresarial en la empresa CODICALZA E.I.R.L.?
1.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.3.1 Objetivo general:
Proponer las herramientas para la implementación de los libros y registros
contables tributarios a través de un sistema contable con la aplicación del Plan
Contable General Empresarial en la empresa CODICALZA E.I.R.L.
1.3.2 Objetivos específicos:
a) Determinar la incidencia de la Resolución 234-2006/SUNAT en la
implementación de los libros y registros contables tributarios con la
aplicación del Plan Contable General Empresarial en la empresa
16
CODICALZA E.I.R.L.
b) Describir la participación del software contable en la implementación de los
libros y registros contables tributarios con la aplicación del Plan Contable
General Empresarial en la empresa CODICALZA E.I.R.L.
1.4 JUSTIFICACIÓN
El estudio investigativo a realizar es importante y necesario fundamentalmente
para el conjunto de empresas de la zona central del país y en general para aquellas que
con frecuencia afrontan problemas en cuanto a información financiera oportuna y
confiable que sirva para tomar decisiones para que así las empresas puedan incursionar
en un mercado muy competitivo según las exigencias del consumidor actual; en este
contexto el presente trabajo de investigación va a cubrir vacíos o falta de información
respecto a los procedimientos necesarios que deben considerar los sistemas de
información que permitan cumplir la normativa tributaria R.S 234-2006/SUNAT, el
trabajo adquiere aún más relevancia por cuanto nos permitirá conocer de manera precisa
el papel que debe cumplir el Profesional Contable en la implementación y manejo de
este tipo de sistemas.
1.5 FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS
1.5.1 Hipótesis general:
El software contable y las normas legales vigentes son las herramientas que
permitirán la implementación de los libros contables y registros vinculados a
asuntos tributarios con la aplicación del Plan Contable General Empresarial en la
empresa CODICALZA E.I.R.L.
17
1.5.2 Hipótesis específicos:
a) La Resolución 234-2006/SUNAT incide legalmente en la implementación de
los libros y registros vinculados a asuntos tributarios con la aplicación del
Plan Contable General Empresarial en la empresa CODICALZA E.I.R.L.
b) El software contable participa determinante mente en la implementación de
los libros y registros tributarios con la aplicación del Plan Contable General
Empresarial en la empresa CODICALZA E.I.R.L.
1.6 VARIABLES
Las variables de investigación que constituyen las hipótesis de identificación son las
siguientes:
1.6.1 Variable Independiente
X: SOFTWARE CONTABLE Y NORMAS LEGALES VIGENTES.
Indicadores:
(X)1 RESOLUCIÓN 234-2006/SUNAT.
(X)2 SOFTWARE CONTABLE.
1.6.2 Variable Dependiente
Y: IMPLEMENTACIÓN DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS CON LA APLICACIÓN DEL
PCGE.
Indicadores:
(Y)1 IMPLEMENTACIÓN DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
TRIBUTARIOS CON LA APLICACIÓN DEL PCGE.
18
(Y)2 IMPLEMENTACIÓN DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
TRIBUTARIOS CON LA APLICACIÓN DEL PCGE.
(Y)3 EMPRESA CODICALZA E.I.R.L.
1.7 METODOLOGÍA
1.7.1 Tipo de investigación
La investigación que se realizara es de carácter Tecnológico – Aplicativo,
ya que se identificara, evaluará y establecerá las necesidades de información y
los procedimientos contables – administrativos a través de una implantación
mediante un sistema informático. En este tipo de investigación para la selección
de la muestra de la investigación no es necesario utilizar la técnica de muestreo
estadístico.
1.7.2 Método y diseño de investigación
Análisis Síntesis
Implementación de
los libros y
registros tributarios
con la aplicación
del Plan Contable
General
Empresarial en la
Empresa
CODICALZA
EIRL.
Resolución de
Superintendencia
234-2006/SUNAT
Software Contable
(1)
(2)
A/ Cual es la incidencia de la
parte (1) para dar explicaciones
sobre su comportamiento
B/ Como participa la parte (2)
para dar explicaciones sobre su
comportamiento
C/ La interrelación de (1), (2)
permitirá la implementación de
los libros y registros tributarios
con la aplicación del Plan
contable general empresarial
19
1.7.3 Población y muestra de estudio
Población
Micro y Pequeñas empresas del valle del Mantaro
Muestra
Empresa CODICALZA EIRL.
1.8 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
1.8.1 Técnicas:
Que comprende los procedimientos de:
- Revisión y acumulación de material bibliográfico
- Fichajes bibliográfico
- Observación
1.8.2 Instrumentos:
1.8.2.1 Cuestionario
Se utiliza en la acumulación de material bibliográfico
1.8.2.2 Recolección de datos
a) Observación bibliográfica disponible con respecto al tema.
b) Trabajos de investigación afines al tema presentado.
c) Visita a la empresa para conocer el actual manejo en la parte
administrativa y contable y las dificultades que presenta.
d) Arreglo del material obtenido, ordenando y clasificando de acuerdo
a la visita de la empresa.
20
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. ASPECTOS GENERALES.
En un mundo en el cual los avances tecnológicos están efectuando rápidamente
progresos nunca antes soñados en las comunicaciones, las perspectivas de las
empresas están adquiriendo una dimensión internacional cada vez mayor y de igual
manera, el uso de la información financiera de las empresas en un contexto
internacional ha aumentado.
El impacto que origina en una organización la implantación y operación de un sistema
de información automatizado (que hace uso del computador para procesar datos)
puede ser positivo y dependiendo de ello puede ocasionar, respectivamente, su
aceptación o su rechazo por parte de los usuarios o de la misma organización como tal.
Dicho impacto está determinado por los factores siguientes: (1) el grado en que el
sistema de información satisface los objetivos, necesidades y requerimiento de
información que tiene la organización; (2) los atributos de calidad que el sistema
posee: confiabilidad, facilidad de uso, facilidad de mantenimiento, calidad de la
21
documentación, tiempos de respuesta, etc., y (3) una eficiente operación del sistema en
un ambiente de restricciones tales como costos, personal y tecnología.
El uso de los estados financieros como medio de comunicación entre las compañías se
ha estado incrementando constantemente. Ahora es ampliamente reconocido que
constituyen una fuente principal de información para los inversionistas, empleados,
agencias de gobierno y muchos organismos.
La contabilidad entonces ha cobrado un papel importantísimo en la vida económica
nacional e internacional, por cuanto constituye una herramienta efectiva y valiosa para
el éxito de las empresas.1Cualquiera sea la actividad que desarrollen. Así la
contabilidad no constituye un fin en sí mismo, sino que representa un medio para
poder llegar a uno o muchos fines. El principio fundamental de la contabilidad es
suministrar información financiera acerca de una determinada entidad económica, para
tal fin se diseñan e implementan sistemas de contabilidad que permiten registrar,
informar y controlar operaciones financieras, económicas y presupuestarias e inclusive
el proceso productivo los cuales necesariamente deben utilizar como herramienta
principal los adelantos tecnológicos a nivel de hardware y software.
Los principios contables nos detallan exactamente como deben registrarse cada
acontecimiento de un negocio. En consecuencia, existen infinidad de aspectos en los
cuales la práctica contable difiere de una empresa a otra.
Un sistema de contabilidad puede definirse como una serie de tareas en una entidad
por medio de las cuales se procesan las operaciones como un medio de mantener
registros financieros. Dicho sistema deberá reconocer, calcular, clasificar, resumir e
informar.
1(GUÍA INTERNACIONAL DE AUDITORIA Nº 6)
22
2.2. DEFINICION DE CONCEPTOS
2.2.1. Contabilidad
Sistema operativo mediante el cual con el uso de la partida doble se registran
todos los actos económicos vinculados a una empresa o entidad, teniendo en
cuenta las Normas Internacionales de Contabilidad.
En el aspecto tributario la contabilidad facilita al deudor tributario el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias y permite a la Administración el
control y ejercicio de las facultades que le otorga el Código Tributario y las
leyes sobre la materia.
2.2.2. Contabilidad Completa
Conjunto de Libros y Registros que integran la contabilidad de una empresa
comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta con ingresos
mayores a 150 UITs. Los libros que integran la contabilidad completa son el
Libro Caja y Bancos, el Libro de Inventarios y Balances, el Libro Diario, el
Libro Mayor, el Registro de Compras y el Registro de Ventas.
Además de acuerdo a la ley del impuesto a la renta y en caso la empresa se
encuentre obligada, se agregan los Registros de Activos Fijos, Registro de
Costos, Registro de Inventario permanente en unidades físicas y Registro de
Inventario Permanente valorizado.
2.2.3. Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
El artículo 65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece los libros y
registros que como mínimo han de llevar los contribuyentes generadores de
rentas de Tercera Categoría según el volumen de ingresos obtenidos. En
23
concordancia con ello, la Resolución Nº 234-2006/SUNAT, entre otros aspectos,
aborda en sus artículos 12º y 13; acerca de la definición de Contabilidad
Completa así como de la información mínima que deben contener cada uno de
los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, respectivamente.
2.2.4. Régimen General
Régimen adecuado especialmente para las medianas y grandes empresas que
generan ingresos por rentas de tercera categoría y desarrollan actividades sin que
tengan que cumplir condiciones o requisitos especiales para estar
comprendidas en el.
Pueden acogerse también a este régimen tributario, las pequeñas empresas que
así lo prefieran, acogidas al Decreto Legislativo 1086-Ley de MYPES y su
reglamento.
2.2.5. Régimen especial del impuesto a la renta (RER)
Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de
tercera categoría.
2.2.6. Nuevo régimen único simplificado (NUEVO RUS)
Se creó a raíz de la publicación del Decreto Legislativo Nº 937 (14.11.2003) y
tuvo como antecedente inmediato al Decreto Legislativo Nº 777 (31.12.93).
Es un régimen tributario promocional dirigido a personas naturales y sucesiones
indivisas que realizan actividades de comercio y/o industria, actividades de
24
servicios y/o actividades de oficios, por el cual deben realizar el pago único de
una cuota mensual de acuerdo a la categoría que le corresponda
2.2.7. Renta De Tercera Categoría
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la
realización de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurídicas2. Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta
de la inversión del capital y el trabajo.
- Sistema A
Método del Coeficiente sobre los ingresos netos mensuales: Fijando la
cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el
coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio3.
- Sistema B
Método del 2% de los ingresos netos mensuales: Aquéllos que inicien sus
actividades en el ejercicio efectuarán sus pagos a cuenta fijando la cuota en
el dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
También deberán acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido
renta imponible en el ejercicio anterior4.
2www.sunat.gob.pe 3C.P.C. Jaime Flores Soria, Tributación, Pág. 141. 4Ibíd 7.
25
2.2.8. Impuesto General a las Ventas
Es un impuesto indirecto que en la mayor parte de la legislación tiene la
denominación de Impuesto Sobre el Valor Agregado (IVA).Se considera que el
Impuesto sobre el Valor Agregado constituye una de las buenas ideas y se piensa
que representa uno de los principales hallazgos en materia de tributación.
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto al consumo, que:
- Grava toda o parte de los consumos, sean bienes o servicios.
- Grava los consumos en todas o algunas de las etapas de producción y/o
comercialización.
- Es un impuesto indirecto porque recae al consumidor final.
2.2.9. Determinación del impuesto
El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto
de cada período el crédito fiscal de las operaciones gravadas de ese periodo.
2.2.10. Base imponible
La base imponible está constituida por:
- El valor de venta, en las ventas de bienes.
- El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
- El valor de construcción, en los contratos de construcción.
2.2.11. El crédito fiscal, requisitos sustanciales
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
26
- Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto.
- Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
- Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
2.2.12. El crédito fiscal, requisitos formales
- Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de
pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto.
- Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y
número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al
contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a
través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o
documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
2.2.13. Declaraciones Juradas
Manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria por las
empresas comprendidas en el régimen general, y que en el caso del impuesto a la
renta, constituyen una obligación mensual y una adicional anual por el
impuesto a la renta, entre las principales declaraciones determinativas que deben
presentar.PDT (Programa de Declaración Telemática)
27
Medio informático desarrollado por la SUNAT para la presentación de
Declaraciones, cuya utilización es establecida mediante Resolución de
Superintendencia.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y
formalidades concernientes a la declaración y pago.
2.2.14. Registro Único de Contribuyentes (RUC)
El RUC (Registro Único de Contribuyentes), es el registro informático donde se
encuentran inscritos los contribuyentes de todo el país, así como otros obligados
a inscribirse en él por mandato legal.
2.2.15. Retenciones
- Las retenciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto
General a las Ventas se deducirán del Impuesto a pagar.
- En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser éstas insuficientes
para absorber las retenciones, el contribuyente podrá arrastrar las
retenciones no aplicadas a los meses siguientes.
- Si las retenciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3)
periodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar la
devolución de las mismas.
2.2.16. Los comprobantes de pago
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia No. 007-99/SUNAT del 21 de enero
de 1999 aprueba el Reglamento de los Comprobante de Pago aplicables a la
28
fecha. Se han dado diversas normas que rigen los Comprobantes de Pago como
son: Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolución de
Superintendencia No. 018-97/SUNAT, modificado por las Resoluciones de
Superintendencia Nos. 031-97/SUNAT, 043-97/SUNAT, 045-97/SUNAT y
060-97/SUNAT; los comprobante de pago asigna a los documentos que
sustentan las operaciones comerciales que realizan las empresas en el
desarrollo de su actividad, estos comprobantes de pago se registran en los
libros de contabilidad.
2.2.17. La Factura
La factura se considera como el justificante fiscal de la entrega de un producto
o de la provisión de un servicio, que afecta al obligado tributario emisor (el
vendedor) y al obligado tributario receptor (el comprador).
2.2.18. La boleta de venta
Es un Comprobante de Pago de compra/venta que otorga el vendedor al
comprador como constancia de una transacción realizada, en operaciones con
consumidores o usuarios finales y en operaciones realizados por sujetos del
nuevo RUS.
2.2.19. Recibos por honorarios
Los Recibos por Honorarios se emiten por la prestación de servicios a través
del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia y son entregados
en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
29
2.2.20. Nota de crédito
Son comprobantes de índole contable y tributaria, que sirven para sustentar el
otorgamiento de un descuento o bonificación, anulación total o parcial de la
devolución de bienes vendidos.
2.2.21. Plan Contable General Para Empresas (PCGE)
Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar
información contable. Esa información contable responde a la aplicación de
normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y
estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se
sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE.
2.2.22. Sistemas de contabilidad computarizados
El sistema de contabilidad computarizado dentro de una organización, se
constituye como una estructura ordenada y coherente mediante la cual se
recoge toda la información necesaria de una entidad como resultado de sus
actividades operacionales, valiéndose de todos los recursos que la actividad
contable le provee y que al ser presentados a los directivos y accionistas le
permitirán tomar las decisiones operativas y financieras que le ayuden a la
gestión del negocio.5
2.3 LA EMPRESA EN EL ENTORNO ACTUAL
Durante muchos años se consideró a la empresa como una unidad independiente y
alejada de su entorno. Les teorías clásicas se concentraron básicamente en todos
5Fernández Durán, E. (1996) Sistemas de Información Contable I. Editorial Macchi Buenos Aires
30
aquellos aspectos que los gerentes podían controlar en forma directa, y su principal
preocupación era de carácter financiero, fundamentalmente se buscaba la maximización
de las utilidades. Esto se dio, tal vez, porque en esos años el ambiente externo era
relativamente estable y predecible, lo cual no requería de los gerentes un gran esfuerzo
por analizar variables externas, las cuales además estaban fuera de la influencia y del
control de la empresa y su administración.
Pero ya en las últimas décadas el entorno empresarial se ha vuelto más complejo,
inestable y poco predecible, además con la aplicación del enfoque sistémico a la
administración el análisis del ambiente externo cobra importancia. La teoría de sistemas
considera a la empresa como un sistema abierto
Además todos los cambios que se han suscitado durante los últimos años también han
hecho a los gerentes considerar otros aspectos, como lo son el efecto que la empresa
puede tener sobre la calidad de vida de una serie de grupos de interés involucrados con
ella, los cuales no son únicamente los accionistas y dueños, sino sus empleados, los
consumidores, los proveedores, sindicatos, etc., algunos de ellos internos a la
organización y otros externos, pero igualmente interesados y afectados con el papel que
la empresa puede dentro de ambiente
La rapidez con que evolucionan los distintos fenómenos sociales, políticos, económicos
y tecnológicos en la actualidad han obligado a las empresas a dedicar un importante
esfuerzo para conocer su ambiente, y así determinar las distintas políticas a través de los
cuales puede afectar a su medio ambiente y aquellas que le permitan adaptarse a él.
Todo lo anterior refleja que la empresa moderna no puede considerarse aislada del
medio, todo lo contrario, las teorías modernas la ven inmersa dentro de un entorno
dinámico, el cual la va a afectar, y del cual, también se puede retroalimentar.
31
Las organizaciones requieren en la presentación de sus estados financieros periodos
comparativos, por lo que en este punto encontramos el primer bache de dificultad.
Recuperar los históricos y hacer la información comparativa aplicando el mismo
espíritu contable supone un trabajo que consume recursos y tiempo a la hora de
realizar la tarea.
Las organizaciones deben evaluar las capacidades actuales de sus sistemas de
información, hacer uso de la tecnología para disponer de sistemas flexibles y capaces
de adaptarse a cualquiera de los cambios que tengan lugar.
2.3.1. Exigencias del mercado
Las empresas con cotización en los mercados regulados tienen la obligación de
ajustarse a las normas internacionales de información financiera. Estos cambios
obligan a las empresas a modificar sus políticas contables.
2.3.1.1. Recuperación de datos
En el ámbito transaccional es necesario asegurarse que la información
requerida está al nivel solicitado, algunas de las herramientas
estándares del mercado necesitan modificar las bases de cálculo para
elaborar determinados resultados. Para realizar el proceso de
consolidación bajo el formato de la normativa internacional será
necesario actualizar los manuales de recuperación de la información
según la regulación internacional. Los datos analizados bajo ésta
nueva óptica contable requerirán la información de otra manera, como
es el caso de la información por segmentos.
32
2.3.1.2. Múltiples normas
En periodos de cambio, las organizaciones tendrán que hacer frente al
reporte con múltiples normativas: la normativa local vigente y la
normativa internacional.
Además será necesario elaborar la información con las dos normativas,
ya que los requerimientos legales exigen para la Normativa
Internacional Contable elaborar en el primer ejercicio de aplicación
dos periodos consecutivos para poder realizar el análisis de la
información con el mismo criterio aplicado. Paralelamente muchas de
las empresas individuales por requerimientos legales tienen que
preparar su información financiera bajo la normativa contable local.
2.3.1.3. Formato de los informes
La presentación de la información con la nueva normativa contable
requiere la preparación de nuevos formatos, bien porque sean nuevos
en el reporte financiero o bien porque la agrupación de cuentas
contables en cada uno de los epígrafes haya variado
2.3.2. Nuevas necesidades de información
Los sistemas constituyen el elemento crucial de éxito para adoptar las NIC.
Cuando los departamentos financieros necesitan llegar a los plazos exigidos en
la elaboración del reporte, la nueva información financiera a complementar
según las exigencias internacionales solamente se cubre con unos buenos
sistemas de información. Sistemas capaces de abordar cambios y de cumplir
plazos más estrictos.
33
Los sistemas de información deben estar diseñados bajo múltiples normas
y almacenados en una sola base de información. Una de las formas de proceder
es crear ajustes automáticos que den respuesta a los asientos específicos.
Además los sistemas deben tener más de un plan de cuentas para elaborar los
distintos formatos de estados financieros.
Para adaptarse de una manera sencilla a los cambios que originan las
distintas NIC o bien los sistemas de información requieren reescribir en VB
(Visual Basic) determinados conceptos, necesitando un especialista para realizar
los cambios, o bien es el propio sistema que posee un potente interfaz de usuario
que hace posible que los cambios de los formatos se ejecuten por el propio
usuario.
A veces por la configuración tecnológica inherente a los sistemas de
información es necesario realizar algunos de los procesos contables de ajustes de
las normas internacionales en hojas externas de cálculo, lo que pone en peligro
la consistencia y la fiabilidad de los datos. Lo ideal es llegar a realizar cualquiera
de los procesos contables locales o internacionales en una sola base de datos
asegurando la reconciliación entre las distintas normativas.
Otro de los elementos exigidos a las organizaciones, según las nuevas
necesidades contables, es la elaboración de información que puede llegar a ser
más complicada. En la mayoría de los casos porque la complejidad aumenta y en
otros casos, porque la capacidad de reacción de modificación de algunos de los
informes es muy corta.
Es necesario reiterar que la consistencia de los datos es crucial para
converger a las nuevas necesidades y que las organizaciones vayan en esa
dirección. Por ello una gestión sólida desde el punto de vista financiero favorece
34
las buenas prácticas empresariales desde el nivel micro y hasta el nivel macro de
la organización.
Todo ello desemboca en que la adopción de estas nuevas normas se
traduzca en cambios de políticas contables, el tipo de detalle de información a
elaborar sea distinto, o el formato de la información financiera presentada
también varíe. El conjunto de las nuevas necesidades puesto de manifiesto
surgirá como un nuevo reto tanto en el proceso funcional como operativo de los
sistemas de información para cubrir los requerimientos de las normas
internacionales contables.
6“La importancia de los sistemas de información contable radica en la
utilidad que tienen estos tanto para la toma de decisiones de los socios de las
empresas como para aquellos usuarios externos de la información.
6Alfonzo Rojo Ramírez “Sistemas Contables y Nuevas Necesidades de Información” Pag. 43
35
CAPÍTULO III
RESOLUCIÓN 234-2006/SUNAT LIBROS CONTABLES, REGISTROS
VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Y EL PLAN CONTABLE
GENERAL EMPRESARIAL
3.1 LA RESOLUCIÓN 234-2006/SUNAT Y MODIFICATORIAS
La Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, publicada el 30 de
diciembre de 2006 aprobó normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios. La Octava Disposición Complementaria Final señaló que su vigencia era a
partir del 1 de enero de 2007, excepto lo dispuesto en sus artículos 12° (referido al
concepto de “contabilidad completa”) y el artículo 13° (relacionado a la información
mínima y los formatos), los cuales entrarían a regir a partir del 1 de enero de 2008. No
obstante, según la única disposición transitoria de la norma, señaló que los deudores
tributarios podrían optar por llevar sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios
de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 12° y 13° de la norma con anterioridad al 1 de
enero de 2008. Una vez que se haya hecho de la opción, no se podrá volver a llevar los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a la regulación anterior.
36
3.1.1. Principales modificaciones que iban a entrar en vigencia a partir del 1º de
enero de 2009, se encontraban las siguientes
3.1.1.1. Plan Contable General Empresarial (PCGE)
Se estableció que para efectos del registro de las operaciones los
contribuyentes deberán de emplear en forma obligatoria el Plan
Contable General vigente en el país, que para el ejercicio 2009 el plan
vigente corresponderá al Plan Contable General Revisado aprobado
mediante la Resolución Nº 006-84-EFC/94.10 (03.03.84) y a partir del
ejercicio 2010 recién se utilizará el nuevo Plan Contable General
Empresarial aprobado por Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.2008)
puesto que éste último recién entró en vigencia a partir del 01.01.2010.
Los contribuyentes que en forma opcional hayan optado por emplear en
forma anticipada y voluntaria el Plan Contable General Empresarial a
partir del año 2009, deberán de adecuar los formatos y los nombres de
las cuentas, divisionarias y sub divisionarias del plan anterior con las
equivalentes al nuevo plan.
3.1.1.2. De los libros de inventarios y balances
Información mínima y formatos del Libro de Inventarios y Balances
Asimismo, mediante el artículo 2 de la norma antes referida, se
modifica la información de los formatos del Libro de Inventarios y
Balances. Uno de los puntos más resaltantes es que se deroga el
numeral 3.3 como consecuencia de la modificación del artículo 124 de
la Ley del Impuesto a la Renta, dado que se excluye a los
contribuyentes del RER de la obligación de llevar el Libro de
37
Inventarios y Balances, la misma que se encuentra contemplada en la
primera disposición complementaria derogatoria de la presente norma.
3.2. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 234-2006/SUNAT QUE
ESTABLECE LAS NORMAS REFERIDAS A LOS LIBROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS
Debido al avance de los sistemas informáticos resultaba necesario aprobar
normas que permitan implementar el llevado de los libros y registros vinculados de
manera electrónica, a fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
reducir los costos de conservación, impresión, legalización y almacenamiento de los
libros y registros físicos.
Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, publicada
con fecha 30 de diciembre de 2006 en el Diario Oficial “El Peruano”, se aprobaron las
normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios, regulándose, entre
otros, la forma en la cual deben ser llevados, con respecto a la legalización, apertura de
nuevos libros y registros, empaste, plazos máximos de atraso y los formatos que debe
contener cada uno de ellos.
En ese sentido, la SUNAT decidió desarrollar un nuevo Sistema virtual mediante
el cual los contribuyentes podrán optar por llevar libros y registros contables de manera
electrónica y con materia tributaria, estos documentos han sido establecidos por R.S.
N°234-2006/SUNAT7 a los cuales se les ha denominado “Libros y Registros vinculados
a asuntos tributarios”. Los cuales deben cumplir con una serie de formalidades que van
desde su legalización, plazos de atraso, procedimientos para llevarlos, utilización de
formatos, entre otros aspectos.
7 C.P.C. EFFIO PEREDA, Fernando, Libros y Registros Contables 2010, Pág. 22.
38
3.2.1. Del procedimiento de autorización de los libros y registros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados
por los notarios o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de
paz8, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el
domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima
y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o
jueces de cualquiera de dichas provincias.
Los notarios o jueces a que se refiere el párrafo anterior colocarán una
constancia en la primera hoja de los mismos, con la siguiente información:
a. Número de legalización asignado por el notario o juez, según sea el caso;
b. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario,
según sea el caso;
c. Número de RUC;
d. Denominación del libro o registro;
e. Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma
denominación y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;
f. Número de folios de que consta;
g. Fecha y lugar en que se otorga; y,
h. Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.
El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas del libro o
registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o
registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
8R.S. N° 234-2006/SUNAT: Norma referida a Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, Publicado el 30.12.2006 y
su Modificatoria con R.S. N° 230-2007/SUNAT.
39
Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las
legalizaciones que otorguen. En dicho registro indicarán el número de la
legalización, los Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del
deudor tributario, el número de RUC, la denominación del libro o registro que se
ha legalizado, la fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma
denominación y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso, el número
de folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalización.
3.2.1.1. Oportunidad de la legalización
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser
legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas
sueltas o continuas.
Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo
dispuesto en el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas
modificatorias.
3.2.1.2. Legalización del segundo y siguientes libros o registros
- Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominación, se
deberá tener en cuenta lo siguiente:
- Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas
o continuas, se deberá presentar el último folio legalizado por notario
del libro o registro anterior.
- Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se deberá
acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditación se
efectuará con la presentación del libro o registro anterior concluido o
40
fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la
legalización y del último folio del mencionado libro o registro.
3.2.1.3. Del empaste de los libros y registros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible,
hasta por un ejercicio gravable.
La obligación señalada en el párrafo anterior no será de aplicación
cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a
veinte (20), en cuyo caso el empaste podrá comprender dos (2) o más
ejercicios gravables.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como
primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización del
libro o registro al que corresponde.
3.2.2. De la forma en que deberán ser llevados los libros registros vinculados a
asuntos tributarios
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores
tributarios se encuentran obligados a llevar, deberán:
Contar con los siguientes datos de cabecera:
a. Denominación del libro o registro.
b. Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
c. Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación
y/o Razón Social de éste.
Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, bastará con incluir
estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.
41
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastará con incluir como
datos de cabecera los señalados en el literal a) y b).
Contener el registro de las operaciones:
(i) En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se
establezca un orden pre-determinado.
(ii) De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.
(iii) Utilizando el Nuevo Plan Contable General Empresarial vigente en el país, a
cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas a nivel de:
Tres (3) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (150) UITs.
Cuatro (4) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (150)
UITs.
(iv) Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta
obtener el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, serán trasladados al folio
siguiente precedidos de la frase "VAN". En la primera línea del folio
siguiente se registrará el total acumulado del folio anterior precedido de la
frase "VIENEN". Culminado el período o ejercicio gravable, se realizará el
correspondiente cierre registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio
gravable, se registrará la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio
correspondiente.
42
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no será exigible a los libros o
registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la
totalización se efectuará finalizado el período o ejercicio.
(v) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el
Código Tributario.
Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación
que correspondan.
Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o
folios, salvo disposición legal en contrario.
Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al
cierre de cada período o ejercicio gravable, según corresponda, por el
deudor tributario o su representante legal, así como por el Contador
Público Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su
elaboración.
3.2.2.1. De la modificación de la denominación o razón social de los
deudores tributarios y su incidencia en los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios
Todo deudor tributario que modifique su denominación o razón social
deberá comunicar a la SUNAT dicho cambio, conforme lo establecido
en la Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT y normas
modificatorias, y podrá optar por:
Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios con la denominación o razón social anterior hasta que se
terminen, para registrar las operaciones siguientes al acuerdo de
modificación de denominación o razón social. En este caso, se deberá
43
consignar adicionalmente mediante algún medio mecanizado,
computarizado o un sello legible, la nueva denominación o razón social
Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios. En este
caso, para solicitar al notario o juez de paz letrado la legalización de los
libros y registros u hojas sueltas o continuas con la nueva denominación
o razón social, deberá acreditarse haber cerrado los libros y registros u
hojas sueltas o continuas no utilizados que fueron legalizados con la
anterior denominación o razón social
3.2.3. De los plazos máximos de atraso de los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios
Los plazos máximos de atraso de los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios se rigen por lo dispuesto en elAnexo29, conforme se muestra
en la parte última de los anexos.
3.2.4. De la pérdida o destrucción de los libros de los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios
3.2.4.1. De la comunicación de la pérdida o destrucción
Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción
por siniestro, asalto y otros, de los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, respecto de
tributos no prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT
9R.S. N° 234-2006/SUNAT: Norma referida a Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, Publicado el 30.12.2006 y
su Modificatoria con R.S. N° 230-2007/SUNAT.
44
dentro del plazo de quince (15) días hábiles establecido en el Código
Tributario.
La citada comunicación deberá contener el detalle de los libros,
registros, documentos y otros antecedentes mencionados en el párrafo
anterior, así como el período tributario y/o ejercicio al que
corresponden éstos. Adicionalmente, cuando se trate de libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, se deberá indicar la fecha en
que fueron legalizados, el número de legalización, además de los
apellidos y nombres del notario que efectuó la legalización o el número
del Juzgado en que se realizó la misma, si fuera el caso.
3.2.5. De la contabilidad completa
Para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65° de la Ley del
Impuesto a la Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa
son los siguientes:
a. Libro Caja y Bancos.
b. Libro de Inventarios y Balances.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f.Registro de Ventas e Ingresos.
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad
completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de
acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:
45
I. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
II. Registro de Activos Fijos.
III. Registro de Costos.
IV. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
V. Registro de Inventario Permanente Valorizado.
3.2.6. De la información mínima a ser incluida en los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios, así como los formatos que los integran
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán contener
determinada información mínima establecida en el Artículo 13°10, de la R.S.
234-2006/SUNAT.
3.2.6.1. Libro caja y bancos
Es un libro principal y obligatorio en el que se registran las operaciones
en efectivo que realiza la empresa (sustentados con los documentos
fuentes), efectuándose un cierre cada fin de mes, centralizándose luego
al Libro Diario.
- Obligados a llevarlo
Los obligados a llevar el Libro Caja y Bancos, son aquellas personas
acogidas al Régimen General del Impuesto a la Renta de tercera
categoría, obligadas a llevar contabilidad completa, es decir aquellas
cuyos ingresos brutos anuales hayan superado 150 UIT’s. No
obstante lo anterior el deudor tributario lleve sus libros y registros
utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrara exceptuado de
10 R.S. N° 234-2006/SUNAT: Norma referida a Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, Publicado el 30.12.2006
y su Modificatoria con R.S. N° 230-2007/SUNAT
46
llevar el Libro Caja y Bancos, siempre que su información se
encuentre contenida en el Libro Mayor.
- Objetivos del Libro Caja
Reflejar los movimientos de efectivo de pagos y cobros.
Mostrar los saldos en efectivo durante un mes.
Llevar el control de la disponibilidad de fondos.
- Formatos del Libro Caja y Bancos
FORMATO 1.1 “Libro Caja Y Bancos-Detalle Delos Movimientos
Del Efectivo”
FORMATO 1.2 “Libro Caja Y Bancos-Detalle De Los Movimientos
De La Cuenta Corriente”
Información mínima:
- Número correlativo del registro o código inicio de la operación.
a) Fecha de la operación.
b) Descripción de la operación registrada, que indique su naturaleza.
De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en esta columna. En
caso la(s) operación(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro
o registro vinculado a asuntos tributarios será necesario únicamente
su referenciarían.
c) Código y denominación de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s)
que es(son) el origen o destino de la operación, según el Plan de
Cuentas utilizado, tratándose de libros o registros llevados en forma
manual.
d) Saldos y movimientos:
- Saldo deudor, de ser el caso.
47
- Saldo acreedor, de ser el caso.
- Totales
3.2.6.2. Libro de ingresos y gastos
a) Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda
categoría, el Libro de Ingresos y Gastos deberá incluir mensualmente
la siguiente información:
- Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposición.
- Fecha de emisión del comprobante de pago.
- Inciso aplicable del artículo 24° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
- Número de serie del comprobante de pago emitido.
- Número del comprobante de pago emitido.
- Tipo de documento de identidad del sujeto que paga o pone a
disposición la renta de segunda categoría (según tabla 2).
- Número del documento de identidad del sujeto que paga o pone a
disposición la renta de segunda categoría.
- Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del sujeto
que paga o pone a disposición la renta de segunda categoría.
- Monto del ingreso o importe referencial.
- Monto del costo computable o tasa de interés, de ser el caso.
- Monto de la renta bruta gravada de segunda categoría.
- Retención efectuada.
- Monto cobrado, ingresado o puesto a disposición.
48
b) Formatos del Libro Ingresos y Gastos
FORMATO 2.2: "Libro De Ingresos y Gastos – Rentas De Cuarta
Categoría".
3.2.6.3. Libro de inventarios y balances
La finalidad de este libro es mostrar la situación económica de la
empresa. Para ello se consigna al inicio de las operaciones (cualquier
mes del año) el inventario inicial con el que empieza la empresa.
Asimismo, al cierre del ejercicio (31 de diciembre), también se
consigna el llamado ¨Inventario Final o de Cierre.
a) Objetivos
Al iniciar y cerrar una actividad comercial, la empresa debe elaborar un
inventario y balance con el objeto de:
- Conocer de manera exacta la situación patrimonial de la empresa
- Registrar los bienes, valores y obligaciones, de acuerdo con las
normas legales
- Expresar la cantidad de artículos inventariados
- Codificar las partidas del inventario mediante las cuentas y las sub
cuentas del Plan Contable
- Señalar el valor o precio unitario que corresponde a cada artículo.
3.2.6.4. Libro diario
Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo
sistema contable, alrededor de él giran los diversos registros auxiliares,
teniendo luego como punto final su centralización en el libro. El objeto
principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas
49
las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar
dicha información a otro libro llamado Mayor.
a) Objetivos Del Libro Diario
El objetivo del Libro Diario en la contabilidad es el siguiente:
- Registrar los hechos económicos en forma de asientos contables.
- Anotar cronológicamente todas las operaciones comerciales.
- Informar los hechos de acuerdo a la fecha, anotando el día en el
cual se origino el documento fuente.
- La totalidad de los movimientos débito y crédito de cada cuenta.
- Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del
mayor.
b) Formatos del Libro Diario
Se deberá de emplear el FORMATO 5.1: ¨Libro Diario¨, para las
empresas que hayan obtenido ingresos superiores a 150 UITs en el
ejercicio anterior y el FORMATO 5.2: ¨Libro Diario-Formato
Simplificado¨, para las empresas que hayan obtenido ingresos menores
a 150 UITs en el ejercicio anterior.
5.1 Se deberá incluir los siguientes asientos de:
- Apertura del ejercicio gravable.
- Operaciones del mes.
- Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
- Ajustes de operaciones del mes.
- Cierre del ejercicio gravable.
El libro diario deber incluir mensualmente la siguiente información
mínima:
50
a. Numero correlativo del asiento contable o código único de la
operación.
b. Fecha de la operación.
c. Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada, de
ser el caso.
d. Referencia de la operación en caso el deudor tributario lleve su libro
en forma manual, indicando:
- El código del Libro o Registro donde se registro
- El numero correlativo del registro o código único de la operación,
según corresponda.
- El número del documento sustenta torio, de ser el caso.
e. Cuenta contable, indicando:
- Código de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel
máximo de dígitos utilizado, teniendo presente el nivel mínimo de
dígitos en que deberán estar desagregadas.
- Denominación de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor
tributario utilice un número mayor a cuatro (4) dígitos para las
subcuentas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta
información.
f. Movimiento:
- Debe.
- Haber.
g. Totales.
51
3.2.6.5. Libro mayor
En términos contables, el Libro Mayor es un libro regulado por el
artículo 39º del Código de Comercio que tiene la calidad de principal y
obligatorio, cuya finalidad es clasificar por cada cuenta o subcuenta las
partidas deudoras y acreedoras, con el objetivo de determinar el
movimiento de cada una de ellas. La información registrada en este
libro se obtiene del Libro Diario, siendo su registro en forma ordenada,
cronológica, e independiente por cada cuenta, determinando el
movimiento y saldo de cada una de estas a efectos de formular el
balance de comprobación y determinar la forma y el contenido de los
estados financieros.
a) Objetivo del Libro Mayor
Abrir las cuentas deudoras y acreedoras provenientes del Libro Diario.
Registrar mayorizando los valores de cada cuenta tanto en el DEUDOR
= Debe como en el ACREEDOR =Haber.
Registrar el movimiento analíticamente del débito o crédito de cada
cuenta.
Este libro hace la labor de clasificación de datos que se tiene en el
Diario.
b) Obligados a llevarlo
Los obligados a llevar el Libro Mayor, son aquellas personas acogidas
al Régimen General del Impuesto a la Renta de tercera categoría,
obligadas a llevar contabilidad completa, es decir aquellas cuyos
ingresos brutos anuales hayan superado 150 UIT’s.
En este libro se deberá incluir mensualmente la siguiente información:
52
a. Fecha de la operación.
b. Número correlativo de la operación en el Libro Diario, para los
casos de contabilidad manual.
c. Cuenta contable asociada a la operación, según lo siguiente:
- Código y/o denominación de la cuenta contable, según el Plan de
Cuentas utilizado.
- Denominación de la cuenta contable.
El deudor tributario podrá colocar esta información como datos de
cabecera de considerarlo necesario.
d. Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada.
e. Saldos y movimientos de la cuenta:
- Saldo deudor, de ser el caso.
- Saldo acreedor, de ser el caso.
f. Totales.
3.2.6.6. Registro de compras
Es un libro auxiliar obligatorio, donde se anotan todas las compras de
bienes y servicios que constituyen la actividad principal del negocio y
otras secundarias que también son objeto de la aplicación del I.G.V. las
operaciones se sientan en forma detallada y ordenada, especificándose
si son compras y/o gastos afectos o inafectos al I.G.V. En forma
correlativa deberá señalarse la fecha de adquisición y/o gasto, el
nombre del proveedor y número de RUC, el número de comprobante de
pago al que se hace referencia, el valor de compra del bien, el I.G.V.
pagado (crédito fiscal) y el precio de compra. En este libro también se
53
acumula y cierra la cuenta mensualmente al término del mes calendario,
originándose un asiento contable que se registra en el Libro Diario.
a) Obligados a llevarlo
- Están obligados a llevar este registro aquellos sujetos que califiquen
como contribuyentes del IGV. Así lo establece el artículo 37º de la
Ley del IGV el cual establece que “los contribuyentes del impuesto
están obligados a llevar un Registro de Compras”.
- Sin perjuicio a lo anterior debe señalarse que no solo los sujetos del
IGV deben llevar este libro, sino que su obligación abarca incluso a
los sujetos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta. Así lo
señala, el artículo 124º de la Ley del Impuesto a la Renta, según la
cual los sujetos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta están
obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas
de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
b) Objetivos
- Es un libro auxiliar obligatorio de foliación doble con finalidad
tributaria y contable.
- Registra y controla las adquisiciones de mercaderías y/o bienes y
servicios.
- Registra para controlar el crédito fiscal.
Cada fin de mes se centraliza al Libro Diario.
- Permite sustentar los egresos: compras y gastos, para determinar las
utilidades en los estados financieros.
54
- Se podrá determinar el control de los bienes y servicios que ingresan
así como los impuestos que se deben abonar al fisco con las
disposiciones tributarias vigentes para cada tipo de negocio.
Este registro deberá contener, en columnas separadas, la información
mínima que se detalla a continuación:
a. Número correlativo del registro o código único de la operación de
compra.
b. Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
c. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de
suministros de energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos,
télex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto
retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que
grave la importación de bienes, utilización de servicios prestados por no
domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
d. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la
codificación que apruebe la SUNAT.
e. Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la
Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de
Importación se consignará el código de la dependencia Aduanera.
f. Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la
Declaración Simplificada de Importación.
g. Número del comprobante de pago o documento o número de orden
del formulario físico o formulario virtual donde conste el pago del
impuesto, tratándose de liquidaciones de compra, utilización de
55
servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de
Importación, de la Liquidación de Cobranza u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la importación
de bienes.
h. Tipo de documento de identidad del proveedor.
i. Número de RUC del proveedor, o número de documento de
identidad; según corresponda.
j. Apellidos y Nombres, denominación o razón social del proveedor.
En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el
siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
k. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.
l. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisición registrada conforme lo dispuesto.
m. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas.
n. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisición registrada.
o. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a
crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no estar destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportación.
56
p. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisición registrada.
q. Valor de las adquisiciones no gravadas.
r. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el
sujeto pueda utilizarlo como deducción.
s. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t. Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de
pago.
u. Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de intangibles
provenientes del exterior, cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al
monto del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha información
se consignará, según corresponda, en las columnas utilizadas para
señalar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones o
gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no
gravadas.
v. Número de la constancia de depósito de detracción, cuando
corresponda.
w. Fecha de emisión de la constancia de depósito de detracción,
cuando corresponda.
x. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas
sobre la materia.
57
y. En el caso de las notas de débito o las notas de crédito,
adicionalmente, se hará referencia al comprobante de pago que se
modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente información:
- Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
- Tipo de comprobante de pago que se modifica.
- Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
- Número del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según
corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará
respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos
vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas y
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
z. Totales.
3.2.6.7. Registro de ventas e ingresos
Es un libro obligatorio y principal, en el cual se registran las ventas de
bienes y servicios que están relacionados con el giro del negocio, se
centralizan cada fin de mes en el Libro Diario, en forma detallada, clara
y precisa, sea al contado o crédito.
a) Obligados a llevarlo
- Están obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos, aquellos
sujetos que califiquen como contribuyentes del IGV. Así lo
establece el articulo37º de la Ley del IGV según la cual “los
58
contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de
Ventas e Ingresos”.
- No solo los sujetos del IGV deberán llevar este libro, sino que su
obligación alcanza incluso a los sujetos acogidos al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta. Así lo señala el artículo 124º de
la Ley del Impuesto a la Renta, según el cual, los sujetos del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta están obligados a llevar
un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con
las normas vigentes sobre la materia.
b) Objetivos
- Es un libro auxiliar obligatorio con finalidad tributaria y contable.
- Permite conocer el importe de los impuestos que se van a pagar.
- Permite determinar la base imponible del IGV e ISC.
- Registra y controla las ventas de mercaderías y/o bienes y
servicios.
- Muestra el importe de las operaciones gravadas y exoneradas, del
mismo modo para sustentar el importe de los ingresos de las ventas
para efecto del Impuesto a la Renta.
- Determinar los importes para centralizar cada fin de mes al Libro
Diario.
- Permite sustentar los ingresos: ventas y servicios, para determinar
las utilidades en los estados financieros.
Este Registro deberá contener, en columnas separadas, la información
mínima que se detalla a continuación:
59
a) Número correlativo del registro o código único de la operación de
venta.
b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
c) En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente
deberá registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o documento.
e) Número de serie del comprobante de pago, documento o de la
máquina registradora, según corresponda.
f) Número del comprobante de pago o documento, en forma
correlativa por serie o por número de la máquina registradora,
según corresponda.
g) Tipo de documento de identidad del cliente
h) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste, o número de
documento de identidad; según corresponda.
i) Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En
caso de personas naturales se debe consignar los datos en el
siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
j) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
k) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una
operación gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe
incluir el monto de dicho impuesto.
l) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
60
n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción
Municipal, de ser el caso.
o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante de pago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas
sobre la materia.
r) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito,
adicionalmente, se hará referencia al comprobante de pago que se
modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente información:
Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
- Tipo de comprobante de pago que se modifica
- Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
- Número del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según
corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará
respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos
vinculados al valor facturado de la exportación, base imponible de la
operación gravada e importe total de la operación exonerada o inafecta.
s) Totales.
3.3 EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
3.3.1 Aspectos fundamentales del plan de cuentas.
En las ediciones de caballero Bustamante define en Plan de Cuentas de la
siguiente manera: “El Plan de Cuentas representa la estructura del sistema de
contabilidad, una relación que contiene todas las cuentas que han de ser
61
utilizadas al desarrollar la contabilidad de una empresa y poder reflejar sus
operaciones como el concepto lo define; se trata de un catálogo que es el marco
y el instrumento de normalización contable utilizado en todas las empresas del
país, que sirve de referencia para registrar las transacciones llevadas a cabo por
una empresa que ordenando las cuentas por afinidades que permitan una fácil
verificación de la situación de una empresa, lo cual contiene el número y nombre
de cada cuenta que se utiliza.
3.3.1.1 Plan contable general revisado (PCGR)
El plan Contable general es una relación de términos contables
denominados cuentas de uso obligatorio para la contabilidad en el Perú
y el mundo, para designar los bienes derechos y obligaciones que tiene
una empresa a una determinada fecha (Balance General), así como para
designar los conceptos de ingresos y egresos de la misma empresa en un
periodo determinado, (Estado de Ganancias y Pérdidas).11
Hemos venido aplicando un plan de cuentas desactualizado, el PCGR
aprobado mediante R.S Nº 450-73-EF/11,en el Perú desde el año 1998,
como lo menciona la Ley General de Sociedades N°26887 en el Art.
223, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú
son las NIC aprobadas (solo una precisión con la actual convergencia
entre las normas europeas y las norteamericanas se están emitiendo las
NIIF y estas incluyen a las NIC.
11Ediciones Caballero Bustamante, Dinámica Contable, Pág. 11.
62
3.3.1.2 Plan contable general empresarial
Mediante resolución del consejo Normativo de Contabilidad N° 039-
2008-EF/94 publicada el 05-03-2008,se aprueba el proyecto Plan
Contable General Empresarial El principal énfasis que hace el Plan
Contable General Empresarial(PCGE) es en la tarea de reconocimiento
y medición de los elementos de los estados financieros, activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, que se deberán de hacer en la
oportunidad y condición que dicho Plan de Cuentas establece, el mismo
que es a su vez su adecuación del modelo contable que propugna el
IASB a través de su marco conceptual y de las NIC – NIIF que el Perú
adoptó de forma plena desde el año 1,998. Recientemente modificado,
de aplicación opcional el año 2,010 y obligatoria el 2,011.
a) Objetivos
- La acumulación de información sobre los hechos económicos
que una empresa debe registrar según las actividades que
realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla
con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que
corresponde a las Normas Internacionales de Información
Financiera-NIIF.
- Proporcionar a las empresas los códigos contables para el
registro de sus transacciones, que les permitan, tener un
grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados
financieros que reflejen su situación financiera, resultados de
operaciones y flujos de efectivo;
63
- Proporcionar a los organismos supervisores y de control,
información estandarizada de las transacciones que las empresas
efectúan.
b) Disposiciones generales
Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que
establecen las NIIF. De manera adicional, se debe considerar las
normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres
mercantiles.
3.3.2. Procedimiento de actualización y vigencia
Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de
revisión de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas
formas y tipos de negocios, sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que
dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la
incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualización del
PCGE debe constituirse en un proceso continuo.
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades,
dictará los procedimientos que estime necesarios para la actualización
permanente del Plan Contable General para Empresas, a través de normativa
adicional y la emisión de opiniones sobre aspectos que requieren alguna
regulación, previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro
de este procedimiento se contempla la auscultación periódica con
organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad.
64
3.3.3. Estructura de cuentas en el plan contable general para empresas
12El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de
acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La
codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han
estructurado sobre la base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los
elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que
corresponde a la acumulación de información para indicadores
nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden; 1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo; 5 para el Patrimonio Neto, 6 para Gastos por
Naturaleza; 7 para Ingresos; 8 para Saldos Intermediarios de Gestión; 9
para cuentas analíticas de explotación o cuentas de unción del gasto; para
ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. “0” para
Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en el
cuerpo de los estados financieros.
Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de
presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los
saldos de acuerdo a naturalezas distintas.
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres
dígitos.
Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la
condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la
12 http://cpn.mef.gob.pe/cpn/PCGE_Final111008.pdf
65
información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las
Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y
equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación
cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de
especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones
inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre
activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor
nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación
entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre
aquellas.
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en
instituciones financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán
sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de
estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para
mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que
resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que
corresponda.
- 10 Caja Y Bancos
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo,
cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras. Por
66
su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas
de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso.
- 11 Inversiones Al Valor Razonable Y Disponibles Para La Venta
Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la
intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y
las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta.
Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son
reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.
- 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se
derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su
objeto de negocio.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
122 Anticipos recibidos de clientes
123 Letras por cobrar
129 Cobranza dudosa
- 13 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Relacionadas
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas
relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la
empresa en razón de su actividad económica.
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
132 Anticipos recibidos
133 Letras por cobrar
139 Cobranza dudosa
67
- 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas, Directores y
Gerentes
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal,
accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por cobrar
comerciales, así como las suscripciones de capital pendientes de pago.
141 Personal
142 Accionistas (o socios)
143 Directores
144 Gerentes
148 Diversas
149 Cobranza dudosa
- 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por
transacciones distintas a las del objeto del negocio.
161 Préstamos
162 Reclamaciones a terceros
163 Intereses, regalías y dividendos
164 Depósitos otorgados en garantía
165 Venta de activo inmovilizado
166 Activos por instrumentos financieros derivados
168 Otras cuentas por cobrar diversas
169 Cobranza dudosa
- 17 Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas
por transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad principal.
68
171 Préstamos
172 Intereses, regalías y dividendos
173 Depósitos otorgados en garantía
174 Venta de activos inmovilizados
175 Activos por instrumentos financieros derivados
178 Otras cuentas por cobrar diversas
179 Cobranza dudosa
- 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el
futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá
de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras.
181 Intereses
182 Seguros
183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado
- 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir
el deterioro de las cuentas por cobrar.
191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
193 Cuentas por cobrar - Relacionadas
194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
69
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes
destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados,
los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de
servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos
para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar
principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas
pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de
existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y
desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las
cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción
almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de
Ventas.
- 20 Mercaderías
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para
ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación.
201 Mercaderías manufacturadas
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías
209 Mercaderías desvalorizadas
70
- 21 Productos Terminados
Agrupa las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la empresa
destinados a la venta.
211 Productos manufacturados
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación – Productos terminados
219 Productos terminados desvalorizados
- 22 Subproductos, Desechos Y Desperdicios
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la
producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos
o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos,
pero que mantienen algún valor en su realización.
221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
- 23 Productos En Proceso
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en
proceso de producción, a la fecha de los estados financieros.
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extraídos en proceso de transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
71
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación – Productos en proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
- 24 Materias Primas
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en
los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que
quedan incorporados en estos últimos.
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extracción
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
244 Materias primas para inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas
- 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los
insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el
proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como
bienes inmovilizados.
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
253 Repuestos
254 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados
72
- 26 Envases y Embalajes
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la
presentación y comercialización del producto.
261 Envases
262 Embalajes
269 Envases y embalajes desvalorizados
- 27 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar,
fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las
características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en
las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y
habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.
271 Inversiones inmobiliarias
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
273 Intangibles
274 Activos biológicos
- 28 Existencias por Recibir
Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de
almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de
productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se
encuentren disponibles.
281 Mercaderías
284 Materias primas
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
286 Envases y embalajes
73
289 Existencias por recibir desvalorizadas
- 29 Desvalorización de Existencias
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la
desvalorización de las existencias.
291 Mercaderías
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones
inmobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos
biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto
plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles,
maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se
espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio
económico completo.
- 30 Inversiones Mobiliarias
Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija
o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa
tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento,
74
diferentes de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya
designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados
(negociables); b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para
la venta; y, c) los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.
Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial en otras empresas.
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
309 Desvalorización de inversiones mobiliarias
- 31 Inversiones Inmobiliarias
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por
el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero),
con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de
utilizar dichas propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o
servicios, o para fines administrativos; o, para b) su venta en el curso normal de las
operaciones.
311 Terrenos
312 Edificaciones
- 32 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se adquiere bajo
la modalidad de arrendamiento financiero.
321 Inversiones inmobiliarias
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
75
- 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la
producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos; y b) se espera usar durante más de un período.
331 Terrenos
332 Edificaciones
333 Maquinarias, y equipos de explotación
334 Equipo de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
337 Herramientas y unidades de reemplazo
338 Unidades por recibir
339 Construcciones y obras en curso
- 34 Intangibles
Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter monetario
y sin sustancia o contenido físico.
341 Concesiones, licencias y otros derechos
342 Patentes y propiedad intelectual
343 Programas de computadora (software)
344 Costos de exploración y desarrollo
345 Fórmulas, diseños y prototipos
346 Reservas de recursos extraíbles
347 Plusvalía mercantil
349 Otros activos intangibles
76
- 35 Activos Biológicos
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad
agrícola, agropecuaria y piscícola, que resultan de la gestión por parte de una
entidad, de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea para destinarlos a
la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para
convertirlos en otros activos biológicos diferentes.
351 Activos biológicos en producción
352 Activos biológicos en desarrollo
- 36 Desvalorización de Activos Inmovilizados
Agrupa las subcuentas de medición de deterioro para inmuebles, maquinarias y
equipo; activos intangibles; activos biológicos; e inversiones inmobiliarias;
individualmente consideradas o por grupos homogéneos.
361 Inversiones inmobiliarias
363 Inmuebles, maquinaria y equipo
364 Intangibles
365 Activos biológicos
- 37 Activos Diferidos
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la
base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias
en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses
diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
371 Impuesto a la renta diferido
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
373 Intereses diferidos
77
- 38 Otros Activos
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes
que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias
de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas
conmemorativas, entre otros.
381 Bienes de arte y cultura
382 Diversos
- 39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados
Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo
de su vida útil, así como la amortización de los intangibles, y el agotamiento de
recursos naturales.
391 Depreciación acumulada
392 Amortización acumulada
393 Agotamiento acumulado
ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que
resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos
económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo,
incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores
diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la
actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de
cierta manera.
78
Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados
financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.
- 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones
y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente perceptor o
retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones.
También incluye el impuesto a las transacciones financieras y otros, que la
empresa liquida.
401 Gobierno Central.
402 Certificados tributarios
403 Instituciones públicas
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
409 Otros costos administrativos e intereses
- 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por
concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.
411 Remuneraciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
79
- 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa
derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar
- 43 Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades
relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto
del negocio.
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
432 Anticipos otorgados
433 Letras por pagar.
- 44 Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa la los
accionistas (o socios), directores y gerentes.
441 Accionistas (o socios)
442 Directores
443 Gerentes
- 45 Obligaciones Financieras
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de
Financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras
Entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda.
80
También se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha
financiación y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
454 Otros instrumentos financieros por pagar
455 Costos de financiación por pagar
456 Préstamos con compromisos de recompra
- 46 Cuentas por Pagar Diversas – Terceros
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la
entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de
financiamiento.
461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros derivados
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
466 Pasivos financieros – compromisos de venta
467 Depósitos recibidos en garantía
469 Otras cuentas por pagar diversas
- 47 Cuentas por Pagar Diversas - Relacionadas
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas
relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a
las obligaciones financieras.
471 Préstamos
472 Costos de financiación
473 Anticipos recibidos
81
474 Regalías
475 Dividendos
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
479 Otras cuentas por pagar diversas
- 48 Provisiones
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de
monto y oportunidad inciertos.
481 Provisión para litigios
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
483 Provisión para reestructuraciones
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
485 Provisión para gastos de responsabilidad social
489 Otras provisiones
- 49 Pasivos Diferidos
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales
gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.
También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se determina
sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos
a cuentas por cobrar que aun no han devengado.
491 Impuesto a la renta diferido
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
493 Intereses diferidos
82
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen
de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por
la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio
neto en su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de
acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de
ley como en el caso de una reserva legal.
- 50 Capital
Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o
participacioncitas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de
vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido
readquiridas.
501 Capital social
502 Acciones en tesorería
- 51 Acciones De Inversión
Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión, formalizadas
legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido
readquiridas.
511 Acciones de inversión
512 Acciones de inversión en tesorería
- 52 Capital Adicional
Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisión y los aportes y
reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.
521 Primas (descuento) de acciones
83
522 Capitalizaciones en trámite
523 Reducciones de capital pendientes de formalización
- 56 Resultados No Realizados
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio
originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, además de la
ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos y
pasivos financieros disponibles para la venta.
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta.
- 57 Excedente de Revaluación
Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e
inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación.
Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas
recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de
inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el
método de participación patrimonial.
571 Excedente de revaluación
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas
573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades
relacionadas
84
- 58 Reservas
Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por
ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que serán
destinadas a fines específicos o para cubrir eventualidades.
581 Reinversión
582 Legal
583 Contractuales
584 Estatuarias
585 Facultativas
589 Otras reservas
- 59 Resultados Acumulados
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas
acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado
decisiones.
591 Utilidades no distribuidas
592 Pérdidas acumuladas
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión
clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de
beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos
de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos
de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor
razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del ejercicio
85
económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras
cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros, se
reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la
entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
- 60 Compras
Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la venta
o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes
adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2 de
Existencias.
601 Mercaderías
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras
- 61 Variación de Existencias
Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadería, materias
primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, para un período.
611 Mercaderías
612 Materias primas
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
614 Envases y embalajes
86
- 62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el
trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones
para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician.
Incluye por extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.
621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitación
625 Atención al personal
626 Gerentes
627 Seguridad y previsión social
628 Remuneraciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
- 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros
a la empresa.
631 Transporte, correos y gastos de viaje
632 Honorarios, comisiones y corretajes
633 Producción encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
635 Alquileres
636 Servicios básicos
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
638 Servicios de contratistas
87
639 Otros servicios prestados por terceros
- 64 Gastos por Tributos
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, cánones, derechos aduaneros,
cotizaciones con carácter de tributos, tributos a gobiernos locales, contribuciones y
otros similares.
641 Impuesto General a las Ventas
642 Cánones y derechos
643 Tributos al gobierno central
645 Tributos a gobiernos regionales y locales
646 Cotizaciones con carácter de tributo
649 Otros tributos
- 65 Otros Gastos de Gestión
Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestión que por su naturaleza
no se consideran como consumo de bienes o de servicios, ni como remuneración de
los factores de la producción (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones
y provisiones del ejercicio).
651 Seguros
652 Regalías
653 Suscripciones y cotizaciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones
discontinuadas
656 Suministros
657 Gastos de investigación y desarrollo
658 Gestión medioambiental
88
659 Otros gastos de gestión
- 66 Pérdida por Medición de Activos No Financieros al Valor Razonable
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos no
financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor
razonable.
661 Activo realizable
662 Activo inmovilizado
663 Obligaciones financieras
664 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método del
valor patrimonial
665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos
- 67 Gastos Financieros
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la
obtención de capitales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos
de la diferencia en cambio, así como la pérdida por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable.
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
679 Otros gastos financieros
89
- 68 Valuación Y Deterioro De Activos Y Provisiones
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico
incorporado en activos a largo plazo; la pérdida de valor de activos por medición a
su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento
paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.
681 Depreciación
682 Amortización de intangibles
683 Agotamiento
684 Valuación de activos
685 Deterioro del valor de los activos
686 Provisiones
- 69 Costo de Ventas
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes
al giro del negocio, transferidos a título oneroso.
691 Mercaderías
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
694 Servicios
ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de
ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican
de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción
de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y
90
concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no
financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las
cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de
costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar,
cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
- 70 Ventas
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios
inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que
corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.
701 Mercaderías
702 Productos terminados
703 Subproductos, desechos y desperdicios
704 Prestación de servicios
709 Devoluciones sobre ventas
- 71. Variación de la Producción Almacenada
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han
originado en un período determinado, entre los inventarios finales de productos en
proceso y los inventarios iníciales de dichos bienes; así como de los productos
terminados, de los subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y
embalajes, y de las existencias de servicios.
711 Variación de productos terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
713 Variación de productos en proceso
714 Variación de envases y embalajes
91
715 Variación de existencias de servicios
- 72 Producción de Activo Inmovilizado
Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construcción o
producción de activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras, aumentar
el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente
registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá transferir a través de esta
cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda.
721 Inversiones inmobiliarias
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
723 Intangibles.
724 Activos biológicos
725 Costos de financiación capitalizados
- 73 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de
bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en
facturas.
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los
incrementos de beneficios económicos originados en compras, que no pueden
identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser
deducidos del costo de adquisición de aquellos.
- 74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, distintas a los
descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora.
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
92
- 75. Otros Ingresos de Gestión
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con
la actividad principal del ente económico y de los provenientes de financiamientos
otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas.
751 Servicios en beneficio del personal
752 Comisiones y corretajes
753 Regalías
754 Alquileres
755 Recuperación de cuentas de valuación
756 Enajenación de activos inmovilizados
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
759 Otros ingresos de gestión
- 76 Ganancia por Medición de Activos No Financieros al Valor
razonable
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no
financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor
razonable.
761 Activo realizable
762 Activo inmovilizado
763 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método del
valor patrimonial
764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos
- 77 Ingresos Financieros
Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de
colocación de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los
93
descuentos obtenidos por pronto pago; así como de la ganancia por medición de
activos y pasivos al valor razonable.
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
772 Rendimientos ganados
773 Dividendos
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia en cambio
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
779 Otros ingresos financieros
- 78 Cargas Cubiertas por Provisiones
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir
las provisiones reconocidas en la cuenta 68.
781 Cargas cubiertas por provisiones
- 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por
naturaleza registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del
elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación.
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
792 Gastos financieros imputables a cuentas de costos y gastos
ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y
DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto
a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.
94
Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepción en el
Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de
información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e
Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa.
Solamente las cuentas 87
y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores
cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas
cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los
trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases
de cálculo contables y tributarias.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre
paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
- 80 Margen Comercial
Se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las ventas de
mercaderías y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se
determina por diferencia entre las compras y la variación, entre el saldo inicial y
final, de las existencias de mercaderías.
801 Margen comercial
- 81 Producción del Ejercicio
Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período, sea que
se haya vendido, almacenado o inmovilizado.
La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios
producción de activos para su propio uso por la empresa.
811 Producción de bienes
812 Producción de servicios
95
813 Producción de activo inmovilizado
- 82 Valor Agregado
El valor agregado indica al cierre del período lo que la empresa añade en su proceso
de producción, según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor.
Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los
consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta producción
(consumo intermedio). Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las
remuneraciones a los factores de producción, es decir a la mano de obra y al capital.
821 Valor agregado
- 83 Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación.
Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto;
pérdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la
empresa; en cuánto excedente, representa la generación de recursos financieros
nuevos procedentes de la explotación, y en tanto, insuficiencia, representa el
consumo de recursos financieros antes generados.
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
- 84 Resultado de Explotación
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin considerar los
efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la
explotación.
841 Resultado de explotación
- 85 Resultado Antes de Participaciones e Impuestos
Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los trabajadores y
del impuesto a la renta.
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
96
- 87 Participaciones de los Trabajadores
Incluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir
de una renta tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido.
871 Participación de los trabajadores – corriente
872 Participación de los trabajadores - diferida
- 88 Impuesto a la Renta
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del
ejercicio (impuesto corriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido.
881 Impuesto a la renta corriente – corriente
882 Impuesto a la renta corriente - diferido
- 89 Determinación del Resultado del Ejercicio
Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado. Por su
naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la
estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.
891 Utilidad
893pérdidas
3.4 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)
Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de
lucro. Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información
a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma
resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propósito general.
Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo
97
facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura
teórica única, para resolver las cuestiones de tratamiento contable.13
Para registrar en los libros las transacciones de las empresas así como la presentación de
información financiera se debe tener presente la preeminencia en la aplicación de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que son las NIIF/NIC sobre las
normas legales y tributarias. Cualquier diferencia entre las normas contables con las
tributarias y legales se deberá efectuar los ajustes vía declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta.
De acuerdo a la Ley General de Sociedades, en su Artículo 223 señala que: "Los Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la
materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país". Estos
últimos están referidos las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)14
Las NIIF indican que como criterio general, la prevalencia del fondo económico sobre la
forma jurídica de las transacciones, en aéreas de proteger a los usuarios de la información
y facilitar una imagen fiel de la empresa más cercana al valor de mercado. Por ende el
Nuevo Plan Contable General para Empresas PCGE no sólo es un cambio de cuentas,
sino trae cambios trascendentales en los criterios de reconocimiento y medición o
valoración de los elementos de los estados financieros (EE.FF.) y representar la imagen
fiel de la empresa.
Lo que significa ahora en adelante se deben de conocer a la perfección los criterios de
valoración que señalan el PCGE y las NIIF y que están compuestos por:
- Costo Histórico: El activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que
representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a
13 CPC. Carlos Paredes Reátegui NIFF’S (antes NIC’S) Revista Actualidad Empresarial -Enero /2007 14CPC Mario Apaza Meza 2010
98
cambio en el momento de la adquisición; el pasivo, por el valor del producto recibido
a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de
efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la
correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.
- Costo Corriente: El activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad
el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo
u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requeriría para liquidar el pasivo en el
momento presente.
- Valor Realizable (de liquidación): El activo se lleva contablemente por el importe
de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el
momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus
valores de liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros
equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas.
- Valor Presente: El activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la
operación. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas
netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal
de operaciones.
- Valor razonable: En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El
valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un
pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transacción en
condiciones de libre competencia.
99
Como se puede ver, los criterios de medición son cinco y que se deben aplicar a todos
los elementos de los EE.FF. cuando corresponda, a comparación del PCGR donde sólo
existía un criterio de medición que era el costo histórico.
Entonces pasamos de una contabilidad basada en el costo histórico a una contabilidad
basada en el valor razonable (valor presente de los activos y pasivos los que darán una
señal para la empresa si estos generan flujos futuros de efectivo positivos y se
contribuyen a la creación o destrucción del valor de los accionistas.)
100
CAPITULO IV
LA EMPRESA CODICALZA E.I.R.L – ORGANIZACIÓN Y SISTEMA
CONTABLE
4.1 ANTECEDENTES DE LA EMPRESA CODICALZA E.I.R.L.
En la ciudad de Huancayo a los veintinueve días del mes de agosto de mil novecientos
noventa y cinco, se constituyó la empresa denominada: Comercialización y Distribución
de Calzados y zapatillas EIRL pudiendo utilizarse la abreviatura de “CODICALZA
EIRL”, ante el abogado notario Dr. Enrique U. Arana Núñez, con L.E Nº 19928587, y
colegiatura Nº 01 en cumplimiento del decreto ley 26002 que modifica la ley del notario,
donde se presentó don Ademir Peter Cabello Ynocente; cuyas generales de ley constan
en la minuta , peruano, su fragante , mayor de edad entendido en el idioma castellano y
hábil para contratar.
La empresa se constituyó con un capital inicial de S/. 15,555.10 (Quince mil quinientos
cincuenta y cinco con 00/10 nuevos soles) que estaba conformado por mercaderías.
Posteriormente con fecha 10 de setiembre de 2008 el titular acuerda llevar a cabo una
reunión extraordinaria de la empresa CODICALZA E.I.R.L con la finalidad de tratar el
101
aumento de capital y modificación parcial de la escritura de constitución donde se
propone el aumento de capital mediante nuevos a portes y capitalización de utilidades y
habiendo recibido el informe del contador sobre el Balance General de ejercicio 2007,
donde se muestran una utilidad del ejercicio 2007 por s/ 6,194.16 y utilidades
acumuladas de ejercicios anteriores por s/12,409.36 Conforme constan en el libro de
inventarios y Balances; se acuerda ;realizar el aumento de capital mediante nuevos
aportes en efectivo por la suma de s/100,000.00(cien mil y 00/100 Nuevos Soles), y
capitalización de utilidades ejercicio 2007 y utilidades acumuladas siendo un monto total
del aumento de capital por la suma de s/118,444.90 conforme a las papeletas de depósitos
de bancos y libros contables; lo cual sumando al capital vigente hace que este asciende a
134,000.00(ciento treinta y cuatro mil y 00/100 nuevos soles).
4.2CARACTERÍSTICAS
4.2.1. El objeto de la empresa:
El objetivo principal de la empresa es dedicarse a las siguientes actividades:
a) Importación y comercialización de calzados y zapatillas, artículos deportivos,
prendas de vestir, insumos para la fabricación de calzados, y otros afines.
b) Importación Exportación y comercialización de artículos de; librería pasamanería,
mercadería, bisutería, droguería, perfumería, confitería, abarrote, juguetes,
motocicletas, ferretería, artesanías; así como productos lácteos, agrícolas,
ganaderos insumos y materias primas para la fabricación de productos ya
mencionados.
c) Importación comercialización, y alquiler de maquinaria pesada para la
construcción de obras civiles, maquinarias eléctricas, mecánica, sanitaria y
minera.
102
d) comercialización de materiales de construcción, materiales de decoración e
insumos y equipos de informática asesoría de ingeniería y arquitectura, contratas
de ejecución de obras civiles y alquileres de muebles e inmuebles.
e) Fabricación de calzados, artículos textiles, mobiliarios, materiales de decoración,
prendas de vestir en general.
4.2.2. Domicilio Fiscal De La Empresa
La empresa CODICALZA E.I.R.L., está ubicado en Jr. Ayacucho Nº1166 Lima;
con una sucursal en Jr. Cajamarca Nº645 Huancayo.
4.2.3. La Duración De La Empresa
La duración de la empresa es por tiempo indefinido.
4.2.4. El Patrimonio De La Empresa
Está constituido inicialmente por los bienes que aporta quien la constituye. El
valor asignado a este patrimonio inicial conjuntamente al incremento de capital
constituye el capital de la Empresa.
4.2.5. La responsabilidad de la empresa
Está limitada a su patrimonio. El Titular de la Empresa no responde
personalmente por las obligaciones de ésta.
103
4.2.6. Denominación De La Empresa
La Empresa tendrá una denominación que permita individualizarla, seguida de
las palabras "Empresa Individual de Responsabilidad Limitada", o de las siglas
"E.I.R.L.".
4.2.7. De La Disolución y Liquidación De La Empresa
La Empresa se disuelve por:
a) Voluntad del Titular, una vez satisfechos los requisitos de las normas
legales vigentes;
b) Conclusión de su objeto o imposibilidad sobreviniente de realizarlo;
c) Pérdidas que reduzcan el patrimonio de la Empresa en más de cincuenta por
ciento (50%), si transcurrido un ejercicio económico persistiera tal situación
y no se hubiese compensado el desmedro o disminuido el capital;
d) Muerte del Titular.
e) Resolución judicial.
4.2.8. Segmento de mercado
La empresa CODICALZA E.I.R.L como empresa comercial está determinada
por la demanda de los consumidores. Al exigir productos de una manera más
rápida y de diversas variedades.
Están encargadas de:
La distribución de los productos en los diversos lugares geográficos para su
posterior comercialización.
Ofertar una gran variedad de producto al gusto de los consumidores.
104
Comercializar productos terminados desde la fábrica y su posterior
comercialización con los consumidores.
4.2.9 Organización y sistema de información contable
4.2.9.1. Organigrama de la empresa
La administración de la empresa, está dirigida por el titular de la
empresa quien a su vez cumple con el rol de gerente general, este
cumple sus funciones de acuerdo a las normas establecidas.
FUENTE: Elaboración propia
TITULAR
ADMINISTRADOR CONTADOR
TESORERÍA VENDEDOR
ALMACENERO
GERENTE
ASISTENTE CONTABLE
105
4.2.9.2. Las funciones de cada uno de los órganos conformantes de la empresa
CODICALZA E.I.R.L.
El Titular
El Titular es el órgano máximo de la Empresa y tiene a su cargo la decisión
sobre los bienes y actividades de ésta. Se reunirá en forma ordinaria una vez
al año, durante el mes de enero, con el objeto de aprobar la gestión social,
las cuentas sociales del ejercicio anterior, el plan de conducción de los
negocios para el próximo ejercicio y cualquier otro asunto de interés para la
empresa. El titular puede reunirse en forma extraordinaria cada ves que el
interés de la empresa así lo quiera. Se asume la calidad de titular por la
constitución de la empresa o por adquisición posterior del derecho del
titular. Las cesiones deben constar e un libro de actas legalizado; se presidir
por el titular y actuara como secretario el gerente. El titular puede hacerse
representar a las cesiones mediante poder otorgado por escritura pública o
por simple carta poder a favor de cualquier persona.
Corresponde al Titular:
- Aprobar o desaprobar las cuentas y el balance general de cada ejercicio
económico.
- Disponer la aplicación de las utilidades, observando lo dispuesto en el
decreto ley número 21621, en particular lo referente a la participación a
los trabajadores.
- Designar y sustituir a los Gerentes y Liquidadores.
- Disponer investigaciones, auditorías y balances.
- Modificar la Escritura de Constitución de la Empresa.
- Aumentar o disminuir el capital.
106
- Modificar la denominación el objeto y el domicilio de la empresa.
- Transformar funcionar disolver y liquidar la empresa.
- Decidir sobre los demás asuntos que requiera el interés de la Empresa.
La Gerencia
La duración del cargo de Gerente es por tiempo indeterminado, salvo
disposición en contrario de la Escritura de Constitución o que el nombramiento
se haga por plazo determinado.
Corresponde al Gerente:
- Representar legalmente a la empresa, en lo civil, comercial y fiscal y
administración de la sociedad.
- Organizar el régimen interno de la Empresa, usar el sello de la misma,
encargarse de la correspondencia, cuidar que la contabilidad este al día.
- contratar a los empleados y obreros, fijar sus sueldos y remuneraciones, el
gerente podrá despedir a los empleados y obreros cuando se estime
conveniente, dentro del marco de ley laboral.
- celebrar toda clase de contratos a nombre de la empresa, inclusive los que
impliquen disposición de los bienes que constituye el activo fijo de la
empres, para lo que es necesario, poder especifico otorgado por el titular.
- celebrar contratos de asociaciones con participación, contratos de riesgo
compartido, consorcios, y alianzas estratégicas, y otros acuerdos
empresariales.
- participar en licitaciones públicas, concurso de precios convocados por el
estado o entidades públicas y o privadas, participar en toda clase de
licitaciones cuales quiera sea de entidad convocante, sin excepción o
107
limitación alguna, pudiendo presentar ofertas, y entrar en negociaciones y
celebrar correspondientes contratos por documento público o privado.
- firmando conjuntamente con el titular podrá abrir y cerrar cuentas corrientes
y ahorros en bancos, financieras y de mas instituciones de crédito del
territorio nacional, girar, cobrar y endosas cheques, hacer o retirar fondos en
bancos y en otras instituciones, hacer o retirar toda clase de actos, girar
endosar, avalar, descontar y renovar letras, vales pagares, y cualquier otra
clase de títulos valores; celebrar toda clase de contratos tales como las de
crédito, avances en cuenta corriente con garantía o sin ella compra venta en
general de bienes muebles e inmuebles, de vehículos nuevos o usados, de
reconocimiento de deuda, de mutuo con garantía prendaria y prenda
mercantil o industrial otorgar fianzas adquirir vender depositar y retirar
valores; cobrar y entregar recibos y cancelaciones; solicitar la emisión de
avisos y negociaciones de cartas de crédito a la vista o a plazos, y en
general realizar a nombre de la empresa toda clase de operaciones
bancarias.
- Informar al titular e cada sesión de los asuntos y negocios de la empresa.
- Llevar los libros de actas de sesiones, actuando como secretario de la
misma. y gozar de todas las facultades que el titular acuerde delegarle con el
correspondiente poder. El gerente no podrá avalar letras ni otro título valor
de terceras personas a la empresa, ni prestar fianza o garantía por cualquier
obligación a favor de terceros, ajenos al negocio social, salvo autorización
expresa del titular.
108
Administrador
Corresponde al Administrador:
- Establece canales de comunicación en los diferentes niveles, también recoge
analiza y produce información cuantificable para los diferentes procesos y
toma de decisiones para continuo mejoramiento de la empresa.
- Determina prioriza cuantifica el costo y estrategias a seguir para alcanzar a
los objetivos a los cuales se propone llegar, por ello programa las metas, las
actividades tareas cuantificándolas en tiempo y recursos disponibles.
- Es responsable de los ingresos y gastos de la empresa.
- Canaliza de manera oportuna las relaciones externas de la empresa, como
son entes de control; clientes, proveedores, financiadores para obtener
mejores relaciones.
Contador
Corresponde al Contador:
- Emitir los estados financieros oportunos, confiables y desacuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados y otras disposiciones
vigentes.
- Supervisar evaluar y controlar la emisión de órdenes de pago.
- Revisar conciliaciones bancarias y declaraciones de impuestos.
- Analiza saldos de cuentas contables de años anteriores requerido por
organismos financieros de control.
- Desarrolla e implanta la nueva estructura contable y procedimientos de
control que fortalezcan la actividad económica de la empresa.
- Diseño e implementación de reportes gerenciales que faciliten la
interpretación correcta de la información contable financiera.
109
- Revisar contratos de proveedores, atender requerimientos de información de
organismos de control externo a la empresa
- Cumplir y hacer cumplir las normas, procedimientos y demás disposiciones
regulatorias para el manejo económico y control de la empresa.
Asistente Contable
Corresponde al Asistente:
- Esta encardado de los registros de operaciones contables de la empresa
- Digitación en el sistema de todas las operaciones contables.
- Laborar el cronograma de pagos en coordinación con tesorería.
- Registro diario de todas las operaciones en libros y registros tributarios,
contables y societarios.
- Recepción de facturas de proveedores
- Elaboración y presentación de los impuestos, trámites documentarios y
tributos de la empresa.
Tesorería
Corresponde al Tesorero:
- Recepción y custodia de las facturas de crédito.
- Girar los cheques para pagos varios de los proveedores, acreedores, otros.
- Encargado del llevado de kardex por cliente.
- Conciliación de las entradas y salidas de efectivo con contabilidad.
- Recepción de las liquidaciones por venta del día, recepción y depósito de
cheques cobrados.
Vendedor
Corresponde al Vendedor:
- Brindar un adecuado servicio de atención al cliente
110
- Comunicar adecuadamente a los clientes la información que la empresa
preparó para ellos acerca de los productos y/o servicios que comercializa.
- Contribuir activamente a la solución de problemas ya sea de los clientes y
de la empresa.
Almacenero
Corresponde al Almacenero:
- Surtir las mercaderías para su posterior distribución y venta.
- controlar los productos terminados para su posterior destino.
- mantener el almacén limpio y en orden, teniendo un lugar para cada cosa y
manteniendo cada cosa en su lugar, es decir, en los lugares destinados según
los sistemas aprobados para clasificación y localización.
- recepción de mercaderías en el almacén
- registro de entradas y salidas de las mercaderías del almacén.
4.3. SISTEMAS COMPUTARIZADOS
- Sistema
El término “Sistema” se refiere a una gran variedad de conceptos. Refleja un conjunto
de cosas o una representación de partes integradas por una red de inter-relaciones. La
definición que aparece en el diccionario de la lengua es: “Sistema (del latín Sistema)
es el conjunto de reglas o principios sobre una materia, entrelazadas entre sí. Conjunto
de cosas que ordenadamente relacionadas entre si contribuyen a un determinado
objetivo”
- Sistema De Información
Un sistema de información es un sistema caracterizado porque: (1) es abierto,
interactiva con su ambiente mediante el intercambio de información y se adapta a las
111
necesidades del ambiente que lo contiene; (2) es un sistema hombre-máquina, permite
el uso de maquinas (computadoras) que automatizan los procesos rutinarios de
transformación, los cuales son controlados y dirigidos por el hombre; (3) su entrada
esta constituida por datos y su salida por información, el proceso de transformación de
datos en información constituye la función esencial del sistema de información.
- Sistema PED
Con el rápido desarrollo de la tecnología, los sistemas basados en computador se han
hecho posible, tal vez esenciales, para su uso aún en operaciones de negocios de
pequeña escala. Los componentes de hardware de los sistemas PED incluyen aparatos
de entrada, salida, almacenamientos, unidades de control y aritméticas, y varios
aparatos de comunicación. En el tratamiento del proceso de datos y la solución de
problemas por computador, se identifican las fuentes de datos relevantes, después se
planean los procedimientos a través de diagramas de flujo o por otros medios y
posteriormente éstos se programan en un lenguaje de computador. Si bien los
computadores son capaces de resolver problemas complejos, con gran precisión y a
altas velocidades. Sus usos están limitados a problemas y procedimientos que puedan
ser reducidos a instrucciones explícitas. Los beneficios de los sistemas de cómputo
están también limitadas por la precisión y complejidad de los datos que entran al
sistema
- Sistema Operativo
El propósito de estos sistemas es asistir al computador u al usuario para que ejecute el
primero ciertas órdenes indispensables para el mejor aprovechamiento de los recursos
que dispone la máquina, asimismo permite que los dispositivos a nivel de hardware se
reconozcan entre sí e interactúen con los programas aplicativos u otros.
112
- Sistemas Utilitarios
Son aquellos sistemas que sirven de auxilio a los usuarios en diversas funciones en la
administración de sus recursos computacionales, por ejemplo, para rescatar archivos
perdidos, ubicar archivos, mapear los discos, reparar discos averiados, eliminar o
mover directorios, etc.
- Sistemas Aplicativos
Estos sistemas permiten hacer aplicaciones de diversos modos, los hay que procesan
textos o documentos, efectúan cálculos matemáticos, diseñan gráficos y manejan bases
de datos
- Sistemas De Propósito Definido
Estos sistemas son fabricados para un uso determinado, ejemplo para soportar la carga
de gestión de almacenes, control de tráfico aéreo, contabilidad general, gestión
empresarial, es decir solamente procesan datos para las que fueron diseñadas.
4.3.1. Sistema de información contable de la empresa CODICALZA E.I.R.L.
El sistema de información contable de la Empresa CODICALZA E.I.R.L. es
llevada manualmente con ayuda del programa de Microsoft Excel, todos los
libros contables están debidamente legalizadas; el tipo de emisión de
comprobantes es de manera manual; las transacciones de compra y venta son en
nuevos soles cancelándose mayormente en efectivo o en letras casi no mayores
a tres meses.
La elaboración de los estados financieros de la empresa CODICALZA E.I.R.L
se elabora cada semestre ya que es solicitado por el Gerente para su análisis y
verificar la situación de la Empresa para la toma de decisiones. A diario se
procede a recoger los comprobantes de pago ya sea esta boletas y facturas de
113
venta o compra respectivamente para su posterior ordenamiento de Boucher de
depósitos, letras de pago, correspondiente en cada documento procediéndose a
registrarlos para un adecuado control interno y contable, luego de seleccionar los
documentos se procede a registrarlos en el sistema contable, para su posterior
foliación y archivamiento de manera ordenada y cronológica y así hasta cada fin
de mes donde se procede a verificar el registro para su declaración y pago de
impuesto respectivo que por lo general son los primeros días de cada mes.
4.4. LIBRO Y REGISTROS CONTABLES
La empresa CODICALZA EIRL lleva libros de contabilidad de acuerdo a la R.S. Nº
234-2006/SUNAT, artículo 33° del Código de Comercio, el código tributario y las
disposiciones del Impuesto a la Renta e IGV. Cabe señalar que la empresa está
considerada como pequeño contribuyente (MEPECO) y al estar constituida como
persona jurídica está obligada a llevar contabilidad completa, la cual se describe a
continuación:
Libros Principales:
- Libro de inventarios y balances
- Libro mayor
- Libro diario
Libros Auxiliares
- Registro de compras
- Registro de ventas
- Libro caja
La información de la empresa debe ser registrada mensualmente en los libros de
acuerdo a las normas de contabilidad y codificada con el Nuevo P.C.G.E.
114
4.5. NECESIDADES DE INFORMACIÓN CONTABLE, FINANCIERA Y
TRIBUTARIA
- La empresa CODICALZA E.I.R.L. usa los estados financieros para tomar decisiones
económicas, necesitan información contable debido a que es necesario conocer los
futuros beneficios que obtendrán si adquieren o conservan un instrumento financiero o
un instrumento patrimonial.
- Los usuarios tanto acreedores como proveedores necesitan conocer si la empresa
contará con el efectivo para cumplir con los compromisos de pago a corto y largo
plazo, y sobre la capacidad de generar utilidades.
- Para conocer de cuánto dinero dispone la entidad, cuánto debe y cuánto le deben; a
cuánto asciende el importe de su existencia y el de su activo fijo, lo que puede
observase en el balance general.
- Cuánto ha vendido la empresa, cuál es el costo de lo vendido, a cuánto ascienden sus
gastos de venta y administrativos en un período, información que puede encontrarse en
el estado de ganancias y pérdidas.
- Tomar decisiones de inversión y crédito, los principales interesados de esta
información son aquellos que puedan aportar un financiamiento u otorguen un crédito,
para conocer que tan estable y el crecimiento de la empresa y así saber el rendimiento
o recuperación de la inversión.
- Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar
recursos, información que necesitan los diferentes acreedores.
- Genera información para proporcionar a personas relacionadas externamente con la
organización ya sean Bancos.
- Genera información sobre el pasado o hechos históricos de la organización y así
ayudarnos a ver el avance de nuestra empresa con relación a periodos anteriores.
115
- Porque es un sistema obligatorio de acuerdo con la legislación mercantil.
- Porque nos proporciona con exactitud y precisión la utilidad generada.
- Fundamentalmente la contabilidad es un medio para brindar información en relación
con las actividades financieras y económicas realizadas por la empresa. El fin de la
contabilidad no es tan solo generar información sino, que esta sea aprovechada para
lograr la misión del negocio y para realizar los objetivos, planes y proyectos de los
diferentes usuarios de la misma tanto interno como externo.
- Por último formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y evaluar la gestión,
como se maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa.
4.6. UTILIZACIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS DOCUMENTOS
La empresa CODICALZA EIRL utiliza los siguientes comprobantes y documentos:
facturas, boletas de venta, notas de crédito, notas de débito, liquidación de compra, guía
de remisión-remitente, recibo de ingresos y recibo de egresos; en el proceso contable de
los libros principales y auxiliares, con la finalidad de obtener datos en detalle y
resumido para el registro en los libros de contabilidad,
El Proceso Contable
El proceso contable establecido en la empresa CODICALZA EIRL permite que los
principios y procedimientos estén enlazados entre si y garantizan un control adecuado
de las operaciones realizadas como, captar ingresos, gastos y costos para el normal
desarrollo de las actividades los cuales se registran de manera codificada y procesados
de acuerdo a la normatividad vigente, donde se obtiene una acumulación de datos a
través de los documentos fuente, los que son registrados en los libros correspondientes
para así obtener los estados financieros al término de cada ejercicio.
116
CAPITULO V
CASUÍSTICA DE APLICACIÓN PARA IMPLEMENTAR LOS LIBROS
CONTABLES, REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS Y EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
5.1 APLICACION DEL SOFTWARE CONTABLE
La empresa CODICALZA EIRL, cuya actividad principal es la Comercialización y
distribución de calzados, contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, y
obligado a llevar Contabilidad Completa; tiene la necesidad de tomar decisiones
adecuadas , para lo cual requiere realizar un análisis de sus Estados Financieros del mes
de Enero del 2011, siendo sus movimientos del mes, los siguientes:
En el mes de Enero del 2011, la empresa CODICALZA E.I.R.L. reinicia sus actividades
de la siguiente manera:
Inventario Inicial
En relación a la información extraída del libro de inventarios y Balances, se expone el
Inventario Inicial con la siguiente información.
117
ACTIVO
1011 Caja MN
S/.10,736.27
1891 Otros gastos-contratos por anticipado
1,207.00
18911 Crédito fiscal de IGV del mes de
Diciembre 359.00
18912 Alquileres pagados por adelantado 848.00
20111 Mercaderías-costo
129,100.26
33111 Terrenos – costo
56,486.66
32211 Edificaciones – costo
5,513.34
TOTAL ACTIVO
S/.203,043.53
PASIVO Y PATRIMONIO
39131 Edificaciones
330.80
40111 IGV- cuenta propia
359.24
40171 Renta de tercera categoría
1,316.13
- Renta de tercera categoría anual 931.13
- Renta de tercera categoría a cta. de
diciembre 385.00
4031 ESSALUD
57.00
4032 ONP
83.00
4033 ESSALUD - VIDA
5.00
4151 Compensación por tiempo de servicio
128.33
Cabello Ynocente , Ademir Peter
4541 Letras
37,000.00
5011 Acciones
134,000.00
5911 Utilidades acumuladas
29,764.03
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
S/.203,043.53
La empresa CODICALZA E.I.R.L., ubicada en Jr. Ayacucho Nº1166 Provincia y
departamento de Lima. Su Registro Único de Contribuyente cuyo número es el
20282071151, se dedica a la venta al menor y mayor de calzados a los consumidores
directos es contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta y está y se
118
encuentra obligado a llevar Contabilidad Completa ya que sus ingresos anuales superan
los 500 UIT; se cuenta con los datos siguientes:
1. El 01/01/2011 s compra útiles de escritorio con F/ Nº 0001-005088 de GENJITSU
S.A.C con RUC 20519227437 por el monto de S/. 22.80
2. 03 de enero se transporta 19 sacos conteniendo zapatillas con factura Nº 001-
145881 de la empresa de transportes Trading Sansetran S.A.C. RUC 20504755062
por un importe total de S/. 152.00
3. El 04/01/2011 se paga por alquiler de local con NºOP-0019325991 a Untiveros
Peñaloza Roció con RUC 10201227165 el monto de S/. 300.00
4. El 07/01/2011 se compra mercaderías de Inversiones Mase S.C.R.L. RUC
20486259834 con F/ 001-0063524 por un total de S/.40.00
5. 08 de enero se transporta 08 sacos conteniendo zapatillas tenis con factura Nº 001-
145902 de la empresa de transportes Trading Sansetran S.A.C. RUC 20504755062
por un importe total de S/. 60.00
6. El 09/01/2011 se compra mercaderías de A&C Inversiones S.A.C. RUC
20486014645 con F/ 008-003301 por un total de S/. 26,570.72
7. 13 de enero se transporta 16 sacos conteniendo zapatillas con factura Nº 001-
145916 de la empresa de transportes Trading Sansetran S.A.C. RUC 20504755062
por un importe total de S/. 96.00
8. 15 de enero se compra suministros diversos con factura 001-44192 de Juan
Espinoza Ortega con RUC 10198003897 por un importe total de S/ 42.50
9. El 20/01/2011 se compra mercaderías de VENUS PERUANA S.A.C. RUC
20440815716 con F/ 014-019452 por un total de S/. 31.50
119
10. El 20/01/2011 se compra mercaderías de VENUS PERUANA S.A.C. RUC
20440815716 con F/ 014-019453 por un total de S/. 2,575.17
11. 25 de enero se transporta 08 cajas conteniendo zapatillas varios con factura Nº 001-
145998 de la empresa de transportes Trading Sansetran S.A.C. RUC 20504755062
por un importe total de S/. 48.00
12. El 25/01/2011 se compra mercaderías de VENUS PERUANA S.A.C. RUC
20440815716 con F/ 014-019641 por un total de S/. 6,130.92
13. El 27/01/2011 se compra mercaderías de VENUS PERUANA S.A.C. RUC
20440815716 con F/ 014-0 19723 por un total de S/. 13,743.00
14. El 28/01/2011 se compra mercaderías de VENUS PERUANA S.A.C. RUC
20440815716 con F/ 014-0 19769 por un total de S/. 3,503.97
15. El 29/01/2011 se compra mercaderías de VENUS PERUANA S.A.C. RUC
20440815716 con F/ 014- 019872por un total de S/. 2,317.73
16. El 02/01/2010 se vende mercadería a Poma Huaroc Betty RUC 10200908436 con F/
01-02017 por un total de S/. 3,394.00
17. El 05/01/2010 se vende mercadería a Poma Huaroc Betty RUC 10200908436 con F/
01-0 2018 por un total de S/. 3,500.00
18. El 06/01/2010 se vende mercadería a Poma Huaroc Betty RUC 10200908436 con F/
01-02019 por un total de S/. 3,419.00
19. El 07/01/2010 se vende mercadería a Soto Cabello Angel Richard RUC
10415365093 con F/ 03-00001 por un total de S/. 2,035.40
20. El 08/01/2010 se vende mercadería a Poma Huaroc Betty RUC 10200908436 con F/
01-02020 por un total de S/. 3,300.40
21. El 10/01/2010 se vende mercadería a Poma Huaroc Betty RUC 10200908436 con F/
01-02021 por un total de S/. 3,211.00
120
22. El 10/01/2010 se vende mercadería a Poma Huaroc Betty RUC 10415365093 con F/
03-0002 por un total de S/. 1,503.50
23. El 11/01/2010 se vende mercadería a Inga Barzola Victoria RUC 10200730181 con
F/ 01-002022 por un total de S/. 3,310.60
24. El 12/01/2010 se vende mercadería a Inga Barzola Victoria RUC 10200730181 con
F/ 01-002023 por un total de S/. 3,368.00
25. El 15/01/2010 se vende mercadería a Poma Huaroc Betty RUC 10200908436 con F/
01-02024 por un total de S/. 3,400.00
26. El 17/01/2010 se vende mercadería a Soto Cabello Ángel Richard RUC
10415365093 con F/ 01-02025 por un total de S/. 3,458.00
27. El 19/01/2010 se vende mercadería a Poma Huaroc Betty RUC 10200908436 con F/
01-02026 por un total de S/. 3,102.00
28. El 21/01/2010 se vende mercadería a Cabello Salvatierra Sonia Olga RUC
10200888672 con F/ 01-02027 por un total de S/. 3,468.00
29. El 22/01/2010 se vende mercadería a Poma Huaroc Betty RUC 10200908436 con F/
01-02028 por un total de S/. 3,066.00
30. El 24/01/2010 se vende mercadería a Inga Barzola Victoria RUC 10200730181 con
F/ 01-002029 por un total de S/. 2,379.80
31. El 26/01/2010 se vende mercadería a Poma Huaroc Betty RUC 10200908436 con F/
01-02030 por un total de S/. 1,967.70
32. El 28/01/2010 se vende mercadería a Soto Cabello Ángel Richard RUC
10415365093 con F/ 01-02031 por un total de S/. 2,755.50
33. El 29/01/2011 se vende mercadería a Cabello Salvatierra Sonia Olga RUC
10200888672 con F/ 01-02032 por un total de S/. 5,600.00
121
34. 30/01/2011 se vende mercadería a Soto Cabello Ángel Richard RUC 10415365093
con F/ 01-02033 por un total de S/. 5,100.30
35. El 10 de enero se paga por concepto de tributos IGV (359.24)(Impuesto a la Renta a
cuenta del mes de diciembre(385.00), Essalud (57.00) y Onp (83.00)),Essaludvida
(5.00)el monto total de S/. 809.24
36. El 14/01/2011 por el consumo de energía eléctrica de Electrocentro RUC
2050602010 nos llega el recibo Nº 786-11018001 correspondiente al periodo, por el
monto de S/. 65.20 (gasto administrativo 10% y gasto de ventas 90%).
37. El 21/01/2011 por el consumo de agua de Sedam Huancayo RUC 20101058581 nos
llega el recibo Nº 05-163100 correspondiente al periodo, por el monto de S/. 43.60
(gasto administrativo 5%, gasto de ventas 95%).
38. El 31/01/2011 se provisiona y se paga la planilla con recibo de egreso de los
siguientes trabajadores:
Cargo Ingreso Asig.
Familiar.
Neto Essalud ONP Essalud-
vida
Neto a
pagar
Gerente 580.00 58.00 638.00 57.42 82.94 5.00 550.06
Contador 580.00 58.00 638.00 57.42 82.94 5.00 550.06
Administrador 580.00 58.00 638.00 57.42 82.94 5.00 550.06
Auxiliar
contable
580.00 - 580.00 52.20 75.40 - 555.06
Vendedor 580.00 - 580.00 52.20 75.40 - 504.60
Almacenero 580.00 - 580.00 52.20
75.40 - 504.60
Se realiza la siguiente provisión de CTS, correspondiente al mes de enero:
- Cabello Ynocente, Ademir Peter 62.03
- Cabello Ynocente, Ylda Lucia 62.03
122
- Cabello Ynocente, Oscar 62.03
- AlanyaHuarcaya, Sara Ruth 56.38
- Quincho Zacarías, Edith Elizabeth 56.38
- Salvatierra Capcha, Eliseo Rufino 56.38
Se realiza las siguiente estimación de depreciación de los siguientes activos fijos:
Activo
Valor de
adquisición
%
Depres-
enero
Depresejer.
ant.
Depre -
Acumulada
Neto -
Depres
Edificios y
otras constr.
5,513.00
3.00
13.78
330.80
344.58
345.00
Para el desarrollo del presente caso se pide: aplicar el plan contable general empresarial
en el registro de las operaciones, generar los libros y reportes con fines tributarios según
la resolución 234-2006/SUNAT y sus modificatorias, generar los estados financieros
según el reglamento de CONASEV.
Se considera los siguientes libros auxiliares y principales los mismos que se presentan a
continuación:
5.2 RESULTADO DE SISTEMA CONTABLE COMPUTARIZADO (ver anexos)
5.3 INFORME DE ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS (ver anexos)
5.3.1 Análisis de la estructura del activo
- La inversión de la empresa CODICALZA EIRL al 31 de enero de 2011 en
activos totales asciende a S/. 209,710.01 nuevos soles.
- La empresa oriento su inversión al activo corriente en 70.60%, y al activo no
corriente en 29.40%.
123
- En el activo corriente destaca el rubros de: existencias con el 89.43%
- Lo que llama la atención es la liquidez general (Activo corriente/ Pasivo
corriente) de la empresa, debido a que el coeficiente es
3.50(148,054.59/42,338.92), lo cual nos indica que por cada nuevo sol de deuda
corriente, existe 3.50 nuevos soles para hacer frente a dicha obligación, lo que
indicaría que gozamos de una holgura financiera. Pero si vamos en busca de una
liquidez inmediata (efectivo y equivalente de efectivo/pasivo corriente), lo cual
nos da como resultado el coeficiente de 0.35 (14,802.12/42,338.92), podríamos
tener dificultades en el corto plazo sino rotan mayor nuestras existencias.
5.3.2 Análisis de la estructura del pasivo y patrimonio
La financiación de las inversiones de la empresa CODICALZA EIRL descansa
principalmente en el patrimonio neto con 79.81%, la cual está compuesta con el
capital de 63.90%, y resultados acumulados en 15.91%, mientras que se tiene un
20.19% de financiación.
En este primer acercamiento al análisis, se puede percibir que la empresa
CODICALZA EIRL goza de una buena salud financiera, puesto que tiene
independencia financiera.
5.3.3 Análisis del estado de ganancias y pérdidas
La empresa dio como resultado una utilidad neta de S/. 3,607.06 pero también
podemos notar que nuestros gastos de administración y de ventas con respecto a
nuestras ventas representan un porcentaje de 6.2% y 3.0%. Creo que los gastos
están dentro de lo normal.
124
5.3.4 Análisis del estado de flujo de efectivo
Podemos observar que el total de los ingresos provino de operaciones, por las
cobranzas a clientes, esto es unas buena señal, lo que nos muestra que estos
ingresos fueron suficientes para cubrir todos los egresos de operación, resultando al
final del ejercicio un efectivo de S/. 14,802.12
Como podemos observar el efectivo al inicio del año fue de S/. 10,736.27
resultando al final un saldo disponible de S/. 4,065.85
En Síntesis:
En el análisis realizado se puede mostrar que la empresa en lo que es su estructura
de capital muestra una independencia financiera, ya que el 79.8% es de recursos
propios.
En lo que es su distribución de los recursos en activo, se puede observar que existen
una inversión considerable en lo que es: existencias (63.1%) y en inmuebles
maquinaria y equipo (29.4%).
En el estado de ganancias y pérdidas se ha observado que hay una utilidad operativa
de S/. 3,607.06, lo cual representaría por distribuir.
En el Balance general, el capital de trabajo asciende a S/. 167,371.09, lo cual nos da
a entender que contamos con un gran respaldo para manejar posibles
eventualidades que se puedan dar.
5.4. INFORME DE ANÁLISIS COMPARATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS (ver
anexos)
5.4.1 Análisis de la estructura del activo
- En el rubro efectivo ye equivalente de efectivo se incrementó en 39.6% con
respecto al periodo anterior.
125
- La cuenta de existencias representa el más alto porcentaje del activo
corriente incrementándose en 3,473.35 esto es favorable para la empresa.
- La variación de los gastos contratados por anticipado es un 2.9% con
respecto al periodo anterior.
- El activo no corriente durante estos dos periodos no hay compras de
Inmueble Maquinaria y Equipo, pero se ha considerado una depreciación
del 3% anual por la valor de la edificación.
- El año 2010 se tenía un total de activo de 202,177.94 y el año 2011 el activo
fue de 209,710.01 entonces tendríamos 209,710.01 - 202,177.94 =
7,532.07 es decir que el activo se incrementó o tuvo una variación positiva
de 7,532.07.
5.4.2 Análisis de la estructura del pasivo y patrimonio
- Las obligaciones financieras disminuyeron en 2.7% con respecto al periodo
anterior.
- De igual modo en la cuenta del pasivo podemos notar que las cuentas por
pagar aumentaron en 1.2% respecto al año anterior debido al aumento de
ventas.
- En lo que respecta al patrimonio notamos que el capital no ha sufrido
ningún cambio mientras que los resultados acumulados se incrementaron en
33.9 %
- El total del pasivo y patrimonio reflejan un buen estado de la empresa.
126
5.4.3 Análisis del estado de ganancias y pérdidas
Ventas:
Las ventas en esta etapa se han incrementado en un 10.7% con respecto al
periodo anterior demostrando que esta empresa ha tenido una buena aceptación
del mercado logrando aumentar su participación en el mercado
Gastos de ventas:
Los gastos de ventas han incrementado en un 12.8% con respecto al periodo
anterior
Gastos de administración:
Los sueldos permanecen sin cambios mientas que los servicios públicos
incrementaron en un porcentaje mínimo de 10.2% demostrando que los gastos de
energía eléctrica y otros se ha incrementado.
Utilidades:
Vemos que se han incrementado las utilidades en un 26.4%, demostrando que se
está trabajando bien, las ventas se han incrementado y los costos y gastos han
aumentado pero todo es parte de la actividad comercial en general y en resumen
esta empresa va creciendo.
127
CONCLUSIONES
1.- El sistema computarizado y las normas legales vigentes son las herramientas que
permiten la implementación de los libros y registros contables tributarios con la
aplicación del Plan Contable General Empresarial en la empresa CODICALZA
E.I.R.L.
2.- La Resolución 234-2006/SUNAT incide legalmente en la implementación de los libros
y registros contables tributarios con la aplicación del Plan Contable General
Empresarial en la empresa CODICALZA E.I.R.L.
3.- El Software Contable participa determinante mente en la implementación de los libros
contables y registros vinculados con asuntos tributarios con la aplicación del Plan
Contable General Empresarial en la empresa CODICALZA E.I.R.L.
128
RECOMENDACIONES
1.- La empresa CODICALZA E.I.R.L. requiere implementar las herramientas como: El
sistema computarizado y las normas legales vigentes, que permitan la utilización de
los libros contables y registros vinculados a asuntos tributarios con aplicación del Plan
Contable General Empresarial.
2.- La empresa CODICALZA E.I.R.L. requiere aplicar la Resolución 234-2006/SUNAT ya
que se ha determinado que incide legalmente en la implementación de los libros
contables y registros vinculados con asuntos tributarios con la aplicación del Plan
Contable General Empresarial.
3.-La empresa CODICALZA E.I.R.L. debe hacer uso de un software Contable ya que éste
es determinante en la implementación de los libros y registros tributarios con la
aplicación del Plan Contable General Empresarial.
129
BIBLIOGRAFÍA
Para la elaboración de este informe se ha recolectado información, la cual detallaremos a
continuación:
CPC Mario Apaza Meza
2010
Libros y Registros Contables con Efectos
Tributarios concordados con el PCGE
Editorial ATRIUM Tomo IV
Caballero Bustamante
2010
DINÁMICA CONTABLE Actualizada con la
versión modificada del Plan Contable Empresarial.
CPC. Carlos Paredes Reátegui
2007
NIFF’S (antes NIC’S) Revista Actualidad
Empresarial -Enero /2007
Fernández Durán, E. 1996 Sistemas de Información Contable I. Editorial
Macchi Buenos Aires
MENDEZ A., Carlos E. 1996 “Metodología Para Elaborar Trabajos De
Investigación”, Santa Fe de Bogotá – Colombia,
Ediciones Mc Graw Hill.
Fernando Efio Pereda
2010
Libros y Registros Contables
Alfonzo Rojo Ramírez
Sistemas Contables y Nuevas Necesidades de
Información
C.P.C. Jaime Flores Soria Tributación
130
DIRECCIONES ELECTRÓNICAS
1. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2006/234.htm
2. http://www.sunat.gob.pe/orientacion/libReg/index.html
3. http://cpn.mef.gob.pe/cpn/PCGE_Final111008.pdf
4. http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no%2016/libroscontab
les.htm
5. http://www.perucontable.com/modules/newbb/viewtopic.php?topic_id=24445
6. http://www.oocities.org/es/dersia_alvarez/steg/capitulo2.htm
131
ANEXOS
132
DE LOS PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
CÓD
LIBRO O REGISTRO
VINCULADO A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
Máximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el
máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2
LIBRO DE INGRESOS Y
GASTOS
Diez (10)
días hábiles
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de
segunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposición la renta.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de
cuarta categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se emita el comprobante de pago.
3
LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del
Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*)
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles
Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del
ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
4
LIBRO DE RETENCIONES
INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO
34° DE LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
5-A
LIBRO DIARIO DE FORMATO
SIMPLIFICADO Tres (3) meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
9
REGISTRO DE
CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se emita el comprobante de pago respectivo.
12
REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE EN UNIDADES
FÍSICAS Un (1) mes (**)
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones relacionadas con la entrada
o salida de bienes.
13
REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE VALORIZADO Tres (3) meses (**)
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones relacionadas con la entrada
o salida de bienes.
14
REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se emita el comprobante de pago respectivo.
15
REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS - ARTÍCULO 23°
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 266-
2004/SUNAT Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se emita el comprobante de pago respectivo.
133
16
REGISTRO DEL RÉGIMEN DE
PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
REGISTRO DEL RÉGIMEN DE
RETENCIONES Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se recepcione o emita, según corresponda, el
documento que sustenta las transacciones realizadas
con los proveedores.
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de
los bienes del Molino, según corresponda.
19
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8°
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 022-
98/SUNAT Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
20
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO A)
PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO
5° RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 021-
99/SUNAT Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
21
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO A)
PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO
5° RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 142-
2001/SUNAT Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
22
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO C)
PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO
5° RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 256-
2004/SUNAT Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
23
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO A)
PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO
5° RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 257-
2004/SUNAT Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
24
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO C)
PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO
5° RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 258-
2004/SUNAT Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
25
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO A)
PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO
5° RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 259-
2004/SUNAT Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
