ltalnos forgalmi ad

fa

TARTALOM

A fogyasztsi adkrl

Az fa fogalma, jellemzi

Hozzadott rtk

Az ad szemlyi, trgyi, terleti hatlya

Az ad alapja

Admentessg

Ad eljrsi szablyok

Levonsi jog, bevalls, visszaignyls

A fogyasztsi adkrl ltalban I.

A fogyasztsi adk jellemzen termkek s szolgltatsok fogyasztshoz, illetve forgalmazshoz kapcsoldnak

Az ilyen indirekt adk esetben az eladsi rban kell rvnyesteni a jogszablyban elrt admrtket

Az adztatsi folyamat egy-egy termk esetben tbbszr is megismtldhet, amikor a vevk vltozatlan formban vagy feldolgozva tovbbrtkestenek mindaddig, amg a termk eljut a fogyaszthoz

Az adk tnyleges terht az adthrts kvetkeztben a fogyasztk, vagyis a vgs felhasznlk viselik, vagyis az ad

terht visel szemly s az adalany elvlik egymstl

3

A fogyasztsi adkrl ltalban II.

Az ad tovbbhrtsa trtnhet Nett alapon, vagy exkluzvan: az ellenrtken fell szmlzva

Brutt alapon, vagy inkluzvan: az ellenrtkbe beszmtva

Egy fzisban: jellemzen a termelsi folyamat egy pontjn felszmtva

Tbb klnbz fzisban

Az rtkests sszes fzisban

Az ad mrtke mindenkire azonos, amelynek kvetkeztben Aki tbbet fogyaszt arnyosan tbb adt is fizet

Ugyanakkor azonos fogyaszts esetn megnnek az elsdleges jvedelemklnbsgek, mivel a nagyobb fogyasztst nem terheli magasabb adkulcs

4

A fogyasztsi adk tpusai Kumulatv vagy kaszkd tpus forgalmi ad

Ad az adn tpus tbbfzis forgalmi ad

Az ru vgs rban az rtkestsre rakd ad halmozottan terheli a fogyasztt

Hozzadott rtk alapjn mkd forgalmi ad (jelenlegi fa)

llami monopol tevkenysg tengedse alapjn fizetend jvedki ad

Import utn fizetend termkad

Egyb termkre, illetve forgalomra pl adk Pl. bizonyos koadk amelyek a nemzetgazdasgok kltsgvetsi

bevteleiben egyre jelentsebb szerepet tltenek be

Kzs jellemzjk, hogy az adhatsgok akkor kapcsoldnak be a gazdasgi folyamatba, amikor az ru vagy szolgltats pnzz vlik

5

Ramsey-szably Az ad, hatkonysgi szempontbl akkor optimlis, ha

mrtke fordtottan arnyos az adztatott tnyez rrugalmassgval Ekkor ugyanakkora adbevtelt alacsonyabb kulcsokkal is

lehetsges beszedni vagy ugyanaz az adkulcs nagyobb bevtelt eredmnyez

gy tudja az llam az adbevteleit maximalizlni, mert ekkor kell a legcseklyebb mrtkben tartani az adalap cskkenstl

A fogyasztsi adkat a Ramsey-szably gyakorlati rvnyestse hvta letre, amely szerint az llam egyes

termkek rt megdrgtja a rfordtsokhoz kpest

6Frank Plumpton Ramsey

ltalnos forgalmi ad Olyan indirekt tpus fogyasztsi ad, amely a

forgalmat adztatja

A jvedelemadkkal ellenttben az adztats nem a pnz (jvedelem) megszerzshez, hanem annak elkltshez kapcsoldik

Az fa ktelezettsg megllaptshoz alapvet, hogy a rendelkezs kire, milyen tevkenysgrevonatkozik, valamint hogy hol kell alkalmazni

Ezeket nevezzk a trvny megfogalmazsa szerint szemlyi

trgyi

terleti hatlynak

7

Az fa fbb jellemzi I. ltalnos

Minden termkrtkestsre s szolgltatsnyjtsra kiterjed s mindenki az ad alanyv vlik, aki belfldn rendszeres bevtel elrsre irnyul tevkenysget vgez

sszfzis A termelsi s rtkestsi folyamat minden pontjn fel kell

szmtani az rtkests utn

Forgalmi Az ellltott termk, vagy nyjtott szolgltats adzik

Nett A vllalkozs ltal ellltott hozzadott rtket adztatja

8

Az fa fbb jellemzi II. Szektorsemleges

Nem klnbzteti meg a piaci szereplket tulajdonformk, ipargak, vllalkozsi formk stb. szerint

Kzvetett Az adalanyok jvedelmi helyzett s vagyoni llapott

kzvetlenl nem befolysolja

Lineris Az adterhet viselk jvedelmi helyzett s vagyoni

llapott nem veszi figyelembe

Regresszv Nagyobb mrtkben cskkenti az alacsonyabb jvedelm

hztartsok s egyb htrnyos helyzet csoportok vsrlerejt, mint a magasabb jvedelmekt

9

Hozzadott rtk Hozzadott rtk vagy j rtk fogalma

A vllalat rbevtelnek s a ms vllalkoztl megrendelt termkek s szolgltatsok ad nlkli rtknek klnbsge

VAGY A vllalat eredmnynek s szemlyi jelleg rfordtsainak sszege

Annak rdekben, hogy az ad csak a vllalat ltal termelt hozzadott rtket terhelje az rtkests fjbl a beszerzs, vllalat fel felszmtott fjt le

kell vonni s csak a klnbzetet kell befizetni a kltsgvetsbe

a tnyleges gazdasgi teljestmnyt adztatja

nem tartalmaz adhalmozst

10

A hozzadott rtk ad bevezetse

Franciaorszg (Taxe sur la valeur ajoute - TVA) 1954

Nmet Szvetsgi Kztrsasg (Mehrwertsteuer -MwSt) 1968

Hollandia (Belasting over de toegevoegde waarde -BTW) 1969

Belgium (Taxe sur la valeur ajoute - TVA) 1971

Olaszorszg (Imposta generale sull entrata - IGE)1973

Nagy-Britannia (Value-added Tax - VAT) 1973

Magyarorszg (ltalnos forgalmi ad - fa) 1988

11

1. Plda

Kt fzisra leegyszerstve a folyamatot, kvessk vgig a papr tjt, amg a termels s rtkests sorn, eladott knyv vlik belle

Az egyszersg kedvrt adkulcs legyen egysgesen 10%

I. fzis: A nyomda megvsrolja a termket a paprgyrtl, majd a szksges munka elvgzse utn eladja a kiadnak

II. fzis: A kiad megvsrolja a termket a nyomdtl, majd eladja az olvasnak

b: beszerzs rtke; h: hozzadott rtk

12

I. Nyomda

Nett (fa nlkli) r = 1000(b)+400(h) = 1400 Ft

Brutt (fval megnvelt) r = 1400 + 140 = 1540 Ft

Input (beszerzst (b) terhel) fa = 1000 x 0,1 = 100 Ft

Output (rtkests utn fizetend) fa = 1400 x 0,1 = 140 Ft

Nett fa befizets = 140 100 = 40 Ft

Vegyk szre, hogy a 40 Ft fizetend fa a nyomda ltal hozzadott rtkre (h), vagyis a 400 Ft-ra es fval egyenl!!!

13

II. Kiad Nett (fa nlkli) r

= 1400(b) + 250(h) = 1650 Ft Brutt (fval megnvelt) r

= 1650 + 165 = 1815 Ft (ezt fizeti a vsrl!) Elzetesen (bejv szmla alapjn) felszmtott fa

= 1400 x 0,1 = 140 Ft Fizetend fa (kimen szmla alapjn)

= 1650 x 0,1 = 165 Ft Nett fa befizets = 165 140 = 25 Ft

Vegyk szre, hogy a 25 Ft fizetend fa a kiad ltal hozzadott rtkre (h), vagyis a 250 Ft-ra es fval egyenl!!!

Mindkt fzisban, csak a hozzadott rtk utni 10%-os adteher jelent meg!!!

14

2. Plda Kvessk vgig egy gyapjpulver elksztst s

rtkestst hrom fzison keresztl Termel

Gyrt

Keresked

Fogyaszt

Az fa kulcsa legyen egysgesen 20 %

A feladat megoldsa sorn vegyk szre, hogy minden fzisban csak a hozzadott rtk adzik!!!

15

1. A termel eladja a gyapjt a gyrtnak: 10 + 20% fa = 12fa befizets : 2

2. A gyrt eladja a pulvert a forgalmaznak: 20 + 20% fa = 24

fa befizets : 2 (4 - 2)

3. A keresked eladja a pulvert a fogyasztnak:40 + 20% fa = 48fa befizets : 4 (8 - 4)

4. A teljes kltsgvetsi bevtel: 2 + 2 + 4 = 8 (mivel a vgs fogyaszt nem fa visszaignyl)

16

Az fa mechanizmusaEgy termk tbb fzis fa

Termk fzisok

Hozzadott rtk

Nett beszerzsi r

Beszerzs fa

Nett eladsi r

Eladsi r fa

fa klnbzet

Alapanyag 100 - - 100

Flksz-termk

50 100 150

Ksz-

termk

60 150 210

Nagykeres-

kedelem40 210 250

Kiskeres-

kedelem

50 250 300

Az fa mechanizmusaEgy termk tbb fzis fa

Termk fzisok

Hozzadott rtk

Nett beszerzsi r

Beszerzs fa

Nett eladsi r

Eladsi r fa

fa klnbzet

Alapanyag 100 - - 100 27 27

Flksz-termk

50 100 27 150 40,5 13,5

Ksz-

termk

60 150 40,5 210 56,7 16,2

Nagykeres-

kedelem40 210 56,7 250 67,5 10,8

Kiskeres-

kedelem

50 250 67,5 300 81 13,5

IMPORT

EXPORT

Kzssgen belli beszerzs/rtkests

19

Szemlyi hatly

Adalany az a jogkpes szemly vagy szervezet, aki (amely) sajt nevben gazdasgi tevkenysget folytat tekintet nlkl annak helyre, cljra, eredmnyre

Az adalanyisg teljes kr A szervezeti keretektl, valamint belfldi-klfldi

illetsgtl fggetlenl

Amennyiben a sajt nv alatt vgzett gazdasgi tevkenysg megvalsul, akkor a szemly vagy szervezet adalanny vlik

20

Trgyi hatly

Az fa trgyi hatlya jelenti azt a gazdasgi tevkenysget, amely az adgyi jogviszonyt ltrehozza Ebbl a szempontbl dnt jelentsg az adkteles tevkenysgi kr

meghatrozsa, illetve annak pontos rtelmezse

A termkrtkests a birtokba vehet dolgok fltti tulajdonosi, illetve rendelkezsi jog truhzst jelenti, amely az tvevt tulajdonosknt val rendelkezsre jogostja Nem minsl termkrtkestsnek a kzcl adomny, az ruminta

s kis rtk termk ms tulajdonba trtn ingyenes tengedse

A szolgltatsnyjts fogalma inverz mdon definilt, azaz minden olyan gazdasgi tevkenysg szolgltatsnak minsl, amely nem tartozik a termkrtkests krbe Nem minsl szolgltatsnyjtsnak a kzcl adomnyozs, illetve a

faktorls

21

Adkteles gyletek1. Belfldn ellenrtk fejben teljestett termkrtkests

vagy szolgltatsnyjts

Belfld alatt Magyarorszg llamterlete rtend2. Termknek az Eurpai Kzssgen belli, ellenrtk fejben

trtn beszerzse Az fatrvny szempontjbl az Unis terlet nem esik

egybe a vmunival3. Eurpai Kzssgen belli, hatron tnyl szolgltats

nyjtsa4. Termk importja

Termkimporthoz szorosan hozztartozik a harmadik llam fogalma, amely alatt a Kzssg s tagllamai, valamint azok terletei al nem tartoz orszgokat, illetve terleteket rtjk

22

A teljests helye

Termkrtkests esetn az eladott termk jellemzen fizikailag is kvethet, gy a teljests- s egyben az adkivets helye is illeszkedik az gylet tnyleges helysznhez

Szolgltats nyjts teljestsi helyeknt azt a helyet hatrozhatjuk meg, ahol a szolgltats ignybevevje gazdasgi cllal letelepedett, ha ez nem valsult meg, akkor annak lakhelye vagy szoksos tartzkodsi helye lesz a szolgltatsnyjts helye

Kzssgen belli beszerzs esetn azt a helyet tekintjk teljestsi helynek, ahol a szllts befejezsekor az ru megtallhat

Import esetn, ahol az ru elszr kerl Kzssgi terletre, az importlnak abban a tagllamban keletkezik adfizetsi ktelezettsge Ugyanakkor, ha egy termk nem kerl szabadforgalomba, az import

teljestsi helye az, ahol a vmjog megsznik

23

Az ad alapja

Az fa alapja fszably szerint a teljestsrt jr ellenrtk, belertve az rat kzvetlenl befolysol tmogatst s rkiegsztst is

Az adalap rszei a ktelez jelleg befizetsek, mint a vm

jvedki ad (egyb az fn kvli fogyasztst terhel adk)

jrulkos ktelezettsgek, gy a kzlekedsi, bizomnyosi, gynki, biztostsi kltsgek

24

Nem rsze az adalapnak

rengedmny

ruvisszatarts cmn elengedett sszeg

Mennyisgi diszkont

Ms szmra is elrhet zletpolitikai engedmny

Ms nevben s javra beszedett pnzsszeg, amelyet nyilvntartsban elszmolsi ktelezettsgknt kezelnek, mint pldul a brfznl a brfzsi szeszad

a krtrts

a ktbr

a dokumentlt ksedelmi kamat

25

Adalap cskkents Cskkenti az adalapot

Visszavett gngyleg betti dja rengedmny rleszllts rcskkents cmn visszatrtett sszeg

Utlag cskkenti az adalapot A visszatrtett ellenrtk Ha az gylet rvnytelen Hibs a teljests Teljests hinya miatt az elleget visszatrtik Az gylet meghisul s az eredeti llapotot helyrelltjk Bettdjak visszatrtse Teljestst kvet rengedmny

Az utlagos adalap cskkents felttele a sztorn vagy helyesbt szmla killtsa, lnyegben a szmla rvnytelentse vagy mdostsa

26

Az ad mrtke

ltalnos/norml kulcs 27% (fszably)

Kedvezmnyes kulcs (1) 18% (tej s tejtermkek, pkru, cukrszstemny, kereskedelmi szllshely szolgltats stb.)

Kedvezmnyes kulcs (2) 5% (humn gygyszerek, napilapok, knyv, kotta, folyirat, tvhszolgltats, egsz s hastott flserts stb.)

27

28

Alulrl szmtott fa

A termk, szolgltats nett rtkre vetl ad mrtke: 5%, 18%, 27%

Fellrl szmtott fa

A termk, szolgltats brutt rtkben foglalt adtartam arnya

27 (100 + 27) = 21,26%

18 (100 + 18) = 15,25%

5 (100 + 5) = 4,76%

Alulrl vs. fellrl szmtott fa

29

Tagllam ltalnos kulcs Klnlegesen alacsony Kedvezmnyes kulcsok

Nmetorszg 19% - 7%

Luxemburg 15% 3% 6/12%

Spanyolorszg 21% 4% 10%

Portuglia 23% - 6/13%

Egyeslt Kirlysg 20% - 5%

Hollandia 21% - 6%

Grgorszg 23% - 6,5/13%

Olaszorszg 21% 4% 10%

Ausztria 20% - 10%

Franciaorszg 19.6% 2,1% 5.5/7%

Belgium 21% - 6/12%

rorszg 23% 4,8% 9/13.5%

Finnorszg 24% - 10/14%

Dnia 25% - -

Svdorszg 25% - 6/12%

Eu-28 tlag 21.3% 3,6% 6,1/10,2%

Magyarorszg 27% - 5/18%

fa kulcsok az EU-ban

30Adzs I/9

Admentes rtkests levonsi joggal

Kzssgen belli termkrtkests

Export

Admentes rtkests levonsi jog nlkl

Ad alli mentessg a tevkenysg kzrdek vagy egyb sajtos jellegre tekintettel (trgyi admentes tevkenysg)

Alanyi admentessg

Admentes teljests

31

Postai szolgltats

Egszsggyi ellts

Emberi szvet, vr, anyatej rtkestse

Fogorvosi ellts

Szocilis ellts

Gyermek- s ifjsgvdelem

Oktats

Sportols, testedzssel kapcsolatos szolgltatsnyjts

Kzrdek tevkenysgek admentessge

32

Biztostsi, viszontbiztostsi szolgltats

Hitel-, pnzklcsn szolgltats

Postai blyeg nvrtken trtn rtkestse

Ingatlan brbeadsa (kivtelekkel)

Egyb sajtos tevkenysgek

admentessge

33

Ha az adalany sszes nett rtkestse nem haladja meg a 6 milli forintot

sem a megelz advben,

sem a trgyvben (vrhatan), akkor alanyi admentessget vlaszthat

Adfizetsre nem ktelezett

admentesen szmlz

Adlevonsi jog nem illeti meg

Adbevallsi ktelezettsge nincs

Alanyi admentessg

34

Az adalanyok a beszerzseikre jut ft levonsba helyezhetik

Beszerzsre jut fa

A gazdasgi tevkenysghez beszerzett termken, ignybevett szolgltatson felmerl, thrtott fa

ltalban a fizetend fbl kerl levonsra

Adlevonsi jog korltozsa

Ideiglenesen: adszm felfggesztse alatt

Vglegesen: adszm trlse esetn

Adlevonsi jog

35

nadzssal adalany vgzi

Kivetssel NAV, j kzlekedsi eszkz Kzssgen belli beszerzse esetn, importnl fszably szerint

Hatrozattal NAV, a nem adalany adktelezett rszre, pl. telek

Admegllapts

36Adzs I/9

Fszably szerint negyedvente, a negyedvet kvet hnap 20-ig

vente, a trgyvet kvet v februr 25-ig, ha Az fa sszestett eljeltl fggetlen sszege nem

haladja meg a 250 000 Ft-ot vkzben nincs pnzgyileg rendezend fa

ktelezettsg Kzssgi adszm esetn t kell trnie negyedves

bevallsra Havonta, a kvetkez hnap 20-ig, ha

Az ves elszmoland fa pozitv eljel s sszege elri az 1 000 000 Ft-ot

Adbevalls

37Adzs I/9

Ha a levonhat fa tbb mint a fizetend fa Visszaignyl pozci keletkezik

Az adalany krelmezheti az fa visszaignylst, ha a visszaignyelt sszeg elri vagy meghaladja

ves bevallsra ktelezett esetn az 50 000 Ft-ot

Negyedves bevallsra ktelezett esetn a 250 000 Ft-ot

Havi bevallsra ktelezett esetn az 1 000 000 Ft-ot

Ha nem ignyelhet vissza a klnbzet: a tlfizets a jvbeni elszmolsi idszakra tovbbvihet s majd a ksbb fizetend ad sszegbl levonhat

fa visszaignyls

38Adzs I/9

FA mint adtartozs

LTALNOS FORGALMI AD

Elzetesen Fizetend

Felszmtott kimen szmla

Bejv szmla

Pnzgyi elszmols fizetend elzetesen felszmtott

Kis plda

Varrn egyni vllalkoz szeptemberi szmli: Szvetet vsrolt 100.000 Ft-rt, kszpnzben fizetett.

Gombot, crnt kszpnzes szmlra 12.500 Ft-rt vett.

A megvarrt ltnyket leszmlzta a nagykereskednek 500.000 Ft + 27 % fa sszegben.

Krds, ha norml fa szerint adzik, mennyi fa-t kell befizetnie?

Kis plda megolds

Levonhat fa-ja a beszerzs miatt: 100.000 Ft / 1,27 x 0,27 = 21.260 Ft

12.500 Ft / 1,27 x 0,27 = 2.657 Ft

sszesen: 23.917 Ft

Fizetend fa az rtkests miatt: 500.000 Ft x 0,27 = 135.000 Ft

Befizets: fizetend levonhat = 135.000 23.917=111.083 111 eFt