DR. LAKATOS MRIA

ADZS I.

Oktatsi segdlet

BUDAPEST, 2013.

ADZS I.

2

Tartalom

Bevezets ............................................................................................................................... 4

1 ADRENDSZEREK, ADFAJTK ............................................................................ 6 1.1 Az adzs alapelveinek rvnyeslse a gazdasgpolitikban .......................................................... 8 1.2 A haszonelv alapjn trtn adztats............................................................................................... 9 1.3 Fizetkpessg alapjn trtn adztats ........................................................................................ 11 1.4 Adstruktrk, adelmletek fejldse ........................................................................................... 12 1.5 Optimlis adzs ............................................................................................................................. 14

2 ADZSI ALAPFOGALMAK................................................................................... 17 2.1 Adk csoportostsa......................................................................................................................... 19 2.2 Adzssal kapcsolatos fogalmak ..................................................................................................... 20 2.3 Az adzs clja ................................................................................................................................ 23

3 A MAGYAR ADRENDSZER REFORMJA, A MAI SZISZTMA KIALAKULSA............................................................................................................................................. 26

3.1.1Els szakasz: tfog reform................................................................................................................. 26 3.1.2. ........................................................................................................................................................ 32 3.2.1.A Bokros-csomag adteher-nvel intzkedsei az egyes adzsi clcsoportoknl ...................... 32 3.1.4.A Bokros-csomag vrt s nem vrt hatsai..................................................................................... 33

3. A SZEMLYI JVEDELEMAD RENDSZER FELPTSE, ELVEI, MENTESSGEK, KEDVEZMNYEK ............................................................................. 39

4.1.A szemlyi jvedelemad fbb elvei s sajtossgai ............................................................................ 39 4.1.2.A szemlyi jvedelemad hatlya ...................................................................................................... 39

4.2.1.Az adalany: magnszemly illetsge .......................................................................................... 41 4.2.2.A jvedelem szrmazsa ................................................................................................................ 41

4.2.3.Az adktelezettsg fogalma.............................................................................................................. 43 4.3.A jvedelem rendszerezse ................................................................................................................... 44

4.3.1.Bevtelnek nem szmt ttelek ..................................................................................................... 45 4.3.2.Admentes jrandsgok................................................................................................................ 45 4.4.1.Jvedelemtpusok az szja trvny szerint....................................................................................... 47 4.4.2.sszevons al es jvedelmek...................................................................................................... 47

4.5.Kltsgelszmolsok ............................................................................................................................. 47 4.6.Adalap-kiegszts, adtbla, adkulcsok ........................................................................................... 48

4,5,1, Kzlekedsi kltsgtrts, egyb kltsgtrtsek........................................................................ 51 4.5.2.Klfldi kikldtets kltsgtrtse, egyb kltsgtrtsek........................................................... 52 4.5.3.Jvedelemnek nem minsl juttatsok, egyes meghatrozott juttatsok,bren kvli juttatsok (cafeteria)................................................................................................................................................. 52 4.6.1. sszevons al es jvedelmek szmtott adja, adcskkent kedvezmnyek ........................... 56

4.8.Egyni vllalkozk adzsa................................................................................................................... 67 4.8.1.Az adalap meghatrozsa ............................................................................................................. 68

4.8.2.Vllalkozi kivt ................................................................................................................................ 69 4.8.3.A hromfzis adzs menete szja, egyni vllalkozk szja-ja, osztalkad.................................. 71 4.8.4.Mentessgek, kedvezmnyek a trvnyben........................................................................................ 72 4.8.5. j forma az egyni cg...................................................................................................................... 74 4.8.6.A vllalkozs specilis esete - adszmmal rendelkez magnszemly ............................................ 75 4.8.8. Egy krsz-let ad: egyes nagyrtk vagyontrgyakat terhel ad.............................................. 78

5.VAGYONADK, HELYI AD...................................................................................... 79 5.1 A vagyonadk eredete ........................................................................................................................... 79 5.2.Helyi adzs Magyarorszgon............................................................................................................... 81

5.2.1.Hasznlathoz ktd ad................................................................................................................ 83

ADZS I.

3

5.2.2.Az iparzsi ad helye az EU-ban.................................................................................................. 86 5.2.3.Adtorony ad ................................................................................................................................ 87 7.6.1.Az ad alapja, mrtke ................................................................................................................... 88 7.6.2.Adt kivlt ad ............................................................................................................................. 90 7.7.Milyen tpus ad az EVA?............................................................................................................... 90

Hivatkozsok jegyzke........................................................................................................ 92

ADZS I.

4

Bevezets

Az Adzs I. cm tantrgy clja, hogy olvasi kpet kapjanak a modern llam egyik legfontosabb tevkenysgnek, a kzsen megtermelt javakbl hzott rszeseds kivetsnek, beszedsnek, illetve ezek sztosztsnak mdjrl. A hallgatk nem elszr tallkoznak evvel a tmval, dr Tth Tams Vllalati pnzgyek cm tantrgyban mr hallhattak a fbb ad fogalmakrl.

Az Adzs I. elssorban az alapvet fogalmakat s sszefggseket mutatja be, majd ezekre ptve rja le a hrom alapvet adfajtt, a szemlyi jvedelemad rendszert, a forgalmi adrendszert s a trsasgi nyeresg elvonsi formit. Emellett trgyalja mg a helyi adk rendszert is, amely szoros egysgben vesz rszt a javak jraelosztsban regionlis, trsgi, tagllami szinten. Termszetesen az elvek mellett a mai fbb adrendszereket is bemutatja a knyv, de a hangslyt mindenkppen a mai magyar adrendszer megismersre helyeztk, amely elengedhetetlen rsze egy kzgazdsz ismereteinek.

Egy adott orszg aktulis adpolitikja mindig a gazdasgpolitikban meghatrozott, rvid s hossz tv prioritsok teljestsnek egyik, a bevtelek garantlsban kiemelkeden fontos szerepet jtsz eleme. Az adzs rendszere a mindenkori kltsgvetsi politika rsze, amelynek elssorban a bevtelek elteremtse rvn az adott idszak kijellt cljait kell szolglnia. Az adrendszerek fejldse a II. vilghbor utn alapveten mdosult, miutn a gazdasgpolitika s ezen bell az llami kltsgvets szerepvllalsa az 1929-es vilgvlsg utn alapjaiban vltozott meg1, a kltsgvets anticiklikus, keresletlnkt feladatokat vllalt magra. A piacgazdasgokban az llam funkcii kztt egyre jobban felrtkeldtt a kzssgi clok megvalstsban jtszott szerepvllals, gy az ltalnos jlt emelse, a gazdasgi nvekeds sztnzse, a munkanlklisg mrsklse, a szocilis biztonsg megteremtse, ltalnos nyugdj-biztostsi rendszer bevezetse. E feladatokat csak a kzpontostott jvedelem GDP-hez mrt rszarnynak folyamatos nvelsvel lehetett teljesteni.

A gazdasgilag fejlett llamokban szksgszeren megtbbszrzdtek az llam nvekv szerepvllalst finanszroz tbbek kztt a trsadalombiztostssal sszefgg kiadsok s tmogatsok, s ennek fedezett termszetesen az adbevtelek teremtettk meg. Erre a tarts konjunktra idszakban egszen a nyolcvanas vekig a GDP fedezetet nyjtott, hiszen mg a vilg GDP-nvekedse a napleoni hbork s a msodik vilghbor kztti idszakban, ves tlagban kereken 2% volt, addig a legutbbi fl vszzadban tretlenl fejldtt tlagosan 4%-kal gy, az vrl vre megtermelt brutt hazai termk rtke korbban elkpzelhetetlen nagysgra nvekedett. A megtermelt jvedelembl pedig egyre nagyobb rszarnyt kzpontostott s osztott el jra a kltsgvets, megteremtve a szocilis biztonsgoz szksges intzmnyrendszert is. A nyolcvanas vektl kezdve azonban a gazdasgpolitika rtelemszeren ersen titatdott a pnzgypolitika elemeivel, ahol szintn vltoztak a hangslyok, miutn a nvekv llami szerepvllals megteremtette az llandsul kltsgvetsi hinyt is.

gy alapvet krdss vlt az egyensly s ezen bell is a kltsgvetsi egyensly biztostsa, illetve az ehhez vezet t megtallsa. Ezek az exogn knyszerek is szerepet jtszottak az adzs ltalnoss vlsban, illetve ezzel prhuzamosan erteljes sztnzst adtak arra, hogy az adzs hatsmechanizmust makro- s mikro szinten is behatbban vizsgljk.

ADZS I.

5

Ebben a rendszerben egyre srgetbb llami igny a bevtelek nvelse, ami eltrbe helyezte az adzst, mint eszkzt. Ennek termszetes kvetkezmnyeknt nll adpolitikt nem lehetett definilni, hiszen mindig az adott gazdasgpolitikai elvrsok hatroztk meg a bevteli ignyeket, s ennek megfelelen alaktottk ki, mdostottk az alkalmazott adrendszert is.1

Mikzben az adrendszer egyik feladata ilyen ersen ktdik a fisklis politikhoz, tovbbi fontos funkcikat is teljestenie kell, ezek kz tartozik tbbek kztt a megtermelt javak allokcija, amely a szabadpiaci verseny s a versenykpessg problmakrbe tartozik, s a megtermelt javak redisztribcija, ami az ad s szocilpolitika sszefggseit rinti.

A hagyomnyos llami, llamhatalmi szerepek azonban a kilencvenes vektl kezdve megkrdjelezdtek: elmosdtak a globlis vllalatok rvn a korbbi nemzetllami hatrok, a gazdasgpolitika s ezen bell a fisklis, illetve adpolitika erteljes determincival tallta szemben magt. A gazdasgpolitiknak s ezen bell az adpolitiknak egy jfajta nvekedsi s ennek megfelelen a korbbitl eltr gazdasgi modellt kellene szolglnia, amirl azonban egyelre csak tapasztalati tnyek llnak rendelkezsnkre2. Ugyanakkor a globalizci, amely gazdasgpolitikai szinten a gazdasgi liberalizci jbli eltrbe kerlst jelenti, trsulva egy merben j jelensggel, a pnzgyi irnytstechnika s a szmtstechnika-telekommunikci sszefondsval, korbban elkpzelhetetlen mrtkben gyorstotta fel a gazdasgi s dntsi folyamatok sebessgt, tette hozzfrhetv az adzsi adatbzisokat , s kapcsolta ssze az egyes orszgok gazdasgi s irnytsi folyamatait, szablyozsi mechanizmusait.

Ebben a helyzetben az adzs nem pusztn a nemzeti gazdasgpolitika eszkze, hanem a nemzetek alkotta gazdasgi kzssg mkdsnek egyik eleme, amelynek nemzeti szintek felett garantlnia kell a versenysemlegessget, mikzben megmaradnak allokcis s disztributv feladatai a nemzetllam keretein bell3. Az utbbi vekben rtelemszeren tkznek a nemzeti s globlis rdekek az adzs terletn is, kln csoportot alkotnak a kis, nyitott gazdasgok, amelyek knytelenek alkalmazkodni a globlis szereplk ltal diktlt felttelekhez, nemcsak rfolyam s kamatpolitikjukon keresztl, hanem az adrendszer egyes feltteleiben is.4

ADZS I.

6

1 ADRENDSZEREK, ADFAJTK

A fejlett orszgok adrendszere tbb szz ves, nagyobb megrzkdtatsoktl mentes folyamat rvn jtt ltre, megrizve a korai formkat, mint a kzvetett adzst (forgalmi ad) vagy a kzvetlen adk kz tartoz keresetadztatst (income tax), a vagyonadzst, kiegszlve jabb s jabb formkkal, mint pldul az koadk egyre npesebb csoportja.

Az OECD alapjn a kvetkez adcsoportokat klnbztetik meg: jvedelem- s profitadk (ide tartoznak a jvedelemadk s a vllalkozsokat

rint nyeresgadk). Az alkalmazottak szemlyi jvedelemadzsa az alkalmazotti munkavllals ltalnoss vlsval, vagyis a II. vilghbort kveten terjedt ki ezen jvedelmekre s alakult tmegadv. Egszen a legutbbi idkig a jvedelemadzs trgyalsa, problminak felvetse egyet jelentett a modern adpolitikval, miutn a hozzadott rtk tpus, kzvetett adzs bevezetse csaknem harminc vet vratott magra.5 A jvedelemadzs fontossgt csak megtbbszrzte a nvekv kzkiadsok miatt a kltsgvetsekre hrul teher, amely a kzterhek igazsgos, mltnyos s hatkony elosztsi mdjt ltta a kzvetlen s fknt a szemlyi jvedelemadkban. Szmos tpusa ismert az egynre bontott, a csaldi llapotot figyelmen kvl hagy modelltl (Magyarorszg), a csaldi jvedelemadzson t (Svdorszg), egszen a negatv jvedelemadzsig6 (USA) terjed a skla. A jvedelemadk dnten progresszv adtblt tartalmaznak, s ezt egszti ki az elvileg szolgltatsrt fizetett, lineris adnak is felfoghat trsadalombiztostsi jrulk vagy kereseti ad. A jvedelemadzs progresszv volta lehetsget ad arra, hogy a kzterheket a legtehetsebb rtegekre rakja a mindenkori gazdasgpolitika legalbbis ezek a feltevsek igazoltk az erteljesen progresszv adtblk bevezetst. A trsasgi adzs a vllalkozsok nyeresgtl fgg befizetsi forma, de nmagban mr puszta ltezse is megosztja a mai szakrtket, akik nem egy jvedelemadt, hanem egy mkdsi forma megadztatst ltjk a vllalati nyeresgadban. Kt f nzetrendszer alakult ki: a Musgrave ltal kpviselt integrcis nzet szerint a trsasgi ad olyan eszkz, amely arra szolgl, hogy a vllalati jvedelmeket beptsk a szemlyi jvedelemad alapjba. A msik, gynevezett abszolutista felfogs szerint a vllalatokat terhel ad elvlt a szemlyi jvedelemadtl s fggetlen, j, abszolt adfajtaknt mkdik.

trsadalombiztostsi befizetsek. A munkaadk s a munkltatk ltal kln-kln fizetett, a nyugelltst, illetve egszsgbiztostst szolgl befizetsek. Miutn ltalban a brek s keresetek utn kell fizetni, pay-roll tax-nek is hvjk az angol szakirodalomban.

vagyoni adk. A brek, keresetek adztatsa mellett bevezettk a tkejvedelmek adztatst is. Ebbe a csoportba tartozik a klnbz megtakartsok utn kapott kamatok adztatsa, az osztalkok, a tke mkdtetsbl szrmaz vllalkozsi nyeresgek adztatsa is, illetve a vagyonadk, klns tekintettel az ingatlanok adztatsra. Ez utbbinl mr rendkvl korn felmerlt a vagyon mrsnek, rtknek meghatrozsa miatti problmakr: pldul, hogy a vagyon brutt vagy nett rtke utn vessk-e ki az adt, minden ing- s ingatlanvagyont figyelembe kell-e venni stb. A vagyonad eltren az elbb emltett kzponti adktl szmos llamban (pldul USA) a helyi adzs szintjn maradt.

ADZS I.

7

belfldi ruk, javak s szolgltatsok forgalmnak adja. Az ltalnos forgalmi adrendszer az emltett adnemeknl sokkal nagyobb mltra tekint vissza. Forgalomarnyos elvonsi formaknt ismert az llamm alakuls kezdete ta. Alapvet vltozs a XX. szzad msodik felben kvetkezett be, amikor a kltsgvetsi bevtelek nvelsnek szndka, a jvedelemadkbl szrmaz bevtelek elgtelen volta, ltalban az ehhez az adtpushoz a rendkvl magas, olykor 80 szzalkos adkulcsok okozta holtteher-vesztesg miatt felmerlt az igny egy egyszerbb, a korbbi forgalmi adtpust flvlt rendszer irnt. A kutatsoknak erteljes lkst adott az akkori Kzs Piac fejldse, amely nagy hangslyt fektetett egy versenysemleges, a piaci tnyezket nem torzt forgalmi adrendszer bevezetsre. Amg 1950-ben egyetlen orszg sem alkalmazta a hozzadott rtk tpus FA-rendszert, harminc v mlva mr tbb mint hatvan orszg vezette be. Nagyobb llegzet vltozs 1977-ben ment vge az EU-tagorszgok kztt, amelyek magukra nzve kteleznek ismertk el a hozzadott rtken alapul forgalmi adzst, s francia, majd nmet pldt kvetve bevezettk azt. A hozzadott rtk tpus adzs rvn a forgalmi adbevtelek nagymrtkben nttek a korbbi vekhez kpest, gy az alkalmasnak bizonyult a kzvetlen adk ltal nem kezelhet jvedelmi arnytalansgok mrsklsre is. A tlsgosan sok adkulcs, a kivtelek, kedvezmnyek megadsa feleslegesen bonyoltotta a rendszert s nvelte az igazgatsi kltsgeket, ezrt a kezdeti hrom-ngy kulcsos rendszer az EU-tagorszgokban nagymrtkben egyszersdtt.

nemzetkzi kereskedelemhez s tranzakcikhoz kapcsold adk (vmok), illetve az orszgonknt klnbz mdon kivetett, az elbbi csoportokba nem, vagy nehezen sorolhat adk (a gpjrmvek forgalomba hozatalakor kivetett regisztrcis ad). A vmok s ltalban a nemzetkzi tranzakcikhoz kapcsold adk szerepe az EU-n bell rtelemszeren elssorban a harmadik orszgokbl szrmaz behozatalra korltozdik.

az koadk elssorban a hagyomnyos adrendszeren bell nem kezelhet gazdasgpolitikai prioritsok, mint a krnyezetvdelem elretrse miatt kerltek az elvonsi rendszerbe. Alkalmazsuk rvn lehet korltozni pldul a szennyez csomagolanyagok hasznlatt, vagy szablyozni azok megsemmistst.

A fejlett orszgokban alkalmazott adrendszerek mindegyike tartalmazza a felsorolt fbb adtpusokat. Az adrendszerek kialakulsra termszetesen rnyomta a blyegt a nemzetllam lte, a nemzeti adrendszerek formlsakor nem kellett figyelembe venni ms llamok adzsi intzkedseit, miutn nem gyakoroltak jelents hatst a helybeli gazdasgi szereplk dntseire, nem befolysoltk a hazai adbzis alakulst. Az adztats teht az llamok szuvern jogaknt kizrlag a sajt kormnyzati clok elrst szolglhatta anlkl, hogy az adrendszerek paramtereinek alaktsa jelentsen befolysolta volna a gazdasg versenykpessgt, az erforrsok nemzetkzi allokcijt, a nemzetgazdasgok egyms kzti viszonyt.7

A globalizcis folyamatok kvetkeztben azonban nemcsak a kereskedelem vlt nemzetkziv, hanem tbb orszgon tnyl jelleget ltttek a befektetsek s a termels is, lebomlottak a hatrok, felgyorsult a technikai fejlds, ltalnoss vltak a klnbz rgik kztti feladatthelyezsek, tulajdonosvltsok, a kommunikci s a kzlekeds

ADZS I.

8

fejldse is felgyorsult. Ennek eredmnyeknt a fldrajzi egysgek krvonalai elmosdtak, a versenykpessg globlis jelleget lttt.

E folyamat egyik f integrl tnyezje az Eurpai Uni egysges piacval, gazdasgi s pnzgyi unijval s egyb terleteken kialaktott kzs politikival. A globalizci trhdtsval fldrajzilag mobilabb vlt a tkepiac, s ez az adalapok mozgkonysgt is magval hozta. Egy ilyen krnyezet pedig lehetsget ad egyes orszgok szmra, hogy adpolitikjukkal msoknl kedvezbb adzsi krnyezetet teremtsenek a tke vonzsra.8 A beruhzsi s pnzgyi dntsekben egyre nagyobb szerepet jtszanak az egyes orszgok adzsbeli klnbsgei, klnsen a beruhzsi helyek megvlasztsakor vlnak fontoss az adzsi megfontolsok. E folyamatok eredmnyeknt kialakult egy specilis piac, az llamok piaca, amit a szuverenits piacnak is nevezhetnk. Az llamoknak a befektetkrt, a munkahelyekrt, az adfizetkrt foly harca j alapokra helyezdtt. Megindult egy adverseny, amelynek korltozsra leginkbb az EU trekszik, ugyanakkor az empirikus felmrsek nem igazoltk egyrtelmen az adverseny elsdlegessgt, illetve az adkulcsok hatsnak dnt befolyst a beruhzsi dntsekre.

1.1 Az adzs alapelveinek rvnyeslse a gazdasgpolitikban

Brmely adrendszernek rendelkeznie kell bizonyos alapvet tulajdonsgokkal, amelyek teljeslse rvn megkzeltheti a j adrendszer elnevezst.9 Az adzs rszletes elmleti megkzeltst, a gazdasgpolitikval val kapcsolatt, a kzpnzgyi megkzeltseket a Kzssgi gazdasgtan cm trgy hallgatsa sorn ismerheti meg az olvas.

Brmilyen tpus adrendszert akkor nevezhetjk jnak Stiglitz meghatrozsa szerint, aki beptette Smith elveit, modernizlva azokat , ha:

gazdasgilag hatkony, nem zavarja meg a rendelkezsre ll erforrsok allokcijt,

egyszer adminisztrcit alkalmaz, vagyis olcs az adigazgats, rugalmasan alkalmazhat a megvltozott gazdasgi krlmnyekhez, tkrzi a trvnyhozk politikai felelssgt, vagyis az egynek tltjk

adfizetsi ktelezettsgeiket, s preferenciik tkrzdnek a politikai dntshozatal sorn,

vgl pedig megfelel az igazsgossg elvnek, a klnbz egyneket mltnyosan s igazsgosan kezeli.

Termszetesen mind az t alapelv egy idben val rvnyestse inkbb elmleti optimum, a gazdasgpolitikkon bell helyet foglal adpolitikkat ppen ezek az eltr hangslyok klnbztetik meg egymstl. Alapveten eltrnek egymstl a kltsgvetsi szerepvllals mrtknek, mdjnak meghatrozsban, amely determinlja az adrendszer prioritsrendszert is. A kltsgvetsi bevtelek szerkezete s a hozzjuk rendelt kiadsok megadjk az adrendszer kerett. A legfontosabb krds, hogy az llam mekkora bevteli ignyt jelent be, ebbl mennyit tud elfogadtatni s ennek mekkora hnyadt fedezhetik az adk?

Az adelmletek az adzs ltalnoss vlsnak legfontosabb idszakban, a XX. szzad msodik felben elssorban hrom alapvet kritrium, a mltnyossg, az igazsgossg s a

ADZS I.

9

hatkonysg kritriumainak teljeslse kztt kerestek egy optimlis megoldst. Napjainkig rvnyes, hogy az adkrdsek brmelyik aspektusnak trgyalsa ezen elvek rgztsvel kezddik, miutn ha nem is mindig dominns, de ltalban alapvet szempontjt kpezik egy adrendszer megtervezsnek.

A mltnyossg elve azrt meghatroz, mert a bevteli ignyeket csak egy mltnyos s egyben hatkony adrendszer garantlhatja: mltnyosnak kell lennie, hogy az adalanyok hajlandk legyenek fizetni. A mltnyossg kt skjt szoks megklnbztetni:

a horizontlis mltnyossg az azonos sszeg jvedelmek azonos mdon val adztatst tekinti elfogadhatnak,

a vertiklis mltnyossg a klnbz nagysg jvedelmek eltr mdon val adztatst rja el, arra val hivatkozssal, hogy a tehetsebbeknek magasabb adt kell fizetnik ahhoz, hogy az adterhet az alacsonyabb sszeget kereskkel azonos slynak rezzk.

Igazsgosnak akkor tekintnk egy adrendszert, ha az llampolgrok kztt arnyosan osztja el az adterheket, amelyek arnyban llnak vagy a szerzett jvedelemmel, vagy a kzjavakbl elvett, elhasznlt rsszel.

A hatkonysg pedig nmagban azt jelenti, hogy a kitztt elveket, valamint a bevteleket viszonylag egyszeren s a lehet legolcsbban lehet beszedni, hogy az adigazgats, beszeds, behajts ne emssze fel a bevtelek nagy szzalkt.

A mltnyossg elvt vagyis azt, hogy az llampolgroknak jvedelmk mltnyos rszvel kell a kzkiadsokhoz hozzjrulnia senki sem vitatja, m a mltnyos rsz meghatrozsban soha sincs egyetrts, s a klnbz, utlag nem mindig igazoldott feltevsek a dntshozk akarattl merben fggetlen s meglep eredmnyt is produkltak. A ktfle, egy idben rvnyre jut mltnyossg, mint elmleti optimlis cl elrse termszetesen tbbfle mdon kpzelhet el a hasznossgi, illetve a fizetkpessgi elv mint alkalmazott eszkz rvn. A kt elv jelzi az alapvet klnbsget a kt megkzelts kztt egy eldntend krdsben, mihez mrjk, mihez kssk a beszedend ad nagysgt?

1.2 A haszonelv alapjn trtn adztats

A msodik vilghbor vgig a mltnyossg, az igazsgossg jtszott meghatroz szerepet a gazdasgpolitikai vitkban s adpolitikban, s az akkor mr szles krben bizonytott hasznossgi elmletek szolgltattak alapot az adtblk s kulcsok megalkotshoz.

A haszonelv annak kifejezdseknt kerlt az adtan fogalomtrba, hogy a kzjavakat fogyaszt egyn eltr mdon s eltr mennyisget fogyaszt a kzjavakbl, s ennek mrtkben kell ezekrt fizetnie.10 Ez a megkzelts egybknt meglep hasonlatossgot mutat a kzssgi szektor gazdasgtannak James Buchanan ltal megfogalmazott mai elveivel is, amely kapcsolatot keres az adbevtelek, illetve a kzjavak fogyasztsa irnti hajlandsg kztt.11

ADZS I.

1 0

A haszonelv adzs az llampolgroktl elvont hasznossgok ekvivalencijnak megteremtst tzte ki clul, elfogadva nhny alapvet kittelt: az egyik, hogy llampolgrok eltr, egyenknt vltoz preferencikkal rendelkeznek a kzjavak irnt s egy minden szempontbl igazsgos adtbla proporcionlis adkulcsokat alkalmazna, vagyis figyelembe venn minden egyes llampolgr (adfizet) adfizetsi hajlandsgt a kzjavakbl val rszeseds fggvnyben. Hiszen az ad nem ms, mint a kzjavakrt fizetett r.

Hromfle mdon kpzelhet el az ekvivalencia: ha azonos mennyisg hasznossgot vesznk el, ha azonos arnyban cskkentjk az alacsony s magas jvedelmek hasznossgt, illetve ha az adzs utn azonos mrtk hasznossg marad az egyes jvedelem-

tulajdonosoknl.

Ennek az elmletnek a gyakorlatba val tltetse nem ms, mint a kzkelet krdsre keresend vlasz: milyen adtblt hasznljunk? Az adtbla lehet lineris, progresszv, valamint degresszv. Els megkzeltsben mindenkppen egy progresszv tbla teljesti mind a mltnyossg, mind a hatkonysg kritriumait, de az adfizetk reakcijt is szmtsba vve mr nem ilyen egyrtelm a vlasz.

Az alkalmazott adtbla ebben a megkzeltsben mr egyrtelmen az adfizetsi hajlandsgtl fgg. Ennek meghatrozshoz clszer kt csoportra bontani az adfizetket alacsony s magas jvedelmekre. Tovbbi felttelezs, hogy a kispnzeknek minden egyes pnzegysg tbbet r, vagyis minl tbbet birtokol a pnzbl valaki, annl kisebb az utols egysg hasznossga. Viszont ez mg nem jelenti automatikusan azt, hogy a magasabb jvedelmek hajlandk tbbet fizetni a kzjavakrt.

Hromfle megolds ltezik: Ha a magasabb jvedelmek jvedelmkkel egyenes arnyban ugyanazokrt a

javakrt tbbet hajlandk fizetni pozitv meredeksg a kzjavak irnti keresleti grbjk , akkor a lineris adzs tnik megvalsthatnak s igazsgosnak, hiszen mindenki a jvedelmbl megvsrolhat hasznossg azonos rszt fizeti be a kz javra.

Ha azonban nem lineris az arnyossg, hanem ennl kisebb, vagyis minl nagyobb kereset, annl kisebb a kltsi hajlandsg a kzjavakra, akkor egy degresszv adtbla tnik hasznlhatnak.

Ha viszont a magasabb jvedelmek hajlandk a lineris adkulccsal szmtottnl is tbbet fizetni, hiszen tbb egysgnyi pnz ad ugyanannyi hasznossgot, mint a kevesebb jvedelmeknl, akkor igazolhat a progresszv adrendszer bevezetse.

A megfelel adtbla kivlasztshoz a kzjavak irnti kereslet r- s jvedelemrugalmassgt kellene ismerni.

Ha Ey=(Q/Q)/(Y/Y), ahol Q a mennyisg s P az r jele, akkor az rrugalmassg (az r ebben az esetben a kzjavakrt ad formjban fizetett sszeggel egyenl). Ep=(Q/Q)/(P/P), a kett hnyadosa pedig Ey/Ep= (P/P)/(Y/Y). A hnyados az adnak a jvedelemre val rugalmassgt fejezi ki. Ha az rtke egy, akkor lineris adrendszert lehet alkalmazni, ha nagyobb, mint egy, akkor az arny emelkedik, egysgnyi rvltozs egysgnyinl nagyobb jvedelmi vltozst hoz magval, vagyis progresszv adzst kell

ADZS I.

1 1

bevezetni, az egynl kisebb hnyados pedig rv a degresszv adzs mellett. A plda elmleti megkzeltsek szintjn maradt, mert a rugalmassgok nem ismertek s ki sem szmolhatk, br szlettek erre empirikus mrsek.12

Miutn ennek a kpletnek a gyakorlatba val tltetse lehetetlennek bizonyult, teret kapott a klnbz adelmletekben a fizetkpessget, mint az adteher viselsnek alapjt kpez sszefggs hasznlata. A fizetkpessg trnyerst segtette, hogy a haszonelv adzs az adbevteleknek a kzszolgltatsokra es, azt fedez rsznek behajtsra szolgl, de nem kpes kezelni a transzferek finanszrozsra szolgl adkat. Nem illik a rendszerbe pldul az adrendszer egyik alapvet feladata, a jvedelem redisztribcija egyes jvedelemtulajdonosok kztt, vagy ennek ppen alapesete a gazdagabbaktl a szegnyebbek fel irnyul jvedelemtranszfer.

1.3 Fizetkpessg alapjn trtn adztats

A haszonelv alkalmazhat bizonyos kormnyzati clok kzvetlen finanszrozsra, ennek foghatjuk fel a vizitdjnak nevezett egykori egszsggyi adt is , de ads marad a vlasszal az alapvet krdsre: milyen elven szedhet be a szksges admennyisg, ha az egyes elvonsi formkhoz nem kapcsolhat kzvetlen kiads?

A fizetkpessg elve a XVII. szzadi politikai gondolkodk Locke s Hobbes ltal kidolgozott trsadalmi szerzds elmletekbl lpett el: minden llam polgrnak, amennyire csak lehetsges, sajt kpessgei arnyban kell hozzjrulnia a kormnyzat kiadsaihoz: azaz azzal a jvedelemmel arnyban, amelyet az llam biztostotta vdelem mellett lveznek.

A fizetkpessg elve alapjn megkonstrult adrendszer az azonos fizetkpessg adfizetket azonos sszeg befizetsre ktelezi, mg a kevsb solvens polgrok kevesebbet fizetnek. Az azonos fizetkpessg szerinti egyenlsg a horizontlis mltnyossg elvnek megvalsulst, az eltr fizetkpessgek eltr adzsa a vertiklis mltnyossg rvnyestst jelenti. A fizetkpessg a jvedelmeket alapul vve hatrozza meg a kzkiadsokhoz val hozzjrulst, a fizetkpessg mrse pedig a jvedelmek s a vagyon mutatinak mrst jelenti.

Vgeredmnyben a fizetkpessg elve szerint a tbb lthat jvedelemmel rendelkeznek kell tbbel hozzjrulnia a kzkiadsokhoz.

A fizetkpessgi elv alkalmazsa nem rta fell a hasznossgi fggvnyek jelentette rvrendszert, s egyrtelmen egy progresszv adrendszer bevezetst indokolta, igaz, nem minden adnemben. Mr az adzs ltalnoss vlsakor elklnltek egymstl az alkalmazotti keresetek adi (income tax), az egyb, vagyonelemekbl szrmaz adktl (kamatad, osztalkad, tzsdei mveletek utn fizetend ad, ingatlanad mint vagyonadk). A vagyon utn a szemlyi jvedelemad alapjtl elklnlten, ltalban lineris tbla szerint, de az szja hatradkulcshoz kzelten fizetnek a jvedelem tulajdonosai.

ADZS I.

1 2

A kvetkez csoportba kerltek a vllalkozsok, illetve a vllalkozs nyeresge, amely utn trsasgi ad formjban fizetnek a jvedelemtulajdonosok adt. Az ide tartoz jvedelmeket sokszor a tkejvedelmek kz sorolja elssorban az amerikai szakirodalom, arra alapozva, hogy rszben a befektetett tke hozamnak felel meg a vllalati profit.

Akrmelyik adnemet is nzzk, az adzs alapja a fizetkpessg, akr a megtermelt jvedelmet, akr a forgalmi ad alapjul szolgl fogyasztst vesszk. Viszont a fizetkpessg mrsnek szmos, gyakorlati korltja van, gy tbbek kztt:

mi szmt jvedelemnek, a kereset vagy ppen a sajt termels kszlet fogyasztsa?

mi legyen a jvedelemad alapja, a jvedelem vagy ppen a fogyaszts alapjn szmtjk ki a fizetend adt?

hogyan lehet egyrtelmv tenni a vagyon mrst, hogyan lehet pldul a nvekmnyt megadztatni?

Az adalap, illetve az adtbla megvlasztsnak problmakrt feszegetve gy tnik, hogy a vertiklis s a horizontlis mltnyossg elveinek pontos elhatrolsa, illetve a fizetkpessg mint elv hasznlata csak ltszlag knl sszer vagy egyrtelmen hasznlhat alapot az adrendszerek kialaktsra. Nem eldnthet tovbb az azonos terhels mdja abban az esetben, ha nem tekintjk az ekvivalencia alapjnak a pnzbeli azonossgot, s tudomsul kell venni azt is, hogy a fizetkpessg meglehetsen szubjektv kategria.

Akr a haszonelv, akr a fizetkpessg elveinek alkalmazsa alapjn javasolt adrendszert nzzk, a krds ugyanaz: miknt szolglja a megoldsknt bevezetett adrendszer a mltnyossg, az igazsgos kztehervisels elveit, a kzjavak termelsnek s elosztsnak hatkony voltt s teszi a lehet legolcsbb az adigazgatst. Ez a megkzelts alapveten klnbzik a knlati kzgazdasgtan mostani elveitl, a neoklasszikus kzgazdasgtan individualista felfogstl, de a kzpnzgyek modern elmlettl is, mert passzv szemllje az llami kiadsok meghatrozsnak, a forrs megteremtse ktelezettsg, a behajtand sszeg exogn, megkrdjelezhetetlen adottsg. Vagyis leegyszerstve, adott a szksges adbevtel nagysga, amit a haszonelv vagy a fizetkpessg elve alapjn elosztva kell beszedni az adfizetktl, jvedelmk, vagyonuk vagy fogyasztsuk arnyban.

1.4 Adstruktrk, adelmletek fejldse

Az 1950-es vek vgig az llami beavatkozs fontossgrl alkotott Keynes-fle nzetrendszer szellemben senki sem krdjelezte meg az llam jogt az adbevtelek nagysgnak meghatrozsra. Tny, hogy ekkor mg a kltsgvets csak a GDP kis rszt kvnta kzpontostani.13 A XX. szzad elejn az iparilag fejlett orszgokban a kltsgvets rszarnya a GDP 10 szzalka krl mozgott, majd a kt vilghbor utni idszak nvekv jlti kiadsai miatt ugrott 3545 szzalkra, a kilencvenes vektl pedig adreformok rvn jabb mrsklds indult meg. Ezzel prhuzamosan megntt az adbevtelek szerepe a kzponti kltsgvetsben, illetve az ad GDP-hez viszonytott arnya is ugrsszeren nvekedett.

ADZS I.

1 3

1. Tblzat Adterhek alakulsa az egyes rgikban a GDP szzalkban

Rgi 1965 1995 2003

EU15 27,9 40,1 40.5

USA 23,8 34 133,9

Forrs: OECD Revenue Statistics 2005. Paris

A nvekv kzpontosts rirnytotta a figyelmet az llami szerepvllals korltaira s hasznossgra, adpolitikai szempontbl viszont a tlzottan magas adkulcsok kerltek ugyanezen vitk kereszttzbe. Csak pldaknt emltem, hogy az adcskkents melletti harcban Keynes eszmerendszere jl megfrt az egybknt ms krdsekben homlokegyenest ms llspontot kpvisel Milton Friedmanval.14

A monetarizmus atyja, Milton Friedman a gazdasgpolitikn bell az adzst mint a jvedelem jraelosztsnak eszkzt, s annak hatst vizsglta a gazdasg klnbz szektoraiban, elssorban az USA-ban alkalmazott modell szerint. Meglehetsen kritikus hangvtel ktelyeit ltalban a progresszv adzs, az adzs jvedelem-jraeloszt szerepvel kapcsolatban fejtette ki, feleslegesnek tlve a vllalati jvedelemadzst is, amelynek megszntetst javasolta. Nyilvnvalan rvelsben nem az adzsnak, mint llami jvedelemforrsnak a felfogsa s rtkelse szerepelt els helyen, hiszen az llam szerepnek minimlisra val cskkentse mellett rvelt. Az adzst, mint a jvedelemeloszts eszkzt vizsglva jutott arra a kvetkeztetsre, miszerint rendkvl slyos rvek alapjn tmadhat a progresszv adtblt hasznl szemlyi jvedelemadzs, mint a jvedelemeloszts megvltoztatst clz gazdasgpolitikai eszkz. [Milton Friedman, 1962.] Az adzsi eszkzk relatve kicsi, noha nem elhanyagolhat hatst gyakorolnak a csaldok pozcijnak kzeltsre, viszont legalbb ekkora nagysgrendben hoztak ltre alapveten nknyes egyenltlensgeket az egyes jvedelmi osztlyokba tartoz egynek kztt. Br vlemnye szerint az USA-ban alkalmazott adk papron magasak s erteljes progresszivitst mutatnak, hatsuk azonban tbbfle mdon is elenyszhet, pldul nem mrsklik, hanem mg nvelik is az adzs eltti egyenltlensget, mert elriasztanak a magasabb kockzat tevkenysgtl, gy azok hozama emelkedik. Ugyanilyen irnyban hatnak a kiskapuk is, amelyek kihasznlsa rvn a tnyleges adkulcsok jval a nominlis adterhels alatt maradnak, s az adteher megoszlsa mg kvetkezetlenebb. Hiszen azonos jvedelm egynek teljes mrtkben eltr adt fizetnek attl fggen, hogy honnt szrmazik a jvedelmk s milyen eszkzk llnak rendelkezskre az adfizets elkerlsre. Liberlisknt nem tartom igazolhatnak a tbbkulcsos jvedelemadzs tisztn jvedelem-jraelosztsi clra val felhasznlst, mert ez szmomra nem ms, mint bizonyos emberektl hatalmi knyszerrel elvenni valamit, hogy azt odaadjuk msoknak. [Milton Friedman, 1962.] Szmtsai szerint a progresszv adtbla magasabb kulcsai lnyegesen eltrnek a tnyleges, az adkedvezmnyek utni adkulcstl, gy egy lineris, kedvezmnyektl megtiszttott adrendszer hatkonyabb erforrs elosztst, a teljestmny-visszatarts megsznst vagy legalbb mrsklst s sszessgben magasabb jvedelmeket hozna magval. A progresszv adzs kritikja pedig csak egy azon rvrendszer elemei kztt, amellyel a kormnyzati beavatkozsok minimalizlsa mellett rvelt. Ugyanakkor erteljesen skraszllt a negatv jvedelemadzs bevezetse mellett, amelyet piac-konformnak, mrhetnek s a korbbi rendszernl kevsb kltsgesnek tartott.

ADZS I.

1 4

A kzpnzgyek egyre gyorsabban gyarapod irodalmban a kt jelents kzgazdasgi iskola mellett megjelent a knlati kzgazdasgtan, amely nhny alapvet mdszerrel bizonytotta az llam, mint adszed tlzott tvgyt: az adkulcsok emelse egy parabola eloszlst mutat grbe mentn visszjra fordul, a nvekv adkulcs cskken bevtelt hoz magval.15

A nvekv kzkiadsok megfkezsnek ignye pedig egyre inkbb rirnytotta a figyelmet az adzs egynekre vonatkoz hatsainak mrsre, illetve az egyes adfajtkhoz val alkalmazkods mikntjre.

Ms oldalrl tlik meg az adzs szerept a neoklasszikus kzgazdasgtan kpviseli, akik visszanylva eldeikhez elssorban a kormnyzati gazdasgpolitika hatstalansgt hangslyozzk. Tom Sargent s Robert Lucas megkrdjelezi a kormnyzati gazdasgpolitikk hatkonysgt. Eltren a klasszikus kzgazdasgtantl, felttelezik az egynekrl, hogy kpesek tltni, felmrni a kormnyzati intzkedseket, s ezrt ellenslyozzk azt, s ez a megllapts termszetesen az adintzkedsekre is vonatkozik. A gyors alkalmazkodsra pedig azrt kpesek, mert az egynek teljes mrtkben felhasznljk a rendelkezskre ll informcikat, vagyis elre ltjk a kormnyzati intzkedseket s semlegestik azt. Teht a racionlis vrakozsok korltozzk a mg oly elrelt gazdasgpolitika hatst is.16

1.5 Optimlis adzs

A XX. szzad msodik felben ltalnoss vlt a fizetkpessg elvnek alkalmazsa, illetve a tbbkulcsos, progresszv adtbla mind a szemlyi, mind a trsasgi adban. Az elvons mrtknek korltozsa elssorban a progresszv adtbla nem vrt s negatv hatsai miatt kvetkezett be, a teljestmny-visszatarts, a termelsi tnyezk rnak drasztikus eltrse a piaci viszonyoktl, az adzs holtteher-vesztesge, a mgtte meghzd teljestmny-visszatarts s nem utolssorban az adelkerls s adcsals rohamos terjedse, mint nem prognosztizlt mellkhatsok, mindssze nhny vtized alatt bebizonyosodtak, s egyre tbben kutattk az optimlis adrendszer megvalstsnak felttel- s kritriumrendszert. Ebben az idszakban jelennek meg azok a trekvsek, amelyek az adrendszer korbbi prioritsaival szemben azt a kvetelmnyt tmasztjk, hogy az a lehet legkisebb vesztesg mellett szedje be a szksges, exogn mdon meghatrozott llami bevteleket, betartva a mltnyossg mind horizontlis, mind vertiklis mdon meghatrozott szempontjait. A j adrendszer absztrakt normatv kritriuma ezen krdsekre adott vlaszokbl alakul ki, illetve a klnbz adzsi eszkzk hatsait hatkonysgi s mltnyossgi kritriumok alapjn sszesti.

Mindegyik adnem esetben az optimlis adzs alapvet krdse ugyanaz: miknt lehet az adbevteleket gy megllaptani, hogy minimlisra cskkenjen az ad ltal okozott hatkonysgvesztesg? Vagyis a beszedett ad nagysga haladja meg az adzs miatt elveszett, visszatartott teljestmny rtkt. Ennek alapjn teht ltezik legalbb egy, vagy alternatv vlasztsokat enged tbb trsadalmi jlti fggvny s az egyes javaslatokat ezzel szembesteni, majd rangsorolni lehet. Vagyis az optimlis ad attl fgg, hogy miknt vltozik a jvedelmek jraelosztsval a trsadalom jlte, illetve ennek mekkora a kltsge. Viszont mg erteljesen korltoz felttelezsek mellett is pldul az llam

ADZS I.

1 5

kpviseli semleges mdon, legjobb tudsuk szerint, nem nzve sajt hasznukat hajtjk vge a dntseket egyrtelm, hogy a hatkonysg nvelse ltalban az igazsgossg csorbulshoz vezet, gy a kt pont kzti optimlis tvolsg keresse kpezi ennek az eszmerendszernek az alapjt.

Az adzk alkalmazkodst ebben az esetben is a rugalmassgi fggvnyek mrik. Most viszont az a krds fogalmazdik meg, hogy miknt reaglnak az adzs miatt cskken jvedelemre, hajlandk-e ugyanannyit dolgozni, esetleg tbbet, vagy ppen kevesebbet? E szerint a megkzelts szerint mr ersen megkrdjelezdik a progresszv adtbla ltjogosultsga. A szemlyi jvedelemadzsban (personal income tax) rendszerben az optimlis adzst nem a kzkelet progresszv adtbla adja, hanem a munkaer-knlati rugalmassg alapjn megadott hatradkulcsokat alkalmaz adtbla, mivel a rugalmassg segtsgvel lehet a hatkonysgvesztesgeket feltrni17. Ha pldul egy lineris adkulcsot vlasztunk, akkor egyszeren bizonythat, hogy minl rugalmasabb a munkaer-knlati grbe, annl nagyobb a hatkonysgvesztesg az emelked adterhek miatt. Az sszefggs fordtva is igaz: minl rugalmatlanabb a munkaer-knlati grbe, annl kevesebb a hatkonysgvesztesg, azaz annl magasabb az adbevtel.

Ha egy nem lineris jvedelemad rendszerben bekvetkezett ademels hatsait elemezzk, megdlhet a kzvlekeds szerinti progresszivits elnye, mivel a magas hatradkulcs miatti hatkonysgvesztesg meghaladja az adbevtelek trsadalmi jraelosztsbl a fizetkpessg alapjn a leggazdagabbat terhel magas adkulcs miatt szrmaz jvedelmet. Vagyis a leggazdagabb rtegek magas rugalmassggal reaglnak az ademelsre. Ebben az esetben mg az is bizonythat, hogy a leggazdagabbak 0 szzalkos hatradkulcson val adztatsa nem mrskli a bevteleket, ugyanis eggyel alattuk mr kevsb rugalmas a munkaer-knlati grbe, gy ezt a rteget jobban lehet terhelni. Tbb kutats pedig azt igazolta, hogy egy egysszeg ad kivetse okozza a legkisebb hatkonysg-vesztesget, mert nincs teljestmny-visszatart hatsa, br nem tekinthet a fizetkpessg szempontjbl mltnyos megoldsnak, viszont rendkvl hatkony.

Hasonl mdon vizsgltk a fogyasztsi ad hatsait: bizonythat, hogy az egysszeg fogyasztsi ad okozza a legalacsonyabb holtteher-vesztesget. Atkinson18 s Stiglitz19 vgzett erre nzve sokat idzett kutatsokat, s vgeredmnyben az egysges adztats mellett tettk le a voksukat mg akkor is, ha nem szmoltak a szegnyebb s gazdagabb hztartsok preferenciinak klnbsgvel, illetve azzal, hogy bizonyos jszgokat knytelenek megvsrolni, akrmekkora ad terheli is azok fogyasztst. Termszetesen itt is felmerlt az eltr kulcsok hasznlata, amely elsegti a szegnyebbek tmogatst, de tbbek kztt Ebrahimi s Heady (1988) elemzse rmutatott: clszerbb s eredmnyesebb az elosztsi clokat a szocilpolitikn keresztl megvalstani, semmint 0 kulcsos forgalmi (fogyasztsi) adt megllaptani szocilpolitikai megfontolsokbl az egyes lelmiszereknl.20

Az optimlis adzs termszetesen a kt adfajta, a kzvetlen s a kzvetett adk kzti helyes arny kialaktsnak krdseire is vlaszt keresett. Atkinson ezt a problmt a cl s eszkzrendszer fggvnyben trgyalja. A clok az igazsgossg s a hatkonysg, az ezek elrsre szolgl eszkzk pedig a kzvetlen s a kzvetett adk. A vlasz az egyni kpessg szrdstl vagyis az rintettek eltr rabreitl, zlsbeli azonossgaitl vagy klnbzsgeitl fgg.21

ADZS I.

1 6

Az optimlis adzs elmlett azonban szinte az els eredmnyek ta rendkvl erteljesen brljk morlis szempontbl. Igazsgos-e a bevteli szempontokat a szegnyek megsegtsnek ltalnos szempontjai el helyezni? Vajon miknt mdostja az elmleti sszefggs rendszert az adk thrthatsga pldul a vllalati jvedelemadk esetben?

Kimaradt a fogyaszti viselkeds elemzsbl a luxus javak fogyasztinak specilis keresleti viszonynak elemzse, de legfbb hinyossga, hogy adottnak veszi az adbevtel nagysgt, s nem is felttelezi, hogy a kormny, illetve annak kpviseli nem jsgos uralkodknt jrnak el, hanem ns rdekeiket prbljk meg rvnyesteni.

E vzlatos, nhny fbb elmleti megfontolst sszefoglal fejezetbl az lthat, hogy rendkvl sokfle megolds ltezik, mg akkor is, ha a mltnyossg s igazsgossg, valamint a hasznossg kvetelmnye egyms mellett rvnyesl. Nincsenek egyrtelmen j s egyrtelmen kros megoldsok, az adfizetk magatartsa minden egyes esetben befolysolja az alkalmazott mdszereket, ami viszont nem mindig segti el a mltnyossg s igazsgossg szempontjainak rvnyeslst. Az optimlis adpolitika mindig egy kompromisszum eredmnye, amelyben az adfizetk elfogadjk, hogy fizetnik kell, de a kzjavakrt fizetett adr nem haladja meg a mltnyos s igazsgos kereteket. A progresszv adtbla nem biztos, hogy maradktalanul megvalstja a fizetkpessg elvt, hiszen a beszedett ad nagymrtkben fgg egy-egy adzsi csoport fizetsi hajlandsgtl. Vagyis a vlasztott adrendszert tulajdonkppen a vgeredmny minsti.

ADZS I.

1 7

2 ADZSI ALAPFOGALMAK

Az ad funkcijt tekintve a kzleti (llami) kiadsok fedezsnek egyik alapvet forrsa. Jellegt tekintve teht kzs (kzleti) bevtel, de csak olyan kzssg szedheti be, amelyik szlesebb trsadalmi clokat szolgl s a bevtel elrendelshez, kivetshez, beszedshez s elkltshez is kzjogi hatalommal rendelkezik.

A kzlet a nemzetllam keretei kztt lehet maga az llamhatalom, kisebb, regionlis adkivetsi joggal is rendelkez helyi kzssg (megye, rgi, tagllam), de akr egy kerlet is brhat hasonl hatalommal az llami berendezkedstl fggen.

Az ad jellegzetesen kzleti bevtel, de a kzleti bevtelek egyb formi is ismertek. A kzleti bevteleket kt csoportra oszthatjuk, a kzjogi s a magnjogi bevtelekre.

Kzjogi bevtelek:

Ad: adfizetsen alapul, egyoldalan kivethet, vgrehajthat, behajthat, ellenszolgltats nlkli befizets.

Illetk: az llampolgrt, annak vagyont rint kzleti eljrsrt fizetend, a kltsgek fedezst szolgl, elre meghatrozott djszabson alapul, ellenszolgltatsrt jr dj.

Jrulk: egyoldal ktelezettsgen alapul, kivethet, behajthat ellenszolgltatst nyjt nyugdj jogosultsg, egszsggyi ellts befizets.

Magnjogi bevtelek:

Djak: kltsgvetsi intzmny ltal nyjtott szolgltatsrt, elre szabott djttelek alapjn krt befizets, amelyet csak akkor kell fizetni, ha az eljrst az llampolgr kri, vagy tri (pl brsgi eljrs). Ebben az esetben a djrt cserbe ellenszolgltatst kap az llampolgr, a szolgltatst nyjtnak pedig egyb szolgltats rtkestshez hasonlan garancilis ktelezettsgei vannak.

Hitel: olyan ideiglenes bevtel, amely nem nveli a hitelt kap bevteleit, majd visszafizetse szintn nem nveli a hitelt nyjt jvedelmt. Az llampolgrok hitelnyjtsa az llam szmra pnzpiaci mvelet, amely piacgazdasgban a kt fl egyenjogsgn alapszik.

Egyb djak: Koncesszis djak, regl (forgalmi tpus) jvedelmek, llami monopliumknt nyjtott termk rtkestsek, szolgltatsok bevtele.

A bevtelek fajti kzl az ad, illetve az illetk, dj, jrulk kztt mindig les a hatrvonal, az ad egyoldalan elrendelt fizetsi ktelezettsg, amelyrt semmifle ellenszolgltats nem jr. A msodik csoportba tartoz bevtelek azonban valamifle ellenszolgltatst adnak az llampolgrok, mint szolgltatst ignybe vevk szmra.

ADZS I.

1 8

Termszetesen ez nem azt jelenti, hogy pusztn az elnevezs alapjn kvetkeztethetnk egy llami bevtel valdi funkcijra. Pldul a magyar szemlyi jvedelemadban bevezetett , az adzott termszetbeni juttatsokat sjt 27 szzalkos trsadalombiztostsi hozzjrulsrt cserbe semmifle szolgltats nem jr, radsul az megfizetett ad sszege utn is fizetni kell. Vagyis megtveszt elnevezse ellenre klasszikus adknt funkcionl.

Az adzs Magyarorszgon is alkotmnyos ktelezettsg. Vagyis az adktelezettsg fogalmt, mint az llampolgrok ktelezettsgt a magyar alkotmny definilja a kvetkezkppen:

Minden llampolgr kteles jvedelmi s vagyoni viszonyainak megfelelen a kzterhekhez hozzjrulni. (701/I.)22 Az adfizets ennek egyrtelm kvetkezmnyeknt pedig megfogalmazdik nmileg egzaktabban is:

Az ad a termszetes s jogi szemlyek ltal ktelezen fizetett rendszeres (esetenknt rendkvli) anyagi juttats, illetve a kzssgi funkcik elltshoz nlklzhetetlen pnzgyi forrs.23

De megfogalmazhatjuk egy msik szempontrendszer alapjn, amely az llami magatartsforma szerint, mrmint az llam, mint bevtel maximalizl jvedelemtulajdonos szempontjbl fogalmazza meg az elvons formjt s mikntjt. Eszerint az ad olyan knyszert eszkz, mely lehetv teszi a kormnyok szmra, hogy djat szedjenek az egyntl anlkl, hogy e mgtt kinyilvntott fizetsi hajlandsg llna24.

A megfogalmazs egyrtelmen rvilgt az llamhatalom egyoldal, knyszert voltra akr az llampolgrok kinyilvntott akarata ellenre.

Az adzs mikntjt trgyalva, az adfizeti hajlandsgot felmr s elre jelezni kvn szakirodalomban kt alapvet iskola ll egymssal szemben, eszerint:

- az llampnzgyi paradigma (neokonzervatv) kpviseli szerint az a j adrendszer amelyben miutn egy idszakon bell elteremtend ad nagysga adott, s a md, ahogy beszedik, nem befolysolja az adbevtelek sznvonalt sikerl beszedni a szksges adbevteleket,25

- a liberlis kzgazdasgtan: az adzs kzssgi vlasztsok halmaza , az adfizetsi hajlandsg sszefgg a kzjavak irnti lakossgi kereslettel. Vagyis az a j adrendszer, amelyben a lakossg ppen annyit hajland ldozni a kzjavakra, mint amennyibe azok kerlnek.

Ennl sokkal egyrtelmbb a magyar adhatsg ltal adott definci:

Az ad olyan egyoldal fizetsi ktelezettsg, amelyet az llamhatalom kir, s beszed mindenfajta ellenszolgltats nlkl.

A megfogalmazsok eltr hangslyai ellenre egyrtelm az ad lnyege, egyoldal, ellenszolgltats nlkli, kivethet s behajthat fizetsi ktelezettsg.

ADZS I.

1 9

Az ad kivetst a kzponti, vagy helyi llamhatalom kezdemnyezi, amelyet a trvnyhoz hatalom (parlament) fogad el s a vgrehajt hatalom (kormny, helyi nkormnyzat) hajt vgre, ahogy neve is mutatja.

2.1 Adk csoportostsa

Az adzs szakirodalma szmtalan mdon csoportostja az adkat, most csak a legalapvetbb kritriumok szerint ismertetjk a klnbz formkat. Az adt viselk, vagyis a ktelezettek szerint:

Kzvetlen adk: Az adalany s az ad teherviselje, ugyanaz a szemly, vagy jogi szemly, aki kzvetlenl az llamkassznak fizeti be az adt. Az adfizetsre ktelezett nem hrthatja t msra (egyenes ad). Az ad megfizetse kihat az adz jvedelmnek felhasznlsra, vagyoni helyzetnek alakulsra.(SZJA, VNYA, osztalkad)

Kzvetett adk: Az adalany s az ad teherviselje klnvlik. Vagyoni, szocilis helyzettl fggetlenl kell megfizetni vsrlskor, az llamkasszba a kzbls gazdasgi egysg fizeti be. Ilyen az FA, a fogyasztsi ad: ez az ad, melyet az adz msra tovbb hrthat. Az adfizet s az ad terht visel egymstl elklnl. ltalban termkhez, szolgltatshoz kapcsoldik. A kzvetett adkat jellemzen a vgfogyaszt fizeti meg a keresked szmra, aki viszont bevallja, s befizeti a szmra a vtelrban meghatrozott sszeget (szmla FA tartalma).

Adkulcsok, adtblk szerint

Az adkat csoportosthatjuk az alkalmazott adtbla szerint is.

Lineris adtbla esetben egyetlen, minden jvedelemre azonos mdon rvnyes adkulcs van rvnyben.

A svosan progresszv adtbla, rtkhatrtl fggen nveked kulcsokat tartalmaz, gy, hogy minden sv megrzi a sajt kulcst s csak az afltti jvedelem esik a magasabb kulcs al.

Svosan degresszv esetben ugyanez jtszdik le fordtva, csak a magasabb jvedelmekre vonatkozik az alacsonyabb kulcs.

Ugyanezen adkat csoportosthatjuk a megadztatott jvedelem, vagyon fajti szerint.

Jvedelem fajti szerint

Jvedelemhez, vagyonhoz kapcsolt adk: jellemzen ebbe a csoportba tartoznak az SZJA, trsasgi ad, osztalkad, kamatad, ingatlanad, luxusad, vagy ppen az rfolyamnyeresg adja.

ADZS I.

2 0

Fogyasztshoz kapcsolt adk, amelyeket a termk vgs fogyasztja a termk rban megfizet. Legjellemzbb plda az FA, a fogyasztsi ad, vagy ppen a jvedki ad.

Egyb adk: pldul helyi adk, (iparzsi ad, ptmnyad), gpjrmadk ebad, egyhzi ad. Ad tpus jrulkok

- vmok - illetkek

Az adkat s az ad tpus jrulkokat meglehetsen knnyen ssze lehet keverni, miutn kivetsk, beszedsk mdja, a behajts felttelei azonosak, st az orszggyls hagyja jv a kivetsket. Azonban mg sem rt rendkvl pontosan meghzni a hatrvonalat az adk s az egyb jrulkok kztt. Az eltrs a ktfle elvonsi formhoz kapcsold jogok kztt van.

Az ad mindig egy ellenszolgltats nlkl, egyoldalan kivetett s knyszerrel behajthat kzponti bevtel. A jrulk pedig valamilyen tevkenysghez ktd llami eljrs dja, amely a szolgltats kltsgeit fedezi.

2.2 Adzssal kapcsolatos fogalmak

Minden adtrvny a szvegben hasznlt fogalmak pontos defincijval kezddik. ppen ezrt nem rt megismerkedni nhny ltalnos, minden adnemben hasznlt fogalommal.

Elsdleges minden trvny rendelkezik arra nzve, hogy kire irnyul a szablyozs, vagyis ki lesz az ad alanya.

Adalany: adz, szemly, vllalat, akire/amire valamely adrl szl trvny adktelezettsget (kltsgvetsi tmogatst) llapt meg.

Adalap: az az rtk, amely alapjn a fizetend adt szmtjk.

Adkteles jvedelem: sszes jvedelem mnusz admentes jvedelem s adt nem visel jvedelem. Az admentes jvedelem s az adt nem visel jvedelem kztt alapvet klnbsg hzdik meg, az admentes jvedelem nem szmt az ad alapjba, ezrt nem kerl be az adbevallsba sem. Az adt nem visel jrandsg azonban hozzaddik a jvedelemhez s a r es adt le lehet vonni. Mindkt kategrit megjrta mr a nyugdj: admentes jvedelemknt a nyugdj mellett keresett jvedelem csak nmagban adzott. Ha viszont adt nem visel jrandsgnak minsl, akkor sszege hozzaddik a keresethez, gy az adalap magasabb lesz. Ugyan azt adt nem visel jrandsgra es rsz levonhat, de ettl mg az adkteles jvedelem tbb adt fizet majd.

Adkulcs: szzalkban meghatrozott mrtk, amelyet az adalapra kell vonatkoztatni.

Tteles adkulcs: amikor nem szzalkban, hanem adott sszegben hatrozza meg a trvny az elvons mrtkt, pl fogyasztsi ad cigarettaszl/ft.

ADZS I.

2 1

Adhatsg: Az llam, mint adztat, az adhatsg tjn gyakorolja jogait s teljesti ktelezettsgeit. Adhatsgok: NAV s szervei, nkormnyzat jegyzje.

Adtbla: A tbbsvos ad svhatrai a hozzjuk tartoz adkulcsokkal.

Adkedvezmny: Az adztat ltal, az adznak nyjtott lehetsg a fizetend ad cskkentsre. Magyarorszgon nincs negatv ad, vagyis a kedvezmny nem haladhatja meg a fizetend ad sszegt. A1 A2 0

A1 fizetend ad

A2 - sszes kedvezmny

Adalap-cskkent ttelek: A jvedelem olyan ttelei (pldul alaptvnyi hozzjrulsok, tkebefektetsek, nyugdjbiztosts djai), melyek valamilyen okbl, pldul felhasznlsi cljuk kedvezmnyezettsge miatt mentesek a jvedelemad all.

Tovbbi fogalmak26

Nagyon sokszor tallkozhatunk azonban msfajta fogalmakkal, amelyek arra is alkalmasak, hogy sszehasonltst tegynk az egyes orszgok adrendszerei kztt. ppen ezrt a kvetkez, az elemzsekben hasznlt fogalmak mell megadjuk az angol megfelelt is.

Adcsals (Tax evasion): Az adfizetsi ktelezettsg alli kibjs jogszablyokba tkz, trvnysrt mdja.

Adelkerls/adkikerls (Tax avoidance): Az egyn gazdasgi tevkenysgnek, gyleteinek olyan megszervezse, mely mdot ad az adfizetsi ktelezettsg minimalizlsra, de sosem tkzik az rvnyes jogszablyokba, mindig a legalits keretein bell marad.

Adjvrsba/adba trtn beszmts, adhitel (Tax credit): Az adfizetsi ktelezettsget cskkent ttelek, kzvetlenl az adbl lerhat, kedvezmnyek. Ezek lehetnek teljes mrtkben visszaignyelhet (refundable) adjvrsok, ami azt jelenti, hogy a trvnyben biztost jvrsi keretet annak, akinek egybknt nem kellene adt fizetnie (vagy csak a keretsszegnl kisebb sszeg adt kellene fizetnie) kszpnzben kifizetik. Az ilyen ,,adhitelek" szemben az adalap cskkent kedvezmnyekkel illetve szemlyes admentes jvedelemmel, melyek valdi rtke az adz sszjvedelmtl illetve fels hatradkulcstl fgg progresszv jvedelemad esetn is minden adfizet szmra ugyanannyit rnek.

Adkteles/adztathat jvedelem (Taxable income): Az sszes (munka illetve tke-) jvedelem mnusz az adalap cskkent ttelek s ha van, akkor a szemlyes admentes jvedelem.

Adzsi alkotmny (Tax constitution): Az adzsra vonatkoz ltalnos, az egyes adtrvnyeknl magasabb szint trvnyi szablyozs.

ADZS I.

2 2

Arnyos ad (Proportional tax): A lineris ad egy olyan specilis esete, ahol az adfizetsi ktelezettsg egyenes arnyban ll a jvedelemmel. Ilyen ad esetn az tlagos adkulcs konstans, nem vltozik a jvedelem nvekedsvel. (Az tlagos adkulcs ebben az esetben megegyezik a hatradkulccsal.)

tlagos adkulcs (Average rate of tax): Egy idszak alatt fizetett sszes ad osztva az sszes (levonsok, kedvezmnyek nlkl vett) jvedelemmel. (Elssorban a szemlyi jvedelemad rendszeren bell; de vltozatlan formban az sszes adteherre is alkalmazhat.) A fogalom kiterjeszthet az egyb adfajtkra is; ilyenkor az sszes jvedelem helyett mindig a megfelel adalap (vagyon, kiads, stb.) rtend.

Degresszv adkulcs-struktra (Degressive rate structure): A jvedelem emelkedsvel cskken tlagos adkulcs adszerkezet, msik elnevezse regresszv adkulcs.

Effektv/tnyleges adkulcs (Effective rate of tax): A fizetett ad s a jvedelem hnyadosa, amelyben az adfizetst cskkentettk a kedvezmnyekkel.

Fizetkpessgi elv (Ability-to-pay principle): Az az elv, mely szerint az adterheket a trsadalom tagjai kztt azok fizetkpessge alapjn, az egyenl ldozat elvnek figyelembe vtelvel kell sztosztani. Mivel az egyenl ldozat tbbflekppen is rtelmezhet, a fizetkpessgi elv tbbfajta adtbla indoklsra is hasznlhat. ltalban a progresszv adzs kapcsn emlegetik.

Fogyasztsi adk (Excise taxes): Meghatrozott termkekre, Magyarorszgon az gynevezett ABC termkek (pldul lvezeti cikkek, zemanyagok) fogyasztsra (az eladsi r szzalkban vagy egy sszegben, vagy az ru darabszmra) kivetett, diszkriminatv rtkestsi adk.

Forgalmi adk (Turnover taxes): Egyfajta rtkestsi ad; ltalban az eladsi r meghatrozott szzalka. Amennyiben nemcsak a vgs felhasznlsra vetik ki, hanem minden rtkestsre, akkor az adalap tartalmazni fogja a korbbi termelsi s rtkestsi fzisokban kivetett s beszedett adkat, azaz az ad halmozdik. A hozzadott rtk jelleg forgalmi adzsban az elz fzisban befizetett adt le lehet vonni, ez megakadlyozza a halmozdst.

Haszonelv (Benefit principle): Olyan adzsi elv, amely azt mondja, hogy az adterheket a trsadalom tagjai kztt annak a haszonnak az arnyban kell sztosztani, amelyben az egyes tagok az ltaluk fogyasztott (az adkbl finanszrozott) kzjavak s kormnyzati szolgltatsok hatsra rszesltek.

Hatradkulcs (Marginal rate of tax): A jvedelem minden tovbbi egysge utn fizetend adkulcs; tbbsvos adtbla esetn egynenknt (a jvedelemtl fggen) eltr, s mutatja a jvedelem nvekedsvel vrhat adkulcs nvekmnyt.

Horizontlis mltnyossg (Horizontal equity): Az azonos helyzet, azonos krlmnyek kztt lv (pldul azonos jvedelm vagy vagyon) emberek egyenl kezelsnek elve.

ADZS I.

2 3

Incidencia (Incidence): Az ad tehermegoszlsa; azt mutatja, valjban vgs soron ki is viseli (illetve kik milyen arnyban viselik) az adterhet. Egy ad gazdasgilag ugyanis nem mindig az adfizetsre ktelezett szemlyt terheli; az ugyanis- adott felttelek esetn - thrthatja msra az ad terht.

Kzvetett/indirekt adk (Indirect taxes): rukra (termkekre s szolgltatsokra) kivetett adk, amelyet nem az adteher tnyleges viselje fizet be a kltsgvetsbe.

Kzvetlen adk (Direct taxes): Szemlyekre vagy gazdasgi egysgekre kivetett, az adalanyok egyni krlmnyeitl fggen esetleg vltoz adk, amelyeket az ad alanya(fizetje) r le a kltsgvetsnek kzvetlenl.

Negatv jvedelemad (Negative income tax): Olyan, a jvedelemad rendszerrel egybeplt szocilis seglyezsi rendszer, amely egy jvedelemszintig nem adt szed, hanem fokozatosan cskken jvedelemkiegszt tmogatst ad; mindez felfoghat gy is, hogy mindenki kap(hat) egy garantlt jvedelmet, amelyet egy ellenslyoz (jvedelem)adval a tmogatst ignybevevktl a rszorultsg cskkensvel fokozatosan visszaszednek.

Progresszv ad (progressive tax): Olyan ad, amelynl az adfizet jvedelmnek nvekedsvei n az tlagos adkulcs. Jvedelemad esetn ltalban fokozatosan emelked hatradkulcsokkal (svonknt emelked adkulcsokkal) biztostjk az ad progresszivitst, de egy szemlyes admentes jvedelem/sv s efltt egyetlen pozitv adkulcs kombincija is egyre emelked tlagadkulcsot, azaz progresszivitst eredmnyez.

Regresszv ad (Regressive tax): A jvedelem nvekedsvel az tlagos adkulcs cskken.

Semleges ad (Neutral tax): Olyan ad, melynek nincs tbbletterhe, azaz melynl az adbevtel megegyezik az ad hatsra fellp jlti vesztesggel.

Szemlyes admentes jvedelem/admentes sv (Personal/basic allowance):A szemlyi jvedelemad all mentes jvedelem; az adalap-kedvezmnyekkel cskkentett sszjvedelem (n. nett sszjvedelem) s az adkteles jvedelem klnbsge.

2.3 Az adzs clja

Az adrendszer feladata, hogy elssorban az llami, korbban rtelemszeren a csszri, kirlyi kiadsok fedezst szolglja s klasszikus jellemzje az ltalnossg, vagyis az, hogy az adforintok s fillrek nem egy adott clt finanszroznak, hanem ltalban a kiadsok forrst adjk. ppen ezrt az adbevtelek flhasznlhatak a kzvetve, vagy kzvetlenl rtelmezett llami, kzponti kiadsok fedezsn tlmenen egyb clokra is.

Az adrendszer mr nmagban elsegti az llamhztarts stabilizcis, msrszt redisztribcis cljainak megvalsulst27, amelynek rvn meghatrozott mdon tcsoportostja a megtermelt jvedelem egy rszt a klnbz jvedelemtulajdonosok, s ezen bell csoportok kztt.

ADZS I.

2 4

Az adpolitika, mint a gazdasgpolitika eszkze elssorban a bevtelek garantlsban jtszik fontos szerepet: nmagban aligha rtelmezhet, mindig a fisklis politika rszeknt, annak alrendelve jelenik meg. ppen ezrt az adtrvnyek mindig a gazdasgpolitika egyes cljainak teljestshez ktve, annak eszkzeknt fogalmazdnak meg, viszont nem teljesen egyrtelm, miknt lehet vagy kell ezekben az adfizet polgrok magatartst, az egyes vltozsokra adott vlaszt figyelembe venni. Br az adzs elmlete mint lttuk az I. fejezetben rendkvl szleskren trgyalja az egyes adfajtkat, elemzi a klnbz adzsi eszkzket, nincs egyrtelm vlasz arra, hogy mikor melyik tpus adzsi szisztma tekinthet optimlisnak.

Az elmlt vtizedek adrendszerbli vltozsai azonban bebizonytottak nhny alapvet sszefggst mind az llam, mind a bevtelt megtermel egynek viselkedse kztt. Az optimlis adzs legjabb eredmnyei igazoltk, hogy alapveten egy konszenzuson alapul adpolitika tekinthet mindkt fl szmra elfogadhatnak, de az ehhez szksges admrtkekrl csak ltalnos, sokszor csak a gyakorlati tapasztalatokon alapul sszefggseket trt fl az elmlet, amelyek nem ltalnosthatk ppen a nemzeti sajtossgok miatt.

Els lpsknt rdemes rgzteni, hogy az adrendszerek fejldse hen kvette a gazdasgpolitika irnyvltozsait, annak alrendelve, a mindenkori elrend clokhoz igaztva fejldtt, illetve vltozott.

Az 1980-as vekig a tretlen gazdasgi fejlds lehetsget nyjtott a GDP mind nagyobb hnyadnak kzpontostsra s redisztribcijra, amellyel egyre nagyobb szerepet vllaltak a kormnyzatok a jlti s egyb kzssgi feladatok elltsban.

A jlti kiadsok nvekedse, illetve az ezzel prhuzamosan emelked adelvonsi szint azonban megmutatta a bevtel-nvekeds hatrait, az adelmletek egyre inkbb a mltnyossg s igazsgossg szempontjai mellett a hatkonysgot tartottk szem eltt, ennek megfelelen formlva a mindenkori adrendszert.

A XX. szzad msodik felre kialakultak a fejlett orszgokban az adrendszerek fbb elemei, a szemlyi jvedelem-, a trsasgi, a vagyonadk rendszere, valamint valamilyen formban a fogyaszts adztatsa. A szocilis hl megteremtse egyre inkbb felrtkelte az llam szerept a megtermelt javak kzpontostsban s jraelosztsban, az egyre nvekv bevteli ignyek stimulltk az adelmletek fejldst, amelyek egyrszt arra kerestk a vlaszt, miknt maximalizlhatk az adbevtelek, msik oldalrl pedig azt vizsgltk, hogyan lehetne cskkenteni az adzst ksr holtteher-vesztesget. Br a j adrendszer kritriumrendszerben nagyrszt egyetrtenek a szakemberek, a megvalsts szmos gyakorlati problmt vet fel, amelyekre vltozatlanul nincs egyrtelm, ltalnosan hasznlhat megolds.

Az elmlt vtizedek nagyrszt tretlen nvekedse rvn a kzpontostott bevtelek nagysga is korbban elkpzelhetetlen mrtkre emelkedett. A bevtelek forrsul pedig az adk szolgltak, de nhny vtized alatt bebizonyosodott, az llam korltlannak tn ignye nem tarthat, az egyre nvekv progresszi s az ezzel jr elvonsi szint miatt ltalnoss vlt az ad eltitkolsa, nvekedett a szrke- vagy ppen a feketegazdasg rszarnya, s nyilvnvalv vlt a tladztats negatv, hatkonysgot ront hatsa.

ADZS I.

2 5

Mindekzben alapvet vltozson ment keresztl a vilggazdasg: a globalizci s az elterjedst szolgl informcitechnikai fejlds rvn felbomlottak a korbbi, az adrendszerek kialakulsakor ismert, nemzetllami keretek. A globalizcis folyamatok kvetkeztben azonban nemcsak a kereskedelem vlt nemzetkziv, hanem a befektetsek, a termels is tbb orszgon tnyl jelleget lttt, lebomlottak a hatrok, felgyorsult a technikai fejlds.

Ebben a megjult krnyezetben immr a nemzetllam hatrain tl, egyszerre igazodva s ms orszgokkal versenyezve kell gyakorlatilag vltozatlan clokat teljestenie brmely adrendszernek gy, hogy nem befolysolja jelents mrtkben a versenykpessget.

ADZS I.

2 6

3 A MAGYAR ADRENDSZER REFORMJA, A MAI SZISZTMA KIALAKULSA

Ebben a fejezetben megismerkednk a magyar adrendszer kialakulsval, vltozsaival, a vltozs okaival, illetve az egyes mdostsok, reformok okozta hatsval, amelyek tkrzik a korbban Nyugat-Eurpban vgbement vltozsokat.

3.1.1Els szakasz: tfog reform

Az 1945 utni adzsi rendszer jvedelemadztatsa lnyegben csak a mezgazdasgi termelket, a kisiparosokat s kiskereskedket, valamint az orvosi magnpraxist, illetve a szellemi szabadfoglalkozsakat rintette. Emellett egyfzis, tbb mint ngyszz kulccsal operl forgalmi adzs, valamint egy igen bonyolult28 vllalati jvedelemszablyozs volt jellemz. Az ezeket megvltoztat adreform Nmeth Mikls miniszterelnksghez, illetve Medgyessy Pter pnzgyminisztersghez kthet. Gazdasgpolitikai megalapozottsgt az a felismerst adta, hogy a magyar gazdasg hosszabb tvon integrns rszv vlik a KGST mellett az Eurpai Kzssgnek.

Mr az 1980-as vek vgn lthat volt, hogy a szocialista kzssg adta nvekedsi lehetsgek kimerltek, a Szovjetuni a peresztrojka ideje alatt meggyenglt, nemcsak katonai, hanem gazdasgi rtelemben is. A felzrkzshoz s egyltaln a ktfle tpus gazdasgi berendezkeds kzeltshez, a gazdasgi nyitshoz tlthat bels rrendszerre, mrhet, kzvetett eszkzkkel befolysolhat jvedelempolitikra, egysges s mindenkppen az EU-ban hasznlatos hozzadott-rtk tpus forgalmi adzsra volt szksg. Elavultnak szmtott az adkbl befolyt jvedelem szerkezete, elssorban a vllalati szektor viselte az adk 63,2 szzalkt. Ezen tlmenen az adigazgatsi eljrs teljes reformjra is elrkezett az id. Miutn 1988-ig adktelezettsg megllaptshoz nem volt szksg az orszggyls trvnyalkotsra, elvileg minisztertancsi rendelettel is el lehetett rni ezt a fajta ktelezettsget mint a kisvllalkozi klnadt 1986-ban , gy az llampolgrok, vllalatok jogilag rendezett, trvnybe iktatott, szablyozott mdon nem vitathattk az adhatsg megllaptsait. A magnszektor rsztvevi brsg eltt kizrlag a kivets jogcmt tmadhattk meg, az sszeg megllaptsnak mdja, annak nagysga miatt nem volt frum, ahol fellebbezhettek volna.

A szksges politikai dntsek utn megszletett az adreform, s ennek szerve az adreform bizottsg, a folyamat irnytja pedig a Pnzgyminisztrium lett, ahol Kupa Mihly vezetsvel dolgoztk ki a reform elveit s jogszablyait. A reform clja egy egysges, trvnyileg szablyozott s normatv adrendszer kialaktsa volt; olyan, trsadalmilag igazsgosabb kztehervisels megvalstsa, amelyik a jvedelmeket a keletkezsk helyn teszi lthatv, s ott is adztatja azt. Cserbe viszont nagyobb beleszlst grt a kzpnzek jraelosztsban.

A reform hrom f terletet lelt fel:

ADZS I.

2 7

A szemlyi jvedelemadzs teljes talaktsa, amelyik a mltnyos s igazsgos, a fizetkpessghez igazod, ltalnos, minden jvedelemre kiterjed szemlyi jvedelemad rendszer kialakulst tzte ki clul, amelynek segtsgvel a lakossg a korbbinl nagyobb mrtkben jrul hozz a kzssgi clok megvalsulshoz.29 Kiemelt helyet kapott a clok kztt a gazdasgi tisztnlts megteremtse, vagyis az a kvetelmny, hogy az adrendszer a keletkezett jvedelmet a jvedelem birtokosnl, azaz a munkavllalnl s ne a vllalati nyeresgen keresztl adztassa meg. Ezzel prbltk a valban kaotikus kltsgviszonyokat egyszerbb, a vllalati termels pnzgyi eredmnyt tlthatv tenni, mentestve a kormnyzati pnzgyi beavatkozsoktl s a korbbi adrendszer torzt hatsaitl. A tiszta jvedelem szerkezetnek megvltoztatsa a termelsi erforrsokat korbban terhel adk arnyt trendezte s msfle, olcsbb tke s drgbb lmunka-kltsg beptst tette lehetv, alapveten trva a nyersanyag- s energiaignyes termelsre pl ipar kltsgviszonyait.

A vllalati jvedelemadzs egyszerstse, az adk szmnak s mrtknek mrsklse, egysgestse szerepelt az adreform elvei kztt gy, hogy egyrtelmen cskkenjen az addig az adk zmt fizet vllalatok terhelse. Az 1988-ig rvnyben lv vllalati jvedelemadzs klnbsget tett az llami szektor nagyvllalatai, illetve a magnszektor mikro vllalkozsai kztt, tulajdonviszonyaik szerint adztatva azokat. A szablyozs egyrtelmen politikai diszkriminciknt mkdtt, hiszen a vllalkozi 5 szzalkos klnadt a csaknem 90 szzalkos, mg a bradkat is magban foglal elvonst kitermel llami vllalatok fizettk, a magnszektor vllalkozinak adott megrendelsek utn.

A forgalmi adzs reformja a ktszint rrendszer megteremtst tzte ki clul, felszmolva a vllalati tmogatsokat, mikzben csak a termelsi folyamat sorn hozzadott rtket adztatja meg. A hozzadott rtk tpus forgalmi adzst alig tz vvel korbban, az 1977. vi 6. direktva elfogadsval tettk ktelezv az Eurpai Uniban, ahol nem a kltsgkalkulcik egyrtelmv ttele, hanem egy versenysemleges forgalmi adrendszer megteremtse llt feladatknt az EU-tagllamok kormnyai eltt, amely anlkl segti a tagorszgok termkeinek piacra jutst, hogy ezt torzthatn a nemzeti adpolitika. Ugyanakkor Magyarorszgon a clok kztt szerepelt a lakossgi jvedelmek nagyobb terhelse is, rszben a forgalmi adzson keresztl, nvelve ezek rszarnyt a teljes adbevtelekben.

A lakossgi jvedelmek 1987. v vgig nagyjbl hrom csoportra voltak oszthatk, s ez a csoportosts a kztehervisels szempontjbl is karakterisztikusan meghatroznak bizonyult.

Az els csoportba a munkaviszonybl s az ezzel azonosnak tekintett ms jogviszonybl (pldul szvetkezeti tagsgi jogviszonybl) szrmaz jvedelmek tartoztak. Ezek a jvedelmek korbban svosan progresszv nyugdjjrulk al estek, adt viszont nem viseltek. Ez utbbira tekintettel vlt szksgess a szemlyi jvedelemad bevezetsekor a keresetek bruttstsa, azaz olyan mrtk nvelse, hogy a belp szemlyi jvedelemad kvetkeztben nettsod kereset nominlisan megegyezzk a korbbi ad nlkli br sszegvel.

ADZS I.

2 8

A msodik csoportba a mezgazdasgi termelk tartoztak, akik a hztji s kisegt gazdasgok jvedelemadjt fizettk. Az ad alapja egybknt az elrt bevtel volt, s 1987-ben vi 300 ezer forint bevtelig admentessg rvnyeslt.

A harmadik csoportba az ltalnos jvedelemad al es olyan jvedelmeket soroltk, amelyek nmi egyszerstssel nem tartoztak az elzekben mr emltett kt csoportba. A teljessg ignye nlkl e krbe (az ltalnos jvedelemad hatlya al) tartozott az egyni s a trsas vllalkozk szemlyes jvedelme, a munkaviszonyon (szvetkezeti tagsgi viszonyon) kvli szellemi s fizikai tevkenysgbl szrmaz jvedelem, az ingatlan, az ing dolog rtkestsbl, a brbeadsbl stb. szrmaz jvedelem.

Mint lthat, az 1988 eltti szablyozs nagymrtkben eltren kezelte a klnbz forrsokbl s jogcmeken szerzett lakossgi jvedelmeket, ebbl kvetkezen nem biztosthatta a jvedelem nagysgval arnyos kzteherviselst sem. Az elzeken tlmenen a lakossgot terhel adk arnya a vllalati adteherrel szemben arnytalanul alacsony volt, ez pedig eleve szksgess tette, hogy a vllalati brarnyos adkat egy egysges jvedelemadval vltsk fel.

A szemlyi jvedelemad rendszere tulajdonkppen egybeolvasztotta az emltett hrom jvedelemkategrit, valamint kiterjesztette az ad hatkrt a lakossg pnzintzeti megtakartsainak korbban admentes kamatra is, illetve az akkori rtkpaprpiacon forg ktvnyek kamatra is; de a szemlyi jvedelemad bevezetse eltti idszakban mutatott megosztottsgt megrizte az 1988-as reform utn is.

Az 1988-tl indul szemlyi jvedelemad30 a kvetkez sajtossgokkal rendelkezett.

Kt alapvet kategriba sorolta a jvedelmeket. Az els, sszevons al es jvedelmek kategrijba tartoztak a

munkaviszonybl, mezgazdasgi szvetkezeti tagviszonybl, az ehhez kapcsold kltsgtrtsekbl szrmaz jvedelmek. Ugyancsak sszevons al kerlt az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem, a nyugdj adt nem visel jrandsgknt csak megemelte a mellkkereset adjt, hiszen felsbb svba sorolta azt.

A msik csoportba kerltek a kln adz jvedelmek, kamat, osztalk stb. A jvedelemforrsok tlnyom tbbsgre sszevonsi ktelezettsget rendelt el, amelyre progresszv adtbla szerint kellett megllaptani az adktelezettsget. A kln adz jvedelmek azonban nem progresszv, hanem lineris adt forrsadt fizetnek, pldul a kamat-, osztalkjvedelmek.

A kvetkez adalap-cskkent s adcskkent kedvezmnytpusok pltek be a rendszerbe:

a legnagyobb arnyt az alkalmazottaknak adott gynevezett alkalmazotti kedvezmny kpviselte, emellett megjelent a gyermekkedvezmny, valamint a munkahelyi tezsi hozzjruls admentessge,

a szellemi foglalkozsbl szrmaz jvedelembl le lehetett vonni a kltsgeket, adt nem visel jrandsg maradt a nyugdj.

ADZS I.

2 9

A szemlyi jvedelemad rendszer elvileg az egyni s trsas vllalkozs zleti nyeresge kivtelvel elvileg minden lakossgi jvedelemre kiterjed hatllyal mkdtt. A vllalkoz magnszemlyekre egy sajtos ktcsatorns adzsi rendszer vonatkozott. Ennek lnyege abban llt, hogy az egyni vllalkoz s a trsas vllalkoz zleti nyeresge utn 25 szzalkos vllalkozi adt fizetett, mg a szemlyes cl nyeresg-felhasznls sszege a szemlyi jvedelemad al esett.

A vllalatok nyeresgadzsra mai szemmel magas kulcsot, 60 szzalkos nyeresgadt llaptott meg, de ez a korbbi csaknem 90 szzalkos elvonshoz kpest mrskeltnek szmtott, ezen tlmenn a vllalatoknak nem kellett alkalmazottaik helyett bradt, fejlesztseik utn egyb elvonst fizetnik. St korbban a brad a nyeresgkbl finanszrozand ktelezettsgnek minslt, vagyis nem kltsgtnyezknt szmoltk el, de 1988-tl kezdve a brek utni szemlyi jvedelemad is kltsgknt mrskelte a vllalati bevteleket.

Az egysges, egyetlen, habr magas kulcs adzs abszolt rtkben is mrskelte a vllalati kiadsokat, a cgektl beszedett ad arnya mrskldtt az llamhztarts bevteleiben. A trsasgi nyeresgad befizetse 1988-ban 87,4 millird forint volt, egy vvel ksbb 93,1, 1990-re pedig 94,0 millird forint, ami csak nominlis rtkben mutat szerny nvekedst, nett jelenrtken cskkent.31

A hozzadott rtk tpus ltalnos forgalmi ad rendszer bevezetsre alig tz vvel az EU Bizottsg dntse utn kerlt sor, amely ngy kulccsal, 0, 5, 15, 20 szzalkkal adztatta meg a korbbi tbb mint ngyszz kulcs helyett a termkrtkests vgs fzist. Az els, 1988-as adv lezrulsakor s az azt kvet t vben a kvetkezkppen rendezdtek t az llami bevtelek a kt f forrs a lakossg s a vllalatok kztt:

2. tblzat Az llamhztarts bevteleinek alakulsa fbb forrsok szerint (szzalk)

v 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 Gazdlkod szervezetek

63,2 55,5 48,2 40,6 30,9 26,3 22,9

Lakossg1 25,0 32,2 34,8 36,9 38,9 39,3 38,8 Egyb2 11,8 13,3 17,0 30,2 32,3 34,4 38,3 sszesen: 100 100 100 100 100 100 100

1 szemlyi jvedelemad, forgalmi ad, fogyasztsi ad, egyb lakossgi befizetsek

2 tvett pnzeszkzk, kltsgvetsi szervezetek befizetsei, adssgszolglattal kapcsolatos bevtelek

Forrs. Pnzgyminisztrium: Az adk s a fbb makrogazdasgi mutatk viszonya 19881996. Bels jelents

Mint lthat, mr ekkor a lakossg vlt a terhek f hordozjv. A lakossg kzvetlen adterhei az 1988-as 9 szzalkrl 17 szzalkra nvekedtek az adkteles jvedelmek szzalkban, mg a jvedelmek tlagos adterhe 515 szzalk kztt mozgott. A lakossgi kzvetett adterheket ebben az idszakban nem becsltk, arra val hivatkozssal, hogy vgs fogyasztnak szmtanak az FA- krbe be nem jelentkezett kisvllalkozsok,

ADZS I.

3 0

egyni vllalkozk is, de hozzvetlegesen a hromkulcsos FA tlagosan 10 szzalkkal32 nvelte a lakossgi adterheket.

A kltsgvets egyetlen v alatt j, korbban elkpzelhetetlen mrtk bevteli forrsra tett szert, mg akkor is, ha a brbruttsts bizonyos rszt a kltsgvets megtrtette a vllalatoknak. Mint az els hat v, valamint a bevezets vt megelz esztend bevteleit tkrz statisztikk mutatjk, a bevtelek legnagyobb arny nvekedse a szemlyi jvedelemadt jellemezte, (mg diszkontlt jelenrtken is), mikzben az ltalnos forgalmi ad az inflcitl elmarad temben emelkedett, a trsasgi adbl befolyt sszeg pedig mrskldtt.

3. bra SZJA bevtelek nvekedse foly ron

Forrs: PM-statisztika, valamint sajt szmtsok

Egyedli kivtelknt a piaci nyits kvetkezmnyeknt nvekedtek a vm- s importbefizetsek, valamint a fogyasztsi ad jrszt az inflci miatt bekvetkezett zemanyag- s energia-remelsek hatsra.

Kltsgvetsi szinten teljesltek az elsdleges clok. Az adatokbl a kvetkez ltalnos jelleg kvetkeztetsek vonhatk le:

a gazdlkod szervezetek mind nominlis rtkben, mind az llamhztarts bevteleihez viszonytott arnyban cskken sszeget fizettek be (egyedl a vm- s importbefizetseknl beszlhetnk nvekedsrl);

0

200

400

600

800

1000

1200

1400

1600

1800

1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994vek

0

0,2

0,4

0,6

0,8

1

1,2

1,4

1,6

1,8

%

Szemlyi jvedelemad sszes adjelleg bevtelSzemlyi jvedelemad nvekedse %sszes adjelleg bevtel nvekedse %

md forint

ADZS I.

3 1

a lakossg szemlyi jvedelemad befizetsei dinamikus nvekedst mutattak, a szemlyi jvedelemad llamhztartsi bevteleiben a 90-es vektl kpviselt arnya meghaladta a 10 szzalkot;

a kiemelt adnemeken bell megkezddtt az arnyeltolds a fogyasztsi jelleg adk fel;

a kltsgvetsi centralizci mrtke az eredeti elkpzelsek ellenre sem cskkent, gy a kltsgvets alapveten meghatrozta a GDP tbb mint felnek a felhasznlst, valamint szerepe megmaradt a jvedelmek jraelosztsban.

A bevezetett adrendszer azonban rendelkezett nhny olyan sajtossggal, amelynek korrekcija szinte azonnal szksges vlt.

a sok adsv alkalmazsa flslegesen klnbztette meg egymstl ilyen aprlkosan az egyes lakossgi csoportokat, a fels 60 szzalk pedig tlzott progresszinak bizonyult.

az adbehajts, ellenrzs mr akkor is csak a mintegy ngymilli szja-bevalls feldolgozsra s a legnagyobb jvedelmet bevall vllalkozsokra szklt.

ebbl addan ellenrizhetetlenn vltak a jelentett kltsgelszmolsok (ebbl alakult ki egy sajtos adzshoz kthet ige, az elkltsgels), illetve a bevtelek ellenrzse is a vllalatok ktelezen elrendelt adatszolgltatsra redukldott.

Az adrendszer bevezetse teht egyrtelmen a lakossg pozcijnak romlst hozta magval33, amely a vllalatok abszolt terhelsnek mrskldsvel, valamint a kltsgvets bevteleinek korbban elkpzelhetetlen mrtk emelkedsvel jrt.

A szemlyi jvedelemadbl befolyt jvedelmek nagysga arra ksztette a kormnyt, hogy az nkormnyzatnak grt 100 szzalkos rszesedst egy v alatt elbb 50 szzalkra cskkentse, mely dntsvel igen nehz helyzetbe sodorta az akkor formld helyi nkormnyzatokat s az egsz nkormnyzati rendszert. Msodlagos hatsknt a szemlyi jvedelemad nkormnyzatoknak val visszautalsa terleti alapon34 csak tovbb fokozta a szegnyebb, kevs iparral vagy gyorsan felboml iparral s mezgazdasgi termelsi struktrval rendelkez trsgek lemaradst.

A jvedelemad elbb ismertetett szerkezete azonban tovbbi egyenltlensgeket ptett be a rendszerbe.

Nem valsult meg a jvedelemarnyos kztehervisels, hiszen forrs szerint ms s ms ad vonatkozott az sszevons al es s az sszevons al nem es jvedelmekre.

A brbruttsts az adzs eltti s az adzs utni jvedelmi helyzetet nem mdostotta, a kltsgvetsi egyenes a valsgban nem toldott el az eredeti kzmbssgi grbhez kpest. Viszont egy vvel ksbb cskkent a legmagasabb kulcs, vagyis a legmagasabb kategria megtarthatta a brbruttsts egy rszt, elnyhz jutva a tbbiekhez kpest.

A szemlyi jvedelemad rendszer ennek ellenre a Nmeth-kormny gazdasgpolitikjnak egyik sikertrtnete, hiszen megteremtette az eurpai alkalmazkods egyik alapvet felttelt, a munkaer rnak a vals piaci viszonyokon trtn szmtsnak lehetsgt, s egyben visszalltotta az llampolgrok kzteherviselsben val

ADZS I.

3 2

rszvtelnek ktelezettsgt. Ms oldalrl pedig stabil alapra helyezte a kltsgvetsi bevtelek egy jelents rszt.

3.1.2.

3.2.1.A Bokros-csomag adteher-nvel intzkedsei az egyes adzsi clcsoportoknl

Munkajvedelmeket rint vltozsok35

Megsznt az admentes hatr, ezzel a korbban nem adz, adbevallsra ktelezettek mintegy 25 szzalkt kitev csoport terhe nvekedett, igaz egyelre csak 2 szzalkkal.

Megszntek az adalap-cskkent kedvezmnyek, ezen bell is az alkalmazotti kedvezmny, amely az alkalmazotti sttus kiszolgltatottsgt, a kltsglevonsbl val kirekesztettsgt volt hivatott ellenslyozni, helyette belpett az adjvrs, amely viszont ellenslyozta az elz pontban emltett hatst az alkalmazottaknl.

Megsznt a gyerekkedvezmny, ezltal a gyereknevels kltsgeihez val hozzjruls a szocilpolitikra maradt, jval kisebb garancit nyjtva a gyereknevels kltsghez val trsadalmi hozzjrulsra.

Kt v alatt megsznt a munkavllali trsadalombiztostsi jrulk levonhatsga, 1995-ben mg a hozzjruls 25 szzalka levonhat volt az adbl, egy vre r azonban ez a kedvezmny is megsznt, amelynek rvn a trsadalombiztostsi jrulk sszege is adkteless vlt.

Ezzel prhuzamosan nveltk a trsadalombiztostsi hozzjruls al es jvedelmek csoportjt, pldul a szerzi jogvdelem al es tevkenysgekbl szrmaz jvedelem utn is kellett mind a munkaadnak, mind a munkavllalnak trsadalombiztostsi hozzjrulst fizetnie.

A vagyonadzst rint vltozsok

Kikerlt az ing s ingatlan rtkestse az sszevons al es jvedelmek kzl, s kln, lineris, kedvez adzs jvedelemformv alakult.

A kamat 0 szzalkos adja mellett a tzsdei paprok rfolyamnyeresge vltozatlanul nem viselt adt, a nem tzsdei mveletekbl szrmaz rfolyamnyeresg adja 199596-ban a korbbi 20 szzalkrl 10-re cskkent.

Bevezettk az jfajta adkedvezmnyt, a tzsdei befektetsek sszegre adott gynevezett adhitelt, kezdetben korltozs nlkl.

Vllalkozkat rint vltozsok

Az egyni vllalkozk, trsas vllalkozsok kzremkd tulajdonosai kirekesztdtek az adjvrsbl.

Jelentsen emelkedett a kiegszt vllalkozsok baleseti jrulka, amelyet ksbb az alkotmnybrsg hatlyon kvl helyezett.

Bevezettk az egyni vllalkozk talnyadzst, 1996 vgig pedig vgleg kikerltek a trsasgi ad hatlya all.

ADZS I.

3 3

ltalnos forgalmi adt rint vltozsok

A Bokros-csomag nem okozott strukturlis mdostsokat az FA rendszerben, de nagymrtkben megnvelte annak hatkonysgt, egyben hasonlan a szemlyi jvedelemadhoz az alacsony keresetek kzvetett adterhelst nvelte.

Ismt vltoztak az FA kulcsok, a 15 szzalkrl korbban 10-re leszlltott kzps adkulcs 12 szzalkra emelkedett, s olyan, korbban FA-t nem fizet termkek kerltek ebbe a csoportba, mint a villamos energia, tvhszolgltats.

Jelentsen szklt a 0 szzalkos termk- s szolgltatskr, ahov szinte kizrlag bizonyos gygyszati segdanyagok tartoztak.

A csomag egyik legfontosabb lpse volt a hztartsi tzelolaj fogyasztsi ad mentessgnek eltrlse, emellett szigortottk ltalban az zemanyag-forgalmazs szablyait, korltoztk a szabad piacra lpst, illetve szigortottk a vmelleg-megfizets szablyait, ezltal bezrtk az illeglis gazdasg kiplst finanszroz egyik legjelentsebb forrst.

Mdosult az adfizetsi ktelezettsg keletkezsnek idpontja is. Elszakadva a pnzgyi teljeststl, a szmln megadott idpontban vlt esedkess az ltalnos forgalmi ad befizetsi ktelezettsg.

Hasonl mdon szigortst tartalmazott az ad-visszaignyls tekintetben a Bokros-csomag36. Az elzetesen megfizetett adelleg alapjn visszajr sszeg irnti krelmet az NAV csak akkor teljestette, ha egy ven bell az ad alapja elrte az alanyi mentessg hatrt. (1992-ig a hatr 300 000 forint, 199395 kztt 500 000, 1995-tl pedig a hatr 1 milli forintra emelkedett.)

Szintn 1995-tl kezdden trgyi eszkz beszerzse utn pedig csak akkor jrt FA-visszatrts, ha a trgyi eszkz beszerzsre jut, elzetesen felszmtott ad gngyltett sszege legalbb 100 000 forinttal meghaladta a befizetend ad sszegt. Ezzel lezrult a korbbi, szinte kontrolllhatatlan FA-visszaignylsek korszaka, viszont megteremtdtt az FA bevtelek v vgi sszest adatait torzt eljrsrend, mely szerint a visszaignylsek elbrlsa, a visszautals ksleltetse adellenrzs elrendelse jelentsen mdosthatja az v vgn kimutatott FA bevteleket, ezrt az sszehasonltsoknl clszer tbb vbl szmtott tlag alapjn vgezni.

3.1.4.A Bokros-csomag vrt s nem vrt hatsai

Br a Bokros-csomag jelents rszt az Alkotmnybrsg dntsvel37 hatlyon kvl helyezte (a baleseti jrulk kivtelvel), de nem vltoztatott az adtrvnyek mdostsn, hiszen az nem rintette az alkotmnyos jogokat. A magyar alkotmnyban az adfizets, mint a kzterhekhez val hozzjruls egyoldal, viszontszolgltats nlkli llampolgri ktelezettsg szerepel, ennek szellemt nem srtette a Bokros-csomag. A megszort intzkedsek kt ven keresztl lptek hatlyba, s eredmnyknt knyvelte el a kormny, hogy a fizetsi mrleg hinyt nemzetkzi sszehasonltsban is gyorsan s nagy arnyban sikerlt mrskelni. Ez nmagban visszalltotta a nemzetkzi pnzpiacok bizalmt s finanszrozhatv vlt a megmarad s rvidesen vltozatlan formban jratermeld hiny. A ngyves politikai ciklus msodik felben nmi visszarendezds volt megfigyelhet, elssorban a kedvezmnyek, az adjvrs, illetve a svhatrok mdostsban, de ez alapveten nem vltozatta meg az adrendszer jellegt.

ADZS I.

3 4

Ha a felsorolt vltozsokat elemezzk, akkor nemcsak nyilvnval, hogy elssorban a nyugdjas, az alkalmazotti, valamint a gyermekes csaldok kerltek rosszabb helyzetbe a Lorenz-grbn38. Ha nem szocilpolitikai szempontbl vizsgljuk a krdst, hanem az mintegy 400 ezer egyni vllalkoz s csaknem egymilli sszes vllalkozs szempontjbl, akkor a kvetkez klnbsgek addnak a ktfle adrendszer kztt. A trsadalombiztostsi jrulk levonhatsgnak eltrlse nvekv kltsget

eredmnyez mind az egyni, mind a trsas vllalkozsok szintjn. A 0 kulcsos jvedelmi sv megsznse az egyni vllalkozkat, illetve a trsas

vllalkozsok tulajdonos-vezetit, (bt.-beltaggyvezet igazgat) kizrta a mentes krbl, hiszen az adjvrs csak alkalmazotti sttuszhoz jr.

Az eho kivetse elssorban az egyni vllalkozkat sjtotta, akik munkaadknt s munkavllalkknt a teljes jrulkktelezettsget viselik.

A szerzi jogvdelem al es tevkenysgek korbbi 100 000 forintos adalap-cskkent kedvezmnye 50 ezer forintos adkedvezmnny vltozott, amely mindenkppen mrskelte jvedelemhatrtl fggen a kedvezmny relrtkt. A szerzi jogi vdelem al es tevkenysgek krnek mrsklse, ezen jvedelmek jrulkfizets al vonsa mintegy 170 ezer adzt hozott htrnyosabb helyzetbe.

Erteljes preferencia figyelhet meg a vagyonfelhalmozshoz ktden, illetve a pnzgyi egyenslyhoz, a beruhzsok nvelshez fzd ltalnos rdek miatt a betti, llampapr befektetsek utni hozamok adztatsban (0 kulcs), illetve a tzsdei rfolyamnyeresg 10 szzalkra val mrsklsvel 1995-ben s 1996-ban.

A Bokros-csomag intzkedseivel egy, az 1988-as adreformtl gykeresen klnbz szemlyi jvedelemad rendszer lpett letbe, amely a mltnyossg s igazsgossg addig preferlt szempontjai helyett a hatkonysgot helyezte eltrbe, nem utolssorban a fokozd ellenrzsek rvn is. Ez az adrendszer minden tovbbi vltoztats nlkl is erteljesebben kpes lehetett az inflcis adforintokbl szrmaz adbevtel nvelsre, hiszen bevezetst a vrtnl magasabb, mintegy 12 szzalkos remelkeds ksrte, amely automatikusan emelte a befizetseket nemcsak nominl, hanem relrtken is, mikzben befagyasztotta az adkedvezmnyeket. Az adcskkent ttelek ugyanis nem kvetik a progresszit, egszen ms hatssal jr az ves jvedelembl levonni korltozs nlkl fllrl, a hatradkulccsal adz rsz valamekkora szzalkt, amely egytt nvekszik az inflcival, mint a fizetend adbl levonni egy fllrl korltos, maximlt sszeget.

Mikzben ersdtt a progresszi automatikus, inflcivezrelt nvekedse, a jvedelmek trsadalombiztostsi szempontbl is trangsoroldtak. A korbbi pay roll tax mintjra megllaptott munkaadi s munkavllali trsadalombiztostsi hozzjruls amelynek jogcmei is bvltek a tteles egszsggyi hozzjruls bevez