Adózási ismeretek 2009.

Adózásról általában

A félév követelménye

• Értékelés: kollokvium, vizsgaidőszakban ( zh nincs)• Írásbeli dolgozat• Elővizsga tehető az utolsó előadás alkalmával 2009.

május 11-12.• Feltétele: az előadásokon való részvétel, max. 4

hiányzás megengedett ( katalógus)• Kötelező irodalom az előadások anyaga, és példái

( utólag közreadva)• Ajánlott irodalom:• Adótörvények 2009. (Hvg különszám)• Adózás 2009. Penta –unió kiadványa

Adó fogalma, adórendszer

• Az adó meghatározása: az állam által egyoldalúan megállapított, kényszer útján behajtható, közvetlen ellenszolgáltatás nélküli állami bevétel

• Az adó jellemzői: • - kivetésére az állam által felhatalmazott szerv

jogosult• - csak jogszabályi alapon lehet előírni• - a befizetett adó ellenében közvetlen

ellenszolgáltatást nem kap az adóalany• - az adó befizetése kikényszeríthető• - pénzben teljesítendő

Adóztatás

• Az adóztatás általános elvei:

• - közteherviselés elve

• - fizetőképesség elve

• - megbízhatóság elve

• - stabilitás elve

• - semlegesség elve

Az adóztatás általános céljai

• pénzügy politikai célok (bevétel, adóforrás megőrzése)

• elosztás politikai cél• növekedéspolitikai cél• ösztönzési cél (pl. export)• foglalkoztatáspolitikai cél• allokációs cél (a lakosságtól és a gazdálkodó

szervezetektől a központi költségvetésbe)

Adózás közgazdasági elvei

• Egyenlőségi elv: vállaljon mindenki azonos (egyenlő) áldozatot (egyforma adót fizessen)

• Áldozatelmélet: a magasabb jövedelműek többet fizessenek (progresszív adózás)

• Hatékonysági elv: degresszív adó a célszerű, mert a progresszív adó a hatékony területekről allokál tőkét a kevésbé hatékonyakra

• Fogyasztási elv: a társadalmi össztermelésből való igénybevétel alapján fizessünk adót (előny: megtakarításra ösztönöz, nem lehet kibújni, egyszerű; hátránya: legszegényebbek fogyasztását korlátozza)

• Viszontszolgáltatási elv: az adó az állam által biztosított szolgáltatások ellenértéke

Az adójog alapfogalmai

• Az adójog rendszere az adórendszerre, az adóztatási alapelvekre, az adóügyi jogviszonyra, valamint az adóhatóságokra vonatkozó anyagi, eljárási normák összessége.

• Az adóztatás funkciója: elegendő bevételt biztosítson az állami és helyi feladatok finanszírozásához

• Adópolitika: az adórendszerrel kapcsolatos elvi döntések

• Adórendszer: egy adott országban, egy időben alkalmazott adónemek összessége és az adóügyekkel foglalkozó intézmények rendszere

Adók csoportosítása

• a) az adóalanyok szerint:• - természetes személyek• - jogi személyek• b) az adó-teher viselése alapján:• - közvetlen ( alany és terhet viselő ua. )• - közvetett ( alany és terhet viselő elválik

egymástól • c) az adó tárgya szerint:• - jövedelmi típusú ( szja, társasági adó )• - vagyoni típusú ( építmény, telek, gépjármű )• - forgalmi típusú ( áfa, iparűzési)

• d) az adóztatás jogosultsága szerint: • - központi• - helyi • - vegyes• e) a behajtás módja szerint:• - önadózással ( az adóalany számítja ki és fizeti

be )• - levonással ( kifizető vonja le és fizeti meg )• - megállapítással ( adóhivatal végzi )• - kivetéssel ( adóhatóság állapítja meg )• - behajtással ( nem fizetés estén )

Adótörvények szerkezete

• 1. Adóügyi jogviszony: az adóhatóság és az adóalany között létrejött jogviszony

• 2. Az adó alanya: az a természetes és jogi személy v. egyéb szervezet, akit adókötelezettség terhel

• 3. Az adó tárgya: az a dolog, v. vagyoni értékű jog melynek megléte, használhatósága adófizetési kötelezettséget von maga után

• 4. Az adóztatás tárgya: az a tevékenység, állapot, jog, amin az adófizetési kötelezettség alapszik

• 5. Az adó alapja: az a pénzben v. természetben kifejezett mennyiség, ami után az adót számolják

• 6. Az adó mértéke: egységnyi adóalapra jutó adóösszeg• - tételes• - százalékos ( lineáris, progresszív )• 7. Adómentesség: a jogszabályban megengedett

kivétel az adókötelezettség alól• 8. Adókedvezmény: az adó meghatározott részének

elengedése ( preferencia )• 9.Adóhatóság: az adóztatót ( állam, helyi önk. )

képviselő szervezet• 10. Adóbevallás: az a kimutatás amiből megállapítható

az adóalany adófizetési kötelezettsége

• 11. Adókötelezettség: a törvényben előírt• - bejelentési, nyilatkozattételi,• - adómegállapítási• - bevallási,• - adófizetési és adó-előleg fizetési,• - bizonylatkiállítási és megőrzési,• - nyilvántartás-vezetési,• - adatszolgáltatási,• - adólevonási és adóbeszedési.

Adózás rendje ( Art)az adózás eljárási szabálya

• Lényege: az adózó és az adóhatóság e törvénynek megfelelően gyakorolhatja jogait és teljesítheti kötelezettségeit

• Alkalmazása: a Magyar Köztársaság területe• Hatálya kiterjed: • adókkal, illetékekkel, járulékokkal összefüggő

központi és helyi befizetési kötelezettségekre• jogszabály alapján meghatározott

támogatásokra• az adók módjára behajtandó köztartozásokra

• A törvény vonatkozik:

• az adózóra: azaz arra a személyre, akinek adókötelezettségét, ill.költségvetési támogatási igényét törvény írja elő

• az adóhatóságra: – állami adóhatóság ( APEH és szervei )– vámhatóság ( VPOP és szervei )– önkormányzati adó hatóság ( önk. jegyzője )

• Hatáskör és illetékesség: • hatáskör arra ad feleletet, hogy az adott

ügyben melyik és milyen szintű áll.ig.szerv köteles eljárni

• illetékesség arra ad választ, hogy az azonos típusú és hatáskörű szerv közül a konkrét ügyben melyik járhat el ( pl. az ügyfél lakóhelye, telephelye szerinti adóhatóság )

• Az adózót megilleti: • az iratbetekintés• az önellenőrzés joga

• Az adóhatóság feladatai:• megállapítja az adót és költségvetési támogatást• nyilvántartja az adózó és az adóhatóság között felmerült minden

fontos információt • beszedi a jogos követeléseket• végrehajtja a ki nem egyenlített tartozást• kiutalja az adózónak járó összeget, a költségvetési támogatást• ellenőrzi az adókötelezettség teljesítését, az adótörvények

betartását• feltárja az adókötelezettség megsértését

Adó és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal

• Pm irányítása alatt álló önállóan gazdálkodó költségvetési szerv ( cím a Pm fejezetében)

• Szervezete:– Kiemelt Adózók Igazgatósága és Regionális Területi

Szervek-Központi Hivatal– Számítástechnikai és adóelszámolási intézet– Oktatási intézet

• Hatósági eljárásban:– 1. Kiemelt Ig. területi szervek – 2. Felettes a Központi hivatal– 3. Az elnök

Speciális adózó típusok

• Kiemelt adózók. 2.200MFt adóteljesítményt elérő gazdálkodók

• A kiemeltek, ill. a 3000 legnagyobb adózó 3 évente ellenőrzésre kerül ( adóteljesítményük a 488 MFt-ot meghaladja)

• Minősített adózó- jó adós, igazolás előnyt jelent.• Más személyek az adózás folyamatában:

– Szakértő– Tanú– Képviseletet igazoló

Adóztatás problémái

• Adottságok és feltételek

• Stabilitás hiány

• Átfedések az adók között

Adóigazgatási eljárás

• Az adóhatóság: – az adózó jogait, kötelezettségeit állapítja meg, – ellenőrzi az adókötelezettségek teljesítését, – az adózási adatokról nyilvántartást vezet, – adatot igazol.

Az adóellenállás formái

• 1. Adómegtagadás: a polgári engedetlenség egyik formája

• 2. Adókikerülés:az adóminimalizálás legális formája– Korlátozása:

• Kapcsolt vállalkozások szabályai• Belső elszámoló árak• Rendeltetésszerű joggyakorlás

• 3. Adókijátszás:illegális eszközökkel sérti meg az adó kötelezettséget az adóalany– Pl. magas költség-alacsony bevétel, ( számv.fegy.megsértése,

Art megsértése, gazdasági bűncselekmény)

Ellenőrzés• Helye szerint:

– Adóhivatal helyiségében– Helyszínen

• Terjedelme szerint– Átfogó– Célellenőrzés

• Ellnőrzést végző szerint– Első fokú adóhatóság– APEH, VPOP felügyeleti ell.– Pm ill.Számveőszék

• Tárgya szerint– Adó– Illeték

• Elrendelés oka szerint– Kiválasztás alapján– Törvény szerint kötelezően

Ellenőrzések fajtái

• 1. Bevallások utólagos vizsgálata ( egysz.ell.)• 2. Egyes adókötelezettségek teljesítésének ell.• 3. Adatok gyűjtését célzó ell.• 4. Ismételt ell.• 5. Illetékköt.telj.-nek ell.• 6. Állami garancia beváltásához kapcsolódó ell.• Központosított ell.: ha a tények valószínűsítik,

hogy az adóköt.-et a határon átnyúló 3. országba irányuló jogsértő ker.-i kapcs.-kal teljesítik

Ellenőrzés eljárása

• Megindítása– 1. Előzetes értesítéssel ( kivéve…..– 2. Megbízólevél is kell az igazolvány mellé– 3. Az ellenőrzésről jegyzőkönyvet kell felvenni– 4. Az ell.határidő 30 nap ( 120-ra

hosszabbítható)

• Lefolytatása: elévülési időn belül ( 5év) 8-20 óra között

• Iratokat be lehet vonni ( 60 napig)

Jogok és kötelezettségek az ellenőrzésben

• A tényállás bizonyítása az adóhatóság feladata• A bizonyítás eszközei:

– irat, szakértői vélemény, más adózó nyilatkozata, tanuvallomás, szemle, próbavásárlás, helyszíni leltár, alkalmazottól felvilágosítás stb.

• Különös intézkedések: – igazoltatás, elővezetés elrendelése, átvizsgálás,

lefoglalás

• Biztosítani kell az adózó jelenlétét

Speciális ellenőrzés

• Becslés: a bevallások utólagos ellenőrzésének bizonyítási módja– Pl bruttó bevételre, eszközök értékére, látható

vagyonra, becsült jövedelemre ( elévülési időszakot megelőző időszakra is lehet)

• A bizonyítási teher megoszlik, az adóhat.valószínűsít

Adózó jogai és köt.-i az ell.-ben

• 1. együttműködési kötelezettség

• 2. jelen lenni ( az ell.-ről személyesen meggyőződni)

• 3. betekintési joga van

• 4. kifogásolási joggal élhet

Ellenőrzés befejezése

• Jegyzőkönyv

• Megállapítások határozatba foglalása

• Ismételt ellenőrzés– Utóell.– Új tény– Felülellenőrzés

Adóig.hatósági eljárás

• Hivatalból, v.az adózó kérelmére • Az adóhatóság az adózó jogait,

ill.kötelezettségeit állapítja meg• Határozat:

– Fizetési meghagyás– Adóív

• Adómegállapítások:– 1.utólagos – adókülönbözet megáll.– 2. Adókivetés, illetékkiszabás, vámhatóság –

regisztrációs adó, helyi önk. – helyi adók– 3. Adó soron kívüli megállapítása: adózó

elhalálozása, külf.személy esetén

Jogorvoslatok az adóig.eljárásban

• Határozat visszavonása, törlése

• Fellebbezés

• Új eljárásra utasítás

• Felügyeleti intézkedés

• Súlyosbítás tilalma

Az adó ellenőrzés jogkövetkezményei

1. késedelmi pótlék: az adó késedelmes megfizetése esetén, az esedékesség napjától a tényleges megfizetés időpontjáig terheli az adózót.

• Mértéke: a jegybanki alapkamat kétszeresének a 365-d része.

2. önellenőrzési pótlék: az adózó a bevallott adót, támogatást a rendelkezések alapján helyesbíti.

• Mértéke: a késedelmi pótlék 50 %-a, ugyanazon bevallás többszöri ellenőrzése esetén 75 %

3. Adóbírság: az adóhatóság az adókülönbözet után állapítja meg. Mértéke az adóhiány 50 %-a.

4. Mulasztási bírság: az adóhatóság állapítja meg, ha az adózó nem, vagy késedelmesen teljesíti adókötelezettségét. 2008-ban magánszemélyeknél 200 000 Ft, vállalkozásoknál 500 000 Ft első alkalommal .Számla, nyugtaadás elmulasztása esetén az alkalmazott is felelős, 10.000Ft-50.000Ft között. Az előző elmaradása, be nem jelentett foglalkoztatott ill.igazolatlan eredetű áru forgalmazása esetén max. 1.000.000 Ft lehet a bírság.