-
Advertiment
Aquesta edici impresa del Manual prctic renda i patrimoni 2017
es va tancar el dia 13 de mar de 2018 dacord amb la normativa de
limpost sobre la renda de les persones fsiques i de limpost sobre
el patrimoni publicada fins aquesta data amb efectes per a
lexercici 2017.
Cal tenir en compte qualsevol modificaci posterior a les normes
daquests impostos aplicables a lexercici esmentat.
En tot cas, recordeu que podeu consultar la versi actualitzada
daquest Manual prctic a la pgina de lAgncia Tributria a internet
(www.agenciatributaria.es).
Catleg general de publicacions oficials: http://www.060.es
Dipsit legal: M-9387-2018
ISBN: 978-84-948543-1-6
NIPO: 170-18-002-4
-
PRESENTACI
Un dels objectius principals de lAgncia Estatal dAdministraci
Tributria s minimitzar els costos de compliment que han de suportar
els ciutadans en les seves relacions amb la Hisenda pblica.
Fidel a aquest propsit, i amb lobjectiu de facilitar als
contribuents el compliment de les obligacions tributries, lAgncia
Tributria posa a la vostra disposici ledici del Manual prctic de
limpost sobre la renda de les persones fsiques (IRPF) i de limpost
sobre el patrimoni de lexercici 2017, preparada pel Departament de
Gesti Tributria.
Aquest Manual respon a la intenci de divulgar aquests impostos i
cont nombrosos exemples prctics que pretenen fer ms accessibles els
textos fiscals i aclarir-ne les qestions ms com-plexes. Amb la
finalitat que els contribuents puguin localitzar fcilment dins
lApndix normatiu els preceptes legals i reglamentaris que regulen
els temes tractats, els diferents epgrafs i apartats del Manual
contenen una referncia als articles de la Llei i el Reglament en qu
es regulen les qestions tractades.
En tot cas, i en el marc de la campanya de Renda i de Patrimoni
2017, s una bona oportunitat per als qui vulguin aprofundir en el
coneixement dambds impostos.
Igual que lany passat, tots els contribuents, independentment de
la naturalesa de les rendes que obtinguin, poden obtenir lesborrany
de la declaraci un cop aportada, si sescau, determinada informaci
que els ser sollicitada a aquest efecte, o altra informaci que el
contribuent pugui incorporar.
A ms, amb lobjectiu de continuar avanant per consolidar la
utilitzaci de mitjans electrnics en aquest mbit, en aquesta
campanya sha desenvolupat una aplicaci per a dispositius mbils que
permetr que els contribuents accedeixin a les dades fiscals i al
resum de lesborrany de declaraci. Aquesta aplicaci complementa la
manera tradicional daccs a travs del portal de lAgncia Tri-butria a
internet (www.agenciatributaria.es) o b directament a
https://agenciatributaria.gob.es, al Servei de tramitaci de
lesborrany/declaraci, des don el contribuent pot obtenir el nmero
de re-ferncia que li permet accedir a lesborrany de la declaraci de
lIRPF, com tamb a les seves dades fiscals daquest exercici,
confirmar i presentar lesborrany o, si sescau, modificar-lo,
confirmar-lo i presentar-lo.
Sens perjudici del que sacaba de dir, us recordem que la
declaraci de limpost sobre el patri-moni sha de confeccionar des
del formulari web del model 714 disponible a la seu electrnica de
lAgncia Tributria, accessible des de lopci Servei tramitaci de
declaraci de patrimoni. Aquest formulari, que incorpora la
informaci fiscal i les dades personals del contribuent que hi ha
disponi-bles en aquell moment, permet presentar electrnicament la
declaraci per aquet mitj.
Si ho preferiu, tamb hi ha el telfon de cita prvia 901 22 33 44
(accessible tamb a travs del te-lfon 91 553 00 71), on podeu trucar
perqu us assignin dia i hora per anar a la vostra Delegaci o
Administraci perqu us confeccionin la declaraci de renda.
Daltra banda, si la declaraci resulta per ingressar podeu optar
per domiciliar el pagament o per efectuar el pagament corresponent
connectant directament amb lentitat collaboradora, mitjanant el
certificat electrnic reconegut o b amb el sistema Cl@u PIN.
Hi ha, finalment, un telfon dinformaci (901 33 55 33 o 91 554 87
70), on podeu trucar perqu us resolguin els dubtes sense necessitat
de desplaar-vos a les nostres oficines.
Departament de Gesti Tributria
-
Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2017
Gesti de limpost Pgines
Campanya Renda 2017: esborrany i autoliquidaci; pagament
Terminis
Del 4 dabril al 2 de juliol de 2018
.................................................................................
Si sefectua la domiciliaci bancria del pagament, el termini de
confirmaci acaba el 27 de juny de 2018.
Esborrany de declaraci
................................................................................................
Com en la campanya passada, tots els contribuents,
independentment de la naturalesa de les rendes que hagin obtingut
durant lexercici (de treball, de capital mobiliari o immobiliari,
dactivitats econmiques, guanys i prdues patrimonials, com tamb les
imputacions de renda), lesborrany de declaraci a travs del Servei
de tramitaci de lesborrany/declaraci (Renda Web) un cop aportada,
si sescau, determinada informaci que els ser sollicitada a aquest
efecte, o altra informaci que el contribuent pugui incorporar.
Es mant el mecanisme per obtenir el nmero de referncia per
accedir a lesborrany i/o les dades fiscals a travs de la seu
electrnica de lAgncia Tributria, mitjanant el Servei de tramitaci
de lesborrany/declaraci. Per fer-ho, cal consignar el nmero
didentificaci fiscal (NIF) de lobligat tributari o obligats
tributaris, limport de la casella 450 de la declaraci de lIRPF
corresponent a lexercici 2016, Base liquidable general sotmesa a
gravamen i, com a novetat per a aquest exercici, la data de
caducitat del document nacional didentitat (DNI). En cas que
limport de la casella 450 de la declaraci de lIRPF corresponent a
lexercici sigui 0, o b si no sha presentat la declaraci de lIRPF
2016, o b si el document nacional didentitat s de carcter permanent
(data de caducitat 01/01/999) o b sigui un nmero didentificaci
fiscal (NIF) que comenci amb les lletres K, L, M, X, Y o Z, caldr
aportar un codi internacional de compte bancari (IBAN) en qu consti
el contribuent com a titular. Un cop consignades aquestes dades,
lAgncia Tributria oferir en pantalla el nmero de referncia, de
manera que desapareixer la possibilitat de rebrel mitjanant
SMS.
Tamb, com en campanyes passades, es pot accedir a lesborrany o a
les dades fiscals a travs del Servei de tramitaci de
lesborrany/declaraci del portal de lAgncia Tributria a internet
(www.agenciatributaria.es) o b directament a
https://agenciatributaria.gob.es, fent servir certificats
electrnics reconeguts i mitjanant el sistema Cl@u PIN.
Com a novetat per a aquesta campanya, sofereix als contribuents
la possibilitat daccedir a les dades fiscals i al resum de
lesborrany de declaraci a travs duna aplicaci per a dispositius
mbils amb la inscripci prvia corresponent, fent servir el sistema
Cl@u PIN o el nmero de referncia. Tamb poden confirmar i presentar
lesborrany de declaraci sempre que no lhagin de modificar o hi
hagin dafegir alguna dada addicional.
Presentaci de les declaracions de lIRPF 2017
............................................................
A travs del Servei de tramitaci de lesborrany/declaraci el
contribuent pot confeccionar la declaraci de lIRPF amb el producte
Renda Web i presentar-la.
Es mant la possibilitat de presentar les declaracions en paper
imprs obtingut a travs del Servei de tramitaci de
lesborrany/declaraci.
Pagament
.....................................................................................................................
En les declaracions amb resultat per ingressar, es mant la
possibilitat que el contribuent pugui obtenir el nmero de referncia
complet (NRC) de lentitat collaboradora de manera directa (b a les
oficines o b a travs dels serveis de banca electrnica de lentitat)
o per via electrnica fent servir un certificat electrnic reconegut
o el sistema Cl@u PIN.
En el cas dels contribuents que confirmin i presentin lesborrany
de declaraci a travs de laplicaci per a dispositius mbils, el
pagament de limport del deute tributari resultant shaur de fer
necessriament en dos terminis, mitjanant la domiciliaci bancria de
tots dos.
15 i 24
9 i seg.
15 i seg.
23 i seg.
-
Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2017
Gesti de limpost (continuaci) Pgines
Campanya Renda 2017: pagament (continuaci)
Pagament (continuaci)
..................................................................................................
Fraccionament del pagament: els contribuents que no hagin
domiciliat el pagament del primer termini poden, tanmateix,
domiciliar el segon termini entre el 27 de juny i el 2 de juliol de
2018. En cas que hagin domiciliat el primer termini, poden
domiciliar el segon termini fins al 22 de setembre de 2018.
Finalment, els contribuents que, en fraccionar el pagament, no
vulguin domiciliar el segon termini en una entitat collaboradora,
han defectuar lingrs daquest termini fins al dia 5 de novembre de
2018, incls, mitjanant el model 102.
23 i seg.
Supsit de no subjecci Pgines
Clusules terra Es mant el tractament fiscal previst a la
disposici addicional quaranta-cinquena de la Llei de lIRPF per a
les devolucions derivades dacords celebrats amb entitats
financeres, en efectiu o a travs daltres mesures de compensaci,
juntament amb els interessos indemnitzadors corresponents, de les
quantitats satisfetes prviament a aquestes ltimes en concepte
dinteressos per laplicaci de clusules de limitaci de tipus dinters
de prstecs (lanomenada clusula terra).. ..............
Aquestes devolucions no sintegren en la base imposable de lIRPF
del contribuent, per comporten, segons els casos, la regularitzaci
dexercicis anteriors quan aquestes quantitats hagin format part de
la base de la deducci per inversi en habitatge habitual o de
deduccions establertes per la comunitat autnoma o quan hagin tingut
la consideraci en exercicis anteriors de despesa deduble.
En el primer cas, el contribuent ha de sumar a la quota lquida
estatal i autonmica, meritada en lexercici en qu shagi celebrat
lacord amb lentitat financera, noms les quantitats dedudes
inde-gudament en exercicis anteriors en els termes previstos a
larticle 59 del Reglament de lIRPF, sense incloure-hi interessos de
demora. En el segon cas, ha de presentar una autoliquidaci
complementria de lexercici que correspongui, sense cap sanci ni
interessos de demora ni recrrecs. ..............
Les regularitzacions que, si sescau, sigui procedent dur a terme
shan de limitar nicament als exercicis en qu no hagi prescrit el
dret de lAdministraci per determinar el deute tributari mitjanant
la liquidaci oportuna.
Aquest tractament fiscal s aplicable igualment quan la devoluci
de quantitats sigui conseqncia de lexecuci o el compliment de
sentncies judicials o laudes arbitrals.
61 i seg.
771 i 802
Rendiments de treball Pgines
Supsits que no constitueixen rendiments de treball en espcie
Despeses destudi per a la capacitaci o el reciclatge del
personal que no constitueixen retribuci en espcie
Es modifica larticle 44 del Reglament de lIRPF per aclarir que,
dins de les despeses destudi per a la capacitaci o el reciclatge
del personal que no constitueixen retribuci en espcie, hi ha tamb
aquelles que sn finanades per altres empreses o entitats diferents
de locupador, sempre que aquestes empreses o entitats
comercialitzin productes per als quals sigui necessari disposar
duna formaci adequada per part del treballador.
Daquesta manera, la formaci rebuda pels treballadors tampoc t la
consideraci de renda del treball en espcie per a aquests ltims,
encara que sigui un tercer el que, per les raons que shan apuntat,
financi la realitzaci daquests estudis.
................................................
90
-
Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2017
Rendiments dactivitats econmiques Pgines
Activitats econmiques en estimaci objectiva
LOrdre HFP/1823/2016, de 25 de novembre, mant per a lexercici
2017 la quantia dels signes, ndexs o mduls
..................................................................................................
Per a lexercici 2017, sapliquen els lmits excloents del mtode
d'estimaci objec- tiva previstos a la disposici transitria
trenta-dosena de la Llei de lIRPF: tant els relatius al volum de
rendiments ntegres lany immediatament anterior derivat de lexercici
dactivitats econmiques (250.000 euros per al conjunt dactivitats
econmiques, excepte les agrcoles, les ramaderes i les forestals, i
125.000 euros per a les operacions en qu hi hagi lobligaci dexpedir
factura quan el destinatari sigui un empresari), com al volum de
compres en bns i serveis (250.000 euros, excloses les adquisicions
dimmobilitzat). ..................................
Per a activitats agrcoles, ramaderes i forestals, saplica el
lmit excloent previst a larticle 31 de la Llei de lIRPF per al
volum de rendiments ntegres lany immediatament anterior (250.000
euros anuals per al conjunt de les activitats agrcoles, ramaderes i
forestals dutes a terme pel contribuent) i, per al volum de compres
en bns i serveis, el previst a la disposici transitria
trenta-dosena de la Llei per a lexercici 2017..
.................................................
Es mantenen la reducci general del 5 per cent i la reducci del
20 per 100 del rendiment net per a activitats econmiques
desenvolupades al terme municipal de Llorca (Mrcia). .......
Es redueixen, amb carcter estructural, els ndexs de rendiment
net aplicables a lactivitat de servei de cria, guarda i engreix de
bestiar.
..................................................................
256 i 304.
257 i seg.
305
281
309
Guanys o prdues patrimonials Pgines
Transmissi de drets de subscripci
Sunifica el tractament fiscal derivat de la transmissi de drets
de subscripci tant si es tracta de drets procedents de valors
admesos a negociaci com no admesos a negociaci. .........
A partir de l1 de gener de 2017, limport obtingut per la
transmissi de drets de subscripci procedents de valors admesos a
negociaci en algun dels mercats regulats de valors definits a la
Directiva 2004/39/CE t la qualificaci fiscal de guany patrimonial
per al transmitent en el perode impositiu en qu es dugui a terme la
transmissi; en aquests casos, no escau computar un valor dadquisici
daquests drets, i sha de prendre com a perode de per-manncia el
comprs entre el moment de ladquisici del valor del qual provingui
el dret i el de la transmissi daquest ltim.
Sestableix, aix mateix, una norma transitria per determinar el
valor dadquisici dels valors admesos a negociaci, deduint-ne
limport obtingut per les transmissions de drets de subscripci
efectuades fins al 31 de desembre de 2016, amb excepci de limport
daquests drets que hagi tributat com a guany patrimonial
...............................................................
385 i seg.
384
Integraci i compensaci de rendes Pgines
Integraci i compensaci de rendes en la base imposable general i
de lestalvi
Per al 2017, el saldo negatiu dels rendiments de capital
mobiliari de la base imposable de lestalvi de lexercici sha de
compensar amb el saldo positiu dels guanys i les prdues
patrimonials que integren la base imposable de lestalvi, obtingut
en el mateix perode im-positiu, amb el lmit del 20 per 100 daquest
saldo positiu. Igualment, el saldo negatiu dels guanys i les prdues
patrimonials de la base imposable de lestalvi sha de compensar amb
el saldo positiu dels rendiments de capital mobiliari de la base de
lestalvi, obtingut en el mateix perode impositiu, amb el lmit del
20 per 100 daquest saldo positiu. ...................
La mateixa compensaci, i amb el mateix lmit conjunt, sha
defectuar amb els saldos negatius dels rendiments de capital
mobiliari i dels guanys i les prdues patrimonials de la base
imposable de lestalvi dels exercicis 2015 i 2016 pendents de
compensar l1 de gener de 2017, un cop feta la compensaci indicada
al pargraf anterior.
Es mant el procediment especial per a la compensaci de rendes
negatives derivades de deute subordinat o de participacions
preferents generades abans de l1 de gener de 2015.
...............................................................................................................................
449 i seg.
452
-
Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2017
Mnim personal i familiar
Mnim per descendents Es modifica el Reglament de lIRPF en relaci
amb el mnim familiar per descendents per procedir a estendren
lassimilaci a aquests als qui en tinguin atribuda per resoluci
judicial la gurdia i
custdia...........................................................................................................................
Daquesta manera es dona resposta a mltiples situacions existents
actualment, en qu, per violncia de gnere o qualsevol altre motiu,
un jutge atribueix la gurdia i custdia dun menor a un tercer; en
aquests casos es permet que, per raons de justcia tributria i
adequaci del gravamen a la capacitat econmica del contribuent,
aquest ltim tingui dret al mnim per descendents respecte daquell
menor.
485
Clcul de limpost: determinaci de les quotes ntegres Pgines
Gravamen de les bases liquidables
Totes les comunitats autnomes han aprovat les corresponents
escales aplicables a la base liquidable general
............................................................................................................
505 i seg.
Deduccions en la quota ntegra Pgines
Deduccions per inversi empresarial
Es mant excepcionalment la possibilitat daplicar el 2017 la
deducci per inversions de lantic article 37 del TRLIS, per noms
pels contribuents als quals shagi perms in- vertir en lexercici
esmentat els rendiments nets dactivitats econmiques del perode
impo-sitiu 2014 en elements nous de limmobilitzat material o
inversions immobiliries, dacord amb un pla especial dinversi
aprovat per lAdministraci tributria a proposta del subjecte passiu.
...........................................................................................................................
Per al 2017 seleva limport de les deduccions per inversions en
produccions cinemato-grfiques, sries audiovisuals i espectacles en
viu darts escniques i musicals de larticle 36 de la LIS i el lmit
per aplicar-les..
..............................................................................
a) Deduccions per inversions en produccions espanyoles de
llargmetratges cinematogrfics i de sries audiovisuals de ficci,
animaci o documentals (article 36.1 LIS):
Sincrementa el percentatge, que queda fixat en el 25 per 100 per
al primer mili de base de la deducci, i en el 20 per 100 per al que
superi limport esmentat.
Pel que fa al lmit de limport daquesta deducci, conjuntament amb
la resta dajudes percebudes pel contribuent (el 50 per 100 del cost
de producci), seleva fins al 60 per 100 en el cas de produccions
transfrontereres finanades per ms dun estat membre de la Uni
Europea i en les quals participin productors de ms dun estat
membre, i fins al 70 per 100 en el cas de les produccions dirigides
per un realitzador nou el pressupost de producci del qual no superi
1 mili deuros.
b) Deduccions per despeses dexecuci de produccions estrangeres
(article 36.2 LIS):
Sincrementa el percentatge de deducci, que queda fixat en un 20
per 100.
Per determinar la base de la deducci, el lmit de despeses de
personal creatiu, sempre que tingui residncia fiscal a Espanya o en
algun estat membre de lespai econmic europeu, seleva a 100.000
euros per persona.
Limport del lmit daquesta deducci seleva a 3 milions deuros per
cada producci duta a terme.
c) Deduccions per despeses de producci i exhibici despectacles
en viu darts escniques i musicals (article 36.3 LIS):
La base daquesta deducci sha de minorar en limport de les
subvencions rebudes per finanar les despeses que generin el dret a
percebre-la.
Limport de la deducci, juntament amb les subvencions rebudes pel
contribuent, no pot superar el 80 per 100 daquestes despeses.
Sinclouen noves deduccions en lmbit empresarial vinculades a
determinats esdeveniments dinters pblic excepcional.
............................................................................................
546 i 561
557 i 560
546 i seg.
-
Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2017
Regularitzaci de situacions tributries Pgines
Rectificaci dautoliquidacions de lIRPF
Els contribuents poden sollicitar la rectificaci duna
autoliquidaci de lIRPF fent servir el model de declaraci mateix. La
presentaci daquesta sollicitud de rectificaci de lIRPF sha de fer
per via electrnica.
..................................................................................................
Per facilitar al contribuent lesmena derrors que el perjudiquin,
reduir les crregues admi-nistratives i, alhora, permetre a
lAdministraci tributria que resolgui amb ms celeritat, al nou
article 67 bis del Reglament de lIRPF es consolida la utilitzaci
del model de declaraci mateix per presentar una sollicitud de
rectificaci dautoliquidaci. En aquest cas, sinclouen algunes
especialitats en el procediment respecte al general previst al
Reglament general de les actuacions i els procediments de gesti i
inspecci tributria i de desplegament de les normes comunes dels
procediments daplicaci dels tributs, aprovat pel Reial decret
1065/2007, de 27 de juliol, per b que nicament en lmbit daquest
IRPF.
Les especialitats noms sn aplicables en cas que lAdministraci
tributria, havent limitat les seves actuacions a contrastar la
documentaci presentada per linteressat amb les dades i els
antecedents que estiguin en poder daquella, acordi rectificar
lautoliquidaci en els termes sollicitats pel contribuent, i
consisteixen en:
Duna banda, lacord estimatori de lAdministraci, pel fet que no
es duen a terme actua-cions formals de comprovaci, no tindr lefecte
de tancament a comprovacions ulteriors.
Daltra banda, si lacord dona lloc noms a una devoluci derivada
de la normativa del tribut i no s procedent labonament dinteressos
de demora, s possible finalitzar-lo sense cap resoluci expressa, de
tal manera que aquest acord sentn notificat per la recepci de la
transferncia bancria, i no cal que lAdministraci tributria faci una
liquidaci provisional.
810 i seg.
Quota diferencial Pgines
Retenci i ingressos a compte. Drets de subscripci
Com a conseqncia de la consideraci de guany patrimonial de la
transmissi de drets de subscripci a partir de l1 e gener de 2017,
es regulen les retencions que cal practicar: ..............
El guany derivat de la transmissi de drets de subscripci
preferent provinents de valors, tant admesos a negociaci com no, la
titularitat dels quals correspon al contribuent, est sotms a
retenci a un tipus del 19 per 100 sobre limport obtingut en
loperaci, o, en cas que la persona obligada a practicar-lo sigui
lentitat dipositria, sobre limport rebut per aquesta per al seu
lliurament al contribuent.
Estan obligats a retenir o ingressar a compte per lIRPF lentitat
dipositria, i, mancant aquesta, lintermediari financer o el
fedatari pblic que hagi intervingut en la transmissi.
Lobligaci de practicar retenci o ingrs a compte neix en el
moment en qu es formalitzi la transmissi, amb independncia de les
condicions de cobrament pactades.
386
-
Guia de les deduccions autonmiques de lIRPF en lexercici
2017Comunitat Autnoma
Per circumstncies personals i familiars
Relatives a lhabitatge habitual
Per donatius i donacions
Altres conceptes dedubles
Andalusia(pg. 589 i seg.)
Per a beneficiaris dajuts familiars. Adopci internacional.
Contribuent amb disca-pacitat. Famlia monoparental i amb ascendents
majors de 75 anys. Assistncia a persones amb discapacitat. Per ajut
domstic. Discapacitat del cnjuge o parella de fet.
P e r a b e n e f i c i a r i s dajuts a habitatges pro-tegits.
Per inversi en habitat-ge habitual que tingui la consideraci de
protegit i per persones joves. Lloguer dhabitatge ha-bitual per
joves.
Adquisici daccions i participacions socials en constituci de
societats o en ampliaci de capital en societats mercantils.
Despeses de defensa jurdica de la relaci la-boral.
Arag(pg. 597 i seg.)
Naixement o adopci del tercer/a fill/a o successius. En atenci
al grau de discapacitat dalgun dels fills. Adopci internacional.
Atenci de persones dependents. Per a contribuents ma-jors de 70
anys. Naixement o adopci del primer/a i/o el segon fill/a en
poblacions de menys de 10.000 habitants. Despeses de guarderia de
fills menors de 3 anys.
Adquisici dhabitatge habitual per vctimes del terrorisme.
Adquisici dhabitatge habitual en nuclis rurals o anlegs.
Arrendament dhabi-tatge habitual vinculat a determinades operacions
de daci en pagament. Arrendament dhabi-tatge social (deducci de
larrendador).
Donacions amb finalitat ecolgica i en recerca i en
desenvolupament cientfic i tcnic.
Inversi en accions dentitats que cotitzen al segment dempreses
en expansi del mercat alternatiu borsari. Adquisici daccions o
participacions denti-tats noves o de creaci recent. Despeses per
adqui-sici de llibres de text i material escolar. Per inversi en
enti-tats deconomia social.
Principat dAstries(pg. 595 i seg.)
Acolliment no remunerat de majors de 65 anys. Adopci
internacional. Parts o adopcions mlti-ples. Famlies nombroses.
Famlies monoparentals. Acolliment familiar de menors. Despeses de
descen-dents en centres de 0 a 3 anys.
Adquisici o adequaci dhabitatge habitual per a contribuents amb
discapa-citat. Adquisici o adequaci dhabitatge habitual per a
contribuents amb qui con-visquin els cnjuges, els ascendents o els
descen-dents amb discapacitat. Inversi en habitatge habitual
protegit. Arrendament de lhabi-tatge habitual.
Donaci de f inques rst iques a favor del Principat dAstries.
Per certificaci de la gesti forestal sosteni-ble. Per adquisici
de lli-bres de text i material escolar.
-
Guia de les deduccions autonmiques de lIRPF en lexercici
2017Comunitat Autnoma
Per circumstncies personals i familiars
Relatives a lhabitatge habitual
Per donatius i donacions
Altres conceptes dedubles
Illes Balears(pg. 619 i seg.)
Per a contribuents o per cada membre de la unitat familiar amb
discapacitat.
Per determinades in-versions de millora de la sostenibilitat de
lhabitatge habitual. Per arrendament de lhabitatge habitual a favor
de determinats collectius. Per arrendament de bns immobles al
territori de les Illes Balears desti-nats a habitatge (deducci de
larrendador). Per arrendament dha-bitatge al territori de les Illes
Balears derivat del trasllat temporal de resi-dncia per motius
labo-rals.
Donacions a determi-nades entitats destinades a la recerca, el
desen-volupament cientfic o tecnolgic o la innovaci. Donacions,
cessions ds o contractes de comodat i convenis de collaboraci
empresarial relatius al mecenatge cul-tural, cientfic i de
desen-volupament tecnolgic i al consum cultural. Donacions,
cessions ds o contractes de comodat i convenis de collaboraci
relatius al mecenatge esportiu. Donacions a determi-nades entitats
que tinguin per objecte el foment de la llengua catalana.
Despeses dadquisici de llibres de text. Adquisici daccions o
participacions denti-tats noves o de creaci recent. Despeses d
apre-nentatge extraescolar didiomes estrangers. Per cursar estudis
deducaci superior fora de lilla de residncia habitual.
Canries(pg. 632 i seg.)
Naixement o adopci. Despeses de guarderia. Per a contribuents
amb discapacitat i majors de 65 anys. Famlia nombrosa. Acolliment
de menors. Famlies monoparentals. Faml ies dependents amb
discapacitat.
Inversi en habitatge habitual. Per obres dadequaci en habitatge
habitual per discapacitat. Lloguer dhabitatge ha-bitual. Per obres
de rehabilita-ci energtica i reforma de lhabitatge habitual.
Donacions a descen-dents per a ladquisici o rehabilitaci del seu
primer habitatge habitual. Donacions amb finalitat ecolgica.
Donacions per a la conservaci del patrimoni histric de les Canries.
Donacions i aportaci-ons per a finalitats cultu-rals, esportives,
recerca o docncia. Donacions a entitats sense nim de lucre i amb
finalitat ecolgica.
Despeses destudis en educaci superior de descendents fora de
lilla de residncia. Despeses destudis en educaci infant i l ,
primria, ensenyament secundari obligatori, bat-xillerat i formaci
profes-sional de grau mitj. Trasllat de residncia a una altra illa
per dur a terme una activitat per compte propi o ali. Quantitats
destinades a la restauraci o la re-paraci de bns immo-bles dinters
cultural. Per a contribuents desocupats. Despeses de malaltia.
Cantbria(pg. 650 i seg.)
Atenci de famil iars: descendents menors de 3 anys, ascendents
majors de 70 anys i persones amb discapacitat. Acolliment familiar
de menors.
Arrendament dhabi-tatge habitual per joves, persones grans o
perso-nes amb discapacitat. Obres de mil lora en habitatges.
Donacions a fundaci-ons o al Fons Cantbria Coopera o a
associacions que persegueixin entre les seves f inal i tats el
suport a persones amb discapacitat.
Adquisici daccions o participacions denti-tats noves o de creaci
recent. Despeses de malaltia.
-
Guia de les deduccions autonmiques de lIRPF en lexercici
2017Comunitat Autnoma
Per circumstncies personals i familiars
Relatives a lhabitatge habitual
Per donatius i donacions
Altres conceptes dedubles
Castella-la Manxa(pg. 657 i seg.)
Naixement o adopci de fills. Discapacitat del contri-buent. Per
a contribuents ma-jors de 75 anys. Discapacitat dascen-dents o
descendents. Atenci dascendents majors de 75 anys. Famlia nombrosa.
Acolliment familiar de menors. Acolliment familiar de majors de 65
anys i per-sones amb discapacitat.
Arrendament dhabitat-ge habitual per menors de 36 anys.
Donatius per a la co-operaci internacional al desenvolupament i
a les entitats per a la lluita contra la pobresa, lexclu-si social
i lajut a perso-nes amb discapacitat. Donacions amb finalitat en
recerca i desenvolupa-ment cientfic i innovaci empresarial.
Despeses per adqui-sici de llibres de text i per ensenyament
didio-mes.
Castella i Lle(pg. 666 i seg.)
Per a contribuents de 65 anys o ms afectats per una
discapacitat. Famlia nombrosa. Naixement o adopci de fills. Parts
mltiples o adop-cions simultnies. Per paternitat. Despeses dadopci.
Atenci de fills menors de 4 anys. Per quotes a la Segu-retat Social
dempleats de la llar.
Adquisici dhabitatge habitual per joves en nu-clis rurals.
Lloguer dhabitatge ha-bitual per a joves. Inversi en installa-cions
mediambientals i dadaptaci a persones amb discapacitat en
lha-bitatge habitual. Adquisici dhabitatge habitual de nova
construc-ci. Per inversi en rehabi-litaci dhabitatges des-tinats a
lloguer en nuclis rurals.
Donatius a fundacions de Castella i Lle per a la recuperaci del
patrimoni historicoartstic i natural.
Quantitats invertides pels titulars en la re-cuperaci del
patrimoni historicoartstic i natural de Castella i Lle. Foment de
la recerca, el desenvolupament i la innovaci. Foment de
lemprene-doria.
Catalunya(pg. 685 i seg.)
Naixement o adopci dun fill/a. Contr ibuents que es quedin
viudos/viudes el 2015, el 2016 o el 2017.
Lloguer de lhabitatge habitual (noms contri-buents en
determinades situacions desafavorides). Rehabilitaci de lhabi-tatge
habitual.
Donatius a entitats que fomenten ls de la llen-gua catalana o
loccitana. Donatius a entitats que fomenten R+D+i. Donacions a
entitats en benefici del medi am-bient, conservaci del pa-trimoni
natural i custdia del territori.
Interessos per prs-tecs per a estudis de mster i doctorat.
Adquisici daccions o participacions denti-tats noves o de creaci
recent.
-
Guia de les deduccions autonmiques de lIRPF en lexercici
2017Comunitat Autnoma
Per circumstncies personals i familiars
Relatives a lhabitatge habitual
Per donatius i donacions
Altres conceptes dedubles
Extremadura(pg. 690 i seg.)
Atenci de familiars amb discapacitat. Acolliment de menors.
Parts mltiples. Despeses de guarderia per a fills menors de 4 anys.
Per a contribuents viu-dos.
Adquisici dhabitatge habitual per a joves i per a vctimes del
terrorisme. Arrendament dhabitat-ge habitual per a contribu-ents
menors de 36 anys.
Per percebre retribu-cions del treball depen-dent. Per compra de
mate-rial escolar. Adquisici daccions o participacions com a
conseqncia dacords de constituci o ampli-aci de capital en les
societats mercantils.
Galcia(pg. 698 i seg.)
Naixement o adopci. Famlia nombrosa. Atenci de fills menors.
Contribuents amb disca-pacitat, de 65 anys o ms, i que necessiten
lajut de terceres persones. Acolliment familiar de menors.
Lloguer dhabitatge ha-bitual per a joves. Inversi en
installaci-ons de climatitzaci i/o aigua calenta en lhabi-tatge
habitual que facin s denergies renovables destinades exclusivament
a lautoconsum.
Donacions amb finalitat en recerca i desenvolupa-ment cientfic i
innovaci tecnolgica.
Despeses destinades a ls de noves tecno-logies a les llars
galle-gues. Adquisici daccions o participacions denti-tats noves o
de creaci recent. Adquisici daccions o participacions denti-tats
noves o de creaci recent i finanament. Inversi en accions dempreses
que cotit-zen al mercat alternatiu borsari.
Comunitat de Madrid(pg. 709 i seg.)
Naixement o adopci. Adopci internacional. Acolliment familiar de
menors. Acolliment no remunerat de majors de 65 anys i/o persones
amb discapacitat. Famlies amb dos des-cendents o ms i ingressos
reduts.
Lloguer dhabitatge ha-bitual per joves.
Per despeses educa-tives. Adquisici daccions o participacions
denti-tats noves o de creaci recent. Foment de lautoocu-paci dels
joves.Inversions en entitats cotitzades del mercat alternatiu
borsari.
Regi de Mrcia(pg. 717 i seg.)
Despeses de guarderia de fills menors de 3 anys.
Inversi en habitatge habitual per joves. Installacions de
recur-sos energtics renovables en habitatges. Dispositius domstics
destalvi daigua.
Dona t i u s pe r a l a protecci del patrimoni cultural de la
Regi de Mrcia i per a la promoci dactivitats culturals i
es-portives i per donatius per a la recerca biosanitria.
Adquisici daccions o participacions denti-tats noves o de creaci
recent. Inversions en entitats cotitzades al mercat al-ternatiu
borsari. Despeses de material escolar i llibres de text.
-
Guia de les deduccions autonmiques de lIRPF en lexercici
2017Comunitat Autnoma
Per circumstncies personals i familiars
Relatives a lhabitatge habitual
Per donatius i donacions
Altres conceptes dedubles
La Rioja(pg. 726 i seg.)
Naixement o adopci de fills. Despeses en escoles infantils,
centres infantils o personal contractat per a latenci de fills de 0
a 3 anys per a contribuents amb residncia habitual en municipis
petits. Acolliment de menors.
Adquisici o construcci dhabitatge habitual per a joves.
Adquisici o rehabilita-ci de segon habitatge al medi rural.
Rehabilitaci dhabitat-ge habitual. Obres dadequaci de lhabitatge
habitual per a persones amb discapaci-tat. Adquisici, construcci o
rehabilitaci de lhabitat-ge habitual en municipis petits.
Comunitat Valenciana(pg. 736 i seg.)
Naixement, adopci o acolliment familiar. Naixement o adopci
mltiples. Naixement o adopci de fills amb discapacitat. Famlia
nombrosa o mo-noparental. Per a contribuents amb discapacitat.
Realitzaci per part dun dels cnjuges de tasques no remunerades a la
llar. Guarderia i custdia de fills o acollits permanents menors de
3 anys. Ascendents majors de 75 anys o majors de 65 anys amb
discapacitat. Per a contribuents amb dos descendents o ms.
Adquisici del primer habitatge habitual per jo-ves. Adquisici
dhabitatge habitual per persones amb discapacitat. Adquisici o
rehabilita-ci de lhabitatge habitual amb ajuts pblics. Arrendament
de lhabi-tatge habitual. Arrendament dhabi-tatge per activitats en
un municipi diferent. Obres de conservaci o millora de la qualitat,
la sostenibilitat i laccessibi-litat en lhabitatge habitual fetes
el 2014 i el 2015. Obres de conservaci o millora de la qualitat, la
sostenibilitat i laccessibi-litat en lhabitatge habitual fetes
durant el perode. Installacions dauto-consum denergia elctri-ca o
per a aprofitament de fonts denergia renovable en lhabitatge
habitual o ledifici on estigui situat.
Donacions amb finalitat ecolgica. Donacions de bns del patrimoni
cultural valen-ci. Donatius per a la con-servaci, la reparaci i la
restauraci de bns del patrimoni cultural valen-ci. Donacions
destinades al foment de la llengua valenciana. Donacions dimports
dineraris relatius a altres finalitats culturals.
Conciliaci de la feina amb la vida familiar. Quantitats
destinades pels titulars a la con-servaci, la reparaci i la
restauraci de bns del patrimoni cultural valenci. Per quantitats
pro-vinents dajuts pblics concedits per la Gene-ralitat en concepte
de protecci a la maternitat. Per adquisici de ma-terial escolar.
Quantitats destinades a abonaments culturals.
-
Guia de les principals novetats de limpost sobre el patrimoni de
2017Gesti de limpost Pgines
Obligaci de declarar, terminis i forma de presentaci
Estan obligats a declarar tots els subjectes passius en els
quals concorri alguna de les circumstncies segents:
................................................................................................
Que la quota tributria, determinada dacord amb les normes
reguladores daquest impost, i un cop aplicades les deduccions o les
bonificacions que siguin procedents, resulti per ingressar, o
Quan, mancant la circumstncia anterior (declaraci negativa), el
valor dels seus bns o drets, determinat dacord amb les normes
reguladores de limpost, sigui superior a 2.000.000 deuros.
Autoliquidaci:
Presentaci i, si sescau, ingrs: del 4 dabril al 2 de juliol de
2018. Si sefectua la domiciliaci bancria del pagament, del 4 dabril
al 27 de juny de 2018
....................................................
La presentaci de la declaraci corresponent a aquest impost sha
de fer obligatriament per via electrnica a travs dinternet
mitjanant la utilitzaci de certificat electrnic reconegut o
mitjanant ls del sistema Cl@u PIN, o, finalment, mitjanant la
consignaci del NIF del contribuent i del nmero de referncia o de
les dades fiscals subministrats per lAgncia Tributria
........................................................................................................................
Els contribuents que presentin la declaraci per limpost sobre el
patrimoni, a ms, estan obligats a utilitzar la via electrnica per
presentar la declaraci de lIRPF o per confirmar lesborrany de la
declaraci esmentada, segons que escaigui.
..........................................
1056
1057
1057
1057
Subjecte passiu Pgines
Especialitats Des de l1 de gener de 2015 els contribuents no
residents que siguin residents dun estat membre de la UE i lEEE
tenen dret a aplicar la normativa aprovada per la comunitat autnoma
on radiqui el ms gran valor dels bns i drets de qu siguin titulars
i pels quals sexigeixi limpost, perqu estiguin situats, es puguin
exercir o shagin de complir al territori espanyol
......................................................................................................................
1061
Exempcions Pgines
Autonmiques El 2017 poden aplicar lexempci dels bns i els drets
de contingut econmic que formin part del patrimoni especialment
protegit de les persones amb discapacitat els contribuents
residents al territori de les comunitats autnomes segents:
Comunitat Autnoma de les Canries
..........................................................................
Comunitat de Castella i Lle
.......................................................................................
1070
1070
Determinaci de la base liquidable Pgines
Reducci per mnim exempt
Per als subjectes passius per obligaci personal residents en
alguna comunitat autnoma:
La base imposable es redueix en el mnim exempt que hagi aprovat
la comunitat autnoma i, en cas que la comunitat no hagi aprovat el
mnim exempt, la base imposable es redueix en 700.000 euros
..........................................................................................................
La Comunitat Autnoma dArag ha aprovat com a quantia del mnim exempt
400.000 euros
.............................................................................................................................
La Comunitat Autnoma de Catalunya ha aprovat com a quantia del mnim
exempt 500.000 euros
.............................................................................................................................
La Comunitat Autnoma dExtremadura ha aprovat una quantia del mnim
exempt general de 500.000 euros que seleva a 600.000, 700.000 o
800.000 euros per a contribuents que siguin persones amb
discapacitat fsica, psquica o sensorial, segons el grau de
dis-capacitat
........................................................................................................................
La Comunitat Valenciana ha aprovat, amb carcter general, com a
quantia del mnim exempt 600.000 euros, i per als contribuents amb
un grau de discapacitat psquica igual o superior al 33 per 100 i
els contribuents amb un grau de discapacitat fsica o sensorial
igual o superior al 65 per 100, limport del mnim exempt seleva a
1.000.000 deuros ..
Per als subjectes passius no residents que tributin per obligaci
personal de contribuir i per als subjectes passius sotmesos a
obligaci real de contribuir, el mnim exempt s de 700.000 euros
...............................................................................................................
1084 i seg.
1085
1085
1085
1085
1085
-
Guia de les principals novetats de limpost sobre el patrimoni de
2017Escales i tipus de gravamen Pgines
Escales aplicables sobre la base liquidable
La Comunitat Autnoma dAndalusia, la Comunitat Autnoma del
Principat dAstries, la Comunitat Autnoma de Cantbria, la Comunitat
Autnoma de Catalunya, la Comunitat Autnoma de les Illes Balears, la
Comunitat Autnoma dExtremadura, la Comunitat Aut-noma de Galcia i
la Comunitat Autnoma de la Regi de Mrcia i Comunitat Valenciana han
aprovat lescala corresponent de limpost sobre el patrimoni, que
difereix de la que estableix larticle 30 de la Llei de
limpost.....................................................................
1086 i seg.
Bonificacions de la quota Pgines
Bonificacions autonmiques en la quota
Comunitat Autnoma dArag: bonificaci dels patrimonis especialment
protegits de contribuents amb
discapacitat.......................................................................................
Comunitat Autnoma del Principat dAstries: bonificaci dels
patrimonis protegits de les persones amb discapacitat
...........................................................................................
Comunitat Autnoma de les Illes Balears: bonificaci per als bns
de consum cultural
Comunitat Autnoma de Catalunya:
Bonificaci dels patrimonis protegits de les persones amb
discapacitat ........................
Bonificaci de les propietats forestals
.........................................................................
Comunitat Autnoma de Galcia: bonificaci per accions o
participacions en entitats noves o de creaci recent
......................................................................................................
Comunitat de Madrid: bonificaci general del 100 per 100
.........................................
Comunitat Autnoma de La Rioja: bonificaci general del 50 per 100
.........................
1095 i seg.
1096
1096
1096
1097
1097
1097
1098
-
I
NDEX GENERAL
ndex general- I -
IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FSIQUES(Captols 1 a
18)
Captol 1. Campanya de la declaraci de renda 2017
Qui est obligat a presentar la declaraci de lIRPF 2017?
..............................................................................2
La declaraci de lIRPF 2017: aspectes generals
.............................................................................................6
Esborrany de la declaraci de lIRPF 2017
......................................................................................................9
Presentaci de les declaracions de lIRPF 2017
..............................................................................................15
Pagament del deute tributari de lIRPF
............................................................................................................23
Devolucions derivades de la normativa de lIRPF
............................................................................................28
Rectificaci dels errors o les omissions de les declaracions ja
presentades
....................................................31
Captol 2. Limpost sobre la renda de les persones fsiques (IRPF):
qestions generals
Limpost sobre la renda de les persones fsiques (IRPF)
..................................................................................34
Cessi parcial de lIRPF a les comunitats autnomes
......................................................................................34
Subjecci a lIRPF: aspectes materials
............................................................................................................37
Subjecci a lIRPF: aspectes personals
............................................................................................................62
Subjecci a lIRPF: aspectes temporals
...........................................................................................................75
Liquidaci i cessi de lIRPF 2017. Esquema general (I)
..................................................................................77
Liquidaci i cessi de lIRPF 2017. Esquema general (II)
.................................................................................78
Liquidaci i cessi de lIRPF 2017. Esquema general (III)
................................................................................79
Liquidaci i cessi de lIRPF 2017. Esquema general (i IV)
..............................................................................80
Captol 3. Rendiments del treball
Concepte
.........................................................................................................................................................82
Rendiments estimats del treball i operacions vinculades
...............................................................................89
Rendiments del treball en espcie
...................................................................................................................90
Consideraci fiscal de les dietes i les assignacions per a
despeses de viatge
.................................................99
Rendiment net del treball per integrar en la base imposable
...........................................................................104
Individualitzaci dels rendiments del treball
....................................................................................................116
Imputaci temporal dels rendiments del treball
...............................................................................................116
Cas prctic
......................................................................................................................................................118
Captol 4. Rendiments del capital immobiliari
Rendiments del capital immobiliari
.................................................................................................................122
Rendiments ntegres
.......................................................................................................................................124
Rendiments del capital immobiliari estimats i operacions
vinculades
............................................................124
Despeses dedubles
........................................................................................................................................125
-
NDEX GENERAL
II
Despeses no dedubles
...................................................................................................................................128
Rendiment net
.................................................................................................................................................128
Reduccions del rendiment net
.........................................................................................................................129
Rendiment mnim computable en cas de parentiu
..........................................................................................130
Rendiment net redut
.......................................................................................................................................131
Individualitzaci dels rendiments del capital immobiliari
.................................................................................132
Imputaci temporal dels rendiments del capital immobiliari
............................................................................133
Declaraci dels bns immobles no afectes a activitats econmiques,
exclosos lhabitatge habitual i els immobles que shi assimilen
....................................................................................................................133
Llista de bns immobles urbans afectes a activitats econmiques o
objecte darrendament de negocis
.......................................................................................................................................................136
Cas prctic
......................................................................................................................................................136
Captol 5. Rendiments del capital mobiliari
Rendiments del capital mobiliari: qestions generals
......................................................................................140
Rendiments per integrar en la base imposable de lestalvi
..............................................................................145
Rendiments per integrar en la base imposable general
...................................................................................174
Valoraci dels rendiments del capital mobiliari en espcie
..............................................................................176
Individualitzaci dels rendiments del capital mobiliari
.....................................................................................177
Imputaci temporal dels rendiments del capital mobiliari
................................................................................178
Cas prctic
......................................................................................................................................................178
Captol 6. Rendiments dactivitats econmiques. Qestions
generals
Concepte de rendiments dactivitats econmiques
.........................................................................................186
Delimitaci dels rendiments dactivitats econmiques
....................................................................................187
Elements patrimonials afectes a una activitat econmica
...............................................................................191
Mtodes i modalitats de determinaci del rendiment net de les
activitats econmiques .................................196
Obligacions comptables i registrals dels contribuents titulars
dactivitats econmiques..................................199
Criteris dimputaci temporal dels components del rendiment net
dactivitats econmiques ..........................200
Individualitzaci dels rendiments dactivitats econmiques
.............................................................................203
Captol 7. Rendiments dactivitats econmiques. Mtode destimaci
directa
Concepte i mbit daplicaci del mtode destimaci directa
..........................................................................206
Fase 1a: Determinaci del rendiment net
........................................................................................................211
Incentius fiscals aplicables a empreses de dimensi reduda
..........................................................................237
Fase 2a: Determinaci del rendiment net redut
..............................................................................................244
Fase 3a: Determinaci del rendiment net redut total
......................................................................................245
Tractament dels guanys o les prdues patrimonials derivats
delements afectes a lexercici dactivitats econmiques
.................................................................................................................................250
Cas prctic (determinaci del rendiment net derivat duna activitat
professional en estimaci directa, modalitat
simplificada)......................................................................................................................................250
-
III
NDEX GENERAL
Captol 8. Rendiments dactivitats econmiques en estimaci
objectiva (I) (Activitats diferents de les agrcoles, les ramaderes
i les forestals)
Concepte i mbit daplicaci
...........................................................................................................................256
Determinaci del rendiment net redut
............................................................................................................265
Determinaci del rendiment net redut total
...................................................................................................282
Cas prctic
......................................................................................................................................................282
Apndix: rendiments anuals per unitat de mdul abans de
lamortitzaci aplicables en lexercici 2017 ................287
Captol 9. Captol 9. Rendiments dactivitats econmiques en
estimaci objectiva (II) (Activitats agrcoles, ramaderes i
forestals)
Concepte i mbit daplicaci
...........................................................................................................................304
Determinaci del rendiment net
......................................................................................................................312
Determinaci del rendiment net redut total
....................................................................................................323
Cas prctic
......................................................................................................................................................324
Apndix: llista de productes naturals, serveis i activitats
accessoris duts a terme per agricultors, ramaders i titulars
dactivitats forestals i ndexs de rendiment aplicables en lexercici
2017
..........................................................328
Captol 10. Rgims especials: imputaci i atribuci de rendes
Imputacions de renda
......................................................................................................................................332
Rgim dimputaci de rendes immobiliries
....................................................................................................332
Rgim datribuci de rendes
...........................................................................................................................335
Imputaci de rendes de les agrupacions dinters econmic,
espanyoles i europees, i dunions temporals dempreses
....................................................................................................................342
Imputaci de rendes en el rgim de transparncia fiscal
internacional
...........................................................344
Imputaci de rendes per la cessi de drets dimatge
......................................................................................349
Rgim especial de treballadors desplaats al territori
espanyol.......................................................................351
Imputaci de rendes per socis o partcips dinstitucions dinversi
collectiva constitudes en paradisos fiscals
.........................................................................................................................................351
Rgim especial: guanys patrimonials per canvi de residncia
.........................................................................354
Cas prctic
......................................................................................................................................................355
Captol 11. Guanys i prdues patrimonials
Concepte
.........................................................................................................................................................362
Guanys i prdues patrimonials que no sintegren en la base
imposable de lIRPF
...........................................366
Determinaci de limport dels guanys o les prdues patrimonials:
normes generals .......................................372
Determinaci de limport dels guanys o les prdues patrimonials:
normes de valoraci especfiques ............384
Declaraci i tributaci dels guanys i les prdues patrimonials
.........................................................................419
Guanys exclosos de gravamen en supsits de reinversi
................................................................................421
Imputaci temporal dels guanys i les prdues patrimonials
............................................................................428
Individualitzaci dels guanys i les prdues patrimonials
..................................................................................431
Rgim especial: guanys patrimonials per canvi de residncia
.........................................................................433
Cas prctic
......................................................................................................................................................438
-
NDEX GENERAL
IV
Captol 12. Integraci i compensaci de rendes
Introducci
......................................................................................................................................................444
Regles dintegraci i compensaci de rendes
.................................................................................................446
Regles dintegraci i compensaci en tributaci conjunta
...............................................................................455
Cas prctic
......................................................................................................................................................455
Captol 13. Determinaci de la renda del contribuent subjecta a
gravamen: base liquidable
Introducci
......................................................................................................................................................460
Reduccions de la base imposable general
.......................................................................................................461
Base liquidable general i base liquidable general subjecta a
gravamen
..........................................................479
Base liquidable de lestalvi
..............................................................................................................................480
Cas prctic
......................................................................................................................................................480
Captol 14. Adequaci de limpost a les circumstncies personals i
familiars del contribuent: mnim personal i familiar
Mnim personal i familiar
.................................................................................................................................484
Mnim del contribuent
.....................................................................................................................................484
Mnim per descendents
...................................................................................................................................485
Mnim per ascendents
.....................................................................................................................................488
Mnim per discapacitat
....................................................................................................................................489
Imports del mnim personal i familiar aprovats per les comunitats
autnomes per calcular el gravamen autonmic
.............................................................................................................................492
Captol 15. Clcul de limpost: determinaci de les quotes
ntegres
Introducci
...............................................................................................................................................502
Gravamen de la base liquidable general
....................................................................................................505
Gravamen de la base liquidable de lestalvi
...............................................................................................510
Gravamen aplicable a contribuents de lIRPF residents a
lestranger
.........................................................511
Rgim fiscal especial aplicable als treballadors desplaats a
territori espanyol .........................................513
Especialitats en la determinaci de la quota ntegra estatal i
autonmica ..................................................514
Captol 16. Deduccions generals de la quota en lexercici 2017
Introducci
......................................................................................................................................................524
Deducci per inversi en lhabitatge habitual: rgim transitori
........................................................................526
Deducci per inversi en empreses de nova o recent creaci
.........................................................................540
Deduccions per incentius i estmuls a la inversi empresarial en
activitats econmiques en estimaci directa
........................................................................................................................................543
Deduccions per incentius i estmuls a la inversi empresarial en
activitats econmiques en estimaci objectiva
.....................................................................................................................................572
Deduccions per donatius i altres aportacions
..................................................................................................572
Deducci per rendes obtingudes a Ceuta o Melilla
..........................................................................................580
Deduccions per actuacions per a la protecci i la difusi del
patrimoni histric espanyol i del patrimoni mundial
....................................................................................................................................584
Deducci per lloguer de lhabitatge habitual: rgim transitori
....................................................................585
-
V
NDEX GENERAL
Captol 17. Deduccions autonmiques de la quota aplicables en
lexercici 2017
Introducci
......................................................................................................................................................588
Comunitat Autnoma
dAndalusia....................................................................................................................589
Comunitat Autnoma dArag
..........................................................................................................................598
Comunitat Autnoma del Principat dAstries
..................................................................................................610
Comunitat Autnoma de les Illes Balears
.........................................................................................................619
Comunitat Autnoma de Canries
...................................................................................................................633
Comunitat Autnoma de Cantbria
..................................................................................................................650
Comunitat Autnoma de Castella-la Manxa
.....................................................................................................657
Comunitat de Castella i Lle
............................................................................................................................666
Comunitat Autnoma de Catalunya
.................................................................................................................685
Comunitat Autnoma dExtremadura
...............................................................................................................690
Comunitat Autnoma de Galcia
......................................................................................................................698
Comunitat de Madrid
.......................................................................................................................................709
Comunitat Autnoma de la Regi de Mrcia
....................................................................................................717
Comunitat Autnoma de La Rioja
....................................................................................................................726
Comunitat Valenciana
......................................................................................................................................736
Captol 18. Quota lquida, quota resultant de lautoliquidaci,
quota diferencial i resultat de la declaraci
Introducci
......................................................................................................................................................768
Quota lquida, quota diferencial i resultat de la declaraci
...............................................................................768
Increment de les quotes lquides, estatal i autonmica, per prdua
del dret a deduccions dexercicis anteriors
........................................................................................................................................769
Deduccions de la quota lquida total
................................................................................................................780
Quota resultant de lautoliquidaci
..................................................................................................................784
Quota diferencial
.............................................................................................................................................784
Resultat de la declaraci
.................................................................................................................................786
Import de lIRPF que correspon a la comunitat autnoma de
residncia del contribuent en lexercici 2017
............................................................................................................................................800
Regularitzaci de situacions tributries
...........................................................................................................801
Apndix normatiu
Llei i Reglament de limpost sobre la renda de les persones
fsiques (concordat) ......................................813
Llei i Reglament: redaccions anteriors aplicables
......................................................................................967
Lleis de les comunitats autnomes per les quals saproven mesures
fiscals aplicables a lIRPF, exercici 2017
..............................................................................................................973
-
NDEX GENERAL
VI
- II -
IMPOST SOBRE EL PATRIMONI
(Captols 19 i 20)
Captol 19. Campanya de la declaraci de limpost sobre el
patrimoni 2017
Qui est obligat a presentar la declaraci de limpost sobre el
patrimoni (IP) 2017?
.......................................1056
Lautoliquidaci de limpost sobre el patrimoni 2017: normes de
presentaci
.................................................1057
Pagament del deute tributari de limpost sobre el patrimoni
..........................................................................1058
Captol 20. Impost sobre el patrimoni
Introducci
......................................................................................................................................................1060
Qestions generals
..........................................................................................................................................1060
L' Impost sobre el patrimoni
............................................................................................................................1060
Exempcions
.....................................................................................................................................................1064
Titularitat dels elements patrimonials
..............................................................................................................1071
Esquema de liquidaci de limpost sobre el patrimoni
.....................................................................................1073
Fase 1a. Determinaci de la base imposable (patrimoni net)
...........................................................................1073
Fase 2a. Determinaci de la base liquidable (patrimoni net
subjecte a gravamen)
..........................................1084
Fase 3a. Determinaci de la quota ntegra
......................................................................................................1086
Fase 4a. Determinaci de la quota per ingressar
.............................................................................................1089
Apndix normatiu
Llei de limpost sobre el patrimoni i Reial decret 1704/1999
...........................................................................1099
Lleis de les comunitats autnomes en l'impost sobre el patrimoni
corresponent a lexercici 2017
...................................................................................................................1111
ndex analtic
..........................................................................................................................................1117
-
1
Captol 1. Campanya de la declaraci de renda 2017
Sumari
Qui est obligat a presentar la declaraci de lIRPF 2017?
La declaraci de lIRPF 2017: aspectes generals1. Model de
declaraci2. Informaci i identificaci del domicili habitual actual
del contribuent3. Assignaci tributria a lEsglsia catlica4.
Assignaci de quantitats a activitats dinters general considerades
dinters social
Esborrany de la declaraci de lIRPF 20171. Obtenci de lesborrany
de declaraci de lIRPF i de les dades fiscals2. Modificaci de
lesborrany de declaraci3. Confirmaci de lesborrany de declaraci
Presentaci de les declaracions de lIRPF 20171. Termini de
presentaci de les declaracions de lIRPF2. Forma de presentaci de
les declaracions de lIRPF3. Documentaci addicional que sha de
presentar juntament amb la declaraci de lIRPF4. Lloc de presentaci
i ingrs de les declaracions de lIRPF5. Presentaci electrnica a
travs dinternet
Pagament del deute tributari de lIRPF1. Pagament en una sola
vegada2. Pagament en dos terminis3. Altres formes de pagament i/o
extinci dels deutes tributaris resultants de les declaracions de
lIRPF4. Supsits de fraccionament especial5. Procediment de suspensi
de lingrs del deute tributari de lIRPF sense interessos de
demora
Devolucions derivades de la normativa de lIRPF
Rectificaci dels errors o les omissions de les declaracions ja
presentades
-
Captol 1. Campanya de la declaraci de renda 2017
2
Qui est obligat a presentar la declaraci de lIRPF 2017?
(Art. 96 i disposici transitria divuitena.3 Llei IRPF; art. 61 i
disposici transitria dotzena Reglament)
Estan obligats a presentar la declaraci de lIRPF de lexercici
2017 els contribuents segents:(1)
a) Contribuents que hagin obtingut en lexercici rendes superiors
als imports que sindi-quen ms avall per a cada classe o font.b)
Contribuents que, independentment de limport i la naturalesa o la
font de les rendes ob-tingudes, tinguin dret a aplicar el rgim
transitori de la deducci per inversi en habitatge, la deducci per
doble imposici internacional, o b hagin fet aportacions a
patrimonis pro-tegits de les persones amb discapacitat, a plans de
pensions, a plans de previsi assegurats, a plans de previsi social
empresarial, a assegurances de dependncia o a mutualitats de
previsi social que redueixin la base imposable, quan exerceixin el
dret corresponent.c) Contribuents no obligats a declarar per ra de
la quantia i naturalesa o font de la renda obtinguda en lexercici
que sollicitin la devoluci derivada de la normativa de lIRPF que,
si sescau, els correspongui. (2) Entre altres casos, per ra de les
retencions i els ingressos a compte suportats o per ra de les
deduccions per maternitat, famlia nombrosa o persones amb
discapacitat a crrec.
La liquidaci provisional que, si sescau, pugui practicar
lAdministraci tributria a aquests contribu-ents no pot implicar cap
obligaci diferent de la restituci del que sha retornat prviament ms
linte-rs de demora a qu es refereix larticle 26.6 de la Llei
58/2003, de 17 de desembre, general tributria.El que sha exposat ms
amunt sentn sens perjudici de la comprovaci o la investigaci
posterior que pugui dur a terme lAgncia Tributria.
No estan obligats a presentar la declaraci per limport i la
naturalesa de les rendes obtingudes
1. Els contribuents les rendes dels quals provinguin nicament de
les fonts segents, sempre que no superin cap dels lmits que
sassenyalen en cada cas, en tributaci individual o conjun-ta:
A) Rendiments ntegres del treball (incloent-hi, entre daltres,
les pensions i els havers pas-sius, compresos els procedents de
lestranger, com tamb les pensions compensatries i les anualitats
per aliments no exemptes) limport dels quals no superi la quantitat
de:l 22.000 euros anuals, amb carcter general.l 12.000 euros
anuals, en els supsits segents:a) Si els rendiments del treball
provenen de ms dun pagador.
Tanmateix, el lmit s de 22.000 euros anuals en els supsits
segents:1r Si, tot i provenir de ms dun pagador, la suma de les
quantitats percebudes del segon pagador i els restants, per ordre
de quantia, no supera en conjunt la quantitat de 1.500 euros
anuals.
(1) El concepte de contribuent per lIRPF es comenta a les pgines
62 i segents del captol 2.(2) La devoluci derivada de la normativa
de lIRPF es comenta a les pgines 28 i segents daquest mateix
captol.
-
3
Tot aix, independentment que les quantitats satisfetes pel segon
pagador o els ulteriors estiguin sotmeses al procediment general de
retenci, siguin pensions compensatries o altres rendiments no
sotmesos a retenci, o estiguin sotmeses a un tipus fix de
retenci.
2n Si es tracta de pensionistes els nics rendiments del treball
dels quals consisteixen en les prestacions passives a qu es
refereix larticle 17.2.a) de la Llei de lIRPF provinents de dos
pagadors o ms, sempre que limport de les retencions que hagin
practicat aquests darrers lhagi determinat lAgncia Tributria, amb
la sollicitud prvia del contribuent a aquest efecte mitjanant el
model 146 (3) i, a ms, es compleixin els requisits segents:
- Que al llarg de lexercici no hagi augmentat el nombre dels
pagadors de prestacions passives respecte als comunicats
inicialment en formular la sollicitud.
- Que limport de les prestacions satisfetes efectivament pels
pagadors no difereixi en ms de 300 euros anuals del comunicat
inicialment en la sollicitud.
- Que durant lexercici no hagi tingut lloc cap altra de les
circumstncies que deter-minen un augment del tipus de retenci que
preveu larticle 87 del Reglament de lIRPF.
b) Si es perceben pensions compensatries del cnjuge o anualitats
per aliments no exemptes. (4)
c) Si el pagador dels rendiments del treball no est obligat a
practicar cap retenci.
d) Si es perceben rendiments ntegres del treball subjectes a un
tipus fix de retenci.Tenen aquesta consideraci, el 2017, el tipus
de retenci del 35 per 100 o del 19 per 100 (quan els rendiments
provinguin dentitats amb un import net de la xifra de negocis
inferior a 100.000 euros) aplicable a les retribucions percebudes
per la condici dadministradors i membres dels consells
dad-ministraci, de les juntes que nexerceixin la funci i de la
resta de membres daltres rgans repre-sentatius, com tamb el tipus
de retenci del 15 per 100 aplicable als rendiments derivats
dimpartir cursos, conferncies i similars, o derivats de lelaboraci
dobres literries, artstiques o cientfiques, sempre que sen cedeixi
el dret a lexplotaci.
n Important: en cas de tributaci conjunta, shan de tenir en
compte els mateixos lmits quan-titatius assenyalats anteriorment.
Tanmateix, per determinar el nombre de pagadors sha de tenir en
compte la situaci de cadascun dels membres de la unitat familiar
considerats indivi-dualment. Aix, per exemple, en una declaraci
conjunta de tots dos cnjuges, cadascun dels quals percep
retribucions dun nic pagador, el lmit que determina lobligaci de
declarar s de 22.000 euros anuals.
B) Rendiments ntegres del capital mobiliari (dividends daccions,
interessos de comptes, de dipsits o de valors de renda fixa, etc.)
i guanys patrimonials (guanys derivats de reembor-saments de
participacions en fons dinversi, premis per la participaci en
concursos o jocs, etc.), sempre que els uns i els altres hagin
estat sotmesos a retenci o ingrs a compte i que limport global no
superi la quantitat de 1.600 euros anuals.
La normativa de lIRPF no preveu la possibilitat de compensar els
rendiments ntegres positius i negatius del capital mobiliari a
lefecte de lobligaci de declarar. En conseqncia, noms shan de
computar, per determinar si hi ha obligaci de declarar, els
rendiments ntegres positius.
(3) Vegeu la Resoluci de 13 de gener de 2003 (BOE del 14), per
la qual saprova el model 146, de sollicitud de determinaci de
limport de les retencions, que poden presentar els contribuents
perceptors de prestacions passives provinents de ms dun pagador, i
es determinen el lloc, el termini i les condicions de
presentaci.(4) Estan exemptes de lIRPF les anualitats per aliments
percebudes dels pares en virtut duna decisi judicial. Vegeu, sobre
aquest punt, la pgina 49 del captol 2 i la pgina 476 del captol
13.
Qui est obligat a presentar la declaraci de lIRPF 2017?
-
Captol 1. Campanya de la declaraci de renda 2017
4
Sexclouen del lmit conjunt de 1.600 euros anuals els guanys
patrimonials provinents de transmissions o reemborsaments daccions
o participacions dinstitucions dinversi collec-tiva en qu la base
de retenci no escaigui determinar-la per la quantia que sha
dintegrar en la base imposable.
n Important: quan la base de retenci no shagi determinat en
funci de la quantia que sha dintegrar en la base imposable, el
guany patrimonial obtingut provinent de transmissions o
re-emborsaments daccions o participacions dinstitucions dinversi
collectiva no es pot compu-tar com un guany patrimonial sotms a
retenci o ingrs a compte a lefecte els lmits excloents de lobligaci
de declarar.
C) Rendes immobiliries imputades, (5) rendiments ntegres del
capital mobiliari no subjec-tes a retenci derivats de lletres del
Tresor i subvencions per a ladquisici dhabitatges de protecci
oficial o de preu taxat, amb el lmit conjunt de 1.000 euros
anuals.
Pel fet que no donen lloc a imputaci de rendes immobiliries, no
es prenen en consideraci a aquest efecte lhabitatge habitual del
contribuent i les places de garatge adquirides conjuntament amb
aquest, fins a un mxim de dues, ni tampoc el sl no edificat.
2. Els contribuents que hagin obtingut en lexercici 2017
exclusivament rendiments ntegres del treball, del capital
(mobiliari o immobiliari) o dactivitats econmiques, com tamb guanys
patrimonials, sotmesos a retenci o no, fins a un import mxim
conjunt de 1.000 euros anuals, i prdues patrimonials de quantia
inferior a 500 euros, en tributaci individual o conjunta.
Per determinar les quantitats assenyalades als punts 1 i 2
anteriors, no shan de prendre en consideraci les rendes que
estiguin exemptes de lIRPF, com ara els dividends als quals sigui
aplicable lexempci, les beques pbliques per cursar estudis en tots
els nivells i graus del sistema educatiu, les anualitats per
aliments rebudes dels pares per decisi judicial, etc. Vegeu les
pgines 37 i segents.
Tampoc no es tenen en compte les rendes subjectes al gravamen
especial sobre els premis de determinades loteries i apostes, que
es regula a la disposici addicional trenta-tresena de la Llei de
lIRPF.
Cap de les quantitats o els lmits no sha dincrementar ni ampliar
en cas de tributaci conjunta dunitats familiars.
(5) La determinaci de limport de les rendes immobiliries
imputades corresponents a bns immobles, exclo-sos lhabitatge
habitual i el sl no edificat, es comenta a la pgina 333 del captol
10.
-
5
Contribuents no obligats a declarar: quadre resum
Regla Renda obtinguda Lmits Altres condicions
1a
- Rendiments del treball.
22.000
- Un pagador (2n i restants 1.500 euros anuals).- Prestacions
passives de dos pagadors o ms les retencions dels quals les hagi
determinat lAgncia Tributria.
12.000
- Ms dun pagador (2n i restants > 1.500 euros anuals).
- Pensions compensatries del cnjuge o anuali-tats per
aliments.
- Pagador dels rendiments no obligat a practicar cap
retenci.
- Rendiments subjectes a un tipus fix de retenci.
- Rendiments del capital mobiliari.
- Guanys patrimonials.1.600
- Subjectes a retenci o ingrs a compte, excepte guanys
patrimonials provinents de transmissions o reemborsaments daccions
o participacions dIIC en qu la base de retenci no escaigui
de-terminar-la per la quantia que sha dintegrar en la base
imposable.
- Rendes immobiliries imputades.- Rendiments del lletres del
Tresor.- Subvencions per a ladquisici
dhabitatges de protecci oficial o de preu taxat.
1.000
2a
- Rendiments del treball.
- Rendiments del capital (mobiliari o immobiliari).
- Rendiments dactivitats econmiques.
- Guanys patrimonials.
1.000- Subjectes o no a retenci o ingrs a compte.
- Prdues patrimonials. < 500 - Independentment de la
naturalesa.
Comentaris del quadre:
La regla 2a i els lmits corresponents sn independents dels de la
regla 1a i actuen en tots els casos com a criteri corrector de la
regla 1a per a rendes de quantia escassa. Per tant, si un
contribuent no est obligat a declarar per ra de la naturalesa i la
quantia de les rendes obtingudes dacord amb els lmits i les
condicions de la regla 1a, no escau aplicar la regla 2a. Si, per
laplicaci dels lmits i les condicions de la regla 1a, el
contribuent est obligat a presentar la declaraci, ha de recrrer a
la regla 2a i els lmits corresponents per verificar si opera
lexclusi de lobligaci de declarar en cas que es tracti de rendes de
quantia escassa. Sha de tenir en compte que a la regla 2a no hi ha
enumerada la imputaci de rendes.
Qui est obligat a presentar la declaraci de lIRPF 2017?
-
Captol 1. Campanya de la declaraci de renda 2017
6
Exemples de contribuents obligats a declarar
Per exemple, estan obligats a declarar, entre daltres, els
contribuents segents:l Els contribuents que han percebut rendiments
ntegres del treball provinents dun mateix pagador per un import
superior a 22.000 euros anuals.l Els contribuents que han percebut
rendiments ntegres del treball per un import superior a 12.000
euros en els supsits segents:
- Quan provenen de ms dun pagador, si la suma de les quantitats
provinents del segon pagador i els restants, per ordre de quantia,
supera la xifra de 1.500 euros anuals.
- Si es tracta de pensionistes amb diverses pensions les
retencions dels quals no han estat practicades dacord amb les
determinades per lAgncia Tributria, amb la sollicitud prvia del
contribuent a aquest efecte, mitjanant el model 146.
- Si es perceben pensions compensatries del cnjuge o anualitats
per aliments no exemptes.
- Si el pagador dels rendiments del treball no est obligat a
practicar cap retenci.
- Si es perceben rendiments ntegres del treball subjectes a un
tipus fix de retenci.l Els contribuents que han estat titulars de
bns immobles ds propi diferent de lhabitatge habitual i del sl no
edificat, les rendes imputades dels quals, juntament amb els
rendiments derivats de lletres del Tresor i limport de les
subvencions per a ladquisici dhabitatge de protecci oficial o de
preu taxat, s superior a 1.000 euros anuals.l Els contribuents
titulars dactivitats econmiques, incloses les agrcoles i les
ramaderes, amb independncia del mtode de determinaci del rendiment
net daquestes activitats, sempre que els rendiments ntegres
junta-ment amb els del treball i el capital, com tamb el dels
guanys patrimonials, sigui superior a 1.000 euros anuals. l Els
contribuents que han obtingut guanys patrimonials no subjectes a
retenci o ingrs a compte limport total dels quals, o conjuntament
amb els rendiments ntegres del treball, del capital o dactivitats
econmiques, s superior a 1.000 euros anuals.l Els contribuents que
han obtingut prdues patrimonials en quantia igual o superior a 500
euros anuals.l Els contribuents que hagin efectuat aportacions a
patrimonis protegits de les persones amb discapacitat, a plans de
pensions, a plans de previsi assegurats, a plans de previsi social
empresarial, a assegurances de dependncia o a mutualitats de
previsi social que tenen dret a reduir la base imposable i que
vulguin practicar la reducci que els correspon.l Els contribuents
titulars dimmobles arrendats (pisos, locals, places de garatge) els
rendiments totals dels quals, provinents nicament dels immobles
esmentats, o conjuntament amb els rendiments del treball, del
capital mobiliari, dactivitats econmiques i guanys patrimonials,
passin de 1.000 euros anuals.
La declaraci de lIRPF 2017: aspectes generals
1. Model de declaraci
En aquest exercici, igual que en els exercicis anteriors, sha
aprovat un nic model de decla-raci (model D-100) que han dutilitzar
tots els contribuents obligats a declarar per lIRPF.
A aquest efecte, lesborrany de declaraci de lIRPF confirmat
degudament pel contribu-ent t la consideraci de declaraci de lIRPF.
(6)
Sn vlides les declaracions i els documents corresponents dingrs
o devoluci signats pel declarant que es presentin en paper imprs
obtinguts mitjanant el Servei de t
