Manual Pràctic Renda 2015 - Agencia Tributaria · 2018-02-07 · Advertiment Aquesta edició impresa del Manual pràctic renda i patrimoni 2015 es va tancar el dia 31 de març de

man

ual p

ràct

ic

ren

da 2

015

Agencia Tributaria

Agencia TributariaDEPARTAMENT DE GESTIÓ TRIBUTÀRIA

Agencia Tributaria

MINISTERIODE ECONOMÍAY COMPETITIVIDAD

GOBIERNODE ESPAÑA

PVP: 2,00€

Agencia TributariaMINISTERI D’HISENDA

I ADMINISTRACIONS PÚBLIQUESwww.agenciatributaria.es

manual pràctic

renda 2015

Advertiment

Aquesta edició impresa del Manual pràctic renda i patrimoni 2015 es va tancar el dia 31 de març de 2016 d’acord amb la normativa de l’impost sobre la renda de les persones físiques i de l’impost sobre el patrimoni publicada fins aquesta data amb efectes per a l’exercici 2015.

Cal tenir en compte qualsevol modificació posterior a les normes d’aquests impostos aplicables a l’exercici esmentat.

En tot cas, recordeu que podeu consultar la versió actualitzada d’aquest Manual pràctic a la pàgina de l’Agència Tributària a internet (www.agen-ciatributaria.es).

Catàleg general de publicacions oficials

http://www.060.es

Dipòsit legal: M-8381-2016

ISBN: 978-84-96490-97-0

NIPO: 631-16-002-8

PRESENTACIÓ

Un dels objectius principals de l’Agència Estatal d’Administració Tributària és minimitzar els costos de compliment que han de suportar els ciutadans en les seves relacions amb la Hisenda pública.

Fidel a aquest propòsit, i amb l’objectiu de facilitar als contribuents el compliment de les obliga-cions tributàries, l’Agència Tributària posa a la vostra disposició l’edició del Manual pràctic de l’impost sobre la renda de les persones físiques (IRPF) i de l’impost sobre el patrimoni de l’exercici 2015, preparada pel Departament de Gestió Tributària.

Aquest Manual respon a la intenció de divulgar aquests impostos i conté nombrosos exemples pràctics que pretenen fer més accessibles els textos fiscals i aclarir-ne les qüestions més com-plexes. Amb la finalitat que els contribuents puguin localitzar fàcilment dins l’Apèndix normatiu els preceptes legals i reglamentaris que regulen els temes tractats, els diferents epígrafs i apartats del Manual contenen una referència als articles de la Llei i el Reglament en què es regulen les qüesti-ons tractades.

En tot cas, i en el marc de la campanya de Renda i de Patrimoni 2015, és una bona oportunitat per als qui vulguin aprofundir en el coneixement d’ambdós impostos.

Com a novetat, aquest any l’esborrany de la declaració s’estén a tots els contribuents que hagin obtingut durant l’exercici rendes de qualsevol naturalesa, excloses únicament les derivades d’activitats econòmiques, i es posa en marxa, amb l’objectiu de consolidar la utilització de mitjans electrònics en aquest àmbit, el Servei de tramitació de l’esborrany/declaració a través del portal de l’Agència Tributària a internet (www.agenciatributaria.es) o bé directament a https://agenciatri-butaria.gob.es, des d’on el contribuent pot obtenir el número de referència que li permet accedir a l’esborrany de la declaració de l’IRPF, com també a les seves dades fiscals del present exercici, confirmar i presentar l’esborrany o, si s’escau, modificar-lo, confirmar-lo i presentar-lo.

A més, al ja esmentat Servei de tramitació de l’esborrany/declaració el contribuent pot fer la decla-ració de l’impost i procedir a presentar-la.

Sens perjudici del que s’acaba de dir, aprofitem l’avinentesa per recordar-vos que, igual que altres anys, l’Agència Tributària posa a la vostra disposició tant el Programa d’ajuda Renda (PADRE) 2015 com el Programa d’ajuda de l’impost sobre el patrimoni, que us permet fer les declaracions d’aquests impostos per ordinador. Podeu descarregar aquests programes des de la pàgina de l’Agència Tributària a internet (www.agenciatributaria.es), i també presentar les declaracions elec-trònicament per aquest mitjà.

Si ho preferiu, també hi ha un telèfon de cita prèvia (901 22 33 44), on podeu trucar perquè us assignin dia i hora per anar a la vostra Delegació o Administració perquè us confeccionin la decla-ració de renda.

D’altra banda, si la declaració resulta per ingressar podeu, a més d’optar per domiciliar el paga-ment, efectuar el pagament corresponent connectant directament amb l’entitat col·laboradora, mitjançant el certificat electrònic reconegut o bé amb el sistema Cl@u.

Hi ha, finalment, un telèfon d’informació (901 33 55 33), on podeu trucar perquè us resolguin els

dubtes sense necessitat de desplaçar-vos a les nostres oficines.

Departament de Gestió Tributària

Guia de les principals novetats de l’IRPF en l’exercici 2015Gestió de l’impost Pàgines

Campanya Renda 2015: esborrany i autoliquidació

Terminis• Esborrany de declaració: obtenció, modificació i confirmació, independentment del resultat:

a) Per via electrònica a través d’internet o del telèfon: del 6 d’abril al 30 de juny de 2016 ....

Si s’efectua la domiciliació bancària del pagament, el termini de confirmació acaba el 25 de juny de 2016

b) Per via presencial: del 10 de maig al 30 de juny de 2016 .................................................

• Autoliquidació

a) Per via electrònica a través d’internet o del telèfon: del 6 d’abril al 30 de juny de 2016 ....

Si s’efectua la domiciliació bancària del pagament, fins al 25 de juny de 2016

b) Per via presencial: del 10 de maig al 30 de juny de 2016 ............................................

Esborrany .....................................................................................................................• Aquest any, els contribuents que, a més de les rendes a què es refereix l’article 98.1 de la Llei de l’IRPF, hagin obtingut durant l’exercici rendes de qualsevol naturalesa, excloses les derivades d’activitats econòmiques, poden obtenir l’esborrany de declaració.

• Es manté el mecanisme per obtenir el número de referència per accedir a l’esborrany i/o les dades fiscals a través de la seu electrònica de l’Agència Tributària, mitjançant el Servei de trami-tació de l’esborrany/declaració. Per fer-ho, cal consignar el número d’identificació fiscal (NIF) de l’obligat tributari o obligats tributaris, l’import de la casella 490 de la declaració de l’impost sobre la renda de les persones físiques corresponent a l’exercici 2014 i el número de telèfon mòbil en què vulgui rebre’l mitjançant un SMS.

• També es pot continuar accedint a l’esborrany o a les dades fiscals directament, a través del Servei de tramitació de l’esborrany/declaració de la seu electrònica de l’Agència Tributària, fent servir certificats electrònics reconeguts i mitjançant el sistema Cl@u.

• En cas que s’obtingui l’esborrany de declaració per l’opció de tributació conjunta, s’ha de fer constar també el número d’identificació fiscal (NIF) del cònjuge i el número de referència corresponent.

• Els contribuents, un cop hagin obtingut el número de referència, poden accedir a l’esbor-rany a través del Servei de tramitació de l’esborrany/declaració, des d’on poden confirmar l’esborrany de declaració o, si s’escau, modificar-lo i confirmar-lo.

Autoliquidació ................................................................................................................• Els contribuents que desenvolupin activitats econòmiques han d’emplenar necessàriament les declaracions a través del programa d’ajuda (PADRE).

• Igualment, com a la campanya anterior, per presentar l’autoliquidació, per via electrònica a través d’internet, independentment del resultat i, si s’escau, la forma de pagament (amb domiciliació bancària o sense), els contribuents poden utilitzar, a més del número de referència, el sistema d’identificació i autenticació basat en certificats electrònics reconeguts o el sistema Cl@u.

• Es manté la possibilitat de presentar les declaracions en paper imprès obtingut a través del programa PADRE o a través del Servei de tramitació de l’esborrany/declaració, per bé que en aquesta campanya per imprimir a través del programa PADRE desenvolupat per l’Agència Estatal d’Administració Tributària cal disposar de connexió a internet.

Pagament ....................................................................................................................• En les declaracions amb resultat per ingressar, es manté la possibilitat que el contribuent pugui obtenir el número de referència complet (NRC) de l’entitat col·laboradora de manera directa (bé a les oficines o bé a través dels serveis de banca electrònica de l’entitat) o per via electrònica fent servir un certificat electrònic reconegut o el sistema Cl@u.

• Els contribuents que, en fraccionar el pagament, no vulguin domiciliar el segon termini en una entitat col·laboradora, han d’efectuar l’ingrés d’aquest termini fins al dia 7 de novembre de 2016, inclòs, mitjançant el model 102.

10 i 13

13

9 a 17

17 a 24

24 a 32

Guia de les principals novetats de l’IRPF en l’exercici 2015Exempcions Pàgines

Exempcions • Beques d’estudi i recerca. Dins les beques exemptes, s’hi incorporen les beques concedides per les fundacions bancàries regulades al títol II de la Llei 26/2013, de 27 de desembre, de caixes d’estalvis i fundacions bancàries en el desplegament de la seva activitat d’obra social ............................................................................................................................

• Plans d’estalvi a llarg termini. Es declaren exempts els rendiments positius del capital mobiliari provinents dels plans d’estalvi a llarg termini sempre que el contribuent no efectuï cap disposició del capital resultant del pla abans que acabi el termini de cinc anys des de l’obertura ..............

• Prestacions obtingudes en forma de renda per les persones amb discapacitat per aportacions als sistemes de previsió social i a patrimonis protegits. Des de l’1 de gener de 2015, el límit d’exempció dels rendiments del treball derivats de les prestacions obtingudes per les persones amb discapacitat corresponents a les aportacions efectuades als sistemes de previsió social i els derivats de les aportacions a patrimonis protegits deixa de ser conjunt i s’aplica de manera individual i separada per a cadascun dels dos rendiments anteriors .............................

• Renda mínima d’inserció i anàlogues. Es declaren exemptes les prestacions econòmiques establertes per les comunitats autònomes en concepte de renda mínima d’inserció, com també altres ajudes similars que estableixin les comunitats autònomes o entitats locals fins a un import màxim anual conjunt d’1,5 vegades l’indicador públic de renda d’efectes múltiples (IPREM) ......

• Ajudes víctimes delictes violents i violència de gènere. Es declaren exemptes les ajudes concedides a les víctimes de delictes violents a què es refereix la Llei 35/1995 i les ajudes previstes a la Llei orgànica 1/2004, de 28 de desembre, de mesures de protecció integral contra la violència de gènere, com també altres ajudes públiques satisfetes a víctimes de violència de gènere per tal condició ....................................................................................................

• Dividends. Se suprimeix l’exempció de 1.500 euros anuals per a dividends i participacions en beneficis........................................................................................................................

• Transmissions majors de 65 anys. Es declaren exempts els guanys patrimonials que es posin de manifest en la transmissió per contribuents majors de 65 anys de qualsevol element patrimonial, sempre que l’import total obtingut per la transmissió es destini a constituir una renda vitalícia assegurada en les condicions que es determinen reglamentàriament. La quantitat màxima total que es pot destinar a constituir rendes vitalícies és de 240.000 euros ...................................

• Rendes del deutor concursal. Es declaren exemptes les rendes obtingudes pel deutor en procediments concursals per quitances i dacions en pagament .............................................

• Ajudes dividend digital. Es declaren exemptes les ajudes concedides per compensar els costos derivats de la recepció o l’accés a serveis de comunicació audiovisual televisiva en les edificacions afectades per l’alliberament del dividend digital ..................................................

• Lliurament d’accions als treballadors. Se suprimeix el requisit que el lliurament s’efectuï en l’àmbit de la política retributiva general de l’empresa per considerar aplicable l’exempció parcial rendiments del treball en espècie a què es refereix l’article 42.3.f) de la Llei de l’IRPF ...............

46 a 48

50 i 173 i seg.

52

53

53

53

57 i 414 i seg.

58 i 369

58 i 369

94

Rendiments del treball Pàgines

Rendiments de treball en espècie

• Es reorganitza l’article 42 de la Llei de l’IRPF per determinar clarament els supòsits de no-subjecció i els d’exempció de la relació de rendiments del treball en espècie que enu-mera ...............................................................................................................................

• S’estableixen noves regles de quantificació dels rendiments del treball en espècie:– Utilització d’habitatge. La retribució en espècie és del 5 per 100 del valor cadastral de l’habitatge, si aquest valor cadastral ha estat revisat, modificat o determinat mitjançant un procediment de valoració col·lectiva de caràcter general, i ha entrat en vigor en el període impositiu o en el termini dels deu períodes impositius anteriors .......................

– Utilització de vehicles. En el cas de cessió d’ús de vehicles (inclosa la cessió d’ús d’un vehicle pertanyent a empreses que tinguin com a activitat habitual la cessió d’ús de vehicles automòbils), la valoració resultant es pot reduir fins a un 30 per 100 quan es tracti de vehicles considerats eficients energèticament, d’acord amb els termes i les condicions que s’indiquen al Reglament de l’IRPF .......................................................

88 i seg.

92

94 i seg.

Guia de les principals novetats de l’IRPF en l’exercici 2015Rendiments del treball (continuació) Pàgines

Rendiments de treball en espècie (continuació)

• El 2015 deixen de tenir la consideració de despeses per a l’actualització, la capacitació o el reciclatge del personal empleat i passen a ser considerats rendiments del treball subjectes a l’IRPF les despeses i les inversions efectuades per habituar els empleats a la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació si la utilització només es pot dur a terme fora del lloc i l’horari de treball ................................................................... 88

Reduccions aplicables sobre determinats rendiments íntegres

• Reducció per rendiments que tinguin un període de generació superior a dos anys, diferents dels derivats de sistemes de previsió social ..................................................

– El percentatge del 40 per 100 de l’import dels rendiments íntegres es redueix al 30 per 100, i, a més, s’exigeixen les condicions següents:

* Que s’imputin en un únic període impositiu.

* Que en el termini dels cinc períodes impositius anteriors a aquell en què resultin exigibles, el contribuent no hagi obtingut altres rendiments amb un període de generació superior a dos anys als quals hauria estat aplicable la reducció.

– Si es tracta de rendiments del treball derivats de l’extinció d’una relació laboral, comuna o especial, la reducció s’aplica amb algunes especialitats:

* Es considera període de generació el nombre d’anys de servei del treballador, i els rendiments també es poden percebre de manera fraccionada.

* El contribuent pot aplicar la reducció encara que en el termini dels cinc períodes impositius anteriors el contribuent hagi obtingut altres rendiments amb període de generació superior a dos anys als quals hauria estat aplicable la reducció.

– Es manté la no-aplicació de la reducció per a indemnitzacions derivades de l’extinció d’una relació laboral, comuna o especial, o de la relació mercantil amb ad-ministradors i membres dels consells d’administració i altres membres d’altres òrgans representatius superiors a 1.000.000 d’euros i la disminució del límit sobre la qual aplicar la reducció del 30 per 100 quan la quantia d’aquestes indemnitzacions és superior a 700.000 euros.

Règim transitori

– Els rendiments irregulars del treball personal provinents d’indemnitzacions per l’extinció de la relació mercantil (administradors i membres dels consells d’administració) que es cobrin de manera fraccionada i s’imputin a més d’un període impositiu, quan la data d’extinció de la relació mercantil sigui anterior a l’1 d’agost de 2014, poden ser objecte de reducció per irregularitat aplicant-hi un coeficient reductor del 30 per 100 quan el quocient resultant de dividir el nombre d’anys de generació entre el nombre de períodes impositius de fraccionament sigui superior a dos ........................................................

– Per a la resta de rendiments de treball, si bé se suprimeix la possibilitat de percebre rendes irregulars de manera fraccionada, s’estableix un règim transitori per a rendiments que es percebessin d’aquesta manera abans de l’1 de gener de 2015 ..........................................

– Per a rendiments que tinguin un període de generació superior a dos anys derivats de l’exercici d’opcions de compra sobre accions o participacions pels treballadors que hagin estat concedides abans de l’1 de gener de 2015, que s’exerceixin després de dos anys de la concessió i que no es van concedir anualment, no es té en compte l’obtenció d’altres rendiments amb un període de generació superior a dos anys en els últims cinc períodes impositius. Tanmateix, s’hi aplica el límit sobre el qual operava la reducció vigent el 31 de desembre de 2014 ......................................................................................

• Reducció per rendiments qualificats per reglament com a obtinguts de manera notòriament irregular en el temps ................................................................................

El percentatge del 40 per 100 de l’import dels rendiments íntegres es redueix al 30 per 100.

104

105

105

105

106

Guia de les principals novetats de l’IRPF en l’exercici 2015Rendiments del treball (continuació) Pàgines

Reduccions aplicables sobre determinats rendiments íntegres (continuació)

• Límit màxim dels rendiments amb un període de generació superior a dos anys o obtinguts de manera notòriament irregular en el temps ...............................................

Es manté el límit de 300.000 euros com a import màxim dels rendiments sobre els quals es pot aplicar la reducció del 30 per 100.

A més, s’han de tenir en compte els límits específics addicionals previstos per a rendiments derivats de l’extinció d’una relació laboral o mercantil i per a rendiments que derivin de l’exercici d’opcions de compra sobre accions o participacions pels treballadors concedides abans de l’1 de gener de 2015

• Reducció per prestacions en forma de capital derivades de règims públics de previsió social ...........................................................................................................................

El percentatge del 40 per 100 de l’import dels rendiments íntegres es redueix al 30 per 100.

• Règim transitori de les reduccions sobre prestacions percebudes en forma de capital derivades de sistemes privats de previsió social. A partir de l’1 de gener de 2015 es modifica aquest règim per establir límits temporals per poder-les aplicar .........................

106

108

109

Despeses deduïbles • S’introdueixen noves despeses deduïbles sota la denominació “Altres despeses deduï-bles”, que inclouen: .....................................................................................................

– Quantia fixa: 2.000 euros anuals, aplicable amb caràcter general

– Increment per mobilitat geogràfica: 2.000 euros addicionals en el cas de contribuents desocupats que acceptin un lloc de treball que exigeixi el trasllat de la seva residència habitual a un municipi nou, i es pot aplicar en el període impositiu en què tingui lloc el canvi de residència i en el següent.

Excepció: si el canvi de residència va tenir lloc el 2014 i el contribuent continua duent a terme aquella feina el 2015, pot aplicar la reducció per mobilitat geogràfica que conté l’article 20 de la Llei de l’IRPF, en la redacció vigent el 31 de desembre de 2014.

– Increment per a treballadors actius amb discapacitat en 3.500 euros anuals, i 7.750 euros anuals quan acreditin necessitar ajuda de terceres persones o mobilitat reduïda, o bé un grau de discapacitat igual o superior al 65 per 100.

Límit. Les despeses en concepte d’altres despeses diferents tenen com a límit el rendiment íntegre del treball un cop minorat per la resta de despeses deduïbles, amb les precisions que s’estableixen respecte a les despeses per mobilitat geogràfica i per a treballadors actius amb discapacitat a l’article 11 del Reglament IRPF.

112 i seg.

Determinació del rendiment net reduït

• Reducció per rendiments de treball. La reducció per rendiments de treball s’aplica només a contribuents amb rendiments nets del treball inferiors a 14.450 euros que no tinguin rendes, excloses les exemptes, diferents de les del treball, superiors a 6.500 euros .................................................................................................................

• Règim transitori: reducció per mobilitat geogràfica aplicable el 2015 (disposició tran- sitòria sisena de la Llei IRPF). Els treballadors que hagin tingut dret a aplicar el 2014 la reducció per mobilitat geogràfica a conseqüència d’haver acceptat en aquell exercici un lloc de treball i continuïn duent a terme aquella feina en el període impositiu 2015 poden aplicar el 2015 l’es-mentada reducció de l’article 20.2.b) de la Llei de l’IRPF, en la redacció vigent el 31 de desembre de 2014, en comptes de la despesa que per aquest concepte (mobilitat geogràfica) està prevista per a aquest exercici.

114

Guia de les principals novetats de l’IRPF en l’exercici 2015Rendiments del capital immobiliari i imputació de rendes immobiliàries Pàgines

Reduccions del rendiment net de capital immobiliari i determinació de la renda immobiliària imputable

• Concepte de rendiment de capital immobiliari. Desapareix el 2015 el requisit de disposar almenys d’un local destinat exclusivament a la gestió dels immobles arrendats que s’exigia perquè l’arrendament de béns immobles es considerés activitat econòmica. ....................

• Reduccions per arrendament d’immobles destinats a habitatge................................

– Desapareix la reducció del 100 per 100 que s’aplicava quan l’arrendatari tenia una edat compresa entre 18 i 30 anys i uns rendiments nets del treball o d’activitats econòmiques en el període impositiu superiors a l’IPREM.

– Es manté la reducció del 60 per 100, però aquesta reducció s’aplica sobre el ren-diment net positiu.

• Reducció per rendiments amb un període de generació superior a dos anys o obtinguts de manera notòriament irregular en el temps ..............................................................

– El percentatge del 40 per 100 es redueix al 30 per 100 sempre que els rendiments s’imputin a un únic període impositiu, i desapareix la possibilitat d’aplicar la reducció quan els rendiments es percebin de manera fraccionada en diversos períodes. Respecte als rendiments que es percebessin de manera fraccionada abans de l’1 de gener de 2015, s’estableix un règim transitori per continuar aplicant la reducció.

– Es fixa en 300.000 euros l’import màxim del rendiment al qual s’aplica la reducció.

• Determinació de l’import de la renda immobiliària imputable. S’aplica el percentatge de l’1,1 per 100 del valor cadastral de l’habitatge si aquest valor cadastral ha estat revisat, modificat o determinat mitjançant un procediment de valoració col·lectiva de caràcter general, i ha entrat en vigor en el període impositiu o en el termini dels deu períodes impositius anteriors .......................................................................................................................

122 i seg.

129

129 i seg.

335

Rendiments del capital mobiliari Pàgines

Rendiments per integrar en la base imposable de l’estalvi

• Rendiments derivats de la participació en fons propis

– Distribució de la prima d’emissió de valors no negociats. Quan la diferència entre el valor dels fons propis de les accions o participacions corresponent a l’últim exercici tancat abans de la data de distribució de la prima i el valor d’adquisició sigui positiva, l’import obtingut o el valor normal de mercat dels béns o els drets rebuts es considera rendiment del capital mobiliari amb el límit de la diferència positiva esmentada. L’excés sobre aquest límit minora el valor d’adquisició de les accions o les participacions fins a anul·lar-lo. Si després d’això la quantitat percebuda supera l’import del valor d’adquisició, el nou excés també tributa com a rendiment del capital mobiliari no subjecte a retenció o ingrés a compte ....................................................................................................

– Dividends. Des de l’1 de gener de 2015 ha quedat suprimida l’exempció de 1.500 euros anuals per a dividends i participacions en beneficis ..........................................

• Rendiments provinents de la cessió a tercers de capitals propis

– Transmissió lucrativa d’actius financers. No es computa el rendiment del capital mobiliari negatiu derivat de la transmissió lucrativa d’actius representatius de la captació i utilització de capitals aliens per actes entre vius. .....................................................

– Deute subordinat i participacions preferents. Es manté l’opció per aplicar la regla especial de quantificació de rendes derivades de deute subordinat o de participacions preferents per als contribuents que percebin compensacions a conseqüència d’acords celebrats amb les entitats emissores .........................................................................

• Contractes d’assegurança

– Assegurances de capital diferit. Càlcul del rendiment. En el contracte d’assegu- rança que combina la contingència de supervivència amb les de defunció o incapacitat i el capital rebut correspon a la contingència de supervivència, es pot detreure també la part de les primes satisfetes que correspongui al capital en risc per defunció o incapacitat que s’hagi consumit fins al moment, sempre que durant tota la vigència del contracte el capital en risc sigui igual o inferior al 5 per 100 de la provisió mate-màtica ..................................................................................................................

146 i seg.

146

142 i 152

154

161

Guia de les principals novetats de l’IRPF en l’exercici 2015Rendiments del capital mobiliari (continuació) Pàgines

Rendiments per integrar en la base imposable de l’estalvi (continuació)

• Contractes d’assegurança (continuació)

– Assegurances d’invalidesa el beneficiari de les quals és el creditor hipotecari. Quan compleixin certs requisits, la prestació té el mateix tractament que si és percebuda pel deutor beneficiari encara que no coincideixin prenedor i beneficiari .............................

– Assegurances de vida concertades abans del 31 de desembre de 1994 generadores d’increments o disminucions de patrimoni abans de l’1 de gener de 1999. Es modifica el règim transitori i es mantenen els coeficients d’abatiment, però s’estableix un límit màxim conjunt del capital percebut de 400.000 euros per aplicar-lo ...........................

– Plans individuals d’estalvi sistemàtic (PIES). Des de l’1 de gener de 2015, s’ha reduït de 10 a 5 anys el requisit d’antiguitat de la primera prima satisfeta per considerar exemptes les rendes que es posin de manifest en el moment de la constitució de rendes vitalícies assegurades. S’estableix un règim transitori per als PIES formalitzats abans de la data esmentada ....................................................................................................

– Plans d’estalvi a llarg termini, instrumentats a través d’una assegurança individual d’estalvi a llarg termini (AIELT) o compte individual d’estalvi a llarg termini (CIELT). Se’n declaren exempts els rendiments positius si hi ha permanència almenys de 5 anys des de la primera aportació .............................................................................................

• Compensació fiscal. Amb data 1 de gener de 2015 se suprimeix la compensació fiscal per l’obtenció de rendiments de capital mobiliari derivats de contractes d’assegurances de vida o invalidesa o de dipòsits contractades abans del 20 de gener de 2006 que regulava la disposició transitòria tretzena b) de la Llei de l’IRPF, que ha quedat derogada ...........

161 i seg.

163 i seg.

170 i seg.

173 i seg.

162

Rendiments per integrar en la base imposable general: reduccions




177 i seg.

Rendiments d’activitats econòmiques Pàgines

Delimitació • Activitats professionals .............................................................................................

Es consideren rendiments d’activitats econòmiques els rendiments provinents de l’exercici d’activitats incloses a la secció segona de les tarifes de l’IAE (activitats professionals de caràcter general) prestats pel contribuent a una entitat en el capital de la qual participi quan estigui inclòs en el règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms (RETA) o en una mutualitat de previsió social alternativa al règim especial esmentat.

• Arrendament de béns immobles ...............................................................................

Desapareix com a requisit per considerar l’arrendament d’immobles activitat econòmica el de disposar almenys d’un local destinat exclusivament a portar a terme la gestió de l’activitat.

188 i seg.

189

Guia de les principals novetats de l’IRPF en l’exercici 2015Rendiments d’activitats econòmiques (continuació) Pàgines

Activitats econòmi-ques en estimació directa

• Despeses deduïbles fiscalment

– Mutualitats de professionals. S’estableix un nou límit per a despeses deduïbles en concepte de mutualitat alternativa al règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms (RETA), que és la quota màxima per contingències comunes que estigui establerta en cada exercici econòmic ........................................................

– Es delimiten els contractes d’arrendament financer als quals és aplicable un règim especial que permet l’amortització accelerada de les quotes que corresponguin a la recuperació del cost del bé .......................................................................................

– Les despeses per atencions a clients o proveïdors són deduïbles amb el límit de l’1 per 100 de l’import net de la xifra de negocis del període impositiu ............................

– Pèrdues per deteriorament del valor dels elements patrimonials

* S’estableix com a regla general la no-deduïbilitat de les pèrdues per deteriorament de l’immobilitzat material, inversions immobiliàries i immobilitzat intangibles, però es mantenen, com a excepció, les pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències dels deutors, de les existències (eliminant-ne determinats supòsits) i de l’actiu intangible de vida útil indefinida, inclòs el corresponent al fons de comerç amb determinats límits ..........................................................................

* Respecte a la deducció del fons de comerç i de l’immobilitzat intangible amb vida útil indefinida, s’apliquen només amb caràcter temporal el 2015 els mateixos límits màxims que s’establien per al 2014 .......................................................................

* Per a la reversió del deteriorament de valor de determinats elements patrimonial que hagin resultat deduïbles fiscalment en períodes impositius iniciats abans de l’1 de gener de 2015, la disposició transitòria quinzena de la nova Llei de l’impost sobre societats preveu que s’integren com a ingrés del període impositiu en què tingui lloc la recuperació del seu valor en l’àmbit comptable ...................................................

– Provisions.

* Per als titulars d’activitats econòmiques en estimació directa simplificada s’introdueix en l’àmbit legal el límit màxim de 2.000 euros per a la deduïbilitat de despeses en concepte de provisions deduïbles i despeses de difícil justificació ............................

• Amortitzacions

– Se simplifica la taula d’amortització i s’inclou en l’àmbit legal a l’article 12.1.a) de la nova Llei de l’impost sobre societats ..........................................................................

Règim transitori. S’estableix un règim transitori per a elements patrimonials per als quals, en períodes impositius iniciats abans de l’1 de gener de 2015, s’estigués aplicant un coeficient d’amortització diferent del que els correspongués per aplicació de la nova taula d’amortització

– La nova Llei de l’impost sobre societats elimina el límit anual màxim fixat per a la deduïbilitat de l’amortització dels elements d’immobilitzat intangible amb vida útil definida, com també els requisits que havien de complir ...........................................................

– S’introdueix per a tots els titulars d’activitats econòmiques un nou supòsit de llibertat d’amortització per als elements de l’immobilitzat material nous, el valor unitari dels quals no passi de 300 euros, fins al límit de 25.000 euros referit al període impositiu. Com a contrapartida, desapareix la llibertat d’amortització per a inversions d’escàs valor que l’anterior text refós de la Llei de l’impost sobre societats regulava a l’article 110 només per a entitats de dimensió reduïda .............................................................................

• Despeses no deduïbles fiscalment

No són deduïbles les despeses derivades de l’extinció d’una relació laboral, comuna o especial, o de la relació mercantil a què es refereix l’article 17.2.e) de la Llei de l’IRPF, o d’ambdues, encara que se satisfacin en diversos períodes impositius, quan superin determinats imports ......................................................................................................

220

222 i seg.

224

225 i seg.

226 i seg.

227

230

232

234

237

231

Guia de les principals novetats de l’IRPF en l’exercici 2015Rendiments d’activitats econòmiques (continuació) Pàgines

Activitats econòmi-ques en estimació directa (continuació)

• Incentius fiscals a entitats de dimensió reduïda

– Desapareix la llibertat d’amortització per a inversions d’escàs valor que l’anterior text refós de la Llei de l’impost sobre societats regulava a l’article 110 només per a entitats de dimensió reduïda, ja que a la nova LIS ha estat substituït per un benefici similar aplicable a tots els contribuents de l’impost esmentat .................................................

– Desapareix també l’amortització d’elements patrimonials objecte de reinversió per a empreses de dimensió reduïda, però s’estableix un règim transitori per als que l’aplicaven abans de l’1 de gener de 2015 que els permet continuar aplicant-la ..........................




• Reduccions generals per l’exercici de determinades activitats econòmiques

A) Reducció per a treballadors autònoms dependents econòmicament o amb únic client no vinculat .....................................................................................................

– Quantia fixa: 2.000 euros anuals, aplicable amb caràcter general.

– Reducció addicional per a contribuents amb rendiments nets inferiors a 14.450 euros que no tinguin rendes, excloses les exemptes, diferents de les d’activitats econòmiques, superiors a 6.500 euros.

– Reducció addicional per a persones amb discapacitat (3.500 euros o 7.750 euros per a contribuents amb un grau de discapacitat superior al 65 per 100).

B) Reducció per a contribuents amb rendes no exemptes inferiors a 12.000 euros ....

– S’aplica quan no es compleixin els requisits per aplicar la reducció anterior i les rendes no exemptes siguin inferiors a 12.000 euros, incloses les de la mateixa activitat econòmica.

– Aquesta reducció, conjuntament amb la reducció per obtenció de rendiments del treball de l’article 20 de la Llei de l’IRPF, no pot passar de 3.700 euros.

• Límit màxim de les reduccions per l’exercici de determinades activitats econòmi-ques. Les reduccions per l’exercici de determinades activitats econòmiques no poden superar la quantia de la suma dels rendiments nets reduïts ........................................

241

244

245

246 i seg.

248 i seg.

249

Activitats econòmi-ques en estimació objectiva

• Es manté la reducció del 20 per 100 del rendiment net per a activitats econòmiques desenvolupades al terme municipal de Llorca (Múrcia) ....................................................

• Reducció per l’exercici de determinades activitats econòmiques per a contribuents amb rendes no exemptes inferiors a 12.000 euros ......................................................

– S’aplica als contribuents amb rendes no exemptes inferiors a 12.000 euros, incloses les de la mateixa activitats econòmica, amb la quantia següent:

* Contribuents amb rendes no exemptes iguals o inferiors a 8.000 euros anuals: 1.620 euros anuals.

* Contribuents amb rendes no exemptes compreses entre 8.000,01 i 12.000 euros anuals: 1.620 euros – [0,405 x (base imposable – 8.000 euros)].

• Es modifiquen els índexs de rendiment net aplicables el 2015 a l’activitat forestal dedicada a l’extracció de resina, al conreu de patata i a la ramaderia de boví de llet. ....................

282

283

316 i seg.

Guia de les principals novetats de l’IRPF en l’exercici 2015Guanys o pèrdues patrimonials Pàgines

Delimitació negativa No hi ha guany patrimonial

• En la reducció de capital amb devolució d’aportacions en valors no cotitzats (vegeu, respecte a la seva tributació, l’apartat de rendiments de capital mobiliari) ........................

• En l’extinció del règim econòmic matrimonial de separació de béns tampoc hi ha guany o pèrdua si es produeixen compensacions, dineràries o mitjançant l’adjudicació de béns .............................................................................................................................

364

366

Guany exempt • Transmissió d’elements patrimonials per contribuents majors de 65 anys amb reinversió de l’import obtingut en rendes vitalícies ................................................................................

Es declaren exempts els guanys patrimonials que es posin de manifest amb ocasió de la transmissió d’elements patrimonials (no necessàriament immobles) per contribuents majors de 65 anys, sempre que l’import obtingut per la transmissió es destini, en el termini de sis mesos, a constituir una renda vitalícia assegurada a favor seu, en les condicions que es determinen per reglament. La quantitat màxima total que a aquest efecte es pot destinar a constituir rendes vitalícies és de 240.000 euros.

Si l’import reinvertit és inferior al total percebut en la transmissió, només s’exclou de tributació la part proporcional del guany patrimonial obtingut que correspongui a la quantitat reinvertida.

L’anticipació, total o parcial, dels drets econòmics derivats de la renda vitalícia constituïda determina el sotmetiment a gravamen del guany patrimonial corresponent.

414 a 416

Determinació de l’import dels guanys o les pèrdues patri-monials

• Se suprimeixen els coeficients d’actualització del valor d’adquisició en la transmissió d’immobles. Aquests coeficients s’aprovaven cada any a la Llei de pressupostos generals de l’Estat corresponent ..................................................................................................

• Es mantenen els coeficients d’abatiment aplicables als guanys patrimonials derivats d’elements patrimonials adquirits abans del 31 de desembre de 1994, però se’n limita l’aplicació als guanys patrimonials derivats de la venda de béns amb un valor de transmissió màxim conjunt de 400.000 euros ..................................................................................

• En les transmissions a títol onerós de valors no admesos a negociació se substitueix la referència al valor teòric pel valor del patrimoni net que correspongui als valors transmesos

• En la transmissió o el reemborsament a títol onerós d’accions o participacions representatives del capital o el patrimoni de les institucions d’inversió col·lectiva (ICC), quan no hi ha valor liquidatiu se substitueix la referència al valor teòric per la del valor del patrimoni net que correspongui a les accions o participacions transmeses .......................

• Pel que fa a les aportacions no dineràries a societats, el règim especial d'ajornament fiscal, aplicable a les operacions de reestructuració (que regulen els articles 76-89 de la nova Llei de l’impost sobre societats), estableix una obligació genèrica de comunicació a l’Administració tributària de la realització d’operacions que apliquen el mateix que han de fer els socis residents de l’entitat transmitent quan ni aquesta ni l’entitat adquirent siguin residents al territori espanyol .........................................................................................

• Pel que fa a la transmissió d’elements afectes a activitats econòmiques, la reducció del guany patrimonial per a contribuents en estimació objectiva que transmetin la llicència del taxi que es recollia al Reglament passa a ser regulada legalment, i s’estableix, a més, com a novetat, que la reducció només s’aplica a la part del guany que s’hagi generat abans de l’1 de gener de 2015, segons el nombre de dies transcorreguts entre la data d’adquisició i el 31 de desembre de 2014 ...........................................................................................

374

374 a 380

387 i seg.

390 i seg.

396 i seg.

405 i seg.

Imputació temporal • S’estableix un criteri general per a la imputació dels guanys patrimonials derivats d’ajuts públics, sens perjudici de les excepcions que estableix el mateix article 14 de la Llei de l’IRPF. Aquest criteri és que els guanys patrimonials derivats d’ajuts públics s’imputen al període impositiu en què es cobrin ...........................................................................................................................

• S’estableix la imputació de les pèrdues patrimonials derivades de crèdit vençuts i no cobrats al període impositiu en què es donin determinades circumstàncies ..........................................

417

417 i seg.

Guia de les principals novetats de l’IRPF en l’exercici 2015Guanys o pèrdues patrimonials (continuació) Pàgines

Guanys presumptes • Guanys patrimonial per canvi de residència .............................................................

S’estableix un nou supòsit de tributació dels guanys patrimonials per les diferències positives entre el valor de mercat de les accions o participacions en qualsevol tipus d’entitat, incloses les institucions d’inversió col·lectiva, i el valor d’adquisició, quan un contribuent perdi la seva residència fiscal a Espanya.

– Requisits

Per aplicar aquest règim cal que el contribuent hagi tingut la condició de resident a Espanya en 10 dels últims 15 períodes impositius anteriors a l’últim període que s’hagi de declarar per l’IRPF.L’aplicació d’aquest règim exigeix, a més, que es doni qualsevol de les circumstàncies següents:

* Que el valor de mercat de les accions o participacions passi, conjuntament, de 4.000.000 d’euros.* Si no es compleix la condició anterior, quan el percentatge de participació en l’entitat és superior al 25 per 100, sempre que el valor de mercat de les participacions en l’entitat passi d’1.000.000 d’euros.

Si l’obligat tributari adquireix novament la condició de contribuent, pot sol·licitar la rectificació de l’autoliquidació en què va declarar el guany.

– Regles especials

a) Ajornament del pagament del deute per desplaçaments temporals.

b) Especialitats per canvi de residència a altres estats de la Unió Europea o de l’Espai Econòmic Europeu.

c) Especialitats per canvi de residència a un altre país o territori considerat paradís fiscal.

421 a 426

Règims especials

Imputació de ren-des en el règim de transparència fiscal internacional

• S’inclouen com a rendes susceptibles d’imputació les obtingudes d’entitats que no desenvolupen activitats econòmiques, i s’afegeix a les rendes obtingudes d’entitats que desenvolupen activitats econòmiques les relatives a operacions de capitalització i assegu-rança que tinguin com a beneficiària la mateixa entitat, la propietat industrial i intel·lectual, assistència tècnica, béns mobles, drets d’imatge i arrendament o sotsarrendament de negocis o mines i els instruments financers derivats ................................................................... 345 i 350

Règim especial de treballadors des-plaçats a territori espanyol

• Es modifica el règim fiscal dels treballadors desplaçats a territori espanyol ..................

• Quant als requisits:– Se n’exclou els esportistes professionals, encara que els que aplicaven el règim anterior el poden continuar aplicant amb els tipus vigents el 31 de desembre de 2014

– S’hi inclou els que es desplacin pel fet d’adquirir la condició d’administrador d’una entitat en el capital de la qual no participi, o, si hi participa, no té la condició de “vinculat” en els termes que preveu l’article 18 de la Llei de l’impost sobre societats.

– A més, s’exigeix que no obtingui rendes que es qualifiquin com a obtingudes mitjançant un establiment permanent situat al territori i s’elimina la limitació que les retribucions no passin de 600.000 euros.

• Pel que fa a la tributació, tots els rendiments de treball s’entenen obtinguts al territori espanyol i es graven de manera acumulada les rendes que obtingui el contribuent al territori espanyol durant l’any natural, sense compensació, distingint-hi, a l’efecte d’aplicar escales diferenciades, les rendes derivades de transmissions, interessos i dividends, a les quals s’aplica una tarifa anàloga a la de l’estalvi i la resta de les rendes.

• La quota diferencial és el resultat de minorar la quota íntegra de l’impost en:

– La deducció per donatius, en els termes previstos a la Llei de l’IRPF, i les retencions practicades a compte (incloses les quotes satisfetes a compte de l’IRNR).

– La deducció per doble imposició internacional a què es refereix l’article 80 de la Llei de l’IRPF.

66 a 70

Guia de les principals novetats de l’IRPF en l’exercici 2015Integració i compensació de rendes Pàgines

Integració i compensació de rendes en la base imposable general i de l’estalvi

• L’import del saldo de les pèrdues de la base imposable general (les que no deriven de transmissions patrimonials) que es poden compensar amb el saldo positiu dels rendiments i les imputacions de rendes s’eleva del 10 per 100 al 25 per 100 ..................................• A partir de l’1 de gener de 2015 tornen a formar part de la renda de l’estalvi tots els guanys i les pèrdues patrimonials derivats de la transmissió d’elements patrimonials inde-pendentment de quin sigui el període de generació, de manera que desapareix la distinció que va existir durant els exercicis 2013 i 2014 entre els guanys i les pèrdues derivats de transmissions d’elements patrimonials amb un període de permanència en el patrimoni del contribuent igual o inferior a un any (per integrar en la base imposable general) o superior a un any (per integrar en la base imposable de l’estalvi) ................................................. • El saldo negatiu dels rendiments de capital mobiliari de la base imposable de l’estalvi de l’exercici 2015 es compensa amb el saldo positiu dels guanys i les pèrdues patrimonials integrants de la base imposable de l’estalvi, obtingut en el mateix període impositiu, amb el límit del 10 per 100 d’aquest saldo positiu. Igualment, el saldo negatiu dels guanys i les pèrdues patrimonials de la base imposable de l’estalvi es compensa amb el saldo positiu dels rendiments de capital mobiliari de la base de l’estalvi, obtingut en el mateix període impositiu, amb el límit del 10 per 100 d’aquest saldo positiu.Si després d’aquesta compensació queda algun saldo negatiu, l’import es compensa en els quatre anys següents en el mateix ordre ........................................................................• L’import pendent de compensar per les pèrdues obtingudes en els exercicis 2013 i 2014 derivades de la transmissió d’elements patrimonials amb un període de permanència igual o inferior a un any es compensa a partir de l’1 de gener de 2015 en la base imposable de l’estalvi segons les regles aplicables als guanys i les pèrdues derivats de transmissions d’elements patrimonials, independentment del període de generació ................................• L’import pendent de compensar per les pèrdues obtingudes en els exercicis 2013 i 2014 que no deriven de la transmissió d’elements patrimonials es compensa segons les regles d’integració i compensació de rendes aplicables a la base imposable general ......................• Es manté el procediment especial per a la compensació de rendes negatives derivades de deute subordinat o de participacions preferents generades abans de l’1 de gener de 2015 ...............................................................................................................................

435

433 i 436

437

438

435

439

Reduccions en la base imposable Pàgines

Reduccions per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social i supressió de la reducció per quotes i aportacions a partits polítics

• S’amplia quatre anys més (fins al 15 de maig de 2017) la possibilitat excepcional de disponibilitat anticipada de l’import dels drets consolidats en el supòsit de procediment d’execució sobre l’habitatge habitual ..............................................................................• El límit màxim conjunt de reducció per aportacions i contribucions imputades pel promotor a sistemes de previsió social queda fixat en la menor de les quantitats se-güents ..........................................................................................................................

– El 30 per 100 de la suma dels rendiments nets del treball i d’activitats econòmiques percebuts individualment en l’exercici, i desapareix el percentatge del 50 per 100 que s’aplicava per a contribuents majors de 50 anys.– 8.000 euros anuals (es redueix de 10.000 euros o 12.500 euros, per a partícips majors de 50 anys, a 8.000 euros anuals). A més, 5.000 euros anuals per a les primes a assegurances col·lectives de dependència satisfetes per l’empresa com a límit de reducció propi i independent.

• S’eleva a 2.500 euros anuals el límit de les aportacions amb dret a reducció efectuades a sistemes de previsió social del cònjuge que no obtingui rendiments nets del treball ni d’activitats econòmiques o n’obtingui en una quantia inferior a 8.000 euros anuals .........• Desapareix el 2015 la possibilitat de reducció en la base imposable per quotes d’afili-ació i les aportacions a partits polítics. En lloc seu, es crea una deducció en quota (vegeu Deduccions per donatius i altres aportacions)

451

454

457

Guia de les principals novetats de l’IRPF en l’exercici 2015Mínim personal i familiar Pàgines

Imports • Imports del mínim personal i familiar

S’eleva tant l’import del mínim personal, incloent-hi quan el contribuent tingui una edat superior a 65 o 75 anys, com el corresponent als ascendents i descendents que convisquin amb aquell. Al mateix temps, s’incrementen els imports del mínim aplicable a les persones indicades anteriorment amb discapacitat, com també les suposades despeses d’assistència pel fet de necessitar ajuda de terceres persones..............................................................

• Mínim per descendents

S’assimila a la convivència amb el contribuent la dependència econòmica, excepte quan siguin aplicables les especialitats previstes pera les anualitats per aliments a favor dels fills als articles 64 i 75 de la Llei de l’IRPF......................................................................

• Mínim per ascendents

Com a novetat, en cas de defunció d’un ascendent que doni dret a practicar la reducció per aquest concepte, s’estableix l’aplicació d’una quantia de 1.150 euros...........................

472 a 480

474

477

Imports aprovats per les comunitats autònomes per calcular el gravamen autonòmic

• La Comunitat Autònoma de les Illes Balears ha aprovat els imports dels mínims del con-tribuent, per descendents i per discapacitat a l’efecte de calcular el gravamen autonòmic dels contribuents residents, en l’exercici 2015, al seu territori .........................................

• La Comunitat de Castella i Lleó ha aprovat els imports dels mínims per contribuent, descendents i ascendents, i discapacitat coincidents amb els que fixen els articles 57, 58, 59 i 60 de la Llei de l’IRPF ...........................................................................................

• La Comunitat de Madrid ha aprovat nous imports del mínim per descendents a l’efecte de calcular el gravamen autonòmic dels contribuents residents, en l’exercici 2015, al seu territori .........................................................................................................................

480 i seg.

481

482

Càlcul de l’impost: determinació de les quotes íntegres Pàgines

Gravamen de les bases liquidables

• Escales i tipus de gravamen– A partir de l’1 de gener de 2015 se suprimeix el gravamen complementari per reduir el dèficit públic que s’aplicava a la base liquidable general i a la base liquidable de l’estalvi per determinar la quota íntegra estatal.

– S’estableixen noves escales a aplicables el 2015 per determinar la quota íntegra estatal de la base general i de la base de l’estalvi, com també els tipus de gravamen de l’estalvi autonòmic ................................................................................................

• Totes les comunitats autònomes han aprovat les corresponents escales aplicables a la base liquidable general ..................................................................................................

• Mínim personal i familiar que forma part de la base de l’estalviS’equipara l’aplicació del mínim personal i familiar a la base liquidable general i a la base liquidable de l’estalvi per determinar les quotes íntegres. A partir de 2015, el romanent del mínim personal i familiar no aplicat a la base liquidable general no redueix la base liquidable de l’estalvi, sinó que al seu import s’hi apliquen les escales estatal i autonòmica, i la quota resultant minora la quantia obtinguda d’aplicar aquestes escales al total de la base liquidable de l’estalvi, de manera equivalent a com opera en la base liquidable general ...

493 i 498

493 i seg.

498 i seg.

Anualitats per aliments

Els contribuents que hagin satisfet en l’exercici 2015 anualitats per aliments als fills per decisió judicial poden aplicar de manera separada l’escala general a les anualitats i a la resta de la base liquidable general única sempre que no tinguin dret a aplicar el mínim per descendents previst a l’article 58 de la Llei de l’IRPF ......................................................... 502

Deduccions en la quota íntegra

Deducció per inversió en empreses de nova o recent creació

No forma part de la base de la deducció de l’import de les accions o participacions adquirides amb el saldo de comptes estalvi empresa en la mesura en què aquest saldo hagi estat objecte de deducció ..................................................................................................... 528

Guia de les principals novetats de l’IRPF en l’exercici 2015Deduccions en la quota íntegra (continuació) Pàgines

Deduccions per inver-sió empresarial

• Deduccions per incentius i estímuls a la inversió empresarial de la Llei de l’impost sobre societats ............................................................................................................Amb determinades excepcions, són aplicables als contribuents de l’IRPF que desenvolupin activitats econòmiques les deduccions següents per inversió empresarial previstes a la nova Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l’impost sobre societats (LIS):

– Deducció per activitats de recerca i desenvolupament i innovació tecnològica (article 35 LIS).– Deducció per inversions en produccions cinematogràfiques, sèries audiovisuals i espectacles en viu d’arts escèniques i musicals (article 36 LIS).– Deduccions per creació d’ocupació (article 37 LIS).– Deducció per creació d’ocupació per a treballadors amb discapacitat (article 38 LIS).

S’inclouen noves deduccions en l’àmbit empresarial vinculades a determinats esdeveni-ments d’interès públic excepcional.

• Deducció per inversió en elements nous de l’immobilitzat material o inversions immobiliàries afectes a activitat econòmiques .............................................................

– S’aplica des de l’1 de gener de 2015 als contribuents de l’IRPF que tinguin la con-sideració d’entitats de dimensió reduïda. La seva regulació, inclosa a l’article 68.2.b) de la Llei de l’IRPF, és similar a la de l’antiga deducció per inversió de beneficis de l’article 37 del text refós de la Llei de l’impost sobre societats amb certes especialitats, mentre ha desaparegut per als contribuents de l’impost de societats esmentat, encara que s’estableix un règim transitori que en permet l’aplicació per a rendiments obtinguts el 2014 invertits el 2015.Així, per als contribuents que inverteixin el 2015 els rendiments nets d’activitats econòmi-ques del període impositiu 2014 en elements nous de l’immobilitzat material o inversions immobiliàries, s’estableix per la disposició transitòria 24a de la LIS la possibilitat d’aplicar la deducció per inversions de l’antic article 37 del TRLIS.

• Règims especials de deduccions per a activitats econòmiques dutes a terme a les CanàriesDeduccions per inversions a les Canàries ................................................................

– S’apliquen les deduccions previstes a la Llei de l’impost sobre societats amb increments en els percentatges de deducció corresponents.– S’estableixen límits específics de les deduccions per inversions en produccions cinematogràfiques, sèries audiovisuals i espectacles en viu d’arts escèniques i musicals de l’article 36 de la LIS realitzades a les Canàries.– Es crea una deducció per inversions a territoris de l’Àfrica Occidental i per despeses de propaganda i publicitat regulada a l’article 27 bis de la Llei 19/1994.– Es continua aplicant la deducció per inversions en elements de l’immobilitzat ma-terial que regulava la Llei 61/1978, de 27 de desembre, de l’impost sobre societats.

532 a 546

546 a 548

548 a 550

Deduccions per donatius i altres apor-tacions

• Donatius efectuats a entitats incloses en l’àmbit de la Llei 49/2002 ........................ – S’estableix una escala amb els percentatges aplicables durant el període impositiu 2015 a la base del conjunt dels donatius i donacions a entitats beneficiàries del mecenatge (que no pot superar el 10 per 100 de la base liquidable de l’exercici) amb un tipus incrementat per reiteració de les donacions a una mateixa entitat.– Els percentatges de l’escala i el tipus incrementat s’eleven cinc punts percentuals en el cas de donatius, donacions i aportacions a les activitats prioritàries de mecenatge.

• Aportacions a partits polítics, federacions, coalicions o agrupacions d’electors. Es crea una nova deducció que reemplaça la reducció en la base imposable prevista per a aquestes aportacions, que desapareix ............................................................................

555 a 560

561

Deducció per rendes obtingudes a Ceuta o Melilla

S’afegeix la possibilitat d’aplicar la deducció a rendes provinents de societats que operin efectivament i materialment a Ceuta o Melilla quan corresponguin a rendes a les quals sigui aplicable la bonificació que estableix l’article 33 de la Llei de l’impost sobre societats ....................................................................................................................... 562 a 564

Guia de les principals novetats de l’IRPF en l’exercici 2015Deduccions en la quota íntegra (continuació) Pàgines

Deducció per compte estalvi empresa

La deducció per compte estalvi empresa ha quedat suprimida des de l’1 de gener de 2015 ............................................................................................................................... 567

Règim transitori: deducció per lloguer de l’habitatge habitual

Se suprimeix la deducció per lloguer de l’habitatge habitual prevista a l’article 68.7 de la Llei de l’IRPF, i s’estableix un règim transitori que permet als contribuents que tinguin un contracte d’arrendament anterior a l’1 de gener de 2015; que, amb relació a aquest contracte, hagin satisfet abans de la data esmentada quantitats pel lloguer de l’habitatge habitual; i que hagin tingut dret a la deducció pel lloguer d’aquest habitatge en exercicis anteriors, continuar gaudint d’aquesta deducció d’acord amb la regulació continguda a la Llei de l’IRPF, en la redacció vigent el 31 de desembre de 2014 ...................................... 567 a 569

Deducció per obres de millora en habitat-ge. Quantitats pen-dents de deducció

A la declaració de l’IRPF exercici 2015 no és possible aplicar les quantitats satisfetes del 14 d’abril al 31 de desembre de 2010 per obres de millora en l’habitatge habitual que hagin quedat pendents pel fet que ha transcorregut el límit de quatre exercicis següents que va fixar la norma per poder aplicar-la......................................................................... 569 a 574

Deduccions en la quota líquida Pàgines

Deducció per doble imposició interna-cional

Quan s’obtinguin rendes a l’estranger o a través d’un establiment permanent s’ha de practicar la deducció per doble imposició internacional, i no resulta aplicable el procediment d’eliminació de la doble imposició que preveu l’article 22 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l’impost sobre societats (BOE del 28) ................................................................................ 741 i seg.

Deducció per obtenció de rendiments del treball i activitats eco-nòmiques

Se suprimeix, des de l’1 de gener de 2015, la deducció per obtenció de rendiments del treball i activitats econòmiques que regulava l’article 80 bis de la Llei de l’IRPF, i no es preveu l’aplicació de cap règim transitori, ja que l’import queda incorporat a la reducció per obtenció de rendiments del treball de l’article 20 de la Llei de l’IRPF, i, per a activitats econòmiques, a la reducció addicional per a treballadors autònoms depen-dents econòmicament o amb únic client no vinculat amb rendiments inferiors a 14.450 euros, o a la reducció prevista per a la resta de contribuents amb activitats econòmiques amb rendes no exemptes inferiors a 12.000 euros, prevista a l’article 32.2 de la Llei de l’IRPF ................................................................................................................................ 744

Deduccions en la quota diferencial Pàgines

Noves deduccions familiars

S’han creat quatre noves deduccions, destinades a reduir la tributació dels contribuents que tenen càrregues familiars més grans, que minoren la quota diferencial de manera anàloga a com ho fa la deducció per maternitat, és a dir, independentment que aquesta quota diferencial sigui positiva o negativa, i se’n pot sol·licitar l’abonament anticipat ........

Aquestes noves deduccions són:

• Deducció per cada descendent amb discapacitat.

• Deducció per cada ascendent amb discapacitat.

• Deducció per família nombrosa.

• Deducció per ascendent, separat legalment o sense vincle matrimonial, amb dos fills sense dret a percebre anualitats per aliments.

Com a novetat, en aquestes noves deduccions, quan dos contribuents o més tinguin dret a aplicar alguna de les deduccions respecte a un mateix descendent, ascendent o família nombrosa, pot cedir el dret a la deducció a un d’ells; en aquests casos, es considera que no hi ha transmissió lucrativa a l’efecte fiscal per aquesta cessió.

751 a 758

Guia de les deduccions autonòmiques de l’IRPF en l’exercici 2015Comunitat Autònoma

Per circumstàncies personals i familiars

Relatives a l’habitatge habitual

Per donatius i donacions

Altres conceptes deduïbles

Andalusia(pàg. 577 i seg.)

l P e r a b e n e f i c i a r i s d’ajuts familiars.l Adopció internacional.l Contribuent amb disca-pacitat.l Família monoparental i amb ascendents majors de 75 anys.l Assistència a persones amb discapacitat.l Per ajut domèstic.l Discapacitat del cònjuge o parella de fet.

l Pe r a bene f i c i a r i s d’ajuts a habitatges pro-tegits.l Inversió en habitatge habitual que tingui la con-sideració de protegit i per persones joves.l L loguer d’habi tatge habitual per joves.l Per obres de millora en qualsevol habitatge (roma-nent de l’exercici 2012).

l Adquisició d’accions i participacions socials en constitució de so-cietats o en ampliació de capital en societats mercantils.l Despeses de defensa jurídica de la relació la-boral.

Aragó(pàg. 587 i seg.)

l Naixement o adopció del tercer/a fill/a o suc-cessius.l En atenció al grau de discapacitat d’algun dels fills.l Adopció internacional.l Atenció de persones dependents.l Per a contribuents ma-jors de 70 anys.l Naixement o adopció del primer/a i/o el segon fill/a en poblacions de menys de 10.000 habi-tants.l Despeses de guarderia de fills menors de 3 anys.

l Adquisició d’habitatge habitual per víctimes del terrorisme.l Adquisició d’habitatge habitual en nuclis rurals o anàlegs.l Arrendament d’habi-tatge habitual vinculat a determinades operacions de dació en pagament.l Arrendament d’habi-tatge social.

l Donacions amb fi-nalitat ecològica i en recerca i en desenvolu-pament científic i tècnic.

l Inversió en accions d’entitats que cotitzen al segment d’empreses en expansió del mercat alternatiu borsari.l Adquisició d’accions o participacions d’enti-tats noves o de creació recent.l Despeses per adqui-sició de llibres de text i material escolar.l Despeses en primes d’assegurances indivi-duals de salut.l Per determinades subvencions i/o ajudes obtingudes a conse-qüència dels danys soferts per les inun-dacions esdevingudes a la conca del riu Ebre.

Principat d’Astúries(pàg. 598 i seg.)

l Acolliment no remune-rat de majors de 65 anys.l Adopció internacional.l Parts o adopcions múl-tiples.l Famílies nombroses.l Famílies monoparen-tals.l Acolliment familiar de menors.l Despeses de descen-dents en centres de 0 a 3 anys.

l Adquisició o adequa-ció d’habitatge habitual per a persones amb dis-capacitat, inclosos as-cendents o descendents.l Inversió en habitatge habitual protegit.l Arrendament de l’ha-bitatge habitual.

l Donació de finques rústiques a favor del Principat d’Astúries.

l Per certificació de la gestió forestal sosteni-ble.l Per adquisició de lli-bres de text i material escolar.






Illes Balears(pàg. 607 i seg.)

l Per a contribuents o per cada membre de la unitat familiar amb dis-capacitat.

l Per determinades in-versions de millora de la sostenibilitat de l’habitatge habitual.

l Donacions a deter-minades entitats desti-nades a la recerca, el desenvolupament cien-tífic o tecnològic o la innovació.l Donacions, cessions d’ús o contractes de comodat i convenis de col·laboració empresa-rial.l Donacions, cessions d’ús o contractes de comodat i convenis de col·laboració relatius al mecenatge esportiu.l Donacions a deter-minades entitats que tinguin per objecte el foment de la l lengua catalana.

l Despeses d’adquisi-ció de llibres de text.l Adquisició d’accions o participacions d’enti-tats noves o de creació recent.l Despeses en pri-mes d’assegurances individuals de salut (només persones que hagin mort abans del 31-12-2015).l Despeses d’apre-nentatge extraescolar d’idiomes estrangers.

Canàries(pàg. 617 i seg.)

l Naixement o adopció.l Despeses de guarderia.l Per a contribuents amb discapacitat i majors de 65 anys.l Família nombrosa.

l Inversió en habitatge habitual.l Per obres d’adequació en habitatge habitual per discapacitat.l Lloguer d’habitatge habitual. l Per obres de reha-bil i tació en habitatge (romanent d’exercicis anteriors).

l Donacions a descen-dents per a l’adquisició o rehabilitació del seu primer habitatge habi-tual.l Donacions amb fina-litat ecològica.l Donacions per a la conservació del patri-moni històr ic de les Canàries.

l Despeses d’estudis de descendents fora de l’illa de residència.l Trasllat de residèn-cia a una altra illa per dur a terme una activi-tat per compte propi o aliè.l Quantitats destina-des a la restauració o la reparació de béns immobles d’ in terès cultural.l Per a contribuents desocupats.

Cantàbria(pàg. 629 i seg.)

l Atenció de familiars: descendents menors de 3 anys, ascendents majors de 70 anys i persones amb discapacitat.l Acolliment familiar de menors.

l Arrendament d’habi-tatge habitual per joves, persones grans o perso-nes amb discapacitat.l Obres de millora en habitatges.

l Donac ions a fun-dacions amb finalitats culturals, assistencials o sanitàries o al Fons Cantàbria Coopera.

l Adquisició d’accions o participacions d’enti-tats noves o de creació recent.l Despeses de malal-tia.






Castella-la Manxa(pàg. 635 i seg.)

l Naixement o adopció de fills.l Discapacitat del contri-buent.l Per a contribuents ma-jors de 75 anys.l Discapacitat d’ascen-dents o descendents.l Atenció d’ascendents majors de 75 anys.l Família nombrosa.l Acolliment familiar de menors.l Acolliment familiar de majors de 65 anys i per-sones amb discapacitat.

l Arrendament d’habi-tatge habitual per me-nors de 36 anys.

l Donatius per a la co-operació internacional al desenvolupament i a les entitats per a la lluita contra la pobresa, l’exclusió social i l’ajut a persones amb disca-pacitat.l Donacions amb fina-litat en recerca i desen-volupament científic i innovació empresarial.

l Foment de l’auto-ocupació (quantitats pendents).l Despeses per ad-quisició de llibres de text i per ensenyament d’idiomes.

Castella i Lleó(pàg. 644 i seg.)

l Per a contribuents de 65 anys o més afectats per una discapacitat.l Família nombrosa.l Naixement o adopció de fills.l Parts múltiples o adop-cions simultànies.l Per paternitat.l Despeses d’adopció.l Atenció de fills menors de 4 anys.l Per quotes a la Segu-retat Social d’empleats de la llar.

l Adquisició d’habitatge habitual per joves en nu-clis rurals.l Lloguer d’habitatge habitual per a joves.l Inversió en instal·la-cions mediambientals i d’adaptació a persones amb discapacitat en l’ha-bitatge habitual.l Adquisició d’habitatge habitual de nova cons-trucció.

l Donatius a fundaci-ons de Castella i Lleó per a la recuperació del patrimoni historicoartís-tic i natural.

l Quantitats invertides pels titulars en la recu-peració del patrimoni historicoartístic i natu-ral de Castella i Lleó.l Foment de la recer-ca, el desenvolupament i la innovació.l Foment de l’empre-nedoria.l Foment de l’auto-ocupació de les dones i els joves (només quan-titats pendents).l Foment de l’auto-ocupació d’autònoms que han abandonat l’activitat a causa de la crisi econòmica (només les quantitats pendents procedents de 2012)

Catalunya(pàg. 661 i seg.)

l Naixement o adopció d’un fill/a.l Contribuents que es quedin viudos/viudes el 2013, el 2014 o el 2015.

l Lloguer de l’habitatge habitual (només contri-buents en determinades situacions desafavori-des).l Rehabilitació de l’ha-bitatge habitual.

l Donatius a entitats que fomenten l’ús de la llengua catalana.l Donatius a entitats que fomenten R+D+i.l Donacions a entitats en benefici del medi ambient, conservació del patrimoni natural i custòdia del territori.

l Interessos per prés-tecs per a estudis de màster i doctorat.l Adquisició d’accions o participacions d’enti-tats noves o de creació recent.l Inversió en accions d’empreses en expan-sió del mercat alterna-tiu borsari.






Extrema-dura(pàg. 666 i seg.)

l Atenció de familiars amb discapacitat. l Acolliment de menors.l Parts múltiples.l Despeses de guarderia per a fills menors de 4 anys.l Per a contribuents viu-dos.

l Adquisició d’habitatge habitual per a joves i per a víctimes del terrorisme.l Arrendament d’ha-bitatge habitual per a contribuents menors de 36 anys.l Adquisició o rehabi-litació d’un segon habi-tatge al medi rural.

l Per percebre re-tribucions del treball dependent.l Per compra de ma-terial escolar.l Adquisició d’accions o participacions com a conseqüència d’acords de constitució o ampli-ació de capital en les societats mercantils.

Galícia(pàg. 675 i seg.)

l Naixement o adopció.l Família nombrosa.l Atenció de fills menors.l Contribuents de 65 anys o més, persones amb dis-capacitat i que necessiten l’ajut de terceres persones.l Acolliment familiar de menors.

l Lloguer d’habitatge ha-bitual per a joves.l Inversió en instal·laci-ons de climatització i/o aigua calenta en l’habi-tatge habitual que facin ús d’energies renovables.

l Donacions amb finalitat en recerca i desenvolupa-ment científic i innovació tecnològica.

l Despeses destinades a l’ús de noves tecno-logies a les llars galle-gues.l Creació d’empreses noves o ampliació d’ac-tivitat d’empreses de creació recent.l Adquisició d’accions o participacions d’enti-tats noves o de creació recent i finançament.l Inversió en accions d’empreses que cotit-zen al mercat alternatiu borsari.

Comunitat de Madrid(pàg. 685 i seg.)

l Naixement o adopció.l Adopció internacional.l Acolliment familiar de menors.l Acolliment no remunerat de majors de 65 anys i/o persones amb discapacitat.l Famílies amb dos des-cendents o més i ingressos reduïts.

l Lloguer d’habitatge ha-bitual per joves.

l Per despeses educa-tives.l Adquisició d’accions o participacions d’enti-tats noves o de creació recent.l Foment de l’autoocu-pació dels joves.l Inversions en entitats cotitzades del mercat alternatiu borsari.

Regió de Múrcia(pàg. 692 i seg.)

l Despeses de guarderia de fills menors de 3 anys.

l Inversió en habitatge habitual per joves.l Instal·lacions de recur-sos energètics renovables en habitatges.l Dispositius domèstics d’estalvi d’aigua.

l Dona t i us pe r a l a protecció del patrimoni històric de la Regió de Múrcia.

l Adquisició d’accions o participacions d’enti-tats noves o de creació recent.l Inversions en entitats cotitzades al mercat al-ternatiu borsari.






La Rioja(pàg. 699 i seg.)

l Naixement o adopció del segon/a fill/a o ulterior.

l Inversió en habitatge habitual per joves.l Inversió en un segon habitatge al medi rural.l Rehabilitació d’habitat-ge habitual.

Comunitat Valenciana(pàg. 704 i seg.)

l Naixement, adopció o acolliment familiar.l Naixement o adopció múltiples.l Naixement o adopció de fills amb discapacitat.l Família nombrosa.l Per a contribuents amb discapacitat.l Realització per part d’un dels cònjuges de tasques no remunerades a la llar.l Guarderia i custòdia de fills o acollits permanents menors de 3 anys.l Ascendents majors de 75 anys o majors de 65 anys amb discapacitat.l Per a contribuents amb dos descendents o més.

l Adquisició del primer habitatge habitual per jo-ves.l Adquisició d’habitatge habitual per persones amb discapacitat.l Adquisició o rehabilita-ció de l’habitatge habitual amb ajuts públics.l Arrendament de l’habi-tatge habitual.l Aprofitament de fonts d’energia renovables en l’habitatge habitual.l Arrendament d’habi-tatge per activitats en un municipi diferent.l Obres de conservació o millora de la qualitat, la sostenibilitat i l’accessibili-tat en l’habitatge habitual.

l Donacions amb finalitat ecològica.l Donacions de béns del patrimoni cultural valen-cià.l Donatius per a la con-servació, la reparació i la restauració de béns del patrimoni cultural valen-cià.l Donacions destinades al foment de la llengua valenciana.l Donacions d’imports dineraris relatius a altres finalitats culturals.

l Conciliació de la feina amb la vida familiar.l Quantitats destinades pels titulars a la con-servació, la reparació i la restauració de béns del patrimoni cultural valencià.l Per quantitats pro-vinents d’ajuts públics concedits per la Gene-ralitat en concepte de protecció a la maternitat.l Per adquisició de ma-terial escolar.

Guia de les principals novetats de l’impost sobre el patrimoni de 2015Gestió de l’impost Pàgines

Obligació de declarar, terminis i forma de presentació

• Estan obligats a declarar tots els subjectes passius en els quals concorri alguna de les circumstàncies següents: ...................................................................................................

– Que la quota tributària, determinada d’acord amb les normes reguladores d’aquest impost, i un cop aplicades les deduccions o les bonificacions que siguin procedents, resulti per ingressar, o– Quan, mancant la circumstància anterior (declaració negativa), el valor dels seus béns o drets, determinat d’acord amb les normes reguladores de l’impost, sigui superior a 2.000.000 d’euros.

• Autoliquidació:

– Presentació i, si s’escau, ingrés: del 6 d’abril al 30 de juny de 2016. Si s’efectua la domiciliació bancària del pagament, del 6 d’abril al 25 de juny de 2016 ......................– La presentació de la declaració corresponent a aquest impost s’ha de fer obligatòria-ment per via electrònica a través d’internet mitjançant la utilització de certificat electrònic reconegut o mitjançant l’ús del sistema Cl@u, o, finalment, mitjançant la consignació del NIF del contribuent i del número de referència o de les dades fiscals subministrats per l’Agència Tributària .......................................................................................................

• Els contribuents que presentin la declaració per l’impost sobre el patrimoni, a més, estan obligats a utilitzar la via electrònica per presentar la declaració de l’IRPF o per confirmar l’esborrany de la declaració esmentada, segons que escaigui ..........................................

1008

1009

1009

1009

Subjecte passiu Pàgines

Especialitats Des de l’1 de gener de 2015 els contribuents no residents que siguin residents d’un estat membre de la UE o de l'EEE tenen dret a aplicar la normativa aprovada per la comunitat autònoma on radiqui el més gran valor dels béns i drets de què siguin titulars i pels quals s’exigeixi l’impost, perquè estiguin situats, es puguin exercir o s’hagin de complir al territori espanyol ........................................................................................................................ 1015

Exempcions Pàgines

Autonòmiques • El 2015 poden aplicar l’exempció dels béns i els drets de contingut econòmic que formin part del patrimoni especialment protegit de les persones amb discapacitat els contribuents residents al territori de les comunitats autònomes següents:

– Comunitat Autònoma de les Canàries .......................................................................

– Comunitat de Castella i Lleó ....................................................................................

1022

1022

Determinació de la base liquidable Pàgines

Reducció per mínim exempt

• Per als subjectes passius per obligació personal residents en alguna comunitat autònoma:

– La base imposable es redueix en el mínim exempt que hagi aprovat la comunitat au-tònoma i, en cas que la comunitat no hagi aprovat el mínim exempt, la base imposable es redueix en 700.000 euros .....................................................................................– La Comunitat Autònoma d’Aragó ha aprovat com a quantia del mínim exempt 500.000 euros .........................................................................................................................– La Comunitat Autònoma de Catalunya ha aprovat com a quantia del mínim exempt 500.000 euros ...........................................................................................................– La Comunitat Autònoma d’Extremadura ha aprovat mínims exempts superiors a 700.000 euros per a contribuents que siguin persones amb discapacitat física, psíquica o sensorial .................................................................................................................

• Per als subjectes passius no residents que tributin per obligació personal de contribuir i per als subjectes passius sotmesos a obligació real de contribuir, el mínim exempt és de 700.000 euros ...............................................................................................................

1036

1036

1036

1036

1037

Guia de les principals novetats de l’impost sobre el patrimoni de 2015Escales i tipus de gravamen Pàgines

Escales aplicables sobre la base liquidable

• La Comunitat Autònoma d’Andalusia, la Comunitat Autònoma del Principat d’Astúries, la Comunitat Autònoma de Catalunya, la Comunitat Autònoma de les Illes Balears, la Comunitat Autònoma d’Extremadura,

Documents

Manual Pràctic Renda 2015 - Agencia Tributaria · 2018-02-07 · Advertiment Aquesta edició impresa del Manual pràctic renda i patrimoni 2015 es va tancar el dia 31 de març de