Auditoria i

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARATEGUI

AUDITORIA FINANCIERA I

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARATEGUI

FACULTAD CIENCIAS JURDICAS EMPRESARIALES Y PEDAGOGICAS ESCUELA CURSO : CONTABILIDAD : AUDITORIA FINANCIERA I

PROFESOR : C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON

AUDITORIA ICAPITULO I

C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

Apndices Introduccin 1. Concepto de auditora

MARCO CONCEPTUAL

2. Importancia y enfoque moderno de auditora 3. Clasificacin y objetivos de los tipos de auditora CAPITULO II ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO-HALLAZGOS 1. Naturaleza del control interno 2. Control interno y direccin 3. El control interno y el auditor 4. Pruebas de auditoria 5. Sugerencias y mejoras. 6. Revisin y evaluacin de los controles en un centro de proceso de datos. 7. Los hallazgos. Ejercicios prcticos CAPITULO III PRINCIPIOS Y NORMAS DE AUDITORIA 1. Principios contables 2. Normas internacionales de informacin financiera 3. Normas de auditoria gubernamental. 4. Las normas generales, relativas al trabajo y al informe 5. Los riesgos en auditoria 6. Investigacin general y particular de la empresa Ejercicios prcticos

1. Planificacin de auditoria 3. Evidencia y pruebas

CAPITULO IV PLANIFICACIN, SUPERVISIN Y ADMINISTRACIN DE AUDITORIA

2. Supervisin de la auditoria 4. Procedimientos de auditoria 5. Los papeles de trabajo de auditoria Ejercicios prcticos. CAPITULO V 1. Los programas de auditoria 2. Los informes de auditoria Ejercicios prcticos.

LOS PROGRAMAS, INFORMES Y DICTAMEN DE AUDITORIA

APNDICESAUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON

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Apndice - 1 LA CONTABILIDAD CREATIVA Y EL AUDITOR En los ltimos tiempos el trmino Contabilidad Creativa ha sido muy comentado alrededor del mundo, especialmente en los Estados Unidos, donde uno de los primeros casos conocidos fue el caso Enron, el cual maquill sus Estados Financieros con el propsito de conseguir mayores inversores, el otro caso es el de Worldcom, el cual activ sus gastos de investigacin, estos dos casos mencionados han tenido gran impacto en la economa norteamericana, por eso han tenido mayor difusin mundial. En el Per, los casos de Contabilidad Creativa no han tenido gran relevancia, dado que esta prctica es mayormente en las grandes empresas, ya que son las que buscan mayores inversores. Sin embargo nos debemos preguntar: EN EL PERU LAS EMPRESAS PRACTICAN LA CONTABILIDAD CREATIVA ? El papel de Auditor frente a los casos de Contabilidad Creativa ha sido sumamente criticado ya que es la persona encargada de mostrar si los Estados Financieros de las empresas auditadas reflejan realmente la imagen fiel o si es la imagen deseada de la empresas, tal es el caso de la firma Auditora Arthur Andersen, la cual fue encontrada culpable del delito de obstruccin a la justicia en la investigacin de Enron. Entonces es el Auditor es realmente responsable al no informar si una empresa hace practicas creativas, o es que el auditor no es capaz de detectar este problema. La crisis econmica actual de nuestro Pas, posibilita que las empresas en el Per presenten Estados Financieros con cifras maquilladas de acuerdo a sus intereses, no es algo que deba considerarse como una idea remota, la mediana empresa tal vez no sienta la necesidad de elevar sus activos ya que no tiene acciones que se negocien en la bolsa de valores, por lo tanto no necesita inversionistas, pero si busca reducir los impuestos deducidos para que el pago de estos no resulte un gran desembolso para la empresa, en las pequeas y medianas empresas ocurre lo mismo ya que sus ingresos no son tan grandes, estos buscan mediante la Contabilidad Creativa pagar menos impuestos o, tambin puede darse el caso que quieran elevar sus ingresos o activos para pedir prstamos bancarios. Entonces si el Auditor es el encargado de revisar y analizar las polticas contables y los estados financieros de la empresa y, nota que esta practica de contabilidad creativa para manipular a su favor las Normas Internacionales de Contabilidad o las Normas Tributarias del Per, esta obligado de informar o revelarlo en el dictamen de auditoria, que los estados financieros no representan la imagen fiel de la empresa, o tal vez brindar las salvedades respectivas y, si se da el caso que el Auditor no detect la Contabilidad Creativa hecha por la empresa, es igual responsable, ya que no tuvo conocimiento suficiente acerca de la empresa. Que es Contabilidad Creativa ? Consiste fundamentalmente en aprovechar los vacos de la normativa legal en cuanto a las diferentes posibilidades de eleccin con el propsito de transformar la informacin contable que se presentan en los estados financieros de las empresas. Es el proceso mediante el cual los Contadores y Asesores utilizan sus conocimientos sobre las normas contables para maquillar las cifras reflejadas en la contabilidad de la empresa, sin dejar de cumplir los principios de contabilidad. Las razones de aplicarla se centra fundamentalmente en el impacto que pueden tener sobre las decisiones de los inversionistas en la bolsa de valores, ya que se han utilizado trucos contables para engaar a los inversionistas.AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON

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Las transacciones ms comunes en la Contabilidad Creativa.Los analistas e investigadores han realizado una recopilacin de las transacciones ms comunes que se pueden encontrar en los registros contables de las empresas, manejadas con criterios de contabilidad creativa.

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Aumento o reduccin de gastos: La normativa contable facilita un margen de maniobra en relacin con la cuantificacin en un determinado periodo de ciertos gastos o ingresos, como es el caso de las amortizaciones de la depreciacin o de la activacin de ciertos gastos como por ejemplo los gastos de investigacin y desarrollo. Aumento o reduccin de ingresos: En algunos casos se puede retrasar el reconocimiento de los ingresos, en virtud de principios tales como el de la prudencia o el de la correlacin de los ingresos y gastos. Aumento o reduccin de activos: Los inventarios pueden valorarse segn diversos mtodos (FIFO, LIFO, Promedio Ponderado entre otros), con lo que la cantidad total puede diferir con los correspondientes efectos en los costos de ventas y el resultado. Estas modificaciones afectarn la relacin entre los activos circulantes y pasivos a corto plazo, influenciando directamente en el ndice de liquidez. Aumento o reduccin de las reservas: Las modificaciones en los ingresos o en los gastos, como se ha expresado anteriormente, afectan los beneficios o prdidas y por tanto las reservas. De esta forma se altera la proporcin entre deuda y fondos propios, con los correspondientes efectos en indicadores tales como el endeudamiento o apalancamiento financiero. Aumento o reduccin de las deudas: En relacin con ciertas partidas, la normativa contable permite la eleccin entre diversas posibilidades. Ejemplo en Europa para los fondos de pensiones existe la posibilidad de regularizar la deuda existente en un perodo que oscila, para la mayora de las empresas entre 7 y 15 aos. Por tanto si una empresa le interesa aumentar su beneficio, retrasar tanto como este permitido la regularizacin total de la deuda existente en concepto de planes de pensiones. Tal practica modifica el anlisis de los ndices financieros de endeudamiento, la independencia financiera o la liquidez. Reclasificacin de activos o pasivos: En otros casos pueden existir un cierto margen a la hora de determinar si un concepto se incluye en un rubro o en otro. A modo de ejemplo, puede citarse el caso de ciertos elementos que pueden contabilizarse en el activo fijo o en el inventario. Esta posibilidad puede afectar a las relaciones entre los diversos rubros y por tanto, a los ndices que permiten evaluar aspectos tales como la liquidez, rotacin de inventarios, capital de trabajo, entre otros. Informacin incluida en la memoria, en el informe de gestin y en el informe de auditoria: Existen secciones o cuerpos en las memorias y del informe de gestin en los que se pueden incluir ms o menos informacin. Ello puede derivar en cambios en la opinin que se desprenda de los mismos en cuanto al informe de auditoria, en algunos casos pueden expresarse las salvedades u opiniones de forma que se busque una determinada interpretacin de los mismos. Presentacin de la informacin: Otra posibilidad para la contabilidad creativa la proporcionan los criterios utilizados para la presentacin de la informacin, la cual de acuerdo al maquillaje utilizado puede formar una opinin contraria a la realidad o de acuerdo a los intereses de la empresa.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR. La obligacin del auditor es expresar, a travs del informe de auditoria, su opinin profesional en relacin con las cuentas anuales examinadas en su conjunto, o bien en su caso realizar una aclaracin relativa a la imposibilidad de expresar dicha opinin y sealar las causas que se lo impiden.

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Apndice - 2 LA IMPORTANCIA DE INCULCAR VALORES (1) Los expertos en desarrollo social, tica y corrupcin coinciden en que los curriculum de la educacin primaria, secundaria y superior de Amrica Latina deben reforzar la enseanza de valores morales y solidarios, para contribuir as a una gestin mas transparente tanto del sector publico como privado. El presidente del BID, Enrique Iglesias, afirmo a Tiempos del Mundo que la enseanza de la tica debera comenzar en la educacin primaria, las escuelas deberan disear un curriculum especial, donde se incorpore el respeto de ciertas conductas que lueg o habrn de tener influencias a lo largo de toda la vida de los nios. En las universidades existe una presencia general de ctedras sobre tica en las carreras. Pero insisto que este tipo de enseanza se debe impartir en las escuelas, acoto. La Ministra de Educacin de Paraguay, Blanca Ovelar, indic a esta semanario que es clave el papel de la educacin para lograr que, la tica sobrepase a la corrupcin dentro de los sectores pblico y privado. La honestidad y los valores ticos no se aprenden slo de una ctedra universitaria, sino que hay que vivirlos en todos los espacios, donde se produce la socializacin del sujeto. Esto involucra un esfuerzo sistemtico enorme. Hay que recuperar los valores en el interior de la familia. La escuela debe continuar con este esfuerzo brindando oportunidades para que los nios aprecien los valores. Luego en las universidades deben debatirse los dilemas morales y discutir las ventajas de un sistema pblico y privado, que funciona con elevados niveles de control social, sealo. El coordinador general de la iniciativa Interamericana de Capital Social, tica y Desarrollo del BID, Bernardo Kliksberg, afirm que el tema de la importancia de la educacin en conseguir conductas ticas surgi con fuerza a nivel mundial, luego que estallaran los escndalos de las multinacionales Enron y Worldcom en Estados Unidos.. Estos casos marcaron un hito, porque se trat de un grupo de gente muy educada que rob a una multitud de personas. Frente a esta falta de tica muchas miradas se dirigieron hacia lo que est pasando con la educacin. Esto, porque la formacin de aquellos gerentes fue insensible al tema de la responsabilidad social y moral. Ante ello, ya se estn modificando los curriculum de las principales MBA Master in Business Administration, para incorporarles fuertes dosis de enseanza tica ,agreg. Kliksberg sostuvo que la respuesta de mediano y largo plazo para derrocar con prontitud la corrupcin est en la educacin primaria, secundaria y superior, en el papel de los medios, en una cultura que deslegitimice los actos corruptos donde robar, por ejemplo, pase a ser una causante para que la persona sea condenada por la sociedad. Finlandia es el pas nmero uno en transparencia internacional, no tiene corrupcin pblica, ni privada, y esto no es solo por sus leyes, sino porque cuando alguien comete corrupcin es condenado por su familia, amigos y crculos sociales. En Amrica Latina existen las posibilidades de avanzar porque en nuestras culturas, que tienen fuertes races en el cristianismo, judasmo, y civilizaciones indgenas, las prcticas corruptas son condenadas. El diputado y presidente de la Comisin Especial de Responsabilidad Social en el Sector Pblico de la Asamblea Legislativa de Ro Grande do Sul de Brasil, Csar Busatto dijo que nada de lo que hacemos para derrocar la corrupcin tendr el suficiente efecto si no reforzamos los valores ticos en la educacin. Actualmente, el sistema educacional esta basado en el valor de la victoria, de la competencia de ganar sin importar los medios o el hecho de atropellar a otros. Uno fue formado para vencer en la vida y eso significa muchas veces pasar por encima de un familiar o una amigo , esto debe 5AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON


cambiar. La educacin debe reformular los valores que le dan sustento y surge la necesidad de pensar en los valores de la cooperacin, la solidaridad, y transparencia. No es que la competencia no sea legitima pero es un asunto para el mercado, para el rea econmica. Entre nosotros debemos trabajar con mayor humanidad porque ah habr un contrapunto en este mundo complejo y tan desigual donde prima la competencia y la disputa del mercado. Busatto resalto que debe ser el hombre que controla el mercado no al revs, para que la corrupcin no siga avanzando. Debe surgir un movimiento de solidaridad humana para que el mercado funcione sin destruir la dignidad humana. Es decir, el mercado debe ser controlado pero con solidaridad y tica. Para esto la sociedad debe imponerse para que la economa no sea destructiva ni contraria, a los valores humanos mucho de esto lo puede proveer la educacin primaria, secundaria y superior. El rector de la Universidad de la Republica Oriental del Uruguay, Rafael Guarga, sealo que la calidad de nuestra democracia recuperada configura una nueva fuente de insatisfaccin. hoy miramos nuestro fenmenos negativos de frente. De llamar a la miseria, la pobreza, al hambre, la inseguridad, la venalidad y corrupcin por sus nombres, es decir, superar las falsas cuartadas que nos conducen a la corrupcin de la parlisis. En este punto emergen nuestras universidades. Si queremos acceder a esa realidad y a acometerla en trminos de problemas y no de fatalidad y condena irremediable, debemos coincidir en que el conocimiento que se crea y el que se trasmite en las universidades es un instrumento imprescindible para abordar la realidad y transformarla. Son estos establecimientos con su capacidad de investigacin, de enseanza, y de extensin en la diversidad de disciplinas los que pueden ayudar a la transformacin de las sociedades latinoamericanas. Apoyaremos con entusiasmo los cambios especialmente aquellos referidos a reforzar los valores ticos. La Presidenta de la Fundacin Uruguay Transparente y ex titular de la suprema corte de justicia de ese pas Jacinta Balbela, advirti que todava falta una mayor inclusin de ctedras sobre derechos humanos, tica y valores en las universidades latinoamericanas. Esta es una agenda pendiente en Amrica Latina. Los casos de Enron y Telcom causaron una gran decepcin porque los participantes de estos hechos corruptos eran profesionales y tcnicos de alto nivel, que haban estudiado en las universidades mas prestigiosas de Estados Unidos Entonces la conclusin en este caso era, que el saber ms elimina los pensamientos de equidad. Ante esto fue necesario profundizar las ventajas de actuar tica y solidariamente en nuestra educacin. Ello permitir concientizar a los futuros administradores pblicos, empresarios, empleados y a toda la sociedad, respecto a saber que actuando limpia y transparentemente ayuda al desarrollo. As la sociedad no dudara en denunciar los hechos corruptos y contribuir con la justicia a combatir este flagelo que tanto dao a provocado a Latinoamrica. La jueza noruega experta mundial en la lucha contra la corrupcin Eva Joly asevero a Tiempos del Mundo que es indispensable que en escuelas y universidades se ensee que se puede tener xito en la vida sin la necesidad de actuar deshonestamente. Los nios y jvenes deben saber que pueden tener todo el respaldo para competir pero no para corromper. Las universidades deben mostrar a sus alumnos la consecuencia de los actos corruptos o poco ticos, para que sepan lo positivo que resulta para una empresa, por ejemplo, producir con responsabilidad social. As los futuros ejecutivos saldrn preparados con valores, honrados, solidarios. Los investigadores sociales han establecido una unin entre la corrupcin y la pobreza es decir ambas realidades funcionan paralelamente. Por eso, Noruega tiene un programa muy fuerte de lucha contra la pobreza, mostrando al mismo tiempo las bondades del comportamiento tico, especialmente en las universidades. (1) Diario Tiempos del Mundo

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INTRODUCCIN

Estoy seguro de la capacidad que muestran ustedes jvenes, para desenvolverse como futuros profesionales en contabilidad comprometidos con la auditoria, sin embargo creo firmemente que tambin deben nutrirse de slidos valores morales, que les permitan servir mejor a la sociedad. Todos sabemos que la corrupcin en el mundo est ligada a la pobreza, en donde excelentes profesionales, que creamos probos y capacitados en las mejores universidades del mundo han cometido actos indebidos como cualquier vulgar delincuente, en beneficio personal y de malos empresarios. Tambin es necesario que existan empresarios en el mundo comprometidos con el medio ambiente y, que participen en el mercado con justicia y equidad social, para no generar mayores inequidades a que estn condenando al Mundo, en especial Amrica y nuestro Pas a la pobreza y pobreza extrema. Por todo ello quiero compartir con Ustedes, los siguientes consejos de expertos, a los empresarios: BERNARDO KLIKSBERG, Coordinador General de la Iniciativa Interamericana de Capital Social, Etica y Desarrollo del BID, dice: Necesitamos empresas privadas que jueguen limpio con el consumidor, buen trato con sus empleados, administradores que demuestren ser buenos ciudadanos cuando inviertan en pases en desarrollo, respetando sus leyes y los convenios internacionales, que no usen mano obra infantil, que estn involucradas activamente con la comunidad, aliadas con el voluntariado y con polticas pblicas al servicio de la comunidad, tendrn una mejor productividad y con ello mejorarn la economa y agilizarn el desarrollo. El resultado final ser un mejor pas. CESAR BUSATTO, Diputado y Presidente de la Comisin Especial de Responsabilidad Social en la Asamblea Legislativa de Ro Grande do Sul de Brasil, dice: Cada vez que una empresa es socialmente responsable, es querida, estimada y reconocida por el consumidor. Actuar social y ticamente significa mayor reconocimiento de la sociedad, y una garanta de sostenibilidad y de ampliar el mercado. No estoy hablando de la caridad o filantropa, si no de una estrategia empresarial correcta y, tica, que sepa combinar el negocio empresarial con los valores fundamentales de la sociedad. Esta comprobado que las empresas que actan con responsabilidad social, transan mejor sus acciones en la bolsa de Nueva York, registran mayor crecimiento y tienen ganada la fidelidad de los consumidores. EVA JOLY, Jueza Noruega y experta en combate contra la corrupcin, dice: La imagen del empresariado y del pas mejora cuando las entidades productivas privadas demuestran que estn interesadas tanto en sus utilidades como del bienestar general del pas. El capital extranjero no entrar a un pas donde hay corrupcin y, por el contrario si hay tica y transparencia crecer la inversin. Esto en definitiva contribuye al desarrollo de un pas.

El Docente7AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON


CAPITULO I ASPECTOS GENERALES MARCO CONCEPTUAL 1. AUDITORIA. 1.1. Concepto de auditoria.Montgomery, dice que la auditora Es un examen sistemtico de los libros y registros de un negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de stas, para informar sobre los mismos Becksse, seala que la auditora Es un examen de los registros de contabilidad con el propsito de establecer si son correctos y completos, y reflejan completas las transacciones que deben contener Coultier Davis, seala que la auditora Es el examen de los libros y cuentas de un negocio, que permiten al auditor formular y presentar los estados financieros en tal forma que: 1) El balance refleje la verdadera situacin financiera del negocio. 2) El estado de prdidas y ganancias exprese correctamente el resultado de las operaciones durante el ejercicio que se revisa Los Hermanos Mancera, sealan que Es el examen de los libros de contabilidad, de los registros, documentacin y comprobacin correspondiente de una empresa, de un fideicomisario, de una sociedad, de una corporacin, de una institucin, de una empresa, de una asociacin , de una oficina pblica, de un negocio especial cualquiera y llevarlo a cabo con el objeto de determinar la exactitud o inexactitud de las cuentas respectivas y de informar y dictaminar acerca de ellos El Comit Especial del Instituto Americano de Contadores, dice que Es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y dems registros de un organismo pblico, institucin, corporacin, firma o persona, o de alguna persona o personas situadas en destino de confianza, con el objeto de averiguar la correccin o incorreccin de los registros y de expresar opinin sobre los documentos suministrados, comnmente en forma de un certificado Nicolas Canevaro dice: Auditoria es el examen de informacin por un tercero, independiente, distinto al que lo prepar, con la intencin de establecer su razonabilidad, presentando los resultados del examen a travs de su opinin. Para un mejor examen de la informacin ( generalmente estados financieros), sta se descompone en partes manejables llamadas componentes. Estos componentes, tambin denominados circuitos transaccionales, estn referidos a ciclos operativos, tales como: Compras. Cuentas por Pagar, Pagos, Activo Fijo y Depreciacin, Costos y Pasivos Laborales, Existencias, costo de produccin y Costo de Ventas. Los auditores independientes y las sociedades de auditora son los que realizan este tipo de trabajo, apoyndose en las Normas Internacionales de Auditora ( NIAs). Los clientes requieren la Auditora Financiera fundamentalmente porque desean conocer si sus estados financieros estn razonablemente presentados y pueden confiar en ellos para tomar decisiones, algunos otros, felizmente cada vez menos, la requieren slo por cumplimiento de disposiciones de los organismos de control. 2. Importancia y enfoque Moderno de Auditoria. 1.- Auditora a medida, denominado tambin de alcance variable, dependiendo del objetivo fundamental y del tiempo comprendido en el examen. Considerar que una organizacin cambia frecuentemente 8AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON


2.-Top Down. El trabajo siempre se va a realizar partiendo de los ms altos niveles que nos lleven a seleccionar los mejores procedimientos de auditora. 3.-Evaluacin global de riesgo. Es importante considerar un riesgo general del trabajo a realizar en vez de riesgos individuales o por componentes para la determinacin del enfoque a elegir. 4.-Conocimiento acumulado, Debe ser utilizado al mximo, por ello, la participacin de los profesionales de mayor experiencia, sobre todo el inicio del trabajo ( planeamiento) 5.-Integracin con sistemas, La dependencia cada vez mayor de los sistemas computarizados origina que el auditor utilice esta herramienta para hacer ms eficiente su trabajo a la vez de revisar como es utilizado por el cliente adems, utilizar el / los software ms avanzados que estn a su alcance para realizar su labor con gran eficiencia. 6.-Relacin con el Planeamiento Estratgico de la entidad, El anlisis SWOT, detalle de fortaleza y debilidades, oportunidades y amenazas que el auditor debe conocer para llegar a recomendaciones orientadas a la eficiencia y economa. 7.-Consideracin de las reas o unidades de la empresa como Clientes,Cambio de pensamiento, lo que estamos prestando es un servicio interno o externo y que en cualquier caso ser cobrado o compensado. 8.-Consideracin de mejoras en la entidad, Dimensionamiento, Reingeniera de Procesos, Benchmarking, Costos basados en actividades, calidad total, entre otros. El auditor debe conocer a cabalidad tales cambios, ya que despus tendr que revisarlos. 9.-Crear Problemas o expectativas en el cliente, Que le ayuden a mejorar sus procesos y sistemas, y donde el auditor se convierta en el solucionador de sus problemas e inquietudes. 10.-Asumir una actitud emptica, El auditor debe ponerse en los zapatos del cliente, entender su posicin, requerimientos, necesidades para prestar un servicio eficiente. El Auditor moderno debe pensar como el Gerente Moderno para ir a su ritmo y quizs ms rpido. Charles Knight, Chairman of Emerson Electric Company, uno de los presidentes ms jvenes de la Junta Directiva de la citada compaa , nos da ejemplos de cmo ser un buen gerente a travs de sus diez reglas de oro, las que paso a mencionar: 1.-Saber ordenar las prioridades 2.-Jams delegar lo esencial 3.-Exigir mucho, de s mismo y de los otros 4.-Actuar rpido, reconocer el valor del tiempo 5.-Informarse bien 6.-Comprometerse 7.-No ocuparse si no de lo posible 8.-Saber perder 9.-Ser justo y decidido 10.-Gozar del trabajo 3. Clasificacin y objetivos de los tipos de Auditorias. 3.1. Los tipos de auditoria.Auditoria administrativa o constitucional: Esta auditora acta dentro de la esfera administrativa de la empresa y generalmente en la compaas annimas, que tienen que ver con el examen practicado a los estatutos de administracin y reglamentos que aseguren el normal funcionamiento de la entidad. Auditoria tcnico comprobatoria: Este tipo de auditora comprende el estudio legal y material de la contabilidad de la empresa y, la apreciacin legal y moral de las operaciones contabilizadas. Auditoria financiera econmica: Esta de auditora acta dentro de los aspectos y relaciones financieras econmicas, que en todo proceso contable se presenta donde termina la exactitud 9AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON


matemtica o numrica de la contabilidad y fundamentalmente el anlisis e interpretacin de los estados financieros. Auditoria tributaria: Esta auditora acta dentro de las revisiones o inspecciones contables de carcter tributario por parte del estado y, los informes o memorndum respecto a las objeciones que formule el contribuyente ante el organismo de control tributario. Auditoria operativa: Esta auditora que aparece en los ltimos tiempos, de mucha importancia para los empresarios, se relaciona con todo el proceso operativo de la empresa y sus respectivos diagnsticos. Auditoria gubernamental: Este tipo de auditora es la que se aplica para el estado, instituciones pblicas como empresas estatales, de acuerdo a normativas y procedimientos especiales. 3.2. Por quienes la practican.-

Auditoria Interna: La continua expansin de los negocios modernos ha aadido pesadas cargas a la direccin de las empresas a la hora de mantener el control sobre operaciones extensas. El incremento en las actividades regulares, la descentralizacin y la mayor dispersin geogrfica han puesto por si mismas serios retos al control de la direccin. Ha esto hay que aadir los nuevos problemas relacionados con las fusiones y adquisiciones, la diversificacin de productos, la informtica y otras tecnologas de complejidad alcanzado, que reclama una ejecucin sobresaliente en todos los niveles de direccin. La SAS No. 1, enfatiza el papel de la auditoria interna en la estructura de control : Los auditores independientes deben considerar los procedimientos efectuados por los internos en la determinacin, de la naturaleza, tiempo y extensin de sus propias evidencias. El trabajo del auditor interno debe considerarse como un suplemento y, no como un sustituto, de las evidencias de los auditores independientes.

Concepto: Es una serie de procesos y tcnicas, a travs de las cuales se da una seguridad de primera mano a la direccin respecto a los empleados de su propia organizacin, a partir de la observacin en el trabajo respecto a que si los controles establecidos por la direccin son mantenidos adecuada y efectivamente, si los registros e informes financieros, contables y otros, reflejan las operaciones actuales y los resultados adecuada y rpidamente en cada divisin o departamento y, si estos se estn llevando fuera de los planes, polticas o procedimientos de los cuales la auditora es responsable.

Auditoria Externa: El Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA) expresa lo siguiente: Es necesaria la auditora independiente, debido al inherente conflicto potencial entre la direccin de una entidad y los usuarios de su informacin financiera. Los usuarios de los estados financieros necesitan de una seguridad en cuanto a que la direccin a cumplido totalmente con su responsabilidad administrativa por medio del establecimiento y supervisin de un sistema que proteja adecuadamente los activos de la corporacin y permita la preparacin de la informacin financiera de acuerdo con las normas vigentes. Una auditora provee de una razonable seguridad sobre que la direccin ha cumplido totalmente con esta responsabilidad. Los aspectos pblicos de la auditoria independiente o externa que influyen en el financiamiento del desarrollo de una economa altamente industrializada, aun cuando estas cuenten con grandes aportes de sus accionistas, necesitan fondos para crecer. Tambin los Sindicatos, el Estado y el pblico en general tienen un gran inters en la posicin financiera de la empresa. Los factores mencionados tienen un efecto directo en la forma de la auditora independiente y, se puede resumir de la siguiente manera:AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON

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Grandes cantidades de capital prestados a la empresa por los accionistas y prestamistas remotos. Una sociedad altamente industrializada. Un alto grado de propietarios privados y de regulacin competitiva en la industria. Potencial conflicto de intereses entre la direccin y los usuarios de los estados financieros. Necesidad ampliamente reconocida de normas bien desarrolladas y bien aplicadas contablemente, para la informacin de accionistas y acreedores.

Auditoria Gubernamental: Es la ms amplia de las tres ramas de auditora, en donde muchas entidades del estado tienen sus propios departamentos de auditoria interna, cuyas investigaciones son limitadas a la institucin y en nuestro pas son enviadas a la Contralora General de la Repblica. As tambin esta orientada a otras unidades del gobierno y tambin empresas privadas que realizan negocios con el gobierno, de acuerdo a normas de auditora gubernamental MAGU

3.3. La auditora Financiera. 3.3.1. Concepto.Es una revisin de las manifestaciones hechas en los estados financieros publicados, que debe efectuarse de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, aun cuando puede ser realizada por auditores internos o del gobierno. Una auditoria financiera no es de ninguna manera una revisin detallada, es una prueba de auditoria sobre la contabilidad y sobre otros registros. El alcance de estas prueba lo determina el auditor basndose en su propio juicio y experiencia. 3.3.2. Las normas y procedimientos de auditoria.- Las normas de auditora difieren de los procedimientos de auditora en que los procedimientos se refieren a actos a ser realizados, mientras que las normas tratan con medidas de calidad de lo realizado por estos actos y de los objetivos a conseguir por la utilizacin de los procedimientos emprendidos. Las normas de auditoria, como distincin de los procedimientos de auditora, afectan no slo a las cualidades profesionales del auditor sino tambin al juicio ejercido por el, en la realizacin de su examen y de su informe. (SAS No. 1) 3.3.3. Patrn de auditora.- En general consiste en tres fases:

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Planificacin del trabajo de campo : Tiene como objetivo la preparacin de un programa de trabajo de forma que pueda realizarse una auditora lo ms efectiva y eficiente posible. Idealmente debe ser una gua completa de trabajo a realizar en un especfico encargo que cuando este completo permitir la emisin de un informe adecuado. Debido a la naturaleza nica de todo encargo de auditora, cada programa debe hacerse a medida, para considerar todas las variables del encargo particular, considerando el control interno, los procedimientos de contabilidad del cliente, el tamao, naturaleza y extensin de las operaciones del cliente. Una vez aprobado por el auditor jefe, puede asignarse varios trabajos a sus ayudantes. Realizacin del trabajo de campo : El trabajo de campo normalmente se realiza bajo la supervisin de un senior o supervisor de auditora. Este asume la responsabilidad directa del personal asignado a un encargo en particular y de seleccionar los procedimientos especficos que debern efectuarse para reunir la apropiada evidencia de auditora. Es tambin responsabilidad del auditor senior el efectuar una revisin de campo de todos los papeles de trabajo, comprobar que todos los puntos escritos en el programa han sido apropiadamente completados y, que las conclusiones reflejadas e incluidas en los papeles de trabajo estn justificadas por la evidencia contenida en los mismos. Cuando finalice el trabajo de campo, se 11AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON

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prepara un borrador de la opinin que, junto con los papeles de trabajo, se pone a disposicin del auditor encargado del mismo para su revisin. Entrega del informe de auditoria : La entrega del informe de auditora es responsabilidad del auditor encargado del trabajo, el debe determinar que los puntos del programa han sido completados y debidamente firmados por el personal que los realiz. Despus deber efectuar una revisin general de los papeles de trabajo para determinar si en su opinin la evidencia presentada en estos est de acuerdo con las conclusiones expuestas en los papeles de trabajo por el senior de auditora. En ocasiones es necesario efectuar trabajos adicionales con el fin de responder a las preguntas que surgieron de la revisin del auditor encargado. Una vez que este esta satisfecho, e enva al cliente el informe apropiado en donde usualmente este informe es de tipo corto con una opinin limpia (sin salvedades) sobre los estados financieros.

CAPITULO II ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO - HALLAZGOS 1. NATURALEZA DEL CONTROL INTERNO.

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Definicin del control interno.- En 1949 el Comit de Procedimientos AICPA, lo define as: El control interno abarca el plan de organizacin y los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de la empresa para salvaguardar sus activos, verificar la adecuacin y fiabilidad de informacin de la contabilidad, promover la eficacia operacional y fomentar la adherencia a las polticas establecidas de direccin

El control administrativo incluye el plan de organizacin y los procedimientos y registros relacionados con los procesos de decisin que llevan a la autorizacin de las transacciones por parte de la direccin. Toda autorizacin representa una funcin direccin directamente asociada con la responsabilidad de alcanzar los objetivos de la organizacin y constituye el punto de partida para el establecimiento, del control contable de las transacciones. El control contable consiste en el plan de organizacin y los procedimientos y registros referentes a la salvaguarda de los activos y a la fiabilidad de los registros financieros y, en consecuencia esta diseado para proporcionar una razonable seguridad de que: a) Las transacciones se efectan de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la direccin. b) Las transacciones se registran, segn sea necesario: 1) para permitir la preparacin de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados o cualesquiera otros criterios aplicables a tales estados, y 2) para mantener el control sobre los activos. c) El acceso a los activos est permitido nicamente con la autorizacin de la direccin. d) El activo contabilizado se compara con el existente a intervalos de tiempo razonables y se adoptan las medidas correspondientes en el caso de que existan diferencias (Normas Profesionales del AICPA)

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Caractersticas del control interno fiable.- El informe especial de 1949, que eran todava respetadas en la publicacin de la Declaracin sobre Procedimientos de Auditoria (SAP) No. 33 .

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Plan de Organizacin: La estructura de una organizacin variar dependiendo de la naturaleza de la empresa, su mtodo de funcionamiento, tamao, nmero de componentes (filiales, divisiones o departamentos) de la organizacin y su distribucin geogrfica. Las empresas aspiran a contar con organizaciones satisfactorias mediante dos objetivos: Independencia de la organizacin: Permitir una separacin adecuada de las funciones operacionales, de custodia, de contabilidad y auditoria interna, con separacin de responsabilidades de forma que los registros que se mantienen fuera de cada departamento sirvan de control sobre las actividades de los mismos. Lneas de responsabilidad: Dentro de los departamentos debe existir funciones inequvocas de las responsabilidades, de acuerdo con las normas y procedimientos globales establecidos por la direccin. Adems debe existir una correcta delegacin de autoridad a individuos especficos con el fin de que estos cumplan con sus responsabilidades de forma eficiente y eficaz. La preparacin de un organigrama constituye un dispositivo eficaz para: 1. Establecer las relaciones de ejecucin y definir las reas de responsabilidad. 2. Fijar las responsabilidades departamentales, de divisin o individuales. 3. Minimizar el solapamiento de responsabilidades y obligaciones, duplicacin de trabajos y las incoherencias existentes en funciones o actividades. Sistemas de procedimientos de autorizacin y de registro: Al disear el sistema, es importante que los formatos y procedimientos establecidos permitan la revisin y autorizacin, de todas las transacciones antes de que ests queden registradas en libros de contabilidad de la empresa. Los formatos deben permitir el correcto registro de tales revisiones y autorizaciones, debiendo estar prenumerados y contabilizadas para asegurarse de que quedan incluidas todas las transacciones ejecutadas por la empresa en el sistema contable. El plan de cuentas tambin constituye uno de los componentes importante dentro del sistema. Practicas de sondeo: En las prcticas de sondeo se incluye la divisin de obligaciones o competencias y el sistema de procedimientos de autorizacin y registro, mas se incluyen tambin los diversos procedimientos de comprobacin de errores, como: a) En el procesamiento de datos de la planillas de sueldos y salarios, la verificacin de los tiempos de trabajo con las tarjetas de fichar, para asegurarse de que los departamentos de contabilidad de costos y de personal contabilizarn el mismo, nmero de horas. b) En el mantenimiento de los registros de cobranzas en efectivo, la comparacin del importe total de efectivo depositado (comprobantes de depsito) con los abonos totales en la cuenta de clientes. c) Al realizar las anotaciones en la cuenta de clientes una verificacin peridica de que el total de las cuentas individuales, coincide con el saldo de la cuenta de control del mayor. d) Una verificacin de lmites mediante un programa por computadora con la finalidad de imprimir aquellas transacciones demasiados grandes o demasiado pequeas para su revisin por el personal del departamento en cuestin. Calidad del personal: Es indudable que las caractersticas anteriores no pueden resultar eficaces a no ser por el personal clave y competente de la empresa, en el cumplimiento de sus obligaciones de manera eficaz. Por lo tanto la calidad debe incluir la tica, la inteligencia, dedicacin y responsabilidad de un individuo. Es asimismo peligroso contar con un empleado inteligente pero perezoso que cortocircuita el sistema y, lo mismo podra decirse cuando se cuenta con un empleado incompetente con dedicacin total.

2.

3.

4.

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El auditor debera considerar a un individuo aparentemente inteligente y ambicioso que parece encontrarse satisfecho con un puesto bajo dentro de la empresa, con el mismo escepticismo que el individuo que parece incompetente situado en un nivel alto.

5.

Sistema fiable: Se puede disear sin problemas cualquier mediante organigramas complejos, manuales voluminosos y declaraciones detalladas de los procedimientos operacionales, pero si los directivos no hacen que funcione como se haba proyectado, entonces este sistema tan laborioso esta solo en el papel.

2. EL CONTROL INTERNO Y LA DIRECCIN. La direccin tiene la responsabilidad de disear un sistema, coherente con las cinco caractersticas anteriormente mencionadas, que sirva para proteger los activos de la empresa y, que entre otras cosas, permita asegurar que los estados financieros son correctos. Adems debe verificar el sistema para cerciorarse del cumplimiento de los procedimientos establecidos, de que se tienen en cuenta los cambios en la situacin operacional y que se adoptan las medidas correctoras oportunas cuando existan anomalas en el sistema. Sin embargo puede delegar parte de la funcin poltica de la empresa en el auditor interno. El papel del auditor interno es revisar y evaluar el control interno y la eficacia de los departamentos o divisiones en la realizacin de las tareas asignadas a los mismos. El auditor interno como representante de la direccin, se preocupa de que cada unidad de la empresa entienda su cometido, salvaguarde los activos de la empresa, mantenga registros correctos, se gestione con eficacia y encaje correctamente con otras unidades para cumplir con los objetivos globales de la empresa. El auditor interno en sus trabajos debera basarse en tres factores: 1. La competencia de los auditores internos: El auditor independiente debera investigar las aptitudes del personal de auditora interna, incluyendo factores como las normas que utiliza el cliente en la contratacin, formacin y supervisin de este personal. 2. La independencia de los auditores internos: La independencia de los auditores internos depender en gran medida sobre el nivel de la organizacin a quien de parte de sus hallazgos y, el nivel que tenga de responsabilidad administrativa. 3. La evaluacin del trabajo de los auditores internos: Una vez que se hayan considerado los primeros factores, el auditor independiente debe verificar si el trabajo fue realizado a un nivel profesional aceptable. Para hacerlo, se debe considerar el alcance del trabajo, los programas de auditora utilizados y la evidencia documental de que el trabajo era completo y las conclusiones justificadas. Se deberan revisar los resultados examinando algunas transacciones iguales o similares a las verificadas por el auditor interno. 3. EL CONTROL INTERNO Y EL AUDITOR INDEPENDIENTE.

Fiabilidad del control interno: La opinin estndar que expresan los auditores independientes sobre los estados financieros incluye una frase que afirma, en parte: Nuestro examen se efectu de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas....., la segunda norma de ejecucin del trabajo viene expresada en los siguientes trminos:

Se debe realizar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, de forma que pueda determinarse su fiabilidad, para la determinacin de la extensin del alcance de las pruebas de auditora y hasta dnde los procedimientos de auditora debern restringirse.AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON

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La norma hace hincapi en la fiabilidad que el auditor puede atribuir al sistema de control interno y la determinacin por su parte de la amplitud y alcance de las comprobaciones y procedimientos de auditora.

Deteccin de fraude: El auditor tiene la responsabilidad dentro de las limitaciones inherentes al proceso de auditora, de planificar el examen de bsqueda de errores o irregularidades que tenan un efecto significativo sobre los estados financieros, y de realizar tal examen empleando las facultades y cautela debidos (Normas Profesionales de AICPA) El examen normal que realiza el auditor no est diseado para revelar todas las irregularidades o desfalcos, sino que debera detectar nicamente aquellos cuyo efecto sea significativo. Si el auditor encuentra un error o irregularidad significativos, debera comentar la situacin con un funcionario de nivel suficiente, siendo este siempre superior al auditado, si el auditor sigue creyendo que existe un error significativo debe dar parte al consejo de administracin (directorio). En caso de agotarse las posibilidades el auditor deber considerar una opinin con salvedad o denegar la opinin. Si las circunstancias son graves el auditor debera considerar de renunciar al encargo, indicando las razones y resultados por escrito al consejo de administracin (Normas Profesionales AICPA) Alcance y distribucin temporal de la revisin: El tamao de la empresa tienen un peso importante sobre el alcance de la revisin. Los problemas para el auditor se encuentran en las sociedades de tamao medio, que no son lo suficientemente grandes para justificar un sistema de control interno totalmente satisfactorio pero que s lo son como para poseer algunas de sus caractersticas. En este caso el problema para determinar la fiabilidad, es mucho ms difcil que cuando una organizacin es extremadamente pequea, pues de parte del supuesto de que no existen controles, o en el caso extremo contrario, en sociedades grandes donde las necesidades de las mismas exigen que el sistema sea ms eficaz. Auditorias iniciales: Cuando se labora en la primera auditora el auditor dispondr de un conocimiento limitado el sistema especfico, por lo tanto las verificaciones sern ms amplias durante el primer ejercicio. Debe prestar atencin especial a la determinacin de la razonabilidad de las cantidades que aparecen en las cuentas al inicio del perodo. Si no se han realizado auditoras en perodos anteriores o si no se dispone de los papeles de trabajo mencionados, debe considerarse la suficiencia del sistema de control interno durante los aos previos antes de que el auditor pueda determinar el alcance de los procedimientos de auditora que se han, de aplicar durante los aos de estudio y el ao actual. Normalmente las tcnicas sern las mismas, el nico cambio es que el auditor debe abarcar ms terreno. Auditorias recurrentes o repetitivas: Cuando una empresa cuente con un control interno excelente en determinadas reas funcionales, podra ser innecesario realizar una revisin de cada una de ellas durante cada ejercicio. Esto es especialmente cierto cuando se utilizan auditores internos. De forma similar si la empresa cuenta con numerosas filiales o divisiones y su sistema de contabilidad se encuentra parcial o totalmente descentralizado, sera innecesario visitar cada divisin si el auditor muestra que los controles internos son satisfactorios. Sin embargo el auditor debera efectuar una planificacin cclica de los exmenes de forma que se realice una auditoria de cada divisin o unidad al menos una vez cada perodo de tres a cinco aos. Si la empresa emplea auditores internos deberan revisarse sus programas e informes de auditora y debera estudiarse su competencia y grado de independencia para establecer en qu reas de su trabajo, puede confiar el auditor independiente y as reducir o eliminar algunos de los procedimientos de auditora.AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON

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Responsabilidad de la evaluacin: Aunque puede delegarse la revisin del sistema de control interno en los asistentes, el proceso de evaluacin exige el ejercicio de un criterio experto y esto hace que tenga que ser realizado por el auditor encargado del trabajo, o un auditor de mayor nivel dependiendo del tamao de la empresa. El auditor encargado debera interpretar la informacin recopilada, seleccionar las reas para verificaciones de auditoras posteriores y presentar a la direccin las recomendaciones sobre cambios en el sistema. Debe destacarse que el auditor al delegar la funcin de revisin en sus ayudantes, debera asegurarse de que estos entiendan lo que se espera de ellos, de all que las supervisiones deben ser muy estrechas y en forma anticipada debe cerciorarse que sus ayudantes comprenden las instrucciones, hacindoles preguntas pertinentes antes de iniciar el trabajo. Medios utilizados en la evaluacin: Los siguientes medios facilitan la recopilacin de informacin necesaria:

1.

2.

3.

Explicacin narrativa.- Conocida comnmente como memorndum resulta ideal para las auditoras de empresas pequeas, este es muy simple y se adapta fcilmente a cualquier situacin de la empresa. A medida que aumenta el tamao de la misma este se hace ms difcil de controlar, es decir resulta ms difcil de detectar los cabos sueltos y el tamao del mismo es molesto de controlar. Los memorndums se utilizan nicamente como herramientas descriptivas son lo ms adecuados para la pequea empresa. Cuestionarios. - Consiste en una serie de instrucciones que debe seguir o responder el auditor. Si se trata de una pregunta, la respuesta que suele ser normalmente si o no o no aplicable, se anota al lado de la pregunta. El auditor recopila la informacin por varios canales. El cuestionario podra entregarse al contralor o ejecutivo jefe de contabilidad y, al finalizar la misma el auditor comprueba si los procedimientos realimente utilizados son los indicados y rellenar el cuestionario personalmente, comprobando si los procedimientos empleados en la realidad se adaptan a la normas de control interno de la empresa. Una respuesta negativa en el cuestionario seala la existencia de una deficiencia en el sistema. (Ver cuadro No. 01) Diagrama de flujo.- Muchas empresas auditoras independientes consideran que los diagramas de flujo resultan ms eficaces que los cuestionarios o las explicaciones narrativas a la hora de interpretar el procesamiento de datos y controles internos de la empresa en estudio. Normalmente se prepara un flujograma separado para cada sistema principal, de all que en una empresa grande se podra disponer de un diagrama de flujo que incluya el sistema de ventas, mientras que en una empresa pequea podra incluirse las ventas, documentos por cobrar y cobros en efectivo en un solo diagrama de flujo. (Ver Cuadro No. 02)

Pasos de la evaluacin: El enfoque que d el auditor a la revisin de las prcticas de contabilidad y controles internos debera se sistemtico. Los pasos son los siguientes: 1. Determinar mediante una revisin de los manuales de contabilidad y/o en base a preguntas, que procedimientos y controles se han establecido. 2. Verificar por medio de una revisin de cierto nmero de documentos y preguntando, si se cumplen los procedimientos establecidos. 3. Evaluar la eficacia de los procedimientos y controles para determinar la fiabilidad que puede asignarse a los mismos. 4. Confirmar la evaluacin de los procedimientos y controles mediante una verificacin en base a pruebas de algunas transacciones. 5. Seleccionar los procedimientos de auditora dependiendo de si existen unos controles internos fuertes y dbiles.AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON

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6. Hacer las recomendaciones oportunas a la direccin para la introduccin de mejoras en el sistema. 7. Efectuar un proceso de seguimiento despus de haber hecho estas recomendaciones para determinar si han sido aceptadas y puestas en prctica.

Cuadro No. 01 Cuestionario de Control Interno 1 a b c d e f g h i 2 a b c d e f 3 a b c d Cuestiones generales Se mantienen actualizados los archivos de contabilidad y se obtienen sus saldos mensualmente ? Se emplea un plan contable de la empresa ? La empresa emplea un sistema presupuestario para controlar los ingresos y gastos? Se hacen regularmente provisiones en efectivo ? Se entrega al empresario informes financieros mensuales suficientemente detallados ? El empresario se muestra interesado directamente en lo asuntos e informes financieros disponibles ? Los fondos personales del empresario y sus ingresos y gastos personales. estn completamente separados del negocio ? Considera el empresario que todos su empleados son honestos ? Se exige al tenedor de libros que tome vacaciones anualmente ? Cobros en efectivo Abre el empresario la correspondencia ? Hace el empresario una lista de los cobros por correo antes de pasarlos al tenedor de libros ? Se establece posteriormente una correspondencia entre la lista de cobros y el diario de cobros en efectivo ? Se comprueban los cobros en ventanilla mediante cintas de caja registradora, recibos de cobro en ventanilla, etc ? Se depositan los cobros intactos, diariamente ? Existen empleados que se encarguen de los fondos depositados como fianza ? Desembolsos en efectivo Se efectan todos los desembolsos mediante cheque ? Se emplean protector de cheques mecnico controlado ? Se exige la firma del empresario en los cheques ? Firma del empresario los cheques nicamente despus de que stos hayan sido debidamente rellenados ? (No debera firmarse nunca un cheque en blanco ) Autoriza y elimina el empresario la documentacin justificativa de todos los desembolsos ? Se guardan y contabilizan todos los cheques nulos ? 17 Si No

e f



g h 4 a b c d e f

Revisa el empresario los ajustes bancarios ? Se emplea un fondo fijo de gastos menores ? Cuentas por cobrar y ventas Estn numeradas previamente y controladas las rdenes de trabajo ? Se obtiene de forma regular los mayores de los clientes ? Se envan informes mensuales a todos los clientes ? Revisa el empresario los informes antes de enviarlos por correo ? Es el empresario la nica persona que autoriza las devoluciones y descuentos de cuentas ? Es el empresario la nica persona que concede crditos ?

Cuadro No. 01 Cuestionario de Control Interno 5 a 6 a b c d 7 a b c 8 a b c d Letras a cobrar e inversiones Es el propietario la nica persona que tiene acceso a las letras y certificados de inversin ? Inventario La persona responsable del inventario. es otra diferente del tenedor de libros ? Se realizan inventarios fsicos peridicamente ? Se ejerce el control fijo sobres las existencias del inventario ? Se mantienen los archivos inventario permanente ? Propiedades Existen archivos detallados disponibles de propiedades y de depreciacin ? Conoce el empresario todos los bienes que posee la empresa ? Es el propietario quien aprueba la retirada de los bienes ? Cuentas por pagar y compras Se emplean ordenes de compra ? La persona que realiza siempre las compras. es alguien diferente al tenedor de libros ? Se compraran de forma regular los informes mensuales de los proveedores con las partidas de pasivo correspondiente ? Verifica peridicamente el empresario los informes mensuales de los proveedores si los desembolsos se efectan nicamente a partir de las facturas ? Nmina Es el empresario quien se encarga de contratar a los empleados ? Podra enterarse el empresario de la ausencia de cualquier empleado ? Es el empresario quien aprueba, firma y distribuye los cheques de la nmina ? Breve comentario de las conclusiones del auditor en lo que a suficiencia de control interno se refiere. Si No

9 a b c 10

Cuadro No. 02 Smbolos Estndar para la Confeccin de Diagramas de Flujo

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Entrada / Salida

Proceso

Decisin / Pregunta

Inicio / Termino

Conector de lnea

Conector de pagina

Documento

Anotaciones

Fechas direccionales

Visualizacin

Preparacin manual

Salida manual

Almacenamiento

Operacin auxiliar

Almacenamiento on line

Documento

4. PRUEBAS DE AUDITORIA

Basadas en la evaluacin del sistema.- El alcance de las pruebas o procedimientos seleccionados por el auditor, depende si el cree que los controles de la empresa son eficaces y que funcionan correctamente, tomando como base la revisin adicional de un nmero reducido de transacciones registradas, entonces la fiabilidad de los datos registrados debera obtenerse realizando pruebas adicionales de los controles. El medio clsico es la revisin de las transacciones a travs de la seleccin documentos adicionales pendientes al perodo bajo examen y la realizacin de la misma revisin que n los documentos utilizados en la revisin preliminar, para confirmar las conclusiones preliminares de que el sistema funciona con eficacia y de que los datos registrados son adecuados. Pruebas sobre las transacciones.- Segn el mtodo tradicional de pruebas sobre las transacciones ( o revisin sustantiva ), los documentos adicionales seleccionados para su revisin pueden seleccionarse de forma aleatoria, sistemticamente o al azar. Pueden determinarse de forma objetiva o subjetiva, en donde la mayora de los auditores dicen que la seleccin utilizando mtodos de muestreo constituye un mtodo objetivo en la determinacin del tamao de la muestra. Bsicamente la utilizacin, de mtodos estadsticos elimina la subjetividad de un encargo de auditora especfico y aumenta la objetividad del individuo que trata de determinar el nivel de confianza, precisin y porcentaje de error previstos para utilizar el tamao de la muestra. La seleccin de muestras no determinadas estadsticamente puede efectuarse segn los siguientes mtodos:

Seleccin de bloques: Es el ms clsico, es decir se selecciona un bloque natural de transacciones. El auditor podra decidir verificar el mes de Julio, que significa todos los documentos procesados por este sistema. Esto proporciona al auditor una informacin muy valiosa sobre el mes de julio, pero casi nada acerca de los otros once meses.. Seleccin por grupos: Este proceso consiste en la seleccin de varios bloques ms pequeos quiz entre 25 a 50 transacciones cada uno, para la realizacin de la auditoria. Constituye una mejora sobre el mtodo de seleccin de bloques, ya que se seleccionan diversos grupos a lo largo de todo el ao.AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON

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Seleccin de partidas: Segn este mtodo el auditor selecciona el nmero de transacciones que se han de verificar y, divide este nmero entre el total de documentos disponibles para la verificacin (universo de la prueba). El cociente resultante es el intervalo entre transacciones que se han de verificar. Si el clculo de la transaccin da como resultado 75, entonces se seleccionar un punto de arranque, entre 1 y 75, y a continuacin se verifican las transacciones a intervalos de 75 en 75. Seleccin aleatoria: Cuando se ha determinado el nmero de transacciones que se ha de verificar, stas se seleccin aleatoriamente mediante una tabla u otro mtodo de obtencin de una muestra aleatoria. Este sistema asigna a cada transaccin la misma probabilidad de que sea seleccionada, y normalmente da como resultado una distribucin a lo largo del perodo y elimina la inclinacin a elegir determinadas transacciones. Este mtodo es probablemente el mejor para la seleccin de las transacciones que se han de verificar.Los mtodos anteriores de seleccin de muestras son los ms corrientemente utilizados. La seleccin aleatoria constituye el de mayor expansin y el de la utilizacin del muestreo por bloques se encuentra en perodo de recesin.

Verificacin de los controles.- El enfoque de verificacin de los controles comienza por la evaluacin de los estados financieros y, posteriormente de los controles para asegurar que son razonables las afirmaciones hechas en ellos. Los controles bsicos inherentes a un sistema que permita asegurar la razonabilidad de un estado financiero son los siguientes: 1. 2. 3. 4. Las transacciones se ejecutan de forma autorizada. Existe un registro de las transacciones efectuadas. El acceso a los activos se efecta nicamente con autorizacin expresa. Se realiza una comparacin entre los valores registrados correspondientes a los activos y los realmente existentes. Estas medidas de salvaguarda, cuando se combinan con una clasificacin correcta de las transacciones, darn como resultados unos estados financieros adecuados

Documentacin.- Conforme el auditor encuentra puntos fuertes y dbiles en su trabajo, debera resumirlos en una tabla (Ver cuadro 03) . El auditor por cada punto fuerte observado, deber seleccionar e indicar los procedimientos de auditora bsicos que resultan apropiados a esa situacin concreta. Por cada irregularidad encontrada en el sistema de la empresa, debera seleccionar y documentar aquellos procedimientos que permitieran examinar con profundidad cada una de las deficiencias, adems tambin los resultados. Por ltimo el auditor debera seleccionar las transacciones que deben llamar la atencin a la direccin e incluir sus recomendaciones para la introduccin de mejoras Cuadro No. 03 Empresa Pernos & Pernos SAC

Deficiencias observadas Cobros en efectivo 1. El encargado de la correspondencia entrega al director de crditos los cheques y avisos de remesas recibidos de los clientes y ste los

Procedimientos de auditora que se han de realizar 1. Realizar una auditora detallada de los cobros en efectivo durante los meses de julio y diciembre y verificar detalladamente los ajustes hechos por la 20

Hallazgos y conclusiones alcanzadas 1. No se han observado discrepancias. El efectivo se ha registrado y depositado de manera intacta, excepto en

Recomendaciones de mejoras 1. El encargado de la correspondencia debera redactar una lista de los cobros en efectivo, envindolo junto con los avisos de remesas al jefe de crditos y al contador



entrega al jefe de contabilidad 2. El jefe de crditos prepara los avisos de remesas correspondientes a cobros pendientes cuando no se reciben los primeros. 3. Los depsitos se efectan semanalmente.

empresa al 31 de diciembre. 2. Establecer tambin una correspondencia entre todas las anotaciones y la cuentas de clientes. 3. Deber establecerse una correspondencia entre cada cobro en efectivo y el recibo de depsito autorizado y el extracto bancario. Limitaciones de los procedimientos de auditora 1. Obtener una copia del anlisis de vencimientos con fecha del balance de situacin, comprobar el vencimiento de las cuentas 12 y 16, e investigar las cuentas por cobrar morosos.

los casos que se indican a continuacin. 2. No se han encontrado discrepancias. 3.Algunos cheques no se depositan de forma inmediata. Se dieron explicaciones a las demoras existentes y los cheques fueron incluidos en el depsito siguiente. Hallazgos y conclusiones alcanzadas. 1. No se han observado casos excepcionales, excepto la existencia de una cuenta durante seis meses por un importe de S/.6,500 con el cliente Los Econmicos SAC, que el Jefe de Crditos considera cobrable. 2. Los detalles de los cobros o recibos coinciden con los del anlisis de bancos y cobros diarios.

Puntos fuertes observados 1. El directos de crditos clasifica por fechas de vencimiento y revisa constantemente las cuentas de clientes. 2. El contador principal recibe devueltos los recibos de depsito autorizados, comparando la cantidad en efectivo total depositada con las anotaciones en el anlisis diario del saldo bancario

principal y enviar los cheques al tenedor del mayor general. 2. El encargado de la correspondencia debera preparar los avisos de remesas de pago cuando no se hayan recibido entregndolas junto con la lista. 3. En vista del volumen de cobros, efectuar los depsitos diariamente, Recomendaciones a la direccin 1. No es necesaria ninguna. 2. El contador principal debera comparar peridicamente los detalles en el diario de cobros en efectivo.

5. SUGERENCIAS DE MEJORA.

Las ventajas de una carta.- La preparacin de una carta o informe dirigida a la administracin se sugieren las mejoras a introducir en el sistema de contabilidad de la empresa. La ley de prcticas corruptas en el extranjero, que convierte en crimen en los Estados Unidos, la existencia de una deficiencia importante en el control interno, han hecho que los auditores tengan mucho cuidado en la preparacin de dichos informes para la direccin. Con frecuencia, la mayora de los hallazgos son resultado del trabajo sobre control interno realizado ruante la fase preliminar. Es prudente redactar una carta inmediatamente despus de realizar el trabajo sobre el control interno. Una buena carta para la direccin no debe contener ninguna sorpresa. Si existe algn comentario crtico sobre determinado departamento, el primero en conocerla debera ser el responsable del mismo. Est debera reconocer que el comentario es necesario y debera servirle de aviso antes de que sea llamado a consulta por la alta direccin. En las empresas con varias divisiones y filiales, sera prudente incorporar la reaccin de la direccin de cada una ellas a los comentarios hechos con respecto a las mismas. EstoAUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON

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convencer a la alta direccin de que existen un cierto consenso de que cada accin conducir a la introduccin de mejoras en el sistema.

Seguimiento.- El ltimo en la revisin y evaluacin del sistema de control interno de una empresa consiste en la revisin que realiza el auditor para determinar si la direccin ha aceptado las recomendaciones para la introduccin de mejoras y las ha puesto en funcionamiento. En las revisiones sucesivas del sistema se examinarn los cambios de procedimientos para determinar si ahora funcionan correctamente. Si la direccin no adopta las recomendaciones, entonces se deber reiterar en las siguientes cartas. Es obvio que las recomendaciones debe abarcar los puntos significativos y estar bien documentados en los papeles de trabajo del auditor y en la carta de direccin.

6.REVISIN Y EVALUACIN DE LOS CONTROLES EN UN CENTRO DE PROCESO DE DATOS. El auditor proceder a revisar del mismo modo que lo hara en un sistema manual o mecnico simple. La finalidad de las revisiones y sus objetivos permanecen invariables y los pasos dados para hacer la revisin y evaluacin continan siendo los sealados anteriormente. Sin embargo, los mtodos o tcnicas empleados por el auditor s estn sometidos a cambios, tendr que disear nuevas formas y mtodos para medir la eficacia de los controles del centro de proceso de datos en estudio. Entre los controles tpicos que debe revisar y evaluar el auditor en un centro de proceso de datos se encuentran: 1. 2. 3. 4. 5. La organizacin El movimiento y conversin de datos. El desarrollo y utilizacin de programas. Los procedimientos del procesado. Los procedimientos de proteccin

7. LOS HALLAZGOS. 7.1. Concepto.- Son aquellas deficiencias encontradas por cada componente revisado y donde se identifique debilidades o ausencia de controles, se deber preparar una observacin sealando la causa y el efecto resultante o los riesgos involucrados, si fuera necesario, indicar el monto o importe afectado. Asimismo, se efectuar la recomendacin basada en trminos de costo-beneficio. 7.2. Los atributos del hallazgo.- Los hallazgos contienen ciertos atributos o elementos bsicos que se han ido estableciendo en forma variable, que son los siguientes:

Condicin: Es el corazn del hallazgo, en el cual se describe brevemente lo que el auditor observa cuando examina con amplitud, es decir lo que discierne a travs de la observacin fsica, planificacin, anlisis y otras tcnicas. Criterio: Vienen ha ser los conocimientos de procedimientos y practicas, cientficos, profesionales y otras condiciones que emplea el auditor para sustentar las deficiencias y soluciones que le ataen a las condiciones encontradas. Causa: Identifica el motivo por el que las actividades se desencaminaron, es decir la causa ser tpicamente un fallo de la direccin. De all que es necesario aclarar si la direccin conoca o no el problema y, en caso de ser afirmativo, por qu no actu para corregirlo, o que acciones correctoras ha tomado o planifica tomar. 22AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON


Efecto: Representa el resultado final de la condicin y puede ser por tanto benfico o indeseable. Es un elemento para convencer a la direccin de que se estn realizando las polticas y de que se estn alcanzando las metas, o de que estas no se han logrado y de que es necesario hacer algo. Conclusin: El propsito es persuadir a la direccin de la necesidad de una accin, para acercarse a las metas deseadas y establecer lo razonable de las acciones recomendadas por los auditores. Recomendacin: Representa la opinin del auditor y refleja su conocimiento o criterio sobre las acciones necesarias para corregir las causas bsicas de las deficiencias identificadas. Para que sean de mxima utilidad, deben ser positivas en su naturaleza, tan especficas como sea posible y deben designar quin tiene que actuar.

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7.3. Su confeccin y comunicacin.- Los hallazgos deben ser confeccionados en forma constructiva empleando un lenguaje sencillo y comprensible, evitando en lo posible utilizar trminos demasiado tcnicos. En cuanto a la comunicacin de estos a los auditados y, cuando amerita el caso por flagrante irregularidad, importancia para la conducta de la empresa, deben ser comunicados en forma oportuna, no significando que los dems tipos de hallazgo deban ser comunicados con el debido tiempo para su atencin.

Ejemplo:

Condicin: La factura 351 de fecha 03-08-2,004 de Luis Sifuentes Castillo por S/.40,850.00, no muestra evidencia de gestiones de cobranza, tanto del jefe de cobranzas como del cajero. Criterio: La factura debi ser cobrada apenas emitida, ya que la poltica de la empresa es la cobranza a la presentacin de la factura. Efecto: La empresa se esta perjudicando financieramente al no contar con S/.40,850.00, con la asuncin de los costos financieros por sobregiros bancarios y, a asumido el importe del crdito fiscal y el pago del IGV de S/. 5,251.10 (IGV de venta S/.6,522.27 menos IGV crdito fiscal S/.1,271.17). Recomendacin: Iniciar las acciones de cobranza e implementar y cumplir normas, que permitan hacer arqueos de documentos por cobrar por lo menos cada 15 das.CAPITULO III PRINCIPIOS Y NORMAS DE AUDITORIA 1. Principios contables.1.1. Fuentes de los principios de contabilidad.- El Consejo de Principios Contables (APB) establece en su declaracin No. 4, la frase principios contables generalmente aceptados. Los principios de contabilidad generalmente aceptados incorporan el consenso en un momento particular en cuanto a cmo deben registrarse los recursos econmicos y las obligaciones, como activo y pasivo, que cambios deben registrarse en ellos, cuando registrarlos, cmo medir los activos, los pasivos y sus cambios, qu informacin y como debe desglosarse y qu estados financieros deben prepararse.

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1.2. Opinin del auditor.- El Consejo de Principios Contables en su boletn No. 4, establece que la gerencia es responsable de la fiabilidad de los estados financieros de una empresa, que incluye la aplicacin de los principios contables de general aceptacin, que son apropiados a la empresa. La SAS No. 1 establece que el objetivo del examen ordinario de los estados financieros por un auditor independiente es la expresin de una opinin sobre la adecuacin con la cual stos presentan su posicin financiera, resultado de sus operaciones y cambios en la posicin financiera, en conformidad con los principios contables generalmente aceptados. 1.3. Principios de contabilidad generalmente aceptados.- Las SAS No. 5 describe que son estas costumbres, reglas y procedimientos, las normas por las que se medir la presentacin de los estados financieros. La SAS No. 1 expone que el trmino principios de contabilidad generalmente aceptados, tal como se utiliza en las normas aplicables al informe, est ideado para incluir no slo los principios contables sino tambin los mtodos con los que stos se aplican. En efecto los principios contables generalmente aceptados son los sistemas emanados de las normas para juzgar la presentacin de los estados financieros. De acuerdo con la SAS No. 5 que juicio debe incluirse en el caso de que: a) b) c) d) e) Los principios contables seleccionados y aplicados tengan aceptacin general. Los principios contables sean apropiados a las circunstancias. Los estados financieros, incluyendo las notas relativas a ellos, sean informativos de los asuntos que pueden afectar a su uso, entendimiento o interpretacin. La informacin presentada en los estados financieros sea clasificada y resumida de una manera razonable, que nunca sea muy detallada, ni tampoco muy condensada. Los estados financieros reflejen los asuntos fundamentales y las transacciones, de una manera que presenten la posicin financiera, los resultados de las operaciones y cambios en la posicin financiera, exponiendo dentro de ciertos lmites aceptables, que esto lmites son razonables y practicables para preparar los estados financieros.

1.4. Bases comprensivas.- Adicionalmente a los principios contables generalmente aceptados, podran utilizarse algunas otras bases comprensivas en ciertas situaciones. La SAS No. 14 limita su utilizacin a una serie de cuatro descripciones o circunstancias en donde tales bases pueden aplicarse. a) Las bases de contabilidad que la entidad informadora utiliza para cumplir con los requerimientos o con las reglas del gobierno relativas a la informacin financiera. Ejemplos son las bases requeridas a ciertas clases de industrias especializadas como compaas de seguros, entidades bancarias, etc. b) Las bases de contabilidad que una empresa utiliza para la presentacin de su declaracin de impuestos sobre sociedades por el periodo cubierto por los estados financieros. c) Las bases de contabilizacin de ingresos y pagos en base a caja y las modificaciones de estas bases si tienen bastante justificacin, tal como registrar la amortizacin del activo fijo o los pasivos devengados. d) Una serie definitiva de criterios que tengan una justificacin sustancial para ser aplicada a todas las partidas significativas de los estados financieros, tales como el lmite de precio como base de contabilizacin. 3. NORMAS DE AUDITORIA.

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3.1. Las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin Financiera.La reestructuracin del Comit de estndares internacionales de la contabilidad (IASC) , fue reemplazada por un nuevo cuerpo internacional de harmonizacin contable denominada Junta de Estndares Internacionales de Contabilidad (IASB). Estos cambios ocurridos dieron lugar a que la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), seala que su objetivo es la formulacin de estndares internacionales para aplicarse a los estados financieros de fines generales y cualquier informacin financiera de todo ente con fines de lucro. El objetivo principal es elaborar un cuerpo bsico de normas contables que puedan ser aceptadas en los mercados financieros internacionales y fomentar la convergencia de las normas contables, que permita ser aplicadas con alta calidad en la preparacin de la informacin financiera, desarrolladas de acuerdo a los principios de transparencia, claridad y globalidad. De tal forma que las normas que aprueben recibirn la denominacin International Financial Reporting Standards (IFRS), y en castellano Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF o IFRS). Todas las normas emitidas por la IASC permanecern hasta que ellas sean mejoradas o retiradas por la nueva Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (ISAB), de acuerdo a un debido proceso competente. En conclusin las NICs y las NIIF o NIRF (IFRS) no son lo mismo, son pronunciamientos de entes distintos, estando vigentes temporalmente los primeros, en tanto no sean modificados o eliminaos por los otros en el futuro, de all que se estar hablando de NICs y NIIFs segn corresponda, como estndar de contabilidad. 3.2. Normas Internacionales de Auditoria (NIAs).Las NIAS constituyen un requisito formal que se debe cumplir cuando se practica una auditoria independiente y stas han ido adaptndose a los cambios, producto de la apertura de mercados y globalizacin. Estas normas que han sido emitidas por la International Federacin of Accountants (IFAC), entidad que fue creada en 1977 para uniformar la normativa de los diferentes pases que la conforman, de la cual Per es pas miembro, fueron codificadas en 1955 y comprende 36 secciones sobre normas y 10 secciones sobre prcticas. IFAC ha realizado un importante esfuerzo, pero debe ser an mayor para la armonizacin mundial de la auditora. Es necesario precisar que durante muchos aos hemos utilizado como base de nuestro trabajo y redaccin de informes las denominadas Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGAs , stas han sido y son emitidas por el AICPA siglas del Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados, las NIAs, por su amplio espectro y pases de aplicacin, se constituyen en la consecuencia lgica del proceso de evaluacin de las NAGAs. En general las NIAS comparten con las NAGAs lo que conocemos como Normas generales, Relativas al Trabajo y Relativas al Informe, estas se descomponen as:

Normas Generales: El profesional o profesionales mantendrn una actitud mental independiente en todos los asuntos relacionados con el trabajo, as como en la elaboracin de sus informes. 25AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON


El trabajo ser desempeado por un profesional o profesionales que tengan un adecuado adiestramiento tcnico y pericia en el desarrollo de sus funciones. Los auditores deben tener cuidado y diligencia profesional, cuando desarrolle sus labores debiendo extremar sus cuidados y guardar la confidencialidad con toda la informacin obtenida.

Es importante mencionar que el auditor debe ser un profesional multidisciplinario, proactivo, que se adelante a los problemas, con visin de futuro, por lo tanto, se le deben dar todas las facilidades para su desarrollo, ya que l es el que va a tener permanente contacto con el cliente y como se escucha repetidamente El Cliente es lo primero pero segn Tom Peter de Hal F. Rosenblath, dice que EL CLIENTE NO ES LO PRIMERO, ya que debemos concentrarnos primero en nuestra gente y luego en la satisfaccin al cliente, lo que se traduce finalmente en el xito y beneficios para todos. Normas Relativas al trabajo: El trabajo ser planeado adecuadamente y si hay asistentes se les supervisar adecuadamente. Se obtendr evidencia suficiente para proporcionar una base razonable para la conclusin que se expresa en el informe. En el estudio evaluacin del control interno, la base del enfoque de trabajo es el control interno de una entidad, y de acuerdo a su estructura y cumplimiento el auditor tomar decisiones de aplicar otros procedimientos de auditora.

Normas Relativas al Informe: En el informe del Auditor se debe especificar si los estados financieros estn preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad, definidos estos como trminos contables tcnicos, incluyendo las reglas y los procedimientos contables que son generalmente aceptados en un momento particular y, en todo caso se debe medir los efectos del cambio de polticas . El informe exige la aplicacin uniforme de los principios contables y esta uniformidad aumenta la comparabilidad de los estados financieros de ao a ao. Cuando estos no se aplican uniformemente, se expone los cambios contables, para determinar como se contabiliza el cambio de polticas y normas contables. Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuada a menos que se especifique de otro modo en el informe y, el no hacerlo puede originar cambios en la opinin del auditor, desde una salvedad hasta una opinin negativa. El informe requiere que el auditor exprese una opinin sobre los estados financieros o explique por qu no puede expresarla. Cuando no puede emitirse una opinin sin salvedades, el informe del Contador debe explicar las razones causantes de su modificacin. Siempre que el nombre del auditor este asociado a los estados financieros, su informe debe describir cuidadosamente la naturaleza de su trabajo y el grado de responsabilidad asumida con respecto a los estados financieros.

3.3. Normas de Auditora Gubernamental (NAGU).En el mbito del sector pblico la Contralora General de la Repblica del Per estableci las NAGU ( Resolucin de Contralora N- 162-95-CG, publicada en el diario El Peruano el 26-09-95) . A travs de ellas, se busca que la gestin pblica se haya efectuado con economa, eficacia y transparencia y de acuerdo a disposiciones legales que sean aplicables. Asimismo, en 1998 la Contralora emiti el Manual de Auditora Gubernamental (MAGU) y modificatorias a las NAGU, el que incluye una metodologa de trabajo y los propios papeles de soporte de las pruebas 26AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON


efectuadas . Estas normas son cumplimiento obligatorio y deben ser aplicadas por los auditores de la Contralora General de la Repblica, por los Organos de Auditora Interna ( OIA) de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y por las Sociedades de Auditora que van a efectuar auditora a empresas del sector pblico. Es de aplicacin en este sector la auditora financiera y la de gestin. La primera tiene como objetivo determinar si los estados financieros de la institucin auditada en un perodo establecido presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de acuerdo con normas internacionales de contabilidad. La Auditora de gestin tiene como objetivo evaluar si los recursos con que cuenta la entidad son utilizados econmica y eficientemente y son adecuadamente protegidos, si los resultados obtenidos han sido los adecuados de acuerdo al programa propuesto. El auditor gubernamental tiene un gran reto, para realizar su trabajo debe aplicar las NAGU, NIAs y NAGAs.

4.LOS RIESGOS EN AUDITORIA 1. Los Riesgos Profesionales. 1.1. Riesgo Profesional.- El auditor debe ser consciente del nivel riesgo que acepta al involucrarse con entidades y/o personas que pueden afectar su imagen. Es por eso que al momento de preparar la propuesta y el planeamiento, debe tomar conocimiento mximo de la entidad a auditar, de los propietarios y de los profesionales que la dirigen y asesoran. No debemos olvidar que el conocimiento del cliente y la planificacin deben ser efectuados por los niveles ms altos de la empresa auditora como el socio y gerente. 1.2. Riesgo del Auditor.- El auditor desde el momento que elabora su propuesta est expuesto a riesgos, que pueden daar su imagen, que su trabajo no satisfaga al cliente, que su examen no sea eficiente y no detecte hechos importantes, entre otros. De all que es importante este preparado para manejar los riesgos y minimizarlos, que indudablemente redundar en un reconocimiento de o los clientes. 2. Los Riesgos de Satisfaccin. 2.1. Los Riesgos de Satisfaccin del Auditado.- Posibilidad que el auditor no satisfaga las expectativas del cliente. Toda empresa y todo ejecutivo tienen metas y objetivos que cumplir y en muchos casos estn referidos a situaciones que no puede desarrollarlas con los elementos con que cuenta, es all donde el auditor interviene persuade al cliente, lo ausculta y determina una expectativa insatisfecha o se la crea de acuerdo a lo que ve a travs de su experiencia . Un asesoramiento, desarrollo de informacin d gestin, informacin consolidada, evaluacin de procesos de negocios, nfasis en revisar una cuenta o componente, realizar un trabajo adicional a la auditora , son ejemplos de expectativas a satisfacer . No debemos olvidar que una expectativa satisfecha adecuadamente, prcticamente nos asegura la continuidad del trabajo en el cliente y una mejor posibilidad de atraer otros. 3. Riesgo de Auditora. Viene a ser la probabilidad que el informe del auditor contenga errores importantes, que pueden desestimar todo el trabajo realizado 3.1. Riesgo Inherente.- Se entiende como la posibilidad de error o irregularidad producto de una situacin que la entidad a auditar no puede controlar, es el riesgo intrnseco, tambin llamado riesgo de 27AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON


negocio. Puede corresponder a la empresa en general, como por ejemplo: riesgos por la variacin constante del tipo de cambio, cambio del sistema de cmputo, precios regulados por el gobierno . En otros casos, afectan a la unidad de negocios, tal como ubicacin geogrfica, tipo de producto que elabora. Tambin puede afectar a una cuenta o componente en particular, cliente o proveedor nico, productos voltiles riesgo de almacenamiento. 3.2. Riesgo de Control.- Posibilidad que el sistema administrativo y de control implantado por la empresa no prevenga o no detecte errores o irregularidades significativos. Falta de proteccin de activos, conciliaciones bancarias atrasadas, controles gerenciales no realizados, deficiencias en clculos de planillas que redundan en resultados, son situaciones que corresponden a deficiencias que debe evitar un adecuado sistema de control. Como se deduce, ambos riesgos corresponden a la empresas auditada. El auditor debe tomarlos en cuenta por varias razones, lgica identificacin de los riesgos a los que est expuesta la empresa, enfoque de trabajo a aplicar y la seleccin de sus procedimientos de auditora, principalmente.

En resumen, cuanto mayores son los riesgos inherentes y de control el enfoque de auditora ser ms conservador y buscar los mayores niveles en la calidad de la evidencia.3.3. Riesgo de Deteccin.- Posibilidad que el informe de auditora exprese una opinin no apropiada o contenga errores significativos. Lo que hace el auditor es una adecuada seleccin de los procedimientos a ejecutar en funcin de los riesgos inherentes y de control identificados, a fin de evitar o disminuir este riesgo. Si el auditor realiza su examen de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora, su riesgo de deteccin se ver disminuido. De Acuerdo con el proceso de la auditora, los riesgos tienen que ser identificados fundamentalmente en la Etapa de Planificacin, y que como se ha mencionado, el riesgo de auditora debe ser minimizado y esto se logra con la adecuada eleccin de los procedimientos. LOS RIESGOS EN AUDITORIA LOS RIESGOS EN AUDITORIA

RIESGO PROFESIONAL (INVOLUCRARSE)

RIESGO DE SATISFACCIN AL CLIENTE (EXPECTATIVAS

LOS RIESGOS EN AUDITORIA

Inherente LOS RIESGOS EN AUDITORIA RIESGO

De Control

De Deteccin

RIESGO PROFESIONAL 28AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON


POSIBLES EFECTOS EJEMPLOS LOS RIESGOS EN AUDITORIA

Ver afectadas la imagen Profesional

Gerencia con mala reputacin. Empresa con evidente deterioro en sus resultados. Empresas relacionadas con otras que realizan operaciones sospechosas. Asesores legales que tambin defienden a narcotraficantes. Empresas que han sido relacionadas con el lavado de dinero. Empresas cuyos compromisos pblicos de ventas y obtencin de resultados son desmesurados. Empresas con reiterado incumplimiento de sus obligaciones. Empresas sancionadas y/o multadas por la administracin tributaria. Empresas con mayor visibilidad pblica, que cotizan en bolsa.

RIESGO

RIESGO DE SATISFACCIN AL CLIENTERechazo del cliente al ver insatisfechas sus Expectativas

POSIBLES EFECTOS EJEMPLOS:

No dar recomendaciones importantes. No dar nfasis en la revisin de un componente que fue solicitado expresamente. Incumplir ofrecimientos de asesora legal y tributaria. Emitir la carta de Control Interno en fecha inoportuna o con retraso. No incluir en el equipo de auditora el especialista ofrecido. No cumplir con los plazos en la emisin de informes

LOS RIESGOS EN AUDITORIA RIESGO POSIBLES EFECTOS

Riesgo Inherente

Errores o irregularidades importantes

SI SE IDENTIFICANSe previenen o detectan por el sistema de control

DE AUDITORIA

Riesgo de Control

interno NO

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