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todo el procedimiento de auditoria tributaria
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AUDITORIA TRIBUTARIA
‘’COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACIÓN ‘’
Lcdo. Raúl Gil Arias
Twitter : @raulgilarias
1
Colegio de Contadores
Públicos del Estado Lara
Jornada Tributaria Nacional
2
COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
Temas
Obligaciones ,Consideraciones e Interrogantes
Causas de no cumplimiento
Leyes Tributarias
SENIAT
Personas, Profesionales e Interrelación
Los Deberes Formales: ISLR, IVA, Ordenanzas
Sanciones al Incumplimiento de los Deberes
Ilícitos Tributarios y Formales
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
• CONSTITUCION (CRBV)
• CÓDIGO DE COMERCIO
• CÓDIGO ORGANICO TRIBUTARIO
• IMPUESTOS ( LISLR, LIVA)
• CONTRIBUCIONES ( S.S.O, INCES,BANAVIH)
• PARAFISCALES ( Ley Deporte, Ley Drogas)
• LEY COSTO Y PRECIOS JUSTOS
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
• QUE ES UNA AUDITORIA TRIBUTARIA ?
• TIPOS : DE DEBERES FORMALES E
INVESTIGACION AMPLIA.
• IMPORTANCIA PARA LA EMPRESAS
• QUE DEBE CONTENER PARA QUE SEA
EFECTIVA.
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AUDITORIA TRIBUTARIA
• METODOLOGIA Y PROCEDIMIENTO.
• Revisión de bases imponibles, adecuada
determinación del enriquecimiento gravable.
• Revisión de oportunidad de enteramiento y
pago.
• Revisión de cumplimiento de formalidades y
soportes adecuados.
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AUDITORIA TRIBUTARIA
• METODOLOGIA Y PROCEDIMIENTO.
• OPORTUNIDAD.
• ANTES DEL PROCESO DE FISCALIZACION.
• DURANTE Y LUEGO DEL PROCESO DE
FISCALIZACION.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
OBLIGACIONES
Que Deben Cumplir las Entidades
Impuesto Sobre la Renta
Ley de Impuesto al Valor Agregado
I.N.C.E
Ley del Seguro Social
Ley de Vivienda y Hábitat
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
CONSIDERACIONES
Actualmente ha cobrado gran importancia e
interés entre los contribuyentes de impuestos
nacionales, el cumplimiento de los deberes
formales por las actuaciones explicitas que
impone la Administración Tributaria.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
INTERROGANTES
Igual han surgido dudas e interrogantes entre los
contribuyentes y profesionales, con respecto a la
responsabilidad de la información.
¿ Quien debe preparar los documentos libros,
auxiliares e informes requeridos por la
Administración Tributaria?
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
INTERROGANTES
Lo que al parecer a generado más incertidumbre,
en el cómo se debe realizar y cuando presentar
y cumplir con las Obligaciones.
En resumen vemos tres interrogantes:
¿ Que es lo que se debe hacer?
¿ Quien debe hacerlo?
¿ Como debe hacerse, enterarlo y cuándo?
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
Causas por las que los Contribuyentes
no cumplen con las obligaciones
Desconocen la existencia de alguna
obligación
Aún conociendo la existencia, no saben cómo
y/o cuándo cumplir
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
Causas por las que los Contribuyentes
no cumplen con las obligaciones (I)
No cuentan con los mecanismos de control
o de registros mecanizados que algunas
obligaciones tributarias requieren para que las
puedan cumplir.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
Causas por las que los Contribuyentes
no cumplen con las obligaciones (II)
Los contribuyentes carecen de asesoría , o
no lo utilizan.
Algunos contribuyentes descuidan el
cumplimiento de las obligaciones.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
PROTAGONISTAS
Los Contribuyentes
“Sujetos pasivos” respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible” (Art. 22 COT)
Profesionales- Asesores- Consultores
“Los directores, gerentes, administradores o
representantes de las personas jurídicas y demás
entes con personalidad reconocida.” COT) (Art. 28
y 89
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DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES
EN LOS IMPUESTOS NACIONALES
PROTAGONISTAS (I)
Administración Tributaria
“La administración tributaria proporcionará
asistencia a los contribuyentes o responsables”
(Art. 137 COT)
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
PERSONAS NATURALES JURIDICAS
PERSONAS EMPRESAS Sujetos obligados al
pago de impuestos y
del control
establecido por la
administración
Tributaria
Formación de una Cultura Tributaria
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
PROFESIONALES
GERENTES
CONSULTORES Y
ASESORES
El Auxiliar
Registra
Transacciones
El Administrador
Consultor, asesor
El Contador
Consultor, revisor,
asesor
El Abogado
Consultor, asesor
Informática y / o
Sistemas - Asesoría
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
LOS DEBERES FORMALES
DEFINICIÓN
Son actuaciones explicitas que impone la
administración tributaria, a los
administrados o contribuyentes, en virtud
de las disposiciones que establece el
Código Orgánico Tributario y en las leyes
y reglamentos.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
Disposiciones Generales
COMO CONTRIBUYENTE
I.S.L.R.
I.V.A.
COMO AGENTE DE RETENCION
I.S.L.R.
I.V.A.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
REQUERIMIENTOS Y OBLIGACIONES
Inscripción
en Registros
Art. 35 COT
Los sujetos pasivos
tienen la obligación de
informar a la administración
tributaria, en un lapso
máximo de un (1) mes de
producidos los siguientes
hechos:
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
REQUERIMIENTOS Y OBLIGACIONES
Inscripción
en Registros
Art. 35 COT (Continuación)
Cambio de directores,
administradores, razón o
denominación social de la entidad.
Cambio del domicilio fiscal;
Cambio de la actividad principal
y
Cesación, suspensión o
paralización de la actividad
económica habitual del
contribuyente.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
REQUERIMIENTOS Y OBLIGACIONES
Inscripción
en Registros
Art. 99 Ley de LISLR
Inscribirse en el registro de
información fiscal (RIF)
Art. 186 RLISLR Notificar
las modificaciones al RIF
(20 días Siguientes)
Art. 174 LISR Inscribirse
en el Sistema de Ajuste por
inflación RAA
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
Inscripción
en Registros
Art. 190 RLISLR
Exhibir en lugar visible el
certificado de inscripción, en
recibos, facturas y contratos,
solicitudes y documentos a
organismos públicos, en los libros
de contabilidad exigidos,
empaques y avisos impresos de
publicidad, y en todos los casos
que determine la administración.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
Emisión
o exigir
Comprobantes
Art. 54 y 55 de la LIVA
Emitir facturas,
comprobantes o documentos
equivalentes.
Art. 62 RLIVA Entregar a
todos los compradores de
bienes y servicios facturas y
/ o comprobantes de ventas.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
Llevar
libros de
contabilidad
Art. 56 LIVA y Art. 70 RLIVA, 72
al 78 Llevar los libros y
registros contables y especiales
incluyendo el libro de ventas y
compras del IVA sin atraso.
Art. 71 RLIVA Mantener
permanentemente los libros en
el establecimiento.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
Llevar
libros de
contabilidad
Art. 70 RLIVA Los contribuyentes
del impuesto además de los libros
exigidos por el Código de
Comercio, deberán llevar un Libro
de Compras y otro de Ventas.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
Llevar
libros de
contabilidad
Art. 72 RLIVA Elaborar el
resumen mensual en los libros
de compras y ventas de las
operaciones realizadas durante
el mes de imposición.
Art. 145 núm. 3 Conservar libros
y registros
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
Presentación
declaraciones y
comunicaciones
Presentar y pagar dentro del
plazo las declaraciones (Los
Sujetos pasivos especiales
según calendario especial)
Art. 133 RLISR Tipos de
declaraciones:
- Declaración definitiva de
Rentas.
- Declaración estimada de
rentas según sea el caso.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
Presentación
declaraciones y
comunicaciones
Art. 80 LISR Deberán declarar Las personas Naturales con enriquecimiento global Neto anual superior a 1000 UT. o ingresos brutos mayores a 1500 UT. Las Personas jurídicas cualesquiera sea el monto de sus ganancias o perdidas.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
Presentación
declaraciones y
comunicaciones
Art. 80 LISR
Declaración estimada.
- Personas naturales o jurídicas
que en el ejercicio anterior
hayan obtenido
enriquecimientos netos
superiores a 1500 UT. Antes
del 30 de junio.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
Presentación
declaraciones y
comunicaciones
TRABAJADORES Suministrar AR-I
Revisar el AR-I
Retener según información
del AR-I
Informar Prov. 299 12/12/08
Declarar Prov. 300 18/12/08
Enterar el impuesto retenido
Notificar al trabajador sobre
las retenciones practicadas
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
Permitir el
control de la
administración
tributaria
Art. 104 COT entre otros:
- Exhibir los libros,
registros y documentos
solicitados por la
administración tributaria.
- Mantener en condiciones
los sistemas
computarizados
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
Información Y
comparecencia ante
La administración
tributaria
Art. 104 COT entre otros:
(Continuación)
Imprimir facturas y otros
documentos, incumpliendo con
los deberes previstos en las
normas respectivas
Permitir el acceso a los locales
donde deba desarrollarse las
facultades de fiscalización.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
DEBERES FORMALES
Acatar ordenes de la administración Tributaria.
Art. 106 COT
Reapertura de un
establecimiento clausurado por
la administración, la destrucción
de sellos y precintos o
cerraduras colocados .
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
Sanciones al Incumplimiento de los Deberes
Formales
Capitulo VI del COT en referencia
A la PRESCRIPCIÓN
Artículo 55 – Prescripción a los 4 años
Artículo 56 – Extiende a 6 años
ILÍCITOS FORMALES Incumplimientos Sanción
• Relativo a los registros de la Administración
Tributaria:
• - No inscribirse en
los registros
• - Inscribirse fuera
del Plazo
• Articulo 100
• Multa de 50 UT (se Incrementa en 50 UT Máximo
200 UT)
• Multa de 25 UT (se Incrementa en 25 UT Máximo
100 UT)
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
ILÍCITOS FORMALES Incumplimientos Sanción
• Relativo a los registros de la Administración
Tributaria:
• Proporcionar información parcial,
insuficiente o errónea
• No proporcionar o comunicar información
• Articulo 100
• Multa de 25 UT (se Incrementa en 25 UT Máximo 100
UT)
• Multa de 50 UT (se Incrementa en 50 UT Máximo 200
UT)
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
ILÍCITOS FORMALES Incumplimientos Sanción
• Relativo Obligación de emitir y exigir comprobantes
• No emitir las facturas, comprobantes o documentos equivalentes
• No entregar las facturas
• Articulo 101
• Multa 1 UT por cada documento (Máximo 200 UT) exceso de documentos no emitidos de 200 UT clausura de 1 a 5 días
• Multa 1 UT por cada documento (Máximo 150 UT por cada periodo)
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
ILÍCITOS FORMALES Incumplimientos Sanción
• Relativo Obligación de emitir y exigir comprobantes
• Emitir documentos o facturas, ordenes de entrega o guías de despacho, sin cumplir o con prescindencia total o parcial de requisitos.
• Emitir tickets, mediante maquinas que no reúnan los requisitos.
• Articulo 101
• Multa 1 UT por cada documento (Máximo 150 UT por cada periodo)
• Multa 1 UT por cada documento (Máximo 150 UT por cada periodo)
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
ILÍCITOS FORMALES Incumplimientos Sanción
• Relativo Obligación de emitir y exigir comprobantes
• Utilizar documentos impresos por imprenta no autorizadas.
• No conservar los documentos originales anulados o sustituidos.
• Articulo 101
• Multa de 10 UT a 50 UT
• Multa 25 UT (Incrementada en 25 UT por cada nueva infracción hasta un máximo de 100 UT)
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
ILÍCITOS FORMALES Incumplimientos Sanción
• Relativo a la obligación de llevar libros y registros especiales en
ISLR e IVA
• Articulo 102
16/08/2014 41
Multas que en algunos casos van
de 25 UT y 50 UT, incrementadas
En 25 y 50 UT por cada nueva
Infracción hasta un máximo de
100 y 250 UT
COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
ILÍCITOS FORMALES Incumplimientos Sanción
• Relativo a la obligación de llevar libros y registros especiales en
ISLR e IVA
• Articulo 102
16/08/2014 42
Multas que en algunos casos van
de 25 UT y 50 UT, incrementadas
En 25 y 50 UT por cada nueva
Infracción hasta un máximo de
100 y 250 UT
COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
ILÍCITOS FORMALES Incumplimientos Sanción
• Relativo con la Obligación de permitir el control de la
Administración Tributario
• Articulo 104
16/08/2014 43
Multa 10 UT y 50 UT, incrementadas en 10
UT por cada nueva Infracción hasta un
máximo 50 UT
IMPEDIR ACCESO Multa de 150 a 500 UT
Auxilio del resguardo Nacional.
Metodología Precios
trasferencia Multa de 300 UT a 500 UT
COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE)
• Artículo 10 Ordinal 1 de la Ley sobre el INCE. Toda empresa, que genere empleo para cinco
(05) ó más trabajadores en su establecimiento, está en la obligación legal de contribuir con el aporte al INCE del 2% de los sueldos, salarios, jornales y remuneraciones pagadas.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE)
Articulo 10
Contribución del Patrono 2% ½ % retenido por los patrones de las utilidades
anuales.
Periodo de Imposición Trimestral
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE)
1. El I.N.C.E. suministra la planilla de inscripción de empresa. Allí se establecen los datos de la empresa y el código que le asigna el instituto.
2. Los patronos tienen la obligación de contribuir con el Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE).
3. Los patronos obligados serán aquellas personas jurídicas que den ocupación a 5 o más trabajadores.
4. La contribución por parte de los trabajadores será el medio por ciento (1/2%) de las utilidades anuales.
5. Otra obligación de los patronos es la de emplear y enseñar un oficio a los aprendices.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
Ministerio del Trabajo (MINTRA)
1. Realizar la inscripción de la empresa. 2. Notificar por escrito al trabajador y al Ministerio del Trabajo
sobre la sustitución de patrono. 3. Exhibir en un lugar visible del establecimiento el horario de
trabajo con indicación de los días de descanso. 4. Informar al Ministerio del Trabajo acerca de las horas
extraordinarias y tener un registro de las horas extraordinarias por cada trabajador.
5. Informar sobre las utilidades obtenidas y distribuidas a los trabajadores.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
Seguro Social (IVSS) 1. Inscribir la empresa en el Instituto Venezolano de los
Seguros Sociales. Art. 54 al 61 R. G LSS
2. Presentar el formulario de modificación de los datos del patrono, dentro de los tres días hábiles siguientes a la fecha en la cual ocurre el hecho.
3. Presentar el formulario de cese de actividades.
4. Presentar el formulario de inscripción de los trabajadores dentro de los tres días hábiles siguientes a la fecha de ingreso de cada uno de ellos.
5. Presentar el formulario de retiro de los trabajadores dentro de los tres días hábiles siguientes a la fecha de retiro de cada trabajador.
16/08/2014 48
COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
Seguro Social (IVSS)
16/08/2014 49
6. Pagar la cotización del aporte patronal y las
retenciones por el aporte de los trabajadores dentro
del plazo establecido en la factura.
RIESGO PATRONO ASEGURADO
Mínimo 9% 4%
Medio 10% 4%
Máximo 11% 4%
COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
Seguro Social (IVSS)
16/08/2014 50
7. Notificar los cambios de sueldos y salarios y otras
novedades.
8. Presentar la declaración de accidentes de trabajo
dentro de los tres días siguientes a que ocurra el
hecho.
Las sanciones, según la infracción de que se trate,
serán aplicadas de acuerdo a los establecido en el
COT
La nueva LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA DE
SEGURIDAD SOCIAL modificó las cotizaciones a la
seguridad social a partir del 1° de enero de 2003
COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
Régimen prestacional de Vivienda y Hábitat G. O. 38204 del 08/06/2005
Política Habitacional
1. Realizar la apertura de cuentas de los trabajadores. 2. Realizar retenciones y enterar en la institución financiera
seleccionada. – El aporte que corresponde efectuar al patrono es del 2%,
de la remuneración mensual pagada a los trabajadores, y el trabajador por su parte, esta obligado a efectuar un aporte del 1%, sobre su remuneración anual.
– Los aportes se efectuaran mensualmente y su base de calculo es el salario normal devengado por el trabajador. La Ley no establece tope en el salario a los efectos del aporte.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
Régimen prestacional de Vivienda y Hábitat G. O. 38204 del 08/06/2005
Política Habitacional
2 Realizar retenciones y enterar en la institución financiera seleccionada.
– Los aportes tanto del patrono como de los trabajadores deberán depositarse dentro de los primeros 7 días hábiles de cada mes, a través de la institución financiera receptora.
– Las instituciones financieras deben entregar a cada ahorrista una libreta de Fondo Mutual Habitacional personalizada para el control de la cuenta única del Fondo Mutual Habitacional.
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
Otras Disposiciones de cumplimiento por parte de las entidades (I)
Ley Orgánica del Deporte 1% de la ganancia neta , cuando tenga un enriquecimiento neto superior de 20.000 UT
Creación de la Oficina Nacional Antidrogas ONA G. O. 38.603 del 23/01/2006.
(50 trabajadores o más Contribución 1% Ganancia Neta.
Ley Orgánica de Ciencia y Tecnología e Innovación LOCTI
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COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
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Raul Gil Arias
Contador Publico-Abogado
Especialista Tributario
e mail [email protected]
Twitter: @raulgilarias
COMO ENFRENTAR UNA FISCALIZACION
