Az ellenőrzés logikai eszközei:Az ellenőrzés logikai eszközei:

ElemzésElemzés SzembeállításSzembeállítás következtetéskövetkeztetés

Elemzés (1):Elemzés (1):

Az egésznek a részekre bontása, az egész Az egésznek a részekre bontása, az egész mennyiségi és minőségi összetétele és annak mennyiségi és minőségi összetétele és annak változása, az egész és annak részei közötti változása, az egész és annak részei közötti ok-okozati összefüggések megismerhetőkké ok-okozati összefüggések megismerhetőkké váljanak. Gazdasági területen gazdasági váljanak. Gazdasági területen gazdasági elemzésnek nevezzük. elemzésnek nevezzük.

Olyan tevékenység, amelynek keretében a az Olyan tevékenység, amelynek keretében a az ellenőrzést végző személy az ellenőrzött ellenőrzést végző személy az ellenőrzött szerv működésével kapcsolatos adatokat az szerv működésével kapcsolatos adatokat az ellenőrzési programban meghatározott ellenőrzési programban meghatározott feladatoknak megfelelően csoportosítja, feladatoknak megfelelően csoportosítja, értékeli, megállapítja a kialakuló irányzatokat. értékeli, megállapítja a kialakuló irányzatokat.

Az elvégzett elemzés jelentés formájában Az elvégzett elemzés jelentés formájában kerülhet rögzítésre. kerülhet rögzítésre.

Elemzés (2):Elemzés (2):

Az elemzés felhasználható az ellenőrzési Az elemzés felhasználható az ellenőrzési tevékenység valamennyi szakaszában. tevékenység valamennyi szakaszában. Vannak olyan okok, amelyek elemzéssel nem Vannak olyan okok, amelyek elemzéssel nem tárhatók fel, de más ellenőrzési tárhatók fel, de más ellenőrzési módszerekkel megközelíthetők. A módszerekkel megközelíthetők. A gazdálkodás ellenőrzése és annak elemzése gazdálkodás ellenőrzése és annak elemzése nem azonos tartalmú, de egymással sok nem azonos tartalmú, de egymással sok tekintetben összefügg, egymást gyakran tekintetben összefügg, egymást gyakran kiegészítik. Nem befejezett vizsgálat, így kiegészítik. Nem befejezett vizsgálat, így nem képes helyettesíteni az ellenőrzést. nem képes helyettesíteni az ellenőrzést.

Mindig az ok-okozati összefüggések feltárására Mindig az ok-okozati összefüggések feltárására irányul. irányul.

Szembeállítás:Szembeállítás:

A tények, követelmények összevetése A tények, követelmények összevetése alapvetően összehasonlító módszerrel alapvetően összehasonlító módszerrel történik. Ennek szempontjai:történik. Ennek szempontjai:

- Az adatokat, mutatókat összefüggéseikben, Az adatokat, mutatókat összefüggéseikben, belső tartalmukban és rendszerben kell az belső tartalmukban és rendszerben kell az értékelés tárgyává tenni.értékelés tárgyává tenni.

- Az összehasonlíthatóság követelménye azt Az összehasonlíthatóság követelménye azt is jelenti, hogy az adatoknak, mutatóknak is jelenti, hogy az adatoknak, mutatóknak azonos tartalmúaknak kell lenniük. azonos tartalmúaknak kell lenniük.

- A gazdasági események összehasonlítását a A gazdasági események összehasonlítását a hasonló időszakok vagy belső logikájuk hasonló időszakok vagy belső logikájuk folyamatában kell elvégezni.folyamatában kell elvégezni.

Az összehasonlítás történhet:Az összehasonlítás történhet: Kizárásos módszerrelKizárásos módszerrel: amikor a különböző esetek, : amikor a különböző esetek,

jelenségek összehasonlítása útján állapítható meg, hogy jelenségek összehasonlítása útján állapítható meg, hogy azok miben egyeznek meg, vagy térnek el egymástól.azok miben egyeznek meg, vagy térnek el egymástól.

MegkülönböztetésMegkülönböztetés: a kizárásos módszer megjelenési : a kizárásos módszer megjelenési formája, a vizsgált cselekmény vagy jelenség előfordulását formája, a vizsgált cselekmény vagy jelenség előfordulását egy másik olyan esettel hasonlítják össze, amelyben az egy másik olyan esettel hasonlítják össze, amelyben az nem fordul elő, abból a célból, hogy megállapítható legyen nem fordul elő, abból a célból, hogy megállapítható legyen a különbségük.a különbségük.

Maradék elv:Maradék elv: amikor a jelenségből levonásra kerül az a amikor a jelenségből levonásra kerül az a rész, amelyikről ismert, hogy bizonyos meghatározott rész, amelyikről ismert, hogy bizonyos meghatározott előzményeknek a következménye, ezután a jelenség előzményeknek a következménye, ezután a jelenség megmaradt részét, a maradékot lehet tekinteni a megmaradt részét, a maradékot lehet tekinteni a fennmaradó előzmények következményének.fennmaradó előzmények következményének.

Együttes változás módszereEgyüttes változás módszere, amikor egy jelenség , amikor egy jelenség változásával egy másik jelenség is valamilyen módon változásával egy másik jelenség is valamilyen módon változik. Ez esetben az első jelenség lehet az utóbbi változik. Ez esetben az első jelenség lehet az utóbbi jelenségnek az oka, következménye, vagy valamilyen jelenségnek az oka, következménye, vagy valamilyen oksági tény kapcsolja össze őket.oksági tény kapcsolja össze őket.

Következtetés:Következtetés:

A megállapításokból vonhatók le. Az ellenőr A megállapításokból vonhatók le. Az ellenőr összefoglalja, vagy szembeállítja az ellenőrzés összefoglalja, vagy szembeállítja az ellenőrzés megállapításait és a valóság összefüggéseire megállapításait és a valóság összefüggéseire építve, a megismert tények birtokában új építve, a megismert tények birtokában új ismeretekhez jut.ismeretekhez jut.

- Induktív: olyan következtetési folyamat, amely Induktív: olyan következtetési folyamat, amely az egyes tényektől az általános felé halad.az egyes tényektől az általános felé halad.

- Deduktív: az általános ítélettől halad az Deduktív: az általános ítélettől halad az egyedi jelenségek felé.egyedi jelenségek felé.

- Konfrontáció: szembeállításKonfrontáció: szembeállítás- Szintézis: a megszerzett ismeretek, Szintézis: a megszerzett ismeretek,

álláspontok ütköztetése, és ezek után a álláspontok ütköztetése, és ezek után a jelenségek összefoglaló értékelése.jelenségek összefoglaló értékelése.

Okmány ellenőrzésOkmány ellenőrzés

A korábban lezajlott eseményekről készült A korábban lezajlott eseményekről készült bizonylatok hitelességét vizsgálja és bizonylatok hitelességét vizsgálja és ezek alapján állapítja meg a tényleges ezek alapján állapítja meg a tényleges helyzetet. A működés, a gazdálkodás helyzetet. A működés, a gazdálkodás szabályszerűségének és a szabályszerűségének és a teljesítmények valódiságának vizsgálati teljesítmények valódiságának vizsgálati módszere. módszere.

Az ellenőrzés szempontjából hiteles az az Az ellenőrzés szempontjából hiteles az az okmány, amelyik a valóságot hűen okmány, amelyik a valóságot hűen tükrözi. tükrözi.

Okmányokon alapuló ellenőrzés Okmányokon alapuló ellenőrzés jellemzői:jellemzői:

Az ellenőrzéshez a követelmények Az ellenőrzéshez a követelmények tételesen meghatározottak, jogszabályok, tételesen meghatározottak, jogszabályok, szabályzatok tartalmazzák.szabályzatok tartalmazzák.

A korábban lezajlott eseményeket a A korábban lezajlott eseményeket a rendelkezésre álló alakilag és tartalmilag rendelkezésre álló alakilag és tartalmilag megfelelő okmányok alapján ellenőrzi.megfelelő okmányok alapján ellenőrzi.

Alaki helyesség: ellenőrzése rövid Alaki helyesség: ellenőrzése rövid áttekintéssel megoldható, azt kell nézni, áttekintéssel megoldható, azt kell nézni, hogy a bizonylat kiállítása szabályosan hogy a bizonylat kiállítása szabályosan történt-e.történt-e.

Tartalmi helyesség: az okmányban foglaltak Tartalmi helyesség: az okmányban foglaltak valódisága.valódisága.

Helyszíni ellenőrzésHelyszíni ellenőrzés

Az ellenőrzött szervezetnél végzi az Az ellenőrzött szervezetnél végzi az ellenőr a követelmények és tények ellenőr a követelmények és tények összevetését, és gyűjti össze a összevetését, és gyűjti össze a megállapításokat alátámasztó megállapításokat alátámasztó bizonylatokat. bizonylatokat.

BeszámoltatásBeszámoltatás

Az ellenőrzött meghatározott Az ellenőrzött meghatározott szempontrendszer és előírt tartalmú szempontrendszer és előírt tartalmú tanúsítványok szerint összeállított és tanúsítványok szerint összeállított és hitelesített dokumentumok hitelesített dokumentumok beküldésével ad számot feladata beküldésével ad számot feladata végrehajtásáról, gazdálkodásáról, végrehajtásáról, gazdálkodásáról, működéséről. működéséről.

Folyamatos adatszolgáltatáson keresztül Folyamatos adatszolgáltatáson keresztül történő ellenőrzés:történő ellenőrzés:

A kötelezően előírt beszámolási A kötelezően előírt beszámolási rendszerhez köthető. Ehhez tartozik rendszerhez köthető. Ehhez tartozik a monitoring is. Ami, valamely a monitoring is. Ami, valamely feladat végrehajtásának, a feladat végrehajtásának, a kapcsolódó pénzfelhasználás kapcsolódó pénzfelhasználás eredményességének, eredményességének, hatékonyságának folyamatos hatékonyságának folyamatos nyomon követését jelenti.nyomon követését jelenti.

Eredeti okmányEredeti okmány

Minden olyan irat, amelyik az ellenőrzött szerv Minden olyan irat, amelyik az ellenőrzött szerv működésével és gazdálkodásával kapcsolatosan működésével és gazdálkodásával kapcsolatosan az ellenőrzött szervnél vagy bármely külső az ellenőrzött szervnél vagy bármely külső szervnél keletkezett és alkalmas a vizsgált szervnél keletkezett és alkalmas a vizsgált szervezetnél valamilyen tény bizonyítására. szervezetnél valamilyen tény bizonyítására. Eredeti okmányt akkor kell csatolni, ha:Eredeti okmányt akkor kell csatolni, ha:

- A felelős személlyel kapcsolatban bűncselekmény A felelős személlyel kapcsolatban bűncselekmény elkövetésének alapos gyanúja áll fenn.elkövetésének alapos gyanúja áll fenn.

- A felelős személlyel szemben kártérítési eljárást A felelős személlyel szemben kártérítési eljárást kell indítani.kell indítani.

- Minden olyan esetben, amikor az okmányok Minden olyan esetben, amikor az okmányok között hamis vagy fiktív iratok találhatók.között hamis vagy fiktív iratok találhatók.

Átvételéről igazolást kell adni, hiteles másolatot kell Átvételéről igazolást kell adni, hiteles másolatot kell készíteni és azt a helyszínen kell hagyni.készíteni és azt a helyszínen kell hagyni.

Hitelesített másolat:Hitelesített másolat:

Az eredeti okmányt teljes egészében Az eredeti okmányt teljes egészében tartalmazza. A „másolat” szó tartalmazza. A „másolat” szó feltüntetése mellett meg kell jelölni, feltüntetése mellett meg kell jelölni, hogy kinek készült, az okmány az hogy kinek készült, az okmány az eredetivel teljes egészében és eredetivel teljes egészében és szöveghűen megegyezik. A szöveghűen megegyezik. A másolatot keltezéssel, hitelesítési másolatot keltezéssel, hitelesítési záradékkal és az ellenőrzött szerv záradékkal és az ellenőrzött szerv illetékes vezetőjének aláírásával kell illetékes vezetőjének aláírásával kell ellátni.ellátni.

Hitelesített kivonatHitelesített kivonat

Az eredeti iratot nem tartalmazza Az eredeti iratot nem tartalmazza teljes terjedelemben, csak azt a teljes terjedelemben, csak azt a részt, amelyik a megállapítás részt, amelyik a megállapítás bizonyítását szolgálja. bizonyítását szolgálja.

Tanúsítvány, összesítő Tanúsítvány, összesítő kimutatáskimutatás

Olyan kimutatás, amely több eredeti okmányból Olyan kimutatás, amely több eredeti okmányból a vizsgálat megállapításainak igazolásához, a vizsgálat megállapításainak igazolásához, azok alátámasztásához szükséges, lényeges azok alátámasztásához szükséges, lényeges adatokat foglalja össze megfelelően adatokat foglalja össze megfelelően áttekinthető és kellően rendszerezett áttekinthető és kellően rendszerezett formában. Előnyös, mert sok eredeti okmány formában. Előnyös, mert sok eredeti okmány másolata vagy kivonata helyett kizárólag a másolata vagy kivonata helyett kizárólag a szükséges adatokat tartalmazza rendszerbe szükséges adatokat tartalmazza rendszerbe foglalt módon. Záradéka azt igazolja, hogy a foglalt módon. Záradéka azt igazolja, hogy a tanúsítványban szereplő adatok a felsorolt tanúsítványban szereplő adatok a felsorolt okmányokban foglalt adatokkal megegyeznek. okmányokban foglalt adatokkal megegyeznek. A kiállítás időpontja és hitelesítőjének aláírását A kiállítás időpontja és hitelesítőjének aláírását is fel kell tüntetni.is fel kell tüntetni.

Közös jegyzőkönyvKözös jegyzőkönyv

Olyan ellenőrzési megállapítás bizonyítását Olyan ellenőrzési megállapítás bizonyítását szolgálja, amelyet az ellenőrzött szervezet szolgálja, amelyet az ellenőrzött szervezet dolgozója és az ellenőrzést végző személy dolgozója és az ellenőrzést végző személy együtt készít el. Olyan tényt, eseményt együtt készít el. Olyan tényt, eseményt tartalmazhat, amelyről addig bizonylat nem tartalmazhat, amelyről addig bizonylat nem készült. A tény valódiságát a közös készült. A tény valódiságát a közös jegyzőkönyvön aláírásukkal igazolják. A jegyzőkönyvön aláírásukkal igazolják. A közvetlen megfigyelés alapján rögzíthető közvetlen megfigyelés alapján rögzíthető tények bizonyítását szolgálja. Nincs helye tények bizonyítását szolgálja. Nincs helye semmiféle kommentárnak. A megnevezésen semmiféle kommentárnak. A megnevezésen kívül tartalmazza még, hogy mikor, milyen kívül tartalmazza még, hogy mikor, milyen ügyben, hol, kiknek a jelenlétében készült, a ügyben, hol, kiknek a jelenlétében készült, a helyszínen közösen tapasztalt ténynek a helyszínen közösen tapasztalt ténynek a leírását, a lezárást, az aláírásokat.leírását, a lezárást, az aláírásokat.

Fénykép, videofelvételFénykép, videofelvétel

Valamely feltárt hiányosság Valamely feltárt hiányosság szemléletes bizonyítására szemléletes bizonyítására alkalmazható. A fénykép hátlapján alkalmazható. A fénykép hátlapján aláírásukkal igazolják az ellenőrök, aláírásukkal igazolják az ellenőrök, hogy a fénykép mikor készült, mit hogy a fénykép mikor készült, mit ábrázol és felvételt kiknek a ábrázol és felvételt kiknek a jelenlétében készítették.jelenlétében készítették.

Nyilatkozat:Nyilatkozat:

Az ellenőrzött szerv dolgozójának a Az ellenőrzött szerv dolgozójának a vizsgálattal kapcsolatos, olyan írásba vizsgálattal kapcsolatos, olyan írásba foglalt kijelentése, amelyben valamely foglalt kijelentése, amelyben valamely korábban történt tényállást közöl vagy korábban történt tényállást közöl vagy igazol. Fennáll a jóhiszemű tévedés igazol. Fennáll a jóhiszemű tévedés lehetősége, így utólag lehetősége, így utólag megváltoztatható, visszavonható. Ha megváltoztatható, visszavonható. Ha olyan eseményről készül, ahol kizárt a olyan eseményről készül, ahol kizárt a tévedés lehetősége, ott teljes értékűnek tévedés lehetősége, ott teljes értékűnek lehet tekinteni. lehet tekinteni.

Teljességi nyilatkozat:Teljességi nyilatkozat:

Az ellenőrök megkövetelhetik, könyvvizsgálatnál Az ellenőrök megkövetelhetik, könyvvizsgálatnál pedig kötelező. A vizsgált szerv adja, azt pedig kötelező. A vizsgált szerv adja, azt igazolja benne, hogy:igazolja benne, hogy:

- Valamennyi adatot, okmányt, bizonylatot, Valamennyi adatot, okmányt, bizonylatot, információt rendelkezésre bocsátottinformációt rendelkezésre bocsátott

- Az adatok, anyagok, információk a tényleges Az adatok, anyagok, információk a tényleges helyzet megállapításához magukban foglalnak helyzet megállapításához magukban foglalnak minden dokumentációt, adatotminden dokumentációt, adatot

- A szabályszerűen vezetett könyvelés, analitikus A szabályszerűen vezetett könyvelés, analitikus nyilvántartás adataival mindenben nyilvántartás adataival mindenben megegyeznek, valós adatokat tartalmaznak.megegyeznek, valós adatokat tartalmaznak.

Záradékban azt is ki kell jelenteni, hogy nem Záradékban azt is ki kell jelenteni, hogy nem titkoltak el semmit és nem manipulálták az titkoltak el semmit és nem manipulálták az adatokat.adatokat.

Szakértői véleménySzakértői vélemény

Az ellenőrzésbe bevont szakértő által Az ellenőrzésbe bevont szakértő által készített okmány olyan megállapítás készített okmány olyan megállapítás bizonyítására, amelyhez különleges bizonyítására, amelyhez különleges szakirányú felkészültség szükséges. szakirányú felkészültség szükséges. A szakértői vélemény a tényállást A szakértői vélemény a tényállást tartalmazó szakértői jelentésből és a tartalmazó szakértői jelentésből és a szakértőnek az előbbiekre alapozott szakértőnek az előbbiekre alapozott személyes véleményét rögzítő, személyes véleményét rögzítő, tulajdonképpeni szakvéleményből áll.tulajdonképpeni szakvéleményből áll.

EmlékeztetőEmlékeztető

Valamely esemény eredményének, vagy Valamely esemény eredményének, vagy más tények tömör rögzítésére használatos más tények tömör rögzítésére használatos irat, mely készítőjének aláírásával, a irat, mely készítőjének aláírásával, a rögzítés időpontjának és helyének, a rögzítés időpontjának és helyének, a résztvevők körének feltüntetésével, résztvevők körének feltüntetésével, többeket érintő tartalma esetén azok többeket érintő tartalma esetén azok egyetértését igazoló aláírásokkal válik egyetértését igazoló aláírásokkal válik bizonyító erejűvé. Hasonló a felépítése bizonyító erejűvé. Hasonló a felépítése mint a jegyzőkönyvnek. mint a jegyzőkönyvnek.

Az ellenőrzéshez való felhasználás Az ellenőrzéshez való felhasználás szempontbeli csoportosítás:szempontbeli csoportosítás:

Az ellenőrzött szervezetnél található Az ellenőrzött szervezetnél található okmány az eredeti bizonylat.okmány az eredeti bizonylat.

A végrehajtás folyamán az eredeti A végrehajtás folyamán az eredeti bizonylat alapján készített okmány:bizonylat alapján készített okmány:• Hitelesített másolatHitelesített másolat• Hitelesített kivonatHitelesített kivonat• tanúsítványtanúsítvány

Az ellenőrzéshez való felhasználás Az ellenőrzéshez való felhasználás szempontbeli csoportosítás:szempontbeli csoportosítás:

A megállapítások alátámasztásához A megállapítások alátámasztásához rendszerint az ellenőrzést végző által rendszerint az ellenőrzést végző által készített közös okmány a közös készített közös okmány a közös jegyzőkönyv és a fénykép.jegyzőkönyv és a fénykép.

A végrehajtás során készült okmány A végrehajtás során készült okmány a nyilatkozat, a szakértői vélemény, a nyilatkozat, a szakértői vélemény, az emlékeztető és a tanúvallomás. az emlékeztető és a tanúvallomás.

Keletkezésük és felhasználásuk helye Keletkezésük és felhasználásuk helye szerinti csoportosítás:szerinti csoportosítás:

Külső okmány: az amely a vizsgált Külső okmány: az amely a vizsgált szervhez más szervtől érkezettszervhez más szervtől érkezett

Kiküldött okmány: az olyan irat, Kiküldött okmány: az olyan irat, amely a vizsgált szervezetnél amely a vizsgált szervezetnél keletkezett, de külső szervhez keletkezett, de külső szervhez címeztékcímezték

Belső okmány: a szervezeten belüli Belső okmány: a szervezeten belüli tevékenység bizonylata.tevékenység bizonylata.

Az ellenőrzések nyilvántartásaAz ellenőrzések nyilvántartása

Az ellenőrzöttnek, az elvégzett ellenőrzésekről Az ellenőrzöttnek, az elvégzett ellenőrzésekről nyilvántartást vezessenek. nyilvántartást vezessenek.

Jelentősége: Jelentősége: - Egy adott időszak ellenőrzési feladatainak Egy adott időszak ellenőrzési feladatainak

tervezését.tervezését.- Az utóvizsgálatok ütemezését.Az utóvizsgálatok ütemezését.- A vezetők számára az ellenőrzés A vezetők számára az ellenőrzés

végrehajtásának nyomonkövetését.végrehajtásának nyomonkövetését.- Az ellenőrzési terv teljesítésének értékelésétAz ellenőrzési terv teljesítésének értékelését- Az ellenőri munkaidőalap felhasználás Az ellenőri munkaidőalap felhasználás

elemzését.elemzését.

A nyilvántartás tartalma:A nyilvántartás tartalma:

Az ellenőrzött szervezet Az ellenőrzött szervezet megnevezésétmegnevezését

Az elvégzett ellenőrzések címétAz elvégzett ellenőrzések címét Az egyes ellenőrzések kezdetének, Az egyes ellenőrzések kezdetének,

befejezésének és lezárásának befejezésének és lezárásának időpontjátidőpontját

Az ellenőrzést elvégzők nevét Az ellenőrzést elvégzők nevét

Hatósági ellenőrzések írásba Hatósági ellenőrzések írásba foglalásafoglalása

Jegyzőkönyvi formában történik. Tartalmazza az Jegyzőkönyvi formában történik. Tartalmazza az ellenőrzött azonosításához szükséges adatokat, a ellenőrzött azonosításához szükséges adatokat, a vizsgálat által megállapított tényállást és annak vizsgálat által megállapított tényállást és annak alapjául szolgáló bizonyítást. Azonosíthatóan alapjául szolgáló bizonyítást. Azonosíthatóan rögzíteni kell az ellenőrzöttet és az ellenőrzőt, az rögzíteni kell az ellenőrzöttet és az ellenőrzőt, az ellenőrzés megállapítását, az ellenőrzés alá vont ellenőrzés megállapítását, az ellenőrzés alá vont időszakot, az ellenőrzés időtartamát, a dátumot. időszakot, az ellenőrzés időtartamát, a dátumot.

Érvényesíteni kell az adótitok védelmét, a Érvényesíteni kell az adótitok védelmét, a teljeskörűség és a bizonyítottság követelményét. teljeskörűség és a bizonyítottság követelményét. A hatóság vezetője időnként mintát készít. A A hatóság vezetője időnként mintát készít. A jelentőségét az adja, hogy az abban rögzített jelentőségét az adja, hogy az abban rögzített megállapítás képezi az alapját minden további megállapítás képezi az alapját minden további eljárásnak. eljárásnak.

A helyszíni ellenőrzés a jegyzőkönyv átadásával és A helyszíni ellenőrzés a jegyzőkönyv átadásával és annak adózó általi megismerésével zárul.annak adózó általi megismerésével zárul.

Az ellenőrök feladata a Az ellenőrök feladata a jegyzőkönyv összeállítása során:jegyzőkönyv összeállítása során:

Az adóhatósági bírság és késedelmi Az adóhatósági bírság és késedelmi pótlék alapjának meghatározása,pótlék alapjának meghatározása,

Tájékoztatás a mulasztási bírság Tájékoztatás a mulasztási bírság kiszabhatóságáról (számviteli rend kiszabhatóságáról (számviteli rend megszegése, bizonylati fegyelem)megszegése, bizonylati fegyelem)

A méltánylást érdemlő enyhítő A méltánylást érdemlő enyhítő körülmények, vagy súlyosbító körülmények, vagy súlyosbító körülmények bemutatása. körülmények bemutatása.

Külön jegyzőkönyv felvétele Külön jegyzőkönyv felvétele szükséges:szükséges:

Büntető eljárás kezdeményezésekorBüntető eljárás kezdeményezésekor Nem az adóhatóság hatáskörébe Nem az adóhatóság hatáskörébe

tartozó pénzügyi kötelezettségek tartozó pénzügyi kötelezettségek teljesítésében szabálytalanság teljesítésében szabálytalanság feltárásakor. feltárásakor.

Jegyzőkönyv részei:Jegyzőkönyv részei:

I.I. Azonosító, tájékoztató információkAzonosító, tájékoztató információk

II.II. MegállapításokMegállapítások

III.III. Jegyzőkönyvi záradékok.Jegyzőkönyvi záradékok.

Megállapítások:Megállapítások: Előző adóellenőrzés határozatának végrehajtása, Előző adóellenőrzés határozatának végrehajtása,

az önellenőrzések felülvizsgálataaz önellenőrzések felülvizsgálata Az adózás előtti eredmény módosításával Az adózás előtti eredmény módosításával

kapcsolatos hibák számszerűsített rögzítésekapcsolatos hibák számszerűsített rögzítése Áfával kapcsolatos számszerűsített megállapításokÁfával kapcsolatos számszerűsített megállapítások Egyéb adókkal és támogatásokkal kapcsolatos Egyéb adókkal és támogatásokkal kapcsolatos

számszerűsített megállapításokszámszerűsített megállapítások Társasági adó megállapításaiTársasági adó megállapításai Számviteli rend, bizonylati fegyelem értékeléseSzámviteli rend, bizonylati fegyelem értékelése Adóhatósági bírság alapja és késedelmi pótlék Adóhatósági bírság alapja és késedelmi pótlék

alapja számszerűsítvealapja számszerűsítve Adóhatósági intézkedést nem igénylő Adóhatósági intézkedést nem igénylő

megállapítások.megállapítások.

Bejelentkezés célja és feladataBejelentkezés célja és feladata

A helyszíni ellenőrzés megkezdéséről az adózót A helyszíni ellenőrzés megkezdéséről az adózót értesíteni kell, amelyben közölni kell az értesíteni kell, amelyben közölni kell az ellenőrzés kezdő időpontját, az ellenőrzés ellenőrzés kezdő időpontját, az ellenőrzés helyszínét, milyen iratokat, nyilvántartásokat, helyszínét, milyen iratokat, nyilvántartásokat, bizonylatokat készítsen elő az adózó. bizonylatokat készítsen elő az adózó.

Az értesítés átvételének időpontja az ellenőrzés Az értesítés átvételének időpontja az ellenőrzés megkezdését jelenti, ezért önellenőrzés ettől megkezdését jelenti, ezért önellenőrzés ettől az időponttól nem végezhető.az időponttól nem végezhető.

A revizorok megbízólevelét az ellenőrzöttnek A revizorok megbízólevelét az ellenőrzöttnek záradékolni kell, amely azt igazolja, hogy az záradékolni kell, amely azt igazolja, hogy az ellenőrzést megkezdték.ellenőrzést megkezdték.

Ha az ellenőrzést az adóhatóság Ha az ellenőrzést az adóhatóság hivatali helyiségében folytatják le, hivatali helyiségében folytatják le, akkor az értesítés idézés, mely akkor az értesítés idézés, mely szintén tartalmazza a felsoroltakat, szintén tartalmazza a felsoroltakat, és a képviselet jogosultságának és a képviselet jogosultságának rendezését is. rendezését is.

Az értesítés telefonon is történhet. Az értesítés telefonon is történhet.

Ellenőrzési kockázatEllenőrzési kockázat

Az előkészítés keretében rendelkezésre álló Az előkészítés keretében rendelkezésre álló információkra alapozva mérlegelni kell és lehet az információkra alapozva mérlegelni kell és lehet az ellenőrzési kockázatot. Ennek tényezői a ellenőrzési kockázatot. Ennek tényezői a következők:következők:

- Az ellenőrzött szabályozatlan, illetve rosszul Az ellenőrzött szabályozatlan, illetve rosszul szervezett a működése, számvitele, nyilvántartásai szervezett a működése, számvitele, nyilvántartásai rendszerének hiányosságai,rendszerének hiányosságai,

- Az ellenőrzött szervezetnél a pénzügyi kifizetések Az ellenőrzött szervezetnél a pénzügyi kifizetések nagyságrendje.nagyságrendje.

- A belső ellenőrzés gyengesége-, szervezetlenségeA belső ellenőrzés gyengesége-, szervezetlensége- A korábbi ellenőrzések által feltárt hibák, A korábbi ellenőrzések által feltárt hibák,

hiányosságok jellege, számahiányosságok jellege, száma- Az ellenőrzés objektív korlátai. Az ellenőrzés objektív korlátai.

Az ellenőrzési kockázat mérlegelése útján Az ellenőrzési kockázat mérlegelése útján fel lehet készülni az ellenőrzési fel lehet készülni az ellenőrzési tévedések elhárítására, csökkentésére, tévedések elhárítására, csökkentésére, az ellenőrzés súlyponti területeinek az ellenőrzés súlyponti területeinek meghatározásával, módszereinek, meghatározásával, módszereinek, eljárásainak kiválasztásával.eljárásainak kiválasztásával.

Kiemelt fontosságú az ellenőrzési Kiemelt fontosságú az ellenőrzési kockázat a számviteli rend, a kockázat a számviteli rend, a könyvvezetés ellenőrzésénél és a könyvvezetés ellenőrzésénél és a könyvvizsgálatnál. könyvvizsgálatnál.

Stratégiai tervStratégiai terv

A belső ellenőrzési vezető készíti, amely – összhangban a A belső ellenőrzési vezető készíti, amely – összhangban a vállalkozás hosszú távú céljaival – meghatározza a belső vállalkozás hosszú távú céljaival – meghatározza a belső ellenőrzésre vonatkozó stratégiai fejlesztéseket, és az ellenőrzésre vonatkozó stratégiai fejlesztéseket, és az alábbiakat tartalmazza:alábbiakat tartalmazza:

- A hosszú távú célkitűzéseket, stratégiai célokat,A hosszú távú célkitűzéseket, stratégiai célokat,- A folyamatba épített, előzetes és utólagos vezetői A folyamatba épített, előzetes és utólagos vezetői

ellenőrzési rendszer értékelését,ellenőrzési rendszer értékelését,- A kockázati tényezőket és értékelésüket,A kockázati tényezőket és értékelésüket,- A belső ellenőrzésre vonatkozó fejlesztési tervet,A belső ellenőrzésre vonatkozó fejlesztési tervet,- A szükséges ellenőri létszám és az ellenőri képzettség A szükséges ellenőri létszám és az ellenőri képzettség

felmérését,felmérését,- A belső ellenőrök hosszú távú képzési tervét,A belső ellenőrök hosszú távú képzési tervét,- A belső ellenőrzés tárgyi és információs igényét,A belső ellenőrzés tárgyi és információs igényét,- Az ellenőrzés által vizsgált területeket, figyelembe véve a Az ellenőrzés által vizsgált területeket, figyelembe véve a

szervezeti struktúrájában vagy tevékenységében szervezeti struktúrájában vagy tevékenységében szükséges változásokat.szükséges változásokat.

Ellenőrzési tervEllenőrzési terv

Jóváhagyásával megtörténik a kijelölés, hogy mikor, Jóváhagyásával megtörténik a kijelölés, hogy mikor, hol, mit kell ellenőrizni. A tervben nem szereplő hol, mit kell ellenőrizni. A tervben nem szereplő vizsgálatokat is szükséges megtervezni, hiszen vizsgálatokat is szükséges megtervezni, hiszen ilyen célra tartalékidővel rendelkezik. ilyen célra tartalékidővel rendelkezik.

Jelentőségét az adja, hogy a feladatok és Jelentőségét az adja, hogy a feladatok és végrehajtásukhoz rendelkezésre álló feltételek végrehajtásukhoz rendelkezésre álló feltételek felmérésén keresztül lényegesen javulhat a felmérésén keresztül lényegesen javulhat a munkaszervezettsége és hatékonysága. munkaszervezettsége és hatékonysága.

Olyan dokumentum, amely egy adott időszakra Olyan dokumentum, amely egy adott időszakra vonatkozóan rendszerbe foglaltan rögzíti az vonatkozóan rendszerbe foglaltan rögzíti az ellenőrzési feladatokat. Vannak általános ellenőrzési feladatokat. Vannak általános valamennyi ellenőrzést végző szervezetre egyaránt valamennyi ellenőrzést végző szervezetre egyaránt jellemző tartalmi, elemi, formai kellékei és az jellemző tartalmi, elemi, formai kellékei és az ellenőrzési feladatok sajátosságaiból eredő egyedi ellenőrzési feladatok sajátosságaiból eredő egyedi vonásai. Általában félévre vagy évre szólóak.vonásai. Általában félévre vagy évre szólóak.

Az éves ellenőrzési tervnek kockázatelemzés Az éves ellenőrzési tervnek kockázatelemzés alapján felállított prioritásokon és a belső alapján felállított prioritásokon és a belső ellenőrzés rendelkezésére álló ellenőrzés rendelkezésére álló erőforrásokon kell alapulnia.erőforrásokon kell alapulnia.

Úgy kell összeállítani, hogy szükség esetén Úgy kell összeállítani, hogy szükség esetén az abban nem szereplő soron kívüli az abban nem szereplő soron kívüli ellenőrzési feladatok is végrehajthatóak ellenőrzési feladatok is végrehajthatóak legyenek. legyenek.

Soron kívüli ellenőrzést a vezető javaslatára, Soron kívüli ellenőrzést a vezető javaslatára, illetve kezdeményezésére lehet végezni. illetve kezdeményezésére lehet végezni.

Ellenőrzési terv összeállításaEllenőrzési terv összeállítása

Az első szakasz az ellenőrzési kötelezettségek, Az első szakasz az ellenőrzési kötelezettségek, igények, indokok számbavétele jelenti, amelyekhez igények, indokok számbavétele jelenti, amelyekhez összegyűjtött kockázatelemzések és háttér-összegyűjtött kockázatelemzések és háttér-információk adnak alapot. információk adnak alapot.

Az igények felmérése, összegyűjtése céljából a Az igények felmérése, összegyűjtése céljából a tervkészítő megkeres a szervezeténél mindenkit, aki tervkészítő megkeres a szervezeténél mindenkit, aki beosztásánál, helyzeténél fogva hasznosíthatja az beosztásánál, helyzeténél fogva hasznosíthatja az ellenőrzési tapasztalatokat, biztosíthatja az ellenőrzési tapasztalatokat, biztosíthatja az ellenőrzések hatékonyságát. ellenőrzések hatékonyságát.

Természetesen számbaveendők az ellenőri szervezet Természetesen számbaveendők az ellenőri szervezet munkatársainak ismeretei is. A munkatársainak ismeretei is. A kockázatelemzéseket az ellenőrzési vezető a kockázatelemzéseket az ellenőrzési vezető a stratégiai terv készítése során végzi el, de a stratégiai terv készítése során végzi el, de a kockázatelemzést a középtávú és az éves kockázatelemzést a középtávú és az éves ellenőrzési tervek készítésénél is el kell végezni, a ellenőrzési tervek készítésénél is el kell végezni, a kockázati tényezőket figyelembe kell venni. kockázati tényezőket figyelembe kell venni.

Elkészítésének folyamata:Elkészítésének folyamata:

1.1. Terv javaslat összeállítása amit a belső Terv javaslat összeállítása amit a belső ellenőr készít el.ellenőr készít el.

2.2. A szervezet valamennyi az ellenőrző A szervezet valamennyi az ellenőrző tevékenységben érdekelt szervezeti tevékenységben érdekelt szervezeti egységének együttműködése révén döntés egységének együttműködése révén döntés előkészítő folyamatban készül el. előkészítő folyamatban készül el.

3.3. Az ellenőrzési kötelezettségek, indokok Az ellenőrzési kötelezettségek, indokok számbevétele következik.számbevétele következik.

4.4. A terv készítő mindenkit megkeres aki a A terv készítő mindenkit megkeres aki a beosztásánál, helyzeténél fogva beosztásánál, helyzeténél fogva hasznosíthatja az ellenőrzési tapasztalatait.hasznosíthatja az ellenőrzési tapasztalatait.

5.5. Háttér-információ figyelembevétele.Háttér-információ figyelembevétele.

Háttér-információk:Háttér-információk:

A jogszabályokban előírt ellenőrzési A jogszabályokban előírt ellenőrzési kötelezettségkötelezettség

Az ellenőrzésre vonatkozó felkérésekAz ellenőrzésre vonatkozó felkérések A jogszabály alkotásokhoz kapcsolódó A jogszabály alkotásokhoz kapcsolódó

időszerű ellenőrzési feladatokidőszerű ellenőrzési feladatok Az ellenőrző szerv vezetőjének, vezető Az ellenőrző szerv vezetőjének, vezető

testületeinek szervezeti egységeinek igényetestületeinek szervezeti egységeinek igénye Az ellenőrzési hatáskörbe tartozó Az ellenőrzési hatáskörbe tartozó

szervezeteket érintő közérdekű bejelentésekszervezeteket érintő közérdekű bejelentések Az utóvizsgálatok szükségességeAz utóvizsgálatok szükségessége

Háttér-információk feldolgozásaHáttér-információk feldolgozása

A felmért, összegyűjtött igények, javaslatok A felmért, összegyűjtött igények, javaslatok rangsorolása, rendszerezése és szelektálása rangsorolása, rendszerezése és szelektálása történik. Lényeges szempont, hogy milyen történik. Lényeges szempont, hogy milyen időközönként történnek az ellenőrzések. A időközönként történnek az ellenőrzések. A rangsorolást jogszabályi előírások és belső rangsorolást jogszabályi előírások és belső határozatok szabják meg. A javasolt ellenőrzési határozatok szabják meg. A javasolt ellenőrzési feladatok fontossági sorrendbe állítását követően a feladatok fontossági sorrendbe állítását követően a kapcsolódó témák rendszerezésével, kapcsolódó témák rendszerezésével, összevonásával megszüntethetők az átfedések, a összevonásával megszüntethetők az átfedések, a szelektálásnál szempont lehet ha az adott szelektálásnál szempont lehet ha az adott ellenőrzési feladat más ellenőrzött szervezet ellenőrzési feladat más ellenőrzött szervezet munkatervében is szerepel. Az ellenőrzési munkatervében is szerepel. Az ellenőrzési feladatok rendszerezésekor számításba kell venni feladatok rendszerezésekor számításba kell venni a végrehajtáshoz szükséges munkaidőt is. Az a végrehajtáshoz szükséges munkaidőt is. Az ellenőri kapacitás ugyanis behatárolja az adott ellenőri kapacitás ugyanis behatárolja az adott időszakban elvégezhető ellenőrzési feladatokat. időszakban elvégezhető ellenőrzési feladatokat.

A felmért, összegyűjtött igények, javaslatok A felmért, összegyűjtött igények, javaslatok rangsorolása, rendszerezése és szelektálása. A rangsorolása, rendszerezése és szelektálása. A tervezésnél lényeges szempont, hogy az egyes tervezésnél lényeges szempont, hogy az egyes ellenőrzéseket milyen időközönként kell ellenőrzéseket milyen időközönként kell elvégezni. A javasolt feladatok fontossági elvégezni. A javasolt feladatok fontossági sorrendbe állítását követően a rokon, vagy sorrendbe állítását követően a rokon, vagy kapcsolódó témák összevonásával kapcsolódó témák összevonásával megszüntethetők az átfedések. Ezt követően ki megszüntethetők az átfedések. Ezt követően ki kell jelölni, hogy az átfogó, illetve utóellenőrzések kell jelölni, hogy az átfogó, illetve utóellenőrzések mellett, mely feladatokat indokolt téma-, mellett, mely feladatokat indokolt téma-, célellenőrzés keretében elvégezni. A célellenőrzés keretében elvégezni. A szelektálásnál szempont lehet, ha az adott szelektálásnál szempont lehet, ha az adott ellenőrzési feladat más ellenőrző szervezet ellenőrzési feladat más ellenőrző szervezet munkatervében is szerepel. munkatervében is szerepel.

A tervkészítő feladata:A tervkészítő feladata:

Az ellenőrzési feladatok munkaidő Az ellenőrzési feladatok munkaidő igényét felmérje és összevesse a igényét felmérje és összevesse a rendelkezésre álló humán rendelkezésre álló humán erőforrással. A munkaidőalap erőforrással. A munkaidőalap számbavétele az ellenőrzésben számbavétele az ellenőrzésben résztvevők tervezett létszámának és résztvevők tervezett létszámának és 1 fő ellenőrzésre fordítható 1 fő ellenőrzésre fordítható munkanapjainak figyelembevételével munkanapjainak figyelembevételével történik. történik.

MunkaidőmérlegMunkaidőmérleg

Az ellenőrzési terv melléklete a naptári időalapból Az ellenőrzési terv melléklete a naptári időalapból indul ki, 365 nap általában és csökkenteni kell a indul ki, 365 nap általában és csökkenteni kell a következőkkel:következőkkel:

- A szabadnapokkal (szombat) és a A szabadnapokkal (szombat) és a pihenőnapokkal (vasárnap) 104 nappihenőnapokkal (vasárnap) 104 nap

- Fizetett ünnepekkel (1-10 nap)Fizetett ünnepekkel (1-10 nap)- A továbbképzések tervezett idejévelA továbbképzések tervezett idejével- Szabadságokkal (életkortól függően)Szabadságokkal (életkortól függően)- Előző évek tapasztalatai alapján a várható Előző évek tapasztalatai alapján a várható

betegszabadság, táppénzbetegszabadság, táppénz- Hivatalos távollétekHivatalos távollétekA fenti adatok egy főre értendők és szorozni kell A fenti adatok egy főre értendők és szorozni kell

az ellenőrök számával. az ellenőrök számával.

A munkaterv és a munkaidőmérleg A munkaterv és a munkaidőmérleg összehangolásának lehetőségei:összehangolásának lehetőségei:

Egyenlőség,Egyenlőség, EltérésEltérés

• Ha kapacitás hiány áll fenn: Ha kapacitás hiány áll fenn: A tervezett vizsgálatok számának csökkentéseA tervezett vizsgálatok számának csökkentése A tervezett vizsgálatok időigényének csökkentéseA tervezett vizsgálatok időigényének csökkentése Külső szakértők bevonása és közös vizsgálat szervezéseKülső szakértők bevonása és közös vizsgálat szervezése

- Ha kapacitás felesleg vanHa kapacitás felesleg van- A vizsgálatok számának növekedésévelA vizsgálatok számának növekedésével- A vizsgálatok időszükségletének A vizsgálatok időszükségletének

növekedésévelnövekedésével- Tartalék idő növelésévelTartalék idő növelésével

Az ellenőrzési terv tartalma:Az ellenőrzési terv tartalma: Az ellenőrzés témáját, jelentőségét,Az ellenőrzés témáját, jelentőségét, Az adott szervezet ellenőrzését,Az adott szervezet ellenőrzését, Mely indítékok alapján tartják fontosnak Mely indítékok alapján tartják fontosnak

illetve mire keresnek választilletve mire keresnek választ Az ellenőrzések típusának megnevezéseAz ellenőrzések típusának megnevezése Az ellenőrzés mire irányulAz ellenőrzés mire irányul Milyen fő szempontok szerint folytatandó Milyen fő szempontok szerint folytatandó

és milyen jellegűnek minősülés milyen jellegűnek minősül Az ellenőrzés ütemét és időtartamátAz ellenőrzés ütemét és időtartamát Az egyes ellenőrzések idejét és Az egyes ellenőrzések idejét és

időtartamát.időtartamát.

Operatív tervOperatív terv

Egy részletesebb tervezés. Az Egy részletesebb tervezés. Az ellenőrzési tervben ellenőrzési tervben megfogalmazottak végrehajtását fő megfogalmazottak végrehajtását fő folyamatban bontja, részletesen folyamatban bontja, részletesen tartalmazza az ellenőrzési feladatok tartalmazza az ellenőrzési feladatok egyes munkafázisait, határidői, az egyes munkafázisait, határidői, az ellenőrzésben résztvevők nevét, ellenőrzésben résztvevők nevét, beosztását. beosztását.

Ellenőrzések költségterveEllenőrzések költségterve

A tervkészítésnél fontos, hogy számba vegyék az A tervkészítésnél fontos, hogy számba vegyék az ellenőrzés várható közvetlen költségeit és az erről ellenőrzés várható közvetlen költségeit és az erről készült kimutatást csatolják a tervhez. Tartalma:készült kimutatást csatolják a tervhez. Tartalma:

- A vizsgálatba bevonandó külső szakértők, A vizsgálatba bevonandó külső szakértők, revizorok tiszteletdíjairevizorok tiszteletdíjai

- Ezek járulékaiEzek járulékai- Kiküldetési költségekKiküldetési költségek- Felmerülő utazási költségekFelmerülő utazási költségek- SzállásdíjakSzállásdíjak- TelefonköltségTelefonköltség- Napi díj (ha saját munkavállaló)Napi díj (ha saját munkavállaló)- Szoftver, internet költségeiSzoftver, internet költségei

Az ellenőrzés végrehajtásának Az ellenőrzés végrehajtásának munkaszakaszai átfogóanmunkaszakaszai átfogóan

Az ellenőrzési tevékenység különböző Az ellenőrzési tevékenység különböző munkaszakaszokra bonthatók, munkaszakaszokra bonthatók, amelyek szervesen összefüggnek amelyek szervesen összefüggnek egymással. Az ellenőrzés sikeressége egymással. Az ellenőrzés sikeressége attól függ, hogy a megelőző attól függ, hogy a megelőző munkaszakaszokat milyen jól munkaszakaszokat milyen jól hajtották végre. hajtották végre.

MunkaszakaszokMunkaszakaszok

Ellenőrzés előkészítéseEllenőrzés előkészítése Felkészülés az ellenőrzésreFelkészülés az ellenőrzésre Helyszíni ellenőrzésHelyszíni ellenőrzés Az ellenőrzés megállapításának Az ellenőrzés megállapításának

írásbafoglalásaírásbafoglalása A megállapítások egyeztetése, A megállapítások egyeztetése,

minőségbiztosításminőségbiztosítás Az ellenőrzések realizálása, Az ellenőrzések realizálása,

hasznosításahasznosítása

Az ellenőrzés előkészítéseAz ellenőrzés előkészítése

Az ellenőrzési feladatok Az ellenőrzési feladatok meghatározásameghatározása

Szempontok kialakítása az Szempontok kialakítása az ellenőrzésbenellenőrzésben

Információk összegyűjtéseInformációk összegyűjtése A helyszínek kijelöléseA helyszínek kijelölése A módszerek, eszközök kiválasztásaA módszerek, eszközök kiválasztása Ellenőrzési program meghatározásaEllenőrzési program meghatározása

Felkészülés az ellenőrzésreFelkészülés az ellenőrzésre

Ellenőrök felkészülése az Ellenőrök felkészülése az ellenőrizendő szervbőlellenőrizendő szervből

Jogszabályok megismeréseJogszabályok megismerése Feladat felméréseFeladat felmérése Többfős ellenőrzésnél vizsgálatindító Többfős ellenőrzésnél vizsgálatindító

megbeszélés tartásamegbeszélés tartása

Helyszíni ellenőrzésHelyszíni ellenőrzés

Az ellenőr a megbízólevélével Az ellenőr a megbízólevélével bejelentkezik az ellenőrzött szervhez,bejelentkezik az ellenőrzött szervhez,

Ismerteti az ellenőrzési programotIsmerteti az ellenőrzési programot Egyezteti a jelenlévőkkel az Egyezteti a jelenlévőkkel az

ellenőrzési feladatokatellenőrzési feladatokat Célja a programban megfogalmazott Célja a programban megfogalmazott

szempontoknak megfelelően az szempontoknak megfelelően az ellenőrzés végrehajtása, ellenőrzés végrehajtása, megállapítások, következtetések megállapítások, következtetések levonása.levonása.

Az ellenőrzés megállapításának Az ellenőrzés megállapításának írásbafoglalásaírásbafoglalása

Jelentés: minősítések, Jelentés: minősítések, következtetésekkövetkeztetések

Jegyzőkönyv: tényfeltárás, Jegyzőkönyv: tényfeltárás, tényközléstényközlés

A megállapítások egyeztetéseA megállapítások egyeztetése

A programnak megfelelően jártak-e A programnak megfelelően jártak-e el az ellenőrök,el az ellenőrök,

A jogszabályok és szabályzatok A jogszabályok és szabályzatok szerint történt-e az ellenőrzésszerint történt-e az ellenőrzés

A megállapítások tárgyszerűek és A megállapítások tárgyszerűek és megbízhatóak-emegbízhatóak-e

Ésszerűek-e a javaslatokÉsszerűek-e a javaslatok

Az ellenőrzések realizálása, Az ellenőrzések realizálása, hasznosításahasznosítása

Realizáló levélRealizáló levél Intézkedési terv kidolgozásaIntézkedési terv kidolgozása Záró tárgyalás megtartásaZáró tárgyalás megtartása