bahwa tingkat kesalahan dari akun ini adalah kurang dari 1%. "Perkiraan ini akan memungkinkan auditor internal untuk menentukan ukuran sampel yang akan memberikan kesimpulan yang dapat diandalkan mengenai kondisi yang diuji.Penentuan ini dilakukan melalui metode statistik dan dapat diperoleh dari berbagai paket perangkat lunak statistik atau bahkan dari table yang dapat ditemukan dalam beberapa buku statistik sampling.Faktor-faktor ini memberikan dasar awal untuk ukuran sampel yang akan diperiksa.Auditor internal kemudian memilih sampel ini dan memeriksa item sampel untuk menentukan jumlah kesalahan yang ada dalam sampel.

Seperti dapat diperkirakan, tingkat kesalahan dalam sampel biasanya lebih tinggi atau lebih rendah dari perkiraan tingkat kesalahan yang dapat diterima sebelumnya.Jika lebih rendah, auditor internal telah menetapkan bahwa kondisi yang diuji aman dalam batas-batas yang telah dipilih.Jika sampel menunjukkan tingkat kesalahan yang lebih tinggi, auditor harus menentukan apakah hasilnya memuaskan dan apa tindakan selanjutnya.Kunci untuk atribut sampling yang berarti yaitu untuk mengambil sampel yang tepat dan mengembangkan kesimpulan audit yang baik berdasarkan hasil sampel.

Atribut sampling, secara umum pernah dipergunakan oleh auditor internal maupun eksternal, tetapi sekarang lebih jarang digunakan karena persyaratan pengetahuan komputasi dan statistiknya.Namun, atribut sampel tetap merupakan alat yang efektif untuk melaporkan kepada manajemen tentang beberapa status prosedur kontrol.Auditor internal yang ingin mendapatkan pemahaman yang lebih besar didorong untuk mencari buku yang menjelaskan lebih detail mengenai subjek tersebut.

Atribut sampling sering digunakan oleh badan peraturan pemerintah, dan hasilnya dapat diterima di mata hukum.Meskipun prosesnya membutuhkan lebih banyak pekerjaan daripada prosedur nonstatistical yang sudah dibahas, bila dilakukan dengan benar, atribut sampel akan memungkinkan auditor untuk menyatakan pendapat atas kehadiran beberapa kondisi dengan tingkat otoritas statistic yang tinggi.

(Ii) MELAKUKAN AN ATRIBUT SAMPLING UJIAtribut sampling berguna ketika internal auditor menghadapi dihadapkan pada banyaknya item yang akan diperiksa dan ingin menguji apakah kontrol tertentu bekerja atau tidak bekerja. Internal auditor harus terlebih dahulu menetapkan apa yang harus dievaluasi atau sifat tertentu dari tes kepatuhan yang akan dilakukan, sifat dari unit sampling, dan karakteristik populasi Jumlah populasi serta toleransi auditor terhadap kesalahan akan berdampak pada jumlah item yang akan dijadikan sampel.

Selain itu, audit internal harus memiliki pemahaman yang jelas tentang jumlah dan lokasi dari item yang akan dijadikan sampel.Jika rencana awal adalah untuk membuat sampelsemualaporan akuntansi wisata, laporan tersebut harus tersedia atau mudah diakses.Jika beberapa item yang diajukan berada di lokasi terpencil atau internasional, audit internal mungkin tidak dapat untuk membuat sampelsemualaporan tersebut kecuali mendapatkan akses ke laporan yang berada jauh tersebut serta item nasional yang diajukan secara terpusat.Sebaliknya, audit internal harus mengurangi ruang lingkup dari populasi sampel dan melihat laporan akuntansi perjalanan dalam lingkup domestik.

Auditor terlebih dahulu harus membuat beberapa perkiraan awal, berdasarkan pengamatan dan audit lainnya, mengenai apa yang diharapkan dari hasil sampel dan kemudian menarik sebuah sampel audit yang aktual berdasarkan dari ekspektasi tersebut.Auditor internal perlu memperkirakan tingkat maksimum kesalahan yang dapat ditoleransi,tingkatkepercayaanyang diinginkan dari sampel, estimasi tingkat kesalahan populasi, dan kemudian ukuran sampel awal.Parameter kunci atribut sampling adalah :_Tingkat kesalahan maksimum yang dapata di toleransi_Tingkat kepercayaan yang diinginkan_Perkiraan tingkat kesalahan populasi_Ukuran sampel awal_Memilih sampel untuk melakukan prosedur audit_Mengevaluasi hasil tes atribut sampel

(A) Tingkat Kesalahan Maksimum yang dapat ditoleransi Pakar Statistik juga menyebut tingkat kesalahan maksimum yang dapat ditoleransi sebagaibatas presisi atasyangdiinginkan.Ini adalah tingkat kesalahan yang masih bisa diperbolehkan oleh internal auditor sementara masih menerima rata-rata control internal. Idenya adalah bahwa populasi tertentu mungkin memiliki beberapa kesalahan.

Tingkat kesalahan maksimum yang dapat ditoleransi biasanya dinyatakan sebagai persentase yang dapat bervariasi berdasarkan sifat dari item yang telah di review. (B) Tingkat Kepercayaan yang diinginkanTingkat kepercayaan yang diinginkan adalah ukuran dari keyakinan auditor atas hasil sampel.Artinya, auditor internal umumnya ingin memiliki 95% atau 98% kepastian bahwa hasil sampel mewakili populasi actual.

nilai tingkat kepercayaan yang diasumsikan, biasanya 95% atau 98%, dalam ukuran populasi yang sudah diperkirakan, akan menentukan ukuran sampel yang dibutuhkan untuk menguji perkiraan populasi.Terlalu besar tingkat kepercayaan mungkin memerlukan sampel yang terlalu besar pula.Terlalu rendah tingkat kepercayaan dapat mengurangi ukuran sampel, tetapi hasilnya mungkin dipertanyakan.Manajemen biasanya tidak akan menerima temuan audit internal yang menyatakan mereka "75% yakin" bahwa beberapa kondisi sudah benar.

(C) Memperkirakan Tingkat Kesalahan dalam Populasi Dalam atribut sampling, internal auditor memperkirakan tingkat kesalahan dalam populasi dan kemudian mengambil sampel statistik untuk mengkonfirmasi atau menolak asumsi-asumsi.Untuk menghitung ukuran sampel, auditor internal juga perlu untuk memperkirakan tingkat kemunculan kesalahan dalam populasi yang diharapkan terjadi.Perkiraan ini, sejalan dengan tingkat kepercayaan dan tingkat kesalahan maksimum yang dapat ditoleransi, menentukan ukuran sampel.Secara umum, semakin besar perbedaan antara tingkat kesalahan maksimum yang dapat ditoleransi dan perkiraan tingkat kesalahan populasi, semakin kecil ukuran sampel yang diperlukan.

(D) Ukuran Sampel AwalTiga faktor terakhir, bersama dengan beberapa faktor koreksi lainnya, menentukan ukuran sampel yang diperlukan.Sementara formula perhitungan dapat ditemukan dalam sebuah buku statistik, auditor internal biasanya menggunakan perangkat lunak audit untuk mengembangkan rencana atribut sampling.Sebuah pencarian Web untukperangkat lunak atribut sampelakan menyediakan berbagai macam pilihan.Mengakses software sampel statistic semacam itu, auditor internal hanya perlu menyediakan (1) tingkat maksimum kesalahan yang dapat ditoleransi, (2) tingkat kepercayaan, (3) memperkirakan tingkat kesalahan populasi, dan (4) memperkiraan ukuran sampel.Perangkat lunak ini kemudian memberikan ukuran sampel yang diperlukan untuk tes atribut.

Ini adalah pengantar singkat untuk proses pemilihan ukuran sampel saat melakukan tes atribut.Kesulitan nyata bagi banyak auditor internal di sini adalah bahwa ukuran atribut sampel cenderung besar.Sementara dalam beberapa kasus auditor internal dapat mengurangi ukuran sampel dengan memodifikasi asumsi sampling, hal ini dapat mengubah kesimpulan audit secara keseluruhan.Ukuran sampel akan menjadi jauh lebih kecil jika tingkat kepercayaan diturunkan.

(E) Memilih Sampel untuk Melakukan Prosedur Audit.Setelah membuat beberapa asumsi sampel audit dan menentukan ukuran sampel, langkah berikutnya adalah untuk menarik item aktual untuk diperiksa.Prosedur pengambilan sampel acak yang dijelaskan sebelumnya dapat digunakan untuk memilih item untuk diperiksa.Beberapa atribut juga dapat diuji dengan menggunakan set item sampel yang sama.

Kertas kerja dokumentasi harus menjelaskan semua item yang dipilih sebagai bagian dari tes atribut.Software Spreadsheet di sini berguna untuk merekam hasil tes audit, tetapi prosedur audit internal harus dilakukan dengan hati-hati.Jika audit gagal untuk mengenali kondisi kesalahan dalam item sampel yang dipilih, akan menyingkirkan kesimpulan yang dicapai sebagai bagian dari keseluruhan sampel. Setiap item sampel harus dievaluasi secara hati-hati dan konsisten terhadap atribut yang ditetapkan.Jika beberapa pengukuran atribut terlalu ketat untuk item tertentu, audit internal harus mempertimbangkan mengevaluasi kembali seluruh sampel yang ditetapkan.Seorang auditor internal mungkin saja mencari beberapa kondisi error tapi kemudian menemukan kesalahan lain yang tidak termasuk dalam rancangan aslinya.Jika hal tersebut signifikan, audit internal mungkin mendefinisikan kembali keseluruhan tes atribut.

(F) Mengevaluasi Hasil Uji Atribut SamplingSeperti yang telah dibahas, sebelum benar-benar memilih dan mengevaluasi item sampel, internal auditor akan membuat asumsi awal mengenai tingkat maksimum kesalahan yang dapat ditoleransi, kehandalan, dan tingkat kepercayaan, serta tentang berapa banyak kesalahan kepatuhan yang akan ditoleransi untuk menilai apakah kontrol sudah memadai.Langkah kunci berikutnya adalah mengevaluasi hasil sampel terhadap asumsi-asumsi tersebut untuk menentukan apakah terdapat masalah pengendalian internal.Ingat bahwa batas presisi atas atau tingkat kesalahan maksimum yang dapat ditoleransi dan tingkat kepercayaan membentuk standar yang digunakan untuk menentukan ukuran sampel dan melakukan uji sampling.Internal auditor sekarang harus menilai tingkat kesalahan sebenarnya dari item sampel dan menghitung batas presisi atas didasarkan pada kesalahan-kesalahan sampel. batas presisi, dihitung berdasarkan sampel yang sebenarnya, harus kurang dari atau sama dengan batas presisi yang diinginkan yang ditetapkan pada awal pengerjaan sampel agar auditor dapat melaporkan hasil yang positif dari sampel.

Biasanya, jika hasil sampel tidak memenuhi kriteria awal, mengindikasikan adanya temuan audit pokok.walaupun kriteria audit tersebut seharusnya sudah dipikirkan dengan baik dan disetujui sebelum memulai tes, kadang-kadang audit internal atau manajemen dapat memutuskan bahwa asumsi asli terlalu konservatif.Batas presisi atas atau tingkat kepercayaan yang baru dapat digunakan dan hasil sampel dapat diukur dengan itu.Pendekatan ini harus digunakan dengan sangat hati-hati.Pendekatan yang lebih baik ketika hasilnya tidak menguntungkan adalah untuk memperluas ukuran sampel.

Pendekatan yang lebih baik adalah melaporkan masalah pengendalian internal berdasarkan hasil saat ini dan memperluas ukuran sampel dalam kajian audit berikutnya. Atribut Sampling adalah teknik yang sangat berguna untuk menilai satu atau beberapa kontrol internal dalam area of interest audit.

(Iii) CONTOH ATRIBUT SAMPLING AUDIT Bagian ini membahas contoh atribut sampling pada Gnossis, Inc, sebuah penelitian dan pengembangan usaha sampel yang besar.Kami berasumsi bahwa manajemen telah meminta audit internal untuk menilai apakah kontrol atas catatan sumber daya manusia sudah benar.Karyawan tertentu telah mengeluh bahwa mereka tidak menerima uang lembur secara tepat waktu, dan Gnossis baru-baru ini didenda oleh pengadilan ketika defisiensi catatan sumber daya manusia ditemukan dalam proses penindakan hukum.Manajemen senior telah meminta audit internal untuk meninjau kontrol internal departemen penggajian.

Gnossis memiliki sekitar 4.000 karyawan, dan audit internal telah memutuskan untuk melakukan tes atribut untuk menilai pengendalian internal seputar catatan sumber daya manusia.fungsi sumber daya manusia Gnossis menggunakan dua sistem teknologi informasi (TI) untuk pencatatan karyawan satu untuk perhitungan gaji dan satu untuk manfaat dan pemeliharaan sistem berbasis spreadsheet desktop untuk hal-hal seperti deklarasi asuransi kesehatan karyawan.Melalui review dari proses pencatatan sumber daya manusia, audit internal menemukan 30 masalah pengendalian pencatatan yang berbeda, mulai dari hal-hal yang besar seperti apakah sudah benar pembayaran ditahan untuk keperluan pajak hingga item-item yang lebih kecil seperti apakah pemotongan bulanan untuk membayar kegiatan rekreasi club seorang karyawan sudah benar.Audit internal telah menggabungkan semua 30 masalah pencatatan ini sebagai atribut tunggal, sebagai tes tunggal ya / tidak.Masalahnya di sini adalah bahwa beberapa masalah kecil akan memaksa audit internal untuk menyimpulkan bahwa pengendalian internal tidak bekerja walaupun tidak ada masalah yang ditemukan pada isu utama.Seringkali temuan tersebut sulit untuk dikomunikasikan dengan manajemen.

Strategi yang dapat dilakukan adalah menguji catatan sumber daya manusia Gnossis sebagai atribut terpisah.Meskipun audit internal bisa diuji secara terpisah untuk semua 30 atributnya, pendekatan yang lebih baik adalah memutuskan atribut mana yang paling signifikan kemudian hanya menguji atribut-atribut yang terpisah tersebut.Asumsikan bahwa audit internal telah memutuskan untuk menguji catatan sumber daya manusia dengan lima atribut:

1.tingkatan pembayaran dan status pada sistem otomatis harus sama seperti dalam file manual.2.otorisasi untuk pemotongan harus diberi tanggal dan ditandatangani oleh karyawan.3.Pemeriksaan latar belakang pra-kerja harus diselesaikan.4.Jika tidak ada pemotongan asuransi jiwa, surat pernyataan karyawan yang ditandatangani harus dicatat.5.kenaikan gaji sesuai dengan pedoman dan diotorisasi dengan benar.

dalam contoh ini, audit internal telah menentukan bahwa pengendalian internal catatan karyawan akan diuji secara statistic berdasarkan lima atribut ini.Audit internal pertama-tama akan membahas pendekatan ini dengan manajemen Gnossis untuk mendapatkan persetujuan mereka.Langkah berikutnya adalah menetapkan parameter pengambilan sampel dan mengembangkan rencana sampel.Berdasarkan pengalaman tahun sebelumnya dan proyeksi staf untuk tahun mendatang, diperkirakan bahwa akan ada sekitar 4.000 karyawan dalam catatan penggajian Gnossis.Menggunakan perangkat lunak sampling statistik, audit internal mengasumsikan tingkat kesalahan yang diharapkan 2%, presisi yang diinginkan 1,25%, dan tingkat kepercayaan 90% untuk memilih ukuran sampel dari 339 item.Item yang diambil di sini yaitu file penggajian karyawan, dan audit internal secara terpisah akan meninjau file karyawan untuk masing-masing lima atribut tersebut.

Tantangan berikut audit internal adalah untuk memilih 339 dan mungkin ditambah 40 file gaji tambahan untuk audit inspeksi.Catatan fisik disimpan di departemen sumber daya manusia menurut abjad dengan delapan karakter karyawan yang tidak berurutan tetapi ditugaskan ketika pekerja bergabung di perusahaan.Karena omset selama bertahun-tahun, audit internal tidak dapat langsung memilih sampel dengan cara mencocokkan pilihan dari tabel nomor acak ke daftar karyawan secara berurutan berdasarkan nomor karyawan mereka. Sebaliknya, sampel karyawan dipilih dari print daftar karyawan, laporan sebanyak 75 halaman dan dengan sekitar 55 item per halaman, dengan menggunakan empat karakter nomor acak 0101 sampai 0155 oleh halaman ke 7555.

Item sampel yang dipilih telah dicatat pada spreadsheet, seperti yang ditunjukkan pada Exhibit 9.7, dengan kolom kosong untuk mencatat hasil tes masing-masing atribut.Meskipun prosedur manual sering digunakan untuk memilih sampel, audit internal juga bisa membuat seleksi ini menggunakan prosedur otomatis :

1.Gunakan program nomor acak untuk menghasilkan 379 nomor untuk 339 ukuran sampel yang diinginkan, beserta 40 ekstra.Kisaran nomor acak harus antara 1 dan 4.000.2.Output nomor acak yang di pilih ke file dan urutkan dalam urutan menanjak.3.Menggunakan perangkat lunak desktop, sesuaikan dengan nomor acak berurutan dengan jumlah record pada master file karyawan.Jadi, jika angka random pertama adalah 0137, program ini akan memilih catatan 137 pada master file karyawan.4.Output data rekam yang dipilih ke file spreadsheet mirip dengan data yang ditunjukkan pada Exhibit 9.8.

Pendekatan ini otomatis untuk atribut pemilihan sampel akan mengambil upaya lebih awal dan lebih baik jika audit internal juga sedang memikirkan prosedur sampling audit tambahan terhadap file catatan karyawan.Setelah sampel statistik yang dipilih, atribut-atribut ini diuji dengan menarik file personel karyawan yang ditunjuk.Prosedur di sini pada dasarnya sama seperti untuk setiap audit.Auditor internal memeriksa setiap record karyawan yang dipilih terhadap setiap atribut dan kemudian menunjukkan pada worksheet apakah atribut sesuai.Setelah meninjau atribut ini untuk 339 item sampel, langkah terakhir adalah untuk tabulasi pengecualian atau tingkat kesalahan.Untuk Atribut 1, seperti yang dijelaskan, audit internal menemukan bahwa 10% dari karyawan dalam sampel memiliki kesalahan data antara file penggajian manual dan catatan penggajian otomatis.Pada tingkat kepercayaan 90%, ini merupakan 7,3% menjadi 13,3% dari total jumlah karyawan di Gnossis.Karena hasil sampel menunjukkan tingkat kesalahan yang luas untuk ini satu atribut penting, hasilnya harus diungkapkan kepada manajemen segera tanpa perlu untuk pengambilan sampel lebih lanjut.

Ringkasan informasi hasil lima atribut tes ini akan diberikan kepada manajemen dalam laporan audit formal, seperti dibahas dalam Bab 17.Hanya masalah kecil atau tidak signifikan muncul untuk tiga dari lima atribut yang diuji, sedangkan untuk dua lainnya, Atribut 1 dan 3, masalah pengendalian internal yang signifikan ditemukan.Dalam opini audit internal, dengan rincian pengendalian internal atas dua atribut ini cukup untuk menunjukkan masalah utama dalam proses pencatatan sumber daya manusia.Berdasarkan rekomendasi audit internal ini, manajemen harus menganalisis seluruh file untuk menentukan luas dan frekuensi ini dan kesalahan atribut lain di seluruh sistem.

(Iv) ATRIBUT KEUNGGULAN DAN PEMBATASAN SAMPLINGKetika ada kebutuhan untuk meninjau sejumlah besar item, atribut prosedur sampling dapat memberikan penilaian statistik yang akurat dari fitur kontrol atau atribut.Meskipun teori statistik membutuhkan ukuran sampel yang relatif besar, audit internal dapat meninjau beberapa kontrol atau kondisi dalam sampel data yang kemudian dapat menyatakan bahwa mereka yakin, dalam nilai kepercayaan prapembagunan atau persentase, bahwa jumlah kesalahan dalam total populasi tidak akan melebihi nilai yang ditunjuk atau kontrol bekerja.Atribut sampling tidak berguna untuk menentukan nilai yang benar perkiraan pada account, seperti nilai buku persediaan, tetapi merupakan alat yang sangat berguna untuk meninjau prosedur kontrol dalam berbagai bidang operasional.Untuk beberapa auditor internal, teknik ini memiliki beberapa hambatan untuk penggunaannya, termasuk:

_Perhitungan atribut sampel yang kompleks.Bab ini telah memperkenalkan beberapa konsep atribut sampling yang sangat dasar.Tinjauan aktual dan analisis hasil sampel bisa jadi sangat kompleks dan mungkin memerlukan penggunaan perangkat lunak khusus sampling audit.Seorang auditor internal perlu memiliki pemahaman yang baik tentang proses tersebut atau bisa berada dalam bahaya karena salah menafsirkan hasil temuannya.

_Definisi yang tepat dari atribut mungkin sulitDalam contoh catatan sumber daya manusia sebelumnya, audit internal mengambil sampel dan melakukan evaluasi kontrol pada lima atribut yang dipilih dari 30 atribut yang sebenarnya. Pemilihan atribut yang akan diuji didasarkan pada pertimbangan auditor atau permintaan manajemen.Namun, auditor mungkin melewatkan atribut penting lainnya ketika menganalisis data.

_hasil dari Atribut sampel dapat menjadi subjek salah tafsir.Disajikan dengan beenar, hasil dari sampel atribut seharusnya dinyatakan dengan sangat tepat, seperti "Kami 95% yakin bahwa persentase item yang salah dalam suatu rekening adalah antara 2% dan 7,3%." Meskipun ini presisi, orang mungkin mendengar hasil ini dan kemudian menafsirkannya dengan tidak benar, seperti "Apakah ini berarti ada lebih dari tingkat kesalahan 7% di rekening?" Itu bukan apa yang dikomunikasikan, tetapi banyak pendengar lebih memilih jawaban yang lebih mudah.

_Data Imperfect memerlukan koreksi.Teori dasar yang mengelilingi sampel atribut mengasumsikan bahwa populasi data mengikuti distribusi normal, tanpa komplikasi yang tidak biasa lainnya.Sementara distribusi data yang tidak standar dapat diperbaiki melalui penyesuaian dalam pemilihan dan evaluasi ukuran sampel, distribusi tidak normal mempersulit proses.

disamping masalah-maslah ini, atribut sampel memberikan audit internal alat yang sangat ampuh untuk menilai pengendalian internal dalam populasi besar data melalui evaluasi sampel yang terbatas.Sedangkan teknik yang terlalu memakan waktu atau kompleks untuk banyak masalah audit, auditor internal harus mengembangkan pemahaman dasar tentang atribut sampling dan memanfaatkannya disaat yang tepat. tindak lanjut terhadap atribut sampel akan memungkinkan audit internal untuk melihat lagi data yang ada dan kembali membuat pernyataan kuat tentang status pengendalian internal sekitar bidang yang dipermasalahkan.Sebuah pengetahuan umum tentang atribut sampel harus menjadi bagian dari CBOK audit internal.