Bilet nr. 290 – Cadrul legislativ-normativ și studiu de caz privind dispozitiile finale ale codului fiscal – H.G. 50/2012

8/10/2019 Bilet nr. 290 Cadrul legislativ-normativ i studiu de caz privind dispozitiile finale ale codului fiscal H.G. 50/2012

1/21

CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILORAUTORIZATI DIN ROMNIA

Bilet nr . 290 Cadrul legislativ-normativ

i studiu de caz privind dispoziti i le finale

ale codului f iscal H.G. 50/2012

Stagiar:

An: I - Sem: II

Bucuresti

2012


2/21

Cuprins

I. Cadrul legislativ-normativ 31.1.Prezentarea principalelor modificri 31.2.Modificarea dispoziiilor generale 31.3.Modificarea prevederilor privind impozitului pe profit 31.4.Modificarea prevederilor privind impozitului pe venit 51.5.Modificarea prevederilor privind impozitul pe veniturile

obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe

reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia 61.6. Modificarea prevederilor privind taxa pe valoarea

adugat 71.7. Modificarea prevederilor privind impozitele i taxele

local 111.8.Modificarea prevederilor privind contribuiile sociale 12

II. Studiu de caz 13

2.1.Prezentare general a SCX SA13

2.2. Studiu de caz privind H.G.50/2012 15

Bibliografie


3/21

I. Cadrul legislativ-normativ

1.1. Prezentarea pincipalelor modificari

Mari, 31 ianuarie 2012, a fost publicat n Monitorul Oficial Nr.78, Hotrrea deGuvern nr. 50/25.01.2012 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice deaplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.44/2004,publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cumodificrile i completrile ulterioare.

Modificrile aprobate prin aceast hotarre au n vedere urmtoarele: dispoziiilegenerale, impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile obinute din Romniade nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia , taxa pevaloarea adugat, impozite i taxe locale, contribuii sociale obligatorii.

1.2. Modificarea dipoziiilor generale

n cadrul dipoziiilor general se introduce definiia centrului intereselor vitale, prinaceasta nelegndu-se statul cu care relaiile personale i economice ale persoanei fizice suntmai apropiate. Astfel, se va acorda atenie familiei sale, soului/soiei,copilului/copiilor,

persoanelor aflate n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n Romnia mpreun cuaceasta, relaiilor sale economice i relaiilor sale sociale.

Modificrile dispoziiilor generale au n vedere deasemenea obligaia nregistrrii laautoritatea fiscal a documentelor care justific prestrilede servicii pe teritoriul Romnieichiar i n cazul n care nu exist contracte, ceea ce nseamn c, atunci cnd nu este ncheiatcontract n form scris, se nregistreaz documentele care justific prestrile efective deservicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte delucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente corespunztoare.

1.3. Modificarea prevederilor privind impozitului pe profit

Apar clarificri cu privire la deductibilitatea cheltuielilor i la impozitarea veniturilorrezultate ca urmare a evalurii titlurilor financiare, asfel ca veniturile i cheltuielile rezultatedin evaluarea titlurilor de participare, efectuat potrivit reglementrilor contabile aplicabile,sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, iar la scoaterea din gestiune atitlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea dineviden a stocurilor.

Prin modificrile aduse se stabileste c veniturile i cheltuielile reprezentnddobnzile/penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin acte adiionale la contracteleeconomice ncheiate sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, n condiiile n

care dobnzile/penalitile/daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniialeau reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor.


4/21

n acest caz, se ajusteaz profitul impozabil al perioadei fiscale n care au fost nregistrateiniial veniturile i cheltuielile respective.

n categoria cheltuielilor deductibile, efectuate n scopul realizrii de venituriimpozabile, s-au introdus urmatoarele:

depreciarea titlurilor de participare, nregistrate conform prevederilorcontabile;

penalitile stabilite n cadrul cntractelor economice ncheiate cu persoanerezidente/nerezidente (anterior erau menionate doar cheltuielile cu dobnzilei daunelor/interese;

cheltuielile cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii acordatesalariailor cu decontare n numerar sunt deductibile, conform OUG 125/2011,la momentul acordrii efective a beneficiilor respective, dac sunt impozitateconform legislaiei privind impozitul pe venit.

n categoria cheltuielilor nedeductibile au fost modificate urmtoarele:

cheltuielile efactuate n favoarea acionarilor sau asociailor, au fost eliminatecheltuielile privind diferena dintre preul de pia i preul preferenial, ncazul tranzaciilor cu aciuni efectuate n cadrul sistemului stock options plan(un program iniiat n cadrul unei societi comerciale ale crei valori mobiliaresunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat sau tranzacionate ncadrul unui sistem alternativ de tranzacionare, prin care se acord angajailoracestei societi comerciale dreptul de a achiziiona un numr determinat deaciuni emise de societatea respectiv la un prepreferenial)

cheltuielile cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii acordatesalariailor cu decontare n aciuni sunt nedeductibile, conform OUG 125/2011.Acestea reprezint elemente similare cheluielilor la momentul acordriiefective a beneficilor, dac sunt impozitate conform legislaiei privindimpozitul pe profit.

Apar noi prevederi cu privire la investiiile efectuate n imobilizrinecorporale/corporale n curs de execuie care nu se mai finalizeaz i se scot din eviden peseama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de sistare sau abandonare, precum ivaloarea rmas a investiiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n

locaie de gestiune, n situaia n care contractele se reziliaz nainte de termen. Acesteareprezint cheltuieli nedeductibile dac nu au fost valorificate prin vnzare sau casare.

Potrivit noilor modificri pierderile realizate din activitatea desfurat printr-un sediupermanent situat ntr-un stat, care nu este stat membru al Uniunii Europene, al AsociaieiEuropene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat oconvenie de evitare a dublei impuneri, se recupereaz numai din veniturile impozabilerealizate de acel sediu permanent. Pentru aplicarea acestei dispoziii, termenul fiecare sursde venit este definit ca fiind ara n care este situat sediul permanent. Astfel, nu se potcompensa pierderile realizate de un sediu permanent stabilit intr-un stat cu profiturileimpozabile ale unui sediu permanent stabilit intr-un alt stat.


5/21

1.4. Modificarea prevederilor privind impozitului pe venit

n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate din

bugetul de stat i din fonduri externe nerambursabile n conformitate cu legislaia intern ireglementrile europene, de exemplu: ajutoarele de stat acordate productorilor agricoli,sprijinul acordat productorilor agricoli sub forma schemelor de pli directe i pli naionaledirecte complementare, sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentruDezvoltare Rural, cu privire la imbuntirea competitivitii sectoarelor agricol i forestier,

prin msurile 112 - Instalarea tinerilor fermieri i 141 - Sprijinirea fermelor agricole de semi-subzisten.

S-au fcut modificri i n ceea ce priveste veniturile obinute din valorificareabunurilor mobile, asfel veniturile obinute din valorificarea bunurilor mobile prin centrele decolectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul programelor naionale finanate din

bugetul de stat sau din alte fonduri publice sunt venituri neimpozabile, ns n categoriabunurilor mobile din patrimoniul personal nu sunt incluse deeurile valorificate prin centrelede colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea , veniturile realizate fiindsupuse impunerii potrivit prevederilor cap. IX "Venituri din alte surse" din Codul fiscal.

Se modific prevederile referitoare la modul de stabilirea a venitului net anual dinactiviti independente determinat pe baza contabilitii n partid simpl, venitul net dinactiviti independente determinndu-se ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile efectuaten scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partidsimpl.

Se aduc clarificri cu privire la baza de calcul a impozitului reinut la surs de ctrepltitorul venitului reprezentnd plat anticipat, pentru unele venituri din activitiindependente, cum sunt urmatoarele:

venituri din drepturi de proprietate intelectual; venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile

ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent; venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i

extrajudiciar;

venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridiccontribuabil, potrivit titlului IV^1, care nu genereaz o persoan juridic.

Pltitorii veniturilor au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira n cursul anuluifiscal impozitul reprezentnd plat anticipat n contul impozitului anual datorat decontribuabili. Plata anticipat se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% la diferena dintrevenitul brut i contribuiile sociale obligatorii reinute la surs.

Sunt aduse clarificri, n cazul veniturilor din salarii, a prevederilor privind includerean cheltuielile de delegare i detaare a celor acordate pentru transport, cazare i aindemnizaiei corespunztoare, n condiiile prevzute de lege sau n contractul de munc

aplicabil.


6/21

Apar clarificri cuprivire la stabilirea locului unde se afl funcia de baz n cazulbeneficiarilor de venituri salariale, astfel c pentru persoanele fizice angajate la un singur locde munc, locul unde are ncheiat contractul individual de munc sau alte documentespecifice, este cel unde are funcia de baz. n cazul persoanelor care i desfoar activitatea

pentru mai muli angajatori, locul funciei de baz este cel declarat de persoanele fizice

angajate. Angajatul are obligaia s declare numai angajatorului ales funcia pe care oconsider de baz, pentru un singur loc de munc, prin depunerea declaraiei pe propriarspundere. Declaraia pe propria rspundere nu reprezint un formular tipizat.

Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de munc la care acestarealizeaz venituri din salarii n baza unui contract individual de munc cu timp parial. Laschimbarea locului unde se afl funcia de baz, angajatul are obligaia depunerii uneideclaraii pe propria rspundere de renunare la funcia de baz la angajatorul ales iniial.

1.5. Modificarea prevederilor privind impozitul pe veniturile

obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pereprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia

Se precizeaz c sumele pltite operatorilor de satelii n baza contractelor denchiriere de transponder care permit utilizarea capacitii de a transmite n mai multe zonegeografice, nu reprezint redeven dac nu este transferat nicio tehnologie legat de sateliti dac clientul nu se afl n posesia satelitului cnd se realizeaz transmisiile, ci are numai

acces la capacitatea de transmisie a acestuia. n situaia n care satelitul este nchiriat de ctreproprietar, suma pltit va fi considerat ca reprezentnd nchirierea unui echipamentindustrial, comercial sau tiinific (avnd natura plii unei redevene). Un tratament similarse va aplica i sumelor pltite pentru nchirierea sau achiziionarea capacitii unor cabluri

pentru transmiterea energiei sau pentru comunicaii ori a unor conducte pentru transportulgazului sau petrolului.

Se aduc clarificri cu privire la formele de organizare ale persoanelor juridice pentrucare se aplic prevederile Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i ConfederaiaElveian a unor msuri echivalentecu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliuluidin 3 iunie privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi.

Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i ca urmare a informaiilorprimite pe baza schimbului de informaii iniiat de o ar partener de convenie de evitare adublei impuneri.

Certificatele de reziden fiscal pe baza crora se aplic dispoziiile conveniilorpentru evitarea dublei impuneri trebuie sa ateste faptul c nerezidenii care au obinut venituridin Romnia au fost rezideni n statele partenere de convenie pentru evitare a dubleiimpuneri n perioada obinerii veniturilor, i trebuie s cuprind, n principal, elemente deidentificare a nerezidentului, precum i a autoritii emitente. Se stabilete c pltitorul devenit este responsabil pentru primirea n termenul stabilit a certificatului de reziden fiscalsau a documentului de atestare a rezidenei.


7/21

Sunt introduse clarificri n legtur cu obligaiile de declarare i plat a impozituluipe ctigurile obinute de o persoan fizic nerezident din transferul de titluri de valoare, attprin intermediar, ct i individual.

Remuneraiile primite de persoanele fizice nerezidente pentru activitatea desfurat

n calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al uneipersoane juridice romne sunt declarate i supuse impunerii potrivit legislaiei privindimpozitul pe venit.

Apar prevederi noi cu privire la restituirea impozitului reinut n plusn cazul cnd nRomnia s-au fcut reineri de impozit ce depesc prevederile din conveniile de evitare adublei impuneri sau din legislaia Uniunii Europene. Pentru restituirea impozitului reinut n

plus din veniturile pltite de un rezident romn persoanelor nerezidente, acestea depun ocerere de restituire a impozitului pltit n plus la pltitorul de venit rezident romn, ntermenul legal de prescripie, stabilit prin legislaia statului romn.

Se aprob noul model al declaraiei informative privind impozitul reinut i pltit

pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe beneficiari de venitnerezideni.

1.6. Modificarea prevederilor privind taxa pe valoarea adugat

Au fost aduse modificri cu privire la condiiile de constituire a grupului fiscal. Astfel,

persoanele impozabile care doresc s formeze un grup fiscal, dup data de 1 ianuarie 2012,trebuie s fie administrate de ctre acelai organ fiscal, fiind eliminat n acest sens condiiaca fiecare membru al grupului s fie mare contribuabil.

n plus, este prevzut faptul c reprezentantul desemnat al grupului va prelua, nprimul decont de TVA consolidat, soldurile taxei de plat de la sfritul perioadei fiscaleanterioare, neachitate pn la data depunerii acestui decont de TVA, precum i soldurilesumei negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile de TVA alemembrilor grupului aferente perioadei fiscale anterioare.

S-a adus o completare aplicabil societilor de distribuie a energieielectrice. Astfel,n cazul acestora, se precizeaz faptul c nu intr sub incidena prevederilor referitoare la

livrrile de bunuri ctre sine cantitile de energie electric consumate la nivelul normeiproprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctreAutoritatea Naional de Reglementare n domeniul Energiei pentru fiecare societate dedistribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu comercial. Cu alte cuvinte,cantitile de energie consumate n aceste norme nu constituie livrri de bunuri ctre sine i,

prin urmare, nu trebuie colectat TVA.

De asemenea, sunt aduse completri referitoare la procesarea fotografiilor digitale,care constituie:

a) livrare de bunuri, n msura n care se limiteaz la reproducerea fotografiilor pesuporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la procesator la clientul care a

comandat copiile dup original;


8/21

b) prestare de servicii, atunci cnd procesarea este nsoit de ctre prestri de serviciicomplementare care pot avea un caracter predominant n raport cu operaiunea de livrare de

bunuri, astfel nct acestea s constituie un scop n sine pentru client.

Sunt aduse clarificri att cu privire la serviciile ce se consider a fi efectuate n

legtur cu bunuri imobile, ct i cu privire la cele care nu se consider a fi efectuate nlegtur de astfel de bunuri.De exemplu, n categoria serviciilor prestate n legtur cu bunuri imobile sunt incluse: serviciile de depozitare pentru care este atribuit o anumit parte din bunul imobil

pentru uzul exclusiv al clientului; acordarea de credite, atunci cnd o anumit construcie sau parte dintr-o construcie

sau un anumit teren ce urmeaz a fi achiziionate, construite, renovate sau reparate seipotecheaz;

serviciile de asigurare i de reasigurare care acoper riscul de pierdere i de deteriorarea bunurilor imobile.

Pe de alt parte, nu se consider servicii n legtur cu un bun imobil operaiunile, precum:

elaborarea de planuri/schie pentru o construcie sau o parte a unei construcii care nusunt alocate unei anumite parcele de teren;

intermedierea n ceea ce privete serviciile de cazare la un hotel sau cazare n sectoarecu funcie similar n cazul n care este realizat de ctre un intermediar careacioneaz n numele i n contul altei persoane;

servicii de natur juridic n cazul n care acestea nu sunt specifice unui transfer detitlu de proprietate pentru un bun imobil.

n ceea ce privete conceptul de acces la un eveniment, s-au adus clarificri, menionndu-se faptul c acest concept cuprinde i dreptul de acces la evenimente educaionale itiinifice, precum seminarii i conferine. Aceste prevederi se aplic chiar i n cazul n caredreptul de participare la conferine i seminarii este acordat / permis numai pe bazanregistrrii n prealabil a participanilor. Cu toate acestea, nu se ncadreaz n conceptul deacces la un eveniment serviciile de instruire, indiferent de durata procesului de instruire, carenu sunt organizate sub forma unor seminarii.

Se aduc de asemenea adugiri cu privire la cursul de schimb care trebuie folosit nmomentul definitivrii operaiunii, atunci cnd sunt emise facturi / ncasate avansuri naintede livrarea / prestarea efectiv, precum i n cazurile cnd factura este emis ulterior ncasriiavansului. Astfel, n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea deservicii sau de ncasarea unui avans cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea

bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmneneschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii. Deasemenea, n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura este emis ulterior ncasriiavansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pevaloarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivriioperaiunii, respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.

n ceea ce privete scutirea de TVA aplicabil serviciilor medicale (art. 141, alin. 1, lit.a)), s-au adus completri cu privire la sfera de aplicare a acesteia.

n acest sens, se menioneaz c se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri inclusivservicii precum:

efectuarea examinrilor medicale ale persoanelor fizice pentru angajatori saucompaniile de asigurare,


9/21

prelevarea de snge sau alte probe n vederea testrii prezenei unor virui, infeciisau alte boli, n numele angajatorilor sau asigurtorilor,

certificarea strii de sntate, de exemplu cu privire la posibilitatea de a cltori;Pe de alt parte, serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical, respectiv

protejarea, meninerea sau refacerea sntii, ci mai degrab furnizarea unor informaii

necesare pentru luarea unei decizii cu consecine juridice, sunt excluse de la aplicarea acesteiscutiri. n aceast categorie se cuprind servicii precum:

eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a unei persoane,destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la o pensie,

elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind stabilirea rspunderii ncazurile de vtmare corporal, precum i examinrile medicale efectuate nacest scop,

elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind respectarea normelorde medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum i efectuareade examinri medicale n acest scop,

pregtirea unor rapoarte medicale bazate pe fie medicale, fr efectuarea deexaminri medicale.

n cazul operaiunilor cu creane, se aduc clarificri cu privire la situaiile n care seaplic scutirea de TVA sau nu operaiunilor cu creane. n acest sens, sunt introduse noi

prevederi care detaliaz cazurile n care operaiunile cu creane sunt taxabile (prestri deservicii de recuperare de creane), scutite de TVA sau n afara sferei de aplicare a TVA, printrimitere direct la deciziile Curii Europene de Justiie in cazurile nr. C-305/01 MKG i C-93/10 GFKL. Pentru a determina care din aceste tratamente TVA este aplicabil, este necesaro analiz detaliat a situaiei de fapt n fiecare caz n parte.

De asemenea, sunt aduse modificri i n legtur cu modalitatea de determinare abazei de impozitare a taxei pe valoare adugat pentru serviciile constnd n recuperare decreane, aceasta fiind constituit din contravaloarea serviciului, reprezentnd toatecomponentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finanare.

Se aduc completri cu privire la situaia n care livrarea unui teren pe care se afl oconstrucie are loc ulterior livrrii construciei sau independent de livrarea construciei,livrarea fiind realizat de persoana care deine titlul de proprietate asupra construciei sau dealt persoan care deine numai titlul de proprietate asupra terenului, n acest cazconsiderndu-se c are loc livrarea unui teren construibil.

Se introduce un nou punct cu privire la aplicarea scutirii de TVA n cazul livrrii de

bunuri a cror achiziie a fcut obiectul limitrilor speciale ale dreptului de deducere conformart. 1451 din Codul Fiscal. O astfel de scutire se aplic numai n situaia n care achiziia

bunurilor a fcutobiectul limitrii totale a dreptului de deducere conform art. 1451din Codulfiscal nu i n cazul n care achiziia a fcut obiectul restricionrii la 50% a dreptului dededucere.

Se introduc noi alineate, prin care se subliniaz faptul c exercitarea dreptului dededucere a TVA se bazeaz, n principal, pe intenia persoanei impozabile de a desfuraoperaiuni care dau drept de deducere a TVA. n acest sens, sunt menionate cteva exemple,

precum:

orice persoan impozabil i pstreaz dreptul de deducere a TVA exercitatpentru achiziiile efectuate n legtur cu imobilizrile n curs de execuie care


10/21

nu se mai finalizeaz/utilizeaz din circumstane care nu depind de voinapersoanei impozabile. n acest sens, se face trimitere direct la HotrreaCuriiEuropene de Justiie n cazul C-37/95 Ghent Coal Terminal NV;

aceleai prevederi se pstreaz i n cazul altor achiziii de bunuri i serviciicare nu sunt utilizate pentru activitatea economic a persoanei impozabile, din

motive obiective, care nu depind de voina sa; justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni care i dau

drept de deducere a TVA n cazul livrrii de bunuri imobile care nu maindeplinesc condiiile de a fi considerate noi i a nchirierii/leasingului de

bunuri imobile se face prin depunerea notificrilor de taxare prevzute nanexele Normelor de Aplicare a Codului Fiscal.

n ceea ce privete bunurile de capital se aduc completri cu privire la situaiile n carenu se efectueaz ajustri ale TVA deduse, respectiv dac:

valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea

total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bunimobil; casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital este realizat n

conformitate cu prevederile actului normativ care impune casarea respectiveloractive.

Prevederea conform creia orice livrri anterioare importului nu sunt impozabile nRomnia nu se aplic i n cazul livrrilor de gaze, al livrrii de energie electric ori allivrrii de energie termic sau agent frigorific, acestea fiind impozabile conform regulilorspecifice de stabilire a locului impozitrii menionate la art. 132 din Codul Fiscal.

Regimul special de scutire pentru ntreprinderile micise aduc clarificri cu privire laposibilitatea persoanelor impozabile, care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA, de aajusta taxa deductibil aferent achiziiilor, precum i modalitatea n care aceasta se vaefectua.

Se aduc completri cu privire la documentele necesare nregistrrii opionale nscopuri de TVA n cazul persoanelor impozabile nestabilite n Romnia care efectueaz fieimporturi de bunuri n Romnia, fie operaiuni precum arendarea, concesionarea, nchirierea,leasingul i livrarea deconstrucii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite,operaiuni taxabile conform legii sau pentru care contribuabilii opteaz pentru regimul normalde taxare.

n cazul facturilor transmise prin mijloace electronice, este eliminat prevedereareferitoare la necesitatea solicitrii confirmrii din partea Direciei Generale a TehnologieiInformaiei din cadrul ANAF cu privire la ndeplinirea condiiilor i modalitilor de garantarea autenticitii sursei i integritii coninutului facturii.

Este introdus un nou alineat potrivit cruia n situaia n care la data constatrii de ctreorganele de inspecie fiscal a neaplicrii taxrii inverse:

furnizorii/prestatorii i/sau beneficiarii se afl n situaia de insolven, deinsolvabilitate, precum i

n situaia n care msurile de corectare nu pot fi aplicate concomitent i lafurnizor/prestator i la beneficiar deoarece cel puin unul dintre acetia se afl n

situaii cum ar fi starea de inactivitate, suspendare la Registrul Comerului, radiere dinRegistrul Comerului, anularea codului de nregistrare n scopuri de TVA,


11/21

regimul normal de taxare rmne valabil aplicat dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarelecondiii:

potrivit constatrilor organelor de inspecie fiscal nu s-au produs consecine fiscal-bugetare negative la furnizori/prestatori i/sau la beneficiari ca urmare a aplicriiregimului normal de taxare;

aplicarea taxrii inverse la furnizori/prestatori i/sau la beneficiari poate generaconsecine fiscal-bugetare negative.

1.7. Modificarea prevederilor privind impozitele i taxele locale

n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe cldiri,terenuri, respectiv mijloace de transport, dup caz, este datorat de locator ncepnd cu data

ncheierii procesului verbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atestintrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing. Pentrucldiri, impozitul se stabilete pe baza valorii la care cldirea este nregistrat ncontabilitatea locatorului.

A fost introdus un nou exemplu de calcul al impozitului pe cldiri pentru persoanefizice, n cazul ncperilor amplasate la subsol, demisol i/sau la mansard, utilizate calocuin sau n alte scopuri.

Se prevede c prin lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sauextindere efectuate de ctre locatar la cldirile nchiriate se nelege acele lucrri caredetermin creterea valorii cldirii respective cu cel puin 25%.

Se clarific nelesul sintagmei cldire cu destinaie turistic i se prevd anumiteobligaii pentru contribuabilii care dein astfel de cldiri, cum ar fi depunerea unei declaraii

pe propria rspundere privind funcionarea sau nefuncionarea unitii de cazare n cursulanului, pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal, precum i punerea la dispoziia autoritilorlocale de documente justificative aferente activitii desfurate.

n scopul calculrii taxei pentru serviciile de reclam i publicitate, se prevede cserviciile de decorare, neutralizare i ntreinere reclam nu se includ n valoarea impozabil.

Se prevede c persoanele care datoreaz impozit pe spectacole pot emite bilete de

intrare la spectacole i prin sistem propriu de nseriere i numerotare, folosind programulinformatic propriu, cu respectarea coninutului minimal obligatoriu prevzut de lege.

Cu privire la taxa hotelier, se prevede acum c autoritile locale adopt hotrreaprivind instituirea taxei hoteliere de 1% n cursul anului pentru anul fiscal urmtor.Anterior, neadoptarea hotrrii de instituire a taxei hoteliere pn la data de 31 mai a unui ansemnifica opiunea autoritilor de a nu institui taxa hotelier pentru anul fiscal urmtor.

Facilitile acordate pentrulucrrile de reabilitare energetic pot fi acordate prinhotrri ale consiliilor locale adoptate n cursul anului, pe baza criteriilor i procedurilorstabilite de ctre acestea.


12/21

1.8. Modificarea prevederilor privind contribuiile sociale

Veniturile care compun baza de calcul a contribuiilor sociale s-au detaliat i s-auadaptat la terminologia actual; de exemplu, n categoria administratorilor societilorcomerciale se includ: administratorii, membrii consiliului de administraie, ai consiliului de

supraveghere i ai comitetului consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentaniimembrilor consiliului de administraie fie n adunarea general a acionarilor, fie n consiliulde administraie, dup caz.

S-au enumerat toate veniturile exceptate de la plata contribuiei datorat deangajat/angajator, pentru a oferi o imagine mai clar contribuabilului asupra veniturilor carenu se cuprind n baza de calcul.


13/21

II. Studiu de caz

2.1. Prezentare general a SC XSA

SC X SA cu sediu n Bucuresti, sector 1 a luat nastere pe data de 16 martie 1994 fiindnfiinat ca societate pe aciuni avand 5 asociai, dintre care unul cu un procent de99.97%, iar restul acionari minoritari. Societatea are un capital social de 2.000.000lei.

Societatea are trei administratori, dintre care doar unul este acionar (minoritar) ncadrul firmei, administratori care vegheaz la buna desfurare a activitii societii ideine deasemenea trei sedii secundare.

X SA ii desfaoar activitatea n domeniul telecomunicaii avnd ca i cod CAENprincipal domeniul 6110: Activiti de telecomunicaii prin reele cu cablu.

Evoluia Cifrei de Afaceri pe ultimii 5 ani, evideniaza ituaia firmei, care s-a modificat

n raport cu evoluia pietei economice naionale. n graficul din Fig.1Evoluia Cifrei deAfaceri se observ o crestere a acesteia n 2007 raportat la 2006, urmat de o scaderecontinu n urmatorii ani, cu o crestere aproape inseizabil n anul 2010.

Fig.1Evoluia Cifrei de Afaceri

Fig.1Evoluia Cifrei de Afaceri

Profitul net al societii X SA a avut o evoluie asemanatoare aceleia a cifrei de afaceri,evoluie care evideniaz o scadere a profitatbilitii firmei, ca urmare a declinului financiarnaional i mondial.

41288202

48696880

29255272

18883180 19153707

0

10000000

20000000

30000000

40000000

50000000

60000000

2006 2007 2008 2009 2010

VALOARE CIFRA DE AFACERI

VALOARE CIFRA DE AFACERI


14/21


15/21

2.2. Studiu de caz privind H.G. 50/ 2012

a) Cesiunea de creane:

La data de 25.03.2012 societatea vinde marfuri aflate in stoc, unui client extracomunitar, invaloarea de 25.000USD. Asigurarea marfurilor este in valoare de 300USD, iar cheltuielile de

trasnsport in valoare de 500 USD. Valoarea de gestiune a marfurilor vandute este de 60.000LEI, iar cursul de schimb valutar in momentul livrarii este de 3 LEI/USD. La data achitriifacturii de transport cursul este de 3,1lei/USD. La data intocmirii situaiilor financiare de la30.06 se evalueaza creana la valoarea probabila de incasare i nregistrarea ajustrii pentrudepreciere, la cursul de 3LEI/USD. La data de 25.07.2012 se incaseaz creana,iar cursul dinziua respectiva este de 3.1LEI/USD.

Stabilirea valorii marfii vandute:

valoarea mrfurilor FOB: 25.000USD75.000 LEI (25.000USD*3lei/USD)valoare asigurare: 300USD 900LEI( 300USD*3lei/USD)valoare transport: 500USD 1.500LEI( 500USD*3lei/USD)

valoarea mrfurilor CIF: 25.800USD77.400 LEI (25.800USD*3lei/USD)

nregistrarea vanzarii marfurilor:

411 = % 77.400 LEIClienti 707 75.000 LEIVenituri din vnzareamrfurilor

708 2.400 LEIVenituri din activitti diverse

nregistrarea facturii privind asigurarea externa

613 = 401.1 900 LEICheltuieli cu primele de

asigurareFurnizorasigurare

nregistrarea platii facturii de asigurare:

% = 512 900 LEI

401.1 Conturi curentela bnci

Furnizorasigurare


16/21

nregistrarea facturii privind transportul extern:

624 = 401.2 1.5 LEICheltuieli cu transportul de bunurii

personalFurnizortransport

nregistrarea platii furnizorului extern:

% = 512 1.550LEI401.2 Conturi curente

la bnci1.500LEI

Furnizor transport665 50 LEI

Cheltuieli din diferente de cursvalutar

nregistrarea creanei:

4118 = 411 77.400 lei

Clieni inceri sau n litigiu Clieni

nregistrarea ajustrii pentru depreciere:

6814 = 491 77.400 leiCheltuieli de exploatare privindajustarile pentru depreciereaactivelor circulante

Ajustari pentrudepreciereacreantelor - clienti

nregistrarea incasarii de la clientul extern cu diferente de curs favorabile:

512 = % 79.980 LEIConturi curente la bnci 4118 77.400 LEI

Clienti inceri765 25.80 LEIVenituri din diferente de

curs valutar

nregistrarea anulrii ajustrii pentru depreciere:

491 = 7814 77.400 lei

Ajustari pentru deprecierea

creantelor - clienti

Venituri din ajustari pentrudeprecierea activelor

circulante


17/21

b) Evaluarea titlurilor de participare

Societatea achiziioneaz de la o filial din cadrul grupului 10 000 de aciuni cupreul de 3 lei pentru o aciune. Prima tran de bani se pltete prin banc n valoare de 20

000 lei, iar a doua tran se achit ulterior. La sfritul anului se ncaseaz dividende n sumde 8 000 lei. La inventarierea de sfrit de an se constituie ajustri pentru pierderea de valoarea titlurilor de 5 000lei. La finalul exerciiului financar urmtor se anuleaza provizioaneleinregistrate anterior, in valoare de 5 000 lei, deoarece se constata ca nu mai au obiect,valoarea actuala a actiunilor fiind la nivelul celei contabile.n urmtorul an vnd 3000 deaciuni la un preul de 4 lei per aciune, ncasare prin banc. Aciunile se scot din evidenasocietii la preul de de cumprare.

nregistrarea achiziiei titlurilor:

261 = % 30.0000 LEIAciuni deinute la entiti afiliate 5121 20.000 LEIBanca in lei

269 10.000 LEIVrsminte de efectuate

pentru imobilizri financiare

nregistrarea plii restului de aciuni:

269 = 5121 10.000 LEI

Vrsminte de efectuate pentruimobilizri financiare

Banca in lei

nregistrarea dividendelor:

461 = 7611 8.000 LEIDebitori diveri Venituri din titluri de

participaredeinute la entitile afiliate

nregistrarea ncasrii dividendelor:

5121 = 461 8.000 LEIBanca in lei Debitori diveri


18/21

nregistrarea ajustrii pentru depreciere:

6863 = 296 5.000 LEIChelt. financiare privind ajustarile

pt. pierderea de valoare a

imobilizarilor financiare

Ajustri pt. pierderea devaloare a imobilizarilor

financiar

nregistrarea anulrii ajustrii pentru depreciere:

296 = 7863 5.000 LEIAjustri pt. pierderea de valoare a

imobilizarilor financiarVenituri financiare din

ajustari pentru pierderea devaloare a imobilizarilor

financiare

!!! Veniturile si cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare reprezinta venituriimpozabile, respectiv cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.

Vnzarea aciunilor

*calcul valoare aciuni : 3.000 * 4 = 12.000 lei

nregistrarea vnzrii titlurilor:

461 = 7611 12.000 LEIDebitori diveri Venituri din titluri de

participaredeinute la entitile afiliate

nregistrarea scoaterii din gestiune a aciunilor vndute:

6641 = 261 9.000 LEI

Cheltuieli privind imobilizrilefinanciare cedate Titluri de participare lafiliale din cadrul grupului


19/21

c) Impozitarea nerezindenilor:

Societatea primete de la un furnizor extern, din SUA, care i-a trimis certificatulde rezidenta si i factureaz redevene conform vnzrii. Valorea facturii este de10.000USD, iar cursul din ziua facturii este de 3,6LEI/USD. se platete 10% impozit i

diferena de 90% ctre furnizor. Cursul din ziua plii este de 3,5LEI/USD.

nregistrarea facturii :

612 = 401 36.000 LEICheltuieli cu redeventele, locatiile

de gestiune si chiriileFurnizori

nregistrarea plii ctre furnizor :

401 = % 32.400 LEI

Furnizor 5121 31.500 LEI

Casa n lei

765 900 LEI

Venituri din diferene de cursvalutar

nregistrarea impozitului de plat :

401 = % 3.600 LEI

Furnizor 446 3.500 LEI

Alte impozite, taxe i vrsminteasimilate

765 100 LEI

Venituri din diferene de cursvalutar

nregistrarea plii impozitului ctre bugetul de stat :

446 = 5121 3.500 LEIAlte impozite, taxe i vrsminte

asimilateBanca n lei


20/21

d) Cheltuieli cu penaliti la furnizori deductibile:

Societatea primeste factura de telefon in suma totala 1.500 lei, tva 24%, din care 260lei penalitati de intarziere la plata facturii anterioare, care nu sunt purtatoare de TVA.

nregistrarea facturii de la furnizor :

% = 401 1.500 LEI

626 Furnizor 1.000 LEI

Cheltuieli postale si taxede telecomunicatii

6581 260 LEI

Despagubiri, amenzi sipenalitati

4426 240 LEITVA deductibil

nregistrarea plii ctre furnizor :

401 = 5121 1.500 LEI

Furnizor Casa n lei LEI

!!! Cheltuielile aferente penalitilor sunt cheltuieli deductibile fiscal.


21/21

Bibliografie:

1. CECCAR, Ghid practic de aplicare a reglementarilor contabile conforme cu

directivele europene, Editura CECCAR, Bucuresti, 2010

2. Legea 571/2003 coroborata cu HG 44/2004 privindCodulfiscal 2011 cu normelemetodologice de aplicare actualizate conform cu OUG 117 si HG 1355 din 23.12.2010

3. OMFP Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabileconforme cu directivele europenepublicat n: MONITORUL OFICIAL NR. 766 bisdin 10 noiembrie 2009

4. Hotrrea de Guvern nr. 50/25.01.2012 pentru modificarea i completarea Normelormetodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prinHotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, ParteaI, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioarehttp://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/infotva/HG_50_2012.pdf

5. Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind CODUL FISCAL CUNORMELE METODOLOGICE DE APLICAREhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#_Toc304299829
http://www.euroavocatura.ro/dictionar/321484/Codulhttp://www.euroavocatura.ro/dictionar/321484/Codulhttp://www.euroavocatura.ro/dictionar/321484/Codulhttp://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/infotva/HG_50_2012.pdfhttp://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/infotva/HG_50_2012.pdfhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#_Toc304299829http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#_Toc304299829http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#_Toc304299829http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/infotva/HG_50_2012.pdfhttp://www.euroavocatura.ro/dictionar/321484/Codul

Documents

Bilet nr. 290 – Cadrul legislativ-normativ și studiu de caz privind dispozitiile finale ale codului fiscal – H.G. 50/2012