bilete aptitudini actualizate 2013-1

8/13/2019 bilete aptitudini actualizate 2013-1

1/651

Biletulnr.1 1.Cum se clasifică profesioniştii contabili? Profesionistii contabili se impart in functie de statutul juridic:- dependenti, cu statut de angajati;- independenti sau liber-profesionisti contabili, furnizori ai serviciilorcomponente ale profesiei contabile.Din punct de vedere al modului de organizare a activitatiilibeprofesionistilor contabili, acestia pot sa-si desfasoare activitatea: individual;- in forme de asociere potrivit legislatiei fiecarei jurisdictii.O parte din profesionistii contabili isi desfasoara activitatea in calitate deangajati sau furnizori de servicii - in domeniul auditului intern si controluluiintern, activitati importante pentru o buna guvernare a intreprinderilor.

2.Prezentati platitorii impozitului pe profit si precizand in cadrulfiecarei categorii sfera de cuprindere a impozitului.ART. 13 Contribuabili

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentuluititlu, următoarele persoane, denumite în continuare contribuabili:

a) persoanele juridice române; Norme metodologice b) persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul

unui sediu/mai multor sedii permanente în România; (în vigoare de la 1 iulie2013) Norme metodologice

c) persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente caredesfăşoară activitate în România într-o asociere cu sau fără personalitatejuridică;

d) persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu

proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionareatitlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru

veniturile realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fărăpersonalitate juridică; în acest caz, impozitul datorat de persoana fizică secalculează, se reţine şi se varsă de către persoana juridică română.

f) persoanele juridice cu sediul social în România, înfiinţate potrivitlegislaţiei europene.

ART. 14 Sfera de cuprindere a impozituluiImpozitul pe profit se aplică după cum urmează:

a) în cazul persoanelor juridice române şi al persoanelor juridice cu sediulsocial în România, înfiinţate potrivit legislaţiei europene, asupra profituluiimpozabil obţinut din orice sursă, atât din România, cât şi din străinătate;

b) în cazul persoanelor juridice străine care desfăşoară activitate prinintermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente în România,asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupraprofitului impozabil determinat la nivelul sediului permanent desemnat săîndeplinească obligaţiile fiscale; (în vigoare de la 1 iulie 2013)

c) în cazul persoanelor juridice străine şi persoanelor fizice nerezidentecare desfăşoară activitate în România într -o asociere cu sau fără personalitatejuridică, asupra părţii din profitul impozabil al asocierii care se atribuiefiecărei persoane;

d) în cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri din/sau înlegătură cu proprietăţi imobiliare situate în România sau dinvânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridicăromână, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

e) în cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridiceromâne care realizează venituri atât în România, cât şi în străinătate, dinasocieri fără personalitate juridică, asupra părţii din profitul impozabil al

asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Biletul nr.2

Ce întelegeti prin audit în general; dar prin audit financiar; dar prinaudit statutar?

Prin audit, în general, se înţelege examinarea profesională a uneiinformaţii în vederea exprimării unei opinii responsabile şi independente prinraportarea la un criteriu (standard, normă) de calitate.

Orice analiză, orice control, orice verificare şi orice studiu asupra uneisecţiuni sau a unei părţi din contabilitate sau din situaţiile financiare ale uneientităţi poate fi calificată ca “audit financiar‖. O misiune de audit financiar poate fi prealabilă unei misiuni de audit

operaţional sau unei misiuni de audit de gestiune. Din cele prezentate rezultăcă sintagma ―audit financiar‖ e mult mai cuprinzătoare decât cea de ―auditstatutar‖.

Prin audit statutar se înţelege examinarea efectuată de un profesionistcontabil competent şi independent asupra situaţiilor financiare ale uneientităţi în vederea exprimării unei opinii motivate asupra imaginii fidele,clare şi complete a poziţiei şi situaţiei financiare precum şi a rezultatelor(performanţelor) obţinute de acesta.

Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditoristatutari care examinează şi certifică în totalitatea lor situaţiile financiare,

potrivit normelor de audit, inclusiv activităţi şi operaţii specificeintreprinderii auditate, în virtutea unor dispoziţii legale (legea contabilităţii,legea societăţilor comerciale, legea pieţelor de capital etc.), ca urmare amandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (acţionari, asociaţi).

2.Precizati în ce conditii datorează organizatiile non - profit impozit peprofit si cum se determine acesta.

Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronalesunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru veniturile din activităţieconomice realizate până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într -un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plataimpozitului pe profit.

Deci, limita veniturilor scutite ,din activităţi economice, este minimuldintre : 15.000 euro şi 10% din celelalte venituri scutite de la plata

impozitului pe profitBiletul nr.31.Care sunt aşteptările publicului de la un audit statutar? Orice definiţie a auditului statutar trebuie să ţină cont de nevoile şi

aşteptările utilizatorilor, în măsura în care acestea sunt rezonabile, precum şide capacitatea auditorului statutar de a răspunde la aceste nevoi şi aşteptări. Publicul se aşteaptă ca auditorul statutar să joace un rol în protejarea

intereselor sale, prin oferirea unei resigurări referitoare la: acurateţea declaraţiilor financiare; continuitatea exploatării şi solvabilitatea firmei; existenţa unor fraude; respectarea de către firmă a obligaţiilor sale legale; comportamentul responsabil al firmei faţă de problemele legate

de mediu şi probleme sociale.

2 Prezentati cum se determine impozitui pe profit in cazulcontribuabililor care realizeaza pe langa venituri din comercializareaproduselor alimentare prin intermediul unui magazin s/i venituri dinactivitatea unui bar de noapte.

Determinarea impozitului pe profit aferent activităţii de bar de noapte(art.18CF) Pentru activitatea de bar de noapte impozitul pe profit este sumamaximă dintre:

- 16% x Profitul impozabil din aceasta activitate sau- 5% x Total venituri din aceasta activitate .Astfel, vom calcula impozitul pe profit în ambele moduri, urmând să

decidem ulterior care este suma de plată. Biletul nr.4

1. Ce este auditul intern?Auditul intern reprezintă acea componentă a auditului financiar care

constă în examinarea profesională efecutată de un profesionist contabilcompetent şi independent în vederea exprimării unei opinii motivate înlegatură cu validitatea şi corecta aplicare a procedurilor interne stabilite deconducerea intreprinderii (entităţii).

Auditul intern reprezintă un compartiment de control din cadrulentităţii care efectuează verificări pentru aceasta; face parte din controlulintern al entităţii şi are ca obiective de bază verificarea eficacităţii sistemelorcontabile şi de control intern.

Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincteale acesteia şi, în acest caz, auditorul intern face parte din structurilefuncţionale ale entităţii economice sau sociale; auditul intern se poate realizaşi pe baze contractuale cu o firmă de audit alta decât cea care efectueazăauditul asupra situaţiilor financiare ale acestei entităţi.

2.Care este sfera de cuprindere a elementelor similare veniturilor si aelementelor similare cheltuielilor în vederea determinării impozitului pe

profit. Daţi unele exemple în urma cărora pot rezulta elemente similareveniturilor şi cheltuielilor. pct. 12 din Normele la Codul Fiscal (HG 44/2004) :

Exemple de elemente similare veniturilor:- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelorsi datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat,ca urmare a retratarii sau transpunerii;- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin.(5) si alin. (5.1) din Codul fiscal;- castigurile legate de vanzarea sau anularea titlurilor de participare propriidobandite/rascumparate.

Exemple de elemente similare cheltuielilor:- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluariicreantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in

rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;- cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltaresi a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost inregistrata inrezultatul reportat. In acest caz, cheltuiala este deductibila fiscal pe perioadaramasa de amortizat a acestor imobilizari, respectiv durata initiala stabilitaconform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. Inmod similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventar, baracamentelorsi amenajarilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia retratarii

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n13http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n13http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n13http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n13bhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n13bhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n13bhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n13bhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n13


2/652

situatiilor financiare anuale;- diferentele nefavorabile dintre pretul de vanzare al titlurilor de participareproprii si valoarea lor de dobandire/rascumparare, inregistrate la datavanzarii titlurilor respective.Veniturile si cheltuielile generate de evaluarea ulterioara si executareainstrumentelor financiare derivate, inregistrate potrivit reglementarilorcontabile, sunt luate in calcul la stabilirea profitului impozabil."Biletul nr.5

Care sunt deosebirile fundamentale între auditul intern siauditul statutar?

Deosebirile intre auditul intern si auditul statutar:Statutul auditorului

Auditorul statutar este un furnizor liber de servicii pe piata, pe cand auditorul

intern face parte din structura intreprinderii.Beneficiarul auditului.

Auditorul statutar lucreaza in folosul utilizatorilor situatiilor financiare pecand auditorul intern lucreaza in beneficial responsabililor structuri interneale intreprinderii.

Obiectivele auditului.Auditul intern are ca obiectiv existenta, adaptabilitatea si modul de aplicare aprocedurilor deci a sistemulul de control intern al intreprinderii pe candauditul statutar are ca obiectiv exprimarea unei opinii cu privire la imagineafidela a pozitiei performantei si situatiei financiare . Deci controlul interneste pentru auditul intern un scop iar pentru auditul statutar un mijloc.

Domeniul de aplicare.Auditul statutar cuprinde toate functiile intreprinderii in masura in careactivitatile contribuie la elaborarea situatiilor financiare. Auditul intern are o

aria mult mai vasta, el cuprinde nu doar toate functiile intreprinderii dar inintegralitatea acestora,Pozitia fata de frauda.

Auditorul statutar retine o frauda doar in masura in care aceasta are unimpact asupra situatiilor financiare in afara altor obligatii legale aleauditorului cum ar fi obligatia de divulgare pa cand auditorul intern desi nuare ca obiectiv descoperirea de fraude este mult mai in masura sa contribuieIa prevenirea si descoperirea fraudelor suspectand si adancind controlulasupra oricarei nerespectari a procedurilor de control intern.

IndependentaIndependenta este diferita, auditorul statutar are independenta absoluta fatade intreprindere, auditorul intern are independenta restrictiva adica esteindependent fata de orice structura a intreprinderii auditata nu si fata deconducere.

Periodicitatea auditurilorAuditorul statutar vine temporar in intreprindere si de fiecare data are aceiasiinterlocutori, auditorul intern este permanent in intreprindere şi temporar dinpunct de vedere al interlocutorilor, potrivit planului de audit intern.

MetodologieAuditul statutar se exercita pa baza unei metodologii unice si unitare stabilitade IAASB - Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Auditare;pe cand auditul intern desi se exercita pe baza unei metodologii stabilite deIAI - Institutul International al Auditonilor Interni. In aplicare ea esteadaptata la specificul si cultura intreprinderii.2. Dati 3 exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de contextul în care

se efectueaza.Cheltuieli nedeductibile sunt:- cheltuielile cu impozitul pe profit;- cheltuieli cu amenzile datorate autorităţilor române;

- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile.Biletul nr.61.In ce relatie se afla profesia contabila si fiscalitatea?Legatura stransa intre cunoasterea contabilitatii , fiscalitatii , conturilor

reale ale clientilor , calcularea impozitelor si returnarile de taxe si impozite afacut din profesia contabila un centru natural de expertiza. Profesia contabilaeste in prezent principalul furnizor de servicii fiscalitatii. Dezvoltarealegislatiei fiscale a influentat dezvoltarea profesiei contabile.

Activitatea fiscala , ca parte componenta a profesiei contabile, acopera oarie larga de servicii:-conformarea la regulile fiscale,-planificarea si consultanta fiscala,-reprezentarea in fata instantelor juridice- servicii legate de impozitarea corporatiilor.

Obiectivul unui profesionist contabil este de a ajuta clientii sa seconformeze eficient la cerintele de raportare si sa isi minimizeze impoziteleviitoare printr-o planificare corespunzatoare

2.Dati 3 exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitata.Art 21 (3) Cheltuieli cu deductibilitate limitata:

a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupradiferenţei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuieliloraferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi

cheltuielile cu impozitul pe profit;Norme metodologice ART. 21 al.3 a)

33. Baza de calcul la care se aplică cota de 2% o reprezintă diferenţa dintretotalul veniturilor şi cheltuielile înregistrate conform reglementărilorcontabile, la care se efectuează ajustările fiscale. Astfel, din cheltuielile totalese scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent şi amânat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalulveniturilor se scad veniturile neimpozabile. În cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, se includ şi cheltuielile înregistratecu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VI dinCodul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egală saumai mare de 100 lei.

b) *** Abrogat;

c) cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 2%, aplicatăasupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003- Codul muncii, cu modificările şi completările ulterioare. Intră sub incidenţaacestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru naştere, ajutoarele pentruînmormântare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile şi protezele, precum şi cheltuielile pentru funcţionarea corespunzătoare a unor activităţiori unităţi aflate în administrarea contribuabililor: grădiniţe, creşe, servicii desănătate acordate în cazul bolilor profesionale şi al accidentelor de muncă până la internarea într -o unitate sanitară, muzee, biblioteci, cantine, bazesportive, cluburi, cămine de nefamilişti, pentru şcolile pe care le au sub patronaj, precum şi alte cheltuieli efectuate în baza contractului colectiv demuncă. În cadrul acestei limite, pot fi deduse şi cheltuielile reprezentând:tichete de creşă acordate de angajator în conformitate cu legislaţia în vigoare,cadouri în bani sau în natură oferite copiilor minori şi salariaţilor, cadouri în

bani sau în natură acordate salariatelor, costul prestaţiilor pentru tratament şiodihnă, inclusiv transportul pentru salariaţii proprii şi pentru membrii defamilie ai acestora, ajutoare pentru salariaţii care au suferit pierderi îngospodărie şi contribuţia la fondurile de intervenţie ale asociaţiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din şcoli şi centre de plasament;

Norme metodologice ART. 21 al.3 c)33^1. Cheltuielile efectuate în baza contractului colectiv de muncă,

ce intră sub incidenţa prevederilor art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal,sunt cheltuielile de natură socială stabilite în cadrul contractelor colective demuncă la nivel naţional, de ramură, grup de unităţi şi unităţi, altele decât celemenţionate în mod expres în cadrul art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal.

d) perisabilităţile, în limitele stabilite de organele de specialitate aleadministraţiei centrale, împreună cu instituţiile de specialitate, cu avizulMinisterului Finanţelor Publice;

Norme metodologice ART. 21 al.3 d)

35. Nu sunt considerate perisabilităţi pierderile tehnologice care suntcuprinse în norma de consum pr oprie necesară pentru fabricarea unui produssau obţinerea unui serviciu.

e) cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate deangajatori, potrivit legii;

f) *** Abrogatg) cheltuielile cu provizioane şi rezerve, în limita prevăzută la art.

22; ART. 22 Provizioane şi rezerve

(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor şi provizioanelor, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel:

a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicată asupra profitului contabil, înainte de determinarea impozitului pe profit, din care sescad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile aferente acestor

venituri neimpozabile, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalulsocial subscris şi vărsat sau din patrimoniu, după caz, potrivit legilor deorganizare şi funcţionare. În cazul în care aceasta este utilizată pentruacoperirea pierderilor sau este distribuită sub orice formă, reconstituireaulterioară a rezervei nu mai este deductibilă la calculul profitului impozabil.Prin excepţie, rezerva constituită de persoanele juridice care furnizeazăutilităţi societăţilor comerciale care se restructurează, se reorganizează sau se privatizează poate fi folosită pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de acţiuni obţinut în urma procedurii de conversie a creanţelor, iarsumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile lacalculul profitului impozabil; Norme metodologice

b) provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor;Norme metodologice

c) provizioanele constituite în limita unui procent de 20% începând cu data

de 1 ianuarie 2004, 25% începând cu data de 1 ianuarie 2005, 30% începândcu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanţelor asupra clienţilor,înregistrate de către contribuabili, altele decât cele prevăzute la lit. d), f), g)şi i), care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:

1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data

scadenţei; 3. nu sunt garantate de altă persoană;

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3ahttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3ahttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3ahttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3ahttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3dhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3dhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#s22http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#s22http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#s22http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#s22http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22ahttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22ahttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22ahttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22bhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22bhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22bhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22ahttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#s22http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#s22http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3dhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3ahttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3a


3/653

4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliatăcontribuabilului;

5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului; Normemetodologic

h) cheltuielile cu dobânda şi diferenţele de curs valutar, în limita prevăzutăla art. 23; ART. 23 Cheltuieli cu dobânzile şi diferenţe de curs valutar

(1) Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul încare gradul de îndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradulde îndatorare a capitalului se determină ca raport între capitalul împrumutatcu termen de rambursare peste un an şi capitalul propriu, ca medie a valorilorexistente la începutul anului şi sfârşitul perioadei pentru care se determinăimpozitul pe profit. Prin capital împrumutat se înţelege totalul creditelor şi

împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelorcontractuale.

(1^1) În înţelesul alin. (1), prin credit/împrumut se înţelege oriceconvenţie încheiată între părţi care generează în sarcina uneia dintre părţiobligaţia de a plăti dobânzi şi de a restitui capitalul împrumutat.

(2) În condiţiile în care gradul de îndatorare a capitalului este pestetrei, cheltuielile cu dobânzile şi cu pierderea netă din diferenţele de cursvalutar, aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului deîndatorare, sunt nedeductibile. Acestea se reportează în perioada următoare,în condiţiile alin. (1), până la deductibilitatea integrală a acestora.

(3) În cazul în care cheltuielile din diferenţele de curs valutar alecontribuabilului depăşesc veniturile din diferenţele de curs valutar, diferenţava fi tratată ca o cheltuială cu dobânda, potrivit alin. (1), deductibilitateaacestei diferenţe fiind supusă limitei prevăzute la alin. (1). Cheltuielile din

diferenţele de curs valutar, care se limitează potrivit prezentului alineat, suntcele aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului deîndatorare a capitalului.

(4) Dobânzile şi pierderile din diferenţe de curs valutar, în legăturăcu împrumuturile obţinute direct sau indirect de la bănci internaţionale dedezvoltare şi organizaţii similare, menţionate în norme, şi cele care suntgarantate de stat, cele aferente împrumuturilor obţinute de la instituţiile decr edit române sau străine, instituţiile financiare nebancare, de la persoanelejuridice care acordă credite potrivit legii, precum şi cele obţinute în bazaobligaţiunilor admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată nu intră subincidenţa prevederilor pr ezentului articol.

(5) În cazul împrumuturilor obţinute de la alte entităţi, cu excepţiacelor prevăzute la alin. (4), dobânzile deductibile sunt limitate la:

a) nivelul ratei dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a României,corespunzătoare ultimei luni din trimestru, pt împrumuturile în lei; şi

b) nivelul ratei dobânzii anuale de 9%, pentru împrumuturile în valută.Acest nivel al ratei dobânzii se aplică la determinarea profitului impozabilaferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobânzii pentru împrumuturile învalută se actualizează prin hotărâre a Guvernului.

(6) Limita prevăzută la alin. (5) se aplică separat pentru fiecareîmprumut, înainte de aplicarea prevederilor alin. (1) şi (2).

(7) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplică societăţilor comercialebancare, persoane juridice române, sucursalelor băncilor străine care îşidesfăşoară activitatea în România, societăţilor de leasing pentru operaţiunilede leasing, societăţilor de credit ipotecar, instituţiilor de credit, precum şiinstituţiilor financiare nebancare.

(8) În cazul unei persoane juridice străine care îşi desfăşoarăactivitatea printr-un sediu permanent în România, prevederile prezentuluiarticol se aplică prin luarea în considerare a capitalului propriu. Norme

metodologice i) amortizarea, în limita prevăzută la art. 24; ART. 24 Amortizarea fiscală

(1) Cheltuielile aferente achiziţionării, producerii, construirii,asamblării, instalării sau îmbunătăţirii mijloacelor fixe amortizabile serecuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării potrivitprevederilor prezentului articol.

(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporală careîndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:

a) este deţinut şi utilizat în producţia, livrarea de bunuri sau înprestarea de servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau în scopuriadministrative;

b) are o valoare fiscală mai mare decât limita stabilită prin hotărârea Guvernului, la data intrării în patrimoniul contribuabilului;

c) are o durată normală de utilizare mai mare de un an. Pt imobilizările corporale care sunt folosite în loturi, seturi sau careformează un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizării se are învedere valoarea întregului corp, lot sau set. Pt componentele care intră înstructura unui activ corporal, a căror durată normală de utilizare diferă de ceaa activului rezultat, amortizarea se determină pt fiecare componentă în parte.

(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:a) investiţiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte

de închiriere, concesiune, locaţie de gestiune, asociere în participaţiune şialtele asemenea;

b) mijloacele fixe puse în funcţiune parţial, pentru care nu s -auîntocmit formele de înregistrare ca imobilizare corporală; acestea se cuprindîn grupele în care urmează a se înregistra, la valoarea rezultată prinînsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;

c) investiţiile efectuate pentru descopertă în vederea valorificării desubstanţe minerale utile, precum şi pentru lucrările de deschidere şi pregătirea extracţiei în subteran şi la suprafaţă;

d) investiţiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub formacheltuielilor ulterioare realizate în scopul îmbunătăţirii parametrilor tehniciiniţiali şi care conduc la obţinerea de beneficii economice viitoare, prinmajorarea valorii mijlocului fix;

e) investiţiile efectuate din surse proprii, concretizate în bunuri noi,de natura celor aparţinând domeniului public, precum şi în dezvoltări şimodernizări ale bunurilor aflate în proprietate publică;

f) amenajările de terenuri;g) activele biologice, înregistrate de către contribuabilii care aplică

reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportarefinanciară.

(4) Nu reprezintă active amortizabile: a) terenurile, inclusiv cele împădurite; b) tablourile şi operele de artă; c) fondul comercial;d) lacurile, bălţile şi iazurile care nu sunt rezultatul unei investiţii; e) bunurile din domeniul public finanţate din surse bugetare; f) orice mijloc fix care nu îşi pierde valoarea în timp datorită

folosirii, potrivit normelor;g) casele de odihnă proprii, locuinţele de protocol, navele,aeronavele, vasele de croazieră, altele decât cele utilizate în scopul realizăriiveniturilor;

h) imobilizările necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată,încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile.

(5) *** Abrogat(6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se

determină conform următoarelor reguli: a) în cazul construcţiilor, se aplică metoda de amortizare liniară; b) în cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al maşinilor,

uneltelor şi instalaţiilor, precum şi pentru computere şi echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizareliniară, degresivă sau accelerată;

c) în cazul oricărui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate

opta pentru metoda de amortizare liniară sau degresivă. (7) În cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabileşte

prin aplicarea cotei de amortizare liniară la valoarea fiscală de la data intrăriiîn patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.

(8) În cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea secalculează prin multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu unul dintrecoeficienţii următori:

a) 1,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabileste între 2 şi 5 ani;

b) 2,0, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabileste între 5 şi 10 ani;

c) 2,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabileste mai mare de 10 ani. Norme metodologice

(9) În cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se

calculează după cum urmează: a) pt primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăşi 50% din valoareafiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;

b) pt următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportareavalorii rămase de amortizare a mijlocului fix la durata normală de utilizarerămasă a acestuia.

(10) Cheltuielile aferente achiziţionării de brevete,drepturi deautor, licenţe, mărci de comerţ sau fabrică şi alte imobilizări necorporalerecunoscute din punct de vedere contabil,cu excepţia cheltuielilor deconstituire, a fondului comercial, a imobilizărilor necorporale cu durată deviaţă utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile, precum şi cheltuielile de dezvoltare care d pdv contabil repr ezintă imobilizărinecorporale,se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.Cheltuielile

aferente achiziţionării sau producerii programelor informatice se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe o perioadă de 3 ani. Pt br evetele de invenţie se poate utiliza şi metoda de amortizare degresivă sauaccelerată. Norme metodologice

(11) Amortizarea fiscală se calculează după cum urmează: a) începând cu luna următoare celei în care mijlocul fix amortizabil se pune

în funcţiune; b) pentru cheltuielile cu investiţiile efectuate din surse proprii la mijloacele

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22chttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22chttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22chttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a23http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a23http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a23http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n23http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n23http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n23http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a24http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a24http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a24http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n24al8http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n24al8http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n24al8http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n24al10http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n24al10http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n24al10http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n24al10http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n24al8http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a24http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n23http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n23http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a23http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22chttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22c


4/65


5/655

durata normală de utilizare rămasă determinată în baza duratei normale deutilizare inițiale, din care se scade durata în care a fost clasificat în categoriaactivelor imobilizate deținute în vederea vânzării. Amortizarea fiscală secalculează începând cu luna următoare celei în care a fost reclasificat încategoria activelor imobilizate deținute pentru activitatea proprie, prinrecalcularea cotei de amortizare fiscală.

j) cheltuielile efectuate în numele unui angajat, la schemele depensii facultative, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 400euro într-un an fiscal, pentru fiecare participant;

k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate, înlimita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 250 euro într-un an fiscal,pentru fiecare participant;

Norme metodologice ART. 21 al.3 j), k)

35^1. Sunt deductibile în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a400 de euro, într-un an fiscal, pentru fiecare participant, potrivit prevederilorart. 21 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal, cheltuielile înregistrate de angajator înnumele unui angajat, la schemele de pensii facultative, potrivit Legii nr.204/2006 privind pensiile facultative, cu modificările şi completărileulterioare, precum şi cele reprezentând contribuţii la scheme de pensiifacultative calificate astfel în conformitate cu legislaţia privind pensiilefacultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară, efectuate cătreentităţi autorizate, stabilite în state membre ale Uniunii Europene sauaparţinând Spaţiului Economic European. Cursul de schimb utilizat pentrudeterminarea echivalentului în euro este cursul de schimb leu/euro comunicatde Banca Naţională a României la data înregistrării cheltuielilor de cătreangajator.

35^2. Sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, potrivit

prevederilor art. 21 alin. (3) lit. k) din Legea nr. 571/2003 privind Codulfiscal, cu modificările şi completările ulterioare, cheltuielile cu primele deasigurare voluntară de sănătate, efectuate de angajator potrivit Legii privindreforma în domeniul sănătăţii nr. 95/2006, cu modificările şi completărileulterioare. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului îneuro este cursul de schimb LEU/EUR comunicat de Banca Naţională aRomâniei la data înregistrării cheltuielilor.

l) cheltuielile pt funcţionarea, întreţinerea şi repararea locuinţelorde serviciu situate în localitatea unde se află sediul social sau unde societateaare sedii secundare, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelorconstruite prevăzute de Legea locuinţei nr. 114/1996, republicată, cumodificările şi completările ulterioare, care se majorează din punct de vederefiscal cu 10%;

Norme metodologice ART. 21 al.3 l)36. În cazul locuinţei de serviciu date în folosinţa unui salariat sau

administrator, cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi reparareaacesteia sunt deductibile în limita corespunzătoare raportului dintre suprafaţaconstruită prevăzută de Legea locuinţei nr. 114/1996, republicată, cumodificările ulterioare, majorată cu 10%, şi totalul suprafeţei construite alocuinţei de serviciu respective.

m) cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente unuisediu aflat în locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şiîn scop personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor puse ladispoziţia societăţii în baza contractelor încheiate între părţi, în acest scop;Norme metodologice ART. 21 al.3 m)37. În cazul în care sediul unui contribuabil se află în locuinţa proprietate aunei per soane fizice, cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţiiaferente sediului sunt deductibile în limita determinată pe baza raportuluidintre suprafaţa pusă la dispoziţie contribuabilului, menţionată în contractul

încheiat între părţi, şi suprafaţa totală a locuinţei. Contribuabilul va justificacheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente sediului cudocumente legale, cum sunt contractele încheiate cu furnizorii de utilităţi şialte documente.n) cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii, aferente autoturismelorfolosite de persoanele cu funcţii de conducere şi de administrare alepersoanei juridice, deductibile limitat potrivit art. 21 alin. (4) lit. t), la celmult un singur autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de atribuţii.

Biletul nr.71.Cum explicati necesitatea reglementarii profesiei contabile?

In timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligatia de aservi interesului public, organismele profesionale au o responsabilitatespecifica si un rol esential care se regasesc in cele 3 obiective fundamentaleale organismelor profesionale, si anume:

Educatia: asigurarea unei dezvoltari profesionale continue a membrilor lor;Etica: comportamentul deontologic al membrilor lor;Calitatea: certificarea serviciilor oferite de membrii lor.

Pentru a sustine aceste obiective organismele profesionale trebuie sasustina si sa promoveze practicile profesionale la nivel inalt,inclusiv prinintermediul reglementarii, membrilor lor. Necesitatea reglementarii si naturaacestei reglementari depind de:

a) profesia insasi, capacitatea ei de a raspunde efectiv si eficient cereriloreconomiei si societatii; b) conditiile de piata in care activeaza profesia;c) calitatea serviciilor furnizate de membrii sai; reglementarea este necesara pentru a certifica faptul ca serviciile contabile de pe piata sunt de calitateadecvata, ceea ce implica:- adoptarea de standard profesionale, tehnice;- adoptarea de reguli etice;- nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractanti ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii etc.

2. Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite pentru a fi deductiblecheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alteprestari de servicii. Norme metodologice: ART. 21 al. 4 m)

48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă,

asistenţă sau alte prestări de servicii trebuie să se îndeplinească cumulativurmătoarele condiţii: - serviciile trebuie să fie efectiv prestate, să fie executate în baza unuicontr act încheiat între părţi sau în baza oricărei forme contractuale prevăzutede lege; justificarea prestării efective a serviciilor se efectuează prin: situaţiide lucrări, procese-verbale de recepţie, rapoarte de lucru, studii defezabilitate, de piaţă sau orice alte materiale corespunzătoare; - contribuabilul trebuie să dovedească necesitatea efectuării cheltuielilor prinspecificul activităţilor desfăşurate. Nu intră sub incidenţa condiţiei privitoare la încheierea contractelor de prestări de servicii, prevăzută la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal,serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate şi de persoane juridice, cum sunt: cele de întreţinere şi reparare a activelor,serviciile poştale, serviciile de comunicaţii şi de multiplicare, parcare,

transport şi altele asemenea. 49. Pentru servicii de management, consultanţă şi asistenţă tehnică prestatede nerezidenţii afiliaţi contribuabilului, la analiza tranzacţiilor pentrudeterminarea deductibilităţii cheltuielilor trebuie să se aibă în vedere şi principiile din comentariul la articolul 9 privind impunerea întreprinderilorasociate din Convenţia-model cu privire la impozitele pe venit şi impozitele pe capital. Analiza trebuie să aibă în vedere: (i) părţile implicate; (ii) natura serviciilor prestate;(iii) elementele de recunoaştere a cheltuielilor şi veniturilor pe bazadocumentelor justificative care să ateste prestarea acestor servicii.

Biletul nr.81.Rolul profesiei contabile pentru satisfacerea interesului public.Profesia contabila se distinge fata de celelalte profesii, printre altele, prin

asumarea responsabilitatii fata de interesul public, fata de toate partile

interesate in activitatile desfasurate de intreprindere: actionari, salariati,furnizori, banci, buget, etc. Chiar daca profesionistul contabil este platit deun client determinat care este beneficiarul final al serviciului de elaborare sauauditare asituatiilor financiare, informatiile desprinse din aceste situatiifinanciare sunt utilizate de cei care formeaza publicul .

2.Prezentati regimul fiscal in cazul cheltuielilor cu sponsorizarea.Cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind

bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueazăsponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările ulterioare, şi ale Legii bibliotecilor nr.334/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şicei care acordă burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profitdatorat sumele aferente în limita minimă precizată mai jos:

1. 3 la mie din cifra de afaceri;

2. 20% din impozitul pe profit datorat.În limitele respective se încadrează şi cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, în scopul construcţiei de localuri, al dotărilor,achiziţiilor de tehnologie a informaţiei şi de documente specifice, finanţări i programelor de formare continuă a bibliotecarilor, schimburilor despecialişti, a burselor de specializare, a participării la congrese internaţionale;

Norme metodologice: ART. 21 al. 4 p)49^1. Exemplu de calcul privind scăderea din impozitul pe prof it datorat a

cheltuielilor reprezentând sponsorizarea.Un contribuabil plătitor de impozit pe profit încheie un contract desponsorizare conform legii privind sponsorizarea, în calitate de sponsor, învaloare de 15.000.000 lei. Contractul de sponsorizare se încheie în data de 2februarie 2005.La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005, contribuabilul

prezintă următoarele date financiare: Venituri din vânzarea mărfurilor = 1.000.000.000 leiVenituri din prestări de servicii = 2.000.000 lei

_________________Total cifră de afaceri 1.002.000.000 leiCheltuieli privind mărfurile = 750.000.000 leiCheltuieli cu personalul = 20.000.000 leiAlte cheltuieli de exploatare = 90.000.000 lei

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3jhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3jhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3lhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3lhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3mhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3mhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3mhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3lhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n21al3j


6/656

_________________din care:

15.000.000 lei sponsorizareTotal cheltuieli 860.000.000 leiCalculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005:Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 =157.000.000 lei.Impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielii cu sponsorizarea: 157.000.000 x 16% = 25.120.000 lei.Avându-se în vedere condiţiile de deducere prevăzute la art. 21 alin. (4) lit.p) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:- 3 la mie din cifra de afaceri reprezintă 3.006.000 lei; - 20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de

sponsorizare reprezintă 5.024.000 lei. Suma de scăzut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei. Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de:25.120.000 - 3.006.000 = 22.114.000 lei.Contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivitLegii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările şi completărileulterioare, şi Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările şicompletările ulterioare şi/sau care acordă burse private, pe bază de con tract,în condiţiile Legii nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificărileulterioare, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dacă acestecheltuieli însumate îndeplinesc cumulativ condiţiile prevăzute de art. 21 alin.(4) lit. p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şicompletările ulterioare. Biletul nr.9 1.

Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei. Bilantul contabil si situatiile financiare in ansamblul lor constituiecea mai buna carte de vizita a unei intreprinderi, iar profesionistul contabileste artizanul acesteia. Intreprinderile mici si mijlocii reprezinta peste 80%din economia europeana. Dezvoltarea lor depinde de costul capitaluluiacestora, iar costul capitalului depinde si de increderea in informatiilefinanciare, adica de calitatea muncii profesionistilor contabili. Pofesionistiicontabili sunt implicate in toate domeniile vietii economice si sociale: eilucreaza in firme mari, mijlocii si mici sau ca practicieni individuali, inintreprinderi comerciale, industrial, fianciare, in organizatii non-profit, inentitati din sectorul public, in institutii, in educatie etc. Fiind implicate inatatea structure ei asista guvernele in atingerea obiectivelor lor economice sisociale, contribuie la performantele pietelor fianciare etc.2. Prezentati regimul fiscal al cheltuielilor cu dobanzile.

Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care

gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul deindatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cutermen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilorexistente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determinaimpozitul pe profit. Prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor siimprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelorcontractuale.

In cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia celorprevazute in paragraful anterior, dobanzile deductibile sunt limitate la:

a) nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei,corespunzatoare ultimei luni din tri-mestru, pentru imprumuturile in lei; b) nivelul ratei dobanzii anuale prin procentul de la momentul respectiv,

pentru imprumuturile in valuta. Nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturilein valuta se actualizeaza prin hotarare a guvernului. Limita prevazuta la

paragraful anterior se aplica separat pentru fiecare imprumut. Aceasta limitanu se aplica societatilor comerciale bancare, persoanelor juridice romane,sucursalelor bancilor straine care isi desfasoara activitatea in Romania,societatilor de leasing pentru operatiunile de leasing, societatilor de creditipotecar, institutiilor de credit, precum si institutiilor financiare nebancare. Incazul unei persoane juridice straine care isi desfasoara activita-tea printr-unsediu permanent in Romania, prevederile prezentului articol se aplica prinluarea in considerare a capitalului propriu.Vezi art 23 de mai sus

Biletul nr. 101.Despre Standardele Internationale de Audit.

Standardele Internationale de Audit (ISA) sunt utilizate laauditarea situatiilor financiare. ISA se utilizeaza, de asemenea, adaptateconform necesitatilor, pentru auditarea altor informatii si pt servicii conexe.

ISA contin principiile de baza si procedurile esentiale (identificatedupa fontul literei cu care sunt tiparite, si anume, caractere aldine), precum sirecomandarile aferente sub forma materialelor explicative si a altormateriale. Principiile de baza si procedurile esentiale trebuie sa fieinterpretate în contextul materialelor explicative, si al altor materiale careofera îndrumari privind modul de aplicare.

Pentru întelegerea si aplicarea principiilor de baza si a procedurilor

esentiale, precum si a recomandarilor aferente trebuie sa se ia în considerareîntregul text al ISA, incluzându-se si materialele explicative si celelaltemateriale continute în ISA, si nu doar textul tiparit cu caracter aldin.

În situatii exceptionale, un auditor financiar poate consideranecesara abaterea de la ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivulunui audit financiar. Când apar astfel de situatii, auditorul financiar trebuie safie pregatit sa justifice aceasta abatere.ISA trebuie sa se aplice doar aspectelor semnificative

2.Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite de un mijioc fix pentru a fideductibila amortizarea fiscala.

Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporală careîndeplineşte cumulativ următoarele condiţii: a) este deţinut şi utilizat în producţia, livrarea de bunuri sau în prestarea de

servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau în scopuri administrative; b) are o valoare fiscală mai mare decât limita stabilită prin hotărâre aGuvernului, la data intrării în patrimoniul contribuabilului; c) are o durată normală de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizările corporale care sunt folosite în loturi, seturi sau careformează un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizării se are învedere valoarea întregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intră înstructura unui activ corporal, a căror durată normală de utilizare diferă de ceaa activului rezultat, amortizarea se determină pentru fiecare componentă în parte. Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:a) investiţiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte deînchiriere, concesiune, locaţie de gestiune sau altele asemenea;b) mijloacele fixe puse în funcţiune parţial, pentru care nu s-au întocmitformele de înregistrare ca imobilizare corporală; acestea se cuprind în

grupele în care urmează a se înregistra, la valoarea rezultată prin însumareacheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;c) investiţiile efectuate pentru descopertă în vederea valorificării de substanţeminerale utile, precum şi pentru lucrările de deschidere şi pregătire aextracţiei în subteran şi la suprafaţă; d) investiţiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilorulterioare realizate în scopul îmbunătăţirii parametrilor tehnici iniţiali şi careconduc la obţinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valoriimijlocului fix;e) investiţiile efectuate din surse proprii, concretizate în bunuri noi, de naturacelor aparţinând domeniului public, precum şi în dezvoltări şi modernizăriale bunurilor aflate în proprietate publică; f) amenajările de terenuri. VEZI ART 24 DE MAI SUS

Biletul nr. 111. Aspecte conceptuale privind etica.

Etica isi are originea in cuvantul ―ethos‖ din limba greaca: aceasta poateinsemna atat caracterul unui individ, cat si cultura unei comunitati.

Etica se ocupa cu studiul teoretic al valorilor si conditiilor umane din perspective principiilor morale si a rolului acestora in viata sociala.

Etica, in sens restrans, reprezinta totalitatea normelor de conduitamorala, iar in sens si mai restrans reprezinta un ansamblu de principii sireguli ale membrilor unei profesii liberale.

2. Ce reprezintă valoarea fiscală a unui mijioc fix. În cazul în care se vinde la un pret mai mic decât valoarea rdmasă neamortizatăfiscal, aceasta este deductibilă la determinarea impozitului pe profit?

Art 24 alin (15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile deamortizare se determină fără a lua în calcul amortizarea contabilă. Câştigurilesau pierderile rezultate din vânzarea ori din scoaterea din funcţiune a acestormijloace fixe se calculează pe baza valorii fiscale a acestora, diminuată cu

amortizar ea fiscală. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabilă evidenţiatăîn sold la data de 31 decembrie 2003, amortizarea se calculează în bazavalorii rămase neamortizată, pe durata normală de utilizare rămasă,folosindu-se metodele de amortizare aplicate până la această dată.

(15^1) În cazul în care se înlocuiesc părţi componente alemijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale cu valoare fiscalărămasă neamortizată, cheltuielile reprezentând valoarea fiscală rămasăneamortizată aferentă părţilor înlocuite reprezintă cheltuieli deductibile lacalculul profitului impozabil. Valoarea fiscală rămasă neamortizată amijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale se recalculează înmod corespunzător, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscală rămasăneamortizată aferentă părţilor înlocuite şi majorarea cu valoarea fiscalăaferentă părţilor noi înlocuite, pe durata normală de utilizare rămasă.

(15^2) În cazul în care se înlocuiesc părţi componente ale

mijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale după expirareaduratei normale de utilizare, pentru determinarea amortizării fiscale se vastabili o nouă durată normală de utilizare de către o comisie tehnică sau unexpert tehnic independent.

Norme metodologice ART. 24 al.1571^5. Pentru determinarea valorii fiscale în cazul transferurilor terenurilor cuvaloare contabilă, precum şi pentru determinarea valorii fiscale rămaseneamortizate în cazul mijloacelor fixe amortizabile evidenţiate în sold la 31

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n24al15http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n24al15http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n24al15http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21


7/657

decembrie 2003, în valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniu se includşi reevaluările efectuate, potrivit legii, până la acea dată. Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscalerămase neamortizate în cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate încalcul şi reevaluările contabile efectuate după data de 1 ianuarie 2007,precum şi partea rămasă neamortizată din reevaluările contabile efectuate înperioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evidenţiate la data de 31decembrie 2006. Nu se recuperează prin intermediul amortizării fiscalereevaluările contabile efectuate după data de 1 ianuarie 2004 la mijloacelefixe amortizabile care nu mai au valoare fiscală rămasă neamortizată la datareevaluării. În cazul în care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectuează reevaluăricare determină o descreştere a valorii acestora se procedează la o scădere a

rezervei din reevaluare în limita soldului creditor al rezervei, în ordineadescrescătoare înregistrării rezervei, iar valoarea fiscală a terenurilor şivaloarea fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile serecalculează corespunzător. În aceste situaţii, partea din rezerva dinreevaluare care a fost anterior dedusă se include în veniturile impozabile aleperioadei în care se efectuează operaţiunile de reevaluare ulterioare datei de31 decembrie 2003.Prin valoarea fiscală rămasă neamortizată se înţelege diferenţa dintrevaloarea fiscală la data intrării în patrimoniu şi valoarea amortizării fiscale.În valoarea fiscală la data intrării în patrimoniu se include şi taxa pe valoareaadăugată devenită nedeductibilă, potrivit prevederilor titlului VI. 71^6. În aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielileînregistrate ca urmare a casării unui mijloc fix cu valoarea fiscală incompletamortizată sunt cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri

impozabile.Prin casarea unui mijloc fix se înţelege operaţia de scoatere din funcţiune aactivului respectiv, urmată de dezmembrarea acestuia şi valorificarea părţilorcomponente rezultate, prin vânzare sau prin folosirea în activitatea curentă acontribuabilului.71^7. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitaluluiimobilizat, cu valoarea contabilă evidenţiată în sold la 31 decembrie 2003,sunt deductibile la calculul profitului impozabil, pe durata rămasă deamortizat, în baza valorii rămase neamortizate. 71^8. Valoarea imobilizărilor necorporale/corporale în curs de execuţie carenu se mai finalizează şi se scot din evidenţă pe seama conturilor de cheltuieli,în baza aprobării/deciziei de sistare sau abandonare, precum şi valoarearămasă a investiţiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sauluate în locaţie de gestiune, în situaţia în care contractele se reziliază înaintede termen, reprezintă cheltuieli nedeductibile, dacă nu au fost valorificate

prin vânzare sau casare.BiletuI nr.121Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile.

Conform directivelor europene privind serviciile, un cod de eticatrebuie sa includă, in functie de specificul fiecarei profesiuni, ata tmodalitatile de comunicare comerciale referitoare la profesiile reglementate,cat si regulile referitoare la conditiile de exercitare a activitatilorprofesionistilor ca reguli doentologice vizand sa garanteze in mod deosebitindependenta, impartialitatea si secretul profesional.

Profesia contabila se distinge de alte profesii prin insumareaunei responsabilitati fata de interesul public, profesionistii contabili dinintreaga lume trebuie sa furnizeze servicii de inalta calitate in interes publicsi pentru aceasta trebuie sa respecte unele principii si reguli de comportamentprofesional menite sa dea serviciilor respective autoritatea necesara si sa

previna patrunderea catre utilizatori a unor informatii financiar-contabilecare pot influenta negativ deciziile acestora.Stabilirea de principii si reguli etice si monitorizarea insusirii si

respectarii acestora de catre toti profesionistii contabili constituie una dinatributiile de baza ale organismului profesional. Pentru aceasta, organismulprofesional trebuie sa aiba capacitatea si resursele necesare pentru instruireaunui sistem de investigare si de sanctiuni pentru cazurile de nerespectare astandardelor profesionale si etice.

2Care este regimul fiscal din punctul de vedere al impozitului peprofit al autoturismelor folosite de persoanele cu functii de conducere sauadministrare?n) cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii, aferente autoturismelorfolosite de persoanele cu funcţii de conducere şi de administrare alepersoanei juridice, deductibile limitat potrivit art. 21 alin. (4) lit. t), la cel

mult un singur autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de atribuţii. art. 21 alin. (4) lit. t)50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu

sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice, cu o masă totalămaximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi care să nu aibă maimult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, aflate în proprietatea sau în folosinţa contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integraldeductibile pentru situaţiile în care vehiculele respective se înscriu în oricare

dintre următoarele categorii:1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii

de pază şi protecţie şi servicii de curierat;2. vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii;3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată,

inclusiv pentru serviciile de taximetrie;4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv

pentru închirierea către alte persoane sau pentru instruire de către şcolile deşoferi;

5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.Cheltuielile care intră sub incidenţa acestor prevederi nu includ

cheltuielile privind amortizarea.Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabileşte prin norme;

ț) cheltuielile cu beneficiile acordate salariaților în instrumente decapitaluri cu decontare în acțiuni. Acestea reprezintă elemente similarecheltuielilor la momentul acordării efective a beneficiilor dacă acestea suntimpozitate conform titlului III;

u) cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, indiferent denatura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupţie, potrivit legii. Biletul nr.131. Codul etic IFAC; rol, structură.

Codul etic al profesionistilor contabil are un dublu rol:-da autoritate serviciilor furnizate de profesionistii contabili; beneficiarii

serviciilor furnizate de profesionistii contabili sunt asigurati ca aceste serviciisunt realizate de specialisti care respecta anumite standarde si raspund pentrucalitatea prestatiilor lor;

-protejeaza profesionistii contabili in fata unor crime economice si a altor

fenomene negative din economie, precum spalare de bani, finantari deterorism, fraude de tot felul, coruptie etc.Codul etic este structurat in trei parti si 22 de sectiuni:

Partea A – destinat tuturor profesionistilor contabili, indiferent destatut: liber-profesionisti sau angajati- contine 6 sectiuni

Sectiunea 100- Introducere si principii fundamentaleSectiunea 110 – IntegritateaSectiunea 120 – ObiectivitateaSectiunea 130 – Competenta profesionala si prudentaSectiunea 140 - ConfidentialitateaSectiunea 150 – Comportamentul profesionalPartea B – destinat profesiionistilor contabili independenti –

10sectiuniSectiunea 200 – IntroducereSectiunea 210 – Acceptarea unui client

Sectiunea 220 -Conflicte de interesSectiunea 230 – Opinii suplimentareSectiunea 240 – Onorarii si alte tipuri de remuneratiiSectiunea 250 – Marketingul serviciilor profesionaleSectiunea 260 - Cadouri si ospitalitateSectiunea 280 – Obiectivitate- toate serviciileSectiunea 290 – Independenta in misiuni de audit si certificarePartea C – destinata profesionistilor contabili nagajati – 6 sectiuniSectiunea 300 – IntroducereSectiunea 310 – Conflicte potentialeSectiunea 320 – Intocmirea si raportarea informatiilor

` Sectiunea 330 – Luarea de masuri in cunostinta de cauzaSectiunea 340 - Interese financiareSectiunea 350 – Stimulente. Acceptarea si emiterea de oferte

2Prezentati regimul deductibilitatii în cazul provizioanelor.Codul fiscal:

ART. 22 Provizioane şi rezerve

(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor şi provizioanelor, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel:

b) provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordateclienţilor; Norme metodologice

c) provizioanele constituite în limita unui procent de 20% începândcu data de 1 ianuarie 2004, 25% începând cu data de 1 ianuarie 2005, 30%începând cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanţelor asupraclienţilor, înregistrate de către contribuabili, altele decât cele prevăzute la lit.d), f), g) şi i), care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:

1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2004;2. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la

data scadenţei; 3. nu sunt garantate de altă persoană; 4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată

contribuabilului;5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului;

Norme metodologice d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare

şi funcţionare, de către instituţiile de credit, instituţiile financiare nebancare

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a24http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a24http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a24http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#n22c#n22chttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#n22b#n22bhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#n22b#n22bhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#n22b#n22bhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#n22c#n22chttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#n22c#n22chttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#n22c#n22chttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#n22b#n22bhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a24


8/658

înscrise în Registrul general ţinut de Banca Naţională a României, precum şiprovizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;

i) provizioanele de risc pentru operaţiunile pe pieţele financiare,constituite potrivit reglementărilor Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare;

j) provizioanele constituite în limita unei procent de 100% dinvaloarea creanţelor asupra clienţilor, înregistrate de către contribuabili, alteledecât cele prevăzute la lit. d), f), g) şi i), care îndeplinesc cumulativurmătoarele condiţii:

1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2007;2. creanţa este deţinută la o persoană juridică asupra căreia este

declarată procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotărâriijudecătoreşti prin care se atestă această situaţie;

3. nu sunt garantate de altă persoană;

4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliatăcontribuabilului;

5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului.k) provizioanele pentru închiderea şi urmărirea postînchidere a

depozitelor de deşeuri, constituite de contribuabilii care desfăşoară activităţide depozitare a deşeurilor, potrivit legii, în limita sumei stabilite prinproiectul pentru închiderea şi urmărirea postînchidere a depozitului,corespunzătoare cotei- părţi din tarifele de depozitare percepute;

l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Româniapentru acoperirea cheltuielilor de întreţinere şi reparare a parcului deaeronave şi a componentelor aferente, potrivit programelor de întreţinere aaeronavelor, aprobate corespunzător de către Autoritatea Aeronautică CivilăRomână.

m) provizioanele/ajustările pentru deprecierea creanţelor preluate

de la instituţiile de credit în vederea recuperării acestora, în limita diferenţeidintre valoarea creanţei preluate prin cesionare şi suma de achitat cedentului,pentru creanţele care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:

1. sunt cesionate şi înregistrate în contabilitatea cesionarului dupădata de 1 iulie 2012 inclusiv;

2. sunt transferate de la o persoană sau datorate de o persoană carenu este afiliată contribuabilului cesionar;

3. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabiluluicesionar. Norme metodologice

(7) În înţelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizionsau a unei rezerve se înţelege şi majorarea unui provizion sau a unei rezerve.

(8) Provizioanele constituite pentru creanţele asupra clienţilor,înregistrate de către contribuabili înainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile în limitele prevăzute la alin. (1) lit. c), în situaţia în care creanţele respectiveîndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:

a) nu sunt garantate de altă persoană; b) sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată

contribuabilului;c) au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului;d) creanţa este deţinută asupra unei persoane juridice pentru care a

fost deschisă procedura falimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti prin carese atestă această situaţie;

e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentrucreanţa respectivă.

BiletuI nr. 14Despre integritate.Concept: Integritatea presupune ca profesionistul contabil trebuie

să fie drept si onest în toate relatiile profesionale si de afaceri si sa nuasocieze la declaratii false sau care ar putea induce in eroare consumatorii.

Comentarii: Un profesionist contabil nu trebuie sa se asocieze larapoartele, evidentele, comunicatele sau alte informatii cand apreciaza caacestea:

contin o declaratie in mod semnificativ falsa sau care induce ineroare

contin declaratii sau informatii eronate;omit sau ascund informatii, atunci cand aceste omisiuni induc in

eroare Prezentati care este regimul pierderilor fiscale în cazul

impozitului pe profit. ART. 26 Pierderi fiscale

(1) Pierderea anuală, stabilită prin declaraţia de impozit pe profit,se recuperează din profiturile impozabile obţinute în următorii 5 aniconsecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării

acestora, la fiecare ter men de plată a impozitului pe profit, potrivitprevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora. (2) Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care îşi încetează

existenţa ca efect al unei operațiuni de fuziune sau divizare se recuperează decătre contribuabilii nou-înfiinţaţi ori de către cei care preiau patrimoniulsocietăţii absorbite sau divizate, după caz, proporțional cu activele şi pasiveletransferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului defuziune/divizare. Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care nu îşi

încetează existenţa ca efect al unei operațiuni de desprindere a unei părţi din patrimoniul acestora, transferată ca întreg, se recuperează de aceșticontribuabili şi de cei care preiau parțial patrimoniul societăţii cedente, dupăcaz, proporțional cu activele şi pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele menținute de persoana juridică cedentă.

(3) În cazul persoanelor juridice străine, prevederile alin. (1),respectiv alin. (5) se aplică luându-se în considerare numai veniturile şicheltuielile atribuibile sediului permanent, respectiv veniturile şi cheltuielileatribuibile fiecărui sediu permanent cumulate la nivelul sediului permanen tdesemnat în România. Pierderile fiscale înregistrate până la data de 30 iunie2013 de sediile permanente care aparţin aceleiaşi persoane juridice străine,care aplică prevederile art. 29^1, nerecuperate până la această dată, se

transmit sediului permanent desemnat şi se recuperează în funcţie de perioada în care acestea au fost înregistrate, astfel:

a) pierderea fiscală înregistrată în perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2013inclusiv este luată în calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 iulie - 31 decembrie 2013 inclusiv, înaintea recuperării pierderilor fiscale din anii precedenţi anului 2013, perioada 1 iulie - 31decembrie 2013 inclusiv nefiind considerată an fiscal în sensul celor 7 aniconsecutivi;

b) pierderea fiscală înregistrată în anii anteriori anului 2013, rămasănerecuperată la data de 30 iunie 2013, se recuperează, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit care urmează acestei date, pe perioada derecuperare rămasă din perioada iniţială de 5 ani, respectiv 7 ani, în ordineaînregistrării acesteia; anul 2013 este considerat un singur an fiscal în sensulcelor 5 ani, respectiv 7 ani consecutivi. (în vigoare de la 1 iulie 2013)

(4) Contribuabilii care au fost plătitori de impozit pe venit şi careanter ior au realizat pierdere fiscală intră sub incidenţa prevederilor alin. (1),respectiv alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de impozitarereglementat de prezentul titlu. Această pierdere se recuperează pe perioadacuprinsă între data înregistrării pierderii fiscale şi limita celor 5 ani, respectiv7 ani, după caz.

(5) Prin excepţie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscală anualărealizată începând cu anul 2009, stabilită prin declaraţia de impozit pe profit,se recuperează din profiturile impozabile obţinute în următorii 7 aniconsecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrăriiacestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora.Normemetodologice

Norme metodologice:ART. 2673. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face în ordinea înregistrării

acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora. 74. Pierderea fiscală reprezintă suma înregistrată în declaraţia de impunere aanului precedent.75. În cazul în care recuperarea pierderii contabile se face din rezervelelegale, constituite din profit înainte de impozitare, reconstituirea ulterioară arezervei legale nu va mai fi o sumă deductibilă la calculul profituluiimpozabil.76. Pierderile fiscale anuale din anii precedenţi anului operaţiunilor def uziune, divizare sau desprindere a unei părţi din patrimoniul acestuia,nerecuperate de contribuabilul cedent şi transmise contribuabilului beneficiar, se recuperează, la fiecare termen de plată a impozitului pe profitcare urmează datei la care aceste operaţiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de recuperare rămasă din perioada iniţială de 5, respectiv 7 ani, în

ordinea în care au fost înregistrate acestea de către contribuabilul cedent. Pierderile fiscale înregistrate de contribuabilul cedent în perioada din anulcurent cuprinsă între 1 ianuarie şi data la care operaţiunea respectivă produceefecte, transmise contribuabilului beneficiar, se recuperează la fiecare termende plată a impozitului pe profit care urmează datei la care aceste operaţiuni produc efecte, potrivit legii. Această pierdere este luată în calcul de cătrecontribuabilul beneficiar, la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscaledin anul fiscal respectiv, înaintea recuperării pierderilor fiscale din anii precedenţi. În scopul recuperării pierderii fiscale transferate sau menţinute, după caz,contribuabilul cedent şi contribuabilul beneficiar efectuează şi următoareleoperaţiuni: a) contribuabilul cedent calculează pierderea fiscală pe perioada cuprinsăîntre 1 ianuarie şi data la care operaţiunea de desprindere a unei părţi din

patrimoniu produce efecte, în vederea stabilirii părţii de pierdere transmisecontribuabilului beneficiar, respectiv părţii pe care continuă să o recupereze, proporţional cu activele şi pasivele transferate/menţinute; b) contribuabilul cedent evidenţiază partea de pierdere fiscală din anulcurent, precum şi din anii precedenţi transferată/menţinută, în registrul deevidenţă fiscală; c) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un înscris caretrebuie să cuprindă informaţii fiscale referitoare la:

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22mhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22mhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22mhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n26http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n26http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n26http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n26http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n26http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n26http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n26http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#n22m


9/659

- pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, înregistrateîn declaraţiile sale de impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul în careoperaţiunea de reorganizare produce efecte, detaliate pe fiecare an fiscal înparte;- în cazul operaţiunilor de desprindere a unei părţi din patrimoniu, transmiteşi partea din pierderea fiscală înregistrată în anul curent, stabilită prinajustarea pierderii fiscale calculate la lit. a), pr ecum şi pierderile fiscale dinanii precedenţi, proporţional cu activele şi pasivele transmisecontribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare;d) contribuabilul beneficiar înregistrează, în registrul de evidenţă fiscală,pierderile fiscale preluate pe baza înscrisului transmis de contribuabilulcedent, în care evidenţiază distinct şi perioada de recuperare pentru fiecarepierdere fiscală transferată.

76^1. În scopul aplicării prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, prinparte de patrimoniu transferată ca întreg în cadrul unei operaţiuni dedesprindere efectuate potrivit legii se înţelege activitatea economică/ramurade activitate care, din punct de vedere organizatoric, este independentă şicapabilă să funcţioneze prin propriile mijloace. Caracterul independent alunei activităţi economice/ramuri de activitate se apreciază potrivitprevederilor pct. 86^2. În situaţia în care partea de patrimoniu desprinsă nueste transferată ca întreg, în sensul identificării unei activităţieconomice/ramuri de activitate, independente, pierderea fiscală înregistratăde contribuabilul cedent înainte ca operaţiunea de desprindere să producăefecte potrivit legii se recuperează integral de către acest contribuabil. 76^2. În scopul aplicării prevederilor art. 26 alin. (4) din Codul fiscal,contribuabilii care, începând cu data de 1 februarie 2013, aplică sistemul deimpunere pe veniturile microîntreprinderilor respectă şi următoarele reguli de

recuperare a pierderii fiscale:- pierderea fiscală înregistrată în anii anteriori anului 2013 se recupereazăpotrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilulrevine la sistemul de plată a impozitului pe profit, anul 2013 fiind consideratun singur an fiscal în sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi;- pierderea fiscală din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv,înregistrată de către un contribuabilul care, în această perioadă, a fost plătitorde impozit pe profit, se recuperează, potrivit prevederilor art. 26 din Codulfiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plată aimpozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii,în sensul celor 7 ani consecutivi;- în cazul în care contribuabilul revine în cursul anului 2013, la sistemul deplată a impozitului pe profit potrivit art. 112^6 din Codul fiscal, pierdereafiscală înregistrată în per ioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv esteluată în calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada

1 februarie - 31 decembrie 2013, înaintea recuperării pierderilor fiscale dinanii precedenţi anului 2013, şi se recuperează potrivit art. 26 din Codulfiscal, începând cu anul 2014, în limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1februarie - 31 decembrie 2013 inclusiv nu este considerată an fiscal în sensulcelor 7 ani consecutivi.77. *** Abrogat.Biletul nr. 15

Despre obiectivitate.Concept. Obiectivitatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fieimpartial, fara idei preconcepute, sa nu se gaseasca in situatii de conflict deinterese sau de incompabilitatea si in nici o alta situatie care ar puteadetemina un terti bine informat, dar si bine intentionat sa ii puna la indoialacinstea si corectitudinea.Obligatia de a nu-si compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de

interese sau din cauza influentei nedorite a altor persoane.Factori - sunt expusi unor situatii in care asupra lor se pot exercita presiunicare le pot diminua obiectivitatea

imposibilitatea definirii a tuturor situatiilor in care ar exista ecesteposibile presiuni si trebuie sa domine un caracter rezonabil

evitarea relatiei care permit ca idei preconcepute, partinirea oriinfluentele altora sa incalce obiectivitatea

Trebuie sa se asigure ca personalul angajat si-a insusit principiulobiectivitatiiNu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri su invitatii care pot avea influentaimportanta si daunatoare asupra rationamentului lor professionale reprezinta din punctul de vedere al impozitului pe profit creditul fiscalextern?ART. 31 Credit fiscal

(1) Dacă o persoană juridică română obţine venituri dintr -un statstrăin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozituluicu reţinere la sursă şi veniturile sunt impozitate atât în România cât şi înstatul străin, atunci impozitul plătit către statul străin, fie direct, fie indirectprin reţinerea şi virarea de o altă persoană, se deduce din impozitul pe profitce se determină potrivit prevederilor prezentului titlu.

(2) Deducerea pentru impozitele plătite către un stat străin într -unan fiscal nu poate depăşi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de

impozit pe profit prevăzute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obţinut înstatul străin, determinat în conformitate cu regulile prevăzute în prezentultitlu sau la venitul obţinut din statul străin.

(2^1) Deducerea prevăzută la alin. (2) se acordă doar din impozitul pe profit calculat pentru anul în care impozitul a fost plătit statului străin.

(3) Impozitul plătit unui stat străin este dedus, dacă se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate între Româniaşi statul străin şi dacă persoana juridică română prezintă documentaţiacorespunzătoare, conform prevederilor legale, din care să rezulte faptul căimpozitul a fost plătit statului străin. Biletul nr.16

1. Despre competenta profesionala si prudentaCompetenta profesionala presupune ca profesionistul contabil sa

detina competentele necesare desfasurarii misiunii pe care o are de indeplinitsi satisface cele doua componente ale principiului:

- obtinerea competentei- mentinerea competentei

Menţinerea competenţei necesită o permanentă conştientizare siînţelegere a evoluţiilor relevante pe plan profesional tehnic si în mediul de afaceri.Dezvoltarea profesională continuă elaborează şi menţine capacităţile care îi permitunui profesionist contabil să desfăşoare o activitate competentă într-un med

Documents

bilete aptitudini actualizate 2013-1