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Capitolo 9
Le rimanenze di magazzino e i lavori in
corso su ordinazione – II parte
• Riferimenti:
• V. Antonelli, G. Liberatore (a cura di), Il bilancio d’esercizio. Teoria e casi, Franco Angeli, Milano, capitolo 9
• OIC 13, Rimanenze, 2014
• OIC 23, Lavori in corso su ordinazione, bozza per la consultazione
Capitolo 4 – Le valutazioni civilistiche e fiscali
Sommario
• Le rimanenze: aspetti formali
• Le rimanenze: aspetti sostanziali
– La valutazione al costo
– Il valore di realizzo
• I lavori in corso su ordinazione
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
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Una rimanenza ... un po’ speciale
C ) ATTIVO CIRCOLANTE
I – RIMANENZE
1) ………………………….2) ………………………….
3) LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE
4) ………………………….5) ………………………….
Stato Patrimoniale
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
I lavori in corso su ordinazione: valutazione
valutazione al costo,ai sensi del punto 9)
dell’art. 2426
valutazione in base alprezzo, ai sensi del
punto 11) dell’art. 2426
grandi commesse
metodo delcontratto
completato
metodo dellapercentuale di
completamento(preferito)
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
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I costi di commessa
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
I costi diretti comprendono ad esempio:
Materiali utilizzati;;
Manodopera di cantiere;
Subappaltatori;
Ammortamenti di impianti e macchinari impiegati;
Costi di locazione e leasing di impianti e macchinari;
Royalty per brevetti utilizzati nell’opera;
Costi di progettazione.
I costi indiretti, imputabili ragionevolmente in base al
livello di attività di costruzione, sono ad esempio i
costi assicurativi e gli altri costi generali di
produzione.
I costi di commessa
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
I costi per l’acquisizione della commessa vanno nel
costo della commessa se:
sono specifici di quella commessa;
sono sostenuti nello stesso esercizio in cui è
acquisita la commessa, ovvero la commessa è
acquisita nei primi mesi dell’esercizio successivo
prima della preparazione del bilancio;
sono attendibilmente misurabili e sono recuperabili
tramite il margine di commessa.
Altrimenti vanno nel conto economico dell’esercizio in
cui sono sostenuti.
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I costi di commessa
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
Gli oneri finanziari sono capitalizzabili se:
• Sono significativi;
• Non sono stati ricevuti acconti;
• Sono recuperabili.
Gli oneri finanziari vanno in:
• Metodo della Commessa completata: in C.I.3);
• Metodo della Percentuale di completamento: in
C.17) Oneri finanziari a conto economico.
I costi post-chiusura devono essere accantonati in:
• B.3) Altri fondi rischi e oneri;
• B.13) Altri accantonamenti a conto economico.
• Il metodo del contratto completato implica una valutazione al costo di produzione
1/6/x 31/12/x 31/12/x+1 31/12/x+2 1/11/x+3
Iniziolavorazionecommessa
Valutazioneal costo di
produzione
Valutazioneal costo di
produzione
Valutazioneal costo di
produzione
Fine lavorazione.Cessione e fattu-razione al cliente
Contratto completato o valutazione al costo
• Ne consegue che l’utile di commessa sarà contabilizzato nell’esercizio in cui la commessa è consegnata al cliente !
• Al 31/12, la commessa in lavorazione è valorizzata in base a:
• somma dei costi direttamente riferibili alla commessa
• oneri finanziari specifici della commessa (eventuali)
• quota (eventuale) di spese generali di produzione
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
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Esempio
Costi sostenuti
Esercizio X = 20
Esercizio X+1 = 30
Esercizio X+2 = 30
Esercizio X+3 = 20
Ricavi conseguiti
Esercizio X+ 3 = 120
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
Esercizio X
A.320
C.I.320
S.P. C.E.
B…20
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
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Esercizio X + 1
A.330
C.I.350
S.P. C.E.
B…30
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
Esercizio X + 2
A.330
C.I.380
S.P. C.E.
B…30
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
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Esercizio X + 3
A.1120
C.I.3-
S.P. C.E.
A.3- 80
B…20
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
La % di completamento: condizioni di
applicabilità
– PRESENZA DI UN’ADEGUATA CONTABILITA’ DI COMMESSA
– ESISTENZA DI UN CONTRATTO VINCOLANTE TRA LE PARTI CHE
DEFINISCA CHIARAMENTE GLI OBBLIGHI, INCLUSO IL PREZZO
– SPECIFICITA’ DELLA COMMESSA
– STIMA DELLO SA DELLA COMMESSA TRAMITE UN CRITERIO ATTENDIBILE
• criterio dei costi sostenuti
• criterio delle ore lavorate
• criterio delle misurazioni fisiche
– ASSENZA DI SITUAZIONI DI ALEATORIETA’
Art. 2426,punto 11)
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
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Il metodo della % di completamento
1/6/x 31/12/x 31/12/x+1 31/12/x+2 1/11/x+3
Iniziolavorazionecommessa
Valutazionepari al W %del prezzo
Termine lavoraz.della commessa.Cessione e fattu-razione al cliente
• Il criterio, alternativo, conduce ad una valutazione basata sul prezzo
S.A.W %
S.A.Y %
S.A.Z %
Valutazionepari al Y %del prezzo
Valutazionepari al Z %del prezzo
• In particolare, esso presuppone :
• valutazione pari ad una quota (%) di prezzo corrispondente allo SA
• conoscenza a priori del prezzo di vendita
• misurazione, a fine esercizio, dello Stato di Avanzamento (SA)
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
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Esempio
Costi sostenuti
Esercizio X = 20
Esercizio X+1 = 30
Esercizio X+2 = 30
Esercizio X+3 = 20
Ricavi conseguiti
Esercizio X+ 3 = 120
Lo stadio di avanzamento è stimato in base ai costi sostenuti
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
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Esercizio X
A.324
C.I.324
S.P. C.E.
B…20
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
Esercizio X + 1
A.336
C.I.360
S.P. C.E.
B…30
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
10
Esercizio X + 2
A.336
C.I.396
S.P. C.E.
B…30
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
Esercizio X + 3
A.1120
C.I.3-
S.P. C.E.
A.3- 96
B…20
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
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Le commesse in perdita
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
Nell’esercizio in cui se ne ha consapevolezza:
• Stanziamento a fondo;
oppure
• Rettifica di Lavori in corso su ordinazione e di
Variazioni dei lavori in corso su ordinazione.
Le commesse in perdita
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
La A&L S.p.A. ha in corso al 31/12/X1 una commessa, il cui valore
cumulato a tale data è pari a euro 100.000, a seguito di un incremento
annuo pari a euro 40.000, al termine del quale prevede di sostenere
una perdita per euro 11.000,00.
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Le commesse in perdita
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
Nel caso di rilevazione mediante il fondo, i riflessi sullo stato patrimoniale civilistico al 31/12/X1 sono i seguenti:
Stato patrimoniale al 31/12/X1
C.I) Rimanenze 3) Lavori in corso su ordinazione
100.000
B) Fondi per rischi e oneri 3) Altri fondi
11.000 I riflessi sul conto economico civilistico dell’esercizio X1 sono i seguenti:
Conto economico dell’esercizio X1 A)Valore della produzione 3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione B) Costi della produzione 13) Altri accantonamenti
40.000
11.000
Le commesse in perdita
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
Nel caso di rettifica del valore dei lavori in corso su ordinazione, i riflessi sullo stato patrimoniale civilistico al 31/12/X1 sono i seguenti:
Stato patrimoniale al 31/12/X1
C.I) Rimanenze 3) Lavori in corso su ordinazione
89.000
I riflessi sul conto economico civilistico dell’esercizio X1 sono i seguenti:
Conto economico dell’esercizio X1
A)Valore della produzione 3)Variazione dei lavori in corso su ordinazione
29.000
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•Il TUIR accetta sempre il metodo della percentuale di completamento
I lavori in corso nel TUIR
• l’impresa sia stata preventivamente autorizzata dall’Ufficio delle Imposte
• E’ concessa l’applicazione del metodo della commessa completata a condizione che:
• tale metodo sia impiegato anche per il bilancio
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
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Le rimanenze in NI
Il criterio di valutazione (art. 2427 p. 1)
Le cause della variazione delle consistenze (art. 2427 p. 4)
Gli oneri finanziari capitalizzati (art. 2427 p.8)
La riserva Lifo (art. 2426 p.10)
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
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Il piatto del giorno
Una impresa edile consegna una villetta nel 2006. A distanza di un anno deve sostenere dei lavori per eliminare dei piccoli problemi:
• La società ha contabilizzato il ricavo interamente nel 2006. E’ corretto?
• La società contabilizza i costi di rifacimento nel 2007. E’ corretto?
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Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
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Riflettiamoci su …
1. In che senso una diminuzione del magazzino di materie prime incrementa i costi di produzione?
2. E’ giusto dire che il principio della separata valutazione attenua il principio della prudenza?
3. Una società decide di passare dal Lifo al Fifo in un periodo di inflazione al 2%. Quali sono gli effetti sul bilancio?
4. … e quali gli effetti sul bilancio successivo ammettendo che l’inflazione rimanga costante?
5. Il magazzino di PF vale 100 al costo e 90 al valore di mercato al 31-12-X1. Ma il valore di realizzo si stabilisce a 110 nell’esercizio X2. Effetti sul bilancio?
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6. La voce A3 può avere importo negativo?
7. Se in un esercizio una commessa è in perdita, quale dei due metodi di valutazione porta ad un reddito più alto?
8. E’ possibile trovare informazioni in bilancio sulla riserva LIFO?
9. Si può usare il LIFO per alcune rimanenze, la media ponderata per altre, il FIFO per altre ancora?
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Riflettiamoci su …
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Esercizio
1. Negli esercizi X1, X2 e X3, con il metodo del contratto completato, gli effetti
della seguente commessa pluriennale:
Commessa F21
Data Descrizione Costi
10/03/X1 Inizio lavori
31/12/X1 Costi esercizio X1 € 200.000,00
31/12/X2 Costi esercizio X2 € 190.000,00
20/07/X3 Costi esercizio X3 € 110.000,00
25/07/X3 Fine lavori e consegna al cliente
30/07/X3 Riconoscimento corrispettivo € 600.000,00
Metodo del contratto completato
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3131
Esercizio
Metodo del contratto completato
3232
Esercizio
Metodo del contratto completato