Capitulo 11 Moneda Extranjera

8/15/2019 Capitulo 11 Moneda Extranjera

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2016 - 03 - 15

1. Concepto y valoración inicial

1.1. Concepto

1.2. Partidas monetarias y no monetarias

1.3. Valoración inicial

2. Valoración posterior de partidas monetarias

2.1. Efectivo

2.2. Préstamos y partidas a cobrar

2.3. Préstamos y créditos a coste amortizado

2.4. Valores representativos de deudas

3. Valoración posterior de partidas no monetarias

3.1. Partidas no monetarias valoradas a coste histórico

3.2. Partidas no monetarias valoradas a valor razonable

4. Conversión de las cuentas anuales a la moneda de presentación

5. Operaciones de cobertura de riesgo de operaciones en moneda extranjera

5.1. Cobertura con derivados financieros

5.2. Cobertura con seguros de cambios

5.3. Cobertura de la inversión en negocios en el extranjero

SupuestosSupuesto 1

Supuesto 2

Supuesto 3

Supuesto 4

Supuesto 5

Supuesto 6

Supuesto 7

Supuesto 8

Supuesto 9

Supuesto 10

Supuesto 11

Supuesto 12

Supuesto 13

Supuesto 14

Supuesto 15

Supuesto 16

Supuesto 17

Supuesto 18

Supuesto 19

Capítulo 11

Moneda extranjera

Contabilidad Financiera [Análisis y supuestos prácticos]. 1ª ed., julio 2015Capítulo 11. Moneda extranjera

Sumario:


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Supuesto 20

Supuesto 21

Supuesto 22

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1. CONCEPTO Y VALORACIÓN INICIAL

1.1. CONCEPTO

Los aspectos contables de las operaciones en moneda extranjera están reguladas en la NRyV 11ª del PGC (13ª del PGC de Pymes).

La adquisición o enajenación de cualquier elemento de activo, las deudas por compras o débitos por ventas, lospréstamos o créditos, o cualquier otra operación que se realice en moneda diferente a la funcional(generalmente el euro) será registrada de acuerdo a lo dispuesto en estas normas.

Una transacción en moneda extranjera es aquélla cuyo importe se denomina o exige su liquidación en una moneda distinta de la funcional.La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la empresa. Se presumirá, salvo prueba en contrario, quela moneda funcional de las empresas domiciliadas en España es el euro.

Por ejemplo: empresas que operen en el sector petrolífero en el que la mayoría de las transacciones se realiza endólares.

1.2. PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS

A los efectos de esta norma, los elementos patrimoniales se diferenciarán, según su consideración, en:a) Partidas monetarias: son el efectivo, así como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada odeterminable de unidades monetarias.Se incluyen, entre otros, los préstamos y partidas a cobrar, los débitos y partidas a pagar y las inversiones en valores representativos dedeuda que cumplan los requisitos anteriores.b) Partidas no monetarias: son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con unacantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias.Se incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, el fondo de comercio y otros inmovilizados intangibles, lasexistencias, las inversiones en el patrimonio de otras empresas que cumplan los requisitos anteriores, los anticipos a cuenta de compras oventas, así como los pasivos a liquidar mediante la entrega de un activo no monetario.

Los anticipos a cuenta de compras y ventas son partidas no monetarias puesto que no se van a liquidar a cambiode una cantidad determinada de unidades monetarias, sino con la recepción de un elemento de activo.

↔ Véase el SUPUESTO 1 al final de este capítulo.

IS: No hay en la LIS precepto específico sobre la valoración de las operaciones en moneda extranjera por lo que se

aplicarán las normas contables. Así lo confirma la DGT en algunas consultas como la CV0003-13 o CV1138-11.

1.3. VALORACIÓN INICIAL

Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipode cambio de contado, es decir, del tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata, entre ambas monedas, en la fecha dela transacción, entendida como aquella en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento.Se podrá utilizar un tipo de cambio medio del período (como máximo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante eseintervalo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que éstas se hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufrido variacionessignificativas durante el intervalo de tiempo considerado.


2. VALORACIÓN POSTERIOR DE PARTIDAS MONETARIAS

Al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo de cambio de cierre, entendido como el tipo de cambio medio de contado,existente en esa fecha.Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, así como las que se produzcan alliquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan.

2.1. EFECTIVO

Si a cierre del ejercicio me favorece el tipo de cambio:

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Bancos Moneda Extranjera (573)

a Diferencia positiva de cambio (768)

Si a cierre del ejercicio me perjudica el t ipo de cambio:

Diferencia negativa de cambio (668)

a Bancos Moneda Extranjera (573)


2.2. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR

Al realizar la venta (o surgir el crédito):

Clientes Moneda Extranjera (4304)

a Venta de mercaderías (700)

Si a cierre del ejercicio me perjudica el t ipo de cambio:


a Clientes Moneda Extranjera (4304)

Si a cierre del ejercicio me beneficia el tipo de cambio:

Clientes Moneda Extranjera (4304)


↔ Véanse los SUPUESTOS 4 y 5 al final de este capítulo.

2.3. PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS A COSTE AMORTIZADO

Sólo con devengo de explícito, a cierre del ejercicio:

Se periodifica el explícito (si no coincide con el pago) al tipo de cambio (TdeC) a 31/12.

Intereses c/p de VRD (546)

a Ingreso de VRD (761)

Se ajusta el valor del crédito o deuda al tipo de cambio a 31/12.

VRD l/p (251)



Con interés explícito e implícito, a cierre del ejercicio:

EFECTO COSTE AMORTIZADO:

Se periodifica el interés explícito (en su caso) a TdeC a 31/12.

Intereses de deudas (662)

a Intereses c/p deudas (528)

Devengo implícito a TdeC a 31/12.

Intereses de deudas (662)

a Deudas l/p (171)

EFECTO TIPO DE CAMBIO:

– Se ajusta a TdeC a 31/12 el principal y el implícito de años anteriores.



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a Deudas l/p (171)


2.4. VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDAS

Los valores representativos de deudas son partidas monetarias. A efectos contables se pueden valorar:

A coste amortizado:


Se periodifíca el interés explícito (en su caso) a TdeC a 31/12.



Devengo implícito a TC a 31/12.

VRD (251)





a VRD (251)

A VR con cambios a pérdidas y ganancias (AF para negociar):





Devengo implícito a tipo de cambio a 31/12 (EFECTO COSTE AMORTIZADO).

VRD (251)


EFECTO TIPO DE CAMBIO Y VR:



a VRD (251)

Se podría separar en dos asientos, registrando, por un lado, el efecto del tipo de cambio en la valoración del VRDy, por otro lado, el efecto del VR en la valoración del VRD.


A VR con cambios al neto (AFDV):





Devengo implícito a tipo de cambio a 31/12 (EFECTO COSTE AMORTIZADO).


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VRD (251)





a VRD (251)

EFECTO VALOR RAZONABLE:

– Valoro todo elemento a VR a 31/12.


a VRD (251)


En el caso particular de los activos financieros de carácter monetario clasificados como disponibles para la venta, la determinación de lasdiferencias de cambio producidas por la variación del tipo de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha del cierre del ejercicio, serealizará como si dichos activos se valorasen al coste amortizado en la moneda extranjera, de forma que las diferencias de cambio serán lasresultantes de las variaciones en dicho coste amortizado como consecuencia de las variaciones en los tipos de cambio, independientemente desu valor razonable. Las diferencias de cambio así calculadas se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que

surjan, mientras que los otros cambios en el importe en libros de estos activos financieros se reconocerán directamente en el patrimonio netode acuerdo con lo dispuesto en el apar tado 2.6.2 de la norma relativa a instrumentos financieros.

IS: No hay en la LIS precepto específico sobre la valoración de las operaciones en moneda extranjera por lo que se

aplicarán las normas contables. Así lo confirma la DGT en algunas consultas como la CV0003-13 o CV1138-11.

En la Consulta 3 del BOICAC 81 se pregunta al ICAC el registro contable por una sociedad mercantil consignatariade buques que realiza operaciones que consisten en la entrega de una determinada cantidad de divisas, quepreviamente ha recibido de sus clientes, a la tripulación de los buques atracados en las instalaciones portuarias.

Respuesta: Las operaciones de intermediación que realiza una empresa por cuenta ajena no deben originar elreconocimiento de ingresos o gastos en la cuenta de PyG, salvo que por dicha labor percibiese una comisión, encuyo caso dicho ingreso se reflejaría en una cuenta del subgrupo 70 (si el servicio es actividad ordinaria) o en elsubgrupo 75 (si es un ingreso con carácter accesorio).

Dado que la sociedad tiene contabilizadas dos partidas monetarias en moneda extranjera, una de activo (efectivo

en dólares) y otra de pasivo (que pone de manifiesto la operación por cuenta ajena, y para cuyo reconocimientose propone emplear una cuenta del subgrupo 55 o del subgrupo 56 de depósitos recibidos, dependiendo de lanaturaleza de la operación), la baja de ambos conceptos pondrá de manifiesto una diferencia de signo positivo yotra de signo negativo, por el mismo importe.


3. VALORACIÓN POSTERIOR DE PARTIDAS NO MONETARIAS

3.1. PARTIDAS NO MONETARIAS VALORADAS A COSTE HISTÓRICO

Se valorarán aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transacción.* Cuando un activo denominado en moneda extranjera se amortice, las dotaciones a la amortización se calcularán sobre el importe enmoneda funcional aplicando el tipo de cambio de la fecha en que fue registrado inicialmente.La valoración así obtenida no podrá exceder, en cada cierre posterior, del importe recuperable en ese momento, aplicando a este valor, si

fuera necesario, el tipo de cambio de cierre; es decir, de la fecha a la que se refieren las cuentas anuales.

En definitiva, en estos casos no hay diferencias en moneda extranjera; simplemente afecta el tipo de cambio a lahora de calcular la posible pérdida por deterioro.

↔ Véanse los SUPUESTOS 11 y 12 al final de este capítulo.

Dispone la Resolución de 14/04/15 del ICAC sobre la determinación del coste de producción:

– Por aplicación del principio del precio de adquisición, las diferencias de cambio en moneda extranjera no deben considerarse como rectificaciones del

coste de producción del inmovilizado o de las existencias, salvo que puedan calificarse como un ajuste al tipo de interés de la operación. No obstante,

cuando las diferencias de cambio se produzcan en deudas en moneda extranjera destinadas a la financiación específica del inmovilizado en curso o de las

existencias de ciclo largo de fabricación en curso, se deberá incorporar la pérdida o ganancia potencial como mayor o menor coste de los activos

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correspondientes, siempre que se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) Que la deuda generadora de las diferencias se haya utilizado inequívocamente para la construcción de un inmovilizado o la fabricación de existencias,

concretos e identificados.

b) Que el período de construcción del inmovilizado o de fabricación de las existencias sea superior a doce meses.

c) Que la variación en el tipo de cambio se produzca antes de que el inmovilizado esté en condiciones de funcionamiento o que las existencias se encuentren

en condiciones de ser destinadas al consumo final o a su utilización por otras empresas.

– Los importes capitalizados tendrán la consideración de un elemento más del coste de producción del inmovilizado o de las existencias y, por tanto,

estarán sujetos, en su caso, a amortización y corrección valorativa por deterioro.

* Cuando, de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros, se deba determinar el patrimonio neto de unaempresa participada corregido, en su caso, por las plusvalías tácitas existentes en la fecha de valoración, se aplicará el tipo de cambio decierre al patrimonio neto y a las plusvalías tácitas existentes a esa fecha.

Se adopta en el nuevo PGC el criterio que ya había establecido el ICAC en la C2B50.


Por otro lado, en la C1B56 se pregunta por el caso de un grupo de sociedades, en el que una de ellas tiene unaparticipación en una sociedad no residente en la UE que aplica las normas contables de su país que contienencriterios contables diferentes. Respuesta: Los elementos que hubiesen seguido criterios no uniformes respecto alos aplicados en consolidación (se trata de un grupo de sociedades), deberán ser valorados conforme a loscriterios de la sociedad dominante (realizando los ajustes necesarios, salvo principio de importancia relativa).Éste será el valor teórico a efectos del posible deterioro.

IS: No hay en la LIS precepto específico sobre la valoración de las operaciones en moneda extranjera por lo que se aplicarán

las normas contables. Así lo confirma la DGT en algunas consultas como la CV0003-13 o CV1138-11.

No obstante, si se tratase de empresas extranjeras que se encuentren afectadas por altas tasas de inflación, los citados valores a considerardeberán resultar de estados financieros ajustados, con carácter pr evio a su conversión.Los ajustes se realizarán de acuerdo con los criterios incluidos sobre «Ajustes por altas tasas de inflación» en las Normas para la Formulaciónde las Cuentas Anuales Consolidadas, que desarrollan el Código de Comercio. (Véase: Libro combinaciones de negocios y consolidación).Se considera que existen altas tasas de inflación cuando se den determinadas características en el entorno económico de un país, entre las quese incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes:a) La tasa acumulativa de inflación en tres años se aproxime o sobrepase el 100%.b) La población en general prefiera conservar su riqueza en activos no monetarios o en otra moneda extranjera estable.c) Las cantidades monetarias se suelan referenciar en términos de otra moneda extranjera estable, pudiendo incluso los precios establecerseen otra moneda.d) Las ventas y compras a crédito tengan lugar a precios que compensen la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento,incluso cuando el período es corto, oe) Los tipos de interés, salarios y precios se liguen a la evolución de un índice de precios.

Estos párrafos relativos a empresas que se encuentran afectadas por altas tasas de inflación son incluidos en elPGC de grandes empresas, no habiendo mención alguna a este aspecto en el PGC de pymes.

3.2. PARTIDAS NO MONETARIAS VALORADAS A VALOR RAZONABLE

Se valorarán aplicando el tipo de cambio de la fecha de determinación del valor razonable.Cuando se reconozcan directamente en el patrimonio neto las pérdidas o ganancias derivadas de cambios en la valoración de una partida nomonetaria, tal como las inversiones en instrumentos de patrimonio clasificados como activos financieros disponibles para la venta, cualquierdiferencia de cambio, incluida en esas pérdidas o ganancias, también se reconocerá directamente en el patrimonio neto.

Si se trata de una partida monetaria (VRD) calificada como AFDV, el efecto tipo de cambio se lleva a gasto (cuenta668: diferencias negativas de cambio) o ingreso (768: diferencias positivas de cambio), mientras que el efecto VR se llevará directamente contra el neto patrimonial (cuenta 800: Pérdidas en AFDV, o cuenta 900: Beneficios enAFDV).

Pero en el caso de partidas no monetarias (acciones) calificadas como AFDV, el PGCdispone lo que

denominaremos efecto contagio entre el efecto tipo de cambio y el efecto VR. De forma que el efecto conjunto seregistrará directamente contra el neto patrimonial.

Inversiones financieras l/p en Instrumentos de patrimonio (250)

a Beneficios en AFDV (900)

Impuesto diferido (8301)

a Pasivo por diferencia temporaria imponible (479)


Por el contrario, cuando las pérdidas o ganancias derivadas de cambios en la valoración de una partida no monetaria se reconozcan en la

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cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio, tal como las inversiones en instrumentos de patrimonio clasificadas como activos financieros

mantenidos para negociar o en otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias, cualquierdiferencia de cambio, incluida en esas pérdidas o ganancias, también se reconocerá en el resultado del ejercicio.

En este caso el «efecto contagio» tiene menos trascendencia que en el caso anterior, puesto que tanto el efectotipo de cambio, como el efecto VR se registran como gasto o ingreso. La única diferencia es que se registrará elefecto conjunto en una sola cuenta, en lugar de separar el efecto tipo de cambio en las cuentas 668 (Diferenciasnegativas de cambio) y 768 (Diferencias positivas de cambio), y el efecto valor razonable en las cuentas 6630

(Pérdida en cartera de negociación) y 7630 (Beneficios en cartera de negociación).

Inversiones financieras c/p en Instrumentos de Patrimonio (540)

a Beneficio en cartera negociación (7630)


IS: Las diferencias de cambio en moneda extranjera que, de acuerdo con la normativa contable, se registren en la cuenta de PyG, tendrán efecto pleno en la determinación de la base imponible del IS (DGT: CV: 1544-09).

IS: No hay en la LIS precepto específico sobre la valoración de las operaciones en moneda extranjera por lo que se aplicarán

las normas contables. Así lo confirma la DGT en algunas consultas como la CV0003-13 o CV1138-11.

4. CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN

La moneda de presentación es la moneda en que se formulan las cuentas anuales, es decir, el euro.Excepcionalmente, cuando la moneda o monedas funcionales de una empresa española sean distintas del euro, la conversiónde sus cuentas anuales a la moneda de presentación se realizará aplicando los criterios establecidos sobre «Conversión deestados financieros en moneda funcional distinta de la moneda de presentación» en las Normas para la Formulación de lasCuentas Anuales Consolidadas (NOFCAC), que desarrollan el Código de Comercio. Las diferencias de conversión seregistrarán directamente en el patrimonio neto.Cuando una empresa española sea partícipe en activos o explotaciones en el extranjero controlados conjuntamente según sedefinen en la norma relativa a negocios conjuntos y la moneda funcional de esos negocios no sea el euro, se seguirán losprocedimientos de conversión a moneda de presentación indicados anteriormente. Para los negocios conjuntos que seintegren en las cuentas anuales del partícipe, las transacciones en moneda extranjera realizadas por dichos negocios seconvertirán a moneda funcional aplicando las reglas contenidas en el apartado primero de esta misma norma. Estos mismoscriterios serán aplicables a las sucursales de la empresa en el extranjero.

Por tanto, las cuentas anuales consolidadas deberán ser formuladas expresando los valores en euros. Los trescasos más importantes en los que hay que realizar las homogeneizaciones necesarias para convertir las cuentasanuales de la moneda extranjera al euro son:

– Cuando la moneda funcional de la empresa española sea distinta del euro.

– Cuentas anuales consolidadas: cuando las cuentas anuales de alguna de las sociedades que se consolidan nohayan sido formuladas en referencia a la moneda funcional.

– En caso de que la empresa tenga sucursales en el extranjero cuya moneda funcional sea distinta del euro.Incluimos también los casos de participación en UTEs u otros bienes o negocios conjuntos cuya monedafuncional sea distinta del euro.

En todos estos casos se aplicarán las normas de conversión previstos en las NOFCAC.

No podrán aplicar el PGC de pymes las empresas cuya moneda funcional sea distinta del euro.

En la C3B82 se pregunta al ICAC por la moneda funcional de una sociedad holding española cuya activo estáintegrado por la participación en dos filiales radicadas en el extranjero que se han financiado en un importesignificativo con un préstamo en dólares y cuya moneda funcional es también el dólar.

Respuesta: En la Circular del Banco de España 4/2004 se dispone lo siguiente:

Se entiende por moneda funcional la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. Las entidades deberán determinar a los efectos de

esta norma su moneda funcional, que será aquella que influye principalmente en el precio de venta o en el coste de mano de obra, de los materiales y otros

costes de producción de sus productos, ya que se contratan y liquidan en la misma, o la moneda del país cuyas regulaciones y fuerzas competitivas

determinan su precio de venta. Asimismo, también se tomará en consideración la moneda en que financia sus actividades o mantiene los ingresos cobrados

de sus actividades de explotación.

De los citados criterios se infiere que la moneda funcional es la moneda en la que la entidad no soporta riesgo detipo de cambio, en la medida en que es la moneda en la que genera y emplea la mayor parte de su efectivo. Por

http://www.aranzadidigital.es/maf/app/authentication/op/signon?redirect=%2Fmaf%2Fapp%2Fdocument%3FfromProview%3Dtrue%26marca=aranzadi%26stid%3Dmarginal_chunk%26startChunk%3D1%26endChunk%3D2%26case%3D1%26marginal%3DRCL_2007_2102http://www.aranzadidigital.es/maf/app/authentication/op/signon?redirect=%2Fmaf%2Fapp%2Fdocument%3FfromProview%3Dtrue%26marca=aranzadi%26stid%3Dmarginal_chunk%26startChunk%3D1%26endChunk%3D2%26case%3D1%26marginal%3DRCL_1995_3496


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tanto, para determinar la moneda funcional de la sociedad holding descrita en la consulta, al amparo del citadocriterio, parece razonable que la cuestión se reconduzca a identificar la moneda funcional de las participadas enel extranjero, en la medida en que serán los flujos de efectivo generados por dichas sociedades los que a su vezinfluirán en los de la dominante radicada en España.

Cuando las circunstancias descritas no arrojen una respuesta concluyente, las entidades recurrirán al juicio desus administradores para determinar la moneda funcional, salvo que existieran indicios de que la monedafuncional de la holding española pudiera ser el euro, en cuyo caso, tal y como dispone la NRV 11ª se presumirá

que el euro es su moneda funcional.

LOS CRITERIOS DE CONVERSIÓN PREVISTOS EN LAS NOFCAC SON LOS SIGUIENTES:

a) Los A y P se convertirán al TdeC de cierre (se entiende por TdeC de cierre el TdeC medio de contado existenteen esa fecha).

b) Las partidas de patrimonio neto, incluido el resultado del ejercicio, se convertirán al TdeC histórico.

c) La diferencia entre el importe neto de los A y P y las partidas de PN se recogerá en un epígrafe del PN, bajo ladenominación «diferencia de conversión», en su caso, neta del efecto impositivo, y una vez deducida la parte dedicha diferencia que corresponda a los socios externos.

Se considerará TdeC histórico:

a) Para las partidas de PN existentes en la fecha de adquisición de las participaciones que se consolidan: el tipo

de cambio a la fecha de la transacción.

b) En el caso de IyG, incluyendo los reconocidos en el PN: el TdeC a la fecha en que se produjo cada transacción.

En particular, la transferencia a la cuenta de PyG o al valor contable de AyP no financieros, de IyG reconocidosen el PN se realizará de conformidad con los TdeC históricos a los que se reconocieron los citados IyG. Noobstante, se podrá utilizar un tipo medio ponderado del período (como máximo mensual), representativo de losTdeC existentes en las fechas de las transacciones, siempre que éstos no hayan variado de forma significativa.

c) Reservas generadas tras las fechas de transacción como consecuencia de resultados no distribuidos: el TdeCefectivo resultante de convertir los gastos e ingresos que produjeron dichas reservas.

El fondo de comercio de consolidación y los ajustes a los VR de AyP derivados de la aplicación del método deadquisición se consideran elementos de la sociedad adquirida, convirtiéndose, por tanto, al TdeC de cierre.

La diferencia de conversión contabilizada en el estado consolidado de IyG, se reconocerá en la cuenta de PyG

consolidada del período en que se enajene o se liquide por otra vía la inversión en la sociedad consolidada.DIFERENCIAS POSITIVAS:

A cierre del ejercicio:

Diferencia de conversión positiva (920)

a Impuesto diferido (8301)

a Diferencia de conversión (135)

DIFERENCIAS NEGATIVAS:

A cierre del ejercicio:

Impuesto diferido (8301)Diferencia de conversión (135)

a Diferencias de conversión negativas (820)


En la C4B91 se pregunta al ICAC por la diferencia de conversión cuando se produce un cambio en la monedafuncional: Una empresa española, cuya moneda funcional al cierre de 2011 es el dólar estadounidense, cambiade moneda funcional el 01/01/12 al euro.

El artículo 59.3 de las NOFCAC establece:

«La moneda funcional refleja las transacciones, sucesos y condiciones que subyacen y son relevantes para la misma, por lo que una vez definida la moneda

funcional no se cambiará a menos que se produzca un cambio en tales transacciones, sucesos y condiciones. En este último caso, se aplicarán los


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procedimientos de conversión a la nueva moneda funcional de forma prospectiva desde la fecha de cambio.»

– Asumiendo que se ha producido un cambio en las transacciones, sucesos o condiciones que llevaron a calificaren su día como moneda funcional al USD, y que este cambio se produce el 01/01/12 y no al cierre del ejercicioinmediato anterior, la diferencia de conversión que luce en el balance al cierre del ejercicio 2011, es el importeresultante de comparar los activos y pasivos en moneda extranjera convertidos a euros, empleando el tipo decambio de cierre en esa fecha, con las partidas del patrimonio neto convertidas a tipo de cambio histórico. Laaplicación prospectiva del cambio implica no modificar dichas valoraciones (salvo error en la calificación inicial–NRyV 22–).

– Por su parte, si el cambio en la moneda funcional trae causa del cambio en la naturaleza de los activos de laempresa, como consecuencia de la enajenación de los activos netos que la integran, y la correspondiente pérdidade control, de acuerdo con el criterio recogido en el artículo 66 de las propias NOFCAC la diferencia deconversión acumulada en el patrimonio neto se deberá transferir a PyG.

– En caso de diferencias positivas:

Transferencia de diferencias de conversión positivas (821)

a Diferencias positivas de cambio (768)

Pasivo por diferencia temporaria imponible (479)


Regularización grupos 8 y 9:Impuesto diferido (8301)Diferencia de conversión (135)

a Transferencia de diferencias de conversión positivas (821)

– En caso de diferencias negativas:


a Transferencia de diferencias de conversión negativas (921)

Impuesto diferido (8301)

a Activos por diferencias temporarias deducibles (4740)

Regularización grupos 8 y 9:

Transferencia de diferencias de conversión negativas (921)


a Diferencia de conversión (135)

– En caso contrario, habrá que proceder como sigue:

a) La diferencia de conversión se distribuirá en proporción al valor en libros de los activos monetarios netos(activos menos pasivos) y los activos no monetarios.

b) La diferencia atribuida a los activos monetarios netos se transferirá a la cuenta de pérdidas y ganancias.

c) La atribuida a los activos no monetarios se mantendrá en el patrimonio neto para su posterior imputación alresultado del ejercicio a medida que se produzca la corrección valorativa, baja o, en su caso, amortización de losactivos de los que traiga causa. En el supuesto de que la citada identificación, activo-diferencia, fueraimpracticable, la empresa deberá distribuir la diferencia de conversión en proporción al valor en libros de los

activos no monetarios.

5. OPERACIONES DE COBERTURA DE RIE SGO DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

5.1. COBERTURA CON DERIVADOS FINANCIEROS

Las operaciones de cobertura vienen reguladas en la NRyV 9.6 del PGC de grandes empresas. A los efectos desu registro y valoración, las operaciones de cobertura se clasificarán en las siguientes categorías:

a) Cobertura del VR: cubre, entre otros, la exposición a los cambios en el VR de activos o pasivos reconocidos o de

http://www.aranzadidigital.es/maf/app/authentication/op/signon?redirect=%2Fmaf%2Fapp%2Fdocument%3FfromProview%3Dtrue%26marca=aranzadi%26stid%3Dmarginal_chunk%26case%3D4%26marginal%3DRCL%5C%5C2007%5C%5C2098%26unitid%3DRCL%5C%5C2007%5C%5C2098-1*PT.9/PTE.II


10/38

11/40

compromisos en firme aún no reconocidos.

El caso habitual en moneda extranjera: una exportación, en la que se cubre la variación del saldo del cliente ME(activo reconocido) consecuencia de variaciones en el tipo de cambio con un derivado o un seguro.

Los cambios de valor del instrumento de cobertura y de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto sereconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.


b) Cobertura de los FE: cubre, entre otros, la exposición a la variación de los FE que se atribuya a unatransacción prevista altamente probable, siempre que pueda afectar a la cuenta de PyG, o la cobertura del riesgode tipo de cambio de un compromiso en firme.

– Un ejemplo habitual en moneda extranjera es la venta de un elemento (por ej., una planta industrial) pendientede autorización administrativa. Se cubre el riesgo del Tipo de cambio hasta que se autorice la operación.

Asimetría contable: mientras que la variación de los ingresos previstos no se contabiliza, la variación del VR delderivado se registra como gasto o ingreso.

Para solucionar la asimetría, la parte de la ganancia o la pérdida del instrumento de cobertura que se hayadeterminado como cobertura eficaz, se reconocerá transitoriamente en el patrimonio neto, imputándose a lacuenta de PyG en el ejercicio o ejercicios en los que la operación cubierta prevista afecte al resultado (es decir,cuando se venda).


– Otro ejemplo habitual son compras y ventas previstas de inmovilizados materiales, bienes y servicios enmoneda extranjera, en las que para cubrirse de una subida de precios contrata un futuro.

Asimetría contable: mientras que la variación de precios en la compra de mercaderías o inmovilizado no secontabiliza, la variación del VR del derivado se registra como gasto o ingreso.

Para solucionar la asimetría, la parte de la ganancia o la pérdida del instrumento de cobertura que se hayadeterminado como cobertura eficaz, se reconocerá transitoriamente en el patrimonio neto, y posteriormenteformarán parte del precio de adquisición. Y por tanto se imputarán a resultados: en caso de mercaderías, cuandola transacción se realice, y en caso de inmovilizado, cuando se amortice.


5.2. COBERTURA CON SEGUROS DE CAMBIOSEl tratamiento contable de estos seguros es abordado por el ICAC en la C3B77 en la que se pregunta por uncontrato suscrito por una empresa para cubrir el riesgo en moneda extranjera asociado a la compra deexistencias:

Contesta el ICAC que el PGC no regula de forma expresa los denominados «seguros de cambio». No obstante,dado que el fondo económico de estos contratos (que con carácter general adoptan la forma de compraventa aplazo de moneda extranjera u opciones sobre divisas) cumple la definición de IF derivados, su tratamientocontable se ajustará al previsto para los mismos, salvo que la empresa designe el seguro como instrumento decobertura y aplique el régimen de coberturas contables.

En este caso debería calificarse como una cobertura de FE (ya que su objetivo es cubrir el riesgo de cambiorelacionado con una transacción prevista altamente probable –la compra de existencias– que afectará a PyG):

La P o G del instrumento de cobertura que se haya designado como cobertura eficaz se reconocerá

transitoriamente en el patrimonio neto, imputándose como mayor o menor valor de las mercaderías cuando seproduzca su adquisición.

La P o G del instrumento de cobertura que deba calificarse como cobertura no eficaz se imputará a PyG.

En el momento de la compra de mercaderías finalizará la cobertura contable. En el caso de que el pago alproveedor se aplazase 60 días, al haber cesado la cobertura contable, la valoración posterior de la partida deproveedores se efectuará de acuerdo a la NRyV 11ª (salvo que la empresa decidiese cubrir el tipo de cambiorelacionado con el pasivo financiero y pudiese aplicar el régimen de coberturas pertinente –cobertura a VR –).




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11/45 5.3. COBERTURA DE LA INVERSIÓN EN NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO

Cubre el riesgo de tipo de cambio en las inversiones en sociedades dependientes, asociadas, negocios conjuntos ysucursales, cuyas actividades estén basadas o se lleven a cabo en una moneda funcional distinta a la de laempresa que elabora las cuentas anuales.

A) En las operaciones de cobertura de inversiones netas en negocios conjuntos que carezcan de personalidad jurídica independiente y sucursales en el extranjero, los cambios de valor de los instrumentos de cobertura

atribuibles al riesgo cubierto, se reconocerán transitoriamente en el patrimonio neto, imputándose a la cuentade PyG en el ejercicio o ejercicios en que se produzca la enajenación o disposición por otra vía de la inversiónneta en el negocio en el extranjero.


B) Las operaciones de cobertura de inversiones netas en negocios en el extranjero en sociedades dependientes,multigrupo y asociadas se tratarán como coberturas de VR por el componente de tipo de cambio.

– La inversión neta en un negocio en el extranjero está compuesta, además de por la participación en elpatrimonio neto, por cualquier partida monetaria a cobrar o pagar, cuya liquidación no está contemplada ni esprobable que se produzca en un futuro previsible, excluidas las partidas de carácter comercial.

– En la C4B74 se pregunta al ICAC el caso de la sociedad que contrata un préstamo en dólares como cobertura dela inversión (Participación en Eg-m-a). Se pregunta si la modificación del coste de la inversión supondría unaruptura del coste de adquisición, y si el elemento cubierto es el importe en dólares de la inversión en cuentas

individuales, o en cuentas consolidadas.

El ICAC establece que según dispone el PGC, las coberturas de participaciones en Eg-m-a en monedaextranjera se tratarán como cobertura de VR por el componente tipo de cambio (cambios en el instrumento decobertura y en la partida cubierta a PyG).

La cobertura dará lugar a un ajuste en la partida que recoja el valor de la participación, con cargo o abono a PyG,por la parte de la cobertura que cumpla los criterios para ser considerada eficaz.

La cobertura mitiga la exposición de los cambios en el VR del activo cubierto atribuible al riesgo de cambio en eltipo de cambio que pueda afectar a PyG. No cubre, por tanto, las variaciones en el valor consolidado de laparticipación.


Los instrumentos de cobertura se valorarán y registrarán de acuerdo con su naturaleza en la medida en que no

sean, o dejen de ser, coberturas eficaces.

SUPUESTOS

SUPUESTO 1

El 01/12/X1 la sociedad X realiza una entrega a cuenta de 5.000 $ para la compra de unos ordenadores alproveedor americano. El tipo de cambio en ese momento era de 0,83 €/$.

El 31/12/X1 el tipo de cambio era de 0,86 €/$. En el momento de realizarse la compra (01/02/X2) por un total de25.000 $, el tipo de cambio era de 0,91 €/$.

SOLUCIÓN:

Las partidas monetarias se valorarán aplicando el tipo de cambio existente al cierre del ejercicio. No ocurre así en

las partidas no monetarias.

– El 01/12/X1 por la entrega a cuenta realizada:

4.150 Anticipos para I.Mat. (239)

(5.000 × 0,83)

a Bancos (572) 4.150

– El 31/12/X1 no realizo asiento alguno por no tener los anticipos la consideración de partida monetaria.

– El 01/02/X2 por la compra del elemento:



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22.350 Equipo para proceso de información (217)

a Anticipos para I.Mat. (239) 4.150

a Bancos (572)

(20.000 × 0,91)

18.200

SUPUESTO 2

La sociedad X ha realizado durante el mes de enero las siguientes compras de mercaderías a un proveedoramericano, pagando en aduanas el 21% de IVA:

Fecha Precio total en $ Tipo de cambio €€/$ Precio total en €€

02/01/X0 10.000 0,83 8.300

09/01/X0 20.000 0,85 17.000

15/01/X0 24.000 0,9 21.600

25/01/X0 18.000 0,86 15.480

27/01/X0 9.000 0,84 7.560

TOTAL 81.000 69.940

Los pagos de las compras de un mes se realizan el día 20 del mes siguiente. El 20 de febrero el tipo de cambio esde 0,85 €/$.

El tipo de cambio medio del mes de enero fue de 0,855 €/$.

Realizar los asientos de compra y posterior pago.

SOLUCIÓN:

Opción 1: tipo de cambio fecha a fecha.

– Las compras del mes de enero agrupadas en un solo asiento serían:

69.940,0 Compra de mercaderías (600)

14.687,4 HP IVA Soportado (472)

a Proveedores ME (400) 69.940,0

a Bancos (572) 14.687,4

– Por el pago a proveedores en 20 de febrero:

69.940,0 Proveedores ME (400)

a Bancos (572)

(81.000 × 0,85)

68.850

a Diferencias positivas de cambio (768) 1.090

Opción 2: tipo de cambio medio del período mensual.

– Las compras del mes de enero agrupadas en un solo asiento serían:

69.255,0 Compra de mercaderías (600)(81.000 × 0,855)


a Proveedores ME (400) 69.255,0

a Bancos (572) 14.687,4

– Por el pago a proveedores en 20 de febrero:

69.255,0 Proveedores ME (400)

a Bancos (572)

(81.000 × 0,85)

68.850

a Diferencias positivas de cambio (768) 405


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SUPUESTO 3

La sociedad X abre una cuenta corriente en libras con 50.000 £ el día 01/12/X0 siendo el tipo de cambio en esafecha de 1,5 €/£. El 15/12/X0 realiza una compra de mercaderías al Reino Unido (adquisición intracomunitaria aefectos de IVA) por 40.000 £ cuando el tipo de cambio era de 1,55 €/£ con pago al contado. El 31/12/X0 el tipo decambio es de 1,6 €/£.

SOLUCIÓN:

– El 01/12/X0 por la apertura de la cuenta en moneda extranjera:

75.000 Bancos ME (572)

a Bancos (572)

(50.000 £ × 1,5 € /£)

75.000

– El 15/12/X0 por la compra de mercaderías:

62.000 Compra de mercaderías (600)(40.000 £ × 1,55 € /£)

13.020 HP IVA soportado (472)

(62.000 × 21%)

a Bancos (572)

(40.000 £ × 1,5 € /£)

60.000

a Diferencias positivas de cambio (768) 40.000 £ × (1,55 – 1,5)

2.000

a HP IVA repercutido (477) 13.020

– El 31/12/X0 se ajusta el cambio de la partida monetaria (bancos) en moneda extranjera:

1.000 Bancos ME (572)

a Diferencias positivas de cambio (768)(10.000 £ × (1,6 – 1,5))

1.000

Dejamos al margen el tratamiento de las existencias a 31/12 que se analizan más adelante.

SUPUESTO 4

El 15/11/X0 la sociedad X realiza una compra de mercaderías al Reino Unido (adquisición intracomunitaria aefectos de IVA) por 40.000 £ cuando el tipo de cambio era de 1,55 €/£. El pago es a 90 días. El 31/12/X0 el tipo decambio es de 1,6 €/£. Y el 15/02/X1 el tipo de cambio es de 1,67 €/£.

SOLUCIÓN:

– El 15/11/X0 por la compra de mercaderías:

62.000 Compra de mercaderías (600)(40.000 £ × 1,55 € /£)

13.020 HP IVA soportado (472)

(62.000 × 21%)

a Proveedores ME (400)

(40.000 £ × 1,55 € /£)

62.000

a HP IVA repercutido (477) 13.020

– El 31/12/X0 se ajusta el cambio de la partida monetaria (proveedores) en moneda extranjera:

2.000 Diferencias negativas de cambio (668)


[40.000 £ × (1,6 – 1,55)]

2.000

Dejamos al margen el tratamiento de las existencias a 31/12 que se analizan más adelante.

– El 15/02/X1 por el pago al proveedor:

64.000 Proveedores ME (400)


14/38

(40.000 £ × 1,6)


a Bancos (572)

(40.000 £ × 1,67)

66.800

SUPUESTO 5

El 15/11/X0 la sociedad X realiza una venta de mercaderías a un cliente americano por 80.000 $ cuando el tipo decambio era de 0,85 €/$. El pago es a 90 días. El 31/12/X0 el tipo de cambio es de 0,87 €/$. Y el 15/02/X1 el tipo decambio es de 0,9 €/$.

SOLUCIÓN:

– El 15/11/X0 por la venta de mercaderías:

68.000 Clientes ME (430)

(80.000 $ × 0,85 € /$)

a Venta de mercaderías (700) 68.000

– El 31/12/X0 se ajusta el cambio de la partida monetaria (clientes) en moneda extranjera:


[80.000 $ × (0,87 – 0,85)]



72.000 Bancos (572)

(80.000 × 0,9)

a Clientes ME (430)

(80.000 $ × 0,87)

69.600


SUPUESTO 6

El 01/07/X0 la sociedad X recibe un préstamo de un banco inglés por importe de 50.000 £ a devolver de una solavez a los dos años. Se paga cada 01/07 un 5% de interés explícito anual. La evolución de los tipos de cambio hasido la siguiente:

Fecha €€/$

01/07/X0 1,5

31/12/X0 1,55

01/07/X1 1,58

31/12/X1 1,59

01/07/X2 1,61

SOLUCIÓN:

– El 01/07/X0 por la concesión del préstamo:

75.000 Bancos (572)

(50.000 × 1,5)

a Deudas l/p entidades de crédito £ (170) 75.000

– El 31/12/X0:

Por el devengo de intereses:

1.937,5 Intereses de deudas (661)


[(50.000 × 5%) × 6/12 × 1,55]

1.937,5


15/38

Existen dos partidas monetarias relativas a esta operación que son las cuentas 528 y 170. La cuenta 528 se

encuentra ajustada al tipo de cambio a 31/12/X0. Por el ajuste de la cuenta 170:


a Deudas l/p entidades de crédito £ (170)

[50.000 × (1,55 – 1,5)]

2.500

– El 01/07/X1

Por el pago de los intereses anuales:

1.975 Intereses de deudas (661)[(50.000 × 5%) × 6/12 × 1,58]

1.937,5 Intereses c/p deudas (528)

37,5 Diferencias negativas de cambio (668)

a Bancos (572)

[(50.000 × 5%) × 1,58]

3.950

Por la reclasificación a corto plazo de la deuda:

77.500 Deudas l /p entidades de crédito £ (170)

a Deudas c/p entidades de crédito £ (520) 77.500

– El 31/12/X1:

Por el devengo de intereses:

1.987,5 Intereses de deudas (661)


[(50.000 × 5%) × 6/12 × 1,59]

1.987,5

Existen dos partidas monetarias relativas a esta operación que son las cuentas 528 y 170. La cuenta 528 se

encuentra ajustada al tipo de cambio a 31/12/X0. Por el ajuste de la cuenta 170:


a Deudas c/p entidades de crédito £ (520)

[50.000 × (1,59 – 1,55)]

2.000

– El 01/07/X2


2.012,5 Intereses de deudas (661)[(50.000 × 5%) × 6/12 × 1,61]


25 Diferencias negativas de cambio (668)

a Bancos (572)

[(50.000 × 5%) × 1,61]

4.025

Por la devolución del préstamo:



a Bancos (572)

(50.000 × 1,61)

80.500

SUPUESTO 7

El 01/07/X0 la sociedad X, que no tiene la consideración de Pyme, recibe un préstamo de un banco inglés porimporte de 50.000 £ a devolver de una sola vez a los dos años. Se paga cada 01/07 un 5% de interés explícitoanual. Los gastos de formalización ascienden a 2.000 £. La evolución de los tipos de cambio ha sido la siguiente:


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Fecha €€/$

01/07/X0 1,5

31/12/X0 1,55

01/07/X1 1,58

31/12/X1 1,59

01/07/X2 1,61

SOLUCIÓN:

La deuda se valorará inicialmente al valor razonable de la contraprestación recibida, neta de gastos de

formalización. Es decir a 50.000 – 2.000 = 48.000 £.

A partir del momento inicial se registrará a coste amortizado, para lo que seguiremos los tres pasos habituales en

el desglose del coste amortizado, en la moneda extranjera (£):

1) Análisis financiero de la operación:

48.000 = 2.500 × (1 + i) – 1 + 52.500 × (1 + i) – 2

2) Tipo de interés efectivo:

i = 7,219087%

3) Cuadro de coste amortizado:

Año Pago Interés Amortización o Implícito Coste amortizado

0 (01/07/X0) – – – 48000

1 (01/07/X1) 2500 3.465,16 – 965,16 48.965,16

2 (01/07/X2) 2500 3.534,84 – 1.034,84 50.000,00

– El 01/07/X0 por la concesión del préstamo:

72.000 Bancos (572)

(48.000 × 1,5)


– El 31/12/X0:

Por el devengo de intereses (periodificamos los intereses dentro del año de forma lineal):

Interés total: 3.465,16 × 6/12 = 1.732,58 £.

Interés explícito: 50.000 × 5% × 6/12 = 1.250 £.

Implícito: 965,16 × 6/12 = 482,58 £.

2.685,50 Intereses de deudas (661)(1.732,58 × 1,55)


(1.250 × 1,55)

1.937,5


(482,58 × 1,55)

748

Existen dos partidas monetarias relativas a esta operación:

– La cuenta 528 se encuentra ajustada al tipo de cambio a 31/12/X0.

– La cuenta 170 se compone de:

• Su valor inicial (48.000 £) que se encuentra sin actualizar.

• El implícito devengado en el ejercicio X0 (482,58 £) que se encuentra actualizado.




17/38

[48.000 × (1,55 – 1,5)]

– El 01/07/X1


1.975 Intereses de deudas (661)

(1.250 × 1,58)


37,5 Diferencias negativas de cambio (668)

a Bancos (572)

(2.500 × 1,58)

3.950

Por la reclasificación a corto plazo de la deuda:


a Deudas c/p entidades de crédito £ (520) 75.148

– El 31/12/X1:

Por el devengo de intereses (periodificamos los intereses dentro del año de forma lineal):

Interés total: (3.465,16 × 6/12 + 3.534,84 × 6/12) – 1.250 = 2.250 £ (intereses totales del X1 menos los registrados el

01/07/X1).

Interés explícito del segundo semestre: 50.000 × 5% × 6/12 = 1.250 £.

Implícito: 965,16 × 6/12 + 1.034,84 × 6/12= 1.000 £.

3.577,5 Intereses de deudas (661)(2.250 × 1,59)


(1.250 × 1,59)

1.987,5


(1.000 × 1,59)

1.590


– La cuenta 528 se encuentra ajustada al tipo de cambio a 31/12/X1.

– La cuenta 170 se compone de:

• Su valor inicial (48.000 £) que se encuentra valorado al tipo de cambio a 31/12/X0 (1,55).

• El implícito devengado en el ejercicio X0 (482,58 £) que se encuentra valorado al tipo de cambio a 31/12/X0 (1,55).

• El implícito devengado en el ejercicio X1 (1.000 £) que se encuentra actualizado.

1.939,30 Diferencias negativas de cambio (668)


[48.482,58 × (1,59 – 1,55)]

1.939,30

– El 01/07/X2:


2.012,5 Intereses de deudas (661)(1.250 × 1,61)


25 Diferencias negativas de cambio (668)

a Bancos (572)

(2.500 × 1,61)

4.025

Por el devengo del implícito:


18/38

Implícito: 1.034,84 × 6/12 = 517,42 £.

833,05 Intereses de deudas (661)(517,42 × 1,61)

a Deudas c/p entidades de crédito £ (520) 833,05

Por la actualización de la deuda al tipo de cambio a 01/07/X2:

La cuenta 170 se compone de:

– Su valor inicial (48.000 £) que se encuentra valorado al tipo de cambio a 31/12/X1 (1,59).

– El implícito devengado en el ejercicio X0 (482,58 £) que se encuentra valorado a 1,59.

– El implícito devengado en el ejercicio X1 (1.000 £) que se encuentra valorado a 1,59.

– El implícito devengado en el ejercicio X2 (517,42£) que se encuentra actualizado.

989,65 Intereses de deudas (661)

a Deudas c/p entidades de crédito £ (520)

(48.000 + 482,58 + 1.000) × (1,61 – 1,59)

989,65

Por la devolución del préstamo:

80.500 Deudas c/p entidades de crédito £ (520)(50.000 × 1,61)

a Bancos (572) 80.500

SUPUESTO 8

El 01/07/X0 la sociedad X suscribe 1.000 obligaciones emitidas por una empresa rusa con un nominal de 5.000rublos. El interés es del 9% pagadero cada 01/07. El vencimiento de las obligaciones es a los cinco años por elnominal. La intención de la sociedad X es vender las obligaciones a corto plazo.

El tipo de cambio ha ascendido a 0,0149 €/R el 01/07/X0, y a 0,0152 €/R el 31/12/X0.

La cotización de las obligaciones a 31/12/X0 era de 5.200 rublos.

Registrar las operaciones correspondientes al 2.0X0.

SOLUCIÓN:

– El 01/07/X0 por la suscripción de las obligaciones:

El activo financiero se clasificará como mantenido para negociar al tener la intención de enajenarlo a corto plazo y

tener un VR fiable.

74.500 Valores representativos de deuda (251)

a Bancos (572)

(1.000 × 5.000) × 0,0149

74.500

– El 31/12/X0:

por el devengo de los explícitos (EFECTO COSTE AMORTIZADO):

Al no existir intereses implícitos el efecto coste amortizado se consigue solamente devengando los explícitos.

3.420 Intereses c/p de VRD (546)

[(1.000 × 5.000) × 9% × 6/12] × 0,0152

a Ingresos de VRD (761) 3.420

por el ajuste de las partidas al tipo de cambio a 31/12 (EFECTO TIPO DE CAMBIO):


– La cuenta 546 se encuentra ajustada al tipo de cambio a 31/12/X0 (0,0152).


19/38

– La cuenta 251 que se encuentra valorada al tipo de cambio a 01/07/X0 (0,0149) y que por tanto hay que actualizar.


[1.000 × 5.000 × (0,0152 – 0,0149)]


por la valoración de las obligaciones a valor razonable (EFECTO VALOR RAZONABLE):

Valor neto contable: 74.500 + 3.420 + 1.500 = 79.420 € .

Valor razonable: 1.000 × 5.200 × 0,0152 = 79.040 € (suponemos que la cotización no es excupón y, por tanto, está

afectada por el cupón devengado hasta la fecha).

380 Pérdidas en cartera de negociación(6630)

a Valores representativos de deuda (251) 380

También se podría haber recogido en un solo asiento el efecto tipo de cambio y el efecto VR de forma que los

asientos a 31/12/X0 serían:


a Ingresos de VRD (761) 3.420

1.120 VRD (251)

a Beneficios en cartera de negociación(7630)

1.120

SUPUESTO 9

El 01/01/X0 la sociedad X suscribe 1.000 obligaciones emitidas por una empresa rusa por su valor nominal de5.000 rublos. El interés es del 5% pagadero cada 01/01. El vencimiento de las obligaciones es a los cinco años conuna prima de reembolso de 500 rublos por obligación. La empresa clasifica estos activos financieros comomantenidos para la venta.

El 01/01/X3, inmediatamente después de cobrar el cupón, se venden las obligaciones a 5.420 rublos.

El tipo de gravamen del IS es del 25%.

Los tipos de cambio y las cotizaciones en las distintas fechas han sido los siguientes:

Fecha Tipo de cambio Cotización

01/01/X0 0,0149 5.000

31/12/X0 0,0145 5.110

31/12/X1 0,0143 5.210

31/12/X2 0,0146 5.420

SOLUCIÓN:

Al tratarse de unas obligaciones con interés explícito e implícito, habrá que seguir los tres pasos para la

elaboración del cuadro del coste amortizado:

1) Análisis financiero:

1.000 × 5.000 = 250.000 × (1 + i) – 1 + 250.000 × (1 + i) – 2 + 250.000 × (1 + i) – 3 + 250.000 × (1 + i) – 4 + (1.000 × 5.500

+ 250.000) × (1 + i) – 5

2) Tipo de interés efectivo.

i = 6,7476844%

3) Cuadro de coste amortizado:

Año Pago Interés Amortización o implícito Coste amortizado

0 (01/01/X0) – – – 5.000.000,00

1 (31/12/X0) 250.000,00 337.384,22 – 87.384,22 5.087.384,22


20/38

2 (31/12/X1) 250.000,00 343.280,64 – 93.280,64 5.180.664,86

3 (31/12/X2) 250.000,00 349.574,92 – 99.574,92 5.280.239,78

4 (31/12/X3) 250.000,00 356.293,92 – 106.293,92 5.386.533,70

5 (31/12/X4) 250.000,00 363.466,30 – 113.466,30 5.500.000,00

Año 2.0X0:

– El 01/01/X0 por la suscripción de las obligaciones:


a Bancos (572)

(1.000 × 5.000) × 0,0149

74.500

– El 31/12/X0:

por el devengo de los intereses explícitos e implícitos (EFECTO COSTE AMORTIZADO):

Intereses totales: 337.384,22 rublos.

Intereses explícitos: 250.000 rublos.

Intereses implícitos: 87.384,22 rublos.


(250.000 × 0,0145)

1.267,07 Valores representativos de deuda (251)

(87.384,22 × 0,0145)

a Ingresos de VRD (761)(337.384,22 × 0,0145)

4.892,07




– La cuenta 251 que se compone de:

• Su valor inicial (5.000.000 R) que se encuentra valorado al tipo de cambio a 01/01/X0 (0,0149), y que, por tanto,habrá que actualizar.

• El implícito devengado en el ejercicio X0 (87.384,22 R) que se encuentra valorado a tipo de cambio a 31/12/X0(0,0145).


a Valores representativos de deuda (251)

5.000.000 × (0,0149 – 0,0145)

2.000


Valor neto contable: 74.500 + 3.625 + 1.267,07 – 2.000 = 77.392,07 € .



3.297,07 Pérdidas en AFDV (800)

a Valores representativos de deuda (251) 3.297,07

824,27 Activo por diferencias temporarias

deducibles (4740)

a Impuesto diferido (8301) 824,27

Por la regularización de los grupos 8 y 9:

824,27 Impuesto diferido (8301)


21/38

2.472,8 Ajustes de valor AFDV (130)

a Pérdidas en AFDV (800) 3.297,07

Año 2.0X1:

– El 01/01/X1 por el cobro del cupón anual:

3.625 Bancos (572)

a Intereses c/p de VRD (546) 3.625

– El 31/12/X1:






(250.000 × 0,0143)


(93.280,64 × 0,0143)

a Ingresos de VRD (761)(343.280,64 × 0,0143)

4.908,91






• El implícito devengado en el ejercicio X0 (87.384,22 R) que se encuentra valorado a tipo de cambio a 31/12/X0(0,0145), y que, por tanto, habrá que actualizar.




(5.000.000 + 87.384,22) × (0,0145 – 0,0143)

1.017,48


Valor neto contable: 74.095 – 3.625 + 3.575 + 1.333,91 – 1.017,48 = 74.361,43 € .



141,57 Valores representativos de deuda (251)

a Beneficios en AFDV (900) 141,57


a Activo por diferencias temporarias

deducibles (4740)

35,39

Por la regularización de los grupo 8 y 9:

141,57 Beneficios en AFDV (900)



22/38

a Ajustes de valor AFDV (130) 106,18

Año 2.0X2:

– El 01/01/X2 por el cobro del cupón anual:

3.575 Bancos (572)

(5M·0,0143)


– El 31/12/X2:






(250.000 × 0,0146)


(99.574,92 × 0,0146)

a Ingresos de VRD (761)(349.574,92 × 0,0146)

5.103,79










(5.000.000 + 87.384,22 + 93.280,64) × (0,0146

– 0,0143)

a Diferencias positivas de cambio (768) 1.554,20


Valor neto contable: 74.503 – 3.575 + 3.650 + 1.453,79 + 1.554,20 = 77.585,99 € .

Valor razonable: 1.000 × 5.420 × 0,0146 = 79.132 € (suponemos que la cotización no es excupón y, por tanto, estáafectada por el cupón devengado hasta la fecha).


a Beneficios en AFDV (900) 1.546,01


a Activo por diferencias temporarias

deducibles (4740)

386,50



23/38

1.546,01 Beneficios en AFDV (900)


a Ajustes de valor AFDV (130) 1.159,51

Año 2.0X3:

– El 01/01/X3

Por el cobro del cupón anual:

3.650 Bancos (572)


Por la venta de las obligaciones:

79.132 Bancos (572)


(1.000 × 5.420 × 0,0146)

79.132

1.609,49 Perdidas de Disponibles para la venta(6632)

a Transferencia de pérdidas en AFDV (902) 1.609,49


a Activos por diferencia temporaria deducible

(4740)

402,37


1.609,49 Transferencia de pérdidas en AFDV (902)



SUPUESTO 10

El 20/12/X0 la sociedad X, consignataria de buques, recibe de un cliente 50.000 $ para su entrega a la tripulacióndel buque de carga que realizará el transporte transoceánico de las mercancías del cliente. La entrega se realizael 10/01/X1, recibiendo una comisión de 1.000 $.

El tipo de cambio del $ es de 0,8 €/$ el 20/12/X0, de 0,82 €/$ el 31/12/X0 y de 0,83 €/$ el 10/01/X1.

SOLUCIÓN:

– El 20/12/X0 por el importe recibido:

40.000 Caja ME (570)

(50.000 × 0,8)

a Depósitos recibidos c/p (561) 40.000

– El 31/12/X0 por el ajuste del tipo de cambio tanto del activo como del pasivo:

1.000 Caja ME (570)

[50.000 × (0,82 – 0,8)]

a Diferencias positivas de cambio (768) 1.0001.000 Diferencias negativas de cambio (668)

a Depósitos recibidos c/p (561) 1.000

– El 10/01/X1

Por la entrega a la tripulación del buque:

41.000 Depósitos recibidos c/p (561)

a Caja ME (570) 41.000


24/38

Por la comisión recibida:

830 Bancos (572)

(1.000 × 0,83)

a Prestación de servicios (705) 830

SUPUESTO 11

La sociedad X adquiere una máquina en Japón por 5.000.000 de yenes siendo el tipo de cambio en ese momentode 1 €/140 ¥. Los gastos de instalación ascendieron a 10.000 €. La máquina está en condiciones defuncionamiento el 01/07/X0, siendo su vida útil de 10 años sin valor residual. El pago es a 90 días, siendo el tipode cambio el 01/10/X0 de 1 €/143 ¥.

El 31/12/X0 el valor neto realizable de la máquina es de 4.800.000 ¥, siendo su valor en uso de 4.900.000 ¥. El tipode cambio a 31/12/X0 era de 1 €/145 ¥.

SOLUCIÓN:

– Por la compra de la máquina:

35.714 Maquinaria en montaje (233)

7.500 HP IVA Soportado (472)

a Proveedores ME (400)(5.000.000 × 1/140)

35.714

a Bancos (572) 7.500

– Por los gastos de instalación:

10.000 Maquinaria en montaje (233)

2.100 HP IVA Soportado (472)

a Bancos (572) 12.100

– El 01/07/X0 por la puesta en condiciones de funcionamiento:

45.714 Maquinaria (213)

a Maquinaria en montaje (233) 45.714


35.714 Proveedores ME (400)

(5.000.000 × 1/140)

a Bancos (572)

(5.000.000 × 1/143)

34.965

a Diferencias positivas de cambio (768) 749

– El 31/12/X0

Por la amortización:

2.285,7 Amortización I.Mat. (681)

a Amortización acumulada de maquinaria

(2813)

(45.714/10 × 6/12)

2.285,7

Por el deterioro:

Análisis del deterioro:

– Valor neto contable: 45.714 – 2.285,7 = 43.428,3 € .

– Importe recuperable:

• Valor neto realizable: 4.800.000 × 1/145 = 33.103,45 € .


25/38

• Valor en uso: 4.900.000 × 1/145 = 33.793,10 € .

9.635,2 Pérdida por deterioro I.Mat. (691)

a Deterioro de valor de maquinaria (2913)

(43.428,3 – 33.793,10)

9.635,2

SUPUESTO 12

La sociedad X adquiere el 01/11/X0 en Estados Unidos 1.000 unidades mercaderías a 100 $ la unidad cuando eltipo de cambio del dólar es 1 €/1,3 $ con pago a 90 días. A lo largo del ejercicio ha vendido en España 500unidades a 110 €/unidad más IVA al contado.

El tipo de cambio el 31/12/X0 es de 1 €/1,32 $.

El valor neto realizable de las mercancías a 31/12/X0 es de 95 $.

SOLUCIÓN:

– El 01/09/X0 por la compra de las mercaderías:

76.923,07 Compra de mercaderías (600)


a Proveedores (400)

(1.000 × 100 × 1/1,3)

76.923,07

a Bancos (572) 16.153,84

– Por la venta de las mercaderías:

66.550 Bancos (572)

a Venta de mercaderías (700)

(500 × 110)

55.000

a HP IVA Repercutido (477) 11.550

– A 31/12/X0:

En el balance figuran dos partidas en moneda extranjera. Una monetaria (proveedores) cuyo importe deberá

figurar al tipo de cambio a 31/12; y una no monetaria (mercaderías) que se valorarán por su precio de adquisición

al tipo de cambio existente en el momento de la compra, y respecto de la que solamente se tendrá en cuenta lavariación del tipo de cambio a la hora de analizar el deterioro.

Por el ajuste en la partida monetaria:



[100.000 × (1/1,3 – 1/1,32)]

1.165,5

Por la variación de existencias:

38.461,53 Mercaderías (300)

(500 × 100 × 1/1,3)

a Variación de existencias de mercaderías(610)

38.461,53

Por el deterioro:

Análisis del deterioro:

– Valor neto contable: 38.461,53 € .

– Valor neto realizable: 500 × 95 × 1/1,32 = 35.984,85 € .

2.476,68 Pérdidas por deterioro de existencias(693)

a Deterioro de valor de mercaderías (390) 2.476,68


26/38

SUPUESTO 13

El 01/01/X1 la sociedad X adquiere el 50% del capital de la sociedad ZLONDON mediante la adquisición de 500acciones de 1.000 £ de valor nominal adquiridas al 180% con unos costes de transacción del 1%.

A 31/12/X1, al no haber mejor evidencia del importe recuperable, se calcula el deterioro teniendo en cuenta lossiguientes datos a final del año:

–

Valor teórico de la sociedad: 1.500.000 £.– Se calcula que los edificios de la sociedad están infravalorados en un importe neto de 100.000 £.

– El fondo de comercio de la sociedad en ese momento se estima en 150.000 £.

El tipo de cambio es de 1,26 €/£ el 01/01/X1 y de 1,29 €/£ el 31/12/X1.

SOLUCIÓN:

El 01/01/X1 por la compra:

1.145.340 Participaciones l/p Empresa grupo (2401)

[500 × 1.000 × 1,8 × 1,01] × 1,26

a Bancos (572) 1.415.340

Análisis del posible deterioro:

Valor contable: 1.145.340 € .

Valor teórico más plusvalías tácitas: [(1.500.000 + 100.000 + 150.000) × 0,5] × 1,29 = 1.128.750 € .

Importe del deterioro: 1.145.340 – 1.128.750 = – 16.590 € .

El 31/12/X1 por el deterioro:

16.590 Pérdidas Deterioro Participaciones Empresa grupo (6960)

a Deterioro Valor Participación l/p empresa

grupo (2933)

16.590

SUPUESTO 14

El 01/07/X1 la sociedad X adquiere 500 acciones de General Motors en la bolsa de Nueva York. Las accionestienen un valor nominal de 500 $, y en el momento de la compra cotizan al 250%, siendo la cotización del dólaren ese momento de 1 €/1,2 $. Los gastos de intermediación suponen un 1% del precio. La cartera es clasificadacomo activos financieros disponibles para la venta.

El 31/12/X1 las acciones cotizan al 252% y el tipo de cambio es de 1 €/1,22 $.

Las acciones son vendidas el 01/04/X2 cuando las acciones cotizan al 255% y el tipo de cambio es de 1 €/1,24 $.Los gastos de intermediación son del 1%.


SOLUCIÓN:

– El 01/07/X1 por la compra de las acciones:

526.041,6 Inversiones Financieras l/p Instrumentos

Patrimonio (250)

[(500 × 500) × (2,5 × 1,01)] × 1/1,2

a Bancos (572) 526.041,6

– El 31/12/X1 por el asiento único del efecto tipo de cambio y efecto VR:

Valor contable: 520.833,3 € .

VR: 500 × 500 × 2,52 × 1/1,22 = 516.393,44 € .


27/38


a Inversiones Financieras l/p Instrumento

Patrimonio (250)

(520.833,3-516.393,44)

4.439,86

2.412,05 Activos por diferencia temporaria deducible

(4740)

a Impuesto diferido (8301) 2.412,05


2.412,05 Impuesto diferido (8301)



– El 01/04/X2 por la venta:


VR: 500 × 500 × 2,55 × 1/1,24 = 514.112,9 € .

Previamente ajusto la valoración de la cartera:



Patrimonio (250)

(516.393,44 – 514.112,9)

2.280,54

570,13 Activos por diferencia temporaria deducible

(4740)






Registro el asiento de venta sin beneficio ni pérdida (salvo los gastos de la operación):

508.971,7 Bancos (572)

(514.112,9 – 514.112,9 × 1%)

5.141,13 Pérdidas de Disponibles para la venta(6632)(514.112,9 × 1%)


Patrimonio (250)

514.112,9

Transfiero a resultados las imputaciones acumuladas en el neto patrimonial:

11.928,76 Pérdidas de Disponibles para la venta(6632)

a Transferencia de pérdidas en AFDV (902)

(9.648,22 + 2.280,54)

11.928,76


a Activos por diferencia temporaria deducible

(4740)

(11.928,76 × 25%)

2.982,19

Por la regularización del grupo 8 y 9:

11.928,76 Transferencia de pérdidas en AFDV (902)




28/38

SUPUESTO 15

El 01/07/X1 la sociedad X adquiere 500 acciones de General Motors en la bolsa de Nueva York con el fin deinvertir excedentes temporales de tesorería a corto plazo. Las acciones tienen un valor nominal de 500 $, y en elmomento de la compra cotizan al 250%, siendo la cotización del dólar en ese momento de 1 €/1,2 $. Los gastos deintermediación suponen un 1% del precio.

El 31/12/X1 las acciones cotizan al 252% y el tipo de cambio es de 1 €/1,22 $.

Las acciones son vendidas el 01/04/X2 cuando las acciones cotizan al 255% y el tipo de cambio es de 1 €/1,24 $.Los gastos de intermediación son del 1%.


SOLUCIÓN:

– El 01/07/X1 por la compra de las acciones:

Al ser clasificadas como activos financieros para negociar los gastos de la compra se registran en cuenta separada.

520.833,3 Inversiones Financieras c/p Instrumentos

Patrimonio (540)

(500 × 500 × 2,5 × 1/1,2)

5.208,3 Otros gastos financieros (669)(500 × 500 × 2,5 × 1/1,2) × 1%

a Bancos (572) 526.041,6

– El 31/12/X1 por el asiento único del efecto tipo de cambio y efecto VR:


VR: 500 × 500 × 2,52 × 1/1,22 = 516.393,44 € .

9.648,22 Pérdidas en cartera de negociación(6630)

a Inversiones Financieras c/p Instrumento

Patrimonio (540)

(526.041,6 – 516.393,44)

9.648,22

– El 01/04/X2 por la venta:

508.971,7 Bancos (572)

(514.112,9 – 514.112,9 × 1%)

7.421,7 Pérdidas de Disponibles para la venta(6632)

a Inversiones Financieras c/p Instrumento

Patrimonio (540)

516.393,4

SUPUESTO 16

La sociedad X tiene una sucursal que opera en un entorno económico cuya moneda funcional es el dólar. El31/12/X1 presenta el siguiente balance de situación en dólares:

ACTIVO PASIVO

Terrenos y bienes naturales (210) 500.000 Capita l Socia l (100) 300.000

Construcciones (211) 400.000 Reservas (11) 500.000

Maquinaria (213) 200.000 Resultado del ejercicio (129) 150.000

Propiedad Industrial (203) 150.000 Deudas l /p entidades crédito (170) 250.000

Clientes (430) 80.000 Acreedores (410) 50.000

Tesorería (572) 50.000 Proveedores (400) 30.000

TOTAL 1.380.000 TOTAL 1.380.000

http://www.aranzadidigital.es/maf/app/authentication/op/signon?redirect=%2Fmaf%2Fapp%2Fdocument%3FfromProview%3Dtrue%26marca=aranzadi%26stid%3Dmarginal_chunk%26case%3D4%26marginal%3DRCL%5C%5C2007%5C%5C2098%26unitid%3DRCL%5C%5C2007%5C%5C2098-1*PT.9/PTE.II


29/38

Los tipos de cambio son los siguientes:

El 31/12/X1: 1,2 €/$.

El día de la constitución de la sociedad: 1 €/1,05 $.

Los ingresos y gastos del ejercicio se han registrado a un tipo medio de: 1,19 €/$.

Las reservas han sido generadas a un tipo medio de: 1,15 €/$.

SOLUCIÓN:

La recepción de las partidas de la sucursal en forma de asiento sería:

416.666 Terr. y bienes naturales (210)

(500.000 × 1/1,2)

333.333 Construcciones (211)

(400.000 × 1/1,2)

166.666 Maquinaria (213)

(200.000 × 1/1,2)

125.000 Propiedad Industrial (203)

(150.000 × 1/1,2)

66.666 Clientes (430)

(80.000 × 1/1,2)

41.666 Tesorería (572)

(50.000 × 1/1,2)


a Capital Social (100)

(300.000 × 1/1,05)

285.714

a Reservas (11)

(500.000 × 1/1,15)

333.333

a Resultado del ejercicio (129)

(150.000 × 1/1,19)

126.050

a Deudas l/p Ent. crédito (170)

(250.000 × 1/1,2)

208.333

a Acreedores (410)

(50.000 × 1/1,2)

41.666

a Proveedores (400)

(30.000 × 1/1,2)

25.000

a Diferencias de conversión positivas (920) 173.203,56


173.203,56 Diferencias de conversión positivas (920)


a Diferencias de conversión (135) 129.902,67

SUPUESTO 17

El 01/11/X1 la sociedad X vende mercaderías en USA por importe de 100.000 $ con cobro a 90 días cuando el tipode cambio era 1 €/1,25 $.

Ante las expectativas de depreciación del dólar, la sociedad X decide vender 100 contratos de futuro de 1.000 $cada uno, a un cambio de 1 €/1,25 $. La fianza entregada es de 300 $.



SOLUCIÓN:

– El día 01/11/X1:


30/38

Por la venta:


(100.000 × 1/1,25)

a Venta de mercaderías (700) 80.000

Por la entrega de la fianza del contrato de futuro:

240 Activos por derivados financieros c/p (559)

(300 × 1/1,25)

a Bancos (572) 240

– El día 31/12/X1:

Por el ajuste del cliente al tipo de cambio a 31/12:

Valor contable: 80.000 €

Valor al Tipo de cambio el 31/12: 100.000 × 1/1,28 = 78.125 €


a Clientes ME (430) 1.875

Por la ganancia del instrumento financiero derivado utilizado como cobertura:

100.000 × 1/1,25 – 100.000 × 1/1,28 = 1.875 €

1.875 Activos por derivados f inancieros c/p (559)

a Beneficio en instrumentos de coberturasde VR (7634)

1.875

– El día 01/02/X2

Por el cobro:

76.923,08 Bancos (572)

(100.000 × 1/1,3)


a Clientes ME (430) 78.125

por la liquidación del instrumento de cobertura:

100.000 × 1/1,3 – 100.000 × 1/1,28 = 1.875 €

1.201,92 Activos por derivados financieros c/p (559)

a Beneficio en instrumentos de coberturasde VR (7634)

1.201,92

3.316,92 Bancos (572)

a Activos por derivados financieros c/p (559)

(1.875 + 1.201,92 + 240)

3.316,92

SUPUESTO 18

El 01/11/X1 la sociedad X firma con una empresa mejicana un contrato para la venta de las instalaciones de laempresa por un importe de 800.000 pesos. En ese momento el tipo de cambio del peso es de 1 €/17,5 P. Dado elsector estratégico en el que opera la empresa la operación debe ser autorizada por la administraciónautonómica, que se prevé confirme la venta en un plazo de 3 meses.

El valor neto contable de las instalaciones es de 30.000 €.

Ante las expectativas de depreciación del peso mejicano, la sociedad X decide vender 800 contratos de futuro de1.000 pesos cada uno, a un cambio de 1 €/17,5 P. La fianza entregada es de 5.000 pesos.

El tipo de cambio el 31/12/X1 es de 1 €/17,8 P.


31/38

El tipo de cambio el 01/02/X2 de 1 €/18 P.

SOLUCIÓN:

– El día 01/11/X1 con la firma del contrato:

Por el contrato de venta de las instalaciones: en principio no se registrará asiento alguno, salvo que la empresa no

tenga la consideración de Pyme, en cuyo caso deberá reclasificar los elementos como mantenidos para la venta.

Por la entrega de la fianza del contrato de futuro:

285,71 Activos por derivados financieros c/p (559)

(5.000 × 1/17,5)

a Bancos (572) 285,71

– El día 31/12/X1 por la ganancia del instrumento financiero derivado utilizado como cobertura:

800 × 1.000 × (1/17,5 – 1/17,8) = 770,47 €

770,47 Activos por derivados f inancieros c/p (559)

a Beneficio de coberturas de efectivo (910) 770,47


a Pasivo por diferencias temporarias

imponibles (479)

192,62


770,47 Beneficio de coberturas de efectivo (910)


a Ajustes de valor AFDV (130) 577,85

– El día 01/02/X2

por la venta de las instalaciones:

44.444,44 Bancos (572)

(800.000 × 1/18)

a Inmovil izado material (21) 30.000

a Beneficio procedente de I.Mat. (771) 14.444,44

por la liquidación del instrumento de cobertura:

800 × 1.000 × (1/18 – 1/17,8) = 499,38 €

499,37 Activos por derivados financieros c/p (559)

a Beneficio de coberturas de efectivo (910) 499,37


a Pasivo por diferencias temporarias

imponibles (479)

124,84

1.555,55 Bancos (572)

a Activos por derivados financieros c/p (559) 1.555,55

por la transferencia a resultados:

1.269,84 Transferencia de beneficios por coberturas de

flujos de efectivo (812)

(770,47 + 499,37)

a Beneficio procedente de I.Mat. (771) 1.269,84

317,46 Pasivo por diferencias temporarias

imponibles (479)



32/38


499,37 Benefic

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Capitulo 11 Moneda Extranjera