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CAPITULO IV MODELO DE REGISTROS POR SEGMENTOS CONTABLES PARA EL ANALISIS DE LA INFORMACION FINANCIERA DE LAS EMPRESAS FERRETERAS DEL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR
A. Generalidades El desarrollo económico y social en El Salvador depende esencialmente de sus
empresas e instituciones, de la dinámica y flexibilidad de las empresas para
adecuarse a las nuevas técnicas, cambios y necesidades de la población; uno de los
sectores que ha jugado un papel importante en dicho desarrollo, es el sector
ferretero, ya que se ha mantenido, superado y evolucionado en la economía
salvadoreña, explotando habitualmente el suministro de bienes afines a su actividad,
con la finalidad de generar beneficios propios y sociales, apertura de fuentes de
trabajo y satisfacer las necesidades de la sociedad.
Este capitulo comprende, el diseño de un modelo de registros por segmentos
contables para las empresas ferreteras del área metropolitana de San Salvador,
basado, en “segmento de negocios” como información primaria, debido a que las
empresas ferreteras cumplen con las condiciones de dicho segmento, el que
permitirá que dichas empresas, alcancen un mejor desarrollo y estabilidad, ya que
proporcionará los lineamientos para la preparación de la información financiera
segmentada y tomar decisiones óptimas.
Contiene además, los objetivos generales y específicos, así como el diseño del
modelo con sus etapas, el esquema; el desarrollo de dicho modelo y finalmente
su implementación.
B. Justificación de la propuesta
La finalidad de la propuesta de registros por segmentos contables basado en la NIIF
113 14 “Información financiera por segmentos”, es diseñar un modelo de Registros por
Segmentos Contables para el análisis de la información financiera de la empresas
ferreteras del área metropolitana de San Salvador, que sirva de guía para el registro
de las operaciones, suministro de información financiera por segmentos para una
adecuada toma de decisiones.
Con la aplicación del modelo las empresas ferreteras se verán beneficiadas, debido
a que podrán determinar los resultados por segmento identificado. No cabe duda
que uno de los sectores industriales y comerciales más consolidados es el de la
industria ferretera. Por lo tanto, la aplicación del modelo basado en la NIIF 14,
contribuirá a un mejor desempeño de la empresa; a evaluar los riesgos y beneficios
y a hacer juicios más informados sobre la empresa como un todo.
La información financiera por segmentos de negocios permitirá tomar decisiones en
función de mejorar la gestión administrativa con la finalidad que las empresas eleven
los niveles de rentabilidad. Normalmente las empresas ferreteras realizan dentro de
sus operaciones, procesos de control de cuentas, que incluyen; inventarios,
compras, ventas y gastos entre otras; por tal razón, el modelo, ofrece al empresario
la posibilidad de llevar a cabo todas estas operaciones en forma segmentada,
permitiéndoles aumentar la eficiencia del negocio, así como las ganancias.
C. Importancia y beneficios de la propuesta
Nuestra propuesta contiene importancias y beneficios, las que mencionamos a
continuación:
1. Importancia a) Adopción de registros por segmentos contables
b) Evaluar los riesgos y rendimientos de segmentos
c) Obtener información financiera por segmentos
114 2. Beneficios a) Conocer resultados por segmentos
b) Determinar los segmentos que están generando pérdidas o utilidades
c) La gerencia tendrá un criterio más amplio para la toma de decisiones.
D. Objetivos de la propuesta 1. Objetivo general Diseñar un modelo de registros por segmentos contables a las empresas ferreteras para el análisis más preciso de la rentabilidad, fuentes de riesgo y crecimiento potencial del negocio. 2. Objetivos específicos a) Analizar eficiente y oportunamente los niveles de rentabilidad a través de la
generación de la información segmentada.
b) Determinar el origen y naturaleza predominante de los riesgos que afectan el
nivel de rentabilidad.
c) Conocer los segmentos que generen utilidad o pérdida a la Empresa.
E. DESARROLLO DEL MODELO
El modelo esta conformado por cinco etapas las que se mencionan a continuación
ETAPA I. ANÁLISIS SITUACIONAL DE LAS EMPRESAS FERRETERAS
Esta etapa trata sobre la situación actual de las empresas ferreteras, con relación al
sistema contable que están aplicando, la forma de registrar sus operaciones, la
generación de la información financiera, su estructura organizativa y la toma de
decisiones.
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ETAPA II. DETERMINACIÓN DE LOS SEGMENTOS CONTABLES
En esta etapa, se presentan los mecanismos para determinar los segmentos
contables; los criterios aplicados para la identificación de los mismos, los
segmentos determinados y finalmente la estructura organizativa propuesta.
ETAPA III. REGISTRO DE PARTIDAS CONTABLES SEGMENTADAS
Esta etapa presenta las cuentas de mayor segmentadas por cada tipo de rubro,
cuentas de activo, pasivo y de resultados, así como los registros de operaciones
segmentadas
ETAPA IV. PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA SEGMENTADA
En esta fase se presenta el balance general, estado de resultados y flujo de
efectivo en forma segmentada, así como sus respectivos reportes.
ETAPA V. EVALUACIÓN Y ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA SEGMENTADA.
En esta etapa se presenta la evaluación y análisis de la información financiera
generada a través de los registros por segmentos contables, por medio de las
razones financieras aplicables; con el fin que la alta gerencia pueda determinar las
causas que han generado resultados negativos a los intereses de la empresa, lo que
servirá para la toma de decisiones.
116
ETAPA II
DETERMINACIÓN DE SEGMENTOS
ETAPA III
REGISTRO DE PARTIDAS CONTABLES SEGMENTADAS
ETAPA IV
PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
POR SEGMENTO
ETAPA V EVALUACION Y ANALISIS DE LA INFORMACION
FINANCIERA
TOMA DE DECISIONES
CUENTAS DE MAYOR SEGMENTADAS
REPORTES FINANCIEROS SEGMENTADOS
INFORMACION FINANCIERA SEGMENTADOS PARA USO
INTERNO
BALANCE GENERAL
ESTADO DE RESULTADOS
RETROALIMENTACIÓN Y EVALUACIÓN
REGISTRO DE OPERACIONES SEGMENTADAS
FLUJO DE EFECTIVO
CONCILIACION
MECANISMOS PARA DETERMINAR SEGMENTOS
CRITERIOS PARA IDENTIFICAR LOS SEGMENTOS A INFORMAR
EVALUACION Y ANALISIS
REPARTO DE GASTO ENTRE SEGMENTOS
OPERACIONS GENERICAS
SEGMENTADAS
SEGMENTOS IDENTIFICADOS
ETAPA I ANÁLISIS SITUACIONAL DE LAS
EMPRESAS FERRETERAS
ANALISIS DE LA INFORMACIOB GENERADA
ANALISIS ACTUAL DE LOS REGISTROS CONTABLES
ANÁLISIS DEL SISTEMA CONTABLE
117
DESARROLLO DEL ESQUEMA DEL MODELO ETAPA I. ANÁLISIS SITUACIONAL DE LAS EMPRESAS FERRETERAS Esta etapa trata sobre la situación actual en que se encuentran las empresas
ferreteras, el sistema contable que están aplicando, la forma de registrar sus
operaciones, la generación de la información financiera, su estructura organizativa y
la toma de decisiones; todo esto con el objeto de evaluar la eficiencia o deficiencia
de la actual sistema de generación financiera, lo que servirá como un marco
referencial para la adaptación a los cambios que conlleva la aplicación de un
modelo de registros por segmentos contables. Los componentes de esta etapa son:
ANÁLISIS FODA Cuadro 2 FORTALEZAS
• Llevan contabilidad formal • Poseen sistema contable • Registran contablemente todas sus
operaciones • Generan información financiera • Toman decisiones
OPORTUNIDADES
• Proponer un sistema de información
financiera más eficiente • La toma de decisiones puede tomarse de la
forma más acertada DEBILIDADES
• Sistema contable con estructura generalizada• Registro de operaciones en forma global • Suministro de información financiera
globalizada • Toma de decisiones en base a información
financiera globalizada AMENAZAS
• Bajos rendimientos • Menor competencia • Riesgo de ser absorbidas por la globalización
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1. ANÁLISIS DEL SISTEMA CONTABLE
Las empresas ferreteras utilizan un sistema contable tradicional diseñado
estructuralmente con cuentas que registran las operaciones en forma global, lo que
indica que el catálogo de cuentas posee una estructura generalizada; de forma que
todas las operaciones van registradas en forma concentrada, lo que da como
resultado que las empresas no puedan determinar que área o departamento les
está generando una utilidad o pérdida.
2. ANÁLISIS ACTUAL DE LOS DE REGISTROS CONTABLES
Los hechos económicos que generan las empresas ferreteras son procesados
mediante registros contables que proporcionan información en forma concentrada, lo
que indica que no existe reconocimiento por separado de una operación llevada a
cabo por una línea de productos específica; proporcionando así, información en
forma global.
3. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA GENERADA
La información financiera generada a través de los sistemas de registros
tradicionales, no refleja que línea o líneas de productos están generando pérdida,
debido a que dicha información es suministrada en forma general.
Los estados financieros (Balance General y Estado de Resultados) con la
composición de sus elementos: activo, pasivo y capital; ingresos, costos y gastos
reflejan la posición económica de la empresa en un determinado período por el total
de sus operaciones, sin importar el número de líneas de productos que la empresa
posea, imposibilitando a la gerencia realizar un diagnóstico que refleje resultados que
revelen la realidad de cada uno de sus componentes.
119
4. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
La estructura organizativa de las empresas ferreteras se encuentra conformada por
los siguientes departamentos.
5. TOMA DE DECISIONES
La información financiera de las empresas generada en forma concentrada, conlleva
a la gerencia a que no tengan datos que reflejen la realidad económica de cada
línea de producto; por lo que la toma decisiones de la gerencia se ve afectada
debido a que se pueden tomar decisiones en forma inadecuada.
JUNTA DIRECTIVA
GERENCIA GENERAL
AUDITORÍA EXTERNA
DEPARTAMENTO
FINANCIERO
CONTABILIDAD
DEPARTAMENTO DE VENTAS
DEPARTAMENTO DE COMPRAS
DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO
120
ETAPA II. DETERMINACIÓN DE LOS SEGMENTOS CONTABLES
En esta etapa, se presentan los mecanismos para determinar los segmentos
contables, los criterios para identificar los segmentos que se informarán en los
estados financieros, los segmentos identificados y finalmente la estructura
organizativa propuesta.
1. MECANISMOS PARA DETERMINAR SEGMENTOS CONTABLES
Las empresas ferreteras para identificar segmentos contables, deben de tomar en
consideración los siguientes aspectos:
a) Determinar los segmentos en base a la estructura interna de la organización de
la empresa
b) Que sean productos homogéneos.
c) Que las líneas de productos representen mayor volumen de operaciones
d) Las líneas de productos que a criterio de la gerencia represente mayor
generación de ingresos.
e) Las líneas de productos que no cumplan con los aspectos anteriores pueden
agruparse como “otros segmentos”
MECANISMOS PARA DETERMINAR SEGMENTOS
DETERMINACION DE LOS SEGMENTOS CONTABLES
SEGMENTOS IDENTIFICADOS
CRITERIOS PARA IDENTIFICAR LOS SEGMENTOS A INFORMAR
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2. CRITERIOS PARA IDENTIFICAR LOS SEGMENTOS A INFORMAR
Las empresas ferreteras para revelar información financiera de un segmento en los
estados financieros ya sea para fines de uso interno o externo deben cumplir con
los siguientes criterios. Cuadro 3 a. Enfoque Gerencial
• Parte de la estructura organizativa para identificar los
segmentos. • Por medio de este enfoque se evaluaran los riesgos a los
cuales se enfrentan permitiéndoles a la Empresa, realizar un análisis más determinado de la diversa información financiera que se genera.
• Se evaluará el desarrollo de los resultados obtenidos en base
a las políticas de ventas de cada segmento a fin de adoptar una decisión óptima para el beneficio de las ferreterías.
b. Criterios Cuantitativos
• Los ingresos ordinarios procedentes de ventas a clientes y transacciones con otros segmentos son iguales o superiores al 10 % de los ingresos ordinarios totales.
• Su resultado ganancia o pérdida, es igual o superior al 10%
del resultado combinado de todos los segmentos con ganancias o pérdidas el que fuese mayor en valor absoluto
• Sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos totales de todos los segmentos.
En el caso que un segmento utilizados para propósitos de información interna, este por debajo de todos los límites de tamaño relativo establecidos anteriormente; se aplicará de la forma siguiente:
• El segmento puede ser considerado como uno sobre el que se debe ofrecer información, con independencia de su tamaño.
• Si no fuera considerado como un segmento sobre el que debe informarse podrá ser combinado con otro u otros similares que estén también bajo los límites antes mencionados, con el fin de formar un único segmento para utilizar en la información externa.
• Si un segmento no es objeto de información por separado ni combinado con otros deberá ser incluido en la información financiera entre las partidas de conciliación no asignadas.
Fuente: Elaborado por el Grupo
122
Los segmentos sobre los que se informa deben tener ingresos iguales o superiores
al 75% del ingreso ordinario consolidado o individual de la empresa, en el caso que
sea inferior al 75%, deberán identificarse segmentos adicionales, incluso si éstos no
cumplen los limites de tamaño establecido, hasta que la suma de los ingresos
ordinarios de los segmentos sobre los que se informa sea como mínimo el 75 % del
total de los ingresos ordinario, individuales o consolidados de la empresa.
3. SEGMENTOS IDENTIFICADOS Para fines del modelo, se han identificado los segmentos de materiales de
construcción, pintura, electricidad, ferretería y fontanería y otros segmentos; no
obstante la gerencia podrá identificar otros segmentos que considere importantes.
3.1 Segmento de Materiales de Construcción Los productos que conformen este segmento, son homogéneos ya que estos son
utilizados para el proceso de construcción o adición de mejoras de viviendas,
carreteras, edificios; los cuales son adquiridos por compañías constructoras o
clientes individuales.
3.2 Segmento de Pintura Esta conformado por todos aquellos productos utilizados para un mismo fin, los que
son adquiridos para remodelaciones, acabados de viviendas, decoraciones,
construcciones, automotriz y pinturas especiales.
3.3 Segmento de Electricidad Los productos que conforman este segmento, son utilizados para un mismo fin, por
tal motivo se puede decir que son homogéneos.
123
3.4 Segmento ferretería y fontanería
El segmento de ferretería y fontanería, esta conformado por un conjunto de
productos cuya utilización van dirigidos a: la construcción, viviendas particulares, y
el sector informal; es decir personas que ofrecen los servicios de fontanería; por lo
que se consideran homogéneos.
3.5 Otros Segmentos
Se consideran dentro de estos, todos aquellos segmentos que no son
representativos para la presentación de información financiera, por tal motivo se
consolida y se presenta como otros segmentos.
4. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA CON SUS SEGMENTOS
JUNTA DIRECTIVA
GERENCIA GENERAL
AUDITORÍA EXTERNA
DEPARTAMENTO
FINANCIERO
CONTABILIDAD
DEPARTAMENTO DE VENTAS
DEPARTAMENTO DE COMPRAS
DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO
SEGMENTO DE PINTURA
SEGMENTO DE FERRETERÍA Y FONTANERIA
OTROS SEGMENTOS
SEGMENTO DE ELECTRICIDAD
SEGMENTO DE MAT. DE CONSTRUCCIÓN
124
La estructura organizativa presentada anteriormente, refleja los diferentes
departamentos que conforman una empresa ferretera que implementará un modelo
de registros por segmentos contables, dicha estructura puede ser modificada a los
requerimientos de cada empresa; cabe destacar que de los departamentos de
compras y ventas, se desglosan los diferentes segmentos previamente
determinados.
ETAPA III. REGISTRO DE PARTIDAS CONTABLES SEGMENTADAS En la presente etapa se muestran las cuentas de mayor segmentadas, en las que se
involucrarán las cuentas de activo, pasivos, y de resultado así como sus respectivos
registros de operaciones aplicables a cada segmento identificado.
REGISTRO DE PARTIDAS CONTABLES SEGMENTADAS
CUENTAS DE MAYOR SEGMENTADAS
REGISTRO DE OPERACIONES SEGMENTADAS
REGISTROS DE INGRESOS
REGISTROS DE ACTIVO
REGISTROS DE PASIVO
REGISTROS DE GASTOS
DE ACTIVO
REGISTROS DE RESULTADOS
DISTRIBUCION DE GASTOS
DE PASIVO
DE RESULTADO ACREEDOR
DE RESULTADO DEUDOR
125
1. CUENTAS DE MAYOR SEGMENTADAS
El catálogo de cuentas presentado como anexo , contiene cuentas segmentadas y no
segmentadas; para efectos de nuestra propuesta, en este apartado, se presentan las
cuentas segmentadas esenciales para la obtención y presentación de la información
financiera por segmento, no obstante, las empresas podrán diseñar las cuentas que
estimen convenientes, ya que estas no son rígidas. Para elaborar dicho catálogo se
tomó como base la información proporcionada por el Instituto Salvadoreño de
Contadores públicos. Dichas cuentas son las siguientes:
1.1 ACTIVO
El activo se ha clasifico en corriente y no corriente, tal como lo establece la NIIF 1 y
comprende las cuentas que pueden ser asignadas a los segmentos identificados, no
obstante la gerencia puede considerar en seleccionar las cuentas mas adecuadas.
1.1.1 CORRIENTE
Este rubro incluye aquellas cuentas necesarias para llevar a cabo la segmentación,
donde se identifican los activos corrientes directamente atribuibles a cada segmento
identificado, dichas cuentas son las siguientes:
CUENTAS POR COBRAR Segmento De Materiales De Construcción Segmento De Pintura Segmento Electricidad Segmento De Ferretería Y Fontanería Otros Segmentos
INVENTARIOS Segmento De Materiales De Construcción Segmento De Pintura Segmento Electricidad Segmento De Ferretería Y Fontanería Otros Segmentos
126
1.1.2 ACTIVO NO CORRIENTE Este rubro incluye las cuentas segmentadas, necesarias para llevar a cabo la
segmentación, donde se identifican los activos corrientes directamente atribuibles a
cada segmento identificado, dichas cuentas se presentan así:
1.2 PASIVO
Dentro del pasivo segmentado solo se tiene el pasivo corriente, ya que dentro de
este se encuentran las obligaciones que pueden ser asignadas a los segmentos
identificados
1.2.1 PASIVO CORRIENTE
Este rubro incluye una cuenta necesaria para llevar a cabo la segmentación, donde
se identifican los pasivos corrientes que le son directamente atribuibles a cada
segmento identificado, dicha cuenta es la siguiente:
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Segmento De Materiales De Construcción Segmento De Pintura Segmento Electricidad Segmento De Ferretería Y Fontanería Otros Segmentos
CUENTAS POR PAGAR Segmento De Materiales De Construcción Segmento De Pintura Segmento Electricidad Segmento De Ferretería Y Fontanería Otros Segmentos
127
1.3 CUENTAS DE RESULTADO DEUDOR
Este rubro incluye aquellas cuentas segmentadas necesarias para determinar el
costo de venta de la mercadería vendida, los gastos incurridos en la venta de los
productos, y que le son directamente atribuibles a cada segmento identificado, dichas
cuentas son las siguientes:
1.4 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDOR Este rubro incluye una cuenta segmentada necesaria para determinar el ingreso
atribuible directamente a cada segmento identificado, dicha cuenta es la siguiente:
2. REGISTRO DE OPERACIONES SEGMENTADAS Los registros contables segmentados son para las empresas ferreteras una herramienta por
medio de la cual controlarán las operaciones de cada segmento identificado, con el fin de
determinar los resultados que se han obtenido en cada uno de ellos. De esa manera los
COSTO DE VENTA DE BIENES Segmento De Materiales De Construcción Segmento De Pintura Segmento Electricidad Segmento De Ferretería Y Fontanería Otros Segmentos
GASTOS DE VENTA Segmento De Materiales De Construcción Segmento De Pintura Segmento Electricidad Segmento De Ferretería Y Fontanería Otros Segmentos
VENTAS Segmento De Materiales De Construcción Segmento De Pintura Segmento Electricidad Segmento De Ferretería Y Fontanería Otros Segmentos
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gerentes o jefes podrán tener una visión mas clara del comportamiento obtenido los mismos,
lo que beneficiará al proceso de la toma de decisiones, volviéndola más efectiva.
Para efectos de mostrar como se registran las operaciones segmentadas, se han
desarrollado partidas de Activo, Pasivo y Resultados, con el objetivo de determinar la
información financiera de cada segmento identificado.
Así mismo se muestran registros contables segmentados por operaciones de gastos
aplicados a todos los segmentos identificados.
Para efectos de presentar los registros por segmentos contables se ha tomado como modelo
solamente el segmento materiales de construcción, teniendo en cuenta que los registros
contables para los demás segmentos se harán de la misma forma.
CUENTAS DE ACTIVO
PARTIDA 1
Esta partida muestra la compra de materiales, involucra una cuenta de balance
segmentada, para reconocer el activo por inventario de materiales y dos no
segmentadas, una para reconocer el IVA ( Impuesto al valor agregado) y la otra para
reconocer la salida del efectivo.
REGISTRO Inventario Segmento de materiales de Construcción Hierro Cemento IVA Crédito Fiscal Efectivo y Equivalente Caja V/ Registro de compra de materiales para existencia al contado
PARCIAL xxxx xxxx
DEBE xxxx xxxx
HABER xxxx
PARTIDA 2 Este registro muestra la transacción de una venta de materiales al crédito, involucra
dos cuentas segmentadas una de activo y una de resultado, para reconocer el activo
129
por las cuentas por cobrar; y para reconocer el ingreso del segmento ( Impuesto al
valor agregado ) y la que no se segmenta para recocer el debito fiscal.
REGISTRO
Cuentas por Cobrar Clientes Segmento de materiales de construcción Hierro Cemento IVA Debito Fiscal
Ventas Segmento de materiales de construcción Hierro Cemento
V/ Registro de venta de materiales al crédito.
PARCIAL
xxxx xxxx
DEBE xxxx
HABER
xxxx xxxx
PARTIDA 3 Se muestra el registro del costo de venta de los materiales vendidos al crédito y el
descargo de los materiales del inventario, involucra cuentas de balance
segmentadas debido a que las dos cuentas son directamente atribuibles al
segmento.
REGISTRO Costo de venta de bienes Segmento de materiales de construcción Hierro Cemento
Inventarios Segmento de materiales de construcción Hierro Cemento V/ Registro del costo de venta de materiales vendidos al crédito.
PARCIAL
xxxx xxxx xxxx xxxx
DEBE xxxx
HABER
xxxx
130
PARTIDA 4 Este registro muestra la cancelación de la venta de materiales al crédito,
involucrando una cuenta de balance segmentada y otra no segmentada, tanto para
reconocer el pago de cuentas por cobrar y para reconocer la entrada de efectivo.
REGISTRO Efectivo y Equivalente Efectivo en Banco Cuentas por Cobrar segmento de materiales de construcción V/ Registro del pago de los materiales vendidos al crédito.
PARCIAL
DEBE xxxx
HABER xxxx
PARTIDA 5
Este registro contable muestra la compra de activo fijo, involucra cuentas de
balance, con el objetivo de reconocer el activo y la salida de efectivo, segmentando
solamente la cuenta del el activo fijo debido a que solo ella es directamente
atribuible al segmento.
REGISTRO IVA Crédito Fiscal Propiedad planta y equipo y depreciación Mobiliario y equipo de sala de venta Segmento de materiales de construcción Efectivo y Equivalente V/ Registro de adquisición de un mostrador de materiales al contado.
PARCIAL
DEBE xxxx
xxxx
HABER xxxx
131
PARTIDA 6
Mostramos el registro de la depreciación de activo fijo del segmento, involucra
cuentas de balance y resultados, tanto para reconocer el gasto por depreciación
como para reconocer la depreciación acumulada del activo y se segmentan debido a
que tanto el gasto como la depreciación son directamente atribuibles al segmento.
REGISTRO
Gastos de Venta Depreciaciones Segmento de materiales de construcción Propiedad planta y equipo y depreciación Depreciaciones
Mobiliario y Equipo de sala de venta Segmento de materiales de construcción V/ Registro de adquisición de un mostrador de materiales al contado.
PARCIAL DEBE xxxx
HABER xxxx
CUENTAS DE PASIVO PARTIDA 7 Este registro contable muestra como se contabilizan las cuentas por pagar, involucra
dos cuentas de activo una segmentada y otra no segmentada, así como el pasivo
segmentado, para reconocer el inventario de materiales, el crédito fiscal pagado y la
REGISTRO Inventarios Segmento de materiales de construcción Hierro Cemento
IVA Crédito Fiscal
Cuentas por Pagar Proveedores Nacionales Segmento de materiales de construcción
V/ Registro de adquisición de materiales al crédito
PARCIAL DEBE xxxx
xxxx
HABER
xxxx
132
PARTIDA 8
Esta partida muestra el pago de la obligación contraída por los materiales adquiridos
al crédito, involucra una cuenta de balance segmentada que reconoce el pago de la
obligación del segmento y la salida del efectivo, la cual no se segmenta debido a que
no es directamente atribuible al segmento.
REGISTRO
Cuentas por Pagar
Proveedores Nacionales Segmento de materiales de construcción
Efectivo y Equivalente Caja General
V/ Registro de Cancelación de los materiales adquiridos al crédito.
PARCIAL DEBE xxxx
HABER xxxx
CUENTAS DE GASTOS
PARTIDA 9 Mostramos el registro del gasto del segmento, involucra una cuenta de balance no
segmentada y una de resultado segmentada debido a que el gasto es directamente
atribuible al segmento.
REGISTRO
Gastos de Venta
Fletes y Transporte Segmento de materiales de construcción
Efectivo y Equivalente Banco
V/ Registro de Gasto por transporte de mercaderías.
PARCIAL
DEBE xxxx
HABER xxxx
133
CUENTAS DE INGRESO PARTIDA 10
Esta transacción contable registra la venta de materiales al contado y solo se
segmenta la cuenta de resultados por que contribuye a determinar el resultado
del segmento.
REGISTRO Efectivo y Equivalente IVA Debito fiscal Ventas Segmento de Materiales de Construcción V/ Registro de venta de materiales al contado
PARCIAL DEBE xxxx
HABER xxxx xxxx
PARTIDA 11 Esta transacción contable registra el costo de las ventas de materiales vendidos al
contado y solo se segmenta la cuenta de resultados por que es determinante para
determinar el resultado del segmento.
REGISTRO Costo de venta de bienes Segmento de materiales de construcción Hierro Cemento
Inventarios Segmento de materiales de construcción Hierro Cemento
V/ Registro del costo de venta de materiales vendidos al contado
PARCIAL
xxxx xxxx
xxxx xxxx
DEBE
xxxx
HABER xxxx
134
2.1 REPARTO DE GASTOS ENTRE SEGMENTOS
La NIIF 14 establece en su párrafo 47 que los activos que sean utilizados
conjuntamente por dos o mas segmentos deben ser distribuidos entre los mismos si
y solo si los ingresos ordinarios y gastos relacionados con dichos activos son
también objetos de reparto entre los segmentos.
No obstante la forma de distribuir las partidas de activos, pasivos, gastos e ingresos
entre los diferentes segmentos, dependerá de la naturaleza de dicha partida, de las
actividades realizadas por cada segmento y de su autonomía, el reparto resultante
debe ser coherente. Además la norma dispone que no es posible ni adecuado
especificar una sola forma de realizar dicho reparto, tampoco es adecuado forzar la
distribución de las partidas que se relacionan en conjunto con dos o más segmentos,
si la única base para realizar el reparto es arbitraria o de difícil comprensión.
Entre las posibles operaciones que puedan ser objeto de reparto se mencionan los
siguientes:
2.1.1 Gastos • Transporte
• Energía eléctrica
• Consumo de Agua
• Servicios telefónicos
• Mantenimiento
• Perdida de un activo fijo
• Sueldos de personal de venta
• Gastos por remodelaciones
• Agentes de seguridad, entre otros
135
Se ha utilizado la técnica de reparto de gastos entre segmentos, en aquellos casos
donde un gasto afecta a más de un segmento, en tal caso, como lo establece la NIIF
14 debe utilizarse una base razonable de reparto, es por ello que se muestran
algunos ejemplos de reparto.
2.1.2 Ejemplo de reparto de gasto de transporte de mercaderías:
Servicios Generales (mensual) $ 288.00
Base: Fuerza sobre porcentaje
CUADRO 4
SEGMENTO SERVIDO
CANTIDAD A APLICAR PORCENTAJE CANTIDAD APLICADA
Materiales de construcción 288.00 40 % 115.20
Pintura 288.00 10 % 28.80
Electricidad 288.00 15 % 43.20
Ferretería y Fontanería 288.00 25 % 72.00
Otros segmentos 288.00 10% 28.80
Sumas 288.00 100 % 288.00
El reparto anterior se realizó en base a dos empleados con funciones de motoristas, con
un sueldo de $ 144.00 mensuales cada uno. El porcentaje se determinó de acuerdo a la
cantidad de mercadería suministrada por cada segmento.
136
2.1.3 Ejemplo de reparto de gasto de energía eléctrica:
Servicios Generales ( mensual) $ 400.00
Base: horas de trabajo directo e indirecto
400 Factor = = 0.666667 600 M2
CUADRO 5
SEGMENTO SERVIDO METROS CUADRADOS DEL AREA DE TRABAJO
FACTOR CANTIDAD APLICADA
Materiales de Construcción 150 0.666667 100.00
Pintura 150 0.666667 100.00
Electricidad 75 0.666667 50.00
Ferretería y Fontanería 125 0.666667 83.34
Otros Segmentos 50 0.666667 33.33
Administrativo 50 0.666667 33.33
Sumas 600 m2 400.00
En el cuadro anterior se distribuye el consumo de energía eléctrica según la
superficie ocupada en metros cuadrados por cada segmento. Para llegar a obtener
el factor común, utilizamos el monto de $ 400.00 ( consumo de energía de un mes) y
600 m2 que es la superficie del área.
137
DISTRIBUCIÓN DE GASTOS
El siguiente registro contable, establece la contabilización del consumo de energía
eléctrica por los segmentos identificados, utilizando una base de reparto de gastos.
PARTIDA 12 Esta partida muestra el gasto por consumo de energía eléctrica para cada segmento,
para lo cual se requiere que la empresa en sus políticas de segmento haya
establecido una base de reparto de gasto.
REGISTRO
Gastos de venta Energía Segmento de materiales de construcción Segmento de pintura Segmento de electricidad Segmento de ferretería y fontanería Otros Segmentos IVA Crédito fiscal Efectivo y Equivalente Efectivo en Banco V/ Para registrar el gasto por consumo de energía ,utilizando una base razonable de reparto.
PARCIAL xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx
DEBE xxxx xxxx
HABER xxxx
2.2 Conciliación de operaciones íntersegmentos La NIIF 14 establece que debe presentarse una conciliación entre la información
revelada por segmentos y la información totalizada en los estados financieros, al
presentar la conciliación el ingreso por segmento deberá conciliarse con el ingreso
138
de la empresa proveniente de fuentes externas ( incluyendo la relación del importe
de la empresa proveniente de fuentes externas y no incluido en el ingreso de alguno de
los segmentos) ; el gasto por segmento deberá conciliarse con una valuación
comparable del gasto de la empresa; los activos por segmento deberán conciliarse con
los activos de la entidad; y los pasivos por segmento deberán conciliarse con los pasivos
de la entidad. El objetivo de la conciliación es determinar la utilidad de cada segmento
obtenida con los clientes externos, y no la utilidad que ha generado las transacciones
entre ellos.
La conciliación que a continuación se presenta, muestra operaciones que se han dado
entre los diferentes segmentos, y que han generado ingresos, activos y utilidades de
operación; por tal motivo y para efectos de que la empresa pueda determinar los
ingresos totales; se incluye dentro de la conciliación los ingresos de clientes externos y
las operaciones íntersegmentos.
139
CONCILIACIÓN DE PARTIDAS POR RUBRO DE SEGMENTO REVELADO
Cuadro 6
CUADRO 6
Como podremos observar , la conciliación muestra los efectos de eliminación de las
operaciones íntersegmentos con el fin de presentar información financiera referente a
operaciones realizadas con clientes externos, por tal motivo se han eliminado
$3000.00.- de los ingresos del segmento de materiales de construcción y de las cuentas
por cobrar con el objetivo de mostrar los ingresos y los activos netos.- Por otra parte, se
ha eliminado la utilidad operativa con el fin de mostrar la utilidad operativa generada con
clientes externos.
SEGMENTOS
CUENTAS
MATERIALES DE
CONSTRUCCIÓN PINTURA ELECTRICIDAD
FERRETERÍA Y FONTANERÍA
OTROS SEGMENTOS SUB TOTAL CONSOLIDADOS
Ingresos por ventas
Ingresos De Clientes Externo $ 10,000 $ 8,000 $ 15,000 $ 6,000 $ 2,000 $ 41,000 $ 41,000
Ingresos Íntersegmentos $ 3,000 $ 3,000
Total Ingresos $ 44,000 Eliminación de ingresos Íntersegmentos ($ 3,000)
Total Ingresos Netos $ 41,000
Activos Activos Totales por Segmento Revelados $ 5,000 $ 3,000 - $600 $ 4,000 $ 12,600 $ 12,600 Cuentas por Cobrar Íntersegmentos $ 3,000 $ 3,000
Total de Activos $ 15,600
Eliminación de cuentas por cobrar ($ 3,000)
Total de activos netos $ 12,600
Utilidad de Operación
Utilidad de Operación por Segmento Revelado $ 500 $ 1,200 $ 800 $ 200 $ 100 $ 2,800 $ 2,800
Utilidades Íntersegmentos $ 600 $ 600
Total Utilidad de Operación $ 3,400
Eliminación de Utilidades Íntersegmentos ($600)
Total Utilidad de Operación $ 2,800
140
ETAPA IV. PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA SEGMENTADA
En esta etapa se presentan el balance general, estado de resultados y flujo de
efectivo en forma segmentada, así como sus respectivos reportes, los cuales
muestran la composición cada partida mostrada en cada uno de ellos.
1. ESTADOS FINANCIEROS SEGMENTADOS La presentación de la información financiera segmentada en el modelo se muestra
en forma comparativa, bajo este esquema la NIIF 14 “Información Financiera por
Segmentos”, establece que cuando las empresas presenten por primera vez
información por segmentos en forma comparativa, tendrán que reexpresar los
estados financieros del año anterior; salvo cuando sea imposible hacerlo o
reexpresarlo. En tal caso la reexpresión dependerá de la forma en que las empresas
ferreteras estén presentando la información financiera.
PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA SEGMENTADA
ESTADOS FINANCIEROS SEGMENTADOS DE USO
INTERNO
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
ESTADO DE RESULTADOS
BALANCE GENERAL
REPORTES FINANCIEROS
SEGMENTADOS
REPORTES DE SEGMENTOS
REPORTE FINANCIEROS CONSOLIDADOS
REPORTE DE CUENTAS SEGMENTADAS
INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS
141
1.1 BALANCE GENERAL El diseño del balance general segmentado para uso interno, presenta un formato en
sus partidas de acuerdo a la NIIF 1, clasificando los activos y pasivos, en corrientes
y no corrientes, desglosándose en los reportes la composición de las partidas
comprendidas en cada clasificación. Asimismo presenta a cada segmento
identificado con la asignación de los activos y pasivos que le son atribuibles
directamente. La columna identificada como otros, representa todas las
asignaciones que no corresponden a los segmentos y que son atribuibles a la
administración. Por otra parte la columna que representa al consolidado, son las
asignaciones totales de la empresa que se utilizarán para presentarse en el balance
general definitivo.
1.2 ESTADO DE RESULTADOS
El diseño del estado de resultados presenta un formato de acuerdo a NIIF en forma
alternativa por el método de la función de los gastos o método del costo de las
ventas que consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte
del costo de las ventas o de las actividades de distribución o administración.
En sus primeras cinco columnas se presentan los segmentos identificados con las
asignaciones que les son atribuibles directamente, por medio de las partidas
correspondientes. La sexta columna que corresponde a otros representa todas
asignaciones que no son atribuibles a los segmentos y que por lo tanto corresponden
o son responsabilidad de la administración.
En la última columna (consolidado), se presentan las asignaciones totales de la
empresa y que representan el resultado del periodo. Este diseño sirve a la gerencia
para identificar que segmentos reflejan mejores resultados ó cuales merecen más
observación, debido a que sus resultados no son los esperados.
142
1.3 FLUJO DE EFECTIVO El diseño del flujo de efectivo tiene un formato acorde a lo que establece la NIIF 7,
en el cual puede determinarse que segmentos son los que generan más flujos
netos de efectivo. Por lo general los segmentos solo toman parte en las actividades
de operación, ya que las de inversión y de financiamiento corresponden a la
administración.
143
1.1 BALANCE GENERAL SEGMENTADO DE LA EMPRESA X AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
( En Miles de Dólares de Los Estados Unidos de América )
MATERIALES DE CONSTRUCCIÒN PINTURA ELECTRICIDAD FERRETERÌA Y
FONTANERÌA OTROS SEGMENTOS OTROS CONSOLIDADO
AÑO 2 AÑO1 AÑO 2 AÑO1 AÑO 2 AÑO1 AÑO 2 AÑO1 AÑO 2 AÑO1 AÑO 2 AÑO1 AÑO 2 AÑO1 A C T I V O S ACTIVOS NO CORRIENTES PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO x x x x x x x x x x x x x x GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO x x x x ACTIVOS CORRIENTES INVENTARIOS x x x x x x x x x x x x CUENTAS POR COBRAR x x x x x x x x x x x x IVA CRÈDITO FISCAL x x x x EFECTIVO Y EQUIVALENTE x x x x TOTAL ACTIVO x x x x CAPITAL Y RESERVAS CAPITAL SOCIAL x x x x RESERVAS x x x x UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS x x x x P A S I V O S PASIVOS NO CORRIENTES CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO x x x x PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO x x x x PROVISIÒN PARA OBLIGACIONES LABORALES x x PASIVOS CORRIENTES CUENTAS POR PAGAR x x x x x x x x x x x x DIVIDENDOS POR PAGAR x x x x IMPUESTOS POR PAGAR x x x x RETENCIONES POR PAGAR x x x x PORCIÒN DE PRÈSTAMOS A LARGO PLAZO x x TOTAL CAPITAL Y PASIVOS x x
Representante Legal Auditor Externo Contador General
144
1.2 ESTADO DE RESULTADOS SEGMENTADO DE EMPRESA X PARA EL PERIODO DETERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X ( En Miles de Dólares de Los Estados Unidos de América )
MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN PINTURA ELECTRICIDAD FERRETERÍA Y
FONTANERÍA OTROS SEGMENTOS OTROS
CONSOLIDADO
AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1
VENTAS x x x x x x x x x x x x COSTO DE VENTAS x x x x x x x x x x (x) (x) UTILIDAD BRUTA x x x x x x x x x x x x OTROS PRODUCTOS x x x x GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS DE VENTAS x x x x x x x x x x x x GASTOS DE ADMINISTRACIÓN x x x x OTROS GASTOS x x x x TOTAL DE GASTOS DE OPERACIÓN x x x x x x x x x x (x) (x) UTILIDAD DE OPERACIÓN x x x x x x x x x x x x GASTOS FINANCIEROS x x (x) (x) UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y RESERVAS x x RESERVA LEGAL (x) (x) IMPUESTO SOBRE LA RENTA (x) (x) UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO x x
Representante Legal Auditor Externo Contador General
145
1.3 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO SEGMENTADO DE LA EMPRESA X PARA EL PERIODO DETERMIANDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X
( En Miles de Dólares de Los Estados Unidos de América )
MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN PINTURA ELECTRICIDAD FERRETERIA Y
FONTANERIA OTROS
SEGMENTOS OTROS TOTALES
20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1
Flujos de Efectivo de las Actividades de Operación Cobros recibidos de clientes x x x x x x x x x x x x Pago de Sueldos a Empleados x x x x x x x x x x x x (x) (x) Pago a Proveedores x x x x x x x x x x x x (x) (x) Efectivo generado por las de operaciones x x x x x x x x x x x x Intereses Pagados x x (x) (x) Impuestos Pagados x x (x) (x) Flujos Netos de efectivo por actividades de Operación x x
Flujos de Efectivo por actividades de Inversión ventas de Propiedad, Planta y Equipo x x x x Intereses recibidos x x x x Dividendos recibidos x x x x Adquisición de Propiedad planta y equipo x x (x) (x) Flujos Netos de Efectivo por actividades de inversión x x Flujo de Efectivo por Actividades de Financiamiento Préstamos bancarios x x x x Pago de prestamos x x x x Pago de Dividendos x x x x Flujos Netos de Efectivo por Actividades de Financiamiento x x
Incremento en activo x x Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo x x Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período x x
Representante Legal Auditor Externo Contador General
1462. REPORTES FINANCIEROS SEGMENTADOS Con el objeto que la administración tenga una visión más clara de la situación de la
empresa y de los resultados presentados en los estados financieros segmentados,
se presentan reportes financieros segmentados los cuales muestran la composición
de cada partida presentada en dichos estados .
Los reportes se han elaborado para el segmento de Materiales de Construcción,
como una guía a seguir, pudiéndose elaborar de igual forma para los demás
segmentos identificados. La información comparativa será de gran utilidad para la
gerencia de las empresas ferreteras, en el sentido que a través de ella podrán tener
una amplia visión de lo de que ha sucedido a lo largo de un ejercicio, por medio del
análisis y evaluación, se tendrá un diagnostico de su estado y de esta manera,
determinar aquellos segmentos que necesitan mayor atención debido a que los
resultados no son los esperados, en tal sentido la gerencia deberá tomar las
acciones correctivas con el propósito que en el futuro se obtengan los resultados
deseados.
2.1 REPORTES FINANCIEROS POR ACTIVO, PASIVO E INGRESOS Y
PARTIDAS SEGMENTADAS El propósito de estos reportes es mostrar el total de los activos, pasivos ingresos
por segmentos y un resumen de los principales componentes de la información
financiera segmentada, con el objetivo de que la administración pueda evaluar y
diagnosticar y así tomar decisiones.
REPORTE 1 INFORMACION DE ACTIVOS, PASIVOS E INGRESOS POR
SEGMENTOS MATERIALES
DE CONSTRUCCI
ON
PINTURA ELECTRICIDAD FERRETERIA Y FONTANERIA
OTROS SEGMENTOS TOTAL
SEGMENTOS
RUBRO 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1
TOTAL DE ACTIVOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
TOTAL DE PASIVOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
INGRESOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
Este reporte presenta el total de los activos, pasivos e ingresos de la empresa, con el
objetivo que la gerencia pueda hacer un análisis comparativo a nivel macro, ya sea
por segmento o por año, de la situación económica y tomar acciones correctivas en
caso necesario.
147 REPORTE 2
CUENTAS
SEGMENTO DE MATERIALES DE CONSTRUCCION
Propiedad Planta y Equipo xxx
Inventarios xxx
Cuentas por Cobrar xxx
Cuentas por Pagar xxx
Venta xxx
Costo de Ventas xxx
Gastos de Ventas xxx
El objetivo de este reporte es reflejar el monto de cada cuenta segmentada; a fin de
que la administración pueda hacer las relaciones necesarias entre las diferentes
cuentas segmentadas en el tiempo que considere oportuno; análisis comparativos
entre los segmentos identificados, etc con el propósito de evaluar si se están
logrando los objetivos propuestos y tomar cursos alternativos de acción.
2.2 REPORTES FINANCIEROS POR COMPONENTES DE CADA PARTIDA Estos reportes tienen la finalidad de mostrar a la administración, la composición de
cada una de las partidas mostradas en los estados financieros. REPORTE 3 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Como podemos observar, este reporte presenta información financiera por
segmentos del rubro de propiedad, planta y equipo y su fin es mostrar a la
gerencia, el importe de sus activos inmovilizados, el valor acumulado de su
depreciación y el importe por depreciar, para hacer un análisis comparativo ya sea
MATERIALES DE CONSTRUCCION PINTURA ELECTRICIDAD
FERRETERIA Y FONTANERIA
OTROS SEGMENTOS
20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1
EDIFICIOS
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
MOBILIARIO Y EQUIPO DE SALA DE VENTA
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
EQUIPO DE TRANSPORTE
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
SUB TOTAL
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
DEPRECIACION ACUMULADA (XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
TOTAL DE ACTIVOS NETOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
148por año o por segmento y así determinar la necesidad de invertir mas en
activos fijos en caso que la gerencia estime conveniente hacerlo.
REPORTE 4 INVENTARIO
MATERIALES DE CONSTRUCCION PINTURA ELECTRICIDAD
FERRETERIA Y FONTANERIA
OTROS SEGMENTOS
20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 MERCADERÍA PARA LA VENTA XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
MERCADERIA EN TRANSITO XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
SUB TOTAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
ESTIMACION PARA OBSOLESCENCIA DEL INVENTARIO
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
TOTAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
Este reporte presenta los saldos de la cuenta segmentada de inventarios en forma
comparativa por segmento y por año y para la gerencia representará una
herramienta para toma de decisiones, ya que mostrará el saldo por segmento y su
rotación en el tiempo, pudiendo determinar que materiales tienen mas ó menos
rotación. REPORTE 5 CUENTAS POR COBRAR
MATERIALES DE CONSTRUCCION PINTURA ELECTRICIDAD
FERRETERIA Y FONTANERIA
OTROS SEGMENTOS
20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 CLIENTES EXTERNOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
INTERSEGMENTOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
SUB TOTALES XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
(XX)
TOTAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
Este reporte presenta información segmentada de las cuentas por cobrar de la
empresa, y su objetivo es mostrar en forma comparativa la composición del
importe de las cuentas por cobrar de cada segmento; así como la estimación para
cuentas incobrables
REPORTE 6 CUENTAS POR PAGAR Este reporte refleja el monto de las obligaciones por pagar de cada segmento,
esta conformado de la siguiente manera:
149 Proveedores
MATERIALES DE CONSTRUCCION PINTURA ELECTRICIDAD
FERRETERIA Y
FONTANERIA OTROS
SEGMENTOS 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1
NACIONALES XX XX XX XX
EXTRANJEROS XX XX XX XX XX XX
TOTAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
El objetivo de este reporte es mostrar a la gerencia la composición del saldo de los
proveedores, tanto nacional como extranjeros y acreedores varios en forma
comparativa, en el tiempo y por segmento para que pueda hacer un análisis y evaluar
el comportamiento, la necesidad de cubrir sus obligaciones o adquirir otras
obligaciones.
REPORTE 7 VENTAS
Este reporte muestra el monto de las ventas obtenidas a lo largo de un ejercicio, en
forma comparativa por año y por segmento, y su fin es proporcionar a la gerencia
información para que pueda fácilmente determinar la tendencia entre un período y
otro, que segmento no está dando los resultados deseados y tomar acciones que
conlleven a la consecución de los objetivos propuestos
REPORTE 8 COSTO DE VENTA
20x2 20x1 Costo de venta
SEGMENTO DE MATERIALES DE CONCTRUCCIÓN
XX
XX
SEGMENTO DE PINTURA XX
XX
SEGMENTO DE ELECTRICIDAD XX
XX
SEGMENTO DE FERRETERÍA Y FONTANERIA XX
XX
OTROS SEGMENTOS XX
XX
TOTAL
XX
XX
SEGMENTOS 20x2 20x1 MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN XX XX PINTURA XX XX ELECTRICIDAD XX XX FERRETERÍA Y FONTANERÍA
OTROS SEGMENTOS
XX
XX
XX
XX
TOTALES XX XX
150El costo de venta obtenido por cada segmento se puede identificar fácilmente
a través de este reporte, que servirá para hacer un análisis de los costos de la
mercadería vendida, en el tiempo, determinar cual ha sido su tendencia y tomar
decisiones que tengan como objetivo maximizar las utilidades y ser mas
competitivo.
REPORTE 9 GASTOS DE VENTA
MATERIALES DE CONSTRUCCION PINTURA ELECTRICIDAD
FERRETERIA Y
FONTANERIA OTROS
SEGMENTOS GASTOS DE VENTA 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1
REMUNERACIONES XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX PRESTACIONES AL PERSONAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX DEPRECIACION XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX OTROS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX TOTALES XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
Este reporte proporciona información financiera de los gastos de venta y tiene
como objetivo, servir de herramienta para la toma de decisiones, ya que muestra
el monto de los gastos incurridos para llevar a cabo las operaciones de cada
segmento; mostrando solamente los más representativos, y los que no son
representativos se incluyen en otros gastos. Se presenta en forma comparativa
por segmento identificado y por año, con la finalidad que la gerencia pueda
analizar y evaluar su tendencia y tomar acciones que conlleven a maximizar los
resultados.
3. NOTA EXPLICATIVA DE INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTO
Para efectos de publicación de información financiera por segmentos, esta se
incluye en una nota explicativa a los estados financieros como parte integral de
los mismos, tal como se presenta a continuación.
151 NOTA EXPLICATIVA DE INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS
MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN PINTURA ELECTRICIDAD FERRETERÍA Y
FONTANERÍA OTROS
SEGMENTOS OTROS ELIMINACIONES CONSOLIDADO
AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 INGRESOS ORDINARIOS
VENTAS A CIIENTES EXTERNOS x x x x x x x x x x x x
VENTAS INTERSEGMENTOS x x x x x x x x x x (x) (x) x x
TOTAL DE INGRESOS x x x x x x x x x x (x) (x) x x
COSTO DE VENTAS x x x x x x x x x x (x) (x)
UTILIDAD BRUTA x x x x x x x x x x x x
OTROS PRODUCTOS x x x x
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTAS x x x x x x x x x x x x
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN x x x x
OTROS GASTOS x x x x
TOTAL DE GASTOS DE OPERACIÓN x x x x x x x x x x (x) (x)
UTILIDAD DE OPERACIÓN x x x x x x x x x x (x) (x) x x
GASTOS FINANCIEROS x x (x) (x)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y RESERVAS x x RESERVA LEGAL
(x) (x) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(x) (x) UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO
x x
OTRA INFORMACIÓN
ACTIVOS DEL SEGMENTO x x x x x x x x x x
x x
ACTIVOS DE LA EMPRESA NO DISTRIBUIDOS
x x
x x
TOTAL ACTIVOS
x x
PASIVOS DEL SEGMENTO x x x x x x x x x x
x x
PASIVOS DE LA EMPRESA NO DISTRIBUIDOS
x x
x x
TOTAL PASIVOS x x
152
ETAPA V. EVALUACIÓN Y ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA SEGMENTADA.
En esta etapa se presenta la evaluación y análisis de la información financiera
generada a través de los registros por segmentos contables, con el fin de que la
alta gerencia pueda determinar las causas que han generado resultados
negativos a los intereses de la empresa, para la toma de decisiones.
1. EVALUACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA SEGMENTADA
La información financiera segmentada, se evaluará a través de las razones
financieras aplicables a los segmentos identificados, con la finalidad de medir la
operatividad de la empresa. En tal sentido las razones aplicables a los segmentos
son las siguientes:
EVALUACION Y ANALISIS DE LA INFORMACION FINANCIERA SEGMENTADA
RAZONES FINANCIERAS
RAZONES DE LIQUIDEZ
GASTOS DE OPERACION
RANON DE RENTABILIDAD
TOMA DE
DECISIONES
153
RAZONES DE LIQUIDEZ
Construcción RAZONES
2003
2002
Parámetro Aceptado Utilización y análisis
Rotación de Cuentas por Cobrar
.
Ventas Anuales a Crédito x x
Promedio de cuentas por cobrar
=
x
=x
x
=x
Depende de las condiciones comerciales que la empresa concede a los clientes
Mide la liquidez de las cuentas por cobrar por medio de su rotación.
Plazo promedio de cuentas por cobrar
360 x x
Rotación de cuentas por cobrar =
x
=x
x
=x
Depende de los días que la empresa establezca como necesarios, en promedio para cobrar.
Mide la eficiencia del crédito a clientes
Rotación de Inventarios
Costo de los Artículos Vendidos x x
Inventario Promedio
=
x =x
x =x
7.4veces
Mide la liquidez del inventario por medio de su movimiento durante el período.
Plazo promedio de Inventarios
360 X x
Rotación del inventario
=
x =x
x =x
Indica los días que como promedio permanecen en existencia las mercancías.
Rotación de cuentas por pagar
Compras anuales al crédito X x
Promedio de cuentas por pagar
= x
=x x
=x n veces Mide la eficiencia en el uso del crédito de proveedores.
Plazo promedio de cuentas por pagar
360 X x
Rotación de cuentas por pagar
= X
=x x
=x n días
Expresa el número de días que las cuentas y efectos por pagar permanecen por pagar.
154
RAZONES DE RENTABILIDAD
Construcción
2003
2002
PARÁMETRO ACEPTADO Utilización y análisis
Margen Bruto de Utilidad
Ventas - Costo de lo Vendido x
= x x =x
Ventas
= x x
El que la empresa haya estimado obtener
Indica el porcentaje que queda sobre las ventas después que la empresa ha pagado sus existencias
RAZON DE GASTOS DE OPERACIÓN INCURRIDOS
Construcción
2003
2002
PARÁMETRO ACEPTADO Utilización y análisis
De gasto de operación
Gastos de operación
x
= x x =x
Ventas Netas
=
x x
Se expresa en razón o ciento
Mide la proporción de los gastos de operación incurridos con relación a las ventas del período que se analiza.
2. ANALISIS DE LA INFORMACION FINANCIERA SEGMENTADA
En este apartado se analizan los resultados obtenidos por medio de la aplicación
de las razones financieras, con el objetivo que la gerencia pueda tener un criterio
más amplio de la operatividad de cada segmento, para conocer el margen de
rentabilidad de cada uno de ellos, así mismo, determinar si existe pérdida y que
segmento la está generando; con el fin de que la gerencia pueda tomar
decisiones.
a) RAZONES DE LIQUIDEZ • Rotación de Cuentas por Cobrar
Por medio de este índice, la administración puede determinar las veces que han
rotado los créditos otorgados a los clientes, para tal efecto al aplicar el plazo
promedio de cuentas por cobrar, la gerencia podrá determinar si ha rotado lo
necesario, se ha mantenido o ha disminuido.
155
• Plazo Promedio de Cuentas por Cobrar
La gerencia analizará si el valor en días encontrado es mayor o menor que el
establecido por la empresa en su política de crédito, se podrá determinar si se
está o no cumpliendo con las políticas establecidas. Es normal que el período de
cobranza pueda exceder las condiciones de crédito hasta cierto plazo, no
obstante si ese plazo se extiende la gerencia debe examinar esa situación.
• Rotación de Inventarios
Los niveles de rotación de inventarios, deben de ser 7.4 veces como parámetro
aceptado, por tal motivo la administración debe mantener el parámetro indicado,
además, debe considerar que una rotación lenta es inadecuada, ya que provoca
almacenamiento excesivo de mercadería y pedidos inapropiados. En cambio,
mientras más alto sea la rotación de Inventarios, más eficiente será el manejo de
este. Por lo tanto la gerencia debe considerar los máximos y mínimos de
existencia.
• Plazo promedio de Inventarios
Mediante el resultado de este ratio, la gerencia deberá evaluar el número de días
que se han requerido para vender las existencias, así mismo le servirá como
parámetro para medir la política de compras.
El inventario debe ser vendido en el curso normal, ya que de esta forma le
generará beneficios esperados en el plazo promedio fijado por la administración,
para poder hacer frente a los compromisos adquiridos.
• Rotación de cuentas por pagar
Al evaluar este índice, la empresa determinará si las cuentas por pagar han
tenido la rotación adecuada; ya que este le indicará el número de veces que las
cuentas y efectos por pagar pasa a través de las compras durante el año.
Es decir se podrá medir el grado de eficiencia de la empresa en el uso de los
créditos de los diferentes proveedores. Cabe mencionar que este indicador tiene una
156
relación directamente proporcional con el índice de cuentas por cobrar, bajo el
contexto, que si las ventas aumentan, también se incrementan los pasivos corrientes.
• Plazo promedio de cuentas por pagar
Con respecto a este indicador, la gerencia podrá determinar si los plazos promedios
de pago han sido los pactados con los proveedores.
b) RAZÓN DE RENTABILIDAD
• Margen bruto de utilidad
Esta razón tiene por objeto mostrar a la gerencia el rendimiento antes de gastos de
operación, en ese sentido debe de evaluar si es el margen bruto esperado,
tomando en cuenta que entre más alto sea el índice mayor es el beneficio para las
empresa ya que esto le indica que los ingresos por ventas aumentaron o los costos
por ventas disminuyeron.
• Utilidades de operación Representa lo que suele ser llamado utilidades puras, ganadas por la empresa
entre cada dólar o unidad monetaria de ventas. Las utilidades de operación son
puras en el sentido de que ignoran cargos financieros o gubernamentales y miden
solo las utilidades obtenidas en las operaciones. Además por medio de esta se
evalúa el desempeño de la administración. Entre más alto sea el índice significa
que sus costos y gastos han disminuido.
c) RAZON DE GASTOS DE OPERACIÓN INCURRIDOS • Rotación de gastos de operación incurridos
A través de esta razón, la empresa puede determinar la totalidad de los gastos de
operación en que incurrió al realizar las ventas de cada segmento, en un
determinado período, lo que le dará la pauta para poder ejecutar las decisiones
que estime conveniente.
157
4. TOMA DE DECISIONES La información financiera por segmentos, sirve a la administración como una
herramienta para la toma de decisiones, ya que muestra los resultados que se
han obtenido a lo largo de un período determinado, más valiosa aun cuando ha
sido evaluada y analizada.
Si los rendimientos no han sido los esperados, puede ser que la empresa haya
estado sometida a ciertos tipos de riesgos, en este sentido la administración
debe evaluar los riesgos para hacer las correcciones necesarias y hacerlas
efectivas por medio de la toma de decisiones.
F. PLAN DE IMPLEMENTACIÓN DEL MODELO DE REGISTROS POR
SEGMENTOS CONTABLES.
Comprende el objetivo, aprobación, divulgación, responsabilidad de la ejecución,
costo de la implementación, seguimiento y control, retroalimentación y
cronograma de la implementación del modelo.
1. OBJETIVO DEL MODELO
Proporcionar Dar a conocer a las empresas ferreteras los lineamientos necesarios
para la obtención y análisis de la información financiera por segmentos. 2. APROBACIÓN DEL MODELO
El Modelo a implementarse debe ser aprobado por la Junta Directiva o gerencia,
en coordinación con las áreas financieras y ventas.
3. DIVULGACIÓN DEL MODELO
158
Una vez aprobado el modelo de registros por segmentos contables se dará a
conocer al personal de las áreas involucradas, iniciando por el área de
contabilidad, posteriormente el personal del área de ventas, el área de compras, con
el objetivo de facilitar la comprensión del modelo y su implementación.
4. RESPONSABILIDAD DE LA EJECUCION DEL MODELO Se solicitará a la Junta Directiva que determine y asigne al personal que tendrá la
responsabilidad de llevar a cabo las diferentes fases del modelo: entre esas áreas
estarán, contabilidad, ventas y compras.
5. COSTO DE LA IMPLEMENTACIÓN
Una vez aprobado el modelo por la Junta Directiva de la empresa, se debe de
presupuestar los gastos en que esta incurrirá para tal efecto se requiere de la
elaboración de un presupuesto, el cual está conformado de la manera siguiente:
Concepto Monto
Capacitación $ 2,500.00
Compra de programa para el registro de las operaciones
contables
$ 500.00
Implementación y puesta en marcha $ 500.00
Imprevistos $ 300.00
Total $ 3,800.00
6. SEGUIMIENTO Y CONTROL
Una vez implementado el modelo debe darse el seguimiento adecuado, para poder
verificar si se esta ejecutando de acuerdo a los lineamientos ya establecidos con el
fin de obtener los resultados esperados. Además controlar que los procesos
operativos se estén realizando satisfactoriamente.
159
7. RETROALIMENTACION
Ya implementado el modelo de registros por segmentos contables, se debe de
nombrar una comisión que sea la responsable del adecuado desarrollo del Modelo;
es decir, que los resultados que el modelo refleje, sean los óptimos, posteriormente
se deberá evaluar el desempeño, y tomar medidas correctivas, si es que se
requieren.
8. CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES DEL MODELO DE REGISTROS POR SEGMENTOS CONTABLES
SEMANAS ACTIVIDADES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Aprobación del Modelo Divulgación del Modelo Implementación del Modelo Seguimiento , Actualización y Control
