TENTATIVA DE UN CASO PRACTICOEl clculo de la materialidad o importancia relativa (NIA 320), es tan cotidiano en el trabajo del auditor, que es de las primeras cosas que uno aprende, cuando empieza en este oficio. El auditor debe incluir en la documentacin de auditora los siguientes importes y los factores que considera en su determinacin: 1. Materialidad de los estados financieros como un todo, (Materialidad de informe) 2. Calculo de la materialidad, (Materialidad de planificacin y de ajustes) 3. Si aplica, materialidad para casos particulares 4. Cualquier revisin que se realice de la materialidad durante la auditora

Benchmarking y % para el clculo de la materialidad bajo NIA 320

SIN EMBARGO

La materialidad es una cuestin de juicio profesional que debe tener en cuenta el entorno del negocio, y nuestro conocimiento especifico de la compaa

EMPRESAS PEQUEASSe toma los beneficios antes de impuestos y antes de las remuneraciones

SECTOR PBLICOSe toma el total cost o incluso el net cost (Ingreso menos Gasto)

Materialidad para transacciones especficas, cuentas o desgloses concretos del balance

NIA 320

La suma de errores que individualmente no exceden la materialidad si podran hacerlo en su conjunto

DATOS CONTABLES DE PARTIDA

ACTIVO Inmov. material Inmov. inmaterial Inmov. financiero Otro Inmovilizado Existencias Deudores IFT y tesorera Otros activos

SALDO MOVIMIENTO PASIVO 600 10 20 2 Fondos propios

SALDO MOVIMIENTO 1.000 40 50

Ingresos distr.ejerc. 140 Provisiones y gastos riesgos

400

100

150

51,1

20 250 200 400 20

10 150 100 200 0,1 582,1

Acreedores largo Acreedores corto Provisiones corto Otros pasivos

300 100 200 10

200 100 140 1

TOTAL ACTIVO 1.900

TOTAL PASIVO

1.900

582,1

GASTOS Aprovisionamientos Personal Dot.amortizaciones Dot.provisiones Otros gastos

INGRESOS 100 Ventas y servicios 50 20 2 5 120

Otros ingresos de explotacin 50 Ingresos financieros Subvenciones Ingresos extraordinarios Otros ingresos 30 20 5 2 227

Impuesto de Sociedades 10 TOTAL GASTOS

187 TOTAL INGRESOS

PASO 1. Determinacin de la materialidad inicialLos clculos se recogen sintticamente en el siguiente cuadro:Activo Gastos 1.900 187 0,25% (1) 4,75 0,75% (1) 1,40 Suma Comprobacin: 1% activo 4% gastos 19,00 7,48 Superior a 6,15 Superior a 6,15 6,15

(1) Porcentajes que figuran en el proyecto de Norma Tcnica. De acuerdo con lo anterior, la materialidad inicial aplicable sera de 6,15.

PASO 2. Ajustes en la materialidad globalSe tratara de aplicar correcciones en la materialidad inicial teniendo en cuenta factores cualitativos de carcter general, como los siguientes: Riesgos inherentes derivados de la naturaleza de la actividad de la entidad. Evaluacin global del control interno. Estas correcciones no deberan suponer una reduccin en la materialidad inicial de ms del 20% y en ningn caso deberan dar lugar a aumentos en la materialidad.

Materialidad global Factores correctores b) Control interno Materialidad corregida Valoracin Mejorable Suma Ajuste 0% 10% 10% a) Naturaleza de la entidad Sin observaciones

6,15

5,54

PASO 3. Anlisis de relevanciaComo criterio para analizar la existencia de reas en las que puedan darse circunstancias que justifiquen no incluirlas en la revisin, se identifican aquellas cuyas variaciones de debe y haber son inferiores a la materialidad corregida.

VARIACIONES DEBE Ingresos Ingresos extraordinarios Gastos Activo Gastos Pasivo Activo Otros gastos Inmov. inmaterial Dot.provisiones Otros pasivos Otros activos 0 5 4 2 0 1 0,3 HABER 5 0 2 0 2 2 0,2

Ingresos Otros ingresos

Con base en la experiencia del auditor respecto a la naturaleza de la actividad de cada rea y del control interno existente en ellas, se considera adecuado no incluirlas en la revisin, salvo la de ingresos extraordinarios, al detectar en sta circunstancias que aconsejan su anlisis al margen de su reducida variacin de saldo.

PASO 4. Determinacin del error tolerable por rea de acuerdo con factores cuantitativos

Respecto a los factores cuantitativos, el clculo se har con base en los saldos contables y la frmula utilizada ser la siguiente:

Error tolerable del rea = Materialidad corregida x raz cuadrada de (saldo contable del rea /saldo contable de todas las reas).

SALDO CONTABLE Activo Activo Activo Activo Activo Activo Gastos Gastos Gastos Gastos Ingresos Ingresos Ingresos Ingresos Pasivo Pasivo Pasivo Pasivo Pasivo Pasivo IFT y tesorera Existencias Inmov. financiero Deudores Inmov. material Otro Inmovilizado Aprovisionamientos Personal Dot.amortizaciones Impuesto de Sociedades Ventas y servicios Otros ingresos de explotacin Ingresos financieros Subvenciones Provisiones corto Acreedores largo Acreedores corto Provisiones riesgos y gastos Ingresos distr.ejerc. Fondos propios 400 250 400 200 600 20 100 50 20 10 120 50 30 20 200 300 100 150 140 1.000 4.160 MATERIALIDAD GLOBAL CORREGIDA 5,54

ERROR TOLERABLE 1,72 1,36 1,72 1,21 2,10 0,38 0,86 0,61 0,38 0,27 0,94 0,61 0,47 0,38 1,21 1,49 0,86 1,05 1,02 2,72

PASO 5. Ajustes al error tolerable por rea de acuerdo con factores cualitativosLos ajustes en el error tolerable del rea se realizarn en funcin de la experiencia del auditor en ejercicios anteriores respecto al control interno y error esperado, especficos del rea. El clculo sera el resultado de aplicar al error tolerable inicial del rea un ndice basado en una evaluacin del nivel de confianza en el rea y el error esperado. En el siguiente cuadro se recoge el factor corrector que se opta por aplicar, de acuerdo con el criterio del auditor y las caractersticas del trabajo: CONFIANZA EN EL CONTROL Alta Media-alta Media-baja Baja FACTOR CORRECTOR 0,8 1,0 1,5 2,0

En funcin de lo anterior, el error tolerable ajustado de cada rea sera el que se recoge en el siguiente cuadro:

Nota: Error tolerable ajustado = Error tolerable inicial del rea / Factor corrector.

ERROR TOLERABLE INICIAL Activo Activo Activo Activo Activo Activo Gastos Gastos Gastos Gastos Ingresos Ingresos Ingresos Ingresos Pasivo Pasivo Pasivo Pasivo Pasivo Pasivo IFT y tesorera Existencias Inmov. financiero Deudores Inmov. material Otro Inmovilizado Aprovisionamientos Personal Dot.amortizaciones Impuesto Sociedades Ventas y servicios Otros ingr. explotacin Ingresos financieros Subvenciones Provisiones corto Acreedores largo Acreedores corto Prov. riesgos y gastos Ingresos distr.ejerc. Fondos propios 1,72 1,36 1,72 1,21 2,10 0,38 0,86 0,61 0,38 0,27 0,94 0,61 0,47 0,38 1,21 1,49 0,86 1,05 1,02 2,72

FACTOR CORRECTOR 0,8 1 1,5 2 0,8 1 1,5 2 0,8 1 1,5 2 0,8 1 1,5 2 0,8 1 1,5 2

ERROR TOLERABLE AJUSTADO 2,15 1,36 1,15 0,61 2,63 0,38 0,57 0,30 0,48 0,27 0,63 0,30 0,59 0,38 0,81 0,74 1,07 1,05 0,68 1,36

El error tolerable ajustado es la referencia que se comparar con los resultados de auditora en las pruebas realizadas mediante muestreo estadstico o revisin global analtica para evaluar si dichos resultados son satisfactorios. El clculo de un error tolerable a nivel de rea o particularizado a cuentas concretas, no implica que el auditor de acuerdo con su juicio profesional no pueda decidir comprobaciones exhaustivas sobre determinadas cuentas si considera que el riesgo es muy elevado, o en su caso no realizar pruebas sobre las citadas cuentas si considera que el riesgo de auditora es muy reducido y los saldos y/o movimientos de determinadas cuentas son irrelevantes.