Compta et analyse financière

De la Comptabilit lAnalyse FinancirePar M.Geronimi

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SommairePartie 1 :INTRODUCTION A LA COMPTABILITE ______________________________ 61/ La comptabilit, un outil essentiellement ddi la fourniture dinformations_________ 6 2/ De la comptabilit lanalyse financire _______________________________________ 8 A-LENTREPRISE : UN SYSTEME GENERATEUR DE FLUX ____________________________ 9 1. lentreprise, un systme ouvert sur lextrieur _______________________________________ 9 2. la notion de flux en comptabilit_________________________________________________ 11 b-La normalisation des procdures comptables ______________________________________ 13 1. les sources dorigine lgislatives et rglementaires __________________________________ 13 2. les autres sources principales du droit comptable ___________________________________ 14 c-LEnregistrement des flux ______________________________________________________ 15 1. Les notions dEMPLOIS et de Ressources en comptabilit____________________________ Au passif du bilan _________________________________________________________________ A lactif du bilan __________________________________________________________________ Spcificit des comptes de tiers ___________________________________________________ 15 15 15 16

2/ La notion de compte _________________________________________________________ 17 3/ La notion de dbit et de crdit __________________________________________________ 18 Rcapitulatif : ____________________________________________________________________ 19 Spcificit des comptes de trsorerie : _____________________________________________ 20 4/ lenregistrement en partie double________________________________________________ 20 Exemples dapplication _________________________________________________________ 21 Comptabilisation de la premire tape ____________________________________________ 23 Comptabilisation de la deuxime tape ___________________________________________ 23 d-Les principes denregistrement des flux ___________________________________________ 25 1. Lenregistrement dun flux repose sur lexistence dune preuve de lexistence de ce flux ____________________________________________________________________________ 26 2. les objectifs atteindre _______________________________________________________ 27 e-Lorganisation du plan comptable gnrale ________________________________________ 29 f-Dcomposition des charges ____________________________________________________ 31 1. les charges dexploitation______________________________________________________ 31 2. Les charges financires _______________________________________________________ 32 3. Les charges exceptionnelles ___________________________________________________ 32 4. Les charges calcules ________________________________________________________ 33 g-Dcomposition des produits ____________________________________________________ 33 1. les produits dexploitation______________________________________________________ 34 2. produits financiers ___________________________________________________________ 35 3. produits exceptionnels ________________________________________________________ 35 4. produits calculs ____________________________________________________________ 35 h-Lorganisation du systme comptable ____________________________________________ 36 1.Le journal __________________________________________________________________ 36 2. La balance _________________________________________________________________ 39

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i-LES PRINCIPAUX DOCUMENTS COMPTABLES ___________________________________ 41 1-Le Livre-Journal _____________________________________________________________ 41 2-La Balance _________________________________________________________________ 42 3-Le Bilan____________________________________________________________________ 43 4-Le Compte de Rsultat ________________________________________________________ 44 nonc de l'exercice _________________________________________________________ 46 Travail faire ________________________________________________________________ 46 Corrig _____________________________________________________________________ 46 enregistrement des ecritures ___________________________________________________ 46 PRESENTATION DES PRINCIPAUX DOCUMENTS COMPTABLES _________________________ 49 j-LE TRAITEMENT COMPTABLE DE CERTAINES OPERATIONS _______________________ 51 1-Les oprations dachat ________________________________________________________ 52 1.1 Les oprations lies aux achats________________________________________________ 52 a. La dmarche suivre _______________________________________________________________ 52 b. La facture : document de base de lenregistrement des oprations dachat ______________________ 53 1.2. La prise en compte des lments de la facture ___________________________________ 55 a. Les rductions ____________________________________________________________________ 55 b. La T.V.A. (Taxe sur la Valeur Ajoute) ________________________________________________ 56 1.3. Lenregistrement comptable des oprations dachat________________________________ a. Cas dune facture simple payable comptant _____________________________________________ b. Cas dune facture simple avec dlai de paiement : ________________________________________ c. Cas dune facture simple avec lexistence dune rduction de type commerciale : _______________ d. Cas dune facture simple avec lexistence dune rduction de type financire : _________________ 2-Les operations de vente _______________________________________________________ a. Cas dune facture simple payable comptant _____________________________________________ b. Cas dune facture simple avec dlai de paiement _________________________________________ c. Cas dune facture simple avec lexistence dune rduction de type commerciale _________________ d. Cas dune facture simple avec lexistence dune rduction de type financire ___________________ 56 56 58 60 61 63 63 65 66 67

Exercice dapplication __________________________________________________________ 69 3.Les amortissement et les provisions______________________________________________ 71 3.1 Les charges pour depreciation_________________________________________________ a. Dfinition________________________________________________________________________ b. La prise en compte de lamortissement en comptabilit ____________________________________ c. Le calcul des amortissements_________________________________________________________ 3.2 Determination de lamortissement _____________________________________________ a. La mthode de lamortissement linaire ________________________________________________ Principe de calcul de lannuit damortissement __________________________________ Problme ventuel concernant le calcul de la premire annuit ____________________ b. La mthode de lamortissement dgressif _______________________________________________ 3.3 Le traitement comptable des depreciations ____________________________________ a. Traitement comptable des amortissements ______________________________________________ b. Traitement comptable des provisions __________________________________________________ Cas des titres _________________________________________________________________ Cas des stocks ________________________________________________________________ Cas des crances clients _______________________________________________________ 71 72 72 73 74 75 75 75 76 78 78 79 79 80 81

Exercices ____________________________________________________________________ 82 Corrig: _____________________________________________________________________ 83 Amortissement lineaire _________________________________________________________ 83

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Amortissement degressif ________________________________________________________ 90 LES CESSIONS : PRINCIPES ______________________________________________________ 114 ECRITURES COMPTABLES _______________________________________________________ 114 EXERCICE ENONCE ____________________________________________________________ 114 EXERCICE CORRIGE____________________________________________________________ 114 3.1 Principes ________________________________________________________________ a. Cas dune cession simple sans amortissement ___________________________________________ Principe_____________________________________________________________________ Enregistrement au journal_____________________________________________________ b. Cas dune cession avec amortissement ________________________________________________ Principe_____________________________________________________________________ enregistrement au journal_____________________________________________________ Consquences sur le patrimoine de lentreprise __________________________________ 3.2 Ecritures comptables _______________________________________________________ a. cession simple sans amortissement ___________________________________________________ Enregistrement de la vente au journal __________________________________________ enregistrement de la sortie du matriel du patrimoine de lentreprise : ____________ b. Cession avec amortissement ________________________________________________________ Enregistrement au journal_____________________________________________________ Enregistrement de la vente du bien ____________________________________________ Prise en compte de la diminution du patrimoine de lentreprise et rcupration des sommes immobilises. _____________________________________________________________ 3.3 Exercice _________________________________________________________________ Cas 1 : cession simple sans amortissement _______________________________________________ Cas 2 : cession avec amortissement_____________________________________________________ Cas 1 : cession simple sans amortissement _______________________________________________ Enregistrement de la vente du terrain __________________________________________ Sortie du terrain du patrimoine de lentreprise __________________________________ Consquences _______________________________________________________________ Cas 2 : cession avec amortissement_____________________________________________________ Rappel : plan d'amortissement de la machine cde___________________________________ . Enregistrement de la DAP complmentaire _____________________________________ Enregistrement de la vente du matriel _________________________________________ Sortie du matriel du patrimoine de lentreprise _________________________________ Consquence ________________________________________________________________ 114 115 115 115 117 117 118 119 119 119 119 120 120 120 120 120 121 121 121 121 122 122 122 122 122 123 123 124 124

Partie 2 : Introduction a lanalyse financiere___________________________________ 125A-LANALYSE DU COMPTE DE RESULTAT _______________________________________ 126 1-Les SIG___________________________________________________________________ 127 SCHEMA DENSEMBLE DES SIG ____________________________________________________ 128 2.La production de lentreprise___________________________________________________ 130 3.La notion de valeur ajoute____________________________________________________ 132 4.LExcdent Brut dExploitation (ou EBE)__________________________________________ 135 5.Le rsultat dexploitation ______________________________________________________ 136 6. La notion de rsultat de lexercice ______________________________________________ Les oprations courantes dexploitation :__________________________________________ Les oprations financires : _______________________________________________________ Les oprations exceptionnelles : __________________________________________________ Le rsultat global de lentreprise : _________________________________________________ 137 137 138 139 140

7.La mesure de la rentabilit de lentreprise ________________________________________ 141 B- LANALYSE DU BILAN ______________________________________________________ 144

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1 - Lecture simple du bilan______________________________________________________ 146 2- Les besoins de financement de lentreprise ______________________________________ 152 3-Le bilan fonctionnel__________________________________________________________ Les capitaux permanents : _______________________________________________________ Le passif circulant :_______________________________________________________________ La trsorerie passive : ____________________________________________________________ L'actif immobilis (ou actif stable)_________________________________________________ L'actif circulant : _________________________________________________________________ La trsorerie active : _____________________________________________________________ 155 155 156 157 158 159 160

BILAN FONCTIONNEL _________________________________________________________ 161 4- Le fond de roulement________________________________________________________ 162 5- Le besoin en fond de roulement _______________________________________________ 165 6- La rduction du BFR ________________________________________________________ 169 Calcul par le "haut de bilan" :_____________________________________________________ 175 Calcul par le "bas de bilan" :______________________________________________________ 177 1-Lacquisition dimmobilisations _________________________________________________ 182 Dfinition de l'investissement : ____________________________________________________ 183 Les diffrents types dinvestissements : ____________________________________________ 183 POURQUOI LES ENTREPRISES INVESTISSENT ? ______________________________________ 186 QUELS SONT LES OBJECTIFS DE L'INVESTISSEMENT ? ________________________________ 187 2-Le financement des investissements ____________________________________________ a. Modalits de ce type de financement _________________________________________ b. Consquence en terme de structure de bilan :__________________________________ b. Consquence en terme de structure de bilan___________________________________ a. Dfinition _____________________________________________________________________ b. Les notions de produits et de charges calculs __________________________________ a. Calcul de la CAF partir de l'EBE_______________________________________________ b. Calcul de la CAF partir du rsultat de l'exercice _______________________________ 188 188 190 193 194 195 197 197

4-Synthse__________________________________________________________________ 200 5-Le financement du cycle dexploitation ___________________________________________ 204

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Partie 1 : INTRODUCTION A LA COMPTABILITEToute entreprise de par la loi, se doit de tenir une comptabilit. En dehors du caractre obligatoire de cette pratique, la comptabilisation de ses oprations quotidiennes par une entreprise poursuit deux objectifs principaux : Tout dabord, dcrire, valuer et prsenter le patrimoine de lentreprise, cest dire la rpartition de ses avoirs et de ses dettes un moment donn. Le document comptable regroupant les donnes relatives au patrimoine dune entreprise sappelle le Bilan.

Ensuite, permettre lentreprise dvaluer lefficacit de son mode de production partir de sa capacit faire des bnfices, cest dire dgager un rsultat positif. Le document comptable prsentant le rsultat dune entreprise sappelle le compte de Rsultat.

1/ LA COMPTABILITE, UN OUTIL ESSENTIELLEMENT DEDIE A LA FOURNITURE DINFORMATIONS La comptabilit a de fait un rle fondamental dinformation que ce soit pour lentreprise elle-mme, ou pour diffrents acteurs externes. Lobjectif dinformation interne : La comptabilit fournit des lments cls daide la dcision pour la direction dune entreprise.

partir du bilan : faire le point sur lensemble des avoirs et des dettes de lentreprise, tablir sa capacit dendettement, sa capacit honorer ses dettes

partir de son compte de rsultat : expliquer et analyser lorigine du rsultat

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de lentreprise, analyser la rpartition de la Valeur Ajoute cre par lentreprise

Lobjectif dinformation externe : Les diffrents partenaires de lentreprise vont sintresser sa comptabilit pour des raisons varies.

Les fournisseurs de lentreprise : ils veulent avant tout savoir si lentreprise est mme dhonorer les dettes contractes auprs deux.

L ils veulent sassurer que lentreprise une situation financire suffisamment solide pour honorer ses engagements long terme.

LEtat : il veut pouvoir contrler la rgularit des comptes pour sassurer que lentreprise dclare bien le bnfice rel quelle a ralis.

Les banques : elles veulent entre autre vrifier la capacit de lentreprise rembourser ces dettes financires.

Les actionnaires : veulent avoir des lments dinformation pour contrler la situation patrimoniale de lentreprise, et donc se faire une ide de la juste valorisation des actions de cette dernire.

Chaque partenaire de lentreprise poursuit donc des objectifs diffrents et utilisera donc des outils diffrents en fonction des informations quil souhaite obtenir.

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2/ DE LA COMPTABILITE A LANALYSE FINANCIERE Il est ncessaire ici de distinguer comptabilit et analyse financire. La comptabilit regroupe lensemble des techniques qui permettent daboutir la constitution des documents comptables rcapitulatifs que sont le bilan et le compte de rsultat. La comptabilit peut se dcomposer alors en diffrentes tapes :

lenregistrement des oprations au journal llaboration des comptes en T ltablissement de la Balance la prsentation du bilan de lentreprise un moment donn la prsentation du compte de rsultat de lentreprise. Lanalyse financire regroupe lensemble des mthodes qui permettent aprs retraitement, danalyser linformation fournie par la comptabilit dans le but de fournir des lments daide la prise de dcision. Les outils propres lanalyse financire sont multiples et varient selon lobjectif poursuivi :

la dtermination des besoins en financement de lentreprise lanalyse des soldes Intermdiaires de Gestion de lentreprise le calcul de la Capacit dautofinancement de lentreprise le calcul dun certain nombre de ratios reprsentatifs

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A-LENTREPRISE : UN SYSTEME GENERATEUR DE FLUX

Lentreprise peut tre dfinie par rapport son objet qui est la production dun bien ou service destin satisfaire un besoin. Or on donne de la notion de production la dfinition suivante : activit socialement organise destine produire, laide de facteurs de production acquis sur le march, des biens ou services destins tre cds un prix couvrant au moins les cots de production . En consquence : lentreprise en tant quactivit socialement organise suppose lexistence dun systme dinformation permettant au dcideur (lentrepreneur) de diriger lentreprise lentreprise doit disposer dun systme dinformation permettant de prendre les bonnes dcisions

lentreprise achte des facteurs de production sur le march et vend sa production : lentreprise est donc lie dautres acteurs conomiques (fournisseurs, acheteurs) il est ncessaire pour lentreprise de

garder la trace des transactions menes avec ses partenaires

lentreprise vend sa production un prix couvrant ces cots de production : il est donc ncessaire de pouvoir mesurer le cot de production rel dun bien ou service il faut mettre en place un systme de mesure interne des cots de production

1. LENTREPRISE, UN SYSTEME OUVERT SUR LEXTERIEUR

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De fait, lentreprise de part son activit et son existence mme se trouve au cur dun systme mettant en relation un certain nombre de partenaires : Lentreprise pour exister besoins de capitaux : ces capitaux lui seront fournis soient par les propritaires de lentreprise, cest dire les actionnaires, soient par des agents conomiques qui vont lui accorder des prts, ce sont les institutions financires (les banques).

Lentreprise bnficie par ailleurs des services non marchands fournis par les administrations publiques (Etat, collectivits locales).

Pour produire, lentreprise va par ailleurs devoir utiliser une main duvre quelle va devoir rmunrer, ce sont les salaris de lentreprise.

De par son activit courante, lentreprise va aussi devoir acqurir les matires premires et autres produits de consommation courante indispensables son activit (lectricit ) auprs dautres entreprises appeles alors fournisseurs . les produits ou services ainsi produits seront alors cds des agents conomiques appels clients

Enfin, daprs la loi, lentreprise va devoir entretenir des relations avec des agents conomiques particuliers tels les Organismes de Scurit Sociale. Lensemble des relations qui lient une entreprise ces partenaires conomiques se matrialise dun point de vue conomique et comptable par lexistence dun flux.

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Exemples de flux : 1 - Une entreprise paye la fin du mois les salaires de ses salaris

2 - Une entreprise achte des matires premires son fournisseur

3 - Pour financer cet achat, lentreprise est oblige de contracter un crdit sa banque

2. LA NOTION DE FLUX EN COMPTABILITE

On peut dfinir un flux comme un mouvement affectant une variable conomique sur une priode donne. On distingue alors :

les flux physiques (rels) portant sur les biens et services11

les flux montaires constituant la contrepartie des flux physiques les flux financiers affectant les crances et les dettes de lentreprise.

Du point de vue de lentreprise, il est important de noter que ces flux peuvent de plus tre de deux ordres :

flux internes : quand le flux matrialise une relation entre deux sous-ensemblede lentreprise, sans faire intervenir une entit autre que lentreprise elle-mme.

flux externes : quand le flux matrialise une relation tablie entre lentreprise etlun de ces partenaires.

Le rle premier de la comptabilit est alors denregistrer lensemble des flux impliquant lentreprise (soient quils en sont lorigine, soient quils en sont la destination), cest dire ayant une incidence sur lun des lments de son patrimoine.

Cela revient alors dire que la comptabilit gnrale se doit de saisir, classer et enregistrer lensemble des flux relatifs une entreprise afin de pouvoir fournir, aprs traitement, un ensemble de donnes exploitables par les agents conomiques intresss.

Il est rapidement apparu ncessaire de dfinir des rgles homognes denregistrement des flux de manire faciliter lexploitation des informations ainsi fournies. La premire version moderne du plan comptable gnral a t dfinie en 1946-1947 par la Commission de Normalisation. Le plan comptable est rgulirement rvis afin de tenir compte des volutions conomiques (rforme de 1957, rforme de 1962, rforme de 1982, rforme de 1998).

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B-LA NORMALISATION DES PROCEDURES COMPTABLES De par la ncessit duniformiser et de normaliser les pratiques comptables, cellesci sont dfinies selon un certain nombre de rgles qui dfinissent le cadre de la comptabilit. La formalisation de ce cadre comptable repose sur des sources varies, la fois lgislatives et rglementaires, mais aussi doctrinales voire jurisprudentielles. De ce fait, la normalisation de lactivit comptable volue avec le temps en fonction entre autre des progrs raliss dans le domaine de linnovation financire.

1. LES SOURCES DORIGINE LEGISLATIVES ET REGLEMENTAIRES Au del mme des pratiques nationales, la mondialisation des marchs financiers et des systmes productifs incite les Etats accrotre leurs efforts de normalisation des pratiques comptables afin de fournir une information crdible et comprhensible au del des espaces conomiques nationaux. Ainsi, Le Conseil des Communauts Europennes a t amen mettre en place des directives dans le domaine par exemple des comptes annuels de certaines formes de socits (directive du 25/07/1978), dans le domaine des comptes consolids (directive du 13/06/1983) ou dans le domaine de lagrment des personnes charges du contrle lgal des documents comptables (1984). Dans le cadre national, il existe des sources dorigine diffrentes qui permettent de dfinir le cadre comptable : Le code du Commerce : est une source essentielle du droit comptable qui est dfinit par les articles 8 17 modifis par la loi du 30/04/1983 ainsi que par les articles 1 27 du dcret du 29/11/1983

Les apports du droit commercial ne sont pas ngligeables non plus et compltes

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les lments fournis par le Code du Commerce. Sans tre exhaustif, on peut citer ici la loi du 24/07/1966, le dcret du 27/03/1967, lordonnance sur les GIE du 23/09/1967 ou la loi relative au redressement et la liquidation judiciaire des entreprises du 25/01/1985

Par ailleurs, pour des oprations particulires, la pratique comptable sappuie sur le Code du Travail ou le Code Gnral des impts

Enfin, les pratiques comptables ont t revues lors de rforme du Plan Comptable de 1999.

2. LES AUTRES SOURCES PRINCIPALES DU DROIT COMPTABLE Le droit comptable voluant au gr des modifications des pratiques comptables, la jurisprudence peut elle aussi contribuer prciser, valider ou invalider certaines pratiques comptables

La dfinition dune doctrine comptable : la pratique comptable repose bien videmment sur un cadre doctrinal qui est dfinit et modifi par les diffrents acteurs impliqus dans la dfinition de cette doctrine. En France, un certain nombre dacteurs contribuent la mise en place du cadre comptable : Le Conseil National de la Comptabilit met rgulirement des avis, notes ou recommandation sur telle ou telle aspect de la comptabilit, la Commission des Oprations de Bourse est elle aussi amene de par sa fonction a mettre des recommandations en ce qui concerne les pratiques comptables, enfin la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes intervient souvent dans le dbat sur les pratiques comptables.

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C-LENREGISTREMENT DES FLUX 1. LES NOTIONS DEMPLOIS ET DE RESSOURCES EN COMPTABILITE Lentreprise, pour pouvoir produire, procde chaque jour un certain nombre doprations, qui ont toutes une incidence sur sa situation patrimoniale. Plus, gnralement, la prsentation de la situation patrimoniale de lentreprise sous la forme dun bilan peut se comprendre de la manire suivant :

Au passif du bilanNous retrouvons lensemble des moyens financiers dont dispose une entreprise. Ces moyens financiers sont regroups selon leur origine et selon la date dchance laquelle lentreprise devra rembourser les sommes perues ( capital apport par les actionnaires, prts accords par les tablissements financiers, dcouverts consentis par les banques). Le passif regroupe donc lensemble des ressources la disposition de lentreprise.

A lactif du bilanNous retrouvons une prsentation de ce que lentreprise a fait des ressources sa disposition. Ces ressources ont t utilises par exemple soit pour acqurir des immobilisations ( machines ) soit pour constituer des stocks de matires consommables ncessaires la production ( matires premires, biens

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intermdiaires) soit ont t simplement dposes la banque ou en caisse. Lactif montre donc comment une entreprise emploie les ressources dont elle dispose.

Spcificit des comptes de tiersCertaines oprations de lentreprise concernent des flux qui seront comptabiliss de manire spcifique. Par exemple, lors dune opration dachat, une entreprise peut obtenir un dlai de paiement. Ceci signifie quelle contracte une dette court terme auprs de son fournisseur. La comptabilit assimilera cette dette un crdit court terme et lenregistrera comme une ressource. Ce crdit court terme sera considr comme rembours lorsque lentreprise paiera rellement ce quelle doit son fournisseur, cest dire lchance de son dlai de paiement.

Un crdit fournisseur est donc considr comme une ressource pour lentreprise.

Dans la mme logique, lorsquune entreprise accorde un dlai de paiement son client , la comptabilit considre que lentreprise lui fait un prt court terme. Ce prt court terme sera rembours lentreprise lorsque le client sacquittera rellement de sa dette lchance de son dlai de paiement. Ce prt est donc assimil une utilisation de ressources de la part de lentreprise.

Un crdit client est donc considr comme un emploi ( de ressources ) pour lentreprise.

Un bilan se prsente donc de la manire suivante :

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Emplois Acquisition dimmobilisations

Ressources de lentreprise Ressources internes : Capital apport par les actionnaires

Acquisition de biens et matires premires

Ressources externe long terme : Prt long terme

Crances clients Dpts en banque ou en caisse

Dettes fournisseurs Ressources externes court terme : Dcouverts bancaires

2/ LA NOTION DE COMPTE Le bilan est un document comptable qui reprend lensemble des avoirs et des dettes dune entreprise. Mais, ces avoirs et ces dettes sont composs dlments non homognes par leurs caractristiques. Du ct du passif, nous trouvons des ressources dont lorigine est soit interne lentreprise (les capitaux) soit externe (les dettes), et dont les chances sont variables (dettes court terme ou long terme). Du ct de l'actif, l aussi, nous nous retrouvons avec un ensemble dlments trs variables. Nous avons la fois des immobilisations qui ont occasionnes des dpenses importantes (terrain, btiments industriels), des stocks de matires premires ou les billets et pices dposes dans le tiroir caisse de lentreprise. Un des principes de la comptabilit est de chercher donner une image aussi fidle que possible de lentreprise. Lactif et le passif du bilan sont donc subdiviss

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en un ensemble de postes qui regroupent les lments du bilan ayant les mmes caractristiques. (Les immobilisations, les dettes long terme ). Toujours dans un soucis de fidlit, ces postes vont tre leur tour constitus dautant de subdivision quil est ncessaire pour dcrire dans le dtail lensemble des lments constituant le passif et lactif du bilan dune entreprise : ce sont les comptes. A chaque lment du patrimoine dune entreprise est donc associ un compte particulier. (exemples : le compte terrain, le compte caisse, le compte emprunts...)

3/ LA NOTION DE DEBIT ET DE CREDIT Ces comptes connaissent des mouvements dentre ou de sortie qui correspondent aux oprations menes par lentreprise. Par exemple, le compte banque sera aliment par les diffrentes entres dargent que connat une entreprise (recettes issues des ventes ) et sera ponctionn en fonction de ses diffrentes dpenses (paiement des salaires, paiement des achats de matires premires). Un compte se divise donc en deux parties qui vont enregistrer les divers mouvements qui laffecte. Ces deux parties sont appeles dbit et crdit. La manire de prsenter les comptes de lentreprise se fait alors sous la forme de comptes en T : Compte Banque 512

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La partie gauche du compte sappelle le dbit :Il sera enregistr au dbit les mouvements qui se traduisent par des entres de flux montaires ou rels (livraison dune marchandise, ) ou par la constatation dune dette contracte par un tiers (crance clients)

La partie droite du compte sappelle le crdit :Il sera enregistr au crdit les mouvements qui se traduisent par des sorties de flux montaires ou rels (livraison dun produit vendu, ) ou par la constatation dune crance contracte par un tiers (dettes fournisseurs ).

Rcapitulatif :Nature du compteCompte de flux rels ou compte de trsorerie Compte de tiers

gaucheEntre Dbit

Droite Sortie Crdit

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Ainsi, il est facile de visualiser tout moment la situation nette de chaque compte en faisant la diffrence entre le dbit total du compte (total des sommes inscrites au dbit) et son crdit total (total des sommes inscrites au crdit) : on obtient alors le solde du compte. Celui-ci peut donc tre dbiteur (dbit > crdit) ou crditeur (crdit > dbit).

Spcificit des comptes de trsorerie :On appelle comptes de trsorerie les comptes relatifs la caisse de lentreprise et ses comptes ouverts dans des banques. Dans ce cas, les oprations sont enregistres de la manire suivante :

les flux montaires entrants (recettes) sont enregistrs au dbit de ces comptes. les flux montaires sortants (dpenses) sont enregistrs au crdit de ces comptes.

4/ LENREGISTREMENT EN PARTIE DOUBLE La comptabilit repose sur le fait que tout flux entre lentreprise et lun de ses partenaires se traduit obligatoirement par deux mouvements quivalents de sens contraire. Par exemple, la vente dun bien se traduit par une sortie nette (livraison du bien) et par une entre nette (le montant pay par le client) d'un montant quivalent. Cest ce que lon appelle le principe de la comptabilit en partie double : (1 entre = 1 sortie), ce qui peut se traduire d'un point de vue comptable par l'galit suivante : 1 dbit = 1 crdit Tout mouvement entre lentreprise et un de ses partenaires se retrouve donc enregistr dans les comptes de l'entreprise laide dune double criture, l'une au crdit d'un compte, l'autre au dbit d'un autre compte, et ce pour un mme montant. 20

EXEMPLES DAPPLICATION Quatre associs dcident de crer la socit Tertiales . Ils dcident pour se faire dapporter un capital initial de 10 000 euros qui sera complt par un emprunt 10 ans de 25 000 euros. grce ces apports, lentreprise Tertiales devient propritaire dune machine dune valeur dachat de 15 000 euros.

Au niveau de lentreprise :

1. Concernant lapport de 10 000 euros des associs

2. Concernant le prt de 25 000 euros consenti par la banque

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3. Concernant lachat de la machine (opration au comptant)

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4. Cas ou lachat de la machine est ralis par une opration crdit : le fournisseur accepte daccorder lentreprise Tertiales un dlai de paiement de trois mois Il va alors y avoir deux oprations distinctes enregistrer du cot de lentreprise relatives au dcalage temporel existant entre la concrtisation du flux rel et la concrtisation du flux montaire. Premire tape : lentreprise enregistre lentre de la machine dans son patrimoine et constate lapparition dune dette envers son fournisseur. Elle est donc dbitrice par rapport son fournisseur. Deuxime tape : lentreprise paie sa dette lchance du dlai de paiement accord par le fournisseur.

Comptabilisation de la premire tape

Comptabilisation de la deuxime tape

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A lchance du dlai de paiement accord par le fournisseur, lentreprise verse celui le montant correspondant au cot dachat de la machine et solde ainsi sa dette.

Cette double comptabilisation revient en dfinitive au mme que lenregistrement dun achat au comptant de la machine.

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En dfinitive, le bilan de lentreprise Tertiales aprs ces trois oprations se prsente de la manire suivante :

Actif Machine Banque Total Actif 15 000 20 000 35 000 Capital emprunt Total Passif

Passif 10 000 25 000 35 000

D-LES PRINCIPES DENREGISTREMENT DES FLUX Par principe, une entreprise est tenue denregistrer lensemble des flux internes et externes susceptibles de modifier sa situation patrimoniale. Le cadre comptable repose alors sur un certain nombre de principes fondamentaux qui organisent et prcisent la manire dont une entreprise va tenir sa comptabilit. Ce cadre comptable, ainsi dfinit, permet alors de garantir que les documents comptables prsents reprsenteront une prsentation la plus honnte possible de la situation patrimoniale de lentreprise.

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1. LENREGISTREMENT DUN FLUX REPOSE SUR LEXISTENCE DUNE PREUVE DE LEXISTENCE DE CE FLUX Pour garantir que l entreprise nenregistre pas de flux non rels qui seraient amens fausser sa situation patrimoniale, larticle 3 du dcret du 29 novembre 1983 prcise que tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque donne ainsi que les rfrences de la pice justificative qui lappuie . Cette approche se retrouve dans le Plan Comptable qui dit que chaque criture sappuie, sauf exception valable, sur une pice justificative date et susceptible dtre prsente toute demande (ces pices devant tre conserves pendant un dlai de 10 ans article 16 du Code du Commerce-).

En consquence, larticle 3 du dcret du 29 novembre 1983 est essentiel double titre :

dune part, parce quil entrine le fait quun flux ne peut tre enregistr que sil repose sur une pice justificative de lexistence relle de ce flux

dautre part parce quil dfinit les lments indispensables devant tre enregistrs lors de la comptabilisation dun flux (son origine, son contenu ainsi que son imputation) et qui permettent alors de faciliter son identification. De plus, les flux doivent tre enregistrs obligatoirement de manire chronologique (article 8 du Code du Commerce).

La nature des pices justificatives peut-tre de deux sortes : la pice justificative peut ne concerner quune seule opration et le type de pice prsente varie alors selon le type de flux enregistr (facture provenant dun fournisseur ou adresse un client, bulletin de paie rdig par la socit)

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la pice justificative peut aussi avoir une origine purement interne et regrouper un ensemble dopration : il sagit alors de pices rcapitulatives relatives la tenue des journaux auxiliaires.

La ncessit pour lentrepreneur denregistrer lensemble des flux relatifs son activit est par ailleurs raffirm par larticle 2 du dcret du 19 novembre 1983 qui stipule que tout commerant tient obligatoirement un livre journal, un grand livre et un livre dinventaire . La bonne tenue de ces diffrents livres comptables est de plus affirme par le Code du Commerce qui prcise que le livre journal ne doit prsenter aucun blanc ni altration daucune sorte (article 16). Au mme titre que les pices justificatives, ces diffrents documents comptables doivent aussi tre conserves pendant une priode de 10 ans. On le voit, l enregistrement des flux en comptabilit repose sur lexistence de pices justificatives indispensables et sur la tenue de documents comptables obligatoires. Il est alors indispensable de dfinir des principes simples qui garantiront lhonntet de linformation fournie par les documents comptables. 2. LES OBJECTIFS A ATTEINDRE La dfinition de principes fondamentaux repose sur les objectifs qui ont guids la mise en place dun cadre comptable savoir : Les documents comptables sont prsents selon une logique de continuit de lexploitation de la socit concerne : pour leur tablissement, le commerant, personne physique ou morale, est prsum poursuivre ses activits (article 14 du Code du Commerce)

Les documents comptables prsents ne doivent se rfrer qu un seul exercice, ce qui induit quil y ait autonomie des exercices comptables : Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit

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tablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des enregistrement comptables et de linventaire (article 8 du Code du Commerce).

Il ne peut y avoir de compensation entre les diffrents lments de lactif et du passif : Les lments dactif et de passif doivent tre valus sparment. Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes dactif et de passif du bilan (article 13 du Code du Commerce)

Les lments entrant dans le patrimoine de lentreprise doivent tre valus leur cot historique : A leur date dentre dans le patrimoine de lentreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot dacquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et les biens produits leur cot de production (article 12 du Code du Commerce).

Pour respecter ces objectifs, lenregistrement des flux sur les principes comptables suivants : Principe de prudence : les comptes annuels doivent respecter le principe de prudence (article 14 du Code du Commerce). En comptabilit, cela se traduit par le fait que les gains raliss par une entreprise ne peuvent tre enregistrs que s'ils sont certains, alors qu'une charge doit tre enregistre ds qu'elle est probable.

Larticle 9 du Code du Commerce prcise par ailleurs que les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise . Ceci signifie :

Rgularit des comptes : la comptabilit se conforme aux rgles et

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procdures dfinies par le Plan Comptable Gnral

Image fidle : la description des oprations enregistres doit tre adquate, loyale, claire, prcise et complte.

Ces principes sont complts par larticle 10 du Code du Commerce qui prcise entre autre que le bilan, le compte de rsultat et lannexe doivent comprendre autant de rubriques et de postes quil est ncessaire pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise . Lensemble de ces lments visent comme nous lavons dit garantir lhonntet et donc la qualit des informations qui seront fournies par les entreprises lors de la prsentation de leurs documents comptables en proposant un ensemble de principes devant guider lenregistrement comptable des flux conomiques modifiant le patrimoine de lentreprise sur une priode donne.

E-LORGANISATION DU PLAN COMPTABLE GENERALE Comme nous lavons dj dit, la comptabilit concerne un grand nombre dacteurs, quils soient lintrieur ou lextrieur de lentreprise. Pour simplifier la lecture et lanalyse des documents comptables, il a donc t ncessaire de procder une standardisation des mthodes comptables : le Plan Comptable Gnral permet cette standardisation en proposant une classification des diffrents flux devant tre enregistrs par le service comptable dune entreprise. Ceci doit de plus permettre grce la rgularit des mthodes employes lors de la saisie des oprations affectant une entreprise de donner une image fidle de lentreprise un moment donn.

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Les principales classes du PCG :On distingue 7 classes principales (1.2.3.4.5.6.7) dans le PCG, 5 qui concernent des comptes de bilan et 2 qui concernent des comptes de gestion. Chaque numro de compte comporte en gnral 3 chiffres : le premier chiffre indique la classe du compte le second chiffre prcise une division de la classe

le troisime chiffre permet une subdivision du compte deux chiffres

Exemple : le compte banqueUne opration qui se traduit par un mouvement (entrant ou sortant) sur le compte bancaire de lentreprise va se traduire par lenregistrement dune opration au compte 512.

5:

car

le

chiffre

5

signifie

quil

sagit

dune

opration

financire

51 : car il sagit de la division de la classe 5 relative aux banques, tablissements financiers et assimils 512 : car il sagit dune subdivision du compte 51 dj existante et intitule banques .

Nous allons voir maintenant plus en dtail : Dans la majorit des oprations qu'elle ralise, lentreprise est amene constater lapparition dune charge ou dun produit. Les charges et produits (comptes de classe 6 et 7) regroupent lensemble des oprations dexploitation qui

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ont affect la situation nette dune entreprise soit en lappauvrissant (comptes de charge), soit en lenrichissant (compte de produit). La comprhension de la dcomposition de ces deux classes du Plan Comptable Gnral, qui permettent de dterminer le Rsultat dune entreprise est donc un lment important de lanalyse comptable. Le Plan Comptable Gnral a dcid de classer ces charges et ces produits en fonction de leur nature, cest dire en fonction du type de flux qui la engendr.

F-DECOMPOSITION DES CHARGES Les charges, enregistres dans un compte de classe 6 sont des oprations qui entranent un appauvrissement de lentreprise, cest dire qui se traduisent par une diminution de sa trsorerie. Ces charges sont alors enregistres au Dbit de ces comptes. 1. LES CHARGES DEXPLOITATION Elles sont regroupes dans les comptes de classe 60 65 Comptes 60 : ils enregistrent lensemble des charges relatives lacquisition des matires, marchandises et fournitures qui vont tre consommes par lentreprise lors de son processus de production. Exemple : achat de matires premires.

Comptes 61 et 62 : ils regroupent lensemble des prestations de services ncessaires lentreprise pour produire son bien ou service final, et qui sont fournies par des tiers autres que le personnel de lentreprise. Exemple : paiement des loyers, de la prime dassurance, des frais de tlcommunication

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Comptes 63 : ils regroupent lensemble des charges dues aux pouvoirs publics, cest dire les impts et autres taxes pays par lentreprise, en contrepartie de services relevant du secteur public (financement des rseaux routiers).

Comptes 64 : ils regroupent lensemble des charges relatives au frais de personnel, que se soit le paiement des salaires, mais aussi toutes les charges de Scurit Sociale et de Prvoyance. Exemple : versement des salaires, paiement des cotisations sociales

Comptes 65 : ils regroupent lensemble des charges qui ne correspondent aucun des comptes prcdemment cits. Exemple : perte sur crance irrcouvrable

2. LES CHARGES FINANCIERES Elles sont regroupes dans les comptes de classe 66 Elles comprennent essentiellement les charges relatives au paiement des intrts sur les emprunts que la socit a contract auprs de divers tablissements de crdit, et ce entre autre pour financer ses investissements en matriel. Les charges dintrt sont enregistres au dbit du compte 661.

3. LES CHARGES EXCEPTIONNELLES Elles sont regroupes dans les comptes de classe 67 Elles comprennent lensemble des oprations qui entranent un

appauvrissement de lentreprise mais qui ne sont pas appeles se renouveler dans le temps et qui sont indpendantes des oprations de gestion courante de lentreprise. (paiement dune amende, condamnation lors dun procs ).

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4. LES CHARGES CALCULEES Elles sont regroupes dans les comptes de classe 68 Elles reprsentent des charges qui ne sont pas relatives une opration entre la socit et un partenaire tranger, mais qui sont des charges calcules par l entreprise elle-mme. Ces charges tant comptabilises dans un compte de classe 6, elles vont donc avoir une incidence sur le compte de rsultat de lentreprise. On distingue gnralement : les dotations aux amortissements : qui enregistrent des charges relatives la dprciation dlments de lactif ( compte 681 ).

les provisions : qui permettent de tenir compte par avance de dpenses probables lies la ralisation de divers vnements.

G-DECOMPOSITION DES PRODUITS De la mme manire que pour les comptes de charges, le Plan Comptable Gnral a dcid de classer les produits raliss par l'entreprise en fonction de leur nature, cest dire en fonction du type de flux qui la engendr. La confrontation entre le total des charges et le total des produits enregistrs par l'entreprise au cours d'un cycle d'activit permettra alors de dterminer son rsultat. Les produits, enregistrs dans un compte de classe 7, sont des oprations qui entranent un enrichissement de lentreprise, cest dire qui se traduisent par une augmentation de sa trsorerie. Ces produits sont alors enregistrs au Crdit de ces comptes. 33

1. LES PRODUITS DEXPLOITATION Ils sont regroupes dans les comptes de classe 70 75 Comptes 70 : ils enregistrent lensemble des produits issus de la vente par l'entreprise de marchandises, de produits finis ou de services. Le total des comptes de classe 70 dfinit le chiffre d'affaire ralis par une entreprise au cours de son exercice. Exemple : 707 Ventes de marchandises.

Comptes 71 : ils regroupent la part de la production de l'entreprise qui soit a t produite au cours de l'exercice mais n'a pas t vendue (production stocke), soit a t vendue au cours de l'exercice mais a t produite l'exercice prcdent (dstockage).

Comptes 72 : ils regroupent la part de la production ralise par l'entreprise que celle-ci garde pour satisfaire ses propres besoins. La somme des comptes 70, 71 et 72 dtermine la production de l'exercice d'une entreprise (qui est donc diffrente de son chiffre d'affaire).

Comptes 73 : ils permettent de comptabiliser les produits nets partiels relevant d'oprations long terme, c'est dire dont la dure est suprieure la dure de l'exercice fiscal et s'tale donc sur plusieurs exercices.

Compte 74 : il regroupe lensemble des subventions d'exploitation dont peut bnficier une entreprise de la part par exemple des collectivits locales pour l'aider produire. Exemple : politique de subvention de certains secteurs d'activit de la part des

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pouvoirs publics. Ce type d'action est de plus en plus limit du fait du contrle exerc par la Commission europenne sur les aides publiques accordes aux producteurs nationaux.

Comptes 75 : ils regroupent lensemble des produits de gestion courante qui ne correspondent aucun des cas prcdemment cits. Exemple : Redevances pour brevets ou marques perues par l'entreprise 2. PRODUITS FINANCIERS Ils sont regroups dans les comptes de classe 76 Une entreprise ralise certains produits qui ne sont pas issus de son activit courante mais qui relve de sa politique financire, soit parce qu'elle a acquis une participation dans une autre entreprise, soit parce qu'elle a accord un prt une autre socit, soit qu'elle ralise un bnfice dans ses oprations de changes... 3. PRODUITS EXCEPTIONNELS Ils sont regroups dans les comptes de classe 77 Ils comprennent lensemble des oprations qui entranent un enrichissement de lentreprise mais qui ne sont pas appeles se renouveler dans le temps et qui sont indpendantes des oprations de gestion courante de lentreprise et qui rsultent souvent du produit ralis sur la cession d'un lment de l'actif du bilan (cession d'une immobilisation par exemple). 4. PRODUITS CALCULES Ils sont regroups dans les comptes de classe 78 De mme que pour les charges calcules, ces produits ne sont pas relatifs une opration entre l'entreprise et un partenaire tranger, mais sont calculs par l entreprise elle-mme. Ces produits tant comptabiliss dans un compte de classe 7, elles vont donc avoir une incidence positive sur le compte de rsultat de lentreprise.

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On distingue gnralement : les reprises sur amortissements : qui enregistrent les reprises des charges relatives la dprciation dlments de lactif ( compte 781 ) lors de la cession d'un lment de l'actif par exemple.

les reprises sur provisions : lorsque les dpenses probables lies la ralisation de divers vnements qui avaient t provisionnes se ralisent.

Le rsultat dune entreprise reprsente donc le solde global des mouvements qui, sur une priode donne, ont eu une incidence positive (produit) ou ngative (charge) sur la trsorerie dune entreprise. Ce rsultat traduit donc lvolution de la situation nette de lentreprise : si une entreprise constate des bnfices, cela peut sanalyser comme une amlioration de sa situation nette. Dans le cas dune perte, la situation nette de lentreprise se trouve donc diminue. H-LORGANISATION DU SYSTEME COMPTABLE Une fois constats, les flux conomiques sont enregistrs par la comptabilit selon des principes relatifs au systme dorganisation comptable qui se dcompose en diffrentes tapes.

LE JOURNAL Dfinition : Le journal est un livre comptable sur lequel sur lequel les lments affectant le patrimoine de lentreprise sont enregistrs oprations par opration et jour par jour.

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Modalits denregistrement des oprations au journal : Ces modalits sont dcrites dans larticle 3 du dcret du 29 novembre 1983 que nous avons dj tudi qui prcise que tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque donne ainsi que les rfrences de la pice justificative qui lappuie . Il est donc prvu que lenregistrement dun flux au journal stipule : limputation des montants dans les comptes dsigns un intitul du compte permettant de comprendre le contenu de lopration la rfrence au document servant de pice justificative lopration la date denregistrement de lopration

Forme du journal Le journal en comptabilit sappelle livre-journal en ce sens o il est constitu dun ensemble de feuillets relis entre eux et cots (cest--dire numrots). Ces feuillets une fois remplis sont par la suite paraphs les uns aprs les autres cest-dire quune fois remplis ils sont signs par le responsable. Enfin, le livre-journal ne doit prsenter ni blanc ni altration daucune sorte. Prsentation traditionnelle JOURNALDate

Numro des comptes dbits

Numro des comptes crdits

intitul des comptes dbits intitul des comptes crdits

Sommes au dbit

Sommes au crdit

description de lopration, numro de la pice justificative

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Date


description de lopration, numro de la pice justificative Date







Chaque lment identifi est alors appel article du journal.

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Ce nest quune fois quelles sont enregistres au livre-journal que les sommes sont reportes dans les comptes concerns. Lensemble des comptes dune entreprise tant appel en comptabilit grand-livre . Le livre-journal unique est souvent est souvent divis en journaux divisionnaires qui prsentent lavantage dtre plus facile utiliser pour les saisies des oprations, plus rapides consulter et donc contrler. Parmi ces journaux divisionnaires, on distingue souvent le journal des achats, le journal des ventes, le journal de banque, le journal de caisse et le journal des oprations diverses. Ces journaux divisionnaires ont t repris par les logiciels comptables utiliss par les entreprises.

Comme

les

oprations

sont

enregistres

selon

le

principe

de

lenregistrement en partie double, le total de la colonne dbit est forcment gal au total de la colonne crdit.

2. LA BALANCE

Dfinition : La balance est un document de contrle qui permet dobtenir un descriptif des lments du patrimoine de lentreprise ainsi que les composantes du compte de rsultat.

Modalits denregistrement des oprations au journal : Sont enregistrs dans la balance lensemble des comptes qui ont connu des variations au cours de lexercice coul.

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Le document ainsi cre se prsente sous la forme dun tableau comprenant : lintitul des comptes ouverts lors de lexercice le total des colonnes dbit et crdit du compte le solde gnral de celui-ci, quil soit dbiteur ou crditeur.

Prsentation traditionnelle :

BALANCE

ComptesNumro Intitul

SommesDbit Crdit

SoldesDbiteurs Crditeurs

La balance simplifie donc lanalyse des oprations ayant t enregistres au cours dun exercice et permet ldification du bilan et du compte de rsultat de lentreprise. Comme il repose lui aussi sur des oprations enregistres selon le principe de lenregistrement en partie double, un contrle de la bonne tenue des comptes passera par le constat suivant : Total Dbits = Total crdits

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o Total soldes dbiteurs = total soldes crditeurs

I-LES PRINCIPAUX DOCUMENTS COMPTABLES 1-LE LIVRE-JOURNAL

Date

Numro Numro intitul des comptes dbits des des comptes comptes intitul des comptes crdits dbits crdits description de lopration, numro de la pice justificative Date

Sommes au Sommes au dbit crdit





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2-LA BALANCE Comptes Intitul Sommes Dbit Crdit Soldes Dbiteurs Crditeurs

Numro

Total

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3-LE BILAN Emplois Ressources

Classe 2 :- Immobilisations incorporelles - Immobilisations corporelles - Immobilisations financires

Classe 1 :- Ressources propres Capital, rserves, rsultat de lexercice - Ressources externes Emprunts et dettes

Classe 3 : - Stock de biens et matires premires

- provisions

Classe 4 :- Crances clients

Classe 4 :- Dettes fournisseurs

Classe 5 :- Dpts en banque ou en caisse

Classe 5 :- Dcouverts bancaires

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4-LE COMPTE DE RESULTAT Charges Charges dexploitation : 60 Achats de marchandises Variation de stock de marchandise Achat de mat.1res et autres approvisionnements Variation de stock 61 62 Autres achats et charges externes 63 Impts, taxes et versement assimils 64 Salaires et traitements Charges sociales 68 Dotations aux amortissements et provisions - sur immobilisations - sur actif circulant - pour risques et charges 65 Autres charges Total 1 : 66 Charges financires : 686 Dotations aux amortissements et provisions Intrts et charges assimiles Diffrences ngatives de change Charges nettes sur cession de VMP Total 2 : 67 Charges exceptionnelles : - sur opration de gestion - sur opration de capital 687 Dotations aux amortissements et provisions Total 3 : 69 Participation des salaris aux fruits de lexpansion (4) Impts sur les bnfices (5) Total des charges (1+2+3+4+5) Solde crditeur (bnfice) Total Gnral Exercice N Exercice N+1

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Produits Produits dexploitation : Ventes de marchandises Production vendue Sous total A : montant net du chiffre daffaire 71 72 73 74 78 75 Production stocke Production immobilise Subvention dexploitation Reprise sur amortissements et provisions Transferts de charges Autres produits Sous total B : Total 1 (A + B): 76 786 Produits financiers : De participations Dautres Valeurs mobilires et crances de lactif immobilis Autres intrts et produits assimils Reprises sur provisions et transferts de charges Diffrence positive de change Produit net sur cession de VMP Total 2 : Produits exceptionnels : - sur opration de gestion - sur opration de capital Reprises sur provisions et transferts de charges Total 3 : Total des produits (1+2+3) Solde dbiteur (perte) Total Gnral

Exercice N

Exercice N+1

70

77

787

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EXERCICE DAPPLICATION NONCE DE L'EXERCICE Poursuite du cas dapplication concernant lentreprise tertiales

Au cours du mois, lentreprise tertiales ralise les oprations suivantes : achat crdit (dlai de paiement de 90 jours) de matires premires pour un montant de 5 000 euros qui sont utilises pour produire des biens finis paiement du salaire du salari 1 000 euros paiement de llectricit 750 euros vente monsieur Dupont de biens finis pour un montant de 6 000 euros. Etant donn quil sagit dun premier achat, le client paie rception des biens. Vente monsieur Dupuis de biens finis pour un montant de 1 850 euros crdit (dlai de paiement de 60 jours).

-

TRAVAIL A FAIRE Passez les critures correspondantes et prsentez le bilan et le compte de rsultat de lentreprise la fin du mois.

CORRIGE ENREGISTREMENT DES ECRITURES Les diffrentes oprations vont s'enregistrer de la manire suivante : 1. Achat crdit de matires premires pour 5 000 euros.

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2. Paiement d'un salaire pour un montant de 1 000 euros

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3. Paiement de la facture d'lectricit pour un montant de 750 euros

4. vente au comptant Monsieur Dupont pour un montant de 6 000 euros

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5. vente crdit Monsieur Dupuis pour un montant de 1 850 euros PRESENTATION DES PRINCIPAUX DOCUMENTS COMPTABLES 1. enregistrement des oprations au "Livre-Journal" : 04/01/N 601 401 achat de matires 1res fournisseur achat de mat. 1res 05/01/N 641 512 salaire banque paiement salaire 06/01/N 606 512 achats non stocks banque paiement EDF 07/01/N 512 701 banque vente vente Monsieur Dupont 07/01/N 411 701 client vente vente Monsieur Dupuis Total : 14 60014 600

5 000 5 000

1 000 1 000

750 750

6 000 6 000

1 850 1 850

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2. Prsentation du compte de Rsultat :

Compte de rsultatCharges compte intitul 601 Achat matires premires 641 606 Bnfice Total rmunrations Achats non stocks Montant compte 5 000 701 Produits intitul Ventes Montant 7850

1 000 750 1 100 7 850 Total

7 850

3.Prsentation du Bilan : (incluant les lments prcdemment cits concernant l'entreprise "Tertiales")

BilanActif 215 Machine 411 Client 512 Banque Total Actif 15 000 1 850 101 Capital 120 rsultat 164 emprunt Passif 10 000 1 100 25 000 5000 41 100

24250 401 fournisseur 41 100 Total Passif

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J-LE TRAITEMENT COMPTABLE DE CERTAINES OPERATIONS Aprs avoir prsent les principes comptables d'enregistrement des flux, nous verrons dans cette partie diffrents types d'oprations qui se traduisent par des enregistrements comptables particuliers ou spcifiques des normes de procdures. Nous aborderons alors les points suivants : Les oprations dachat et de vente Les amortissements et les provisions Les cessions dimmobilisations et de VMP

Le but premier dune entreprise est de produire un bien ou un service qui sera par la suite vendu sur le march un prix couvrant au moins ses cots de production.

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Ceci se traduit en comptabilit par la ncessaire comptabilisation des oprations commerciales, quil sagisse denregistrer les oprations dachat (de matires premires et autres approvisionnements par exemple) et les oprations de vente des produits finis. Pour ce faire, la comptabilit utilise des comptes de gestion (comptes de classe 6 et 7) qui permettront par la suite celle-ci de dterminer son Rsultat. Lenregistrement de ces oprations comporte quelques spcificits qui tiennent compte des particularits lies ce type doprations. Nous verrons donc les points suivants : Les oprations dachat Les oprations de vente 1-LES OPERATIONS DACHAT Pour produire un bien ou un service, une entreprise doit gnralement acheter auprs de fournisseurs des biens et services qui vont tre utiliss dans le processus de production. Pour raliser ce type doprations, lentreprise est oblige de procder en respectant un certain nombre dtapes successives qui ne donnent pas ncessairement lieu un enregistrement comptable.

1.1 LES OPERATIONS LIEES AUX ACHATS

a. La dmarche suivreLa dmarche dachat suit diffrentes tapes qui donnent lieu ldition de documents : Ldition dun bon de commande : lorsquelle dcide de se procurer des marchandises ou des fournitures, lentreprise sadresse des fournisseurs et dite un bon de commande qui va rappeler un certain nombre dinformations indispensables pour celui-ci savoir : le type de marchandise recherche, son prix

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unitaire, le dlai de livraison, le dlai de paiement, les avantages divers ventuellement accords (rabais, remise) les conditions de paiement et de livraison. Ce type de document ne donne lieu aucun enregistrement en comptabilit car il nest pas lexpression dun flux rel.

L'dition dun bon de livraison : une fois lopration conclue, lentreprise va recevoir un bon de livraison qui lui sera remis lors de la livraison physique des biens dans lentreprise. Ce bon de livraison est aussi appel bon de rception une fois sign par lentreprise. L non plus, lentreprise ne procdera aucun enregistrement de lopration dans ses comptes. Il lui faudra attendre de recevoir un troisime document, la facture La facture : la facture que va recevoir lentreprise sera un rsum des engagements rciproques pris les entreprises contractantes savoir, la livraison de ce qui avait t command par le fournisseur en change du paiement dune certaine somme dargent par lentreprise. Ce nest qu partir de ce document que lentreprise pourra procder lenregistrement de lopration dachat dans ses comptes.

Le paiement : enfin, lentreprise procdera au paiement de la somme prcise dans la facture soit directement la rception de la facture soit la fin dun dlai qui aurait t consenti par le vendeur.

b. La facture : document de base de lenregistrement des oprations dachatUne facture est un document qui se structure en deux parties appele len-tte et le corps et comprenant toutes deux des informations indispensables pour le bon enregistrement de la pice. Len-tte : cette partie comprend des informations sur le fournisseur, le client et sur la nature de lopration. En ce qui concerne le fournisseur et le client, apparaissent sur la facture sa dnomination, son adresse et ventuellement sa

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rfrence commerciale. Concernant la nature de lopration sont prcises les conditions gnrales de vente (livraison, dlai de paiement)

Le corps : le corps de la facture va dsigner de manire prcise la quantit de biens ou services changs avec son prix unitaire H.T., les quantits cdes, les diverses rductions ventuelles consenties, le montant de la TVA ainsi que le total de la facture T.T.C Exemple de facture : La Socit Tertiales achte du matriel informatique la socit Valenbois qui lui remet en change la facture suivante :

Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 001 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Dsignation Micro-ordinateur HP Imprimante HP quantits 2 1 Prix unitaire 1 350 125 TVA 264.6 24.5 Prix TTC 3229.2 149.5 Le 17 mars 2003

Total brut H.T. Remise de 5 % Total net H.T. T.V.A. 19,6 %

2825.00 141.25 2683.75 526.02

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net payer (Total T.T.C.) :

3209.77

1.2. LA PRISE EN COMPTE DES ELEMENTS DE LA FACTURE

a. Les rductionsDans certains cas, le fournisseur peut accorder au client des rductions qui sont peuvent tre de deux ordres : des rductions caractre commercial (rabais, remise ou ristourne) ou des rduction caractre financier (escompte). Les rductions caractre commercial : Le fournisseur peut accorder un rabais son client sil dcide de prendre en compte un lment exceptionnel (dfaut de qualit, retard la livraison). Il peut aussi accorder rgulirement une remise pour tenir compte soit de limportance de la commande soit de limportance du client ses yeux. Enfin, le fournisseur peut accorder une ristourne sur lensemble des oprations le liant un client particulier durant une priode donne (la ristourne napparat pas alors sur la facture met apparat lors de lmission dune facture davoir)

Les rductions financires : elles sont aussi appeles escompte et sont accordes si le client dcide dhonorer sa dette en avance par rapport la date prvue de rglement (escompte pour paiement comptant par exemple). Les rductions caractre commercial ne sont pas enregistres de la mme manire que les rductions caractre financier.

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b. La T.V.A. (Taxe sur la Valeur Ajoute)La TVA est un impt indirect qui sapplique la consommation et qui est dtermine en pourcentage du prix de vente du bien ou service concern. On doit donc distinguer dans lenregistrement dune facture le prix dachat hors taxes du bien ou service (hors TVA) du prix dachat Toutes taxes comprises (avec le montant de la TVA) et ce, car les sommes verses au titre de la TVA vont par la suite tre restitues par lentreprise qui les peroit lEtat. En France, il existe deux taux principaux de TVA, la TVA rduite (5 ,5 % du prix de vente) qui sapplique aux biens de premire ncessit, et la TVA normal (au taux de 19,6 %) qui sapplique aux autres types de biens ou services consomms. Une facture fait donc apparatre de manire claire et prcise le prix de vente hors taxes du bien ou service achet, le montant de la TVA calcul par rapport ce prix dachat du bien et le montant total de la facture qui reprend le prix dachat toutes taxes comprises et qui sera acquitt par lacheteur.

1.3. LENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPERATIONS DACHAT

a. Cas dune facture simple payable comptantCas 1 :Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 001 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Dsignation Micro-ordinateur HP Imprimante HP quantits 2 1 Prix unitaire 1 350 125 TVA 264.6 24.5 Prix TTC 3229.2 149.5 Le 17 mars 2003

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Total brut H.T. Total net H.T. T.V.A. 19,6 %

2825.00 2825.00 553.70


3378.70

Dans ce cas prcis, la facture est enregistre en une seule fois au jour indiqu sur le document puisque le paiement se fait comptant, cest--dire lors de la livraison de la marchandise. Lcriture au journal doit faire apparatre : le prix dachat net hors taxes le montant de la TVA payer le net payer par le client qui correspond au montant rellement dbours par celle-ci dans le cadre de cette opration. criture au journal de lentreprise Tertiales 17 mars 2003

60 44566 512

achat de matriel Etat, TVA dductible sur achat de B&S Banque

2825.00 553.70 3378.70

Facture Valenbois 001

Explications : Lachat de matriel a comme contrepartie une sortie dargent pour lentreprise se qui se traduit bien par lenregistrement de lopration dans un compte de charge.

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Le montant de la TVA est inscrit dans un compte de tiers au nom de lEtat puisque lentreprise ne rgle sa situation avec lEtat que de manire priodique.

Le compte banque est dbit car il sagit dun rglement au comptant concernant le total TTC net payer.

b. Cas dune facture simple avec dlai de paiement :Cas 2 :Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 002 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : 90 jours dater de la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Dsignation Micro-ordinateur HP Imprimante HP quantits 2 1 Prix unitaire 1 350 125 TVA Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 2825.00 553.70 Le 17 mars 2003

264.6 24.5 Total brut H.T. Total net H.T. T.V.A. 19,6 %


3378.70

Dans ce cas prcis, la facture est enregistre en deux fois : au jour indiqu sur le document pour tenir compte de la livraison du bien et lorsque le paiement est rellement ralis date dexpiration du dlai de paiement accord.

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Lcriture au journal doit faire apparatre : le prix dachat net hors taxes le montant de la TVA payer le net payer par le client qui correspond au montant rellement dbours par celle-ci dans le cadre de cette opration. lexistence dune dette envers le fournisseur correspondant au dlai de paiement accord. criture au journal de lentreprise Tertiales 17 mars 2003

60 44566 401

achat de matriel Etat, TVA dductible sur achat de B&S Fournisseur

2825.00 553.70 3378.70

Facture Valenbois 002 17 juin 2003 401 512 Fournisseur Banque 3378.70 3378.70

Paiement facture Valenbois 002

Explications : La premire criture reprend les mmes lments que pour le cas n1 sauf que cest un compte de tiers qui est crdit pour tenir compte du fait que lentreprise tertiales dispose dun dlai de paiement de 90 jours.

Au bout de 90 jours, lentreprise tertiales procde lenregistrement dune

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deuxime opration afin de constater lextinction de sa dette envers valenbois et le versement rel de largent d lgard de son fournisseur.

c. Cas dune facture simple avec lexistence dune rduction de type commerciale :Cas 3 :Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 003 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Dsignation Micro-ordinateur HP Imprimante HP quantits 2 1 Prix unitaire 1 350 125 TVA Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 141.25 2683.75 526.02 Le 17 mars 2003

264.6 24.5 Total brut H.T. Remise de 5 % Total net H.T. T.V.A. 19,6 %


3209.77

Principe denregistrement : Dans le cas des remises commerciales, lenregistrement comptable seffectue directement partir du net commercial, ce qui signifie que lentreprise ne fait pas apparatre dans ses comtes le montant de la remise, rabais ou ristourne obtenu auprs de son fournisseur. On se retrouve donc dans le mme cas de figure que pour lenregistrement des factures simples sauf que le montant pris en compte nest pas le Total brut hors taxes mais le total net hors taxes appel aussi

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net commercial . criture au journal de lentreprise Tertiales 17 mars 2003

60 44566 512

achat de matriel Etat, TVA dductible sur achat de B&S Banque

2683.75 526.02 3209.77

Facture Valenbois 003

Explications : Lenregistrement ne fait donc apparatre que le montant net hors taxes et toutes taxes comprises.

Il en irait de mme dans le cas ou lentreprise bnficierait dun dlai de paiement accord par son fournisseur.

d. Cas dune facture simple avec lexistence dune rduction de type financire :Dans ce cas prcis, la rduction ne sera rellement entrine que si lentreprise respecte sa part du contrat cest--dire que si elle paie en avance par rapport la date prvue. La rduction nest donc pas considre comme certaine mais comme probable et doit donc tre enregistre pour donner lieu ventuellement une correction en cas de non respect de la clause de paiement par le client. Cas 4 :Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes

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Facture n : 003 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes

Le 17 mars 2003

Rglement : 90 jours dater de la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Dsignation Micro-ordinateur HP Imprimante HP quantits 2 1 Prix unitaire 1 350 125 TVA Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 141.25 2683.75 526.02 3209.77

264.6 24.5 Total brut H.T.

escompte de 5 % Total net financier H.T. T.V.A. 19,6 % net payer (Total T.T.C.) :

criture au journal de lentreprise Tertiales 17 mars 2003

60 44566 765 401

achat de matriel Etat, TVA dductible sur achat de B&S Escompte obtenu Fournisseur

2825.00 526.02 141.25 3209.77



criture au journal : on enregistre lachat de matriel au montant correspondant au montant

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commercial hors taxes on enregistre sparment lescompte comme un produit financier (compte de classe 7) on enregistre la TVA calcule sur le montant net financier

on enregistre lopration en deux temps pour tenir compte du dcalage entre le moment ou lon reoit le matriel et le moment ou on le paye rellement.

2-LES OPERATIONS DE VENTE Lenregistrement des oprations de vente suit la mme logique que les oprations dachat. Simplement au lieu denregistrer les oprations dans les comptes de classe 6, nous les enregistrerons dans des comptes de classe 7 et nous utiliserons un compte de TVA diffrent ayant le numro 44567. Reprenons pour ce faire les diffrentes factures que nous avons utilises dans le chapitre sur les oprations dachat et voyons comment celles-ci ont t enregistres dans les comptes de lentreprise Valenbois .

a. Cas dune facture simple payable comptantCas 1 :Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 001 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : la rception des marchandises Rfrences Dsignation quantits Prix unitaire TVA Prix TTC Le 17 mars 2003

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produits : AX 001 AX 002

Micro-ordinateur HP Imprimante HP

2 1

1 350 125

264.6 24.5

3229.2 149.5

Total brut H.T. Total net H.T. T.V.A. 19,6 %

2825.00 2825.00 553.70


3378.70

Dans ce cas prcis, la facture est enregistre en une seule fois au jour indiqu sur le document puisque le paiement se fait comptant, cest--dire lors de la livraison de la marchandise. Lcriture au journal doit faire apparatre : le prix de vente net hors taxes le montant de la TVA collecte le montant net pay par le client qui correspond au montant rellement dbours par celui-ci dans le cadre de cette opration.

17 mars 2003

512 70 44567

Banque Vente de matriel Etat, TVA collecte

3378.70 2825.00 553.70

Vente Tertiales , facture 001

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b. Cas dune facture simple avec dlai de paiementCas 2 :Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 002 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : 90 jours dater de la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Total brut H.T. Total net H.T. T.V.A. 19,6 % Dsignation Micro-ordinateur HP Imprimante HP quantits 2 1 Prix unitaire 1 350 125 TVA 264.6 24.5 Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 2825.00 553.70 Le 17 mars 2003


3378.70

Dans ce cas prcis, la facture est enregistre en deux fois : au jour indiqu sur le document pour tenir compte de la livraison du bien et lorsque le paiement est rellement ralis date dexpiration du dlai de paiement accord. Lcriture au journal doit faire apparatre : le prix de vente net hors taxes le montant de la TVA collecte le montant net pay par le client qui correspond au montant rellement dbours par celle-ci dans le cadre de cette opration. lexistence dune crance envers le client correspondant au dlai de paiement accord. criture au journal de lentreprise Valenbois

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17 mars 2003

411 70 44567

client Vente de matriel Etat, TVA collecte

3378.70 2825.00 553.70

Facture Valenbois 002 17 juin 2003 512 411 Banque client 3378.70 3378.70


c. Cas dune facture simple avec lexistence dune rduction de type commercialeCas 3 :Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 003 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Dsignation Micro-ordinateur HP Imprimante HP quantits 2 1 Prix unitaire 1 350 125 TVA 264.6 24.5 Prix TTC 3229.2 149.5 Le 17 mars 2003

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Total brut H.T. Remise de 5 % Total net H.T. T.V.A. 19,6 %

2825.00 141.25 2683.75 526.02


3209.77

criture au journal de lentreprise Valenbois 17 mars 2003

512 70 44567

achat de matriel Ventes de matriel Etat TVA collecte

3209.77 2683.75 526.02

Vernte Tertiales , Facture 003

d. Cas dune facture simple avec lexistence dune rduction de type financireDans ce cas prcis, la rduction ne sera rellement entrine que si lentreprise respecte sa part du contrat cest--dire que si elle paie en avance par rapport la date prvue. La rduction nest donc pas considre comme certaine mais comme probable et doit donc tre enregistre pour donner lieu ventuellement une correction en cas de non respect de la clause de paiement par le client. Cas 4 :Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes

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Facture n : 004 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes

Le 17 mars 2003

Rglement : 90 jours dater de la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Total brut H.T. escompte de 5 % Total net financier H.T. T.V.A. 19,6 % net payer (Total T.T.C.) : Dsignation Micro-ordinateur HP Imprimante HP quantits 2 1 Prix unitaire 1 350 125 TVA 264.6 24.5 Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 141.25 2683.75 526.02 3209.77

criture au journal :17 mars 2003

411 665 70 44567

client escompte accord Vente de matriel Etat, TVA collecte

3209.77 141.25 2825.00 526.02

Facture Valenbois 002 17 juin 2003 512 411 Banque Client 3209.77 3209.77


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EXERCICE DAPPLICATION Enregistrer la facture suivante dans le journal de lentreprise Tertiales et dans le journal de lentreprise Valenbois .Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 005 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : 90 jours dater de la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Dsignation Micro-ordinateur HP Imprimante HP quantits 2 1 Prix unitaire 1 350 125 TVA Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 56.50 141.25 2627.25 131.36 2495.89 489.19 2985.08 Le 17 mars 2003

264.6 24.5 Total brut H.T. Rabais de 2 % Remise de 5 %

Net commercial : escompte de 5 % Total net financier H.T. T.V.A. 19,6 % net payer (Total T.T.C.) :

Enregistrement chez le vendeur :

17 mars 2003

411 665

client escompte accord

2985.08 131.36

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70 44567

Vente de matriel Etat, TVA collecte

2627.25 489.19

Facture Valenbois 002 17 juin 2003 512 411 Banque Client 2985.08 2985.08


Enregistrement chez lacheteur17 mars 2003

60 44566 401 765

Achat de matriel Etat, TVA dductible Fournisseur Escompte obtenu

2985.08 131.36 2627.25 489.19



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3.LES AMORTISSEMENT ET LES PROVISIONS La Comptabilit a pour fonction de prsenter une image fidle de la situation patrimoniale dune entreprise. De ce point de vue, la comptabilit est amene prendre en considration les dprciations que peuvent subir certains lments de lactif de lentreprise, et ce, afin de respecter le principe de sincrit des comptes. La prise en compte de ces dprciations en comptabilit revient alors pour lentreprise a constat lexistence de charges supplmentaires qui ne seront pas la contrepartie dun flux rel ou montaire constate, mais qui seront calcules par lentreprise elle-mme. Selon le type de dprciation, cette charge supplmentaire sera considre comme un amortissement ou comme une provision, et ce, en fonction du critre de lirrversibilit de la charge calcule. Nous verrons donc successivement dans cette partie : Les charges pour dprciation La dtermination de lamortissement Le traitement comptable de la dprciation Exercices dapplication 3.1 LES CHARGES POUR DEPRECIATION La comptabilit distingue deux types de dprciations selon leur degr dirrversibilit : les amortissements et le provisions. Cette distinction permet de respecter le principe de prudence qui consiste ne pas traiter de la mme manire des oprations dont le caractre parat certain (dans le cas des amortissements) ou incertain (dans le cas des provisions).

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a. DfinitionLe Plan Comptable Gnral dfinit lamortissement pour dprciation comme tant : La constatation comptable dun amoindrissement de la valeur dun lment dactif rsultant de lusage, du temps, de changement de technique et de toute autre cause, dont les effets sont irrversibles . On peut retenir de cette dfinition : Que le calcul dun amortissement repose sur une constatation et non sur un flux, il est donc dtermin par lentreprise elle-mme. Que lamortissement ne concerne que des lments de lactif, et plus prcisment de lactif immobilis. Que la dprciation constate sous la forme dun amortissement provision. Que traduisant un amoindrissement de valeur, lamortissement est considr comme une charge pour lentreprise ce qui va donc rduire dautant son rsultat. Que lamortissement rsulte dune cause normale, cest--dire non est irrversible, sans quoi la dprciation sera alors comptabilis comme une

exceptionnelle.

b. La prise en compte de lamortissement en comptabilitLes lments de lactif concerns par lamortissement : Dun point de vue comptable, tous les lments de lactif ne sont pas concerns par lamortissement. Tout dabord, la notion de dprciation irrversible ne sapplique qu des lments de lactif immobilis (comptes de classe 2). Et parmi ces actifs immobiliss, seul certains sont susceptibles de connatre des dprciations irrversibles : il sagit des lments de lactif immobilis corporel

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et incorporel (hors droit au bail et terrains). La notion de valeur comptable nette : (ou valeur rsiduelle) A partir du moment ou lentreprise va enregistrer la perte de valeur de llment dactif concern par lamortissement, celui-ci ne pourra plus apparatre dans les comptes de lentreprise sa valeur dacquisition. La prsentation du compte de bilan de lentreprise va donc distinguer diffrents lments dans la prsentation de ces lments de lactif immobilis :

la valeur dorigine du bien immobilis : enregistr comme nous lavons vu sa valeur dachat hors taxes. lannuit damortissement : qui constitue le montant de la dprciation du bien constate au cours de lexercice. la valeur comptable nette du bien : la valeur du bien obtenue par la diffrence entre sa valeur dorigine et la somme des annuits damortissement pratiques sur ce bien. Le calcul de lamortissement : Ne reposant sur aucun flux rel, la dtermination du montant de

lamortissement est du ressort de lentreprise. Pour que cette valuation soit crdible et homogne entre les diffrentes entreprises, le calcul des amortissements est troitement rglement par la loi fiscale qui va prciser la fois les dures normales dutilisation des diffrents biens ainsi que le mode de calcul de lamortissement. Lentreprise devra par ailleurs faire apparatre dans un document annexe la prsentation de ses diffrents plans damortissement. En dfinitive, le bien assujetti lamortissement le sera pour lintgralit de sa valeur dacquisition.

c. Le calcul des amortissementsPour pouvoir dterminer le montant de la dprciation de ces biens immobiliss, lentreprise se fonde sur deux variables :

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La dure normale dutilisation du bien concern : la dprciation dun bien dpend de la dure dutilisation prvue de ce bien par lentreprise. LAdministration fiscale a dtermin des dures damortissement usuelles selon les diverses catgories de biens susceptibles de connatre une dprciation irrversible : btiments administratifs et commerciaux : 25 ans btiments industriels : 20 ans matriel industriel : 10 ans mobilier de bureau : 10 ans voitures particulires : 5 ans poids lourds : 4 ans Le taux damortissement du bien considr : qui mesure le taux de dprciation qui va tre appliqu au bien amorti. Ce taux nous le verrons est fonction de la dure dutilisation normale du bien. Une fois ces deux lments runis, lentreprise peut alors dresser son plan damortissement qui prsentera de manire prvisionnelle une valuation de la dprciation annuelle de chaque bien soumis amortissement. Ce plan damortissement se prsente alors de la manire suivante :Anne 1 2 3 n Valeur comptable en dbut dexercice Annuit damortissement Somme des annuits Valeur comptable nette en fin dexercice

Il existe alors pour lentreprise deux mthodes pour dfinir le montant de leur amortissement annuel : la mthode dite de lamortissement linaire et la mthode dite de lamortissement progressif. 3.2 DETERMINATION DE LAMORTISSEMENT Les deux mthodes utilises par les entreprises pour dfinir le montant de leurs amortissements annuels sont lamortissement linaire et lamortissement dgressif.

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a. La mthode de lamortissement linaireCette mthode est aussi appele mthode de lamortissement constant dans le sens ou le montant de lannuit damortissement reste stable tout au long de la dure de vie prvue pour le bien amorti. Cette mthode damortissement linaire est autoris par la lgislation fiscale et constitue le systme dit de droit commun en ce sens quil peut sappliquer lensemble des immobilisations considres comme amortissables.

Principe de calcul de lannuit damortissementOn fixe en pralable la dure dutilisation de limmobilisation amortissable et on calcul lannuit fixe damortissement annuel en faisant le rapport entre la valeur dacquisition de limmobilisation et la dure dutilisation du bien (value en n annes).

Soit : Annuit damortissement = valeur dorigine du bien / nombre dannes dutilisation Le taux damortissement linaire est donc gal 100 % / n annes. Cf : exemple dapplication

Problme ventuel concernant le calcul de la premire annuitLa comptabilit cherche prsenter le bilan de lentreprise selon le principe de la sincrit des comptes. Or, il nest pas certain que lentreprise va acheter limmobilisation quelle souhaite amortir le premier jour de son exercice fiscal. Si par exemple, lentreprise achte une immobilisation le 1er juillet, il apparat illogique quelle passe un amortissement sur cette machine pour lensemble de lanne en cours puisquelle naura utilis en ralit ce bien que pendant 6 mois.

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Pour fournir une image fidle de la situation de lentreprise, le calcul de la premire annuit damortissement va donc prendre en compte la dure relle dutilisation de limmobilisation en utilisant le principe du prorata temporis .

Pour calculer ce prorata temporis , ladministration fiscale considre quune anne se dcompose en 12 mois de 30 jours. La premire annuit damortissement sera donc pondre par un coefficient relatif ce prorata temporis qui est dfini de la manire suivante : Premire annuit = annuit damortissement linaire * (n jours / 360) Avec n = nombres de jours dutilisation de limmobilisation au cours du premier exercice calcul partir de la date exacte de mise en service de limmobilisation (qui est souvent diffrente de la date dacquisition). En consquence, lentreprise amortira limmobilisation non pas sur n annes mais sur n+1 anne. Cette anne supplmentaire permettra damortir limmobilisation de la part de lannuit damortissement non prise en compte la premire anne. Cf : exemple dapplication

b. La mthode de lamortissement dgressifContrairement la mthode du taux damortissement linaire, la mthode du taux damortissement dgressif rend variable lannuit damortissement dans le temps. Ceci peut tre rendu ncessaire quand la dure relle dutilisation dune immobilisation apparat gnralement comme moins leve que la dure prvue par lAdministration fiscale. Le taux damortissement linaire est alors pondr par un coefficient multiplicateur dfini par le rgime de droit commun qui varie selon la dure normale dutilisation du bien.

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Taux retenus dans le cadre dun amortissement dgressif : Dure normale dutilisation Entre 3 et 4 ans Entre 5 et 6 ans Suprieur 6 ans Coefficient fiscal multiplicateur 1,5 2,0 2,

Documents

Compta et analyse financière