Contabilidad gerencial 2015

UNISUCRE UNIVERSIDAD DE SUCRE

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

PROGRAMA DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

Sincelejo, Sucre - Colombia

CONTABILIDAD GERENCIAL

CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015

Contabilidad Gerencial con enfoque NIIF: Mg. Jorge Sánchez Noguera Página 1

Módulo

Did

áct

ico

2015

Mg. JORGE SÁNCHEZ NOGUERA


CON ENFOQUE NIIF

Análisis comparativo PCGACOL – NIIF, para la toma de decisiones.






CON ENFOQUE NIIF

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Diseño:

Facultad:

Programa:

Semestre:

Edición

Jorge Sánchez Noguera

Comercio y Contaduría

Especialista en Finanzas y Gerencia Social.

Magister en Educación

Diplomado en NIIF

Ciencias Económicas y Administrativas

Administración de Empresas

X

Universidad de Sucre

Sincelejo, Sucre – Colombia

Mayo, 2015

Prohibida la reproducción parcial o total de esta obra

por ningún medio técnico de impresión o divulgación sin

autorización expresa del editor.

Reservados todos los derechos.






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CONTENIDO

Pág.

INTRODUCCIÓN 4

COMPETENCIAS GENERALES 5

1. OBJETIVOS E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL

CON ENFOQUE NIIF 6

1.1 OBJETIVOS 6

1.2 IMPORTANCIA 6

2. ANÁLISIS COMPARATIVO DEL MARCO CONCEPTUAL Y NORMATIVO

DE LA CONTABILIDAD: NORMA LOCAL – NIIF 8

2.1 PRINCIPIO DE IGUALDAD 10

2.2 MÉTODO DE PARTIDA DOBLE 15

2.3 PLAN ÚNICO DE CUENTAS 16

2.4 ESTADOS FINANCIEROS 18

2.5 IMPACTO DE LAS NIIF SOBRE LA CONTABILIDAD GERENCIAL 26

3. MODELOS Y MÉTODOS DE MEDICIÓN CONTABLE SEGÚN NIIF Y SUS

EFECTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES 32

3.1 MODELOS DE MEDICIÓN 32

3.2 MÉTODOS O BASES DE MEDICIÓN 38

4. POLÍTICA CONTABLE 59

4.1 MANUAL DE POLÍTICA CONTABLE 59

4.2 IMPORTANCIA Y BENEFICIOS DE LAS POLÍTICAS CONTABLES 61

4.3 RESPONSABILIDAD PARA SU ELABORACIÓN 62

4.4 ESTRUCTURA DEL MANUAL DE POLITICAS CONTABLES 62

BIBLIOGRAFIA 67






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INTRODUCCIÓN

Colombia, al igual que otros países que en su momento implementaron las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF), debe atender los innumerables retos que le

depara la introducción de un nuevo lenguaje para sus negocios en un mundo globalizado. Para

el caso en particular de los formadores, al igual para quienes se encuentran en su proceso de

formación en el ámbito de las ciencias económicas y administrativas, resulta inquietante

conocer de manera práctica los cambios introducidos en el proceso de medición e información

de los flujos de recursos financieros, más allá del paradigma del costo histórico que ha

prevalecido bajo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia

PCGACOL.

Para la Universidad de Sucre y en especial para la Facultad de Ciencias Económicas y

Administrativas, es gratificante poner a disposición de los futuros profesionales de la

Administración y de las Ciencias Contables, el presente Módulo Didáctico de Contabilidad

Gerencial con enfoque NIIF., el cual, entre otros, pretende identificar el marco conceptual y

normativo de la información financiera en el contexto local e internacional aplicable a la

contabilidad financiera y gerencial, para reconocer su relevancia y aplicabilidad en la toma de

decisiones en el ámbito empresarial a través del uso de herramientas informáticas.

A lo largo de cuatro unidades temáticas se hace un análisis comparativo desde la norma local

hacia el enfoque propuesto por las NIIF. En primera instancia se indica de manera concreta la

importancia que revisten las normas internacionales, luego en forma práctica y didáctica se

analizan los cambios más relevantes al interior de los principios fundamentales de la

Contabilidad, el plan único de cuentas y los estados financieros básicos. De igual manera, el

amable lector, encontrará variadas situaciones financieras, suficientemente ilustradas, para

identificar los diferentes criterios de medición inicial y posterior introducidos por la norma

internacional. Finalmente, dada la importancia que reviste el tema de la política contable, se

propone un modelo de Manual que retoma las directrices y recomendaciones fijadas por las

NIIF.






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COMPETENCIAS GENERALES

DE TIPO INTELECTUAL TOMA DE DECISIONES CREATIVIDAD SOLUCIÓN DE PROBLEMAS

Establecer juicios argumentados y

definir acciones adecuadas para resolver

una situación determinada

Cambiar y transformar procesos

con métodos y enfoques

innovadores.

Observar, descubrir y analizar

críticamente deficiencias en distintas

situaciones para definir alternativas e

implementar soluciones acertadas y

oportunas.

DE TIPO PERSONAL ORIENTACIÓN ÉTICA DOMINIO PERSONAL

Regular el propio comportamiento, reflexionar sobre la propia

actitud en relación con las actividades desarrolladas y

responsabilizarse de las acciones realizadas.

Definir un proyecto personal en el que se aprovechen las

propias fortalezas y con el que se superen las debilidades,

se construye sentido de vida y se alcanzan metas en

diferentes ámbitos.

DE TIPO INTERPERSONAL

COMUNICACIÓN TRABAJO EN

EQUIPO LIDERAZGO

MANEJO DE

CONFLICTOS Reconocer y comprender a

los otros y expresar ideas y

emociones, con el fin de

crear y compartir

significados, transmitir

ideas, interpretar y procesar

conceptos y datos, teniendo

en cuenta el contexto.

Consolidar un equipo de

trabajo, integrarse a él y

aportar conocimientos, ideas

y experiencias, con el fin de

definir objetivos colectivos y

establecer roles y

responsabilidades para

realizar un trabajo

coordinado con otros.

Identificar las necesidades de

un grupo e influir

positivamente en él, para

convencerlo, organizarlo,

comprometerlo y canalizar

sus ideas, fortalezas y

recursos con el fin de

alcanzar beneficios

colectivos, actuando como

agente de cambio mediante

acciones o proyectos.

Identificar intereses

contrapuestos, individuales o

colectivos, y lograr mediar

de manera que se puedan

alcanzar acuerdos

compartidos en beneficio

mutuo.

DE TIPO ORGANIZACIONAL GESTIÓN DE

LA

INFORMACIÓN

ORIENTACIÓN

AL SERVICIO

GESTIÓN Y

MANEJO DE

RECURSOS

REFERENCIACIÓ

N COMPETITIVA

RESPONSABILIDAD

AMBIENTAL

Recibir, obtener,

interpretar, procesar

y transmitir

información de

distintas fuentes, de

acuerdo con las

necesidade3s

específicas de una

situación y siguiendo

procedimientos

técnicos

establecidos.

Identificar y

comprender las

necesidades de otros

y estar dispuesto a

orientar, apoyar,

compartir y ejecutar

acciones para

satisfacerlas.

Identificar, ubicar,

organizar, controlar

y utilizar en forma

racional y eficiente

los recursos

disponibles en la

realización de

proyectos y

actividades.

Identificar los

mecanismos,

procedimientos y

prácticas de otros para

mejorar los propios

desempeños.

Contribuir a preservar y

mejorar el ambiente

haciendo uso adecuado de

los recursos naturales y

los creados por el hombre.

DE TIPO TECNOLÓGICO GESTIÓN DE LA TECNOLOGÍA Y LAS HERRAMIENTAS INFORMÁTICAS

Crear, transformar e innovar elementos tangibles e intangibles del entorno utilizando procesos ordenados. Identificar, adaptar

y transferir tecnologías de distinto tipo.






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UNIDAD No. 1:

OBJETIVOS E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL CON

ENFOQUE NIIF

1.1 OBJETIVOS

Identificar el marco conceptual y normativo de la información financiera en el contexto local e

internacional aplicable a la contabilidad financiera y gerencial, para reconocer su relevancia y

aplicabilidad en la toma de decisiones en el ámbito empresarial a través del uso de

herramientas informáticas.

1.2 IMPORTANCIA

En el contexto de la globalización, las Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF), están llamadas a convertirse en:

El vehículo común de comunicación financiera para superar las estructuras contables y

organizacionales locales predominantemente con carácter fiscal.

Para el caso particular de las PYMES, les da transparencia financiera, mejora la

calidad de sus inversiones y minimiza los problemas al momento de acceder a fuentes

de financiamiento.

La adopción de las NIIF se convierte en una oportunidad para revisar y ajustar áreas de

la organización, tales como: contabilidad financiera, costos, relaciones con socios o

accionistas, inversionistas, bancos, empleados, proveedores, oficinas gubernamentales.






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Implica cambios en sistemas de reportes gerenciales, indicadores de desempeño y

finanzas corporativas, entre otros.

Representa un reto para la empresa para hacer algunas inversiones en software y

contratar o desarrollar la elaboración de modelos y manuales empresariales y para

estructurar mecanismos que permitan la permanente conciliación entre la información

financiera y fiscal, para el caso de una eventual investigación tributaria.

Las NIIF son el vehículo común

de comunicación financiera

para superar las estructuras

contables y organizacionales

locales predominantemente con

carácter fiscal.






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UNIDAD No. 2:

ANÁLISIS COMPARATIVO DEL MARCO CONCEPTUAL Y NORMATIVO DE LA

CONTABILIDAD: NORMA LOCAL - NIIF

A continuación pasaremos a realizar una revisión comparativa y analítica de las

transformaciones, que a partir de la norma local (D. 2649 de 1993) y las Normas

Internacionales de la Información Financiera (NIIF), se consideran más relevantes en aspectos,

tales como: Principios fundamentales de la Contabilidad, Plan único de cuentas, y Estados

Financieros Básicos.






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Figura 1. Origen de la Contabilidad (Sánchez, 2003).

Otros antecedentes

ORIGEN DE LA

CONTABILIDAD

MODO DE PRODUCCIÓN

PRIMITIVO

Salvajismo Barbarie

Hombre Nómada

Régimen Matriarcal

Autoconsumo

Comunismo Primitivo

Instrumentos Rudimentarios

Trueque

Comercio Nulo

Escritura Pictográfica

No Existe Contabilidad

Hombre Sedentario

Régimen Patriarcal

División del Trabajo

Comercio

Caza

Pesca

Ganadería

Agricultura

Elementos Matemáticos

Escritura

Primeros antecedentes contables

por partida simple

Antecedente más remoto: tablilla de barro 6.000 a. de C. de la cultura

mesopotámica

EGIPTO ASIRIA GRECIA ROMA

3600 a. de C.:

Anotaciones de

ingresos y egresos

6.000 a. de C.: Registros

de control fiscal

Siglo V a. de C.:

comerciantes obligados a

llevar libros de contabilidad

Rudimentos contables:

Primeros años del

Imperio.






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2.1 PRINCIPIO DE IGUALDAD

Figura 2. Estructura del principio de igualdad contable (Sánchez, 2003).

Erróneamente denominado Ecuación Patrimonial, dado que no se fundamenta en el supuesto

esencial de las ecuaciones matemáticas que radica en encontrar el valor de la incógnita (Fierro

M., & Fierro C., 2015). Es más bien un principio que representa el equilibrio, balanceo o la

lógica contable, y se sustenta en el principio universal de causa y efecto.

Cuadro 1.

Principio universal contable de causa y efecto

EFECTO CAUSA

ACTIVO

Bienes y derechos

PASIVO

Deudas con terceros

PATRIMONIO

Deudas con el propietario, socios o accionistas

Como se puede observar, bajo este principio de causa y efecto, todo lo que se tiene se debe.

Veamos otros ejemplos:

Cuadro 2.

Ejemplos contables de causa y efecto

EFECTO CAUSA

Efectivo en Caja y Bancos Aportes Sociales (En efectivo y especie)

Propiedades, planta y equipo

Efectivo y equivalente de efectivo Consignación en cuenta bancaria.

Efectivo y equivalente de efectivo

Comercialización de mercancías

Retención en la fuente

IVA por pagar

Costo de ventas

Mercancías no fabricadas por la empresa

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO = +

Aplicación de los

recursos

Fuentes de recursos

Fuente externa Fuente interna






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Desde el punto de vista financiero, este principio de igualdad también representa las posibles

fuentes de financiación. Así las cosas, la empresa básicamente puede recurrir a dos fuentes de

financiación para poder obtener recursos (Activo) o para incrementar su Capital de Trabajo.

En su forma más primitiva, puede acudir a una fuente interna (Patrimonio) que proviene de los

aportes del propietario, socios o accionistas, esto es:

Activo = Patrimonio (Fuente Interna de recursos)

Posteriormente, cuando los recursos propios son insuficientes, puede recurrir a la Banca y

entidades financieras, o a los proveedores y en general a los acreedores, esto es, cuando la

financiación de los recursos proviene de terceros, comúnmente denominado el Pasivo:

Activo = Pasivo (Fuente externa) + Patrimonio (Fuente interna)

Ahora bien, bajo la hipótesis de negocio en marcha (3.8 y 3.9), las empresas, en especial

aquellas que tienen ánimo de lucro, al desarrollar su objeto social o actividad económica,

pueden obtener una ganancia o margen de rentabilidad como retribución económica al

esfuerzo y al trabajo en contraposición a aquellos patrimonios ociosos, y como efecto de

diversas variables económicas que hacen parte fundamental del principio de igualdad antes

estudiado y que se reflejan en las ya conocidas cuentas de resultado o cuentas nominales o

temporales. Desde este punto de vista y en una forma más integral obtenemos la siguiente

expresión:

Activo = Pasivo + patrimonio + (ingresos – gastos y costos)

Activo + gastos y costos = Pasivo + Patrimonio + Ingresos

O simplemente:

Activo = Pasivo + Patrimonio (x)






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Donde (x) representa la rentabilidad que se genera como consecuencia del desarrollo del

objeto social y la influencia de diversas variables económicas. Lo anterior, se puede apreciar

en la siguiente representación contamétrica, (gráfica 1):

Gráfico No 1

Figura 3. Representación contamétrica del principio del equilibrio contable.

En la representación contamétrica (gráfica 1), utilizando el plano cartesiano, se observa en el

eje de las ordenadas al Activo (A), y en el eje de las abscisas las deudas o Pasivo (P). Esta

representación muestra la situación del Patrimonio (PT), bajo el supuesto de la hipótesis del

negocio en marcha. En el cuadrante I, se observa la existencia de un Patrimonio (PT) que está

creciendo, o en estado estático, donde PT es igual a cero o mayor que cero. Se podría decir,

que es la representación del principio de igualdad en un estado normal, de un ente económico

con o sin ánimo de lucro (Avellaneda & Ortiz, 2012)

Así por ejemplo, para una empresa dedicada a la comercialización de equipos de oficina en la

ciudad de Sincelejo cuya situación financiera inicial es:

A = $100

P = $ 20

PT = $ 80

Pasivo (P)

Act

ivo (

A)

Patrimonio (PT)

Rentabilidad (x)






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Bajo el principio de igualdad, tenemos:

A = P + PT

100 = 20 + 80

Ahora bien, bajo la hipótesis de negocio en marcha (3.8), “Al preparar los estados financieros,

la gerencia de una entidad que use esta NIIF evaluará la capacidad que tiene la entidad para

continuar en funcionamiento. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia

tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra

alternativa más realista que proceder de una de estas formas (…)” (Ministerio de Comercio,

Industria y Turismo: Decreto No. 3022, 2013; Pág. 26). Bajo este supuesto, si consideramos

para la empresa una rentabilidad (x) sobre el Patrimonio (PT) = 20%, entonces el principio de

igualdad bajo el principio de causa y efecto sería:

Cuadro 3.

Principio del equilibrio contable.

SITUACIÓN

FINANCIERA ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

Situación inicial 100 20 80

Causa y efecto de la

rentabilidad (x):

$80 x 20% = $16

16 16

Situación posterior: 116 20 96

Para efectos fiscales, la ley en Colombia, establece una renta presuntiva para los

contribuyentes obligados a presentar declaración de renta y complementarios, es decir,

considera un nivel mínimo de rentabilidad del patrimonio. Para el año 2014, la renta

presuntiva se estima en un 3% que se calcula sobre el patrimonio líquido del año 2013 (Para

mayor información consultar la norma).

En la figura 4, se muestran en los cuadrantes II, III y IV, las posibles situaciones patrimoniales

que puede presentar el ente económico durante su desarrollo. Se recomienda al estudiante

proponer situaciones financieras y sus posibles interpretaciones para cada uno de los

cuadrantes indicados.






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Figura 4. Posibles situaciones patrimoniales (Avellaneda & Ortiz, 2012).

IV

I II

III

V

A

P

PT´´´ PT´´

PT´ PT

Desde el punto de vista financiero, este

principio de igualdad también representa las

posibles fuentes de financiación. Así las cosas,

la empresa básicamente puede recurrir a dos

fuentes de financiación para poder obtener

recursos (Activo) o para incrementar su Capital

de Trabajo.






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2.2 MÉTODO DE PARTIDA DOBLE

Figura 5. Sistema de registro contable Digráfico (Sánchez, 2003).

También llamado principio “Digráfico” por su doble registro. Este método matemático de la

Contabilidad, registra las posibles variaciones (aumentos y disminuciones) en cada una de las

variables o elementos que constituyen el principio de igualdad antes estudiado. Este método

requiere de dos campos el “Debe” y el “Haber”.

En el “Debe”, se registran:

Aumentos en el Activo, Gastos y Costos

Disminuciones en el Pasivo, Patrimonio e Ingresos

En el “Haber”, se registran:






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Aumento en el Pasivo, Patrimonio e Ingresos

Disminuciones del Activo, Gastos y Costos

2.3 PLAN ÚNICO DE CUENTAS

Recordemos que antes de la promulgación del Plan Único de Cuentas para comerciantes (D.

2650/1993), nuestro país se movía en un ambiente contable bajo el principio de diversidad,

esto es, cada empresario determinaba de manera autónoma y libre, según sus necesidades, su

propio plan de cuentas, hecho que desde luego creaba un manto de dificultad para lograr la

plena transparencia, claridad, confiabilidad y en especial comparabilidad de la información

contable.

Los ingentes esfuerzos de las autoridades competentes de aquel entonces, en particular del

Ministerio de Desarrollo Económico (Hoy Ministerio de Comercio, Industria y Turismo),

permitieron finalmente proponer un Plan Único de Cuentas para comerciantes regulado por el

Decreto 2650 de diciembre 29 de 1993. Este hecho resultó significativo, si se tiene en cuenta

También llamado principio

“Digráfico” por su doble registro. Este

método matemático de la Contabilidad,

registra las posibles variaciones

(aumentos y disminuciones) en cada

una de las variables o elementos que

constituyen el principio de igualdad

antes estudiado.






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que ahora la información se podía presentar bajo el principio de unidad. Es decir, a través del

plan de cuentas se buscaba la uniformidad en el registro de las operaciones económicas y en

especial se avanzaba hacia una mayor transparencia, claridad, confiabilidad y comparabilidad.

Ahora bien, al entrar en vigencia las NIIF, en Colombia y en muchos países que también

disponían de su propio plan de cuentas, se ha presentado la necesidad de diseñar un plan que

responda a las necesidades y políticas contables del ente económico. Hay que reconocer que a

la fecha, muchos países han adoptado planes de cuentas, como es el caso de Venezuela,

Paraguay y Bolivia, solo para mencionar algunos.

Para el caso colombiano, hay que decir que las reacciones son encontradas y diversas, algunos

expresan su agrado al volver a los tiempos en que la información financiera se registraba y

presentaba bajo el principio de diversidad. Bajo este criterio, las NIIF superan y van más allá

del simple registro de una cuenta. No obstante, también se escuchan voces que claman una

urgente adecuación del plan de cuentas local a los nuevos lineamientos propuestos por las

NIIF, aunque a decir verdad, ellas en sí mismas no se comprometen con un plan de cuentas

único y han dejado que cada país adopte el suyo propio. Para nuestro caso, en Colombia,

seguimos a la espera para que los órganos de control y vigilancia como lo es la

Superintendencia de Sociedades se pronuncie y exprese estar trabajando al respecto. Lo que si

se conoce es que se viene trabajando en un modelo de reporte de información financiera,

basado en el modelo XBRL (lenguaje extensible de informes de negocios).

Para nuestro propósito del presente módulo didáctico, recomendamos al amigo lector consultar

el enlace: http://investiguemostodos.wikispaces.com/CONTABILIDAD+II, y descargar el

plan único de cuentas reestructurado para Pymes según NII, el cual debe ser tomado como una

simple herramienta y no como un requerimiento técnico de carácter obligatorio. O también en

su defecto se puede utilizar cualquier otra propuesta entre los variados planes de cuentas que

actualmente circulan en el mercado.

http://investiguemostodos.wikispaces.com/CONTABILIDAD+II






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2.4 ESTADOS FINANCIEROS

En lo tocante a la preparación y presentación del Balance General (Según norma local) o

Estado de Situación Financiera, según NIIF (3.17-a y 4.1), la NIIF ofrece dos alternativas de

presentación. La primera, permite clasificar los activos y Pasivos, en corrientes y no corrientes

(4.5 a 4.8). Y la segunda opción, ordenarlos según el grado de liquidez cuando proporcione

una información fiable que sea más relevante. En este caso se presentarán de acuerdo con su

liquidez aproximada, ascendente o descendente (4.4). (Ministerio de Comercio, Industria y

Turismo: Decreto No. 3022, 2013).

Se entiende por activo corriente aquel cuyo saldo se espera realizar, vender o consumir dentro

del ciclo normal de explotación de la empresa o que se mantiene con fines comerciales o de

otra índole, siempre que se espere realizar dentro del período de 12 meses tras la fecha del

balance o se convierta en efectivo, u otro medio líquido equivalente, de utilización no

restringida.

Todos los demás activos deberán clasificarse como no corrientes, por lo tanto, en este último

grupo se incluyen los activos materiales e inmateriales o de explotación o financieros que

estén ligados a la empresa a largo plazo.






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En cuanto a la segunda alternativa, ordenación por grado de liquidez, permite que los activos

se presenten en orden de liquidez descendente, es decir de tesorería al inmovilizado, o

ascendente de inmovilizado al tesorería.

Para el caso de la presentación del pasivo, ocurre cosa igual que en los activos. Un pasivo

tendrá la naturaleza de corriente cuando se espera liquidar dentro de la duración normal del

ciclo de explotación de la empresa o en un período inferior a 12 meses contados desde la fecha

de iniciación del balance.

Los demás pasivos deberán clasificarse como no corrientes. Si se ordenan según la segunda

alternativa, se podrá hacer en orden de liquidez descendente, es decir de acreedores a corto

plazo a fondos propios o ascendente de fondos propios acreedores a corto plazo.






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MODELO 1: Presentación de la situación financiera en orden descendente de liquidez

ALMACÉN ELECTRICOS DEL CARIBE LTDA.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

31 diciembre de 20XX

(En miles de pesos)

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO (Nota 3) 60.801

DEUDORES COMERCIALES (Nota 4) 49.261

INVENTARIOS (Nota 5) 80.000

ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA (Nota 6) 36.980

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 227.042

ACTIVO NO CORRIENTE


PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (Nota 8) 170.847

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 178.387

TOTAL ACTIVO 405.429

PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVO CORRIENTE

OBLIGACIONES FINANCIERAS (Nota 9) 15.250

ACREEDORES COMERCIALES (Nota 10) 29.130

OBLIGACIONES LABORALES (Nota 11) 4.141

PASIVOS POR IMPUESTOS (Nota 12) 6.380

TOTAL PASIVO CORRIENTE 54.901

TOTAL PASIVO 54.901

PATRIMONIO

TOTAL PATRIMONIO (Nota 13) 350.528

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 405.429






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MODELO 2: Presentación de la situación financiera en orden ascendente de liquidez

ALMACÉN ELECTRICOS DEL CARIBE LTDA.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 31 diciembre de 20XX

(En miles de pesos)

ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTE

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (Nota 3) 170.847


TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 178.387

ACTIVO CORRIENTE

ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA (Nota 5) 36.980

INVENTARIOS (Nota 6) 80.000


EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO (Nota 8) 60.801

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 227.042

TOTAL ACTIVO 405.429

PATRIMONIO Y PASIVO

TOTAL PATRIMONIO (Nota 9) 350.528

PASIVO

PASIVO CORRIENTE

PASIVOS POR IMPUESTOS (Nota 10) 6.380

OBLIGACIONES LABORALES (Nota 11) 4.141

ACREEDORES COMERCIALES (Nota 12) 29.130

OBLIGACIONES FINANCIERAS (Nota 13) 15.250

TOTAL PASIVO 54.901

TOTAL PATRIMONIO Y PASIVO 405.429






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Con relación a la información que se debe tener en cuenta a la hora de presentar el estado de

situación financiera, se puede observar en forma comparativa en el cuadro No. 4:

Cuadro 4.

Análisis comparativo de la información a presentar en el estado de situación financiera.

NORMAL LOCAL

(D. 2649 de 1993)

NIIF PARA PYMES (D. 3022 de 2013), (4.2)

Disponible Efectivo y equivalente al efectivo

Clientes - Deudores Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.

Activos financieros

Inventarios Inventarios.

Propiedades, planta y equipo Propiedades, planta y equipo.

Propiedades de inversión registradas al valor razonable

con cambios en resultados.

Intangibles Activos intangibles.

Semovientes – Plantaciones agrícolas y forestales Activos biológicos registrados al costo menos la

depreciación acumulada y el deterioro del valor.

Activos biológicos registrados al valor razonable con

cambios en resultados.

Inversiones Inversiones en asociadas.

Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

Proveedores – Cuentas por Pagar Acreedores comerciales y, otras cuentas por pagar.

Obligaciones financieras Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados

en (1) y (p)].

Impuestos, gravámenes y tasas Pasivos y activos por impuestos corrientes.

Diferidos Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos

diferidos (éstos siempre se clasificarán como no

corrientes).

Pasivos estimados y provisiones Provisiones.

Participaciones no controladoras, presentadas dentro del

patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a,

los propietarios' de controladora.

Capital social Patrimonio atribuible a los propietarios de la

controladora.

Cuadro 5.

Clasificación de los Activos según NIIF.

ACTIVOS SEGÚN NIIF Es un recurso que controla la entidad, que resulta de eventos pasados del que la entidad espera obtener

beneficios económicos futuros

CLASIFICACIÓN

CORRIENTE NO

CORRIENTE TANGIBLES INTANGIBLES FINANCIEROS

Se clasificará un activo

como corriente

cuando: (a) Espera

convertirlo en efectivo

Se Clasificarán

como activos no

corrientes todos los

demás activos que

Muchos

activos, como

por ejemplo las

propiedades,

Un intangible es un

activo no

monetario,

identificable y sin

Los activos financieros

se definen como:

efectivo; el derecho

contractual a recibir






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o se lo mantiene para

la venta o para el

consumo en el curso

normal del ciclo de

operaciones de la

microempresa, que

generalmente es de un

año. Cuando el ciclo

normal de operación

no sea claramente

identificable, se

supondrá que su

duración es de doce

meses. (b) Mantiene el

activo principalmente

con fines de

negociación; (c)

Espera realizar el

activo dentro de los

doce meses siguientes

desde la fecha sobre la

que se informa; o (d)

Se trate de efectivo o

un equivalente al

efectivo.

no cumplan con las

condiciones

anteriores para los

activos corrientes.

planta y

equipo, son

elementos

tangibles. Sin

embargo, la

tangibilidad no

es esencial

para la

existencia del

activo.

sustancia física. Se

considera que un

intangible cumple

con el criterio de

identificable

cuando puede

separarse (es decir,

que sea posible

venderlo,

transferirlo o

alquilarlo) o

cuando surge de

derechos

contractuales u

otros derechos

legales.

efectivo u otro activo

financiero; el derecho

contractual a

intercambiar con otra

entidad activos o

pasivos financieros en

condiciones

potencialmente

favorables; o un

instrumento de

patrimonio neto de otra

entidad. Ejemplo:

Fondos en Caja, Fondos

en Bancos, Fondos en

Remesas, Fondos en

Cuentas de Ahorro,

Fondos de uso

restringido,

Instrumentos

Financieros en

Inversiones,

Instrumentos

Financieros con

Deudores Comerciales,

Activos Disponibles

para la venta.

CLASIFICACIÓN

NO FINANCIEROS CONTINGENTES APTOS OTRAS

Se consideran Activos no

Financieros todos los

demás Activos que no

cumplen con las

condiciones anteriores,

para los activos

financieros, Ejemplo:

Propiedades, planta y

equipo o inmovilizados

materiales.

Son “posibles activos” que

surgen de eventos pasados

cuya existencia se confirmará

sólo por la ocurrencia o la no

ocurrencia, de uno o más

eventos futuros inciertos que

no están del todo bajo el

control de la entidad. Los

activos contingentes no se

reconocen. Cuando la

realización de un ingreso sea

virtualmente cierta, el activo

correspondiente no es de

carácter contingente y, por lo

tanto, éste se reconoce en los

estados financieros.

Es aquel que requiere,

necesariamente, de un

período sustancial antes

de estar listo para el uso

al que está destinado o

para la venta.

Ejemplos: Inventarios,

Fábricas de

manufacturas,

Instalación de

producción eléctrica,

Activos intangibles,

Propiedades de

inversión.

Inmuebles, maquinaria y

equipo; inversiones

inmobiliarias;

inversiones reconocidas

por el método de

participación

patrimonial; activos

biológicos; existencias;

cuentas por cobrar

comerciales y otras

cuentas por cobrar;

efectivo y equivalentes

de efectivo; impuesto a

la renta diferido activo;

activos por impuestos

corrientes; total de

activos clasificados

como disponibles para la

venta o en proceso de

disposición o

discontinuación.






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Finalmente, en relación con los estados financieros básicos y en particular con el Estado de

Resultados, NIIF determina la posibilidad de utilizar dos clasificaciones de gastos e ingresos

en la cuenta de pérdidas y ganancias, bien por la naturaleza de los gastos o bien

funcionalmente mediante el método de la función de los gastos o método del costo de venta.

El formato a utilizar por tanto puede ser el horizontal, en forma de cuenta o vertical en forma

estado.

A manera de ilustración ver el siguiente modelo de estado de resultados bajo el método de la

naturaleza de los gastos:

Nombre o Razón Social de la Empresa

Estado de Resultado Integral

Del 1° de enero al 31 de diciembre de 20XX

Ingresos de Actividades Ordinarias $ xxx

Otros ingresos xxx

Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso $xxx

Consumos de materias primas y materiales secundarios xxx

Gastos por beneficios a los empleados xxx

Gastos por depreciación y amortización xxx

Otros gastos xxx

Total de gastos (xxx)

Ganancia antes de impuestos $xxx

De igual manera, se presenta a manera de ejemplo la correspondiente ilustración del estado de

resultados bajo el método de la "función de los gastos" o del "costo de las ventas",






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Nombre o Razón Social de la Empresa

Estado de Resultado Integral

Del 1° de enero al 31 de diciembre de 20XX

Ingresos de Actividades Ordinarias $xxx

Costo de ventas (xxx)

Ganancia bruta $xxx

Otros ingresos xxx

Costos de distribución (xxx)

Gasto de administración (xxx)

Otros gastos (xxx)

Ganancia antes de impuestos $xxx






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2.5 IMPACTO DE LAS NIIF SOBRE LA CONTABILIDAD GERENCIAL

Si bien es cierto, la anterior revisión de los pilares de la Contabilidad, considerados principios

universales, ha servido para corroborar que estos siguen vigentes, cabe preguntar ¿cuáles son

los cambios que en la estructura financiera se pueden identificar con la introducción de las

normas internacionales de la información financiera?

Veamos en forma comparativa con la norma local (D. 2649 de 1993) y NIIF para PYMES (D.

3022 de 2013), los posibles cambios que se pueden identificar:

Respecto de la situación financiera expresada a través de la relación entre los elementos que

hacen parte del principio de igualdad (Activo, Pasivo y Patrimonio), en una fecha

determinada, tenemos (Ver cuadro 6):






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Cuadro 6.

Análisis comparativo norma local y NIIF.

ELEMENTOS

DE LOS

ESTADOS

FINANCIEROS

NORMA LOCAL

(D. 2649 de 1993)

NIIF PARA PYMES

D. 3022 de 2013

ACTIVO

Un activo es la representación financiera

de un recurso obtenido por el ente

económico como resultado de eventos

pasados, de cuya utilización se espera

que fluyan a la empresa beneficios

económicos futuros (Artículo 35).

Un activo es un recurso controlado por la

entidad como resultado de sucesos pasados,

del que la entidad espera obtener, en el

futuro, beneficios económicos (2.15-a).

PASIVO

Un pasivo es la representación financiera

de una obligación presente del ente

económico, derivada de eventos pasados,

en virtud de la cual se reconoce que en el

futuro se deberá transferir recursos o

proveer servicios a otros entes (Artículo

36).

Un pasivo es una obligación presente de la

entidad, surgida a raíz de sucesos pasados,

al vencimiento de la cual, espera

desprenderse de recursos que incorporan

beneficios económicos (2.15-b).

PATRIMONIO El patrimonio es el valor residual de los

activos del ente económico, después de

deducir todos sus pasivos (Artículo 37).

Patrimonio es la parte residual de los

activos de la entidad, una vez, deducidos

todos sus pasivos (2.15-c).

COMENTARIO: Aparentemente los conceptos relacionados con el Activo y el Pasivo son

similares en los contextos de la norma local y según NIIF, pero si se analiza en forma detenida

el concepto relacionado con el Activo, se pueden encontrar aspectos que resultan muy

relevantes para la práctica contable y por supuesto para la toma de decisiones.

Hagamos referencia en primer lugar al concepto de propiedad: En la definición dada por las

NIIF, en particular la referida con respecto al Activo (2.15-a), no es necesario para la entidad

económica reconocer la calidad de propiedad del bien para que pueda ser incluido o aceptado

como un Activo. Para ello, las NIIF manifiestan la concurrencia de tres condiciones, a saber:

PRIMERA: que genere futuros flujos de efectivo,

SEGUNDA: que sea medible o cuantificable, y

TERCERA: que pueda ser controlado por la entidad.






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Bajo tales condiciones, algunos bienes dejan de ser Activo y otros que no lo eran, pasarán a

reconocerse como tales. A manera de ejemplo, se presentan los siguientes casos:

Los bienes objeto de arrendamiento financiero (leasing), bajo la norma local, se contabilizaba

en una cuenta de gasto y por tanto afectaba los resultados del ejercicio, todo ello se hacía hasta

tanto no se hubiera aceptado y pagado el valor residual del bien y obtenido el derecho a la

propiedad del bien. De ahora en adelante, bajo NIIF, desde el mismo momento en que se

firma el respectivo contrato, se considera Activo, dado que cumple con las tres condiciones,

arriba estudiadas,

Otro ejemplo: Un bien entregado en comodato pasa a ser activo para quien lo recibe. Bajo este

sistema, aunque los bienes son entregados bajo este tipo de contrato de comodato, a partir de

la entrada en vigencia de las NIIF, deben ser registradas como Activo.

Así mismo, el concepto de Activo visto bajo la óptica de las NIIF trae cambios interesantes en

el manejo de los diferidos; el efecto más evidente está dado en la obligatoriedad de cargar

como gasto y no como activo diferido, adquisiciones que evidentemente no generarán

beneficios económicos futuros, pero que en nuestro medio, por razones de controlar su

consumo, se registraban bajo la norma local de esta manera. Es el caso de los honorarios, los

gastos de papelería, los elementos de aseo, la lencería y otras transacciones de similares

características que por su naturaleza no son factor decisivo en la consecución de beneficios

económicos y no existe modo de sustentar su relación con los beneficios obtenidos por la

empresa como totalidad. Por lo tanto, estos diferidos dentro de las NIIF son entendidos como

un gasto. Igual cosa ocurre en el caso de los gastos preoperativos, no pueden constituirse como

activo, sin la afectación de las cuentas de resultado, razón por la cual muchas empresas en su

etapa inicial pueden producir pérdidas, llegando incluso a incurrir en causal de disolución por

la mera disminución del patrimonio por debajo del 50%.

También es cierto que para el caso en particular de la etapa de organización de las empresas,

los gastos preoperativos podrían reconocerse como Activo dependiendo del cumplimiento del






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criterio de reconocimiento. El inconveniente estaría en la “probabilidad de obtener beneficios

económicos futuros” lo cual, como bien dicen las NIIF, no se podrá asentar por la mera certeza

subjetiva que tenga la gerencia, sino que deberá estar soportada para justificar su

reconocimiento como activo mediante certeza objetiva de que dicho desembolso

efectivamente dará beneficios, lo cual se puede lograr mediante estudios técnicos, de mercado

y financieros que ratifiquen las expectativas de los gerentes. Por lo tanto, los gastos

preoperativos serían cargados como activos si y solo si la empresa posee estudios y

proyecciones técnicas que sustenten su optimismo. Lo anterior también sería aplicable a otros

rubros diferidos aparte de los preoperativos, como las sumas incurridas en investigación y

desarrollo, entre otros.

Respecto a los pasivos, varias provisiones que registraban por conveniencia para poder sofocar

situaciones futuras de difícil salud financiera para la empresa, bajo NIIF esto ya no es posible,

si no cumplen las condiciones para ser pasivo o para ser reconocida como provisión.

Como podrá haber observado el amable lector del curso de Contabilidad Gerencial, son

variados y sustanciales los cambios que se originan con la introducción de las NIIF. No

obstante, y desde el punto de vista muy personal, creo que uno de los cambios más relevantes

tiene que ver con la introducción de los modelos y métodos de medición.

Con la norma local, propia de cada uno de los países en que han incursionado las NIIF, era

común elaborar la Contabilidad y preparar los estados financieros sobre la base del modelo del

costo histórico. Así por ejemplo, un comerciante que vendía sus mercancías a crédito, sin

importar el factor tiempo para su recuperación, siempre lo registraba sobre la base del costo

histórico, afectando de buena fe, los resultados del ejercicio.

Ahora, con la introducción de las NIIF, se propone un modelo distinto de paradigma, tomando

en cuenta el valor del dinero asociado al factor tiempo en toda operación que supera los plazos






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normales de crédito (Fierro M., y Fierro C., 2015), aspectos que serán analizados y discutidos

a continuación, en la Unidad No. 3, del presente Módulo Didáctico.

ACTIVIDAD DE APLICACIÓN

A manera de recapitulación, a continuación se presenta la información financiera suministrada

por la empresa COMERCIALIZADORA DEL CARIBE LTDA. A 31 de diciembre de 20XX,

el estudiante deberá preparar el correspondiente estado de situación financiera y presentarlo

(expresado en miles de pesos), según lo establecido por la NIIF (D. 3022 de 2013):

a.) La empresa posee las siguientes propiedades, planta y equipo:

Terrenos por valor de $45.250.000.

Edificios por valor de $95.700.400,

La depreciación acumulada de los edificios, calculada por el método de línea recta

es de $12.320.700.

Maquinaria y equipo por un valor de $32.860.300 y Depreciación acumulada

calculada por el método de línea recta por valor de $9.642.710.

Propiedad inmobiliaria por valor de 36.980.400, con fines especulativos para la

venta.

Muebles y enseres por valor de $25.890.400 y depreciación calculada por el

método de línea recta por valor de $6.890.400.

b.) La cuenta Clientes presenta un saldo de $52.510.780, con vencimiento a 45 días. De

igual manera ha calculado un deterioro por valor de $3.250.000.

c.) La empresa presenta un saldo de cuentas incobrables por valor de $7.540.300.

d.) El saldo de los Fondos en Caja suma $5.600.000, los Fondos en Bancos presentan un

saldo de $32.890.700 y los Fondos en Cuentas de Ahorro $22.310.680.






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e.) La empresa tiene un préstamo por valor de $15.250.300 (Quedan pendientes de pago 9

cuotas mensuales), con el Banco Andino, adquirido para capital de trabajo con un

plazo inicial de 3 años.

f.) A la fecha la empresa presenta la siguiente situación con sus proveedores nacionales:

Comercializara del Norte S.A. $7.650.000, vencimiento a 90 días.

Distribuidora Nacional S.A.S. $12.840.300, con vencimiento a 120 días.

Inversiones Alfa Ltda. $8.640.230, con vencimiento a 45 días.

g.) El saldo de impuesto sobre las ventas por pagar correspondiente al bimestre

noviembre-diciembre de 20XX, es de $3.600.000

h.) Presenta un saldo del impuesto de industria y comercio por pagar correspondiente al

bimestre noviembre-diciembre de 20XX por valor de $2.780.000.

i.) A la fecha presenta la siguiente situación relacionada con obligaciones laborales:

Cesantías: $3.250.400

Intereses sobre cesantías $890.410.

j.) El capital de la sociedad está compuesto por 2.000 cuotas sociales, distribuidas en

partes iguales entre sus dos socios.

k.) La empresa mantiene una reserva legal por valor de $52.780.100.

l.) Para el año en referencia se registra una utilidad del ejercicio por valor de $37.748.410.

m.) La entidad económica posee un inventario de mercancías para la venta

(Electrodomésticos) por un valor de $80.000.000.






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UNIDAD No. 3:

MODELOS Y MÉTODOS DE MEDICIÓN CONTABLE SEGÚN NIIF Y SUS

EFECTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES

3.1 MODELOS DE MEDICIÓN

Con la implementación de las NIIF, se ha generado un cambio de paradigma más allá del

costo histórico. Ahora, se reconoce el valor del dinero en el tiempo a través de criterios de

valoración que incluye el modelo de medición a costo histórico y a valor razonable, modelos

que pasaremos a estudiar en la presente unidad.

Para ayudar a comprender el reconocimiento del valor del dinero en el tiempo utilizaremos

una forma de representación gráfica la cual se conoce como Diagrama de Flujo de Caja, el

cual no permite visualizar los hechos económicos a través del tiempo:

Los egresos o desembolsos de dinero en el momento “P”, reconocidos como Activo, Costo o

Gasto, se representan con una flecha hacia abajo:

Figura 6. Representación en el tiempo del Activo, Gastos o Costos.

0 1 2 n-2 n-1 n periodos de tiempo

I I I I F

P

i = % Dónde:

P = Valor Presente

F = Valor Futuro

i = Tasa de interés anual

I = Valor de interés

n = Número de periodos






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En cambio, los flujos de recursos que la empresa recibe en el momento “P” y que reconoce

como un Pasivo, Patrimonio o Ingresos, se representan con una flecha hacia arriba:

Figura 7. Representación en el tiempo del Pasivo, Patrimonio o Ingresos.

3.1.1 Costo histórico. Se puede decir que es la base de la medición inicial de los activos y

pasivos. “Para el caso de un activo, es el valor del importe de efectivo o equivalente al

efectivo pagado (…)” (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo: Decreto No. 3022, 2013;

Pág. 21). Con relación al pasivo, es el importe en efectivo o equivalente al efectivo recibido

(Ministerio de Comercio, Industria y Turismo: Decreto No. 3022, 2013).

El costo histórico, puede ser determinado por su precio de adquisición o por su costo de

producción.

a) Precio de adquisición. Es el importe en efectivo o equivalentes, pagadas o pendientes

de pago, más el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas

derivadas de la adquisición, o directamente relacionadas con ésta o que son necesarias

para la puesta del activo en condiciones óptimas de servicio.

Ejemplo No. 1: La empresa ABC del Caribe S.A., el 12 de marzo de 20XX, adquiere maquinaria y

equipo por valor de $15.000.000. El proveedor le concede un descuento comercial

del 8%. Posteriormente la empresa cancela gastos de instalación por valor de

$500.000.

Determinar el precio de adquisición a costo histórico:

Solución: Precio de lista o factura: $15.000.000

Menos: Descuento comercial ($15.000.000 x 8%) (1.200.000)

Dónde:

P = Valor Presente

F = Valor Futuro

i = Tasa de interés anual

I = Valor de interés

n = Número de periodos I I I I


F

P i = %

F : ?

0 1 2 n-2 n-1 n = periodos

P = $16.508.000

$16.508.000 i = ?%






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CÓDIGO:

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Más: IVA 16% (15.000.000 – 1.200.000) x 16% 2.208.000

Más: Gastos de instalación 500.000

PRECIO DE ADQUISICIÓN: $16.508.000

Contabilización:

CÓDIGO DETALLE Debe Haber

1520 MAQUINARIA Y EQUIPO 16.508.000

1110 FONDOS EN BANCOS 16.163.000

2365 RETENCIÓN EN LA FUENTE 345.000

SUMAS IGUALES: 16.508.000 16.508.000

Para determinar el costo histórico de un pasivo:

Ejemplo No. 2: El 15 de abril de 20XX, Almacén Comercializadora del Norte S.C.A., dedicado a la

compra y venta al por menor de equipos de oficina, según factura No. A-1500

compra mercancías a crédito (equipos de oficina), por un valor de $12.800.000,

gravadas con un IVA del 16%. A 60 días de plazo.

Determinar el costo histórico del pasivo:

Solución: Mercancías $12.800.000

PRECIO DE ADQUISICIÓN: $12.800.000

Observación: En este caso la empresa recibe mercancías a cambio del valor de la deuda. El valor

del IVA no se toma en cuenta como mayor valor de las mercancías compradas.

Contabilización:


1435 MERCANCIAS NO FAB. POR LA EMPRESA 12.800.000

2408 IVA POR PAGAR 2.048.000

2205 PROVEEDORES NACIONALES 14.528.000


SUMAS IGUALES: 14.848.000 14.848.000

Observación: Se ha aplicado una retención en la fuente sobre compras del 2.5% ($12.800.000 x

2.5%).

b) Costo de producción. Es el resultado de sumar los costos por Materia Prima, la Mano de

Obra Directa y los Costos Indirectos de Fabricación (CIF), aplicados a la producción de sus

activos.

0 1 2 n = meses

P = $12.800.000

F = $ ?

i = 0%






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CÓDIGO:

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VERSIÓN: 01

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Ejemplo No. 3: Durante el mes de febrero de 20XX, Industrias de la Sabana Ltda., dedicada a la

fabricación de muebles para oficina, ha tomado la decisión de elaborar sus propios

muebles y enseres para todas las oficinas de su empresa, aplicando los siguientes

costos de producción: MATERIA PRIMA (Madera, láminas de aluminio y otros

materiales directos): $2.200.000, MANO DE OBRA DIRECTA (Sueldos,

apropiaciones, prestaciones sociales y vacaciones): $1.900.000, COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (Arrendamiento, energía eléctrica y materiales

indirectos): $230.000.

Determinar el costo de producción de sus activos (Muebles y enseres).

Solución: Materia Prima $2.200.000

Mano de Obra Directa 1.900.000

Costos Indirectos de Fabricación (CIF) 230.000

COSTO DE PRODUCCIÓN: $4.330.000

Contabilización:


1524 EQUIPO DE OFICINA 4.330.000


SUMAS IGUALES: 4.330.000 4.330.000

Observación: Se registra el valor de los activos según costo de producción.

F : ?


P = $4.330.000

$4.330.000 i = ?%






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3.1.2 Valor razonable. Será el valor de mercado, cuando este sea activo y fiable, es decir se

trata de un mercado que en cualquier momento hay compradores y vendedores y en el cual los

precios son conocidos, accesibles, reales, actuales y regulares.

Ejemplo No. 4: A 1 de enero de 20XX, DISTRIBUIDORA ALFA S.A., aprueba un préstamo a

empleados, para educación a 3 años, por un valor de $10.000.000 y con una tasa de

interés del 0%. La tasa de interés en el mercado para ese tipo de operaciones es del

8% EA. (Medición Inicial: A Valor Razonable o Valor Presente).

Calcular el costo de la operación a valor razonable.

Solución: El valor aprobado del préstamo por $10.000.000, es el valor futuro de la operación.

Ahora se convierte a valor presente:

Aplicando la fórmula: VP = VF / (1 + i)n

Reemplazando: VP = 10.000.000 / (1 + 0.08)3

VP = $7.938.322

La operación anterior también se puede realizar en forma sencilla a través de una

hoja de cálculo (Excel, ver Nota 1), o a través de un dispositivo móvil (Teléfono

inteligente o Tablet con sistema operativo androide), utilizando para ello alguno de

los aplicativos existentes en el mercado y que se pueden obtener en forma gratuita,

como es el caso de “FincCalc” Ver Nota 2).

Contabilización año 1:


1365 CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES 7.938.322

5105 ó 5205 BENEFICIOS A EMPLEADOS 2.061.678


SUMAS IGUALES: 10.000.000 10.000.000

Observación: A enero 1 de 20XX, para contabilizar el préstamo aprobado, se ha utilizado el

método de valor razonable.

La diferencia de $2.061.678, puede ser llevada como gasto por beneficio a

empleados o también a la Cuenta 1330 Anticipos y avances y manejar su

amortización en la cuenta 5105 durante el periodo otorgado para el préstamo que

para el caso del ejemplo es de 3 años, teniendo en cuenta el siguiente cuadro de

amortización:

F=$10.000.000


$10.000.000

P = $ ? i = 0%






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Periodo Capital Interés Saldo

0

$7.938.322,41

1 $7.938.322,41 $635.065,79 $8.573.388,20

2 $8.573.388,20 $685.871,06 $9.259.259,26

3 $9.259.259,26 $740.740,74 $10.000.000,00

$2.061.677,59

Contabilización ajuste año 1:


1365 CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES 635.066

4210 FINANCIEROS 635.066

SUMAS IGUALES: 635.066 635.066

Observación: A 31 de diciembre del año 2 y 3, se realiza el mismo procedimiento contable

llevando como valores de ajuste $685.871 y $740.741, respectivamente. Saldo al

final del tercer año de la cuenta 1365 es de $10.000.000.






Observación: A 31 de diciembre del año 3 se realiza el mismo procedimiento contable llevando

como valores de ajuste $740.741, respectivamente. Saldo al final del tercer año de

la cuenta 1365 es de $10.000.000.






Observación: El saldo al final del tercer año de la cuenta 1365 es de $10.000.000.

Nota 1: Cálculo en Excel del Valor Presente (VP):






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Nota 2: Cálculo del Valor Presente (VP) utilizando el aplicativo “FincCalc”:

3.2 MÉTODOS O BASES DE MEDICIÓN

3.2.1 Medición Inicial. También se denominan criterios de valoración. Mediante estos

métodos se pretende asignarle un valor monetario a cada uno de los elementos que hacen parte

de la situación financiera: Activo, Pasivo y Patrimonio. Esto ocurre cuando el hecho

económico ocurre por primera vez y se hace a través de los modelos de medición antes

estudiados, es decir: Al costo histórico o valor razonable.

En este proceso de reconocimiento se deben tener en cuenta aquellas partidas que cumplan con

la definición de Activo, Pasivo y Patrimonio.

Primero: Ingrese al

aplicativo, a través de un

dispositivo móvil (Teléfono

inteligente o Tablet), el cual

debe haber sido descargado

previamente a su equipo:

Segundo: Seleccione en su

“Menú”, la opción “FUNC” y

seleccione “Interés

Compuesto”.

Tercero: Seleccione la opción

“Valor Presente”, e ingrese

los datos solicitados.

Funciones - Haga clic para elegir

Modo Interés Simple Modo Interés Compuesto Modo Flujo de Efectivo Modo Amortización Modo Costo, Precio y Margen Modo Punto de Equilibrio Modo Depreciación Modo Bonos Modo Días Cálculo Modo Conversión de Interés Opciones de Compra y Venta (las

letras Griegas)

C/A= 1 P/A= 1 VP Valor Futuro: 10.000.000

Número de Pagos: 3

Importe del Pago: 0

Tasa de Interés Anual: 8%

Tipo de Pago: 1

Valor Presente: 7.938.322.41

Pulse DEL para hacer otro cálculo, o EXE para hacer un gráfico, o elegir otra función. Menú SCI ANS FOREX FUNC

/ 7 8 9 C/A P/A

x 4 5 6 STO RCL

- 1 2 3 AC DEL

+ 0 . I +/- EXE






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


Activo: Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del cual

la entidad espera obtener beneficios económicos futuros.

Pasivo: Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados al

vencimiento de la cual, y para cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos

que incorporan beneficios económicos.

Patrimonio: Parte residual de los activos deducidos los pasivos (Ministerio de

Comercio, Industria y Turismo: Decreto No. 3022, 2013).

3.2.2 Medición Posterior. Este proceso se realiza posteriormente a la ocurrencia o

reconocimiento del hecho económico, con el fin de volver a valorar el saldo de la partida

registrada en la Contabilidad y de esta manera ajustar su valor, reconociendo su incidencia o

efecto en los estados financieros.

La medición debe entenderse como el proceso para determinar valores que se asignarán a los

activos, pasivos, ingresos y gastos en los estados financieros y que además Involucra una base

de medición. Este proceso puede ser inicial o posterior y puede hacerse a través del costo

histórico y el valor razonable.

Las NIIF para Pymes, para estos propósitos, hacen una clara distinción entre activos y pasivos

financieros básicos y activos y pasivos no financieros. Para aquellos que se reconocen como

partidas financieras, los deberá medir al costo amortizado menos el deterioro del valor excepto

para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y para las

acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede

medir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razonable con cambios en el valor

razonable reconocidos en el resultado. En este sentido, todos los demás activos y pasivos

financieros se medirán al valor razonable, con cambios en el valor razonable, reconocidos en

resultados, a menos que requiera o se permita la medición conforme a otra base tal como el

costo o el costo amortizado.






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


Para mayor comprensión a continuación se indican, a manera de ejemplo, algunos activos y

pasivos financieros y no financieros:

Activos Financieros: Fondos en Caja y Bancos, Cuentas por cobrar a clientes,

Documentos por cobrar, Arrendamiento Financiero, Inversiones.

Activos no financieros: Inventarios, Propiedades, planta y equipo, Activos

intangibles, Propiedades de inversión, Arrendamiento operativo, Activos biológicos,

Inversiones en subsidiarias y en asociadas, Combinaciones de negocios.

Es de anotar que para la mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoce

inicialmente al costo histórico, los deberá medir posteriormente sobre otras bases de,

medición. Por ejemplo:

Los inventarios, los medirá al importe menor entre el costo y el precio de venta menos

los costos de terminación y venta.

Las propiedades, planta y equipo, las medirá al importe menor entre el costo

depreciado y el importe recuperable.

La norma NIIF para Pyme también indica que una entidad reconocerá una pérdida por

deterioro del valor relativo a activos no financieros que están en uso o mantenidos para

la venta.

Lo anterior es claro que se hace con el fin de asegurar que un activo no se mida a un importe

mayor que el que la entidad espera recuperar por la venta o por el uso de ese activo.

En relación con la mayoría de los pasivos no financieros, estos se medirán por la mejor

estimación del importe que se requeriría para liquidar la obligación en la fecha sobre la que se

informa.

Otro de los aspectos interesantes que vale la pena aclarar, tiene que ver con el concepto de

Instrumento financiero. Al respecto, debe entenderse como tal que es un contrato que da

lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de






CON ENFOQUE NIIF

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CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


patrimonio de otra. Como por ejemplo: Efectivo; Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo

cuando la entidad es la depositante (por ejemplo, cuentas bancarias); Obligaciones negociables

y facturas comerciales mantenidas; Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar;

Bonos e instrumentos de deuda similares; Inversiones en acciones preferentes no convertibles

y en acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta; Compromisos de recibir un

préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el importe neto en efectivo.

El modelo de medición para todos los instrumentos financieros básicos es el modelo de costo

amortizado, excepto para las inversiones en acciones preferentes y ordinarias sin opción de

venta, acciones ordinarias sin opción de venta que se cotizan en bolsa o cuyo valor razonable

se puede medir de otra forma con fiabilidad.

A continuación se ilustran algunos ejemplos en los cuales se relaciona la medición del costo

inicial y posterior:

Compra de Inversiones (Instrumentos financieros): Medición inicial

Ejemplo No. 5: El 1 enero de 2015, la empresa INDUSTRIAS UNIDAS DE LA COSTA S.A.,

adquieren Bonos TES (20 títulos nominativos) por valor de $5.850.000. Los costos

de la transacción ascienden a $120.000. El valor nominal de cada título es de

$300.000. Los bonos reconocen una tasa de interés efectiva anual del 5% pagaderos

a fin de cada ejercicio contable. Se espera mantener el Bono hasta la fecha de

expiración (6 años).

Solución: Costo total de la inversión: $5.850.000

Costos de la transacción: 120.0000

Valor nominal de cada título: 300.000

Total valor nominal de la inversión ($300.000 x 20 títulos): 6.000.000

Tasa de interés 5% E.A.: 5%

Valor del reembolso: 310.000

Plazo de expiración: 6 años

Diagrama de

flujo de caja de

la inversión:

0 1 2 3 4 5 6 n = años

I

P = $5.970.000

F = $6.200.000

I I I I I

i = 5% E.A. (TIR = 5.58%)






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CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


Contabilización de la medición inicial:


1235 TÍTULOS 5.970.000


SUMAS IGUALES: 5.970.000 5.970.000

Observación: En enero 1|° de 2015, la empresa registra la compra de los títulos a su valor de la

transacción más los costos o gastos incurridos: Costo de la adquisición $5.850.000

más costo transacción $ 120.000, para un total de $5.970.000

Medición posterior:

Solución: Al finalizar el año 2015, a 31 de diciembre, la empresa procede a causar el valor de

los intereses explícitos e implícitos de la inversión realizada en Bonos TES,

correspondientes al primer año de la inversión. Para ello, la entidad opta por el

método de costo amortizado, empleado para inversiones donde existe la intención

de mantenerlos hasta su fecha de redención.

En primer lugar, se procede a calcular la TIR = 5.58% (Ver Nota 3),

En segundo lugar, se prepara una tabla de amortización de la inversión (Ver Nota 4)

Contabilización medición posterior año 1:


1345 INGRESOS POR COBRAR 300.000



Observación: Según tabla de amortización, la empresa contabiliza los correspondientes intereses

explícitos, como resultado de reconocer a la inversión total a valor nominal

$6.000.000 ($300.000 x 20 títulos) una tasa de interés del 5% E.A. ($6.000.000 x

5%). Este registro contable se debe hacer año por año durante los 6 años que es el

horizonte o periodo de expiración de la inversión.

Nota 3: Se procede a calcular la TIR, mediante una hoja de cálculo:






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


Nota 4: Se prepara el correspondiente cuadro de amortización de la inversión:

Recomendación: A juicio del lector, también puede utilizar el aplicativo ““FincCalc”. Para

ello bastará ingresar FUNC y seleccionar “Modo Flujo de Efectivo” y luego “Tasa Interna de

Retorno (TIR), en seguida ingresar uno a uno los datos solicitados.

Medición posterior (Continuación):

Solución: De igual manera, como en el caso anterior, al finalizar el año 2015, a 31 de

diciembre, la empresa procede a causar el valor de los intereses implícitos de la

inversión realizada en Bonos TES, correspondientes al primer año de la inversión.

Para ello, la entidad opta por el método de costo amortizado, empleado en el caso

anterior.



1235 TÍTULOS 33.321



Observación: Según tabla de amortización, la empresa contabiliza los correspondientes intereses

implícitos, como resultado de reconocer al costo inicial de la inversión $5.970.000

una TIR del 5.58% ($5.970.000 x 5.58%), es decir: $333.126 y ha este valor se le

resta el valor del interés explicito ($333.126 - 300.000), es decir: $33.321. Ver la

tabla de amortización para la contabilización en los años subsiguientes.

Recomendación: Para los años siguientes se continúan realizando los mismos asientos

contables, teniendo en cuenta los valores de la tabla de amortización, antes explicada.






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015



Solución: Como es de suponerse, año por año, la empresa cobra el valor de los intereses

explícitos correspondientes.



1110 FONDOS EN BANCOS 300.000

1345 INGRESOS POR COBRAR 300.000


Observación: Este registro contable se realiza durante los seis años del horizonte de la inversión.


Solución: Finalmente, en el año seis, se procede a contabilizar la recuperación o rembolso de

la inversión, bajo las condiciones antes definidas.




1235 TÍTULOS 6.200.000

SUMAS IGUALES: 6.200.000 6.200.000

Observación: Se registra la recuperación de la inversión en la fecha de redención.

Cuentas por Cobrar a Clientes: Medición Inicial

Ejemplo No. 6: El 1° de marzo de 2015, ALMACÉN LA MODA EN SINCELEJO LTDA.,

dedicada a la compra y ventas de confecciones, según Factura No. A-3800, vende

mercancías por un valor de $2.500.000 (Mercancías gravadas con un IVA del 16%),

a crédito, con vencimiento al 1° de septiembre de 2015. Tasa de interés comercial

estimada: 21% EA (Efectiva anual, capitalizable mensualmente)

Solución: Se procede a realizar su medición inicial, tomando en cuenta el método de valor

Razonable o Valor Presente.

Valor de la mercancía a financiar: $2.500.000

IVA 16% 400.000

TOTAL DE LA VENTA: $2.900.000

Para registrar la venta de mercancías a crédito a 180 días. Método de valuación a

valor presente.

Se realiza el siguiente procedimiento:

F = $2.900.000

I I I I I I

0 1 2 3 4 5 6 n = meses

P = $ ?

2.900.000

i = 21% EA






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


Primero: Se debe calcular el valor presente VP. Aplicando la fórmula:

VP = F / (1 + i)n

Reemplazamos: VP = 2.500.000 /(1 + 0.0.01601186775)6

VP = 2.272.727

Como la tasa del 21% es Efectiva Anual, primero se convierte a Tasa Nominal, es

decir del 19.2142413% N.A. Luego se convierte a tasa mensual: 19.2142413% / 12

meses = 1.601186775% mensual. También se puede calcular utilizando una hoja de

cálculo (Ver Nota 5):

Contabilización medición inicial a valor presente:


1305 CLIENTES 2.672.727

2408 IVA POR PAGAR 400.000

4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y MENOR 2.272.727

SUMAS IGUALES: 2.672.727 2.672.727

Observación: Si el plazo otorgado a los clientes es de 90 días o menos, se registra la venta a

crédito a precio de transacción, es decir al valor registrado en la factura de venta, es

decir no se incluye financiación. Para el caso de la presente situación, como el plazo

es de 180 días, se calcula la financiación correspondiente. Es de aclarar que no se

tiene en cuenta el valor del IVA para la financiación de la venta a crédito (el IVA se

excluye para la medición a valor presente).

Nota 5: Se calcula el valor presente VP:

Recomendación: Como en el caso anterior, también puede utilizar el aplicativo ““FincCalc”.

Para ello bastará ingresar FUNC y seleccionar “Interés Compuesto” y luego seleccionar

“Valor Presente (VP)”, en seguida ingresar uno a uno los datos solicitados.






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


Medición posterior: A valor razonable

Solución: Al finalizar el mes de marzo de 2015, la empresa debe ajustar el valor de la

financiación de la venta a crédito a valor razonable, de acuerdo con la tabla de

amortización elaborada que incluye los intereses implícitos de la operación (Ver

Nota 6).

Contabilización:


1305 CLIENTES 36.391



Observación: Este asiento se realiza mes a mes, teniendo en cuenta la tabla de amortización

preparada.

Nota 6: Se prepara el correspondiente cuadro de amortización de la deuda.

Medición posterior: A valor razonable (Continuación)

Solución: Al finalizar el periodo 6, el saldo de la cuenta Clientes debe ser, $2.900.000.

Contabilización:


1105 FONDOS EN CAJA 2.900.000

1305 CLIENTES 2.900.000

SUMAS IGUALES: 2.900.000 2.900.000

Observación: Para registrar la cancelación de la cuenta por cobrar a clientes más los ajustes por

concepto del interés por financiación o interés implícito.






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


Provisión Cuentas por Cobrar a Clientes

Ejemplo No. 7: La empresa INVERSIONES DEL CARIBE S.C.A., a 31 de diciembre de 2015,

decide calcular la correspondiente provisión de cartera o de pérdida por deterioro,

teniendo en cuenta la cartera vencida de sus clientes.

A continuación se presenta el siguiente cuadro de análisis realizado previamente por

la empresa, teniendo en cuenta el listado de sus clientes según días de mora en el

pago:

EMPRESA VALOR

CARTERA

30

DIAS

60

DIAS

90

DIAS

120

DIAS

185

DIAS

ALMACÉN TODO HOGAR LTDA. 5.000 5.000

INDUSTRIAS DEL NORTE S.A. 8.000

8.000

INVERSIONES SINCELEJO S.A.S. 15.000 15.000

ANTONIO RESTREPO BLANCO 1.800

1.800

COMERCIAMOS SUCRE S.C.A. 500

500

ALMACÉN MODA E.U. 3.500

3.500

MANUFACTURAS ALFA LTDA. 5.000

5.000

MARTHA DIAZ BUELVAS 6.500 6.500

TIENDAS DE LA COSTA S.A. 7.500

7.500

DISTRIBUCIONES OMEGA S.A.S. 9.900

9.900

TOTALES: 62.700 26.500 17.000 0 17.400 1.800

Solución: Para calcular la provisión de cartera, la empresa ha optado por el método de

“Basilea II”:

Categoria (Basilea II) Porcentaje

Deterioro A 0 - 30 días 0% B 31 - 60 días 1% C 61 - 90 días 20% D 91 - 180 días 50% E más de 180 días 100%

Bajo el supuesto que la empresa no ha realizado ninguna provisión de cartera,

tenemos el siguiente resultado:

EMPRESA 30

DIAS

60

DIAS

90

DIAS

120

DIAS

185

DIAS

GASTO

DETERIORO

ALMACÉN TODO HOGAR LTDA. 5.000

0

INDUSTRIAS DEL NORTE S.A.

8.000

80

INVERSIONES SINCELEJO S.A.S. 15.000

0

ANTONIO RESTREPO BLANCO

1.800 1.800

COMERCIAMOS SUCRE S.C.A.

500

5

ALMACÉN MODA E.U.

3.500

35

MANUFACTURAS ALFA LTDA.

5.000

50

MARTHA DIAZ BUELVAS 6.500

0

TIENDAS DE LA COSTA S.A.

7.500

3.750

DISTRIBUCIONES OMEGA S.A.S.

9.900

4.950

TOTALES:

10.670






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

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FECHA: 09-05-2015


Contabilización:


5290 DETERIORO ACTIVOS 10.670

1305 MINUSVALIA POR DETERIORO (Cr.) 10.670


Observación: A diciembre 31 de 2015, la empresa contabiliza el ajuste de cartera a valor

razonable. Se recomienda para la cuenta 1305, crear las correspondientes cuentas

auxiliares en forma individual para cada uno de los clientes y tomando en cuenta las

políticas de la empresa. De igual manera, si se estima pertinente se puede

reclasificar la cartera a deudas de difícil cobro, en la cuenta 1390.

Recuperación de Cartera ajustada

Ejemplo No. 8: Tomando en cuenta el caso antes analizado, se supone ahora que el cliente

INDUSTRIAS DEL NORTE S.A., con un saldo en su cartera de $8.000, una mora

de 60 días y una provisión de $80, cancela su factura con posterioridad al ajuste por

provisión.

Solución: En este caso, primero se procede a registrar la cancelación del valor de la factura:

Contabilización:


1105 FONDOS EN CAJA 8.000

1305 CLIENTES 8.000


Observación: Se registra el cobro de cartera.

Solución: En segundo lugar, se ajusta el valor de la provisión por reversión del deterioro:

Contabilización:


1305 MINUSVALIA POR DETERIORO 80

4250 RECUPERACIONES 80

SUMAS IGUALES: 80 80

Observación: Se contabiliza la reversión del deterioro.

Ajuste de cartera castigada con carácter irreversible

Ejemplo No. 9: Ahora, analizado el ejemplo No. 7, supongamos que el cobro de cartera

correspondiente al cliente ANTONIO RESTREPO BLANCO, con un saldo por

cobrar de $1.800 y un saldo de provisión también de $1.800, ha sido considerado

incobrable.

Solución: En este caso se procede a castigar la cartera con carácter irreversible utilizando la

provisión antes calculada:

Contabilización:


1305 MINUSVALIA POR DETERIORO (Cr.) 1.800

1305 CLIENTES 1.800


Observación: Para contabilizar cartera castigada con carácter irreversible.






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CÓDIGO:

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VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


Compra de mercancías

Ejemplo No. 10: El 1 de enero de 2015, COMERCIALIZADORA DE SINCELEJO S.A., dedicada a

la compra y ventas al por menor de electrodomésticos, según Factura No. XC-2500,

compra mercancías (Electrodomésticos), por valor de $12.000.000, más gastos de

transporte por valor de $350.000. A crédito, con plazo de 60 días.

Reconocer su costo inicial y medición posterior, teniendo en cuenta la información

adjunta:

Valor Neto Realizable: Costo Mercancía:

Precio de venta $12.650.000 Inventarios $12.350.000

Menos: Gastos relacionados con la venta$ 350.000

Total Valor Neto Realizable (VNR) $12.300.000 Total costo $12.350.000

Medición Posterior: VNR – Costo de Adquisición = Deterioro de Valor

Reemplazando: $12.300.000 - $12.350.000 = ($50.000)

Contabilización costo inicial:


1435 MERCANCIAS NO FAB. POR LA EMPRESA 12.350.000

2408 IVA POR PAGAR 1.976.000

2205 PROVEEDORES NACIONALES 14.017.250


SUMAS IGUALES: 14.326.000 14.326.000

Observación: Se registra la compra de mercancías a su costo histórico o costo de adquisición.

Contabilización de la medición posterior:


5390 DETERIORO ACTIVOS 50.000

1435 MINUSVALIA POR DETERIORO - MERCANCIAS 50.000


Observación: A marzo 31 de 2015, se registra el deterioro de valor. Se ajusta el valor de los

inventarios al menor entre el valor neto realizable y el costo de adquisición. Se

ajusta el valor de los inventarios, en este caso al Valor Neto Realizable (VNR)

P = $12.350.000

F = $ ?

0 1 2 3 n = meses

i = 0%






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


Compra de Propiedades, Planta y Equipo: Medición inicial

Ejemplo No. 11: El 1 de enero de 2016, la empresa SERVICOMPUTOS DE SUCRE LTDA.,

compra de contado equipos de computación y comunicación para el desarrollo de su

actividad principal por valor de $200.000.000. Cancela gastos de nacionalización

por valor de $8.000.000, transporte de los equipos hasta las instalaciones de la

empresa $2.500.000, gastos de instalación y montaje para que queden en

condiciones de funcionamiento en $3.500.000. Se calcula adicionalmente que estos

equipos deberán ser renovados en 5 años (vida útil) y se estima que los costos de

desmantelamiento serian para ese entonces de $2.000.000. La empresa estima un

valor de salvamento de los equipos del 10% del costo total.

Solución: Equipos de computación y comunicación: $200.000.000

Gastos de nacionalización: 8.000.000

Transporte de equipos: 2.500.000

Instalación y montaje: 3.500.000

SUBTOTAL: $214.000.000

Desmantelamiento (Como el valor de $2.000.000 esta

expresado a valor futuro de 5 años, se convierte a

valor presente VP (a una tasa estimada del 3% anual),

mediante la formular VP = F / (1+ i)n . Al reemplazar,

tenemos: VP = 2.000.000 / (1 + 0.03)5

1.725.218

COSTO DE ADQUISICIÓN: $215.725.218

Diagrama de

flujo de caja:

Contabilización medición inicial:


1528 EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN 215.725.218

2635 DESMANTELAMIENTO, RETIRO O

REHABILITACIÓN DE ACTIVOS

1.725.218


SUMAS IGUALES: 215.725.218 215.725.218

Observación: Se registra el costo de adquisición de propiedad planta y equipo más la provisión

para el desmantelamiento de los equipos al final del año 5 a su valor presente.

F=$ ?


$214.000.000

P = $215.725.218 i = 0%






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


Medición posterior: Calculo de la depreciación para los años 1, 2, 3, 4 y 5 (Método de

línea recta)

Solución: Recordemos que el costo de adquisición de los equipos de computación es de

$215.725.218, a este valor le restamos el valor de salvamento estimado en un 10% de

su costo total, es decir, $21.572.522. De lo anterior obtenemos: $215.725.218 –

$21.572.522 = $194.152.696, que es el valor que se considera depreciable.

Bajo el supuesto que la empresa ha establecido depreciar sus propiedades, planta y

equipo por el método de línea recta, aplicamos la siguiente fórmula:

D = (Costo Adquisición – S) x i x n

Dónde:

D = Depreciación

S = Valor de salvamento

i = Tasa anual de depreciación

n = Periodos

La tasa anual de depreciación se calcula: 100% / Vida útil estimada, es decir:

I = 100% / 5 años = 20% anual.

Para calcular la depreciación correspondiente al primer año, tenemos:

D = ($215.725.218 - $21.572.522) x 0,20 x 1 año = $38.830.539

Se recomienda preparar en Excel, el siguiente cuadro:

P. COSTO DEPR. DEPRECIACION DEPR. AC. SALDO

1 $ 194.152.695,81 $38.830.539,16 $ 38.830.539,16 $155.322.156,65

2 $ 155.322.156,65 $38.830.539,16 $ 77.661.078,32 $116.491.617,49

3 $ 116.491.617,49 $38.830.539,16 $116.491.617,49 $ 77.661.078,32

4 $ 77.661.078,32 $38.830.539,16 $155.322.156,65 $ 38.830.539,16

5 $ 38.830.539,16 $38.830.539,16 $194.152.695,81 $ 0

Contabilización:


5260 DEPRECIACIONES 38.830.539

1528 MINUSVALIA POR DETERIORO–DEPRECIACIÓN 38.830.539

SUMAS IGUALES: 38.830.539 38.830.539

Observación: Opcionalmente se ha elegido la cuenta 5260 considerando su efecto como un gasto en

ventas, pero puede elegirse la cuenta 5160, o para el caso de la Contabilidad de Costos,

puede registrarse como un CIF en el grupo 73. Este asiento se debe realizar

periódicamente hasta el 5° año, teniendo en cuenta la tabla antes señalada. Al finalizar

el último año de vida útil de la propiedad, el saldo del activo debe corresponder al valor

de salvamento estimado en $21.572.522






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


Medición posterior: Calculo del deterioro

Ejemplo No. 12: Tomando como referencia el caso anterior, ahora supongamos que en el año 4 de la

vida útil de la propiedad, por deficiencia en el voltaje de energía eléctrica, algunos

equipos sufren un deterioro estimado en $10.000.000.

Solución: Primero se registra el valor del deterioro antes estimado y luego, para el último año,

se ajusta el valor de la depreciación, teniendo en cuenta que de todas maneras el

valor de salvamento debe ser de $21.572.521.

Preparamos el siguiente cuadro en Excel:

P. COSTO DEPR. DEPR. DETERIORO DEPR. AC. SALDO

1 194.152.695,81 38.830.539,16 38.830.539,16 155.322.156,65

2 155.322.156,65 38.830.539,16 77.661.078,32 116.491.617,49

3 116.491.617,49 38.830.539,16 116.491.617,49 77.661.078,32

4 77.661.078,32 38.830.539,16 10.000.000,00 155.322.156,65 28.830.539,16

5 28.830.539,16 28.830.539,16 184.152.695,80 0,00

Contabilización del deterioro:


5390 DETERIORO ACTIVOS 10.000.000

1528 EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN 10.000.000

SUMAS IGUALES: 10.000.000 10.000.000

Observación: Se registra el valor del deterioro y se ajusta el depreciable de las propiedades.

Contabilización de la depreciación:


5260 DEPRECIACIONES 28.830.539

1528 MINUSVALIA POR DETERIORO–DEPRECIACIÓN 28.830.539

SUMAS IGUALES: 28.830.539 28.830.539

Observación: Se registra el valor de la depreciación para el 5° año.

Compra de propiedades de inversión (Medición inicial a costo de adquisición -

equivalente al precio de contado) Ejemplo No. 13: INVERCOSTA LTDA., con recursos propios adquiere una oficina para arrendarla

por valor de $185.000.000. En la operación la empresa incurre en gastos por

honorarios, servicios legales y gastos notariales por valor de $2.500.000.


I I I I F = ?

P =$187.500.000

$187.500.0000

i = %






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


Solución: Valor de la oficina: $185.000.000

Más: Gastos de operación: 2.500.000

TOTAL COSTO DE ADQUISICIÓN A PRECIO DE CONTADO: $187.500.000

Contabilización:


1905 PROPIEDADES DE INVERSION 187.500.000

2105 BANCOS NACIONALES 187.500.000

SUMAS IGUALES: 187.500.000 187.500.000

Observación: Se contabiliza la compra de la oficina destinada para obtener plusvalías o rentas.

Se aclara que este tipo de propiedades de inversión no se ajustan por depreciación ni

por pérdida de valor. Se miden posteriormente a valor razonable y se ajustan contra

cuentas de resultados.

Medición posterior a valor razonable (Beneficio)

Ejemplo No. 14: Tomando como referente el mismo caso planteado en el ejemplo anterior para la

empresa INVERCOSTA LTDA., a 31 de diciembre del año 2016, contrata los

servicios de un avaluador profesional para que determine el valor del inmueble a

valor razonable, el cual estima que la oficina tiene un valor de $ $210.000.000.

Solución: Para el caso, calculamos la diferencia entre la medición posterior a valor razonable y

el costo de adquisición:

Medición posterior: $210.000.000

Menos: Costo de adquisición: (187.500.000)

DIFERENCIA O BENEFICIO POR VALOR RAZONABLE: $ 22.500.000

Contabilización:


1905 PROPIEDADES DE INVERSION 22.500.000

4260 BENEFICIOS POR VALOR RAZONABLE 22.500.000

SUMAS IGUALES: 22.500.000 22.500.000

Observación: Se contabiliza la diferencia reconociéndola como un beneficio por valor razonable.

Medición posterior a valor razonable (Pérdida)

Ejemplo No. 15: Bajo el supuesto planteado para la empresa INVERCOSTA LTDA., a 31 de

diciembre del año 2016, ahora el avaluador profesional estima que la oficina tiene

un valor de $ $180.000.000.

Solución: Para el caso, calculamos la diferencia entre el costo de adquisición y la medición

posterior:

Costo de adquisición: $187.500.000

Menos: Medición posterior: (180.000.000)

DIFERENCIA O PÉRDIDA POR VALOR RAZONABLE: $ 7.500.000






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


Contabilización:


5360 PÉRDIDA POR VALOR RAZONABLE 7.500.000

1905 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 7.500.000

SUMAS IGUALES: 7.500.000 7.500.000

Observación: Se contabiliza la diferencia reconociéndola como una pérdida por valor razonable.

Pasivos financieros – Instrumentos financieros: Medición inicial

Ejemplo No. 16 : El día 1° de enero de 2015, INDUSTRIAS UNIDAS DE LA COSTA S.C.A.,

solicita un préstamo a una entidad financiera por valor de $80.000.000. Los gastos

de formalización y trámites del préstamo equivalen a $1.000.000. La duración del

préstamo es de 2 años a una tasa de interés del 6% N.A. (Nominal Anual), pagadero

por anualidades vencidas.

Solución: Valor del préstamo: $80.000.000

Costos de operación: ($ 1.000.000)

PRÉSTAMO A PRECIO DE LA TRANSACCIÓN: $79.000.000

Contabilización:




SUMAS IGUALES: 79.000.000 79.000.000

Observación: Se registra el préstamo a precio o costo de la transacción.

Medición posterior: Costo amortizado (Año 1)

Solución: En primer lugar se prepara el correspondiente cuadro de resumen del préstamo, para

identificar los flujos de efectivo. Luego se procede a liquidar la tasa de interés

efectiva.

RESUMEN DEL PRÉSTAMO

Periodo

Capital

acumulado

inicial

Pago

Interés

nominal

Abono a

capital

inicial

Pagos

Capital

acumulado

final

2015 $80.000.000 $4.800.000 0 $ 4.800.000 $80.000.000

2016 $80.000.000 $4.800.000 $80.000.000 $84.800.000 $ 0

Total

$9.600.000

P = $79.000.000

F = $ ?

0 1 2 n = años

i = 6% NA

I I






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


CÁLCULO DE LA TASA EFECTIVA

(6% nominal anual)

Periodo Valor 0 ($ 79.000.000) 1 $ 4.800.000 2 $ 84.800.000

TIR 6,688%

Finalmente, preparamos el cuadro de amortización del préstamo:

AMORTIZACION DEL PRÉSTAMO

P.

Capital

acumulado

inicial

Interés

devengado

Pago

Interés

nominal

Interés no

liquidado y

acumulado

a capital

Abono a

capital

inicial

Pagos

Capital

acumulado

final

1 $79.000.000 $ 5.283.820 $4.800.000 $ 483.820 $ 0 $ 4.800.000 $79.483.820

2 $79.483.820 $ 5.316.180 $4.800.000 $ 516.180 $80.000.000 $84.800.000 $ 0

Total: $10.600.000 $9.600.000 $1.000.000

Contabilización:


5305 FINANCIEROS 5.283.820


2105 BANCOS NACIONALES 483.820

SUMAS IGUALES: 5.283.820 5.283.820

Observación: Se contabiliza la causación y pago de los intereses efectivos correspondientes al año

1.

Medición posterior: Costo amortizado (Año 2)

Solución: Para el año 2, se registra la causación y pago de los interés efectivos.

Se procede en igual forma que en el caso anterior, tomando la información del

cuadro de amortización del préstamo antes preparado.

Contabilización:


5305 FINANCIEROS 5.316.180


2105 BANCOS NACIONALES 516.180

SUMAS IGUALES: 5.316.180 5.316.180

Observación: Se contabiliza la causación y pago de los intereses efectivos correspondientes al año

2.






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


Medición posterior: Cancelación de la obligación (Año 2)

Solución: En el año 2 se procede al pago de la obligación.

Contabilización:




SUMAS IGUALES: 80.000.000 80.000.000

Observación: Se contabiliza el pago de la obligación.

ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS

En forma comparativa D.R 2649 (Norma local) y las Normas Internacionales de Información

Financiera NIIF, se presentan algunas situaciones relacionadas con los activos y pasivos

diferidos:

NOTA: Por razones de simplicidad, en los casos ilustrados no se tiene en cuenta el efecto de

los impuestos nacionales y municipales.

N SITUACIÓN

FINANCIERA

TRATAMIENTO

CONTABLE REGISTRO CONTABLE

S/D.R. 2649

y 2650/93 S/ NIIF

Según norma local (D.R 2649 y 2650 de

1993) Según NIIF

Código Debe Haber Código Debe Haber

1

El 1 de julio del año 1, se cancelan

estudios de

investigación por valor de

$12.700.000.

ACTIVO: CARGOS

DIFS.

GASTO 171012

111005

12.700.000

12.700.000

519595

111005

12.700.000

12.700.000

2

El 15 de mayo del año 1, se cancela

entrenamiento y

capacitación del personal por valor

de $5.200.000.

ACTIVO: CARGOS

DIFS.

GASTO 171032

111005

5.200.000

5.200.000

510563

111005

5.200.000

5.200.000

3

El 20 de agosto del año 1, se cancela

publicidad por valor

de $2.800.000.

ACTIVO:

CARGOS DIFS.

GASTO, OTROS

ACTIVOS

(C. x C.) *

171044

111005

2.800.000

2.800.000

523560

111005

2.800.000

2.800.000

4

El 1 de marzo del año 1, se cancela

propaganda por

valor total de $1.500.000, para ser

transmitida en un

espacio radial durante tres meses).

ACTIVO:

CARGOS

DIFS.

GASTO,

OTROS ACTIVOS

(C. x C.) *

171044 111005

1.500.000

1.500.000

523560 111005

1.500.000

1.500.000

5

El 10 de septiembre

del año 1, se cancelan gastos de

remodelación de

propiedad ajena por valor de

$18.900.000.

ACTIVO:

CARGOS

DIFS.

ACTIVO (Propiedad,

Pl. y

Equipo), GASTO *

171008 111005

18.900.000

18.900.000

151605 111005

18.900.000

18.900.000






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


6

El 1 de abril del año 1, se cancelan

honorarios

profesionales (Asesoría

financiera), abril-

junio a razón de $1.500.000 mes.

ACTIVO: G. P. x A.

GASTO,

OTROS ACTIVOS

(C. x C.) *

170510 111005

4.500.000

4.500.000

511030 111005

4.500.000

4.500.000

7

El 15 de noviembre

del año 1, se cancelan seguros

contra incendio por

valor total de

$2.600.000 por los

meses de

noviembre-febrero.

ACTIVO:

G. P. x A.

GASTO,

OTROS

ACTIVOS

(C. x C.) *

170520

111005

2.600.000

2.600.000

513025

111005

2.600.000

2.600.000

8

El 1 de enero del año 1, se cancela

una suscripción por

dos años, por un valor total de

$2.500.000.

ACTIVO:

G. P. x A.

GASTO,

OTROS

ACTIVOS (C. x C.) *

170545

111005 2.500.000

2.500.000

519510

111005

2.500.000

2.500.000

9

El 1 de noviembre del año 1, se cancela

arrendamiento de un

local comercial por los meses de

noviembre a enero,

a razón de $1.700.000 el mes.

ACTIVO: G. P. x A.

GASTOS,

OTROS ACTIVOS

(C. x C.) *

170525 111005

5.100.000

5.100.000

512010 111005

5.100.000

5.100.000

10

El 1 de diciembre

del año 1, se cancelan intereses

por un valor total de

$2.800.000 por los meses de diciembre

y enero.

ACTIVO: G. P. x A.

GASTO,

OTROS ACTIVOS

(C. x C.) *

170505 111005

2.800.000

2.800.000

530520 111005

2.800.000

2.800.000

11

El 15 de noviembre

del año 1, se cancelan comisiones

por un valor total de

$3.600.000 por los meses de

noviembre-febrero.

ACTIVO: G. P. x A.

GASTO,

OTROS ACTIVOS

(C. x C.) *

170515 111005

3.600.000

3.600.000

519505 111005

3.600.000

3.600.000

12

El 10 de agosto del año 1, se cancelan

gastos de

organización por

valor de $7.500.000.

ACTIVO:

CARGOS

DIFS.

GASTOS 171004 111005

7.500.000

7.500.000

514095 111005

7.500.000

7.500.000

13

El 20 de octubre del

año 1, se adquiere

un software contable-

administrativo por

valor de $7.200.000.

ACTIVO:

CARGOS

DIFS.

ACTIVOS:

INTANG.

(Licencias)

171016 111005

7.200.000

7.200.000

163505 111005

7.200.000

7.200.000

14

El 10 de octubre del

año 1, se compra

papelería por valor de $12.600.000.

ACTIVO: CARGOS

DIFS.

GASTO 171020

111005

12.600.000

12.600.000

519530

111005

12.600.000

12.600.000

15

El 30 de abril del

año 1, se recibe intereses por vlr.

total de $3.600.000,

PASIVO: I. R. x A.

PASIVO,

INGRESO

*

110505 270505

3.600.000

3.600.000

110505 421005

3.600.000

3.600.000






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


meses de mayo y junio.

16

El 1 de diciembre

del año 1, se recibe arrendamiento de

una bodega

comercial por un valor total de

$4.000.000 por los

meses de diciembre-febrero.

PASIVO:

I. R. x A.

PASIVO,

INGRESO *

110505

270515

4.000.000

4.000.000

110505

422010

4.000.000

4.000.000

17

El 30 de abril del

año 1, se recibe el

pago de una suscripción anual

por valor de

$3.000.000.

PASIVO: I. R. x A.

PASIVO,

INGRESO

*

110505 270530

3.000.000

3.000.000

110505 429595

3.000.000

3.000.000






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

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UNIDAD No. 4:

POLÍTICA CONTABLE

4.1 MANUAL DE POLÍTICA CONTABLE

4.1.1 Marco Jurídico. Con la expedición de la Ley 1314, por la cual se regulan los principios

y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información en

Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se

determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. La acción del Estado se

dirigirá hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de información financiera y de

aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial. De

acuerdo con esta Ley, el CTCP es la autoridad colombiana de normalización técnica de las

normas contables de información financiera y de aseguramiento de la información.

4.1.2 Aspectos técnicos en relación con las políticas contables. La Sección 10 de la NIIF

para las PYMES (D. 3022 de 2013), la cual hace referencia a Políticas Contables –

Estimaciones y Errores, tiene como alcance dar una orientación sobre la selección y aplicación

de políticas contables que deben usarse en la preparación de los estados financieros en las

entidades.






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

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FECHA: 09-05-2015


Si la NIIF para las PYMES no considera transacciones o sucesos específicos, la

administración de una entidad tomará la iniciativa de su juicio para desarrollar y aplicar una

política contable que proporcione relevancia a la información financiera y a las decisiones

económicas de los diferentes usuarios, de igual manera debe ser fiable, para que los estados

financieros reflejen la esencia económica de las transacciones; además de estar libre de sesgos,

manifestar prudencia y reflejar información completa.

Cuando las empresas no encuentren una guía específica en la NIIF para Pymes, los

lineamientos a considerar para elaborar políticas contables podrán ser las determinadas en las

NIIF Completas que traten situaciones similares y relacionadas.

Las empresas deberán poseer y aplicar políticas contables de manera uniforme para todas las

transacciones, sucesos y condiciones, excepto que la NIIF para las PYMES requiera o permita

establecer categorías de partidas, para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes

políticas, en caso que la normativa lo permita se deberá seleccionar la más adecuada.

4.1.3 Políticas contables. La NIIF para PYMES, define: “Son políticas contables los

principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una

entidad al preparar y presentar estados financieros” (10.2).

4.1.4 Características de las políticas contables. Las políticas contables deben cumplir con

las características cualitativas de la información financiera a que hace referencia la sección 2

sobre “Conceptos y Principios Generales”, las cuales son los atributos que proporcionan la

utilidad a la información contenida en los estados financieros, que son las siguientes:

Comprensibilidad, Relevancia, Materialidad o importancia relativa, Fiabilidad, La esencia

sobre la forma, Prudencia, Integridad, Comparabilidad, Oportunidad, Equilibrio entre costo y

beneficio.

4.1.5 Objetivos de las políticas contables. Entre otros, se pueden indicar los siguientes:






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a) Garantizar el cumplimiento de los lineamientos adoptados a fin de suministrar información

contable relevante para la toma de decisiones económicas de los usuarios.

b) Establecer una base técnica para la aplicación de los criterios contables.

c) Promover la uniformidad de la información contable.

d) Garantizar la congruencia de los criterios contables y los objetivos financieros con la

finalidad de suministrar información fiable necesaria para la toma de decisiones.

4.2 IMPORTANCIA Y BENEFICIOS DE LAS POLÍTICAS CONTABLES

Permite que los registros contables estén basados en la normatividad correspondiente.

Cada transacción debe registrase de acuerdo a una política formalmente establecida,

esto permitirá que la información contable y financiera se convierta en una herramienta

para la toma de decisiones.

Puede proporcionar, entre otros, los siguientes beneficios:

a) Guía para la elaboración y presentación de la información financiera.

b) Previenen desviaciones en el registro de las operaciones.

c) Proporcionan canales de comunicación entre los usuarios de la información

financiera.

d) Ayuda a los miembros de la organización en la toma de decisiones sobre los estados

financieros.

e) Asegura una situación financiera real.

f) Promueven una coordinación y cooperación más estable entre los elementos del

departamento contable.

g) Se asume el horizonte organizacional de la administración en el área contable.

La gerencia utilizará su buen juicio que los estados financieros contengan las

siguientes características:






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CÓDIGO:

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a) Representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos

de efectivo de la entidad;

b) Reflejen la esencia económica de las transacciones, condiciones, y no simplemente

su forma legal;

c) Muestren neutralidad, es decir, libres de sesgos;

d) Manifiesten prudencia; y

e) Estén completos en todos sus extremos significativos.

4.3 RESPONSABILIDAD PARA SU ELABORACIÓN

La gerencia de la entidad es la encargada de establecer las políticas contables, debido a que

son considerados parte de los componentes de los estados financieros que también están a su

cargo y es la responsable de seleccionar las mejores alternativas de acción y selección, de la

opción más adecuada para que la información contable cumplan con los requisitos técnicos y

juicios recomendados en la normativa contable.

4.4 ESTRUCTURA DEL MANUAL DE POLITICAS CONTABLES

4.4.1 Introducción.

4.4.2 Horizonte Organizacional de la Empresa. Entre otros elementos se deben incluir los

siguientes elementos: Misión, visión, descripción general de la empresa (razón social, tipo de

empresa, como se financia, cobertura, cantidad de empleados, socios o accionistas, entre

otros), organigrama de la empresa.

4.4.3 Objetivos y alcance. Indicar lo que se desea lograr.

4.4.4 Políticas contables generales.






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


Adopción de la Normativa Contable aplicable: señalar en forma específica la norma que

adoptó para preparar y elaborar los estados financieros y que le servirá como marco de

referencia.

Supuestos contables: Señalar los supuestos contables para elaborar los estados financieros:

a) Base de acumulación (o devengo)

b) Negocio en marcha

Bases de medición: La entidad debe indicar las bases para medir los importes monetarios

cuando se reconocen los elementos de los estados financieros. Como por ejemplo:

a) Costo histórico

b) Valor razonable

Características cualitativas: Indicar qué características cualitativas aplicará a la información

financiera, para que así esta pueda adecuarse a las necesidades comunes de los diferentes

usuarios, con el fin de propiciar el cumplimiento de los objetivos de la entidad y garantizar la

eficacia en la utilización de dicha información.

Moneda funcional: Expresará qué moneda funcional indicará en los encabezados de los

estados financieras (Por ejemplo: COP (Peso Colombiano).

Presentación de estados financieros: Entre otros aspectos, debe indicar:

a) Cumplimiento de la NIIF para las PYMES

b) Frecuencia de la información

c) Revelaciones en las notas a los estados financieros

d) Nota a los estados financieros sobre políticas contables utilizadas por las PYMES






CON ENFOQUE NIIF

CÓDIGO:

CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


4.4.5 Políticas contables para la preparación y presentación del estado de situación

financiera. La entidad indicará, entre otros aspectos:

Respecto de los Activos:

a) La forma como presentará las partidas de los elementos activo y pasivo del estado de

situación financiera, clasificados como activos y pasivos corriente y no corriente como

categorías separadas. (4.4).

b) Políticas contables para la cuenta del efectivo y equivalentes al efectivo: Medición inicial,

medición posterior

c) Políticas contables para las cuentas y documentos por cobrar: Medición inicial, medición

posterior.

d) Políticas contables para las cuentas por cobrar bajo arrendamiento financiero: Medición

inicial, medición posterior.

e) Políticas contables para la estimación para cuentas incobrables o deterioro de valor:

Medición inicial, medición posterior.

f) Políticas contables para la cuenta de inventarios: Medición inicial, medición posterior.

g) Políticas para el inventario de productos en proceso: Medición inicial, medición posterior.

h) Políticas para el inventario de productos terminados: Medición inicial, medición posterior.

i) Políticas contables para la cuenta de obsolescencia y deterioro en el valor de los inventarios:


j) Políticas contables para la cuenta de pagos anticipados: Medición inicial, medición

posterior.






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CG-001

VERSIÓN: 01

FECHA: 09-05-2015


k) Políticas contables para la cuenta de propiedad, planta y equipo: Medición inicial, medición

posterior.

l) Políticas contables para la depreciación de una propiedad, planta y equipo: Medición inicial,

medición posterior.

m) Políticas contables relacionadas con el cálculo del deterioro del valor de propiedad, planta

y equipo: Medición inicial, medición posterior.

n) Políticas contables relacionadas con la adquisición de una propiedad, planta y equipo bajo

arrendamiento financiero: Medición inicial, medición posterior.

ñ) Políticas contables relacionadas con la propiedad, planta y equipo otorgado bajo

arrendamiento financiero: Medición inicial, medición posterior.

o) Políticas contables para la cuenta de propiedades de inversión: Medición inicial, medición

posterior.

p) Políticas contables para la cuenta de intangibles: Medición inicial, medición posterior.

q) Políticas contables relacionadas con el deterioro del valor de un activo intangible: Medición


r) Políticas contables referente a los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos:


En relación con los pasivos:

a) Políticas para las cuentas y documentos por pagar: Medición inicial, medición posterior.

b) Políticas para la cuenta de provisiones: Medición inicial, medición posterior.

c) Políticas contables para la cuenta de préstamos: Medición inicial, medición posterior.






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d) Políticas contables para la cuenta de obligaciones bajo arrendamiento financiero: Medición


En relación con el patrimonio:

a) Políticas contables para la cuenta de capital social: Medición inicial, medición posterior.

b) Políticas contables para la cuenta de reserva legal.

4.4.6 Políticas contables para la preparación y presentación del estado de resultado

integral.

a) Políticas contables para la cuenta de Ingresos.

b) Políticas contables para la cuenta de costos de venta.

c) Políticas contables para la cuenta de gastos.

4.4.7 Políticas contables para la preparación y presentación del estado de cambios en el

patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas.

4.4.8 Políticas contables para la preparación y presentación del estado de flujo de

efectivo.

4.4.9 Políticas contables sobre hechos ocurridos después del período sobre el que se

informa.

4.4.10 Cambios en políticas contables.

Elaborado por:

Aprobado por.

Fecha de autorización y puesta en vigencia del manual de políticas contables:






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Colombia: ECOE.

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Contabilidad gerencial 2015