Universitatea Titu Maiorescu Facultatea De tiine Economice

Contribuiile sociale obligatorii n cazul veniturilor din salarii, contribuii individuale i contribuii datorate de angajatori

Profesor coordonator Stundent

Calot Traian-Ovidiu Frc Aurelia

Contribuiile sociale obligatorii n cazul veniturilor din salarii, contribuii individuale i contribuii datorate de angajatori

1. Contribuiile sociale obligatorii

Potrivit Codului fiscal, contribuiile sociale obligatorii sunt urmtoarele:a) contribuia individual de asigurri sociale i contribuia datorat de angajator la bugetul asigurrilor sociale de stat;b) contribuia individual de asigurri sociale de sntate i contribuia datorat de angajator la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate (FNUASS);c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator la bugetul FNUASS;d) contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj i contribuia datorat de angajator la bugetul asigurrilor pentru omaj;e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator la bugetul asigurrilor sociale de stat;f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de angajatori (cu excepia instituiilor publice).

2. Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale sunt:1) persoanele fizice rezidente care obin venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i orice alte venituri din desfurarea unei activiti dependente;2) persoanele fizice nerezidente care realizeaz veniturile precizate la punctul 1);3) persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori, precum i entitile asimilate angajatorului care au calitatea de pltitori de venituri din activiti dependente;4) pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei;5) instituiile publice care calculeaz, rein, pltesc i, dup caz, suport contribuiile sociale obligatorii n numele asiguratului (Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, Agenia Naional pentru Prestaii Sociale, Casa Naional de Pensii Publice, .a.);6) orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor.

n sistemul public de pensii i n cel de asigurri sociale de sntate sunt considerate contribuabili i persoanele fizice care se regsesc n urmtoarele categorii:a) ntreprinztori ai unei ntreprinderi individuale;b) membrii ntreprinderii familiale;c) persoanele cu statut de persoan fizic autorizat s desfoare activiti economice;d) persoanele care realizeaz venituri din profesii libere;e) persoanele care realizeaz venituri din proprietate intelectual (pentru care impozitul pe venit se determin pe baza datelor din evidena contabil n partid simpl);f) persoanele care realizeaz venituri n regim de reinere la surs a impozitului pe venit, respectiv: venituri din drepturi de proprietate intelectual; venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile, ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent; venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; venituri obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor, asociere care nu genereaz o persoan juridic; venituri din asocierile fr personalitate juridic dintre persoanele fizice rezidente i persoanele juridice romne;g) persoanele care realizeaz venituri din activitile agricole, respectiv din:- cultivarea i valorificarea florilor, legumelor, zarzavaturilor, n sere sau solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat;- cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor;- exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea;h) persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a impozitului pe venit, din valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare.

n sistemul asigurrilor de sntate mai sunt considerate contribuabili i persoanele fizice care obin doar venituri din cedarea folosinei bunurilor, din investiii, din premii i ctiguri la jocurile de noroc sau alte venituri ocazionale, cum ar fi venituri din despgubiri de la societile de asigurri/reasigurri sau altele asemenea.

Chiar dac sunt contribuabili ai unor sisteme de asigurri, nu ntotdeauna persoanele menionate anterior au obligaia s plteasc contribuii sociale (de exemplu, persoanele care beneficiaz de pensii nu datoreaz contribuia de asigurri pentru omaj i, pentru anumite categorii de venituri, nu datoreaz nici contribuia de asigurri sociale).

Persoanele care nu realizeaz venituri (i nici nu se ncadreaz n categoriile de persoane care beneficiaz de asigurarea de sntate fr plata contribuiei, cum ar fi tinerii pn la vrsta de 18 ani aflai n ntreinerea prinilor) nu pot beneficia de asigurarea de sntate dect dac pltesc benevol contribuia lunar individual de asigurri sociale de sntate (baza de calcul trebuie s fie cel puin egal cu valoarea salariului minim brut pe ar).

Regula general de calcul a contribuiilor sociale este:

Cota x Baza de calcul

Cotele aplicabile n prezent sunt prezentate mai jos, la fiecare contribuie social n parte.Baza de calcul o reprezint veniturile din salarii sau asimilate salariilor, veniturile din profesii libere, veniturile din pensii sau alte tipuri de venituri, dup caz.Exist o serie de elemente care nu sunt incluse n baza de calcul a contribuiilor sociale. Unele nu sunt incluse n baza de calcul a tuturor contribuiilor sociale i sunt considerate excepii generale iar altele nu sunt incluse n baza de calcul doar n cazul anumitor contribuii sociale, fiind considerate excepii specifice (pentru informaii suplimentare, a se vedea art.29616 din Codul fiscal).

Dintre excepiile generale, enumerm urmtoarele: sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; sumele cu caracter social primite de la angajatori sau sub forma prestaiilor de asigurri sociale (ajutoare de nmormntare, ajutoare pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoare pentru bolile grave i incurabile, ajutoare pentru natere, venituri reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadouri oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, dup cum este prevzut n contractul de munc). Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu intr n baza de calcul, doar n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150 lei; contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul dintre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare precum i indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului n legtur cu activitatea desfurat de acesta pentru angajator; costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; tichetele de mas, tichetele de vacan, tichetele cadou i tichetele de cre, acordate potrivit legii; urmtoarele avantaje primite n legtur cu o activitate dependent:a) utilizarea unui vehicul din patrimoniul afacerii, n vederea deplasrii de la domiciliu la locul de munc i invers;b) cazarea n uniti proprii;c) hrana acordat potrivit legii;d) permisele de cltorie pe orice mijloc de transport, acordate n interes de serviciu;e) contribuiile pltite la fondurile de pensii ocupaionale, contribuiile pltite la fondurile de pensii facultative, primele aferente asigurrilor profesionale i asigurrilor voluntare de sntate suportate de angajator pentru salariaii proprii, n limitele de deductibilitate prevzute de lege (a se vedea capitolul Impozitul pe profit).- .a.

3. Contribuiile sociale aferente veniturilor din salarii

n continuare, prezentm contribuiile sociale obligatorii n cazul veniturilor din salarii, respectiv contribuiile individuale i contribuiile datorate de angajatori. Angajatorii au obligaia s calculeze, sa declare (prin Declaraia 112) i s plteasc aceste contribuii la bugetele asigurrilor sociale. Termenul de plat coincide cu cel de declarare i este data de 25 inclusiv a lunii urmtoare lunii/trimestrului pentru care sunt datorate (categoriile de contribuabili care, potrivit legii, declar i pltesc trimestrial contribuiile sunt cele menionate la paragraful 3.2 ca avnd obligaia de a declara i plti trimestrial impozitul pe veniturile din salarii).

Contribuia individual de asigurri sociale

Contribuia individual de asigurri sociale este datorat de persoana fizic n calitate de contribuabil n sistemul public de pensii. Pe baza acestei contribuii individuale, la care se adaug contribuia angajatorului la asigurrile sociale, persoanei fizice i se va stabili cuantumul pensiei atunci cnd va interveni evenimentul asigurat, respectiv pensionarea.Contribuia individual de asigurri sociale se reine de ctre pltitorul de venituri din venitul brut al persoanei fizice i se vireaz la bugetul asigurrilor sociale de stat.Cota de contribuie este n prezent 10,5%. Aceast cot include i cota de 4% datorat fondurilor de pensii administrate privat n cazul persoanelor obligate prin lege s se nscrie n Pilonul II de pensii.Baza de calcul este reprezentat de ctigul brut realizat, mai puin excepiile prevzute de lege. n baza de calcul a contribuiei nu se cuprind prestaiile de asigurri sociale suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, inclusiv cele pentru accidente de munc i boli profesionale.Baza de calcul este limitat la valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut pe ar (calculat la fiecare loc de obinere a veniturilor).

Exemple1) Un salariat realizeaz n cursul lunii iunie venituri din salarii 2.400 lei i mai primete de la angajator un cadou n valoare de 200 lei, pentru copilul su, cu ocazia zilei de 1 iunie.Baza de calcul a contribuiei este urmtoarea:2.400 + (200 - 150) = 2.450 lei (mai mic dect limita de 5 x 2.117 = 10.585 lei)Contribuia individuala de asigurri sociale (CAS) datorat de angajat este:CAS = 10,5% x 2.450 = 257,25 257 lei[footnoteRef:1] [1: Sumele rezultate din calculele pentru contribuiile sociale se rotunjesc la valori ntregi (conform regulii prezentate la impozitul pe profit).]

2) Un salariat lucreaz n cursul lunii iunie 2012 (luna are 20 zile lucrtoare) timp de 13 zile lucrtoare i restul lunii beneficiaz de concediu medical pentru boal obinuit. Durata concediului medical este de 11 zile, din care 8 zile lucrtoare. Pentru timpul lucrat, venitul brut este 3.400 lei.

Baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale nu este influenat de cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc, aceasta fiind calculat potrivit relaiei:Baza de calcul = Venit aferent timpului + 35% x Ctig mediu brut x Nr. zile lucrtoare din concediul de odihn / Nr. zile lucrtoare n luna de calcul = 3.400 + 35% x 2.117 x 8/20 = 3.400 + 296 = 3.696 leiAngajatorul trebuie s rein din veniturile realizate de asigurat o contribuie de asigurri sociale n sum de:CAS = 10,5% x 3.696 = 388,08 388 lei

Contribuia individual de asigurri sociale de sntate

Contribuia de asigurri sociale de sntate este datorat de persoana fizic n calitate de contribuabil al sistemului de asigurri de sntate. Plata contribuiei i d dreptul acesteia s beneficieze de prestaii de asigurri de sntate (tratamente i ngrijire medical, concedii medicale i indemnizaii aferente acestora, etc.). Spre deosebire de sistemul public de pensii n care contribuabilii beneficiaz de pensii proporional cu sumele cu care au contribuit pe parcursul vieii utile, sistemul asigurrilor sociale de sntate se bazeaz pe principiul contribuie cine realizeaz venituri i beneficiaz cine are nevoie.Contribuia individual de asigurri sociale de sntate se reine de ctre pltitorul de venituri din venitul brut al salariatului i se vireaz la bugetul Fondului Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate.Cota de contribuie este 5,5%.

Baza de calcul cuprinde n principiu aceleai elemente ca i baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale, diferene apar doar n cazul indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc.Astfel, nu se cuprind n baza de calcul indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, acordate potrivit OUG 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, cu modificrile i completrile ulterioare, indiferent dac acestea sunt suportate de angajator sau din FNUASS. Se cuprind ns n baza de calcul indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc datorat unui accident de munc sau unei boli profesionale.

Exemplun cursul lunii aprilie, o persoan fizic realizeaz la locul de munc venituri din salarii, aferente timpului lucrat, n sum de 3.000 lei. n luna respectiv este plecat n delegaie timp de 3 zile, pentru care primete indemnizaie de delegare 50 lei/zi.

Limita neimpozabil pentru indemnizaia de delegare este de 2,5 x 13 lei/zi x 4 zile = 130 leiIndemnizaia de delegare primit de salariat = 50 lei/zi x 4 zile = 200 leiPentru diferena de 70 lei salariatul va suporta att contribuiile sociale ct i impozitul pe venit.Contribuia individual de asigurri sociale de sntate (CASS) pe care angajatorul trebuie s o rein din veniturile salariatului este:CASS = 5,5% x (3.000 + 70) = 168,85 169 lei

Contribuia individual de asigurri pentru omaj

n calitate de asigurat al sistemului asigurrilor pentru omaj, persoana fizic ce realizeaz venituri din salarii datoreaz contribuia individual de asigurri pentru omaj. Ca asigurat, persoana fizic poate beneficia de indemnizaie de omaj n cazul n care intervine evenimentul asigurat, adic pierderea locului de munc.

Cota de contribuie este n prezent 0,5% i se aplic asupra bazei de calcul care cuprinde ctigurile brute realizate de asigurai (mai puin excepiile prevzute de lege), iar n cazul indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc (inclusiv n cazul celor pentru accidente de munc i boli profesionale) cuprinde doar indemnizaia suportat de angajator.Nu datoreaz aceast contribuie salariaii care, n calitate de pensionari, beneficiaz de venituri din pensii.De asemenea, contribuia nu se datoreaz pentru perioadele n care raporturile de munc sunt suspendate[footnoteRef:2]. [2: Raporturile de munc, stabilite prin contractul individual de munc, se consider suspendate n situaii cum ar fi: concediu pentru creterea copilului, concediu paternal, concediu de maternitate, detaarea la un alt loc de munc, exercitarea unor funcii elective sau a unor funcii n cadrul autoritilor executive, legislative sau judectoreti, concediu pentru formarea profesional, participarea salariatului la grev, arestarea salariatului, .a.]

ExempluUn salariat obine n luna martie, pentru timpul lucrat, un venit de 1.900 lei. n luna respectiv a avut 5 zile de concediu medical pentru care a beneficiat de o indemnizaie n sum de 520 lei, din care indemnizaia suportat de angajator 250 lei i indemnizaia suportat din FNUASS 270 lei.Baza de calcul a contribuiei individuale de asigurri pentru omaj (CS) include venitul din salarii realizat pentru timpul lucrat i indemnizaia aferent concediului medical suportat de angajator, prin urmare valoarea contribuiei este:CS = 0,5% x (1.900 + 250) = 10,75 11 lei

Contribuia de asigurri sociale datorat de angajator

Persoanele juridice (dar i cele fizice) care au calitatea de angajatori sunt considerate contribuabili ai sistemelor de asigurri sociale i datoreaz contribuii pentru asigurarea i protecia social a propriilor salariai (contribuii de asigurri sociale, de asigurri de sntate i de asigurri pentru omaj, inclusiv pentru plata creanelor salariale n caz de incapacitate de plat a angajatorului).

Cotele de contribuie de asigurri sociale sunt stabilite n funcie de condiiile de munc n care lucreaz salariaii i sunt suportate parial de ctre angajator i parial de ctre salariat. Astfel, salariatul datoreaz contribuia individual de asigurri sociale, calculat prin aplicarea cotei de 10,5% asupra bazei de calcul, potrivit regulilor prezentate mai sus, iar angajatorul suport diferena:

Condiii de muncCota integral(%)Cot salariat (asigurat) (%)Cot angajator(%)

Condiii normale26,310,515,8

Condiii deosebite31,310,520,8

Condiii speciale36,310,525,8

Baza de calcul a contribuiei datorate de angajator o reprezint suma ctigurilor brute lunare realizate de salariai, mai exact sumele care fac parte din baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale a salariailor. Baza lunar de calcul este plafonat la valoarea dat de produsul:Numr asigurai (pe categorii, funcie de condiiile de munc) x 5 ctiguri medii bruten cazul depirii acestui plafon, baza de calcul se stabilete proporional cu ponderea, n total baz de calcul, a ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile de munc.

Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator

Principala surs de finanare a fondului de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale o reprezint contribuia angajatorilor, calculat prin aplicarea unor cote difereniate stabilite n funcie de clasa de risc n care se ncadreaz activitatea desfurat de acetia.Clasele de risc sunt numerotate de la 1 la 20 i, corespunztor acestora, cota de contribuie (tariful de risc) variaz ntre 0,15% i 0,85%. Activitile din economia naional, codificate potrivit clasificaiei CAEN, sunt ncadrate la o clas de risc sau la alta, n funcie de riscurile de mbolnvire sau de accidente de munc la care sunt supui salariaii[footnoteRef:3]. [3: Hotrrea Guvernului nr.144/2008 pentru aprobarea Normelor metodologice de calcul al contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.124 din 18.02.2008, cu modificrile i completrile ulterioare.]

Baza de calcul este aceeai ca i n cazul contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator, cu deosebirea c, pentru perioadele n care asiguraii beneficiaz de concedii pentru incapacitate temporar de munc (altele dect cele pentru accidente de munc i boli profesionale), baza de calcul o reprezint salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat[footnoteRef:4], corespunztor numrului de zile lucrtoare din concediul medical. Pentru indemnizaiile de care beneficiaz salariaii aflai n concediu pentru incapacitate temporar de munc urmare a accidentelor de munc sau bolilor profesionale, precum i pentru orice alte prestaii suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, nu se datoreaz aceast contribuie. [4: Pentru anul 2012, salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat este de 700 lei (HG 1225/2011, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.922 din 27.12.2011).]

Exemple1) O societate comercial are 18 salariai i nregistreaz n luna mai 2012 un fond de salarii n sum de 42.000 lei. Activitatea principal a entitii este Prelucrarea i conservarea crnii, cod CAEN 1011, clasa de risc 5,00. Tariful de risc corespunztor este 0,297%.Pentru luna respectiv, contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale (CAAMBP) datorat de angajator este:CAAMBP = 42.000 x 0,297% = 124,74 125 lei

2) Un contribuabil are 3 angajai. n luna iunie 2012 (20 zile lucrtoare), doi dintre salariai sunt n concediu medical datorit unei boli contagioase. Numrul total de zile lucrtoare de concediu medical pentru cele dou cazuri este de 10 zile. Pentru zilele lucrate, veniturile brute realizate de angajaii contribuabilului totalizeaz 9.000 lei. Tariful de risc n cazul activitii desfurate de contribuabil este de 0,5%.Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale se calculeaz astfel:CAAMBP = 0,5% x (9.000 + 700 x 10 / 20) = 0,5% x 9.350 = 46,75 47 lei

Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de angajator

Alturi de salariat, angajatorul este considerat i el contribuabil n sistemul asigurrilor de sntate i, n aceast calitate, datoreaz propria contribuie la Fondul Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate (FNUASS).Cota de contribuie a angajatorului este 5,2%.

Baza de calcul cuprinde:- suma ctigurilor brute realizate de persoanele asigurate (mai puin sumele menionate la Excepii generale);- indemnizaiile de asigurri sociale de sntate acordate conform OUG 158/2005, numai pentru zilele de incapacitate temporar de munc i doar pentru partea suportat de angajator (primele 5 zile din concediul medical);- indemnizaiile de incapacitate temporar de munc pentru accidente de munc i boli profesionale, numai pentru partea suportat de angajator (primele 3 zile din concediul medical).

ExempluO societate comercial nregistreaz n luna mai 2012 salarii pentru zilele lucrate de angajai, n sum de 18.000 lei. Pe lng acestea, nregistreaz indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc pentru doi dintre angajai, astfel:- un angajat aflat n concediu de boal obinuit, care beneficiaz de o indemnizaie de 800 lei, din care 250 lei partea suportat de angajator i 550 lei partea suportat din FNUASS;- un angajat aflat n concediu urmare a unui accident de munc i care beneficiaz de o indemnizaie de 1.000 lei, partea suportat de angajator fiind de 200 lei.

Contribuia angajatorului pentru asigurri sociale de sntate este urmtoarea:CAS = 5,2% x (18.000 + 250 + 200) = 959,40 959 lei

Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator

Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajatori este destinat exclusiv finanrii cheltuielilor cu plata acestor drepturi i se achit la bugetul FNUASS.Cota de contribuie este 0,85% i se aplic asupra bazei de calcul constituit din: suma ctigurilor brute realizate de asigurai (mai puin sumele menionate la Excepii generale); indemnizaiile de asigurri sociale de sntate acordate conform OUG 158/2005, doar pentru partea suportat de angajator (primele 5 zile din concediul medical); indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc datorat unui accident de munc sau unei boli profesionale (contribuia se suport de ctre angajator sau din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, dup caz).

Baza lunar de calcul este plafonat la valoarea dat de produsul:Numr asigurai x valoarea a 12 salarii minime brute pe ar garantate n plat

ExempluPersonalul angajat al unei societi comerciale este format din 26 persoane. n luna mai 2012, angajatorul nregistreaz salarii brute n sum de 247.200 lei.

Baza de calcul plafonat = 26 x (12 x 700) = 218.400 lei (inferioar fondului de salarii)Prin urmare, contribuia datorat de angajator pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate (CCI) este:CCI = 0,85% x 218.400 = 1.856,40 1.856 lei

Contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajator

Angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj n vederea asigurrii proteciei sociale a salariailor.Cota de cotizaie este 0,5%.Baza de calcul este egal cu suma ctigurilor brute realizate de salariai, pentru care exist obligaia de plat a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj.

Contribuia angajatorului la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale

Persoanele fizice sau juridice, n calitate de angajatori (cu excepia instituiilor publice) au obligaia de a plti lunar o contribuie la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Din acest fond se suport plata creanelor salariale n cazul n care angajatorii intr n insolven (dup pronunarea hotrrii judectoreti definitive de deschidere a procedurii insolvenei).Cota de contribuie este 0,25%.

Baza de calcul a contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale (CFG) o reprezint suma ctigurilor brute realizate de salariaii ncadrai cu contract individual de munc, inclusiv de salariaii care cumuleaz pensia cu salariul, mai puin sumele menionate la Excepii generale.

Contribuia pentru protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap

Autoritile i instituiile publice (cu excepia instituiilor publice de aprare naional, ordine public i siguran naional), persoanele juridice, publice sau private, care au cel puin 50 de angajai, au obligaia, potrivit legii[footnoteRef:5], de a angaja persoane cu handicap ntr-un procent de cel puin 4% din numrul total de angajai. n caz contrar, acestea pot opta pentru ndeplinirea urmtoarelor obligaii: [5: Legea nr.448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.1/03.01.2008, cu modificrile i completrile ulterioare.]

a) s plteasc lunar ctre bugetul de stat o sum reprezentnd 50% din salariul de baz minim brut pe ar nmulit cu numrul de locuri de munc pentru care nu au angajat persoane cu handicap;b) s achiziioneze produse sau servicii realizate prin activitatea proprie a persoanelor cu handicap angajate n unitile protejate autorizate, pe baz de parteneriat, n sum echivalent cu suma pe care ar datora-o la bugetul de stat, potrivit lit. a)[footnoteRef:6]. [6: Sunt exceptate de la aceast obligaie unitile protejate nfiinate n cadrul organizaiilor persoanelor cu handicap care pot desfura i activiti de vnzri/intermedieri, cu condiia ca minimum 75% din profitul obinut s fie destinat programelor de integrare socioprofesional pentru persoanele cu handicap din organizaiile respective. Aceste uniti au obligaia s prezinte Autoritii Naionale pentru Persoanele cu Handicap un raport financiar la fiecare nceput de an, din care s rezulte modul n care au fost utilizate fondurile obinute prin activitatea comercial.]

Unitile protejate, cu sau fr personalitate juridic, pot fi nfiinate de orice persoan fizic sau juridic, de drept public sau privat, care angajeaz persoane cu handicap, urmnd procedura de autorizare stabilit prin ordin al preedintelui Autoritii Naionale pentru Persoanele cu Handicap[footnoteRef:7]. Unitile protejate autorizate beneficiaz de o serie de faciliti, cum ar fi: scutirea de plata taxelor de autorizare i de reautorizare, scutirea, n anumite condiii, de la plata impozitului pe profit, precum i alte drepturi acordate de autoritile administraiei publice locale finanate din fondurile proprii. [7: Ordinul preedintelui Autoritii Naionale pentru Persoanele cu Handicap nr.60/2007 privind aprobarea Procedurii de autorizare a unitilor protejate, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.291/03.05.2007.]

MONOGRAFIE CONTABILSimulare salarii Decembrie 2014Denumire operatiuneNota contabilaValoare inregistrata

Inregistrare salarii brute641 = 42168.091 lei

Inregistrare CAS angajati 10,50%421 = 43125370 lei

Inregistrare Somaj angajati 0,50 %421 = 4372256 lei

Inregistrare CASS angajati 5,50%421 = 43142.813 lei

Inregistrare Impozit salarii 16%421 = 4449.296 lei

Inregistrare avans salarii421 = 4256.600 lei

Rest de plata salarii421 = 42643.756 lei

Inregistrare salarii brute Cons.Admin628.4 = 46283.758 lei

Inregistrare CAS Admin 4462 = 43121.206 lei

Inregistrare CASS Admin 4462 = 4314740 lei

Inregistrare Impozit salarii 16%462 = 44413.090 lei

Rest de plata salarii68.722 lei

Inregistrare CAS angajator 15,80%6451 = 431110.206 lei

Inregistrare FNUASS 0,85%6451 = 4311.1549 lei

Inregistrare fond accidente 0,214%6451 = 4311.2109 lei

Inregistrare CASS angajator 5,20%6453 = 43133.359 lei

Inregistrare Somaj angajator 0,50%6452 = 4371256 lei

Inregistrare garantii creante 0,25%635 = 447128 lei

Inreg.Conv.civila sanatate angajat628.5 = 431428 lei

Inreg.Conv.civila impozit angajat628.5 = 44682 lei

Inreg.Conv.civila rest de plata628.5 = 426400 lei

Bibliografie

Hotrrea Guvernului nr.144/2008 pentru aprobarea Normelor metodologice de calcul al contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.124 din 18.02.2008, cu modificrile i completrile ulterioare; HG 1225/2011, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.922 din 27.12.2011). Legea nr.448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.1/03.01.2008, cu modificrile i completrile ulterioare.14