Corps Du Travail

La contribution de l’audit interne à la création de la valeur ajoutée en milieu bancaire

SOMMAIREDédicaces

Remerciements

Glossaire

INTRODUCTION

PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE ET METHODOLOGIQUE

CHAPITRE 1 : CADRE THEORIQUE

SECTION I : PROBLEMATIQUE

SECTION II : OBJECTIFS DE L’ETUDE

SECTION III : PERTINENCE DU SUJET ET HYPOTHESES DE RECHERCHE

SECTION IV : REVUE CRITIQUE DE LA LITTERATURE

CHAPITRE 2 : CADRE METHODOLOGIQUE

SECTION I : LE CADRE DE L’ETUDE

SECTION II : DELIMITATION DU CHAMP DE L’ETUDE

SECTION III : LES OUTILS ET TECHNIQUES D’INVESTIGATION

SECTION IV : LES DIFFICULTES RENCONTREES

DEUXIEME PARTIE : PRESENTATION DE LA BOA, DU SERVICE D’AUDIT

INTERNE ET DES CONCEPTS GENERAUX DE L’AUDIT INTERNE,

CHAPITRE 1 : PRESENTATION DE LA BOA ET DU SERVICE D’AUDIT INTERNE

SECTION I : PRESENTATION DE LA BOA

SECTION II : ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT DU SERVICE D’AUDIT INTERNE

SECTION III : LES METHODES ET OUTILS

SECTION IV : L’AUDIT DE L’AUDIT INTERNE

CHAPITRE 2 : PRESENTATION DES CONCEPTS GENERAUX DE L’AUDIT INTERNE

SECTION I : LE CONTRÔLE INTERNE, SES PRINCIPES ET SES COMPOSANTS

SECTION II : DEFINITIONS, CONCEPTS DE L’AUDIT INTERNE


TROISIEME PARTIE : LA CONTRIBUTION DE L’AUDIT INTERNE A LA

CREATION DE LA VALEUR AJOUTEE

CHAPITRE 1 : DEMARCHE DE L’AUDIT INTERNE

SECTION I : LA PHASE DE PREPARATION

SECTION II : LA PHASE DE REALISATION

SECTION III : LA PHASE DE CONCLUSION

CHAPITRE 2 : LA CONTRIBUTION DE L’AUDIT INTERNE A LA CREATION DE LA

VALEUR AJOUTEE

SECTION I : DESCRIPTION DE QUELQUES OPERATIONS BANCAIRES

SECTION II : CONTRIBUTION DE L’AUDIT INTERNE A LA CREATION DE LA VALEUR AJOUTEE

SECTION III : RECOMMANDATIONS

CONCLUSION

ANNEXES

ANNEXE 1 : La mémoire du groupe

ANNEXE 2 : Le questionnaire

ANNEXE 3 : Les correspondants de la banque

ANNEXE 4 : Le questionnaire de contrôle interne

ANNEXE5 : La lettre d’avertissement

ANNEXE6 : la lettre d’injonction

ANNEXE7 : Le schéma général de la démarche de l’auditeur interne

ANNEXE 8 : L’organigramme de la BOA-SENEGAL

BIBLIOGRAPHIE

Malam Aouami Mamadou Falmata 2


INTRODUCTION

Les entreprises, les organisations sont en permanence confrontées à l’amélioration de

leur performance dans un environnement qu’elles souhaitent sécuriser.

Cette amélioration est de plus en plus recherchée par tous les secteurs mais bien plus

encore par le secteur bancaire potentiellement porteur de grands risques. Il est commun de

dire que le métier de banquier est le métier du risque. Ce qui est tout à fait exact.

Le risque, nous le savons est une source de profits pour une banque et celle qui n’en

prendrait aucun, prendrait à coup sûr le plus grand d’entre eux : faire faillite. La maîtrise de

ces risques devient un objectif essentiel, mis en exergue par l’ensemble de la profession.

Dès lors, les dispositifs fondamentaux du contrôle interne et de l’audit interne que le

bon sens commandait de mettre en pratique ont été rendus obligatoires par les autorités de

tutelle.

Suite à un nombre croissant de dépôts de bilan et face aux déboires qu’a connus le

système bancaire en général, et celui de la zone CFA en particulier, les autorités de tutelle ont

fait de l’audit interne une structure obligatoire au sein de toutes les banques.

En effet, la circulaire de la Commission Bancaire N 2000-10/CB du 23 juin 2000

impose aux banques et établissements financiers de se doter d’un Système de Contrôle Interne

dont elle précise les objectifs. Dès lors, toutes les banques ont vu naître au sein de leur

direction une cellule d’audit interne.

Cependant, le système de contrôle interne ne doit pas être confondu avec l’audit

interne qui est l’organe, la fonction ou l’entité dont la mission est de s’assurer en permanence

que le dispositif de contrôle interne est efficace. En d’autres termes, l’audit interne est chargé

d’évaluer l’efficacité et l’efficience du contrôle interne. À ce titre, il fait partie intégrante du

système du contrôle interne.



L’IFACI (Institut Français des Auditeurs Consultants Internes) définit l’audit interne

comme étant « une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une

assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations ; lui apporte ses conseils pour les

améliorer et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses

objectifs en évaluant par approche systématique et méthodique ses processus de management

des risques, de contrôle et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour

renforcer leur efficacité ».

Tandis qu’il dit du contrôle interne : « le système du contrôle interne est constitué de

l’organigramme et de l’ensemble des méthodes et procédures adoptées par la Direction d’une

entité lui permettant d’assurer autant que possible, la conduite ordonnée et efficace de ses

activités, notamment l’application de sa politique générale, la protection de son patrimoine,

la prévention, et la détection des fraudes et d’erreurs, l’exactitude et l’exhaustivité des

enregistrements comptables et la préparation dans les délais satisfaisants d’une information

financière fiable »

S’agissant de ces deux notions, l’on peut inventorier de façon précise leurs différences

mais il est néanmoins utile de noter qu’elles ne sont point concurrentes mais largement

complémentaires.

Vu l’importance de l’audit interne de par son rôle sur le contrôle interne, sa fonction et

son statut au sein de la banque nous avons décidé d’étudier sur le thème suivant : « la

contribution de l’audit interne à la création de la valeur ajoutée en milieu bancaire ».

Cette nouvelle approche de l’audit interne explicitera davantage nous l’espérons la

portée de la contribution de l’audit interne à la création de la valeur ajoutée dans le milieu

bancaire.

Pour ce faire, notre travail sera articulé autour de trois parties principales. La première

partie, portera sur les fondements théoriques et la méthodologie suivie, la seconde sera axée

sur la présentation de la BOA, de l’audit interne, et du service d’audit interne même. La

troisième et dernière partie concernera l’objet même du thème d’étude à savoir la contribution

de l’audit interne à la création de la valeur ajoutée de la banque.



CHAPITRE I : CADRE THEORIQUE

Section I : Problématique

Le système bancaire sénégalais est en pleine expansion avec douze banques à son actif

en 2005, une treizième est en cours d’installation.

Ainsi dans un environnement propice à une forte concurrence, la qualité du service

offert, la compétitivité des prix, la disponibilité et le dynamisme du personnel sont des atouts

majeurs pour la fidélisation d’un client à la recherche de la satisfaction à moindre coût.

Au vu de ces réalités et face aux déboires qu’a connus le système bancaire, les

autorités de tutelle en collaboration avec la Commission Bancaire ont pallié aux risques

encourus par les institutions bancaires à travers un outil fiable qu’est l’audit interne.

En effet, la circulaire de la Commission Bancaire N° 2000-10/CB DU 23 juin 2000 (se

substituant à celle N° 03/91/CB du 10 juin 1991), impose aux banques et établissements

financiers de se doter d’un système de contrôle interne dont elle précise les objectifs :

Vérifier que les opérations, l’organisation et les procédures sont conformes aux

dispositions réglementaires, aux normes et usages professionnels et

déontologiques.

Vérifier que les limites fixées en matière de risques sont strictement respectées.

Veuillez à la qualité de l’information comptable et financière, aux conditions

d’enregistrement, de conservation et de disponibilité de cette information.

L’action de l’audit interne en banque s’inscrit dans la chaîne de toutes les interventions

d’origines diverses visant à prévenir les erreurs, à informer les personnes adéquates, et enfin à

« les guérir ».

Les opérations bancaires sont très complexes et sensibles d’où, très sujettes aux

erreurs volontaires ou involontaires occasionnant des risques pour la banque. Aux risques



traditionnels de l’activité bancaire, se sont ajoutés depuis quelques années de nouveaux

risques liés aux mutations du système bancaire et à l’émergence de nouveaux marchés.

Cependant le risque n’est pas de prendre des risques mais d’en prendre trop ou de mal

les contrôler. Le risque est inhérent à l’activité bancaire. L’absence ou l’insuffisance de leur

maîtrise provoque inévitablement des pertes qui affectent la rentabilité et les fonds propres.

Cela justifie le fait que l’audit interne soit devenu incontournable à l’activité bancaire.

L’identification de ces risques est une étape importante car une fois identifiés, il est

possible de les mesurer, de mettre en place des parades destinées (cartographie) à les limiter, à

les anéantir, et de prévoir les fonds propres nécessaires pour faire face aux pertes potentielles

grâce à l’audit interne et ses procédures.

D’origine financière, l’audit interne est défini par l’IFACI comme étant « une activité

indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de

maîtrise de ses opérations ; lui apporte ses conseils pour les améliorer et contribue à créer de

la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant par approche

systématique et méthodique ses processus de management des risques, de contrôle et de

gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité ».

De cette définition, il ressort que la fonction d’audit interne donne l’assurance

raisonnable que les opérations bancaires menées, les décisions prises sont « sous contrôle ».

De ce fait, l’audit interne communément appelé Contrôle Général, Contrôle interne selon les

entreprises et l’environnement est chargé de veiller au bon fonctionnement du dispositif du

Contrôle Interne ayant pour charge l’identification des facteurs internes et externes,

susceptibles de compromettre la réalisation des objectifs fixés par la Direction Générale.

Il est par ailleurs indispensable pour que la cellule d’audit interne joue pleinement son

rôle de conseiller auprès de la Direction, qu’elle conserve son libre arbitre, sa crédibilité et

son efficacité d’une part et d’autre part qu’elle reste étrangère à la gestion courante de la

banque.

Alors, au vu de tout ce qui précède, l’audit interne œuvre à réduire les risques quels

qu’ils soient. Qui dit suppression d’erreurs suppose, économie de matériel, de temps, de



moyens humains, qualité meilleure du service, client satisfait, rentabilité améliorée,

augmentation du profit.

Il découle de ce schéma qu’un processus d’audit interne bien mené réduit les coûts de

l’entreprise. La réduction de coûts et charges engendre logiquement une économie globale

contribuant ainsi à la richesse de la banque.

Dès lors, l’on est amené à se poser les questions suivantes :

- Qu’est ce que l’audit interne ?

- Quel est son rôle, son fonctionnement, son organisation, ses objectifs au sein de la

BOA ?

- Comment l’audit interne contribue t il à la création de la valeur ajoutée de la banque ?

Autrement dit, quel est l’apport de l’audit interne à l’augmentation des profits de la

banque ?

- Comment y parvient-il ?

Voici autant de questions auxquelles nous nous proposons d’apporter des réponses au

cours de notre travail.

Section II : Objectifs et hypothèses de travail

I. Les objectifs de recherche

Nous distinguons un objectif général et des objectifs spécifiques.

1. Objectif général

Notre étude vise à démontrer l’importance d’un système d’audit bien organisé dans la

fonction bancaire, sa contribution à la réduction de coûts de la banque, c'est-à-dire sa

contribution à la création de la valeur ajoutée de la banque.

2. Objectifs spécifiques



À partir de l’observation et des échanges effectués avec les auditeurs de cette

structure, nous envisagerons de :

Expliciter la fonction audit interne afin d’éviter la confusion avec le contrôle

interne

Montrer le rôle capital que joue l’audit interne dans la banque

Comprendre le fonctionnement de l’audit interne bancaire

Enfin, proposer des idées visant à améliorer la conduite de l’audit interne dans

la création de valeur ajoutée.

II. Hypothèses de travail

Tout travail doit s’appuyer sur des hypothèses que l’on s'attelle à démontrer. Ainsi, nous

avons émis les hypothèses suivantes :

l’audit interne est incontournable pour minimiser les risques. Il y parvient

grâce à un travail de prévention qui consiste à pointer quotidiennement les

opérations de la veille avec les pièces justificatives de la veille.

l’audit interne contribue à créer de la valeur ajoutée. Nous pensons que

l’audit interne, en évitant les erreurs, les fraudes, le gaspillage, les risques,

génère des gains à la banque.

l’audit interne renforce la qualité du travail et des services offerts par la

banque. Le fait de savoir que toutes les transactions qu’ils ont passées sont

contrôlées par les auditeurs les oblige à plus de rigueur et de sérieux dans le

travail.



Section III : Pertinence du sujet

Dans les années quatre-vingt-dix, les dirigeants ont pris conscience de la nécessité de

promouvoir une véritable culture du contrôle interne dans toutes les fonctions opérationnelles

de l’entreprise et à tous les échelons hiérarchiques en vue de conduire les affaires avec sécurité

et efficacité : cette prise de conscience a contribué à renforcer le rôle de l’audit interne dans sa

mission fondamentale d’évaluation des systèmes de contrôle interne.

Ainsi, l’audit interne est devenu incontournable sous la pression de tous les acteurs de

l’économie (dirigeants, clients, Etat etc). Il apporte en effet un surcroît de transparence dans un

monde où le mensonge paraît être le pain quotidien.

La fonction d’audit interne donne à cet égard l’assurance raisonnable que les opérations

menées, les décisions prises sont « sous contrôle » et qu’elles contribuent aux objectifs de la

banque.

C’est donc une fonction indubitablement utile aux dirigeants en général, surtout aux

directeurs de banque ; ce qui explique son évolution au cours de ces deux dernières décennies

avec une extension de son champ d’action. Apprécier l’évolution de la pratique de l’audit

conduit à apprécier celle du contrôle interne et de son environnement. Cependant, il n’existe

pas une seule pratique de l’audit, mais autant qu’il existe de services d’audit.

Aussi, l’IIA s’est inscrit dans cette perspective il y a deux ans, en proposant une nouvelle

définition de l’audit interne et un nouveau cadre de pratique professionnelle énonçant par la

même occasion les changements importants de la profession. Suite à ces modifications la

fonction engendre de la valeur ajoutée à l’entreprise. Plusieurs conditions doivent être réunies

pour y parvenir :

Devenir une autorité reconnue en matière de risques, de contrôle interne et de

gouvernement d’entreprise.

Donner une assurance plutôt qu’une simple évaluation sur le degré de maîtrise des

opérations

Remplir une mission de conseils grâce à une expertise réelle et reconnue, en

particulier dans le domaine de la gestion du risque.



Cette nouvelle fonction de l’audit interne est motivée par les exigences d’un public plus

difficile à satisfaire qu’auparavant. Dès lors qu’il n’est pas actionnaire mais consommateur, le

public exige toujours davantage des produits ou des services qu’il achète ; sinon il se retourne

vers les concurrents. En banque, nous avons remarqué que le mécontentement d’un client

s’exprime par la clôture de ou de ses comptes, ce qui entraîne une perte pour la banque surtout

si c’est un « gros client » pourvoyeur de fonds considérables.

Cependant, le départ d’un client qu’il soit « petit » ou « grand » ne saurait jamais être

bénéfique pour l’image de la banque. Or pour un dirigeant, satisfaire ses clients ou ses

actionnaires, c’est souvent innover et prendre de nouveaux risques. L’audit interne permet au

directeur de banque de s’assurer que sa stratégie se met en place correctement ou se révèle

efficace. Il rend alors le changement moins risqué mais il le favorise aussi.

Nous constatons que la plus-value de l’audit interne à la création de la valeur ajoutée

n’est pas son rapport car ce dernier n’est qu’un moyen de communication qui s’il n’est pas pris

« au sérieux » n’apporte « rien » à la banque mais sa capacité à faire progresser le contrôle

interne de la banque qu’il sert. L’audit interne est donc créateur de valeur ajoutée à travers les

économies qu’il génère, les opportunités qu’il sert et les pertes qu’il fait éviter.

Mener cette étude nous a permis de voir toutes les facettes de l’activité d’audit interne,

de les comprendre et d’en mesurer l’apport bénéfique aux banques.

Section IV : La revue critique de la littérature

Dans le cadre de notre étude, nous avons consulté des ouvrages et des sites sur le

moteur de recherches GOOGLE.

En janvier 2000, l’IFACI a élaboré une prise de position1 qui présente une évaluation de la

compétence dans la pratique de l’audit interne comme un cadre de référence. Cet ouvrage

succinct mais fort intéressant nous apprend en un minimum de mots l’essentiel sur l’audit

interne, la différence entre l’audit interne et le contrôle interne, le champ d’intervention de

l’audit interne, sa finalité et son organisation au sein de l’entreprise.

1 Evaluation de la compétence dans la pratique de l’audit interne : un cadre de référence



L’audit interne correspond au cadre référentiel de travail de l’entreprise. Aucune grande

entreprise du monde ne travaille sans la collaboration étroite de ses auditeurs internes qui

l’informent de son degré de maîtrise du système et de ses risques.

En juin 2005, l’IFACI a mené une enquête2 sur « la pratique de l’audit interne » afin de

mieux connaître la situation de l’audit interne en France aujourd’hui, d’en apprécier les

récentes évolutions et d’évaluer les futurs de la profession. La méthodologie suivie est la

suivante :

- les grands enjeux montrant l’indépendance, l’objectivité de l’activité

d’une part et d’autre part les rôles d’assurance et de conseiller exercés

par l’audit interne. Les processus de management des risques et de

gouvernement d’entreprise ont aussi été éludés.

- Les réponses de la profession : planification des missions, organisation

et méthodes y ont été développées

- Les défis d’aujourd’hui

- Les services d’audit interne

- Les perspectives pour la profession

Ce travail effectué par l’IFACI reflète l’image d’un audit interne au service de la

Direction générale, mais également au service de l’organisation tout entière à même de

prévenir la destruction de valeur et d’apporter une contribution déterminante à la gouvernance.

Les résultats de ces recherches ont eu pour but de confirmer la position de l’audit

interne en tant qu’acteur de la bonne gouvernance. Il nous le montre en ces termes : « il y’a

lieu de toujours bien garder à l’esprit l’exigence d’indépendance de l’activité d’audit interne

par rapport aux lignes opérationnelles, ce qui va de pair avec le rattachement du service de

l’audit interne au plus haut niveau ». Il en est ressorti aussi que le rôle d’assurance prône sur

celui de conseiller. Hormis toutes ces activités principales qui sont l’évaluation du contrôle

interne, l’audit de conformité aux lois et procédures, l’audit interne reste à l’affût de nouvelles

législations afin d’assurer son image d’acteur crédible, objectif et professionnel.

2 Enquête sur la pratique de l’audit interne en France 2005



Les points forts de ces travaux demeurent en leurs attributions très descriptives de la

pratique d’audit interne avec des statistiques très explicatives qui nous renseignent sur la

question au-delà même de nos espérances. Seulement, rien n’est dit sur les difficultés

rencontrées par les auditeurs internes dans la pratique de leur fonction.

Jacques Rénard à travers son ouvrage3 qui est pour les auditeurs internes ce qu’est le

KOTLER et DUBOIS pour les marketeurs nous apprend tout ce dont on a besoin pour

pratiquer l’audit interne. Il est aussi incontournable et utile pour un novice que pour un initié de

l’audit.

L’auteur nous fait un historique de l’audit interne de sa naissance à la planification du

concept même en passant par les théories, outils, méthodologie, organisation, différences ou

similitudes avec d’autres notions de l’audit. Ce livre est un outil de travail plus qu’un ouvrage à

lire pour le plaisir de lire ou de pouvoir tenir une conversation sur l’audit interne.

Les enseignements qui y sont tirés sont pour le peu qu’on puisse dire concrets et

objectifs. Pour ce faire, Jacques Rénard donne plusieurs exemples sous forme de cas

didactiques qui illustrent les propos du chapitre en question et par la même occasion facilitent

la compréhension.

À la fin de notre lecture, nous nous sommes rendus compte que l’audit interne présenté

tel quel n’est pas aussi complexe que les rumeurs le prédisaient.

Les atouts de ce livre sont les conseils pratiques énoncés, les multiples exemples cités à

titre d’illustration, le plan de chaque partie à son début qui permet de se repérer rapidement. La

perfection reste le privilège de Dieu. Ainsi, nous n’affirmerons pas que cet ouvrage fut parfait,

mais à notre niveau, aucune critique ne nous est venue à l’esprit.

Pour Antoine Sardi4, il est important de dissocier l’audit interne du contrôle de gestion

et du contrôle interne. Il décrit chaque élément dans son environnement, nous informe sur les

théories récentes et moins récentes, sur le champ d’intervention, collecte tous les principes

référentiels spécifiques à toutes les notions qu’il aborde. Les outils, la méthodologie, les

3 Théorie et pratique de l’audit interne, Prix IFACI du meilleur ouvrage sur l’audit interne 19954 Audit et contrôle internes bancaires 3 ème édition



principes, les conditions, les règles élémentaires et fondamentales des concepts n’ont plus

aucun secret pour le lecteur.

Il insiste sur la complémentarité du contrôle interne et de l’audit interne d’où le titre

même de son ouvrage mais précise aussi que leurs objectifs diffèrent largement.

Dans la dernière partie il concrétise le troisième mot-clé du titre « bancaire ». Nous

avons droit à une analyse du système bancaire et une description de toutes les opérations

bancaires, des lois et règles applicables, des autorités de tutelle, des risques encourus par les

banques et établissements financiers.

Ce livre est assurément d’une grande utilité pour tous ceux évoluant dans le domaine

bancaire. De cette lecture nous avons apprécié la présentation sous forme de chapitre, la

synthèse de chaque chapitre à la fin de ce dernier, la précision des liens entre les chapitres que

l’auteur a pris le soin de faire, et surtout la problématique posée au début de chaque chapitre.

Il ressort cependant de la lecture une forte tendance à la théorisation des concepts que

nous déplorons. L’auteur n’a fait aucun effort d’adaptation à la réalité quotidienne de l’audit et

du contrôle internes bancaires que nous déplorons.

Au cours de nos lectures, notre attention s’est beaucoup plus portée sur les chapitres

suivants :

-l'audit interne

-le contrôle interne

-organisation de l’audit et du contrôle interne

-les missions, démarches et outils de l’audit

-les opérations bancaires

-le contexte bancaire



CHAPITRE II : CADRE METHODOLOGIQUE

Section I : Cadre de l’étude

L’actualité de ces dernières années regorge d’exemples de scandales financiers qui ont

mis en péril la continuité d’activité des entreprises. La concurrence exacerbée conduira

inéluctablement les managers à identifier de façon préventive les risques (positifs ou négatifs)

et à les intégrer à leurs décisions.

C’est précisément dans ce domaine d’évaluation des risques que l’audit interne va

véritablement créer de la valeur ajoutée dans la mesure bien sûr que l’organisation soit

convaincue du bien fondé de son rôle.

Notre étude aura pour contexte général d’application le système bancaire de

l’UEMOA, plus spécifiquement le système bancaire sénégalais. Il est composé de douze

banques et de deux établissements financiers. Une treizième est encours d’installation

(l’Attijariwafa bank). Historiquement structuré autour de trois (3) établissements : la Société

Générale de Banques au Sénégal (SGBS), la Banque Internationale pour le Commerce et

l’Industrie au Sénégal (BICIS) et la Banque Internationale de l’Afrique de l’Ouest (BIAO),

devenue la Compagnie Bancaire de l’Afrique Occidentale (CBAO), le système bancaire a vu

une multitude de nouveaux entrants, les trois derniers étant Ecobank en 1999, la Banque Of

Africa (BOA) en 2001 et la Banque Sahélo-Saharienne pour le Commerce et l’Industrie

(BSIC) en 2003.

Quatre banques sont affiliées à des groupes internationaux (SGBS : groupe Société

Générale, BICIS : groupe BNP-Paribas, CLS : Groupe Crédit Lyonnais, Citibank aujourd’hui

appelé Citigroup), deux à des groupes sous-régionaux (Ecobank, BOA). On compte deux

banques spécialisées : la Banque de l’Habitat du Sénégal (BHS) et la Caisse Nationale de

Crédit Agricole du Sénégal (CNCAS). La Banque Islamique du Sénégal peut également être

considérée comme un établissement spécialisé, sur les opérations de financement islamique.

La répartition des parts de marché en fonction de onze (11) banques en 2002 se présente

comme suit. Le secteur reste relativement concentré autour des trois (3) grandes banques



« historiques », qui forment un « trio de tête » qui pèse presque 60 % du total des bilans

bancaires.

Mener cette étude sur toutes les banques du territoire sénégalais relèverait de

l’utopie. Notre champ d’étude est recentré sur la région de Dakar qui regroupe en son sein

l’ensemble des sièges des différents groupes bancaires.

C’est ainsi que nous avons choisi le groupe BANK OF AFRICA plus précisément sa

filière sénégalaise : LA BANK OF AFRICA SÉNÉGAL (BOA-SENEGAL banque sur

laquelle se fera notre étude)

LA BOA SÉNÉGAL est la filière sénégalaise du groupe BOA comme nous l’avions

précisé tantôt. C’est la plus jeune des banques de ce groupe dynamique implanté en Afrique

subsaharienne. Ce groupe est né fin 1982 à Bamako quasiment sans appui extérieur.

Ancrage initial mais aussi champ d’expérimentation irremplaçable, il permettra de

valider et d’affiner la conception générale et les principes d’action qui seront le fondement

d’un réseau fort, un peu plus de vingt ans plus tard, de neuf banques commerciales présentes

dans huit pays à savoir le BÉNIN, le BURKINA FASO, la COTE D’IVOIRE, le KENYA,

MADAGASCAR, le MALI, le NIGER, le SÉNÉGAL.

LA BOA-SENEGAL, dernière née des banques commerciales a débuté ses activités en

octobre 2001 et a réalisé ses premiers bénéfices durant l’exercice 2 004.

En termes de résultats5, le produit net bancaire s’est amélioré de 12,5 %, le résultat

d’exploitation a connu une croissance de 10,1 % grâce aux opérations de clientèle et de

change.

Une enquête6 menée par l’IFACI en décembre 2005 montre l’importance de

cette fonction au sein des banques à hauteur de 93 %. L’enquête montre aussi que :

47 % des organisations répondantes disposent d’une fonction de contrôle

interne distincte de l’audit interne. Cette proportion passe à 77 % dans le

secteur bancaire.

5 données de 2004 sur la situation économique du Sénégal6 Enquête sur la pratique de l’audit interne en France



La part des missions d’assurance est prédominante par rapport aux missions

de conseils. Elle est particulièrement développée dans le secteur bancaire

(81,6 %)

Les audits de fraudes sont stables au sein des organismes bancaires et

financiers (4 n’en faisant jamais 17 en moyenne en font)

La participation de l’audit interne aux travaux des commissaires aux comptes

est en retrait par rapport à 2002. Elle reste cependant significative dans le

secteur « banque » avec 60 % des répondants déclarant y participer

« parfois » ou « souvent » entre 36 % en moyenne y participent.

Notre étude se fera dans ce contexte sénégalais où l’audit interne s’impose de part la

législation en vigueur mais surtout, de part sa nécessité à la légitimité de l’activité bancaire.

Le Sénégal, fort de sa position stratégique sur le plan international a vu se développer une

association d’auditeurs internes dénommée ISACI7.

Notifions cependant que le monde de l’audit au Sénégal est encore obscur pour les non

initiés de la chose car le métier d’audit nécessite une adhésion à la charte d’audit, aux normes

internationales définies, à l’obtention d’un certificat, le CIA8.

7 Institut Sénégalais des Auditeurs et Consultants Internes8 Certified Internal Auditor



Section II : La délimitation du champ de l’étude

Nous l’avons dit plus haut, l’existence d’un service d’audit interne au sein des banques

est une condition sine qua non à l’établissement d’une banque sur le territoire sénégalais mais

aussi à sa légitimité, la banque étant un métier de risques.

Nous délimitons ainsi notre champ d’étude à la contribution de l’audit interne à la

création de la valeur ajoutée de la BOA.

Ce service d’audit interne constituera l’essence même de notre étude. Nous y

expérimenterons nos hypothèses. Le service d’audit interne de la banque comprend à ce jour

trois personnes. Le contrôle interne en banque est différent de celui des entreprises évoluant

dans tout secteur autre que bancaire. Il a sa propre structuration et est régi par la Commission

Bancaire de l’UEMOA.

Cependant, la fonction d’audit interne s’exerce dans la limite des normes définies par

la profession même. Celles – ci obéit à des règles communes qu’elle s’impose. Mais ces

règles ont toutefois un caractère relatif et non absolu qu’il conviendra de souligner.

Le service d’audit interne de la BOA-SENEGAL constituera le champ d’application

de notre thème. Elle nous permettra de vérifier que l’audit interne contribue à la création de la

valeur ajoutée dans le respect des normes de la fonction.



Section III : Les techniques d’investigation et d’échantillonnage

I. Les techniques d’investigation

Le stage effectué à la BOA-SENEGAL nous a donné l’opportunité d’assister à

l’exécution du travail d’audit interne.

Nous avons eu un aperçu de ce qu’est l’audit interne en banque et d’en apprécier la

structuration et l’organisation. Nos techniques d’investigation ont été :

-la recherche documentaire pour nous imprégner des théories de l’audit interne, des

écrits qui portent sur notre thème et pour vérifier la faisabilité de notre sujet

-le guide d’entretien et l’observation participante nous ont permis de voir toute la

portée du travail d’audit interne en banque

Nous avons beaucoup échangé avec notre maître de stage, de même que les agents de

ce service qui nous ont beaucoup éclairés sur le sujet.

Observations, échanges, entretiens et analyse documentaire ont été nos outils pour la

réalisation de cette étude.

II. Echantillonnage

Les outils d’investigations employés pour mener à bien cette étude sont dûs au nombre

restreint de personnes. Nos interlocuteurs sont la responsable du service et des deux agents

qui y travaillent dont notre maître de stage. Ce qui porte notre échantillon à trois personnes.

Cependant nous avons eu à échanger avec des auditeurs évoluant dans d’autres

entreprises dont nous tairons les identités.



Section IV : Enquêtes de terrain et difficultés rencontrées

I. Enquêtes de terrain

Afin de bien mener notre étude nous avons effectué une pré enquête par une

recherche documentaire à la bibliothèque universitaire (BU) de Dakar, à la

médiathèque de l’Institut Supérieur de management (ISM), à la bibliothèque du Centre

d’Études Supérieures en Administration et Gestion (CESAG) et aussi des recherches

sur le moniteur de recherches GOOGLE, sur le site de l’IFACI et celui de l’UEMOA.

Nous avons aussi effectué un prétest qui a consisté à échanger avec des

personnes qui ont déjà audité, dans le but de tester la faisabilité de notre sujet.

Mais l’enquête a proprement parlé a été menée au sein même de la banque

auprès des auditeurs de ce service. Nous leur avons administré notre guide d’entretien.

Notons aussi que les échanges effectués avec le personnel mais plus précisément avec

MM les auditeurs nous ont été d’un grand secours. Leur collaboration et leur

spontanéité nous ont beaucoup aidés.

Des difficultés ont été rencontrées tout au long de notre enquête.

II. Difficultés rencontrées

Une étude d’un tel impact ne saurait se dérouler sans embûches. La principale

difficulté que nous avons rencontrée est le manque cruel de temps de nos

interlocuteurs. Le travail en banque, de surcroît à l’audit est très contraignant.

Aussi, nous y avons remédié en discutant durant les pauses ou après l’heure

légale de descente (16 h 30 min), ou même les samedis.

Dans un tout autre ordre, nous avons été confrontés à l’absence d’électricité du

fait de la politique de délestage entreprise par la SENELEC. La course à travers la

ville en quête d’électricité pour alimenter nos appareils (ordinateurs) a été notre porte

de salut.



Une autre difficulté non moins négligeable a été l’inaccessibilité aux

informations de la banque. Nous comprenons bien sur que la banque tienne à la

confidentialité de ces informations.



CHAPITRE I : PRESENTATION DE LA BOA ET DU SERVICE

D’AUDIT INTERNE

Section I : Présentation de la BOA

La BANK OF AFRICA Sénégal (BOA-SENEGAL) est la filière sénégalaise du

groupe BANK OF AFRICA. Elle a débuté ses activités en octobre 2001. Elle est située au 4,

Avenue Léopold Sédar Senghor- Dakar. Elle est dirigée par M. FAUSTIN AMOUSSOU

récemment nommé (décembre 2005). Elle est enregistrée sous le NINEA 207 937/2/G/3. Son

capital est réparti comme suit :

AFRICAN FINANCIAL HOLDING (AFH) : 61,4 %

BANK OF AFRICA BENIN : 10 %

BANK OF AFRICA COTE D’IVOIRE 0,5 %

ACTIONNAIRES PRIVES : 8,1 %

SOCIÉTÉ FINANCIÈRE NÉERLANDAISE POUR LE

DÉVELOPPEMENT : 10 %

AXA ASSURANCES SÉNÉGAL : 5 %

COMPAGNIE SÉNÉGALAISE D’ASSURANCE ET DE RÉASSURANCES

« CSAR-VIE » : 5 %

Dans un souci d’extension, la BOA a ouvert une agence à la zone industrielle en

mars 2003, et une autre aux parcelles assainies en octobre 2005. En novembre 2005, elle a mis

à la disposition de ces clients deux distributeurs automatiques de billets, une à Mermoz et une

autre à la zone industrielle. Elle offre en plus des services habituels le B WEB et le transfert

rapide MONEY EXPRESS.



Ainsi, dans un environnement propice et grâce à la disponibilité d’un personnel (39

agents) jeune et dynamique, la BOA-SENEGAL, à l’écoute des besoins de sa clientèle,

affiche une ambition à la mesure des défis qu’elle doit relever et répond ainsi à la confiance

de ses actionnaires.



Section II : Organisation et fonctionnement du service d’audit interne

I. Généralités

Conformément à la circulaire N° 10-2 000/CB du 23 juin 2000 de la Commission

Bancaire, la BANK OF AFRICA – SÉNÉGAL est dotée d’un service d’Audit Interne dont

l’organisation et l’effectif n’ont pas connu de changement au cours de l’exercice 2 005.

Le Service est composé de trois personnes Mme YONABA NDEYE FATOU (la

responsable) et des MM DIAHABY MAMADOU et ELHADJ DIOP (notre maître de stage)

qui sont chargés d’exécuter le planning de contrôle des comptes et d’audit des services

élaboré par la Direction de l’Inspection du Groupe. Les objectifs assignés au Contrôle Interne

visent entre autres à :

Vérifier que les opérations et les procédures sont conformes aux

dispositions réglementaires ;

Vérifier que les limites fixées en matière de risques, notamment de

signature, de change et de taux d’intérêt, sont strictement respectées ;

Veiller à la qualité de l’information comptable et financière, et

particulièrement aux conditions d’enregistrement, de conservation et de

disponibilité de cette information.

De par sa fonction, l’Audit Interne est l’interlocuteur de l’organe central de contrôle

du groupe à savoir la Direction de l’Inspection qui assure la supervision, la coordination et la

formation des structures de Contrôle Général (audit interne).

Dans la structure actuelle de la BOA, la cellule d’audit interne est directement

rattachée à la Direction Générale (voir organigramme) afin de préserver son impartialité dans

l’exécution de ses tâches. Cet état de fait doit permettre d’identifier l’ensemble des facteurs

internes et externes, susceptibles de compromettre la réalisation des objectifs fixés par cette

même Direction Générale.

En raison de tout ce qui vient d’être dit, et du fait de sa présence permanente sur le

travail de la banque, le Contrôle Interne reste l’interlocuteur privilégié et tout désigné des

autres organes de contrôle à savoir :



La Direction de l’Inspection du Groupe qui assure la supervision, la

coordination et la formation des Structures de Contrôle Générale.

Les commissaires aux comptes et autres auditeurs externes

Les contrôles des autorités chargées de l’application des réglementations du

Commerce Extérieur et des Changes.

L’administration Fiscale (en appui des responsables de la comptabilité)

En outre, le Service a en charge la production des rapports trimestriels et semestriels

respectivement sur l’activité du service contrôle et la revue globale des engagements destinés

à la Commission Bancaire.

Une mission d’audit ne peut se dérouler convenablement sans la collaboration

complète de l’audité. Alors, comment se déroulent les audits bancaires ? En d’autres termes,

comment fonctionne le Contrôle Général à la BOA-SENEGAL et quelle est sa contribution à

la création de la valeur ajoutée de la banque ? Nous expliciterons l’organisation, les méthodes

et outils de travail de l’audit en premier lieu et en dernier lieu les évolutions positives du

rendement dues à l’audit. Comment fonctionne ce service ? Quelles sont ces attributions ?

II. Organisation et fonctionnement du service

Le service d’audit interne est directement rattaché à la Direction Générale (voir

organigramme) pour toutes les raisons que nous avons explicité plus bas. Il est dirigé par un

contrôleur en chef en la personne de Mme YONABA qui est assistée par deux autres

personnes.

Dans la banque, nous avons eu à observer la structuration de toute l’organisation mais

notre attention s’est beaucoup plus portée vers le service d’audit interne. De nos observations,

nous avions déduit que les interventions de ce service peuvent être classées en trois catégories

qui sont :

les actions permanentes

les actions ponctuelles

les actions globales



En quoi consistent ces actions ?

1. Les actions permanentes

Dans la pratique d’audit interne bancaire, il existe des tâches permanentes qui

doivent être réalisées. Elles font exception à la règle que toute mission d’audit interne

débute par la lettre de mission émise par la Direction Générale.

Ces actions sont pour la plupart quotidiennes. Ainsi, chaque matin, nous avons

pointé soit les opérations de la caisse, soit celles de la recette, soit celles du service

étranger ou fait de la position de change. Il arrivait souvent qu'en une même journée,

nous ayons à effectuer toutes ces tâches.

Elles consistent en la :

Surveillance des comptes les plus sensibles :

Chambre de compensation, Mouvements inter caisse ;

Pertes et charges exceptionnelles ;

Les débits au compte de produit ;

Les bénéfices et pertes de change ;

Les débiteurs et créditeurs divers ;

Les comptes de déposants inactifs ;

Mouvements des comptes du Personnel au-delà d’une certaine

limite.

Traitement des réclamations ;

La surveillance du respect des procédures ;

La surveillance de la position de change ;

Suivi des suspens avec les correspondants ;

Édition et contrôle des opérations remarquables : tous les jours l’état des

opérations pour un montant supérieur à XOF 5 000 000 est édité par le CTI.

Ceci entre dans le cadre de la mise en œuvre des directives de la Direction de

l’Inspection en matière de lutte contre le blanchiment des capitaux.



Surveillance du SWIFT (Society For World Wild Inter Bank Financial

Télécommunication)

2. Les actions ponctuelles

Nous avons pu assister à quelques-unes de ces actions ponctuelles durant la

période où nous effectuons notre stage. La démarche relative au déroulement des missions en

vigueur de la profession est dûment respectée.

Il s’agit des vérifications qui doivent être faites selon une certaine périodicité :

Contrôle des existants : caisse, valeurs (Traveller Chèques, Titres, timbre).

S’agissant des caisses, des contrôles inopinés sont effectués sur la base d’un

calendrier établi par le service et dont il est le seul détenteur.

Contrôle des comptes internes

Contrôle des frais généraux

3. Les actions globales

Globalement, l’on pourrait dire que ces actions sont des contrôles de fond. Elles

concernent l’appréciation de la qualité des services, des engagements, et de la production de

la banque :

L’analyse du fonctionnement des services ;

Contrôle des conditions d’arrêtés de comptes ;

Contrôle des engagements ;

Nous pensons que le contrôle ne saurait être statique ; il doit être et doit rester

proportionné à la taille et aux activités de la banque. L’action du contrôle interne nécessite

d’une part la maîtrise de la technique, et d’autre part la parfaite connaissance des

réglementations, ainsi que des particularités du secteur bancaire.



Il est par ailleurs indispensable pour que le contrôle conserve son libre arbitre, sa

crédibilité et son efficacité, qu’il reste étranger à la gestion courante de la banque dans le strict

respect du principe de séparation des tâches.

Nous avons jugé opportun de nous appesantir davantage sur le rattachement du service

d’audit interne dans la banque.

III : Rattachement de l’audit interne dans l’organisation

Les services d’audit interne doivent être rattachés à l’échelon le plus élevé pour

garantir leur indépendance et leur efficacité. On estime que le rattachement le plus approprié

est la Direction Générale. C’est le cas du service d’audit interne de la BOA-SENEGAL (Voir

organigramme).

Cependant, on trouve des services d’audit interne rattachés à la Direction Financière

ou au comité d’audit. Cette dernière pratique est beaucoup plus fréquente aux États-Unis

d’Amérique.

Nous devons retenir que ce qui est important c’est plus l’esprit du rattachement et la

force de caractère des auditeurs que le rattachement formel lui-même. Nous citerons les

différents rattachements possibles avec pour chacun, les forces et faiblesses constatées.

1. Rattachement à la Direction Financière

Avantages : meilleur contrôle des procédures comptables administratives et financières,

Meilleur service de la présentation des informations financières.

Malam Aouami Mamadou Falmata

DG

D1 D2 DAFC

SI S2 S3

AI

27


Inconvénients : absence d’indépendance par rapport aux activités de la DAFC. Position

hiérarchique ne permettant pas à l’auditeur interne d’intervenir convenablement au niveau des

autres directions. Risque que les activités de la DAFC ne soient pas auditées Position ne

permettant d’avoir une vue d’ensemble sur toutes les activités de l’entreprise.

2. Rattachement à la Direction Générale

Avantages : Position permettant d’avoir une vue d’ensemble par rapport aux activités

de toutes les Directions. Position lui permettant d’intervenir convenablement au niveau de

ces directions. Indépendance du service audit interne par rapport aux activités à auditer.

Inconvénients : Risque de méfiance vis-à-vis des autres « considération du service

d’audit d’interne comme l’œil et l’oreille de la Direction Générale. Position de faiblesse du

service d’audit interne par rapport aux activités de la DG parce que détenant les pouvoirs de

nomination et de révocation du responsable d’audit interne.

3. Rattachement au conseil d’administration

Malam Aouami Mamadou Falmata

DG

DI D2 D4D3

AI

CA

DG

AI

D1 D2 D3 D4 D5

28


Avantages : Très bonne position pour un meilleur contrôle des activités de l’entreprise

y compris les décisions de la DG. Indépendance totale par rapport aux activités à auditer.

Détention d’un fort pouvoir de contrôle parce que nommé par le Conseil d’administration.

Inconvénients : Risque d’asphyxie du service audit interne en matière d’informations

parce que ne bénéficiant pas de l’appui de la DG. En cas de conflit entre le CA et la DG

ou lorsque la DG a une forte personnalité par rapport au PCA, l’audit interne ne peut

intervenir.

4. Rattachement à un comité d’audit

Le comité d’audit est composé de la DG et des membres du CA, le président du

Comité d’audit est un membre du CA.

Avantages : indépendance par rapport aux activités à auditer, bénéficie d’une autorité

morale, pouvoir de contrôle élargi.

Inconvénients : Absence de supérieur hiérarchique immédiat. Le comité d’audit ne se

réunissant pas régulièrement sur les difficultés quotidiennes rencontrées par le service. Le

service d’audit interne a à sa disposition des outils et méthodes qu’il emploie pour la

réalisation des missions qui lui sont assignées.

Section III : Méthodes et outils

I. Les méthodes

Les modes d’intervention de la cellule d’audit interne de la BOA-SENEGAL utilisés

lors de ses contrôles sont :

L’audit restreint

La mise à plat

Les sondages

Assistance technique

Enquête

L’application de cette méthodologie requiert des outils.



II. Les outils

Sans être limitatifs, nous pouvons citer :

Le plan comptable (dont on doit avoir une parfaite connaissance ou au moins

disposer d’un exemplaire consultable à tout moment).

Outils informatiques de contrôle

Les pouvoirs délégués en matière de crédit

Les instructions générales, procédures et notes de services (dont les règles fixées

pour l’octroi des crédits).

Les signatures autorisées auprès des administrations, banques et correspondants

Les textes législatifs et réglementaires loi bancaire, prescriptions de la banque

centrale et de la commission bancaire, taux usuraire, conditions réglementées,

réglementation de la fiscalité, du commerce extérieur, des changes etc.

Les recueils de conditions applicables aux opérations

Les organigrammes et pouvoirs des cadres et agents responsables de départements

et de services

Les questionnaires d’audit interne par type d’activité

Et enfin ce qui peut être considéré comme une condition plutôt qu’un outil ; la

« liberté d’action »



Section IV : L’audit de l’audit interne

Le service d’audit interne est un service comme les autres qui a certes des acquis et

des forces mais surtout des insuffisances ou faiblesses. Il est difficile au service d’audit

interne d’identifier soi-même ou de percevoir ses propres insuffisances.

Il est alors nécessaire que ce service soit lui aussi audité. Cet audit doit être effectué

par un cabinet extérieur afin de vérifier si le service d’audit exerce ses fonctions dans les

règles de l’art (respect du code de déontologie, des procédures, approche méthodologique

cohérente, vérification correcte des comptes etc.).

La BOA-SENEGAL fait appel au cabinet MAZART pour l’audit de son service

d’audit interne. Des missions d’expertise sont entreprises à la fin de chaque exercice

(31 décembre) pour vérification des comptes à l’intention du Conseil d’administration, ou

semestriellement pour la Commission Bancaire ou la Direction de l’Inspection du Groupe.

Des recommandations sont émises à qui de droit, et le cabinet s’assure de leur suivi.

Section V : Complémentarités et différences de l’audit interne et de

l’audit externe

I. Les différences

Nous avons dénombré des points de dissension entre l’audit interne et l’audit externe.

Nous avons remarqué que :

-L’auditeur interne appartient au personnel de l’entreprise, et que l’auditeur externe

(Cabinet international ou commissaire aux comptes) est dans la situation d’un

prestataire de services juridiquement indépendant.

-L’auditeur interne travaille pour le bénéfice des responsables de l’entreprise tandis

que l’auditeur externe certifie les comptes.

-L’objectif de l’audit interne est d’apprécier la bonne maîtrise des activités de

l’entreprise et de recommencer les actions pour l’améliorer, celui de l’audit externe est

de certifier la régularité, la sincérité, l’image fidèle

-Le champ d’application de l’audit interne est partout où existe le risque



-Les auditeurs externes leurs travaux selon des méthodes qui ont fait leurs preuves, à

base de rapprochements, analyses, inventaires. La méthode des auditeurs internes est

spécifique et originale.

Ainsi, Les différences entre les deux fonctions sont donc précises et il ne saurait y

avoir de confusion dorénavant. Mais nous nous devons de notifier qu’elles ne

s’ignorent pas car l’appréciation et la bonne mise en œuvre de leur complémentarité

sont pour la banque tout entière un gage d’efficacité.

II. Les complémentarités

L’audit interne est un complément de l’audit externe : puisque là où existe une fonction

d’audit interne, l’auditeur externe est tout naturellement conduit à apprécier différemment les

qualités de régularité, sincérité et image fidèle des comptes qui lui sont présentés. C’est ce qui

se passe lors des missions du cabinet MAZART.

A contrario, l’audit externe est un complément de l’audit interne : un élément

d’appréciation sur la maîtrise des affaires : là où un professionnel de talent exerce son activité,

la maîtrise des affaires s’en trouve renforcée. L’auditeur prend donc en compte cet aspect des

choses et peut être amené lui aussi à se prévaloir de certains travaux de l’audit externe pour

asseoir son jugement ou étayer sa démonstration.



CHAPITRE II : PRESENTATION DES CONCEPTS GENERAUX DE

L’AUDIT INTERNE

La raison d’être même de l’audit interne est, nous le savons, la vérification de

l’efficacité et de l’applicabilité du système du contrôle interne.

A cet effet, il est important de rappeler l’essentiel des éléments conceptuels du

contrôle interne avant d’aborder l’étude de l’audit interne. L’approche classique du contrôle

interne nous amène à examiner certains principes du système.

Section I : Le contrôle interne

Selon Alain Mikol, dans son ouvrage « le contrôle interne », la mise en œuvre d’un

bon système de contrôle interne repose sur des principes. Ceux-ci ne sont pas en nombre

limité mais les principaux utilisés par les entreprises sont :

I. Les principes du contrôle interne

1. Le principe d’organisation

La base du système de contrôle interne est l’organisation car on ne contrôle que ce qui

est organisé. Les entreprises se doivent de s’organiser de sorte que les responsabilités soient

précisées et qu’il y ait des procédures claires, simples et sans ambiguïté qui répartissent les

tâches. C’est l’organisation qui sépare les tâches incompatibles.

2. Le principe de la séparation des tâches

Le principe de la séparation des tâches est le prolongement de l’organisation et met

l’accent sur le rôle de chaque agent dans le système de contrôle.

La répartition des tâches est l’un des piliers d’un système de contrôle interne sain car

plus l’entreprise grossit, plus les responsabilités et les autorisations seront attribuées à des

personnes différentes pour éviter les influences néfastes et les fonctions incompatibles.

3. Le principe d’intégration ou d’autocontrôle

Ce principe repose sur des regroupements des informations et sur des contrôles

réciproques montrant ainsi que le contrôle interne est à la fois un système de traitement de



l’information et un système de vérification des informations traitées. L’autocontrôle est lié au

principe de séparation des fonctions car sans séparation des fonctions il ne pourrait avoir des

contrôles réciproques.

4. Le principe de bonne information

Selon ce principe, l’information qui chemine dans les circuits du contrôle interne doit

être pertinente, utile, objective, communicable et vérifiable.

L’information fait partie d’un processus d’enregistrement qui devrait porter sur les procédures

définies pour la conservation des supports d’enregistrement.

5. Le principe de la qualité du personnel

Le système du contrôle interne est, sans un personnel de qualité, voué à l’échec. En

effet presque tous les employés produisent des informations utilisées dans le système de

contrôle interne ou effectuent d’autres actions indispensables à l’exercice du contrôle. Ainsi

donc, pour la mise en œuvre d’un contrôle interne fort, l’entreprise doit veiller à avoir un

personnel compétent et intègre en mettant en place une politique de recrutement et de

formation efficace.

6. Le principe d’harmonie

L’ordre des experts comptables définit ce principe comme « un principe de bon sens

qui exige que le contrôle interne soit adapté au fonctionnement de l’entreprise, aux sécurités

recherchées et au coût des contrôles ». Il renvoie aux notions d’efficience et d’adéquation du

contrôle interne qui doivent prédominer dans la mise en place des procédures.

7. Le principe d’universalité

Selon ce principe, le contrôle interne doit inclure dans son champ d’action toutes les

personnes de l’entreprise, en tout temps et en tout lieu. Il ne doit y avoir de domaines

réservés, ni des personnes privilégiées. Ce principe est une garantie de fiabilité car il inclut

toutes les personnes et tous les services de l’entreprise dans le système de vérification.

8. Le principe d’indépendance

Ce principe dicte que les objectifs assignés au contrôle interne sont à atteindre

indépendamment des méthodes et des moyens de l’entreprise.



9. Le principe de permanence

Il précise la nécessité d’une stabilité dans les procédures de contrôle de manière à

permettre leur compréhension par le plus grand nombre et donc de favoriser leur application.

Cela se justifie par la nécessité pour toute entreprise d’avoir une structure stable de manière à

ne pas perdre du temps à l’adaptation du personnel et des outils aux nouvelles procédures.

II. Définition

Selon le COSO (Committee Of Sponsoring Organizations of the treaway

commission ? « Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par la Direction

générale, la hiérarchie, le personnel de l’entreprise, et destiné à fournir une assurance

raisonnable quant à la réalisation d’objectifs entrant dans les catégories suivantes :

réalisation et optimisation des opérations

fiabilité des informations financières

conformité aux lois et aux réglementations en vigueur »

Le contrôle interne se définit comme un processus mis en œuvre par le personnel

d’une entreprise et conçu pour réaliser des objectifs spécifiques. La définition est large et

englobe tous les aspects liés à la maîtrise d’une activité, tout en permettant de se concentrer

sur des objectifs spécifiques. Le contrôle interne comprend cinq éléments interdépendants,

lesquels sont inhérents à la gestion de l’entreprise. Ces éléments sont liés entre eux et

constituent les critères permettant d’apprécier l’efficacité du système.

III. Les composants du contrôle interne

Selon le COSO, le contrôle interne comporte cinq composants interdépendants qui

découlent de la manière dont l’activité est gérée et qui est intégrée au processus de gestion. Ce

sont :

1. L’environnement du contrôle interne

L’environnement du contrôle interne est un élément très important de la culture d’une

entreprise, puisqu’il détermine le niveau de sensibilisation du personnel au besoin de



contrôles. Il constitue le fondement de tous les autres éléments du contrôle interne, en

imposant discipline et organisation. Les facteurs ayant un impact sur l’environnement de

contrôle interne comprennent notamment l’intégrité, l’éthique, la compétence du personnel, la

philosophie des dirigeants et le style de management ; la politique de délégation des

responsabilités, d’organisation, de formation, enfin, l’intérêt manifesté par le conseil

d’administration et sa capacité à indiquer clairement les objectifs.

2. Evaluation des risques

Toute entreprise est confrontée à un ensemble de risques externes et internes qui

doivent être évalués. Avant de procéder à une telle évaluation, il est nécessaire de définir des

objectifs compatibles et répondant à des règles de cohérence interne. L’évaluation des risques

consiste en l’identification et l’analyse des facteurs susceptibles d’affecter la réalisation des

objectifs ; il s’agit d’un processus qui permet de déterminer comment ces risques devraient

être gérés.

3. Activités de contrôle

Les activités de contrôle peuvent se définir comme l’application des normes et

procédures qui contribuent à garantir la mise en œuvre des orientations émanant du

management. Ces opérations permettent de s’assurer que les mesures nécessaires sont prises

en vue de maîtriser les risques susceptibles d’affecter la réalisation des objectifs de

l’entreprise. Les activités de contrôle sont menées à tous les niveaux hiérarchiques et

fonctionnels de la structure et comprennent des actions aussi variées qu’approuver et

autoriser, vérifier et rapprocher, apprécier les performances opérationnelles, la sécurité des

actifs ou la séparation des fonctions.

4. Information et communication

L’information pertinente doit être identifiée, recueillie et diffusée sous une forme et

dans les délais qui permettent à chacun d’assumer ses responsabilités. Les systèmes

d’information produisent, entre autres, des données opérationnelles, financières, ou encore

liées au respect des obligations légales et réglementaires, qui permettent de gérer et de

contrôler l’activité. Ces systèmes traitent non seulement les données produites par l’entreprise



mais également celles qui, liées à son environnement externe, sont nécessaires à la prise de

décisions pertinentes.

5. Pilotage

Les systèmes de contrôle interne doivent eux-mêmes être contrôlés, afin qu’en soient

évaluées dans le temps les performances qualitatives. Pour cela, il convient de mettre en place

un système de pilotage permanent, de procéder à des évaluations périodiques ou encore de

combiner les deux méthodes. Le pilotage permanent s’inscrit dans le cadre des activités

courantes et comprend des contrôles réguliers effectués par le management et le personnel

d’encadrement, ainsi que d’autres techniques utilisées par le personnel à l’occasion de ses

travaux.

La perfection étant du ressort de Dieu le tout puissant, le contrôle interne a prouvé ses limites.

IV. Limites du contrôle

Le contrôle interne même s’il est bien conçu et bien appliqué ne peut fournir une

assurance absolue que les risques d’erreurs ou de fraudes sont totalement maîtrisés ou

éliminés surtout en Afrique. Son efficacité est souvent limitée par :

- le comportement des dirigeants : il s’agit de situations où les dirigeants outrepassent

les contrôles ou mettent en place des systèmes inefficaces parce qu’ils ne sont pas convaincus

de l’utilité du contrôle interne

- les problèmes humains : la résistance du personnel aux changements ainsi que

l’impression négative qu’il peut avoir du mot « contrôle » sont des freins à la réussite du

contrôle interne

- le coût du contrôle : dans la nécessité de tenir compte du rapport coût-avantages, la

mise en place de certains contrôles jugés coûteux est différée

-le dysfonctionnement : l’efficacité du contrôle interne peut être limitée par un

dysfonctionnement du système dû à une mauvaise interprétation des procédures ou un

jugement défaillant



-la collusion entre deux ou plusieurs personnes peut déjouer le système de contrôle

interne.

- la mentalité des personnes constitue un frein à au contrôle interne

Section II : Concepts de l’audit interne

I. Présentation de l’audit interne

1. Rappel de l’ancienne définition

« L’audit9 interne est à l’intérieur d’une organisation, une fonction indépendante

d’appréciation du contrôle des opérations, il est au service de l’organisation. C’est, dans ce

domaine, un contrôle qui a pour fonction d’estimer et d’évaluer l’efficacité des autres

contrôles. Son objectif est d’assister les membres de l’organisation dans l’exercice de leurs

responsabilités. À cette fin, l’audit interne fournit des analyses, des appréciations, des

recommandations, des avis et des informations concernant les activités examinées ».

2. Nouvelle définition de l’audit interne

« L’audit10 interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation

une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations ; lui apporte ses conseils pour les

améliorer et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses

objectifs en évaluant par approche systématique et méthodique ses processus de management

des risques, de contrôle et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour

renforcer leur efficacité ».

3. Commentaires sur la nouvelle définition

Cette nouvelle définition montre que l’audit interne est une activité et non une fonction,

comme dans l’ancienne définition. L’audit interne s’oriente vers :

- une assurance sur le degré de maîtrise des risques, ce qui va au-delà de l’évaluation

d’une conformité à des critères préétablis

-une réponse à des attentes d’aide et de conseils sans oublier les missions

traditionnelles

-une création de la valeur ajoutée à l’instar d’autres activités de l’entreprise.

9 Définition extraite de la « déclaration des responsabilités de l’audit interne « de l’IIA10 adoptée par le CA de l’IIA du 29 juin 1999



II. Les référentiels d’un service d’audit interne

1. Les normes d’audit interne

Fonction indépendante d’examen et d’évaluation des activités de l’organisation, l’audit

interne a pour but d’aider les autres membres du management à mieux assumer leurs

responsabilités. Les auditeurs internes organisés au sein de l’IIA appartiennent à une

profession régie par des normes professionnelles internationalement reconnues :

« Normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne »

Ces normes constituent le référentiel indispensable à tout auditeur interne soucieux de

servir efficacement son entreprise. Cela est encore plus important pour le responsable d’un

service d’audit interne qui doit disposer d’une source d’inspiration et d’un ensemble de

règles déontologiques, d’éthique et de conduite devant guider en permanence son action

de management. Les principales normes sont au nombre de cinq :

100 : indépendance

200 : compétence professionnelle

300 : étendue du travail d’audit

400 : exécution du travail d’audit

500 : gestion du service d’audit interne

Notons que des normes récentes plus spécifiques sont venues compléter au fil du temps

les principales.

2. Le code de déontologie

Un code de déontologie est fait signer à toute personne intégrant le contrôle général de

la BOA. Il représente un engagement à respecter toutes les règles liées au métier de

contrôleur : moralité, respect du secret professionnel, etc.

Le code de déontologie de l’Institut a pour but de promouvoir une culture de l’éthique

au sein de la profession d’audit interne. Compte tenu de la confiance placée en l’audit

interne pour donner une assurance objective sur les processus de management des risques,

de contrôle et de gouvernement d’entreprise, il était nécessaire que la profession se dote

d’un tel code. Le code de déontologie va au-delà de la définition de l’audit interne et

inclut deux composantes essentielles :



- des principes fondamentaux pertinents pour la profession et pour la pratique de

l’audit interne

-des règles de conduite décrivant les normes de comportement attendues des auditeurs

internes. Ces règles sont une aide à la mise en œuvre pratique des principes fondamentaux

et ont pour but de guider la conduite éthique des auditeurs internes.

3. La charte d’audit interne

C’est la « constitution » pour le service d’audit interne, car elle lui donne une

crédibilité basée sur une indépendance et une légitimité reconnues.

C’est un texte solennel émanant de la plus haute autorité de l’entreprise qui fixe les

droits et les devoirs du service d’audit, constitue sa loi fondamentale et autorise son

développement.

Toutes ces règles d’éthique sont résumées dans un document appelé « la charte

d’audit »

4. Démarche de l’auditeur interne

Les propos que nous tiendrons dans cette partie auront pour objectif d’exposer la

conduite d’une mission d’audit interne. La démarche de l’auditeur commençant par

l’étude du domaine à auditer défini par l’ordre de mission s’articule autour de trois phases

principales : ETUDE, VERIFICATION, CONCLUSION ; Chaque phase comprend en

général plusieurs étapes logiques assurant une cohérence au déroulement de la mission

comme l’indique le schéma général de la démarche de l’auditeur interne. (voir annexe)

CHAPITRE I : DEMARCHE DE L’AUDIT INTERNE A LA BOA



La nouvelle vocation de l’audit interne met l’accent sur sa contribution à la création de

la valeur ajoutée. Ainsi, une méthodologie, a été mise en place pour permettre l’application

efficace de ce rôle. Toute démarche d’audit interne débute par un ordre de mission.

Mission, vient du latin « mittere » : envoyer, nous indique le Petit Larousse qui

précise : « fonction temporaire et déterminée dont un gouvernement charge un agent spécial…

par exemple ce que l’on est chargé d’accomplir dans l’intention de Dieu ou d’après la nature

des choses » On peut par parallélisme affirmer que la mission de l’auditeur est bien ce travail

« temporaire » qu’il sera « chargé d’accomplir dans l’intention… de la Direction Générale ».

La mission d’audit est toujours caractérisée par trois phases :

- la phase de préparation

-la phase de réalisation

- la phase de conclusion

Nous le savons, mener une mission d’audit n’est guère facile. La réussir n’est possible

qu’avec le consentement de tous les acteurs. Cette épreuve requiert de l’auditeur les qualités

telles que le tact, la diplomatie, la discrétion, mais surtout, le sens de la communication et du

professionnalisme. Réussir un audit, c’est réussir à échanger en mettant en confiance les

audités et comprendre leur environnement donc leur culture.

L’action de l’audit interne de la banque s’exerce dans le cadre des règles ci-après, en

matière de supports, d’attributions et d’organisation.

Section I : La phase de préparation



I. Le planning annuel de l’activité de l’audit

À la fin de chaque année, en Décembre au plus tard, le service d’audit interne reçoit de la

Direction Générale un planning de ses interventions pour l’exercice à venir, qui consigne :

Les tâches récurrentes

Les contrôles programmés, mois par mois qui doivent inclure :

o Tous les tableaux de bord avec leur périodicité

o Tous les contrôles de fond énumérés

II. La prise en charge directe de certaines tâches du Back-office

L’audit interne doit étudier le cadre de sa mission. A cet effet, il prend en charge certaines

tâches du back-office.

Celles-ci peuvent varier d’une unité à l’autre, et nous en énumérons les principales, en

précisant que cette liste n’a un caractère, ni limitatif, ni obligatoire. Néanmoins, l’attribution

de façon permanente au contrôle des travaux normalement dévolus aux secteurs opérationnels

ou administratifs, ne saurait être décidée que par la Direction Générale de la banque, avec

l’accord de la Direction de l’Inspection. Ce sont :

Traitement, gestion et suivi des affaires délictueuses

Gestion et conservation des clés télégraphiques

Administration et sécurisation du réseau SWIFT

Gestion des habilitations informatiques

Contrôle quotidien des feuilles de fonds des appareils Télex

Rapprochements des comptes Nostri

Traitements des réclamations reçues de la clientèle et des correspondants



Rapprochement entre les supports de saisie d’opérations et des journaux de

comptabilisation

Ouvertures et fermetures des salles fortes

Dépouillement des « retours » de courriers non distribués

Retrait et destruction sous PV des chéquiers de la clientèle non retirés au-

delà d’un certain délai.

Section II : La phase de réalisation



Une fois l’étape de préparation réalisée, on passe à la phase de réalisation. Elle comprend

les étapes ci-dessous :

I. Les contrôles comptables programmés d’après les états informatiques quotidiens

de contrôle

Nous avons vu des états qui sont tirés à travers le Progiciel IGOR, en service dans la

plupart des BANK OF AFRICA et qui sont intégrés en principe aux états tirés par

l’informatique à la fin de chaque journée comptable. Il a été prouvé que leur exploitation

régulière contribue à diminuer fortement les erreurs comptables, à inciter les services à

s’astreindre à plus de discipline et aux autos contrôles.

Leur analyse quotidienne (que nous avons eu à effectuer) et qui révèle parfois des

dysfonctionnements fait l’objet d’une note du Contrôle Général à l’intention de la Direction

Générale et des services concernés, sur laquelle les recommandations et instructions sont

répétées jusqu’à ce que les situations dénoncées soient régularisées. On peut en citer

quelques-unes :

États des soldes des comptes anormalement débiteurs ou créditeurs

États des anomalies à corriger par les services responsables (notamment sur les

prêts, les dépôts à terme).

États des opérations non validées

États des opérations remarquables (supérieurs à un montant donné)

II. L’élaboration des tableaux de bord des contrôles d’existants et de comptes

internes

Le planning annuel dont nous avons parlé tantôt indique l’ensemble des tableaux de bord

à constituer et qui seront annexés pour la plupart aux multiples rapports.

Les tableaux de bord reprennent l’intégralité des comptes d’existants et comptes internes

(XOF et devises) devant être vérifiés.



Pour chaque tableau est fixée une périodicité, c'est-à-dire la fréquence impartie pour les

contrôles : mensuelle, trimestrielle, semestrielle ou annuelle. Une note en tête de la brochure,

explique brièvement l’utilisation de ces tableaux. Les tableaux de bord doivent être conformes

aux règles définies par la DI dont voici quelques-unes :

Les tableaux doivent être revêtus de la signature du contrôleur général ayant

vérifié le compte, assorti, soit de la mention « rien à signaler », soit de la référence

du rapport de contrôle si les suspens appellent des commentaires,

recommandations ou instructions.

Ils sont obligatoirement accompagnés, pour les comptes internes, d’un état détaillé

de tous les suspens constitutifs du solde au jour de la vérification (date, montant,

et libellés des écritures). Ces états doivent être annexés au tableau de bord, servent

de référence pour toute investigation que l’on aurait à mener sur le compte

ultérieurement.

Pour ce qui est des comptes d’existants, les justificatifs (billetage pour les caisses,

échéancier pour le portefeuille) sont conservés dans un dossier séparé et doivent

attester de la crédibilité des contrôles.

Lorsqu’un contrôle révèle qu’un service ne tient pas à jour les documents

permettant de justifier ses comptes (notamment les copies registre), il devra être

suivi de visites fréquentes au service concerné, jusqu’à ce que les dossiers

nécessaires soient réellement constitués et actualisés au jour le jour.

III. Les contrôles de fond

Une partie des attributions du service d’audit interne est l’exécution des contrôles de fonds

nous a-t-on dit lors de nos entretiens. Les contrôles ci-après doivent être complétés par des

contrôles plus élaborés :

1. Contrôle des conditions



Opérations et arrêtés des comptes de la clientèle : ce contrôle devra être réalisé en appui à la

procédure diffusée par la Direction de l’Inspection (DI.

2. Audit des services

Il s’agit, en plus de la vérification des comptes d’un service, d’apprécier :

Le respect des conditions, des procédures internes (en priorité celles du groupe

BOA), des règles de sécurité, et des réglementations (change, commerce

extérieur, fiscalité).

La qualification du personnel et la qualité du service rendu à la clientèle

Le rapport entre le volume d’activités et l’effectif

Le recueil de questionnaires (un exemplaire se trouve en annexe) de contrôle interne

préparé par la Direction de l’Inspection donne une indication des principaux points d’audit qui

seront examinés lors de ces missions. Un modèle de fiche de synthèse reprenant les

différentes faiblesses relevées lors de la mission sera utilisé pour la restitution des travaux

dans le cadre d’une « réunion » de compte rendu à laquelle devront assister tous les

intervenants des cycles abordés. Les principales recommandations issues de ce « closing »

seront consignées par écrit par le responsable du service d’audit.

3. Contrôle global semestriel du portefeuille

Ce contrôle doit être mené entre autre pour l’exercice d’une meilleure surveillance des

risques (notamment le risque de crédit). Il permettra de veiller à la bonne application des

règles de déclassement des créances en souffrances prévues par les autorités monétaires de

tutelle.

La revue s’intéressera à l’analyse des titres de participation et de placement, pour en

apprécier leur rendement ou la nécessité éventuelle de constituer une provision pour

dépréciation.

4. Respect des ratios prudentiels imposés par la Banque Centrale

Ce cinquième volet implique que, préalablement, tous les contrôles comptables soient

assurés avec la ponctualité et la fiabilité requises.

Section III : La phase de conclusion



I. Les rapports des contrôles

Les rapports de contrôle se présentent sous une forme normalisée sous Word. La mise en

page, la numérotation et la reproduction de l’en-tête sur chaque page, sont automatiques. Les

rapports sont numérotés dans une suite continue, la numérotation étant constituée de trois

chiffres pour l’ordre chronologique, et deux chiffres pour l’année.

EXEMPLE : 001/03 pour le premier rapport de 2003

Un bradel est ouvert, pour les enregistrer, qui comporte les cinq colonnes suivantes :

Numéro

Date de diffusion

Objet

Service (s) destinataire (s)

Date de réception des réponses

Le rapport est émis en cinq exemplaires :

2 pour le service destinataire, dont 1 à retourner au à l’audit avec les réponses.

1 pour la Direction responsable du service

1 pour la Direction Générale

1 pour le classement du contrôle

Toutes les recommandations et instructions relatives à l’exploitation des états journaliers

de contrôle et des tableaux de bord, sont consignées sur ces rapports.

Nous avons comptabilisé trois types de rapports qui sont :

II. Le compte rendu périodique de l’exécution du planning précité

Au début de chaque trimestre, le service d’audit interne fait le point, à l’intention de la

Direction Générale, des contrôles effectués par rapport à ceux qui étaient programmés,

rappelle brièvement les faits les plus saillants consignés dans les rapports, et informe des

dispositions prises pour remédier à tout retard éventuel par rapport au planning.

L’audit interne fait également à la Direction Générale (avec copie à la Direction de

l’Inspection) toutes les propositions qu’il juge utiles pour l’organisation de son domaine

d’activité, précisant les besoins qu’il peut constater tant en moyens humains que matériels.



III. Le rapport d’activité destiné au Conseil d’administration

Aux termes de la circulaire 2000-10 du 23 juin 2000, le conseil d’administration doit être

informé selon une périodicité au moins trimestrielle sous forme de rapports écrits du contrôle

général, quant à l’appréciation faite sur la qualité du système de contrôle interne en se basant

sur l’examen régulier, approfondi et indépendant des opérations et des procédures.

Ce type de rapport rendant compte des travaux d’audit interne doit être également adressé,

s’il existe, au comité d’audit.

IV. Les rapports destinés à la Commission Bancaire

La circulaire précédemment citée prévoit deux types de rapports à envoyer en fonction des

diligences ci-dessus décrites.

Un rapport trimestriel émis dans les trente jours suivant la fin du trimestre civil

qui porte sur l’organisation et le fonctionnement du contrôle interne,

l’inventaire des travaux effectués par le contrôle, la surveillance des risques et

le planning de la période à venir (trimestre suivant).

Un rapport semestriel, émis dans un délai de deux mois, présentant les résultats

des révisions semestrielles globales du portefeuille des engagements et

précisant la cotation éventuellement accordée aux diverses signatures.

La rédaction de ces rapports s’appuie sur le canevas défini par la Commission

Bancaire et transmis par les agences nationales Banque Centrale au courant du troisième

trimestre 2002 et dont le modèle est détenu par le service d’audit et la Direction de

l’Inspection.

Ces rapports doivent être transmis dans les délais requis à la Direction de l’Inspection

pour avis avant envoi définitif par la Direction Générale au Secrétariat Général de la

Commission Bancaire. Les rapports doivent également être tenus à la disposition des

commissaires aux comptes.



En outre au niveau du groupe, un rapport annuel précisant les conditions dans

lesquelles le contrôle interne a été assuré doit être dressé dans un délai de trois mois par la DI

du groupe, pour être transmis à la Commission Bancaire.



CHAPITRE II : LA CONTRIBUTION A LA CREATION DE LA

VALEUR AJOUTEE

L’audit interne mène ses actions dans tous les services de la banque. Au cours de notre

stage, nous avons pu assister à des missions. La démarche vise à minimiser les coûts, à éviter

les risques et à éviter les erreurs préjudiciables à la banque. Nous allons nous appuyer sur

deux opérations pour montrer comment l’audit interne sauvegarde le patrimoine de la banque.

Section I : Description de quelques opérations bancaires

I. La compensation

Le système de compensation est défini comme : le système interbancaire d’échange

d’ordre de paiement de détail que les établissements participants sont convenus de se régler

par compensation sur les livres de la Banque Centrale.

La compensation est composée de deux flux, l’aller et le retour.

La compensation Aller

Nous résumons la compensation aller en cinq étapes :

-Présentation des chèques de remise de nos clients

-Présentation des chèques et effets reçus des correspondants et remis par le service

Étranger, et de ceux reçus des deux agences.

-Présentation des effets compensables du service portefeuille

-Retour des Valeurs reçues des confrères la veille, et qui leur sont rejetées impayées

-Présentation des virements Interbancaires émis

La Compensation Retour

La compensation retour elle, se décompose en :

-Traitement des chèques et effets domiciliés aux caisses de la banque, reçus des confrères



-Traitement des virements Interbancaires

-Traitement des valeurs présentées la veille aux confrères, et rejetées par ces derniers

Lors de la présentation des chèques compensables, il existe deux types de paiement :

1. Le paiement en crédit immédiat :

La remise, accompagnée de chèques, est alors adressée au gestionnaire du client pour

visa, et ensuite au Directeur d’exploitation pour accord. Mais cette procédure est trop longue

durant le stage, nous n’avions pas vu un cas où elle a été utilisée. Cependant, pour simplifier

le travail bancaire, la direction a remplacé cette procédure par une liste de clients dûment

autorisés à bénéficier automatiquement du crédit immédiat. Le crédit immédiat donne au

client la faveur que son compte soit crédité le même jour.

Le jour J correspond au jour où le client a remis son chèque au guichet de la banque.

2. Le paiement à l’encaissement différé

En encaissement différé, le compte du client est crédité à J +2. Donc ce qu’il faut noter

dans l’ensemble c’est que :

-au jour J, le client dépose sa remise de chèque au guichet qui est saisie en attente dans le

compte par la contrepartie d’un compte de transition ouvert à son nom. Le lendemain, ce

chèque est amené à la chambre de compensation et remis à la banque à laquelle appartient le

chèque pour vérification nécessaire avant paiement.

- le surlendemain, c'est-à-dire J +2, le représentant de cette banque donne à l’agent de la BOA

(la personne qui s’occupe de la séance de compensation chaque jour se nomme Pierre) le sort

du chèque après avoir vérifié au niveau de son institution, si le compte de son client est bon

pour qu’il paie. Si le chèque est bon, nous revenons de la compense et créditons le compte du

client qui avait déposé le chèque du nominal. Si le chèque n’est pas bon, nous le débitons du

nominal + Frais



À l’inverse les chèques des clients BOA sont rendus à Pierre au niveau de la chambre

de la compensation, le service de la recette vérifie s’ils sont bons ou pas pour en informer les

confrères. Toutefois, si les comptes des clients ne sont pas bons

- Soit, la banque demande l’autorisation de la Direction Générale qui l’accorde et vise le

chèque.

- Soit, le chèque est rejeté si le compte n’est pas bon et qu’aucune autorisation de prêt

n’a été donnée.

Dans ce cas, non seulement le chèque est rejeté mais la procédure relative aux incidents de

paiement est enclenchée, c'est-à-dire, que le client sera interpellé à l’aide des lettres

d’avertissement et d’injonction pour qu’il y réponde. (voir annexe)

Cependant dans le cadre de la modernisation de systèmes de paiement de l’Union

Monétaire Ouest Africaine, la Banque Centrale des Etats de l’Afrique de l’Ouest (BCEAO) a

mis en place un système interbancaire de compensation automatisé (SICA-UEMOA) pour les

opérations de masse relatives à l'ensemble des moyens de paiement scripturaux.

II. La télécompense

En complément de la compensation automatisée des opérations de masse

dématérialisées, c'est-à-dire sous forme de fichiers informatiques, la BCEAO définit un

échange d’Images Scannées (EIS) permettant de transmettre l’image scannée des supports

papier que sont les chèques, les lettres de change et les billets à ordre. Ce nouveau système de

compensation doit se substituer au système actuel d’échange des valeurs papier, chèques et

autres effets de commerce, et de règlement des soldes en chambre de compensation.

La mise en œuvre d’un tel système a pour objectif d’accroître l’efficacité du circuit

d’encaissement des moyens de paiement en facilitant la présentation au paiement des chèques,

lettres de change et billes à ordre et en réduisant les délais de règlement et les coûts de

gestion.

Ces objectifs s’intègrent dans la démarche des autorités de l’union pour la promotion

de la bancarisation et l’utilisation des moyens scripturaux.



Seules les opérations interbancaires sont admises à la compensation automatique.

Nous avons tenté d’expliciter la compensation qui comporte actuellement beaucoup de

risques pour la banque du fait de sa restructuration. Quels sont ces risques et comment l’audit

interne contribue t il à les éviter pour créer de la valeur ajoutée ?

Section II : La création de la valeur ajoutée

Notre stage à la BOA-SENEGAL nous a permis de vivre au cœur même du système

d’audit interne bancaire. Nous avons constaté des défaillances dans le fonctionnement de

l’entreprise qui sont prises en charge par l’audit interne. Il les détecte, les corrige et adresse

des recommandations au service en faute.

La banque est un secteur extrêmement sensible, toute information qui y filtre a été

auparavant vérifiée et approuvée. Du fait de la sensibilité de ces informations qui sont

classées confidentielles, nous ne pouvons révéler les chiffres exacts des statistiques de clôture,

des erreurs, des fautes professionnelles, des réclamations, des arrêtés de caisse, des lettres

d’injonction, des opérations remarquables11.

Nous ne pourrons qu’émettre des estimations fondées sur la réalité vécue à la banque

pour montrer le rôle fondamental de l’audit interne à la création de la valeur ajoutée.

En janvier 2006, la BCEAO (Banque de la Communauté des États de l’Afrique de

l’Ouest) a débuté la télécompense à Dakar pour la sous région. Comme tout nouveau système,

la télécompense a bouleversé les habitudes en vigueur au sein des banques et crée des remous

le temps que les informaticiens et les opérateurs du Back-office (service recette) maîtrisent le

processus.

Nous le savons, l’audit interne est « le carrefour » de tous les autres services de la

banque. A cet effet toutes les opérations y sont contrôlées soit quotidiennement, soit selon le

11 Opérations remarquables : opération dont le montant est supérieur à un seuil défini par la DG



planning des contrôles. Nous avons catégorisé les principaux risques courus par la banque et

l’intervention de l’audit interne pour y remédier.

Le premier risque que comportent les opérations compensables est le risque de

saisie. Lors de la saisie des chèques (manuels) des erreurs peuvent subvenir suite à

une confusion des valeurs, ou à l’inattention de l’opérateur. Cette défaillance a été

plus ou moins comblée par la télécompense qui permet de scanner directement les

chèques. Cependant elle est à l’origine du second risque.

Le second risque est celui de l’interversion des comptes. Il peut arriver qu’après

les remises de chèque, lors du leur traitement que les opérateurs débitent ou

créditent tel compte à la place de tel autre compte. Imaginons que M. X qui a

remis un chèque de 5 millions et qui s’attend à voir son compte N° … crédité de la

somme de 5 000 000 se voit débité de cette valeur ou pire encore que la banque ne

prenne pas en compte ce nominal. C'est-à-dire que le compte d’un autre client a été

crédité. Constatons que cet évènement serait fort préjudiciable si çà venait à se

découvrir. Alors comment y remédier ? L’audit interne contrôle systématiquement

toutes les pièces de la recette durant la tâche quotidienne du pointage. De ce fait il

évite une « catastrophe » à la banque. Des chèques de 20 000 000 ou plus encore

peuvent être mal saisis ou être omis. Que se passerait-il si les auditeurs ne

détectaient pas cette erreur ? Vaudrait mieux ne pas y penser.

Le troisième risque est celui des particularités de paiement notamment le paiement

en crédit immédiat (expliquer plus haut). Un client qui bénéficie de cette

particularité et qui remet un chèque à la banque et qui s’attend dans les instants

suivants à voir son compte crédité s’aperçoit que rien est fait. Ou encore que la

situation inverse se présente c'est-à-dire : que le client X ne bénéficie pas du

paiement en crédit immédiat mais qui lors de ces remises de chèques se voit

« servi » immédiatement. Toujours grâce au pointage, les auditeurs munis de la

liste des clients bénéficiaires du crédit immédiat détectent les erreurs et y

remédient en prenant à charge le service de la recette ou l’opérateur qui a effectué

la transaction.



La BOA-SENEGAL a mis en activité deux distributeurs automatiques de banque

(GAB : Guichet Automatique de Banque) qui nécessitent une bonne maintenance à

cause de « la fragilité » des installations. Supposons qu’un client qui vient retirer

50 000 et qui voit la machine lui sortir 500 000. Un cas est dangereux pour la

banque, imaginons 2, 3… cas ? Les auditeurs vérifient les opérations des GAB

grâce aux journaux de caisse. Un autre cas de figure peut se présenter : que le

client mette son code, sa carte, le GAB débite son compte, mais ne donne pas

d’argent. Le client mécontent (bien sûr) écrit une lettre de réclamation qui est

adressée à la Direction mais qui est traitée par la cellule d’audit interne, qui

analyse le cas afin de se convaincre de la véracité des dires du client. À la fin de

son étude, elle donne son accord à la Direction de payer la réclamation sinon elle

intente une action contre ce client de mauvaise foi. Si l’audit interne n’est pas aux

aguets, vigilant, la banque pourrait être escroquée.

L’audit interne contrôle chaque matin les opérations remarquables c'est-à-dire les

transactions dont le nominal est supérieur à un seuil définit par la banque et ce

pour lutter contre le blanchiment d’argent. Supposons que la banque ne le fasse et

que des fonds d’argent sale transitent par la banque pour intégrer les circuits

financiers normaux, et que cela vienne à se découvrir. La banque peut être obligée

à fermer.

Les audits de service permettent à la banque de remédier aux défaillances qui

existent dans tel ou tel service par le moyen des recommandations adressées à la

Direction. D’éviter tout gaspillage afin de ne pas gonfler inutilement les charges de

la banque.

L’audit interne veille surtout au respect strict des procédures. Le non-respect des

règles établies par la législation ou la Direction est à la base de tous les

dysfonctionnements constatés.

L’impact de l’audit interne sur le comportement des travailleurs ; la caisse est le

lieu le plus exposé au danger dans la banque et pour cause, l’argent s’y trouve.

C’est un lieu qui nécessite une attention et une force de caractère énorme de la part

des agents qui y travaillent. A force de manipuler des billets, le caissier pourrait



être tenté de se les approprier et justifier cela par un écart de caisse (manquant ou

excédent). Dans le cas d’un excédent, il n’y a pas de quoi s’en faire, ça augmentera

le compte de produits divers. Dans le cas d’un manquant constaté, l’audit interne

effectue une enquête sur toutes les opérations passées par cet opérateur, compare

les soldes déclarés avec ceux du Progiciel de travail IGOR ; Une fois, toutes ces

vérifications effectuées, l’audit interne prend à charge l’agent par une lettre de

constat qui est adressée à la Direction qui prend les mesures nécessaires : soit

licencié le travailleur, soit lui permettre de rembourser la somme manquante. Dans

tous les cas, l’audit interne permet d’éviter les erreurs intentionnelles ou non, les

détournements, de motiver les travailleurs à plus d’attention et de rigueur.

Au service des engagements, subsiste pour la banque le risque de ne pas être

remboursé par l’emprunteur pour défaut de provision ou pour toute une autre

raison aussi licenciement, départ volontaire, émigration. Les dossiers de prêts sont

mis en place par les mêmes personnes, ce sont ces mêmes personnes qui

débloquent le prêt, qui s’assurent de son remboursement. Si l’audit interne ne

contrôle pas ces documents, pour déceler ce qui n’est pas correct, la banque

pourrait se retrouver avec beaucoup d’impayés qu’elle sera obligée de

provisionner elle-même.

À tout mal existe un remède dans ce bas monde, sauf pour la mort et le SIDA qui est

considéré comme une maladie chronique.

Section III : Recommandations

Durant notre stage, nous avons pratiqué l’audit interne en banque, nous avons vu le

fonctionnement et l’application des procédures établies par la Direction de l’Inspection, et

nous avons aussi constaté « des coquilles » dans l’application de ce système.

C’est dans cette optique que nous proposons quelques modestes recommandations qui

nous l’espérons seront employées à bon escient.



Nous proposons :

que l’audit interne veille davantage au respect des procédures, ainsi il y aurait moins

d’erreurs, moins de risques pour la banque qui ne s’en portera que mieux.

que l’effectif de la cellule soit revu à la hausse. L’effectif actuel (trois personnes) ne

permet pas d’atteindre le créneau horaire fixé vu la quantité de travail. Le travail est

tel que les auditeurs ne peuvent respecter les délais de dépôts de rapports ou respecter

le planning des contrôles généraux (CG). Cet état de fait impute beaucoup à la qualité

du travail.

de revoir la répartition des tâches auprès des auditeurs, c'est-à-dire que chaque

auditeur soit responsable d’un lot de dossiers ou de CG à effectuer durant la période.

Nous voulons que la répartition des rôles soit plus concrète et pertinente.

que la maintenance des GAB soit confiée à des professionnels. Le fait que le

distributeur tombe en panne où qu’il ne fonctionne pas correctement terni l’image de

marque de la banque.

que la banque revoit son système d’informations. L’information en milieu bancaire est

d’une importance capitale et doit être manipulée avec la plus grande des précautions.

L’audit interne est un dispositif interne qui vise à apprécier l’exactitude et la sincérité

des informations.

Qu’une politique marketing, communication soit mise en place afin de valoriser

l’image de la banque, de fidéliser les clients actuels, et d’en coopter d’autres et

pourquoi pas de diversifier la clientèle même.

Que la gamme de services offerts soit revue et remodelée. De nouveaux services plus

attractifs doivent être proposés

Que la sécurité des personnes et des biens soit renforcée.

que plus de moyens soient mis à la disposition de l’audit interne.



et globalement, que la banque revoit le climat social, source de motivation pour les

agents.



CONCLUSION

Dans le souci continu d’amélioration de leur management, les dirigeants de banque

sont dans l’obligation d’anticiper. Anticiper sur tout malheureusement, sur le manque à

gagner, sur la compétitivité de leurs services et produits, sur le professionnalisme de leurs

hommes, sur l’environnement. Prendre la bonne décision au bon moment est de nos jours

l’astuce des grands dirigeants, les managers à qui tout semble réussir.

Il ne s’agit guère de devinettes. Ce n’est point un jeu de cartomancie, mais plutôt

prévoir de quoi demain sera fait. Et pour ce faire, une seule méthode a démontré ces preuves :

l’information.

Un magnat du pétrole dit que la différence entre les managers qui font prospérer leurs

affaires et ceux qui n’y parviennent pas réside dans l’utilisation qu’ils font de l’information.

Paul Loup Sulitzer, célèbre financier, écrit en d’autres termes que l’information est une

bombe pour celui qui la détient et qui sait s’en servir à bon escient.

La plupart des dirigeants échouent dans ce rôle de prédicateur. Ils ont cependant à

leurs dispositions l’aide d’un puissant outil de détection des risques qu’est l’audit interne.

C’est dans ce contexte que les entreprises engagées dans un processus de création de

valeur ajoutée doivent veiller avec un soin farouche à ce que ne se développe pas un foyer de

« destruction de valeur ajoutée » que les comptes nécessairement rétrospectifs ne sauraient

décrire.

Parce que sa démarche est entièrement centrée sur l’évaluation des risques, l’analyse

de leur maîtrise, et sur la recherche constructive de solutions correctives, l’audit interne joue

un rôle décisif et très en amont dans la prévention de la « destruction de la valeur ».

Ce rôle nouveau de l’audit interne incite les dirigeants à vouloir se reposer sur des

auditeurs professionnels qui connaissent un ou plusieurs métiers de l’organisation dont ils

sont membres, ainsi que les techniques, méthodologies et outils de l’audit interne.



Dès lors, l’externalisation de la fonction n’est plus d’actualité bien que l’expertise des

auditeurs externes (les commissaires aux comptes) des états financiers de l’entreprise c'est-à-

dire, de garantir à l’ensemble des parties prenantes (actionnaires, clients, fournisseurs) leur

sincérité et leur fidélité.

Outre, l’audit interne doit affirmer son « nouveau » rôle et ses responsabilités dans la

gouvernance et démontrer par les missions qu’il effectue, son apport véritable à la valeur

ajoutée de l’organisation.

Pour ce faire il devra :

ne pas se contenter de pointer un questionnaire de contrôle interne mais

prendre du recul par rapport à ce qu’ils constatent et d’en tirer des

enseignements utiles, source de valeur ajoutée pour l’organisation.

être totalement transparent vis-à-vis de la Direction Générale et n’avoir d’autre

souci que l’amélioration de la sécurité et l’augmentation de la performance de

l’organisation.

comporter au sein de son équipe des cadres compétents et chevronnés

appréhendant aisément le savoir et la technique, le courage ne serait pas

moindre non plus.

La tâche du contrôle est souvent difficile et ingrate, son action étant souvent mal

perçue par les exploitants qui n’y voient qu’un aspect répressif, pointilleux, autoritaire, voire

policier. Or le contrôle peut se résumer à ces trois mots : PRÉVENIR, INFORMER,

GUÉRIR. L’audit interne n’est pas l’affaire d’une seule personne mais plutôt l’affaire de tout

le personnel de la banque.

N’oublions pas que nouveaux savoirs et nouveaux savoir-faire ne s’improvisent pas du

jour au lendemain. Le besoin de formation et de recherche continue est impératif pour

acquérir et maintenir le professionnalisme de haut niveau dont les auditeurs ont besoin en vue

d’apporter un maximum de valeur ajoutée à leurs organisations.

La fonction dans son inaltérable recherche de la perfection est en changement avec des

nouvelles normes en projet. L’audit interne est assurément une fonction en plein essor qui

saura faire face aux défis du futur.




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