Ct Aud Dator 2014

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014

http://slidepdf.com/reader/full/ct-aud-dator-2014 1/53

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLODVEIFACULTATEA CONTABILITATE

CATEDRA CONTABILITATE ŞI AUDIT

Alexandru GHERASIMOV

CONTABILITATEA ŞI AUDITUL DATORIILOR

(în ba a !a"er#alel$r %TENERVENT& SRL'

TE ) DE LICEN*)

S+e,#al#"a"ea -./0/ C$n"ab#l#"a"e

Au"$r1student gr. CON 101,

învăţ ământ cu frecvenţ ă redusă,

Alexandru GHERASIMOV ______________________ (semnătura)

C$ndu,2"$r 3"##n4#5#,1dr., conf.Ana"$l#e IACHIMOVSCHI

_____________________ (semnătura)

CHIŞIN)U6 78/9

1

ADMIS la :u:4#nere1Şef catedră:

dr06 ,$n50 L#l#a Gr#;$r$# ________________________ ”___”______________20___

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


D C!"#"$%" & &#O&#%" #'(&)ND #

(u*semnatu+ a-,___________________________________________________________a*so+vent ă- a+ acu+tă/ ”Conta* + tate” a "cadem e de (tud conom ce a s ec a+ tatea ”Conta* + tate”, dec+ar e ro r a răs undere că te3a de + cen/ă _____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ ____________________________________ a fost e+a*orată de m ne 4 nu a ma fost re3en c odată +a o a+tă facu+tate or nst tu/ e de învă/ământ su er or d n /ară or d n străe5em +aru+ re3entat 4 înreg strat +a Catedră cores unde ntegra+ cu var anta e+ectron cîn ( stemu+ "nt &+ag at.

De asemenea, dec+ar că surse+e ut + 3ate în te3ă, nc+us v ce+e d n %nternet, sunt nres ectarea regu+ +or de ev tare a +ag atu+u :6 fragmente+e de te5t sunt re roduse întocma 4 sunt scr se în g7 + me+e, de/ nând r

rec să a surse 86 redarea9reformu+area în cuv nte ro r a te5te+or a+tor autor con/ ne refer n/a rec6 re3umarea de +or a+tor autor con/ ne refer n/a rec să a or g na+u+u .

________________________ Nume+e &remu+e+e

________________________ (emnătura

2

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


CU<RINSDe,lara4#a +e +r$+r#a r2:+undere 000000000000000000000000000000000000000000000000

INTRODUCERE 00000000000000000000000000000000000000000000000000000

Ca+#"$lul I0 AS<ECTE CONCE<TUALE <RIVIND CONTABILITATEADATORIILOR 000000000000000000000000000000000000000000000000000000

1.1. C+as f carea, com onen/a 4 c+as f carea dator +or ...........................................1.2. #ecunoa4terea 4 eva+uarea dator +or ......................................................................

Ca+#"$lul II0 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN ACTIVITATEA

O<ERA*IONAL) ŞI NEO<ERA*IONAL) 00000000000000000000000000000002.1. Conta* + tatea dator +or f nanc are 4 comerc a+e ...........................................2.2. Conta* + tatea dator +or ca+cu+ate ........................................................................2.;. odu+ de de3vă+u re a nforma/ e r v nd dator +e în s tua/ +e f nanc are

Ca+#"$lul III0 AUDITUL DATORIILOR 000000000000000000000000000000000000000000;.1. &+an f carea aud tu+u dator +or ..........................................................................;.2. " + carea rocesu+u de co+ectare a ro*e+or de aud t cu r v re +a dator .....;.;. #a ortarea re3u+tate+or aud tu+u dator +or ............................................................

CONCLU II 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000BIBLIOGRAFIE 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000ANE@E 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

;

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


INTRODUCERE

Conta* + tatea dator +or este un sector m ortant în cadru+ ent tă/ (C ?@enerve

dator tă fa tu+u că formea3ă 4 arată nd cator f nanc ar care nf+uen/ea3ă asu ra +manager a+e 4 econom ce. %nforma/ a cu r v re +a dator +e ent tă/ sus men/ odre t nteres entru ut + 3ator s tua/ +or f nanc are.

%nforma/ a conta* +ă cu r v re +a dator +e ent tă/ (C ?@enervent” (#! serve4teunu med u de afacer favora* + entru atragerea nvest / +or, est marea erforman/e+în onorarea o*+ ga/ +or fa/ă de stat 4 artener de afacer . An te3ă sunt de3vă+u te asconta* + tă/ dator +or, caracter st ca 4 c+as f carea dator +or, recunoa4terea

dator +or, conta* + tatea dator +or conform standarde+or na/ ona+e de conta* + tate.An ca3u+ în care dator +e nu sunt recunoscute corect sau nu sunt eva+uate corect, au

acestor e+emente va f mu+t ma com + cat. Ş ma a+es, +a de strea gre4e+e+or de cătru+ter or re3entarea acestora, va duce +a erderea nvest tor +or, de3amăg rea ut +s tua/ +or f nanc are 4 în genera+ a+ întregu+u u*+ c nteresat de ent tate.

%nvest ga/ +e efectuate în acest domen u de cercetător auto7ton / n de reg+emteoret co6metodo+og ce a+e conta* + tă/ dator +or. (tud +e autoru+u în sco re3ente te3e au fost a5ate e re3u+tate+e nvest ga/ +or 4t n/ f ce 4 a u*+ ca/de s ec a+ tate. Com +e5 tatea fa te+or econom ce generatoare de dator a conneces tatea stud er conce te+or 4 r nc +or conta* +e fundamenta+e, dar 44t n/ f ce a savan/ +or auto7ton în acest domen u.

(co u+ te3e date este de a efectua ana+ 3a com arat vă a teor e 4 ract c na/ ner conta* + tă/ dator +or, recum 4 a re3entăr +or în s tua/ +e f nanc ae+a*orare a aceste +ucrăr se urmăre4te de a stud a ract ca conta* + tă/ dator +?@enervent” (#!. &entru rea+ 3area acestu o* ect v în te3ă se descr e as ectu+ racdocumentăr , constatăr 4 conta* + 3ăr dator +or ent tă/ 4 re3entarea acestf nanc are. De asemenea, în acest sco autoru+ 4 6a ro us să stud e3e:

6 conce te+e 4 r nc +e conta* +e fundamenta+e r v nd dator +e ent tă/ 86 modu+ de recunoa4tere 4 eva+uare a dator +or86 metodo+og a de conta* + 3are a dator +or r v nd act v tă/ +e ent tă/ ana+6 a + carea rocesu+u de aud t a dator +or.

>

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


An rocesu+ de e+a*orare a te3e s6a / nut cont de reveder +e +eg s+a/ e f scanormat ve a+e n steru+u nan/e+or, u*+ ca/ +e er od ce, recum 4 nforma/ent tatea ?@enervent” (#!.

O* ectu+ de stud u const tu e date+e des re dator +e înreg strate de către e?@enervent” (#! e arcursu+ anu+u 201;. care este creată cu sco u+ o*/ ner rof"ceastă ent tate î4 desfă4oară act v tatea în *a3a +eg s+a/ e r v nd act v tatea de antrîn conform tate cu a+te +eg în v goare 4 reveder statutare.

(oc etatea ?@enervent” (#! desfă4oară act v tate de ntermed ar în rea+ 3area vîn3ă(oc etatea cu #ăs undere ! m tată ? @enervent” care este înreg strată +a Camera Anreg str(tat cu număru+ de dent f care de stat B1012 00002 <; ane5a 1-.

Conta* + tatea este o su*d v 3 une a ent tă/ , care se ocu ă cu între*ăr +e ecof nanc are 4 se su*ordonea3ă d rectoru+u genera+. Conta* + tatea este în su*ord nea dgenera+ a+ ent tă/ ?@enervent” (#!. Conta* +u+ 4ef are res onsa* + tatea entru / nereaconta* + tă/ ana+ t ce 4 s ntet ce în cadru+ ent tă/ , recum 4 entru întocm reas tua/ +or f nanc are.

An *a3a nforma/ e d n ra ortu+ f nanc ar entru a.201; ane5a 2- în ta*e+u+u dsunt re3enta/ r nc a+ nd cator econom c entru ana+ 3a act v tă/ economent tă/ ?@enervent” (#!.

Tabelul /A+re,#erea ;eneral2 a a,"# #"24## e,$n$!#,$ 5#nan,#are

a en"#"24## SC %Tener en"& SRL

Nr0

Ind#,a"$r##Anul

+re,eden"(78/7'

Anul ,uren"(78/-'

Aba"erea

ab:$lu"21. Fen t d n vîn3ăr , +e <01 22 1< <2; > < 0;-

2. Costu+ vîn3ăr +or, +e 12; ; >00 ; 2;. &rof t *rut, +e <01 10; 12 12; > = 0-

>. #enta* + tatea vîn3ăr +or, Grd.; 9 rd1- 5 100G

==,= ,1 21, -

<. &rof tu+ net, +e >>0 0< ; 002- > 0 -. Ca ta+ ro r u, +e 101 20< ; 12; ; 0 2-

. #enta* + tatea f nanc ară, Grd.<9 rd. - 5 100G

>;< 0- >=<-

<

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


&otr v t ca+cu+e+or d n ta*e+ se o*servă că +a ent tatea ana+ 3ată rof tu+ *rut s6semn f cat v în anu+ de gest une fa/ă de anu+ recedent cu > = 0 +e , care a fost nf+m c4orarea vân3ăr +or cu > < 0; +e în anu+ de gest une fa/ă de anu+ recedent.

#enta* + tatea vîn3ăr +or ref+ectă rof tu+ *rut cî4t gat +a un +eu ven tur d n v?@enervent” (#! acest nd cator este de ,1G în anu+ de gest une, m c4orîndu6se fa/ă de recedent cu 21, G B ceea ce se a rec a3a negat v. #enta* + tatea vîn3ăr +or în d namasemenea, s6a m c4orat întrucît ent tatea a o*/ nut un rof t *rut în anu+ 201; ma m c danu+ recedent.

#enta* + tatea f nanc ară re re3 ntă efec en/a m E+oace+or f nanc are a+ ro r etar ent tă/ entru desfă4urarea act v tă/ econom ce. Conform ca+cu+u+u dent tatea în cau3ă a înreg strat erforman/e ma avansate +a acest ca to+ în anu+ 2012.

nd cator ne vor*este des re fa tu+ că +a f ecare +eu de ca ta+ ro r u ent tatea a o*t n recedent rof t net de >;< *an +a f ecare +eu de ca ta+, ar în anu+ de gest une acest re3negat v înreg strîndu6se erder de 0 *an +a f ecare +eu de ca ta+.

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


CA<ITOLUL I0 AS<ECTE CONCE<TUALE <RIVINDCONTABILITATEA DATORIILOR

/0/0 De5#n#rea6 ,$!+$nen4a 3# ,la:#5#,area da"$r##l$r

Dator +e re re3 ntă o*+ ga/ actua+e sau angaEamente a+e ent tă/ de a ac/anum t fe+ re3u+tate în urma unor contracte comerc a+e sau în urma unor o*+ ga/ +ega+rea+ 3area or decontarea cărora se a4tea tă e4 rea anum tor resurse care încor orea3ă *eeconom ce. De asemenea, dator +e re re3 ntă surse+e atrase, angaEamente+e de +ată a+efa/ă de nst tu/ +e f nanc are, de furn 3or entru *unur +e 4 serv c +e restate,

angaEat r v nd retr *u rea munc , fa/ă de stat r v nd +ata m o3 te+or 4 ta5e+o ersoane f 3 ce 4 Eur d ce.

An conta* + tate 4 s tua/ +e f nanc are dator +e se c+as f că du ă d fer te cr În funcţie de termenul de achitare:

• dator e termen +ung cu scanden/ă ma mare de un an-8• dator e termen scurt cu scanden/ă ma m că de un an-.

În funcţie de conţinutul economic:• dator f nanc are8• dator comerc a+e8• dator ca+cu+ate.

Dator +e e termen +ung +a eta a constatăr +or ot f e5 r mate în va+ută na/ca3u+ cînd rov n d n /ară, în va+ută stră nă dacă rov n d n stră nătate.Dator +e e terre re3 ntă o sursă de f nan/are contra +ată 4 nu un m E+oc s ontan de f nan/are a act ve+

Dator +e f nanc are nc+ud dator +e +egate de angaEarea ca ta+u+u atras. Caconst tu e cred te+e *ancare 4 îm rumutur +e în va+ută na/ ona+ă 4 stră nă r ment tate de +a a+te ersoane f 3 ce 4 Eur d ce, e un terment sta* + t 4 entru o anum

Dator +e f nanc are cu r nd:• cred te+e, nc+us v overdraftur +e. Cred te+e sunt r m te de +a nst tu/

Overdraftu+ este un cred t *ancar r m t de ent tate r n e+ *erarea unu cec, a d s o3 +ată +a o sumă care de ă4e4te so+du+ m E+oace+or *ăne4t în contu+ de decontare. Coverdraftu+u sunt st u+are în contractu+ înc7e at între *ancă 4 c+ ent în momentu+ decontu+u *ancar.

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


• îm rumutur +e. "cestea ot f r m te de +a între t nder B ăr/ ne+egate 4

ersoane f 3 ce, ersona+u+ ent tă/ etc.Cred te+e *ancare 4 îm rumutur +e ot f r m te d rect su* formă de m E+oace

urma nc7e er unu contract de cred t sau îm rumut între cred tor 4 de* tor, r n emo*+ ga/ un , cam* f nanc are, ac/ un r ve+ g ate, sectoare de cam* 4 a+te tCred te+e *ancare 4 îm rumutur +e ot f r m te în va+ută na/ ona+ă 4 stră nă.

&entru as gurarea cont nu tă/ act v tă/ econom ce, f nan/area unor nveent tă/ +e au nevo e de resurse f nanc are. Dacă resurse+e f nanc are ro r sunt nsent tatea a e+ea3ă +a resurse+e îm rumutate.

#esurse+e îm rumutate a+cătu esc dator +e f nanc are, care formea3ă ca ta+uCa ta+u+ atras se const tu e d n cred te *ancare 4 îm rumutur în va+ută na/ ona+ă r m te de +a a+te ersoane f 3 ce 4 Eur d ce, contra une +ă/ e un termen sta* + t

Du ă termen de ram*ursare, cred te+e *ancare ot f :• e termen scurt, a+ căror termen de ac7 tare nu de ă4e4te 12 +un ca+endar st ce• e termen +ung, cu durata de ac7 tare ma mare de 12 +un ca+endar st ce

&rocedeu+ de cred tare, de r m re 4 de ram*ursare a cred te+or *ancare sunt stcontracte+e de cred t 4 acte+e normat ve *ancare în v goare.

Cred te+e *ancare 4 îm rumutur +e ot f r m te d rect su* formă de m E+oace urma înc7e er unu contract de cred t sau de îm rumut între cred tor 4 de* tor, r n emde o*+ ga/ un , ac/ un r v +eg ate. Cred te+e *ancare 4 îm rumutur +e ot f rna/ ona+ă 4 stră nă. An func/ e de modu+ de o*/ nere a îm rumutur +or, de va+ută 4 cred+e acordă, în cadru+ contur +or de cred te 4 îm rumutur se desc7 d su*contur .

&entru a f ev tate careva r scur +a încasarea cred te+or acordate, cred tu+ se oate 4 anume r ntr6o scr soare de garan/ e, gaEu+ ro r u63 s, contractu+ de cau/ une, răs under entru neac7 tare. An acest sco între de* tor 4 cred tor se înc7e e un contracare tre*u e v 3at de notar. Dacă de* toru+ nu oate ram*ursa îm rumutu+, gaEu+ tre ro r etatea cred toru+u , ref+ectîndu6se ca o era/ un de vîn3are a atr mon u+u .

Am rumutur +e ot f rest tu te înă +a sau du ă scaden/ă. Am rumutur +e ot f rîn rate, anua+, semestr a+, tr mestr a+, +unar or în sumă tota+ă +a scaden/ă. !a restîm rumutur +or contracte+e de cred t 4 gaE î4 erd va+a* + tatea, ar ent tatea de* tun av 3 r v nd ac7 tarea dator e sa+e, nc+us v do*în3 +e entru re3entarea acestucare a înreg strat contractu+ de gaE.

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


Dator +e comerc a+e re re3 ntă o*+ ga/ un +e de +ată a+e ent tă/ fa/ă dantre renor 4 cred tor , entru act ve+e rocurate, avansur +e r m te 4 serv c *enef c at ent tatea. "cest t de dator re3 ntă ce+ ma mare nteres d n unct de ana+ 3e 4 gest onăr +or.

Dator +e ca+cu+ate re re3 ntă dator fa/ă de a+te ersoane f 3 ce 4 Eur d ce, înde ersona+u+ ent tă/ , organe+e as gurăr +or soc a+e, com an +e de as gurăr , *ud ver4 cred tor . Dator +e fa/ă de ersona+ r v nd retr *u rea munc , datorcontr *u/ +or +a as gurăr +e soc a+e, dator +e fa/ă de *uget r v nd m o3 te+e. "cef ut + 3ate tem orar în ca+ tate de surse de f nan/are gratu te, deoarece, s re deose*cred te+e *ancare, nu neces tă ac7 tarea do*în3 +or. An sc7 m*, deoarece er oada de acacestor dator este reg+ementată de factor e5tern , nc+us v de +eg , mod f carea de nde de +anur +e 4 os * + tă/ +e ent tă/ , dator +e în cau3ă nu ot f ntegent tate.

D n categor a dator +or ca+cu+ate de asemenea ma fac arte 4 a+te m o3 te acestea se referă:

- m o3 tu+ e *unur +e mo* + are8- m o3 tu+ func ar8- ta5e+e +oca+e 4 a+te+e.

%m o3 tu+ e *unur +e mo* + are se ca+cu+ea3ă 4 se +ăte4te conform Cod(u* ec/ m uner sunt ersoane Eur d ce 4 ersoane f 3 ce B ro r etar a *unur e ter tor u+ #e u*+ c o+dova. !a acestea se referă deasemenea de/ nător dre atr mon a+e asu ra *unur +or mo* + are 4 arenda4 care arendea3ă un o* ect a+ m

O* ecte a+e m uner sunt *unur +e mo* + are, nc+us v terenur +e 4 9sau oe+e: c+ăd r +e, construc/ +e, a artamente+e 4 a+te încă er 3o+ate, recum 4 o* eceta ă de f n sare a construc/ e de o t3ec rocente 4 ma mu+t, rămase nef n sate t m

an du ă înce utu+ +ucrăr +or de construc/ e. Ha3a m o3a* +ă a *unur +or mo* +va+oarea est mată a acestor *unur . va+uarea *unur +or mo* + are se efectuea3ă dorgane+e cadastra+e ter tor a+e în *a3a une metodo+og un ce entru toate t ur +e

mo* + are în modu+ 4 în termene+e sta* + te de +eg s+a/ e. va+uarea oate f efecteva+uăr în masă în ca3u+ o* ecte+or t , 4 e ca+ea eva+uăr nd c dua+e în ca3s ec f ce.

)n a+t m o3 t s m +ar cu ce+ a+ *unur +or mo* + are este m o3 tu+ func

m uner sunt ersoane Eur d ce 4 f 3 ce, re3 den/ 4 nere3 den/ a #e u*+ c a+ m uner sunt terenur +e de ămînt, re art 3ate cu dre t de ro r etate, de fo+o

=

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


gos odăr re 4 conducere o erat vă: terenur cu dest na/ e agr co+ă, terenur +e ocu ate +ocat v, de coo erat ve, +otur +e de ămînt de e +îngă casă, terenur +e ofer te asoc a/de amînt a+e ent tă/ +or ndustr a+e, de trans ort, comun ca/ , agr co+e 4 entru a+s ec a+e atît în cercu+ +oca+ tă/ +or cît 4 în afara +or.

@a5a +oca+ă este o +ată o*+ gator e efectuată +a *ugetu+ un tă/ adm n strat v"ceste ta5e se a + că de către organe+e u*+ ce +oca+e în + m ta 4 în cores undere cu +ev goare. An ca3u+ ta5e entru amenaEarea ter tor u+u , +ăt tor sunt su* ec/ de ane5ce / a nst tu/ +or u*+ ce.

@a5a entru un tă/ +e comerc a+e sau de restăr serv c de deserv re soc a+ă +ata entru ofer rea autor 3a/ e de am +asare a o* ecte+or de comer/ 4 9sau o* ecte+ora serv c +or soc a+e, cu e5ce / a o* ecte+or care se af+ă în 3ona de rotec/ e a drumur@a5a se +ăte4te de către ersoane+e Eur d ce 4 f 3 ce în de enden/ă de su rafa/a ocîntre r der +e de comer/ 4 9sau de restare a serv c +or soc a+e, de am +asarea +omărfur +or desfăcute 4 serv c +or restate.

@a5a de +asare a u*+ c tă/ se +ăte4te entru serv c +e de +asare 4 9saanun/ut +or u*+ c tare r n ntermed u+ te+ev 3oru+u , rad ou+u , rese er odc nematograf ce, v deo, r n re/e+e+e te+efon ce, te+egraf ce, te+e5, r n m E+oace+e recum 4 de am +asare a u*+ c tă/ , e5ter oare cu aEutoru+ af 4e+or, ancarte+or, an

m E+oace te7n ce, cu e5ce / a ace+e a care este am +asată tota+ în 3ona de rotec/ e a drum0An ract ca mond a+ă în toate ramur +e de act v tate, dator +e sînt gru ate în două

r nc a+e:- dator rec s determ na* +e8- dator est mate.

Dator +e care sînt st u+ate r ntr6un contract sau r n +ege 4 ot f măsurate cusînt num te dator rec s determ na* +e. Dator +e rec s determ na* +e nc+

comerc a+e, cred te+e *ancare 4 * +ete+e de tre3orăr e, d v dente+e de +ăt t, dator ersona+ 4 dator +e încasate în avans.

Dator +e est mate sînt dator sau o*+ ga/ ferme a+e une ent tă/ , a căror mărnu oate f cunoscută decît du ă o anum tă dată. Deoarece nu e5 stă n c o îndo a+ă e5 sten/a o*+ ga/ e Eur d ce, r nc a+a ro*+emă conta* +ă constă în est marea 4sume acestor dator . 5em +u de dator est mate sînt m o3 te+e e rof t, m ro r etate, garan/ +e ofer te entru roduse 4 sume+e +ăt te entru conced .

Cre4terea re+at vă a dator +or are un m act du*+u asu ra act v tă/ ent tă/ unct de vedere, acest fenomen este *enef c, deoarece ent tatea o*/ ne surse su + mentar

10

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


f nan/are. D n a+t unct de vedere, cre4terea e5ces vă a dator +or este e5trem de er cdeoarece s ore4te r scu+ unu eventua+ fa+ ment. Dator +e nu au un caracter omogen, deana+ 3a 4 gest onarea com onente+or acestora se efectuea3ă în *a3a d fer te+or metode.

!a angaEarea ca ta+u+u atras ent tatea su ortă une+e c7e+tu e+ . "ceste c7re re3 ntă c7e+tu e+ +e aferente +ă/ do*în3 4 9sau a+te c7e+tu e+ su ortate+egătură cu r m rea 4 ut + 3area m E+oace+or îm rumutate, acestea cu r nd:

do*în3 +e aferente îm rumutur +or 4 cred te+or e termen scurt 4 termennc+us v overdraftu+ *ancar, a căror măr me este sta* + tă în contractu+ de cred

determ nă în func/ e de suma cred tu+u r m t nerest tu t-, termenu+ de acordar rocentua+ă. !a ca+cu+area acestora se a în cons dera/ e măr mea f 5ă sau var ado*în3 +or, modu+ de sta* + re a număru+u de 3 +e a+ er oade de ca+cu+ 4 anuefect v a+ +un sau a+ anu+u sau ;0 de 3 +e 4 res ect v ; 0 de 3 +e-, er oadado*în3 , determ narea 3 +e de +a înce utu+ 4 sfîr4 tu+ er oade de ca+cu+ a+ d

amort 3area a+tor c7e+tu e+ aferente r m r îm rumutur +or8d feren/e+e de curs r v nd în rumutur +e r m te în va+ută stră nă 4 e5

dre t corec/ +a c7e+tu e+ +e aferente +ă/ do*în3 +or.(NC 2; ?C7e+tu e+ r v nd îm rumutur +e” recomandă două metode de constat

c7e+tu e+ +or r v nd îm rumutur +e:• metoda recomandată de (.N.C. 2; ?C7e+tu e+ r v nd îm rumutur +e”8• metoda a+ternat vă adm s * +ă.

etoda de constatare a c7e+tu e+ +or r v nd îm rumutur +e se va sta* + de f ecande endent 4 se va ref+ecta în o+ t ca de conta* + tate. nt tatea oate ut + 3a am*

entru d fer te o* ecte de cred tare.!a ut + 3area metode recomandate de (NC 2;, c7e+tu e+ +e r v nd îm rumutur +

constata ca c7e+tu e+ în er oada de gest une în care au fost su ortate de ent tate, nd fmomentu+ +ă/ acestora, recum 4 de dest na/ a 4 ut + 3area efect vă a îm rumuturConta* + 3area acestor c7e+tu e+ se efectuea3ă în conform tate cu reveder +e ?Com onen/a consumur +or 4 c7e+tu e+ +or ent tă/ ”. An acest ca3 c7e+tu e+ +e de

nc+ud în com onen/a a+tor c7e+tu e+ o era/ ona+e, se ref+ectă în #a ortu+ r v nd f nanc are a+ er oade de gest une 4 se scad d n ven tur +a determ narea re3u+tatu+

rof tu+u 9 erder - a+ er oade de gest une.An ca3u+ a + căr metode a+ternat ve adm s * +e c7e+tu e+ +e r v nd îm r

ca ta+ 3a, ad că se vor nc+ude în va+oarea de * +an/ a act ve+or ca+ f cate, care re re3

11

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


ce neces tă în mod o*+ gator u o er oadă +ungă de creare 4 de regăt re s re ut +dest na/ e sau s re vîn3are.

(e su un ca ta+ 3ăr numa c7e+tu e+ +e r v nd îm rumutur +e +egate nac7 3 / onarea, construc/ a, regăt rea entru unerea în func/ une sau roduc/ a acca+ f cate, care ot f d m nuate cu or ce ven t o*/ nut d n ut + 3area rov 3orîm rumutur în a+te sco ur înă +a nvest rea +or într6un act v ca+ f cat 4 cu suma su*stat r m te entru nvest / în act ve+e ca+ f cate.

C7e+tu e+ +e r v nd îm rumutur +e se nc+ud în va+oarea act ve+or ca+ f catmu+t decît va+oarea de recu erare sau va+oarea rea+ 3a* +ă netă a acestora, d feren/a f n ar/ a+ sau ntegra+ +a maEorarea c7e+tu e+ +or er oade sau m c4orarea ca ta+%mforma/ a r v nd ca+cu+area 4 m 4carea dator +or r v nd cred te+e *ancare 4 îmref+ectă în reg stre+e entru contur +e res ect ve.

/070 Re,un$a3"erea 3# e aluarea da"$r##l$r

D n def n / a dator +or recum 4 d n cond / +e genera+e de recunoa4terconc+u3 ona că o dator e este recunoscută doar atunc când:

a- rov ne d n even mente trecute, ad că o*+ ga/ a ent tă/ rov ne d n traeven mente care au avut +oc8 *- generea3ă e4 r de resurse care încor orea3ă *enef c econom ce, concret 3ate îngenera+ în:I +ă/ în numerar, r n contur *ancare sau cedăr de a+te act ve8I în+ocu rea o*+ ga/ e res ect ve cu una sau ma mu+te a+te o*+ ga/ 8I e5ecutarea unor +ucrăr sau restarea unor serv c 8

I reducerea sau anu+area dator +or de către cred tor8I transformarea dator +or în e+emente de ca ta+ ro r u ca ta+ soc a+ 4 eve+egate de ca ta+-c- va+oarea sa oate f sta* + tă cred * +, ad că se oate ata4a în or ce moment o vsta* + tă e o *a3ă re3ona* +ă.Dator +e se recunosc în conform tate cu r nc +e fundamenta+e a+e conta*

anume:

- conta* + tatea de angaEamente8

12

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


- r nc u+ ruden/e 8- se ararea atr mon u+u 4 dator +or.

Conta* + tatea de angaEamente, care erm te ref+ectarea consec n/e+or even mact v tă/ econom ce anume atunc cînd acestea s6au rodus 4 au fost înreg stdocumente+e conta* +e, sînt nc+use în ra oarte+e f nanc are în er oada +a care se referă.

&ruden/a, ce resu une ca dator +e ent tă/ să nu f e su*eva+uate. (e atr mon u+u 4 dator +or, resu une ca atr mon u+ 4 dator +e ent tă/ conta* + tate 4 în ra oarte+e f nanc are se arat de atr mon u+ 4 dator +e ro ra+tor ent tă/ .

!a eta a recunoa4ter dator +e, acestea se vor e5 r ma în va+ută na/ ona+ă cînd d n /ară sau în va+ută stră nă, dacă rov n d n stră nătate. Dator +e în va+ută stră nă se vodoar în contracte+e înc7e ate cu furn 3or stră n , în documente+e r mare de ac7mărfur +or etc., însă înreg strarea în contur +e conta* +e 4 ra oarte+e f nanc are datorreca+cu+a în va+uta na/ ona+ă0 D n data înreg străr 4 înă +a momentu+ ac7 tăr , d nmod f căr cursu+u de sc7 m* va+utar, dator +e înreg strate în va+ută stră nă vor gen B în ca3u+ d feren/e+or favora* +e de curs va+utar sau erder 6 în ca3u+ d feren/e+or nede curs va+utar.

Dator +e se recunosc 4 se eva+uea3ă +a suma nom na+ă, nc+us v ta5a e

adăugată 4 a+te m o3 te 4 ta5e care urmea3ă a f ac7 tate. Du ă recunoa4terea datorref+ectă în conta* + tate în *a3a r nc u+u s ec a+ 3ăr e5erc / +or B atunînreg strate în documente+e conta* +e, f nd nc+use în ra oarte+e f nanc are în er oadareferă, dar nu atunc cînd se +ătesc m E+oace+e *ăne4t sau se transm t a+te act ve în sc7

Dator +e se recunosc în *a3a documente+or de + vrare cu reg m s ec a+ care în *unur +e ntrate de +a furn 3or sau serv c +e restate de către ace4t a. &entru + vrăr +cu ta5a e va+oarea adăugată se întocmesc factur f sca+e, ar entru + vrăr +e ne m o

factura. &entru une+e *unur mater a+e sunt necesare documente su + mentare. "stfe+, +a + roduse+or a+ mentare se re3 ntă cert f catu+ de ca+ tate.

An rocesu+ de recunoa4tere a dator +or, factoru+ ce+ ma m ortant este t m u+neînreg strarea une dator într6un e5erc / u conta* + este înso/ tă de neînreg strac7e+tu e+ . "stfe+, ea conduce +a o su*eva+uare a c7e+tu e+ +or 4 o su raeva+uare a rdator e se înreg strea3ă în momentu+ în care se creea3ă o*+ ga/ a. "ceastă regu+ă este mu+greu de a + cat decît are. "tunc cînd r ntr6o o era/ une ent tatea este o*+ gată să ef

+ă/ v toare, a are 4 este constatată o dator e, ca în ca3u+ cum ărăr *unur +or e credeseor dator +e curente nu sînt re re3entate de o o era/ une d rectă.

1;

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


)nu+ d n r nc a+e+e o* ect ve a+e înreg străr +or de regu+ar 3are de +a sfîr4 tuf nanc ar6conta* + se referă +a recunoa4terea dator +or neînreg strate. &r ntre acesacumu+ate se numără dator +e fa/ă de ersona+ 4 do*în3 +e de +ăt t. "+te dator care est mate, cum ar f m o3 te+e de +ăt t, tre*u e de asemenea constatate r n înregregu+ar 3are. ( tua/ +e f nanc are întocm te în *a3a r nc u+u s ec a+ 3ăr

nformea3ă ut + 3ator nu doar des re tran3ac/ +e anter oare, c 4 des re angaEamena m E+oace+or *ăne4t în ers ect vă.

!a recunoa4terea dator +or comerc a+e se / ne cont de o*+ ga/ un +e de +ată a+fa/ă de furn 3or , antre renor 4 cred tor , entru act ve+e rocurate, avansur +e serv c +e de care a *enef c at ent tatea. Decontăr +e r v nd ac7 tarea fa/ă de furnefectua r n v rament, dar sunt os * +e 4 decontăr în numerar. orme+e de *a3ă a+e dec r n v rament se *a3ea3ă e ord nu+ de +ată care este d s o3 / e dată de către +ăt tor *î+ deserve4te de a transfera *enef c aru+u o anum tă sumă de *an . )n cu+ m E+oc de +ater tor u+ #e u*+ c o+dova î+ const tu e moneda na/ ona+ă +eu+ mo+dovenesc, deva+ută stră nă se erm t numa cu artener de afacer d n a+te /ăr .

!a recunoa4terea dator +or fa/ă de ersona+ se au în cons derare angaEamente+e enfa/ă de sa+ar a/ entru munca restată, c7e+tu e+ +e e cont ro r u su ortate de t tu+arîn nteresu+ ent tă/ , cum ar f : rocurarea unor mărfur , mater a+e, aco er rea c7e+tu

st ngerea dator +or ent tă/ .Dator +e fa/ă de ersona+u+ angaEat a are în momentu+ cînd acesta este angaEat +a e

înc7e ndu6se un contract de muncă. Dre tur +e angaEa/ +or sunt negoc ate nd v dua+ în4 angaEator 4 sunt în ra ort d rect cu cererea 4 oferta for/e de muncă e a/a munc , 4 ca+ tatea munc , re3u+tate+e 4 cond / +e func/ onăr ent tă/ .

Dre t recom ensă entru munca restată serve4te sa+ar u+ care este st u+at în contnd v dua+ de muncă 4 de nde de s stemu+ de sa+ar 3are care nc+ude forme+e de

s stemu+ de tar fe, de s orur 4 a+te e+emente.unca este retr *u tă e un tate de t m , în acord sau conform a+tor s steme de retr

(a+ar u+ *rut m o3a* + cu r nde sa+ar u+ *rut de *a3ă +a care se adaugă s orur , ndea+te adaosur +a sa+ar , recum 4 fac + tă/ +e acordare de atron. (a+ar u+ *rut fără sre/ ner +or d n sa+ar u re re3 ntă sa+ar u+ net s re +ată.

(a+ar +e se d v 3ea3ă în două ăr/ com onente: sa+ar u+ de *a3ă care reremunerarea ersona+u+u ent tă/ e t m u+ 4 vo+umu+ efect v +ucrat, nc+us v d

+ă/ su + mentare 4 adaosur +a sa+ar , d verse recom ense garantate de către stat su + mentar care nc+ude sume+e +ăt te ersona+u+u ent tă/ e er oada ne+ucrată,

1>

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


de stat, cum sunt: +ata entru er oada conced +or de od 7nă, entru sta/ onarea ent tmot ve de for/ă maEoră, a+te sa+ar entru t m u+ ne+ucrat.

Documente+e r mare entru ev den/a munc 4 a sa+ar +or ot f d fer te du ănumăr. @oate documente+e r mare fo+os te entru ev den/a munc 4 a sa+ar u+u sesec/ +e ent tă/ în conta* + tate, unde în *a3a +or se întocmesc reg stre+e ana+ t ce 4acest sector de ev den/ă. D n sa+ar +e ersona+u+u ot f efectuate următoare+e re/ ner e dator +e ersoane+or f 3 ce, re/ ner soc a+e: G în *ugetu+ as gurăr +or soc a+e d

D verse re/ ner nc+ud avansur +e +a sa+ar +e acordate anter or8 rest t u rea suîn +us în urma unor gre4e+ de ca+cu+8 avansu+ nerest tu t +a t m entru de +asarea de ca3u+ conced ar sa+ar atu+u îna nte de e5 rarea anu+u de muncă, în contu+ căru adeEa conced u, entru 3 +e+e ne+ucrate a+e conced u+u 8 re/ ner entru daune materent tă/ , com se d n v na +ucrătoru+u 4 recunoscute de e+8 re/ ner r v nd e5ecute5ecutor 8 re/ ner r v nd îm rumutur +e acordate anter or sa+ar a/ +or etc.

@oate re/ ner +e se efectuea3ă e *a3a următoare+or documente Eust f cat ve: f 4a de ca+cu+ a+ m o3 tu+u e ven t, actu+ de re*ut, actu+ de nventar ere, + sta de +contracte, t t+ur e5ecutor , ord ne a+e adm n stra/ e etc.

De asemenea, +a ent tate ot a ărea 4 dator fa/ă de ersona+ re3u+tate d n a+te oDator +e fa/ă de ersona+ r v nd a+te o era/ e5 r mă dator +e fa/ă de ersona+u

cu r nd sume+e c7e+tu te e cont ro r u de t tu+ar de avans în nteresu+ ent tă/ rocurarea unor mărfur , mater a+e, aco er rea c7e+tu e+ +or 4 st ngerea dator +or ent

Dator +e fa/ă de t tu+ar de avans se recunosc doar în momentu+ cînd t tu+aru+ de re3enta documente+e ce Eust f că ac7 tarea sume +a rocurarea *unu+u . "ceste datorca3u+ efectuăr c7e+tu e+ +or de către ace4t a, fără e+ *erarea rea+a* +ă a avansdecontare.

!a deta4area sa+ar a/ +or, în ca3u+ în care sa+ar atu+ este deta4at fără a r m

recu erarea c7e+tu e+ +or efectuate în de +asarea în nteres de serv c u se face în va+uta na #e u*+ c o+dova, cu a + carea +a c7e+tu e+ +e efectuate în va+uta /ăr de dest nade reca+cu+are, conform documente+or re3entate, e+ *erate de case+e de sc7 m*, sc7 m*u+ va+ute na/ ona+e a #e u*+ c o+dova în va+uta /ăr de dest na/ e. Dacdocumente nu sînt re3entate, reca+cu+area c7e+tu e+ +or efect ve în ra ort cu va+uta na/#e u*+ c o+dova se efectuea3ă otr v t cursu+u de cotare a+ Hănc Na/ ona+ recedentă deta4ăr0

1<

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


CA<ITOLUL II0 CONTABILITATEA DATORIILOR ŞI <RE ENTAREAACESTORA N SITUA*IILE FINANCIARE

70/0C$n"ab#l#"a"ea da"$r##l$r 5#nan,#are3# ,$!er,#ale

!a as gurarea cont nu tă/ act v tă/ econom ce, f nan/area unor nvest / etc. nevo e de resurse f nanc are. Dacă resurse+e f nanc are ro r sunt nsuf c ente,

a e+ea3ă +a resurse+e îm rumutate. #esurse+e îm rumutate a+cătu esc dator +e f nancformea3ă ca ta+u+ atras.

Conta* + 3areadatoriilor financiare se rea+ 3ea3ă în *a3a contur +or s ntet ce d n c+as”Dator e termen +ung” 4 c+asa < ”Dator e termen scurt”: >11 ?Cred te *ancare e+ung”, >12 ?Cred te *ancare e termen +ung entru sa+ar a/ ”, >1; ?Am rumutur e terme<11 ?Cred te *ancare e termen scurt”, <12 ?Cred te *ancare e termen scurt entru sa+ar<1; ?Am rumutur e termen scurt”.

Cond / +e de cred tare, de r m re 4 de ram*ursare a cred te+or *ancare sunt stcontracte+e de cred t 4 acte+e normat ve *ancare în v goare. v denta ana+ t că a credduce e t ur de cred te, termene+e de ram*ursare, cred toru+ care +e acordă 4 în de endva+uta în care sunt r m te.

Entitatea ”Tenervent” SRL nu a primit credit ancar !i nici nu a "mprumutat mi#loace financiare pentru a completa resursele sale$ %e aceea& "n continuare se va descrie doar parteametodolo'ică a conta ilităţii primirii !i ram ursării datoriilor financiare$

!a r m rea cred tu+u ent tatea r me4te un e5tras de cont care este un document ce Eust f că r m rea cred tu+u e contu+ ent tă/ . O era/ a de r m re este ref+ectaorder a+ conu+u >11 ”Cred te *ancare e termen +ung”, înreg strînd următoarea forconta* +ă, de e5em +u +a suma conven/ ona+ă de >12 000 +e :

%e it contul ”*onturi curente "n valută naţională”& su contul $+ ”,i#loaceăne!ti nele'ate” - + ... lei

*redit contul ++ ”*redite ancare pe termen lun'”& su contul ++$ ”*redite ancare

pe termen lun' "n valută străină” - + ... lei$

1

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


#am*ursarea sa efectuat conform graf cu+u sta* + t în ane5a contractu+u de credram*ursare ent tă/ se e+ *erea3ă un e5tras de cont, document ce con/ ne suma în mna/ ona+ă. An conta* + tate, +a suma cred tu+u *ancar ram*ursat d n contu+ curent na/ ona+ă:

%e it contul ++ ”*redite ancare pe termen lun'”& su contul ++$ ”*redite ancare petermen lun' "n valută străină” - + ... lei*redit contul ”*onturi curente "n valută naţională”& su contul + ”,i#loace

ăne!ti nele'ate” - + ... leiO era/ +e conta* +e res ect ve se înreg strea3ă în Horderou+ contu+u >11

*ancare e termen +ung”, res ect v contu+u <11 ”Cred te *ancare e termen scurt”. Anacestor Horderour se formea3ă #eg stre+e contu+u >11 ”Cred te *ancare e termen +ungcontu+u <11 ”Cred te *ancare e termen scurt”. !a sfîr4 tu+ +un date+e d n #eg stre+e cse trec în Cartea mare e contu+ >11 ”Cred te *ancare e termen +ung”, res ect v e contu+”Cred te *ancare e termen scurt” unde se determ nă ru+aEe+e 4 so+du+ f na+ a+ contur +

!a f ne+e er ade de gest une ru+aEe+e cred toare a+e contur +or se ref+ectă înconta* + a+ #a ortu+u f nanc ar ane5a 2-. (o+du+ contur +or >11 ?Cred te *ancare +ung”, >12 ?Cred te *ancare e termen +ung entru sa+ar a/ ” 4 so+du+ cred tor a+ con?Am rumutur e termen +ung” se vor ref+ecta în rîndu+ 2>0 ”Dator f nanc are e term

a+ H +an/u+u conta* +, so+du+u cred tor a+ contu+u <11 ?Cred te *ancare e termen ?Cred te *ancare e termen scurt entru sa+ar a/ ”, res ect v so+du+u cred tor a+ cont?Am rumutur e termen scurt” î cores unde rîndu+ 2 0 ”Dator f nanc are e termen sc

%atoriile comerciale re re3 ntă o*+ ga/ un +e de +ată a+e ent tă/ fa/ă de furantre renor 4 cred tor , entru act ve+e rocurate, avansur +e r m te 4 serv c *enef c at ent tatea.

&entru ev den/a dator +or de +ată a+e ent tă/ fa/ă de furn 3or 4 antre r

dest nat contu+ de as v <21 ?Dator e termen scurt r v nd factur +e comerc a+e”. Acontu+u se ref+ectă dator +e aferente factur +or r m te de +a furn 3or 4 antre renorac7 tarea +or. (o+du+ acestu cont este cred tor 4 re re3 ntă dator +e e termen scurt a+fa/ă de furn 3or 4 antre renor +a f ne+e er oade de gest une. v den/a ana+ t că r v nd factur +e comerc a+e se / ne e factur +e re3entate de furn 3or 4 antretermene de a ar / e 4 de st ngere a dator e .

E/emplu& "n conta ilitate datoriile se recunosc "n a0a facturii fiscale sau a facturii

primite de la furni0or$ În luna aprilie .+1 entitatea ”Tenervent” SRL a primit de la entitatea”2tola-Service” SRL factura fiscală (ane/a 1) "n care este inclusă valoarea serviciilor de care

1

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


a eneficiat entitatea ”Tenervent” "n sumă de 3.&.. lei& conform actului de confirmare (ane/a)$ În conta ilitate au fost efectuate următoarea "nre'istrare conta ilă:

%e it contul 4+1 ”*heltuieli 'enerale !i administrative”& su contul 4+1$5 ”2lte cheltuieli 'enerale !i administrative” 6 3.&.. lei*redit contul 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale”& su contul 7 +$+”9acturi de achitat "n ţară” 6 3.&.. lei Entitatea ”Tenervent” SRL nu este "nre'istrată "n calitate de plătitor de ta/ă pe valoarea

adău'ată$ %e aceea& ta/a pe valoarea adău'ată din factura fiscală "n sumă de +1&11 lei (ane/a1) a fost inclusă la cheltuileli 'enerale !i adminstrative$

!a ac7 tarea dator e fa/ă de furn 3or r n v rament, de către ent tate se întocme4te de +ată. An acest ord n sunt nd cate date+e des re *enef c ar, date+e +ăt toru+u , de a

nd că *anca +ăt t oare 4 *anca *enef c ară suma care urmea3ă a f ac7 tată, dest naOrd nu+ de +ată este un document r mar care Eust f că st ngerea dator e fa/ă de furm oate f re3entat furn 3oru+u dre t dovadă a c7 tăr dator e . Ord nu+ de +ată tre*u e să con/ nă 4 4tam +a *ănc +ăt toare. !a ac7 tarea dator e fa/ă de fuconta* + tate se ref+ectă următoarea formu+ă conta* +ă:

%e it contul 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale”& su contul 7 +$+”9acturi de achitat "n ţară” 6 3.&.. lei

*redit contul ”*onturi curente "n valută naţională”& su contul + ”,i#loaceăne!ti nele'ate” 3.&.. leiactura f sca+ă este un document r mar în *a3a căru a se înreg strea3ă în conta*

dator a fa/ă de furn 3or. !a f ne+e f ecăre +un conta* +u+ înreg strea3ă factur +e com#eg stru+ r v nd rocurăr +e. nt tatea ”@enervent” (#! nu întocme4te acest reg stru întrueste înreg strată în ca+ tate de +ăt tor de ta5ă e va+oarea adăugată.

actura f sca+ă se întocme4te conform cer n/e+or ord nu+u n steru+u nan/e+or nr.11<

d n 0 .0=.2010 cu r v re +a a ro*area 4 com +etarea formu+aru+u t 3at de documenreg m s ec a+ K actură f sca+ăK.

actura f sca+ă este un formu+ar t 3at de document r mar cu reg m s ec a+ întregăse4te în ?Nomenc+atoru+ formu+are+or t 3ate de documente r mare cu reg m sa ro*at r n Lotărîrea Muvernu+u nr.2=> d n 1 .0;.1== .

v den/a, e+ *erarea, ăstrarea 4 ut + 3area formu+are+or factur +or f sca+e se e/ nînd cont de cer n/e+e ?%nstruc/ un r v nd ev den/a, e+ *erarea, ăstrarea 4

formu+are+or t 3ate de documente r mare cu reg m s ec a+” care a fost u*+ cată în a+a Lotărîrea Muvernu+u nr.2=>.

1=

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


E/emplu& la entitatea”Tenervent” SRL datoriile privind facturile comerciale se reflectă"n urnalul order al contului 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale” e/trasul căruia este pre0entat in formă de anali0ă a contului (ane/a ++)$ La această entitate "n perioadade 'estiune "n componenţa datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale "nconformitate cu Re'istrul pe su conturi al contului 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale” s-au inclus datoriile privind facturile de achitat "n ţară$ (ane/a ++)

În de itul contului 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale” "n perioada anali0ată a$ .+1 au fost efectuate "nre'istrările (ane/a ++):6 la suma achitării creanţelor "n ca0ul efectuării decontărilor prin compensareacererilor reciproce (ane/a ;): %e it contul 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale”& su contul 7 +$+”9acturi de achitat "n ţară” 6 ++ +1+&7. lei*redit contul + ”*reanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”& su contul +$+”9acturi de primit din ţară” 6 ++ +1+&7. lei6 la suma trecerii "n cont a avansurilor acordate anterior (ane/a ;): %e it contul 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale”& su contul 7 +$+”9acturi de achitat "n ţară” 6 47&.; lei*redit contul ”2vansuri pe termen scurt acordate”& su contul $+ ”2vansuri pe termen

scurt acordate "n ţară” - 47&.; lei- la suma stin'erii datoriilor faţă de alte entităţi din contul avansurilor acordate anterior titularilor de avans (ane/a ++): %e it contul 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale”& su contul 7 +$+”9acturi de achitat "n ţară” 6 4 &.. lei*redit contul 71 ” %atorii faţă de personal privind alte operaţii” 6 4 &.. lei- la suma achitării prin virament (ane/a ++):

%e it contul 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale”& su contul 7 +$+”9acturi de achitat "n ţară” 6 + . 3+;&7. lei*redit contul ”*onturi curente "n valută naţională”& su contul $+ ”,i#loace ăne!tinele'ate” 6 + . 3+;&7. lei

În creditul contului 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale” "n perioada anali0ată a$ .+1 au fost efectuate următoarele "nre'istrări (ane/a ++):- la suma o iectelor de mică valoare !i scurtă durată intrate de la furni0ori (ane/a 4):

%e it contul +1 ”< iecte de mică valoare !i scurtă durată” 6 15 &.. lei

20

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


*redit contul 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale”& su contul 7 +$+”9acturi de achitat "n ţară” 6 15 &.. lei- la suma decontată privind datoriile faţă de facturile comerciale "n ca0ul efectuării decontărilor creanţelor prin compensarea cererilor reciproce (ane/a ++): %e it contul 5 82lte creanţe pe termen scurt”& su contul 5$ ” *reanţe pe termen scurt privind alte operaţii” 6 + + 4&.. lei*redit contul 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale”& su contul 7 +$+”9acturi de achitat "n ţară” 6 + + 4&.. lei- la suma serviciilor prestate de persoane terţe incluse "n costul v"n0ărilor (ane/a + ): %e it contul 4++ ”*ostul v"n0ărilor” 6 + +.&.. lei*redit contul 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale”& su contul 7 +$+”9acturi de achitat "n ţară” 6 + +.&.. lei- la suma serviciilor prestate de persoane terţe pentru administraţie (ane/a + ): %e it contul 4+1 ”*heltuieli 'enerale !i administrative” 6 ++ 1 +&33 lei*redit contul 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale”& su contul 7 +$+”9acturi de achitat "n ţară” 6 ++ 1 +&33 lei

!a sfîr4 tu+ +un date+e d n #eg stru+ +a contu+ <21 ?Dator e termen scurtfactur +e comerc a+e” se trec în Cartea mare e contu+ <21 ?Dator e termen scurt

factur +e comerc a+e”, unde se determ nă ru+aEe+e 4 so+du+ f na+ a+ contu+u res ect v!a f ne+e er oade de gest une so+du+ cred tor a+ contu+u <21 ?Dator e ter

r v nd factur +e comerc a+e” se ref+ectă în rîndu+ 2 0 a+ H *a+tu+u conta* + în #a oane5a 2-. !a f ne+e anu+u 201; +a ent tatea”@enervent” (#! dator +e r v nd f

comerc a+e ref+ectate în rîndu+ 2 0 a+ H +antu+u conta* + const tu au 2 0 +e .&ăr/ +egate re re3 ntă ersoane Eur d ce or f 3 ce, una d ntre care oate să o c

e cea+a+tă sau să e5erc te o nf+uen/ă nota* +ă asu ra aceste a +a +uarea dec 3 +or f

econom ce, sau care sunt +asate su* contro+u+ comun a+ ent tă/ r nc a+e.&entru ev den/a dator +or fa/ă de ăr/ +e +egate aferente va+or în mărfur 4

r m te 4 serv c +or restate este dest nat contu+ <22 ?Dator e termen scurt fa/ă+egate”, cont de as v. An cred tu+ contu+u se ref+ectă dator +e ăr/ +or +egate, asume+e v rate entru st ngerea dator e .

Date+e +a contu+ <22 ”Dator e termen scurt fa/ă de ăr/ +e +egate” e arcursu+ acumu+ea3ă în #eg stru+ contu+u . !a sfîr4 tu+ +un date+e d n #eg stru se trec în Cartea

contu+ <22 ”Dator e termen scurt fa/ă de ăr/ +e +egate”, unde se determ nă ru+aEe+e f na+ a+ contu+u res ect v.

21

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


!a f ne+e er oade de gest une so+du+ f na+ a+ contu+u <22 ”Dator e termende ăr/ +e +egate” se ref+ectă în #a ortu+ f nanc ar rîndu+ 2 0 a+ H +an/u+u conta* +. Aent tatea”@enervent” (#! nu a înreg strat dator e termen scurt fa/ă de ăr/ +e +egate.

7070 C$n"ab#l#"a"ea da"$r##l$r ,al,ula"e!a dator +e fa/ă e ersona+ se atr *u e angaEamente+e ent tă/ fa/ă de sa+ar

munca restată, c7e+tu e+ +e e cont ro r u su ortate de t tu+ar de avans în nteresucum ar f : rocurarea unor mărfur , mater a+e, aco er rea c7e+tu e+ +or 4 st ngereaent tă/ . &entru ev den/a t m u+u de muncă se ut + 3ea3ă documentu+ r mar f 4

v den/a se / ne de către 4ef de de artamente. @oate f 4e+e se redau în conta* + tate.&entru ev den/a nforma/ e r v nd decontăr +e cu ersona+u+ ent tă/ r v n

munc +a ent tate este dest nat contu+ <;1 ?Dator fa/ă de ersona+ r v nd retr *u recont de as v An cred tu+ acestu cont se ref+ectă retr *u/ +e ca+cu+ate, ar de* t B sum4 re/ nute. (o+du+ acestu cont este cred tor 4 re re3 ntă dator +e ent tă/ fa/ă d r v nd retr *u rea munc +a f ne+e er oade de gest une.

Ca *a3ă de ca+cu+ se va +ua sa+ar u+ func/ e nd cat în state+e de ersona+ a%m o3 tu+ e ven t, conform f 4e ersona+e ane5a 1 - angaEatu+ d s une de scut re măr me de 0 +e +unar.

%m o3 tu+ e ven t, re/ nut +a sursa de +ată se ca+cu+ea3ă 4 se re/ ne +a mîndre tăr ven tu+u s re +ată d n ven tu+ m o3a* +, determ nat ca d feren/a do*/ nut de +ucrător su* forma de sa+ar nc+us v r me, fac + tă/ etc.- 4 suma scut4 deducer +or. " rec erea 4 ca+cu+u+ măr m sa+ar u+u 4 m o3 tu+u e ven tmetoda ca+cu+u+u cumu+at v de +a înce utu+ anu+u f sca+ curent sau de +a data angaEăr

Fen tu+ m o3a* + Fen tu+ *rut6(cut re6C"( G-6C" ;,<G-

unde:C"( B contr *u/ nd v dua+e +a as gurăr soc a+eC" B contr *u/ nd v dua+e +a as gurăr soc a+e med ca+e.

%m o3 tu+ e ven t se re/ ne +a sursa de +ată d n sa+ar u în măr me de:&înă +a 2 00 +e anua+ sau 2 22< +e +unar6 G

a mu+t de 2 00 +e anua+ sau 2 22< +unar 6 1 G de +a suma ce de ă4e4te 2

sau în ca3u+ +ă/ +unare 1 G de +a suma ce de ă4e4te 2 22< +e .

22

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


Ca+cu+u+ m o3 tu+u e ven t +unar se efectuea3ă r n metoda ca+cu+u+u cumînce utu+ anu+u f sca+ sau de +a data angaEăr în ca3ur +e cînd ersoana s6a angaEat anu+u f sca+ curent. "cordarea scut r +or, de asemenea, se efectuea3ă r n metoda ca+ccumu+at v d n +una următoare du ă +una în care a fost de usă cererea r v nd acordarea scu

E/emplu& calcularea salariului are loc astfel (ane/a +3):+$ calcularea reţinerilor din salariul rut conform statului de calcul nr$4 din iulie .+1 (ane/a+3):

• asi'urarea medicală 1&7 =: 5+;&4 lei > 1&7 = ? +4 &.5 lei@• 9ondul de pensii ; =: 5+;&4 lei > ; = ? 57&.. lei@• Ampo0itul pe venit& conform fi!ei personale (ane/a +4) an'a#atul dispune de scutire

personală "n mărime de 4;. lei lunar: Beneficiind de scutire personală& "n a0a cererii de scutire la impo0itul pe venit (ane/a +;)

an'a#atului i se va impune doar suma de 1 ;35&;1 lei( 5+;&4 lei - 4;. lei - +4 &.5 lei - 57&.. lei)$*alcularea impo0itului pe venit conform cotelor impo0itului:

7 lei > 4 = ? +77&47 lei(1 ;35&;1 lei - 7 lei) > +3 = ? ;1&;1 lei

Ampo0itul pe venit total ce va fi reţinut an'a#atului va constitui suma de +5&13 lei ? +77&47 lC ;1&;1 lei (ane/a +3)$Total reţineri din salariul rut al an'a#atului: 33;& 4 lei (+4 &.5 lei C 57&.. lei C +5&13 lei)

$ Salariul spre achitare va constitui: 5+;&4 lei 6 33;& 4 lei ? .1.& 7 lei$Conform acestor ca+cu+e în conta* + tate au fost înreg strate următoare+e formu+e cont

- la suma salariului calculat: %e it contul 4+1 ”*heltuieli 'enerale !i administrative”& su contul 4+1$1 ”*heltuieli de"ntreţinere a personalului administrativ !i de conducere” - 5+;&4 lei*redit contul 71+ 8%atorii faţă de personal privind retri uirea muncii”& su contul 71+$+”%atorii privind retri uirea muncii” - 5+;&4 lei- reţinerea contri uţiilor individuale de asi'urări sociale de stat o li'atorii la "ndreptarea salariilor spre achitare: %e it contul 71+ 8%atorii faţă de personal privind retri uirea muncii”& su contul 71+$+”%atorii privind retri uirea muncii” - 57&.. lei*redit contul 711 ”%atorii privind asi'urările” - 57&.. lei

- la suma asi'urărilor medicale:

2;

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


%e it contul 71+ 8%atorii faţă de personal privind retri uirea muncii”& su contul 71+$+”%atorii privind retri uirea muncii” - +4 &.5 lei*redit contul 711 ”%atorii privind asi'urările”& su contul 711$1 ”%atorii privind asi'urareamedicală” - +4 &.5 lei- la suma impo0itului pe venitul persoanelor fi0ice: %e it contul 71+ 8%atorii faţă de personal privind retri uirea muncii”& su contul 71+$+”%atorii privind retri uirea muncii” - +5&13 lei*redit contul 71 ”%atorii privind decontările cu u'etul”& su contul 71 $4 ”%atorii privind impo0itul pe venit al persoanelor fi0ice” - +5&13 lei$- la suma salariului achitat prin transfer pe card: %e it contul 71+ 8%atorii faţă de personal privind retri uirea muncii”& su contul 71+$+”%atorii privind retri uirea muncii” 6 .1.& 7 lei*redit contul 7 ”Transferuri ăne!ti "n e/pediţie” 6 .1.& 7 lei

!a ent tatea”@enervent” (#! dator +e fa/ă de ersona+ r v nd retr *u rea munref+ectă în Jurna+u+ order a+ contu+u <;1 ?Dator fa/ă de ersona+ r v nd retr *u ree5trasu+ căru a este re3entat su* formă de ana+ 3ă +a contu+ <;1 ane5a 11-.

An cred tu+ contu+u <;1 ?Dator fa/ă de ersona+ r v nd retr *u rea munc ” ana+ 3ată a.201; au fost efectuate înreg străr +e ane5a 11-:

- la suma salariului calculat an'a#aţilor administraţiei entităţii& conform anali0ei la contul 4+1(ane/a + ): %e it contul 4+1 ”*heltuieli 'enerale !i administrative”& su contul 4+1$1 ”*heltuieli de"ntreţinere a personalului administrativ !i de conducere” 6 ; ++;&4 lei*redit contul 71+ 8%atorii faţă de personal privind retri uirea muncii”& su contul 71+$+”%atorii privind retri uirea muncii” 6 ; ++;&4 lei

An de* tu+ contu+u <;1?Dator fa/ă de ersona+ r v nd retr *u rea munc

ref+ectate următoare+e formu+e conta* +e ane5a 11-:- reţinerea contri uţiilor individuale de asi'urări sociale de stat o li'atorii !i asi'urăriimedicale& conform anali0ei la contul 711 (ane/a + ): %e it contul 71+ 8%atorii faţă de personal privind retri uirea muncii”& su contul 71+$+”%atorii privind retri uirea muncii” - 5+ &.5 lei*redit contul 711 ”%atorii privind asi'urările” - 5+ &.5 lei- la suma salariului achitat& conform anali0ei la contul (ane/a 3):

%e it contul 71+ 8%atorii faţă de personal privind retri uirea muncii”& su contul 71+$+”%atorii privind retri uirea muncii” 6 .7 &.4 lei

2>

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


*redit contul ”*onturi curente "n valută naţională”& su contul $+ ” ,i#loace ăne!tinele'ate” 6 .7 &.4 lei- la suma impo0itului pe venitul persoanelor fi0ice& conform anali0ei la contul 71 (ane/a + ): %e it contul 71+ 8%atorii faţă de personal privind retri uirea muncii”& su contul 71+$+”%atorii privind retri uirea muncii” 6 + 731&7; lei*redit contul 71 ”%atorii privind decontările cu u'etul” 6 + 731&7; lei$

!a sfîr4 tu+ +un o era/ +e ref+ectate în #eg stru+ contu+u <;1 ?Dator fa/ă d r v nd retr *u rea munc ”, su*contu+ <;1.1 ”Dator r v nd retr *u rea munc ” suCartea mare e contu+ <;1 ?Dator fa/ă de ersona+ r v nd retr *u rea munc ”, determ nă ru+aEe+e 4 so+du+ f na+ a+ contu+u res ect v.

!a f ne+e er oade de gest une so+du+ cred tor a+ contu+u <;1 ?Dator fa/ă de r v nd retr *u rea munc ” se ref+ectă în rîndu+ 2=0 ”Dator r v nd retr *u reaH +an/u+u conta* + ane5a 2-. !a f ne+e anu+u 201; +a ent tatea”@enervent” (#! nuref+ectate dator fa/ă de ersona+ r v nd retr *u rea.

De asemenea, +a ent tate ot a ărea 4 dator fa/ă de ersona+ re3u+tate d n a+te ocare e5 r mă dator +e fa/ă de ersona+u+ ent tă/ , ce cu r nd sume+e c7e+tu te e cont tu+ar de avans în nteresu+ ent tă/ , cum ar f : rocurarea unor mărfur , mater a+e,c7e+tu e+ +or 4 st ngerea dator +or ent tă/ .

&entru ev den/a decontăr +or cu ersona+u+ r v nd a+te o era/ un este dest nat as v <;2 ?Dator fa/ă de ersona+ r v nd a+te o era/ ”. An cred tu+ acestu contdator +e aferente a+tor o era/ un ca+cu+ate ersona+u+u , ar în de* t se ref+ectă atrecerea +a scăder a dator +or fa/ă de ersona+. (o+du+ acestu cont este cred tor 4 redator +e ent tă/ fa/ă de ersona+ aferente a+tor o era/ un +a f ne+e er oade de gest

Dator +e fa/ă de t tu+ar de avans a ar în ca3u+ efectuăr c7e+tu e+ +or de căfără e+ *erarea rea+a* +ă a avansur +or s re decontare. Dator +e fa/ă de t tu+ar d

constată doar în momentu+ cînd t tu+aru+ de avans va re3enta documente+e ce Eust f că acsume +a rocurarea *unu+u nd cate în decontu+ de avans ane5a 2 -. "ceste documente vfactura f sca+ă ane5a 2=- care va f înso/ tă 4 de *onu+ de casă.

!a re3entarea acestor documente Eust f cat ve conta* +u+ ent tă/ va em te un davans ane5a 2 -. Decontu+ de avans se va semna de către t tu+aru+ de avans, conta* +u+64conducătoru+ ent tă/ . !a st ngerea dator e fa/ă de t tu+aru+ de avans se va întocm d s +ată r n cas er e.

E/emplu& pe 1. aprilie .+1 la entitatea entitatea”Tenervent” SRL de către an'a#atul entităţii au fost procurate rechi0ite de irou "n sumă de 15 &.. lei (ane/a 5)$ 2n'a#atului nu i

2<

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


sa acordat avans& achitarea fiind făcută din anii personali document #ustificativ servind onul de casă$ La pre0entarea documentelor& "n conta ilitate au fost efectuale următoarele "nre'istrăriconta ile:

- la suma achitată de titularul de avans pentru unurile procurate (ane/a 3): %e it contul 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale”& su contul 7 +$+”9acturi de achitat "n ţară” - 15 &.. lei*redit contul 71 ”%atorii faţă de personal privind alte operaţii”& su contul 71 $+ ”%atorii faţăde titularii de avans” - 15 &.. lei

- stin'erea datoriei faţă de titularul de avans : %e it contul 71 ”%atorii faţă de personal privind alte operaţii”& su contul 71 + ”%atorii faţăde titularii de avans” - 15 &.. lei*redit contul + ”*asa”& su contul ”*asa "n valută naţională” - 15 &.. lei

!a sfîr4 tu+ er oade so+du+ cred tor a+ contu+u <;2 ”Dator fa/ă de ersona+ ro era/ ” ca+cu+at în Cartea mare e contu+ <;2 ”Dator fa/ă de ersona+ r v nd a+te oref+ectă în rîndu+ ;20 ”Dator fa/ă de ersona+ r v nd a+te o era/ ” a+ H +an/u+u con2-. !a f ne+e anu+u 201; dator fa/ă de ersona+ r v nd a+te o era/ +a ent tatea”@enervent” (#! au const tu t =>0 +e ane5a 2-.

D n categor a dator +or ca+cu+ate ma fac arte 4 dator +e r v nd as gurăr

!eg r v nd s stemu+ u*+ c de as gurăr soc a+e cu mod f căr +e u+ter oare, asre re3 ntă un s stem de rotec/ e soc a+ă a ersoane+or as gurate, constînd în acorda

ndemn 3a/ , aEutoare, ens , resta/ entru reven rea îm*o+năv r +or 4 recu erde muncă 4 a+te resta/ revă3ute de muncă. Ca re3u+tat, dator +e r v nd as gurădator +e fa/ă de: Casa Na/ ona+ă de "s gurare (oc a+ă, Com an a Na/ ona+ă de "s g

ed c nă.

Ca+cu+u+ 4 +ata contr *u/ e de as gurăr soc a+e datorate de as gura/ angaEnd v dua+ de muncă 4 de angaEatoru+ acestora se fac +unar de către angaEator. &+ata cont

as gurăr soc a+e datorate de as gura/ , recum 4 de ce care înc7e e contract de as gura+unar de către ace4t a, e *a3a ca+cu+u+u efectuat 4 comun cat de structur +e ter tor a Na/ ona+e +a care sînt as gura/ .

Dator +e fa/ă de Casa Na/ ona+ă de "s gurare (oc a+ă nc+ud contr *u/ +e r v nd as gurasoc a+ă 4 contr *u/ +e nd v dua+e de as gurare soc a+ă în fondu+ de ens . (uma entru as gurăr +e soc a+e se ca+cu+ea3ă în func/ e de tar fu+ sta* + t entru anu+ res ect v 4 măr mea *a3e de ca+cu+.

2

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


Conform !eg *ugetu+u as gurăr +or soc a+e de stat e anu+ 201; tar fe+econtr *u/ +or de as gurare soc a+ă au fost sta* + te în următoare+e măr m : as gurarestat o*+ gator e 2;G, as gurarea nd v dua+ă G d n măr mea *a3e de ca+cu+.

Ha3a de ca+cu+ a dator +or fa/ă de Casa Na/ ona+ă de "s gurare (oc a+ă o const tu esa+ar u+u ca+cu+at +unar 4 a+te recom ense, fără reducerea m o3 te+or 4 a+tor angaEa/ în *a3ă de contract nd v dua+ sau contract de acordare a +ucrăr +or 4 serve5ce / a t ur +or de dre tur 4 ven tur d n care nu se ca+cu+ă contr *u/ de as gustat o*+ gator .

Conform art.> a+ !eg fondur +or as gurăr o*+ gator de as sten/ă med ca+ă r ma de as gurare o*+ gator e de as sten/ă med ca+ă este ca+cu+ată în rocente +a sa+ar

recom ense, în măr me de G, nc+us v: ;,< G entru angaEator 4 ;,< G entru angaEat-.An ca3u+ cînd angaEatoru+ angaEea3ă no ersoane în cîm u+ munc , acesta este o*

t m de 10 3 +e să re3 nte nforma/ +a Casa Na/ ona+ă de "s gurare ed ca+ă ersoane+e angaEate, entru a + se e+ *era o+ /e+e de as gurare 4 nvers, în ca3u+ în case e+ *erea3ă, angaEatoru+ sustrage de +a angaEat o+ /a 4 t m de 1< 3 +e va re ersoane+or e+ *erate, ane5înd o+ /e+e de as gurare. An ca3u+ neres ectăr acestor tamendea3ă ersoana cu func/ e de răs undere.

v den/a ana+ t că a acestor dator se / ne entru a o*/ ne nforma/ ce / n de edest na/ a m E+oace+or as gurăr .

v den/a s ntet că a as gurăr +or med ca+e +a ent tatea ”@enervent” (#! este dusă +de as v <;< ”Dator re+ m nate”, su*contu+ <;<.; ?Dator r v nd r me+e deo*+ gator e de as sten/ă med ca+ă”, deoarece ca+cu+area 4 ac7 tarea sa+ar u+u se ef+un d fer te. )+ter or aceste dator se decontea3ă în cred tu+ contu+u <;; ”Datoras gurăr +e”, su*contu+ <;;.; ”Dator r v nd as gurarea med ca+ă”.

An cred t se ref+ectă dator +e ca+cu+ate r v nd r me+e de as gurare o*+as sten/ă med ca+ă, ar în de* t m E+oace+e îndre tate s re ac7 tare. (o+du+ este cre re3 ntă dator +e ent tă/ r v nd r me+e de as gurare +a f ne+e er oade de ges

E/emplu& entitatea”Tenervent” SRL "n perioada anali0ată a$ .+1 la contul 711 ”%atorii privind asi'urările” (ane/a 7) a "nre'istrat următoarele formule conta ile:

a) "n de itul contului 711 ”%atorii privind asi'urările”:- stin'erea datoriei privind primele de asi'urare o li'atorie de asistenţă medicală (ane/a + ): %e it contul 711 ”%atorii privind asi'urările” 6 5 . &.1 lei

2

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


*redit contul ”*onturi curente "n valută naţională”& su contul $+ ”,i#loace ăne!tinele'ate” 6 5 . &.1 lei

) "n creditul contului 711 ”%atorii privind asi'urările”:- la suma contri uţiilor individuale de asi'urări sociale de stat o li'atorii calculate pentru luna precedentă !i "ndreptate spre plată la achitarea salariului (ane/a + ): %e it contul 4 ”*reanţe pe termen scurt ale personalului”& su contul 4$7 ”*reanţe petermen scurt ale personalului privind alte operaţii” - + 7;4&.. lei*redit contul 711 ”%atorii privind asi'urările” - + 7;4&.. lei- la suma primelor de asi'urare o li'atorie de asistenţă medicală reţinut din salariu (ane0a + ): %e it contul 71+ 8%atorii faţă de personal privind retri uirea muncii”& su contul 71+$+”%atorii privind retri uirea muncii” - 5+ &.5 lei*redit contul 711 ”%atorii privind asi'urările” - 5+ &.5 lei- la suma primelor de asi'urare o li'atorie de asistenţă medicală ale an'a#atorului la salariul "ndreptat spre plată (ane/ele + ): %e it contul 717 ”%atorii preliminate”& su contul 717$7 ”%atorii preliminate privind primelede asi'urare o li'atorie de asistenţă medicală” - 5+ &.5 lei*redit contul 711 ”%atorii privind asi'urările” - 5+ &.5 lei- la suma contri uţiilor de asi'urări sociale de stat o li'atorii calculate aferente salariaţilor

administraţiei entităţii (ane/a + ): %e it contul 4+1 ”*heltuieli 'enerale !i administrative”& su contul 4+1$1 ”*heltuieli de"ntreţinere a personalului administrativ !i de conducere” 6 ; ..;&37 lei*redit contul 711 ”%atorii privind asi'urările” - ; ..;&37 lei

"ct v tatea econom că a ent tă/ se ntersectea3ă cu *ugetu+ de stat odată cu înce rocesu+u de ca+cu+are, ac7 tare 4 dec+arare a m o3 te+or 4 ta5e+or. ( stemu+ f sca+

o+dova este a+cătu t d n m o3 te 4 ta5e, cum ar f une+e d n e+e:• genera+e de stat: m o3 tu+ e ven t, ta5a e va+oare adăugată, acc 3e+e, m

r vat, ta5a vama+ă, ta5e+e erce ute în fondu+ rut er8• +oca+e: m o3 tu+ func ar, m o3 tu+ entru fo+os rea resurse+or natura+e, t

amenaEarea ter tor u+u , ta5a entru dre tu+ de a organ 3a + c ta/ +oca+e 4 +oterta5a entru am +asarea u*+ c tă/ rec+ame -, ta5a entru am +asarea un tă/ +or com *a+neară, ta5a entru dre tu+ de a v nde în 3ona vama+ă, etc.

odu+ 4 termene+e de ac7 tare a m o3 te+or, cote+e acestora, fac + tă/ +e

su* ec/ m uner 4 o* ecte+e m uner sunt reg+ementate de Codu+ f sca+, !egea

2

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


+oca+e nr. 1 6 %%% d n 1=.0 .1==>, cu mod f căr +e 4 com +etăr +e u+ter oare, +estat e anu+ res ect v 4 a+te acte normat ve.

v den/a dator +or r v nd decontăr +e cu *ugetu+ aferente m o3 te+or, tsanc/ un +or econom ce este dest nat contu+ de as v71 8%atorii privind decontările cu

u'etul”.An cred tu+ acestu cont se ref+ectă dator +e ca+cu+ate fa/ă de *uget r v nd m

ta5e+e, ar în de* t B +ă/ +e v rate efect v sau trecute în cont.(o+du+ este cred tor 4 re re3 ntă suma dator +or ent tă/ fa/ă de *uget +a

er oade de gest une.@a5a e va+oare adăugată re re3 ntă un m o3 t genera+ de stat care re re3 ntă o fo

co+ectare +a *uget a une ăr/ a va+or mărfur +or + vrate, serv c +or restate carem o3 tăr e ter tor u+ #e u*+ c o+dova, recum 4 a une ăr/ d n va+oar

serv c +or m o3a* +e m ortate în #e u*+ ca o+dova.Data o*+ ga/ e f sca+e a are în momentu+ e+ *erăr factur f sca+e sau r m

în momentu+ + vrăr *unur +or sau serv c +or.&rocurăr +e 4 + vrăr +e sunt înreg strate crono+og c, res ect v, în #eg stru+ de

rocurăr +or 4 #eg stru+ de ev den/ă a + vrăr +or, în *a3a cărora se întocme4te Dec+ara/ta5a e va+oare adăugată.

ecare su* ect m o3a* + este o*+ gat să întocmească 4 să re3 nte Dec+ara/ta5a e va+oarea adăugată entru f ecare er oadă f sca+ă nu ma tîr3 u de u+t ma 3 a +uurmea3ă du ă er oada f sca+ă.

Entitatea ”Tenervent” SRL nu este "nre'istrată "n calitate de plătitor de ta/ă pe valoareaadău'ată$ %e aceea& entitatea anali0ată nu "ntocme!te !i nu pre0intă %eclaraţia privind ta/a pevaloarea adău'ată$

@a5a e va+oarea adăugată aferentă + vrăr +or de *unur 4 serv c m o3a* +e

va+oarea adăugată se ref+ectă în cred tu+ contu+u71 8%atorii privind decontările cu u'etul”&su*contu+ 71 $ 8%atorii privind ta/a pe valoarea adău'ată”, în cores onden/ă cu de* tu+contur +or de ev den/ă a m E+oace+or *ăne4t sau a crean/e+or.

!a rocurarea mărfur +or în sco u+ desfă4urăr act v tă/ de între r n3ător, va+oarea adăugată aferentă rocurăr +or se trece în cont în *a3a factur +or f sca+e, c7 tf sca+e sau dec+ara/ +or vama+e 4 se ref+ectă în de* tu+ contu+u <;> ?Dator r vcu *ugetu+” 4 cred tu+ contu+u de ev den/ă a dator +or.

2=

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


! vrăr +e m o3a* +e cu ta5a e va+oarea adăugată tre*u e să f e înso/ te de factura B document cu reg m s ec a+ care Eust f că o era/ unea econom că, suma ta5a e vadăugată 4 atestă dre tu+ trecer în cont a ta5a e va+oarea adăugată +a cum ărător.

@a5a e va+oarea adăugată aferentă m ortu+u de serv c se ca+cu+ea3ă 4 se redator e +a *uget 4 se trece +a c7e+tu e+ +e er oade . (uma ta5a e va+oarea adăugată d *uget se ca+cu+ea3ă +unar ca d feren/a d ntre ta5a e va+oarea adăugată aferentă vîn3ăr +cred tu+ contu+u <;> ?Dator r v nd decontăr +e cu *ugetu+” 4 ta5a e va+oareaaferentă cum ărăr +or ref+ectate în de* tu+ acestu cont.

Entitatea ”Tenervent” SRL nu este "nre'istrată "n calitate de plătitor de ta/ă pe valoareaadău'ată$ %e aceea& ta/a pe valoarea adău'ată din facturile fiscale primite de la furni0ori nu sunt trecute "n cont adică la mic!orarea datoriei faţă de u'etul de stat$

&e *a3a Dec+ara/ e r v nd ta5a e va+oarea adăugată, com arînd suma ta5e e vadăugată tota+ă ca+cu+ată cu suma ta5e e va+oarea adăugată tota+ă deduct * +ă, se deterdator e fa/ă de *uget r v nd ta5a e va+oarea adăugată. (uma ta5e e va+oarea adougatăac7 tare +a *uget entru f ecare +una se determ nă 4 se înreg strea3ă în modu+ următor:.

6 ca+cu+area ta5a e va+oarea adăugată aferentă va+or mărfur +or vîndute:De* t contu+ 221 ”Crean/e e termen scurt aferente factur +or comerc a+e”Cred t contu+ <;> ”Dator r v nd decontăr +e cu *ugetu+”, su*contu+ <;>.2 ?

r v nd ta5a e va+oarea adăugată”6 trecerea în cont a ta5a e va+oarea adăugată aferentă va+or mărfur +or rocurate:

De* t contu+ <;> ”Dator r v nd decontăr +e cu *ugetu+”, su*contu+ <;>.2 ?D r v nd ta5a e va+oarea adăugată”Cred t contu+ <21 ?Dator e termen scurt r v nd factur +e comerc a+e”, su*cont” actur de ac7 tat în /ară”

6 ac7 tarea ta5a e va+oarea adăugată:

De* t contu+ <;> ”Dator r v nd decontăr +e cu *ugetu+”, su*contu+ <;>.2 ?D r v nd ta5a e va+oarea adăugată”Cred t contu+ 2>2 ”Contur curente în va+ută na/ ona+ă”, su*contu+ 2>2.1 ? E *ăne4t ne+egate”

v den/a s ntet că 4 ana+ t că a decontăr +or cu *ugetu+ se ref+ectă în #eg strucontu+ <;> ?Dator r v nd decontăr +e cu *ugetu+” . !a sfîr4 tu+ er oade de gest une#eg stru+ contu+u se trec în Cartea mare e contu+ <;> ?Dator r v nd decontăr +e cu *

;0

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


70-0 M$dul de de 2lu#re a #n5$r!a4#e# +r# #nd da"$r##le în

:#"ua4##le 5#nan,#are( tua/ +e f nanc are re re3 ntă o nforma/ e f nanc ară s stemat 3ată des re ev

care nf+uen/ea3ă act v tatea ent tă/ 4 o era/ +e econom ce. (co u+ s tua/ +oconst tu e re3entarea une nforma/ acces * +e nvest tor +or 4 cred tor +or rea r v nd s tua/ a f nanc ară a ent tă/ , nd cator act v tă/ aceste a 4 f+u5u+ m r v nd resurse+e econom ce 4 a dator +or ent tă/ , f nd necesare unu număr mare entru +uarea dec 3 +or econom ce.

( tua/ +e f nanc are tre*u e să ref+ecte o* ect v s tua/ a atr mon a+ă 4 f nam E+oace+or *ăne4t 4 a+ ca ta+u+u ro r u a+ ent tă/ . De regăt rea 4 re3entas tua/ +e f nanc are oartă răs undere conducerea ent tă/ .

&entru ca s tua/ +e f nanc are să ref+ecte nforma/ o* ect ve 4 corecte date+e ver f că. An r mu+ rînd, conform date+or d n documente+e r mare, se ver f că corecref+ectăr în conta* + tate a tuturor o era/ +or econom ce 4 cores underea date+or coana+ t ce cu ru+aEe+e 4 so+dur +e contur +or conta* + tă/ s ntet ce.

Du ă ver f care, sume+e contur +or cores ondente se ref+ectă în reg stre+e cores una+e conta* + tă/ ana+ t ce 4 s ntet ce. @otodată se ver f că concordan/a date+or d nana+ t că cu ru+aEe+e 4 so+dur +e contur +or s ntet ce.

Du ă determ narea so+dur +or contur +or, acestea se com ară cu date+e conta*ana+ t ce 4 se întocme4te Ha+an/a de ver f care ane5a <-. Ha+an/a de ver f care, aratăe5 stentă între date+e conta* + tă/ s ntet ce 4 ana+ t ce, în conform tate cu r nînreg străr , ar e de a+tă arte, ref+ectă de enden/a acestor date de nd cator d n f nanc are.

H +an/u+ conta* + a+ ent tă/ ane5a 2- se formea3ă e *a3a date+or d n CarteaHa+an/a de ver f care a contur +or s ntet ce ane5a <-. An H +an/u+ conta* + dator +dator f nanc are 4 contur a+e cred tor +or r v nd o era/ un +e de comer/ 4 a+te o

Dator +e f nanc are se îm art res ect v în dator e termen +ung 4 dator e teDator +e f nanc are e termen +ung se înreg strea3ă în ca to+u+ > ”Dator e tersu*ca to+u+ >.1 ”Dator f nanc are e termen +ung” d n H +an/u+ conta* +. +e sunt cred te+e *ancare e termen +ung, îm rumutur +e 4 dator +e de arendă e termen +ung,

;1

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


ant c ate, avansur +e r m te, f nan/ăr +e 4 încasăr +e cu dest na/ e s ec a+ă, credtermen +ung entru sa+ar a/ , a+te dator f nanc are e termen +ung.

&r m rea 4 ram*ursarea dator +or f nanc are se înreg strea3ă în Horderou+ cont”Cred te *ancare e termen +ung”, res ect v contu+u <11 ”Cred te *ancare e termen scu *a3a acestor Horderour se formea3ă #eg stre+e contu+u >11 ”Cred te *ancare e termen +ua contu+u <11 ”Cred te *ancare e termen scurt”. !a sfîr4 tu+ +un date+e d n #econtur +or se trec în Cartea mare e contu+ >11 ”Cred te *ancare e termen +ung”, res ectcontu+ <11 ”Cred te *ancare e termen scurt” unde se determ nă ru+aEe+e 4 so+du+ contur +or.

!a sfîr4 tu+ anu+u ru+aEe+e cred toare a+e contur +or se ref+ectă în H +an/u+ c#a ortu+u f nanc ar ane5a 2-. (o+du+ contur +or >11 ?Cred te *ancare e termen +un?Cred te *ancare e termen +ung entru sa+ar a/ ” 4 so+du+ cred tor a+ contu+u >1; ?Am e termen +ung” se vor ref+ecta în rîndu+ 2>0 ”Dator f nanc are e termen +ung” a+ Hconta* +.

Dator +e e termen scurt nc+ud cred te+e *ancare 4 îm rumutur +e e termedator +e fa/ă de furn 3or , dator fa/ă de stat, dator fa/ă de ersona+, dator r v n4 +ă/ +e e5tra*ugetare, dator fa/ă de fondator , a+te dator e termen scurt. "ceste dref+ectă în ca to+u+ < ”Dator e termen scurt”, su*ca to+e+e res ect ve d n H +an/u+

Dator +e f nanc are e termen scurt se ref+ectă în H +an/u+ conta* + în su*ca to+com onen/a acestora fac arte cred te+e *ancare 4 îm rumutur +e e termen scurt, cota curdator +or e termen +ung 4 a+te dator f nanc are e termen scurt 4 se ref+ectă e ”Dator f nanc are e termen scurt”. Entitatea ”Tenervent” SRL nu dispune de datorii financiare pe termen scurt$

Dator +e comerc a+e e termen scurt sunt a+cătu te d n dator +e r v ndcomerc a+e a+e ăr/ +or ne+egate 4 +egate, recum 4 avansur +e r m te. "cestea se în

în H +an/u+ conta* + în su*ca to+u+ <.2 ”Dator comerc a+e e termen scurt”.!a sfîr4 tu+ anu+u date+e d n #eg stru+ +a contu+ <21 ?Dator e termen scurt

factur +e comerc a+e” se trec în Cartea mare e contu+ <21 ?Dator e termen scurt factur +e comerc a+e”, unde se determ nă ru+aEe+e 4 so+du+ f na+ a+ contu+u res ecred tor, +a f ne+e er oade de gest une a+ contu+u <21 ?Dator e termen scurt r vcomerc a+e” se ref+ectă în rîndu+ 2 0 a+ H *a+tu+u conta* + în #a ortu+ f nanc ar ane

E/emplu& la finele anului .+1 la entitatea”Tenervent” SRL datoriile privind facturile

comerciale reflectate "n r"ndul 3. al Bilantului conta il constituiau .4; lei$

;2

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


Date+e +a contu+ <22 ”Dator e termen scurt fa/ă de ăr/ +e +egate” e arcursu+acumu+ea3ă în #eg stru+ contu+u . !a sfîr4 tu+ +un date+e d n #eg stru se trec în Carteacontu+ <22 ”Dator e termen scurt fa/ă de ăr/ +e +egate”, unde se determ nă ru+aEe+e f na+ a+ contu+u res ect v. !a f ne+e er oade de gest une so+du+ f na+ a+ contu+u <termen scurt fa/ă de ăr/ +e +egate” se ref+ectă în #a ortu+ f nanc ar rîndu+ 2 0 a+ Hconta* +. An anu+ 201; ent tatea”@enervent” (#! nu a înreg strat dator e termen scurt fa ăr/ +e +egate.

%atoriile pe termen scurt calculate sunt formate d n dator +e r v nd retr *u rea munas gurăr +e, decontăr +e cu *ugetu+, +ă/ +e e5tra*ugetare, dator +e fa/ă de ersona+u+ o era/ un , fa/ă de fondator 4 a+/ art c an/ , re3erve+e entru c7e+tu e+ 4 +ăa+te dator e termen scurt.

E/emplu& suma totală a datoriilor privind retri uirea muncii calculate se reflectă pe postul 5. 8%atorii privind retri uirea muncii”& iar soldul la contul 711 se reflectă pe postul 1.. 8%atorii privind asi'urările”$ Entitatea”Tenervent” SRL& la sf"r!itul anului .+1 nu aredatorii privind retri uirea muncii !i privind asi'urările$ În ilanţul conta il al entităţii”Tenervent” SRL pentru a$ .+1 au fost "nre'istrate datorii privind decontările cu u'etul "n sumă de + 7 lei !i alte datorii pe termen scurt calculate& 5 . lei$

"ne5a +a H +an/u+ conta* + const tu e o arte com onentă a #a ortu+u f nanc

care con/ ne nforma/ a r v nd e5 sten/a 4 m 4carea act ve+or 4 as ve+or ent tăanu+u de gest une.

Entitatea”Tenervent” SRL "ntocme!te rapoartele financiară "n formă simplificată pea0a formularelor din ane/ele la SD* 8 articularităţile conta ilităţii la "ntreprinderile

micului usiness”$ Însă conform prevederilor acestui standard& entităţile care aplică SD* nu"ntocmesc ane/a la ilanţ$

"ne5a +a H +an/u+ conta* + se întocme4te otr v t unu formu+ar un c a r

n steru+ nan/e+or a+ #e u*+ c o+dova 4 care este revă3ut de (NC < ?&rera oarte+or f nanc are”.

&entru ref+ectarea nforma/ e r v nd dator +e în "ne5a +a H +an/u+ condest nate ca to+e+e ; ”(tarea 4 mod f carea dator +or e termen +ung” 4 > ”(tarea dattermen scurt”.

An ca to+u+ ; ”(tarea 4 mod f carea dator +or e termen +ung” se ref+ectă d st ncte d n ca to+u+ > a+ H +an/u+u conta* + ”Dator e termen +ung” care cu r n

• Dator +e f nanc are e termen +ung8

;;

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


• Dator +e ca+cu+ate e termen +ung.

Co+oane+e acestu ca to+ cu r nd nd cator ce caracter 3ea3ă e5 sten/a, mcorectarea sume+or dator +or e termen +ung a+e ent tă/ în cursu+ anu+u de gest un

f ne+e anu+u de gest une recedent” co+oana ;-, ” aEorăr ” co+oana >-, ”Corec/ ” c”D m nuăr ” co+oana - 4 ”(o+d +a f ne+e anu+u de gest une curent” co+oana -.

%nforma/ a d n acest ca to+ este re3entată e gru e 4 t ur de dator e tegru ate e ostur . "ceste ostur se com +etea3ă în *a3a contur +or ana+ t ce desc7 se îcontur +or s ntet ce >11 ”Cred te *ancare e termen +ung”, >12 ”Cred te *ancare e terme entru sa+ar a/ ” >1; ”Am rumutur e termen +ung”, >1> ”"+te dator f nanc are +ung”, >21 ”Dator de arendă e termen +ung”, >22 ”Fen tur ant c ate e termen +un” nan/ăr 4 încasăr cu dest na/ e s ec a+ă”, >2> ”"vansur e termen +ung r m”Dator amînate r v nd m o3 tu+ e ven t”, >2 ”"+te dator e termen +ung ca+cu+

An ca to+u+ > ”(tarea dator +or e termen scurt” se ref+ectă nforma/ a r vdator +or e termen scurt fa/ă de cred tor , furn 3or , *uget, fondator , ersona+ 4 a+/ f ne+e anu+u de gest une curent, du ă termene de ac7 tare.

"ceastă nforma/ e se re3 ntă e ostur care cu r nd tre gru e :• Dator f nanc are e termen scurt8• Dator comerc a+e e termen scurt8• Dator ca+cu+ate e termen scurt.

Ca to+u+ > ”(tarea dator +or e termen scurt” cu r nde nforma/ a d n cana+ t ce desc7 se în cadru+ contur +or s ntet ce <11 ”Cred te *ancare e termen scu”Cred te *ancare e termen scurt entru sa+ar a/ ”, <1; ”Am rumutur e termen scurt””Cota6 arte curentă a dator +or e termen +ung”, <1< ”Fen tur ant c ate curente”, <1dator f nanc are e termen scurt”, <21 ”Dator e termen scurt r v nd factur +e com<22 KDator e termen scurt fa/ă de ăr/ +e +egate”, <2; ”"vansur e termen scurt r m”Dator fa/ă de ersona+ r v nd retr *u rea munc ”, <;2 ”Dator fa/ă de ersona+ o era/ ”, <;; ”Dator r v nd as gurăr +e”, <;> ”Dator r v nd decontăr +e cu *u”Dator re+ m nate”, <; ”Dator r v nd +ă/ +e e5tra*ugetare”, <; ”Dator fa/ă 4 a+/ art c an/ ”, <; ”&rov 3 oane aferente c7e+tu e+ +or 4 +ă/ +or re+ mdator e termen scurt”.

;>

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


CA<ITOLUL III0 AUDITUL DATORIILOR -0/0 <lan#5#,area aud#"ulu# da"$r##l$r

"ud tu+ dator +or oate f def n t ca o act v tate de eva+uare a s tua/ e datoent tă/ , de către un s ec a+ st în domen u. An func/ e de ar a de a + ca* + tate dator +or, aud toru+ o*/ ne ro*e de aud t necesare entru a da în cadru+ ra ortu+u deas gurare re3ona* +ă că s tua/ a dator +or este su* toate as ecte+e semn f cat ve 4 în c

cu un cadru genera+ dent f cat de ra ortare f nanc ară."ud tu+ dator +or este o e5am nare efectuată de către un rofes on st com ete

nde endent, în vederea e5 r măr une o n mot vate asu ra va+ d tă/ 4 core rocedur +or f nanc ar B conta* +e nterne, sta* + te de manager recum 4 asu ra mc+are 4 com +ete a atr mon u+u 4 a s tua/ e dator +or o*/ nute de o un tate.

"ct v tatea de aud t a+ or căru e+ement a+ conta* + tă/ , nc+us v a+ dator +orconform unu +an sta* + t de f ecare aud tor des nestătător. "ud tu+ dator +or tre*u e tre eta e foarte m ortante care cu r nd o masă întregă de act v tă/ desfă4urate n mod mde un aud tor. "ceste eta e sunt ref+ectate în modu+ următoarea:

6 or entarea +ucrăr +or de aud t a dator +or86 co+ectarea ro*e+or de aud t r v nd recunoa4terea, eva+uarea 4 +en tud nea dat6 ra ortarea re3u+tate+or aud tu+u dator +or.

"ud tu+ dator +or este or entat s re ver f carea res ectăr cadru+u conceconta* + tă/ dator +or norme, regu+ , r nc - ad că rocedur +e nterne sta* +ent tă/ .

&entru aud tu+ dator +or re3 ntă nteres următoare+e categor de o era/ un :6 o era/ un de a rov 3 onare86 o era/ un de de o3 tare a stocur +or86 o era/ un de decontare cu furn 3or .

;<

" rov 3 onarea:6 înc7e erea

contractu+u 86 trans ortarea

mărfur +or.

De o3 tarea:6 rece / onarea,

ver f carea cant tă/ 4ca+ tă/

6 documentarea:întocm rea actu+u de redare6 r m re,efectuarea înscr er +or înf 4a de maga3 e

Decontarea:6 autor 3area +ă/ 86 efectuarea

transferu+u 86 înreg strarea

o era/ un dedecontare.

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


F#;ura -0/0 E"a+ele +r$,e:ulu# de +r$,urare6 de+$ #"are 3# de,$n"are"ud tu+ dator +or se *a3ea3ă e anum te +ucrăr , rea+ 3ate într6o consecut v

determ nată. !a eta a n / a+ă se dent f că 4 se eva+uea3ă r scur +e de denaturare semnforma/ +or d n s tua/ +e f nanc are. &entru ca ma a o în *a3a r scur +or de

d rec/ onate +ucrăr +e de testare a controa+e+or cu r v re +a rocurăr 4 rogramate +testare su*stan/ a+ă a ru+aEe+or 4 contur +or res ect ve.

An cadru+ r me eta e de e5erc tare a aud tu+u c c+u+u ?&rocurăr 6stocur 6dato

nvest gate următoare+e r scur :6 nedocumentarea rocurăr +or86 efectuarea rocurăr +or neautor 3ate în mod cores un3ător.&rocurăr +e nedocumentate sunt rocurăr +e care au fost efectuate de ent tate dar nu au

documentate 4 înreg strate în conta* + tate, ar rocurăr +e neautor 3ate sunt roneecoordonate cu ersoane+e însărc nate cu guvernan/a.

Tabelul -0/0<r$,edur# de aud#" a+l#,a"e la #den"#5#,area r#:,ur#l$r

Proceduri de audit Exemple de constatări ale

auditorului

Riscuri de denaturare

semnificativă&rocedur ana+ t ce seana+ 3ea3ă rogramat cuefect v-

&rocurăr rogramate încom ara/ e cu rocurăr +eefect ve

(us c un că nu toate rocurăr +e au fostdocumentate

%nterogarea d scu/ cu

de artamentu+ ac7 3 / -

! se4te contractu+ cu un

anum t furn 3or

Ando e+ r v nd autor 3area în

mod cores un3ător a rocurăr de +a furn 3oru+ dat

%nd cator f nanc ar care ot f denatura/ de r scur +e dent f cate +a aud tu+ da%nd cator d n H +an/u+ conta* +:

6 stocur +e de mărfur , roduse 4 o* ecte de nventar86 dator +e comerc a+e86 dator +e fa/ă de *uget.

%nd cator d n ( tua/ a de rof t 4 erder :

;

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


"cest cr ter u are în vedere că toate dator +e au fost înreg strate corect 4 ntegconta*+ tate. &entru înde + n rea acestu cr ter u, aud toru+ tre*u e să ver f ce cu m rocedur +e ut + 3ate de ent tate entru va+ darea tututror mod f căr +or: cre4ter sau ddator .

&entru ca aud toru+ să o*/ nă ro*e de aud t cred * +e, nforma/ +e e cfundamentate rocedur +e de aud t tre*u e să f e suf c ent de com +ete 4 corecte. De e5eaud tu+ dator +or r n a + carea re/ur +or standard +a rocurăr +or d n ev den/e, acons derare acurate/ea nforma/ +or refer toare +a re/, recum 4 e57aust v tatea 4 date+or refer toare +a vo+umu+ rocurăr +or.

De asemenea, +a or entarea +ucrăr +or de aud t va f +uat în cons derare 4 cr ter uînreg străr +or. "ud toru+ este o*+ gat să urmărească dacă dator +e înreg strate în contsunt Eust f ca* +e 4 verf ca* +e. @otodată, se ver f că dacă ev den/a dator +or esconform r nc +or ent tă/ .

!a eta a de +an f care se rea+ 3ea3ă act v tă/ de rev 3u re ana+ t că re+ m narf nanc are, se eva+uea3ă m actu+ +eg +or 4 reg+ementăr +or s ec f ce c+ entu+u ase a rec a3ă ca ac tatea c+ entu+u de a64 cont nua act v tatea. #e3u+tate+e aceste a + că entru sta* + rea r scur +or de denaturare semn f cat vă 4 se determ na +ucrănecesare entru e5erc tarea m s un de aud t. D(eterm narea rocedur +or de aud t u

aferente r scur +or eva+uate +egate de denaturăr +e semn f cat ve +a n ve+u+ s tua/este tratată de %(" ;;0 ?#ăs unsu+ aud toru+u +a r scur +e eva+uate”.

(tud erea de către aud tor a ent tă/ 4 med u+u său, nc+us v a contro+u+u nter4 eva+uarea r scur +or +egate de denaturăr +e semn f cat ve sînt descr se în %(" ;1< ?%d4 eva+uarea r scur +or de denaturare semn f cat vă r n în/e+egerea ent tă/ 4 a med

&r n r sma ro*a* + tă/ rea+ 3ăr +or, r scur +e sunt oten/ a+e 4 o oten/ a+e sunt ?ce+e care sunt susce t * +e, teoret c, de a se roduce dacă n c un contro

e5erc tat entru a +e reven sau entru a detecta 4 corecta eror +e care ar utea să se roaceste r scur sunt commune tuturor între r nder +orK.

# scur +e os * +e sunt ace+e r scur îm otr va cărora ent tatea, în genera+, nu dm E+oace entru a +e + m ta8 Cînd astfe+ de m E+oace + sesc, e5 stă o mare ro*anum te eror să se roducă fără să f e detectate sau corectate de între r ndere.

# scur genera+e s ec f ce ent tă/ sunt ace+e r scur care nf+uen/ea3ă ao era/ un +or ent tă/ . ecare între r ndere, în func/ e de sectoru+ în care î4 d

act v tatea, de structur , ta+ e 4 organ 3are, are une+e caracter st c care ot face ma m

;

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


u/ n ro*a* +ă concret 3area r scur +or oten/ a+e. "ud toru+ tre*u e să cunoască cara ro r a+e ent tă/ entru a efectua un contro+ corect.

&+anu+ genera+ de aud t 4 rogramu+ de aud t, în ca3ur necesare, tre*u e să f e rev rocesu+ e5erc tăr aud tu+u . &+an f carea are un caracter cont nuu în de enmod f carea cond / +or 4 re3u+tate+or nea4te tate a rocedur +or de aud t. mod f căr +or m ortante în rogramu+ 4 +anu+ genera+ de aud t urmea3documentate.

&+anu+ genera+ de aud t tre*u e să cu r ndă următoare+e as ecte esen/ a+e:6 cunoa4terea act v tă/ c+ entu+u 86 s stemu+ conta* + 4 de contro+86 r scu+ 4 ragu+ de semn f ca/ e86 natura, durata 4 înt nderea rocedur +or86 coordonarea, îndrumarea, su erv 3area 4 rev 3u rea.

Cunoa4terea act v tă/ c+ entu+u resu une ana+ 3area factor +or econom c erforman/a f nanc ară a ent tă/ . An/e+egerea s stemu+u conta* + 4 de contro+ stud erea a rofundată a o+ t c +or conta* +e, tratamente+or 4 9sau a+ternat ve adîntre r nder , efecte+e no +or reg+ementăr conta* +e sau de aud t. "ud toru+ tre*u e săs steme+e de conta* + tate 4 contro+ ntern 4 teste+e de contro+ 4 rocedur de fond c

f ut + 3ate.%dent f carea r scu+u 4 ragu+u de semn f ca/ e neces tă eva+uarea r scur +o

contro+, dent f carea domen +or semn f cat ve, sta* + rea n ve+ur +or ragu+u ddent f carea domen +or com +e5e de conta* + tate 4 resu unerea unor eror semn f

unor fraude. Natura, durata 4 înt nderea rocedur +or sînt nf+uen/ate de m ortan/a doms ec f ce de aud t, te7no+og a nterna/ ona+ă asu ra aud tu+u , act v tatea nternă efectu+ asu ra rocedur +or de aud t e5tern.

Coordonarea, îndrumarea, su erv 3area 4 rev 3u rea act v tă/ de aud t rm + carea a+tor aud tor în f + a+e, sucursa+e, m + carea e5 er/ +or 4 res ect

ersona+. &rogramu+ de aud t sta* +e4te entru f ecare domen u t m u+ necesar rocedur +or de aud t, eva+uăr +e s ec f ce a+e r scur +or nerente 4 de contro+ 4 nde as gurare garantată de rocedur +e de fond. &rogramu+ de aud t are în vedere 4 durata tede contro+, a rocedur +or de fond, as sten/a acordată de conducerea f rme , recum 4 ma+tor aud tor sau e5 er/ .

-070 A+l#,area +r$,e:ulu# de ,$le,"area a +r$bel$r

;=

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


de aud#" ,u +r# #re la da"$r##

Co+ectarea ro*e+or de aud t în urma a + căr te7n c +or de ver f care are

cert f carea ref+ectăr în conta* + tate a dator +or, mag nea +or f de+ă, c+ară 4 comdator +or tre*u e să urmărească dacă rocedur +e de cu+egere 4 re+ucrare a date+or ssta* + te 4 ermanent a + cate.

&rocesu+ de co+ectare a ro*e+or de aud t r v nd dator +e a*ordea3ă natura 4 am rocedur +or de o*/ nere a ro*e+or de aud t +a acest com art ment, testarea controa+e+oaferente + vrăr +or de roduse 4 mărfur , a + carea rocedur +or de fond cu r v re +adator . !a această eta ă se recomandă a + carea unu test re+evant entru o*/ nerea ro*eaud t entru com art mentu+ aud tu+u dator +or, care să revadă: ns ec/ a, o*servare

nterogarea, reca+cu+area, reefectuarea.Tabelul -070

Te:"ul de ,$le,"are a +r$bel$r de aud#"+r# #nd da"$r##le

Procedurade audit

Metoda deaplicare Procedee de obţinere a probelor Auditul datoriilor

%ns ec/ a 5am nareaînreg străr +or saua documente+or,

nterne saue5terne, e su ortde 7ârt e, formate+ectron c saue5am narea f 3 căa unu act v

6 e5am narea unu e4ant on dee+emente ra ortate de c+ ent, entru a se as gura că acesteae5 stă, sunt recunoscute ca act vesau as ve6 conf rmarea de către ent tate acaracteru+u com +et a+înreg străr +or acestor act ve sau as ve

6 e5am narea unue4ant on de datorcomerc a+e6 conf rmareaînreg străr acestordator în *orderou+decontăr +or cufurn 3or

O*servarea )rmăr rea unu roces sau une rocedurefectuate de a+/

6 o*servarea rocesu+u deînreg strare în s stem, entru a seas gura că toate factur +e sunt

ntroduse com +et 4 rec s6 o*servarea rocesu+u deconf rmare f 3 că de către ersoane+e res onsa* +e

6 urmăr rea rocesu+ude înreg strare afactur +or f sca+e îns stemu+ conta* +6 o*servarea rocesu+ude conf rmare a rocurăr +or

"na+ 3a va+uareanforma/ +or

f nanc are r ntr6o ana+ 3ă are+a/ +or +au3 * +e d ntre

date+e f nanc are4 non6f nanc are

6 nvest garea f+uctua/ +or sau are+a/ +or care nu sunt consecventecu a+te nforma/ re+evante sau cared feră de +a va+or +e a4te tate6 com +etăr +e ntrăr +e- 4 cedăr +e

e4 r +e- se com ară cu c7e+tu e+ +e

sau costur +e efect ve 4 senvest g7ea3ă or ce d feren/ă

6 nvest garea a*ater +ord ntre sume+e facturate4 ce+e contractate6 nvest garea a*ater +orde +a s ec f ca/ +ete7n ce a+e mărfur +or

contractate6 nvest garea

>0

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


semn f cat vă c7e+tu e+ +or detrans ortare 4rece / onare

%nterogarea Căutarea denforma/

f nanc are cît 4non6f nanc are de+a ersoane+e

nformate d ncadru+ ent tă/sau d n afaraent tă/

6 d scu/ cu manageru+ ent tă/des re e5 sten/a unor sc7 m*ăr înva+oarea act ve+or sau as ve+or, entru a sta* + dacă acest +ucru vaavea un m act +a ra ortareaf nanc ară6 d cu/ cu 4ef de de artamentedes re rocesu+ de autor 3are, entru a se as gura că acesta seconformea3ă rocedur +or 4 o+ t c +or ent tă/

6 d scu/ cu manageru+ent tă/ r v ndd feren/e+e de sumă 4ce+e de curs va+utaraferente dator +orcomerc a+e6 d scu/ r v nd rocesu+ de autor 3are a rocurăr +or dacă suntconforme o+ t cent tă/

#eca+cu+area Fer f careaacurate/ematemat ce aca+cu+e+orefectuate îndocumente,reg stre 4

ra oarte conta* +e

6 reca+cu+area ru+aEe+or 4 so+dur +or entru un e4ant on de e+emente, entru a sta* + dacă sunt înconcordan/ă cu înscr er +e d nreg stre+e conta* +e6 reca+cu+area rof tu+u sau erder +or entru un e4ant on de

act ve cedate în decursu+ anu+u , entru a as gura acurate/eare3u+tate+or înreg strate înconta* + tate

6 reca+cu+area ru+aEe+or4 so+dur +or entru une4ant on de dator 4com ararea cu date+ed n *orderou+decontăr +or cufurn 3or

6 reca+cu+area d feren/ede curs entru une4ant on de dator înva+ută stră nă

#eefectuarea 5ecutareande endentă a

rocedur +or saucontroa+e+or careau fost efectuate

n / a+ ca arte acontro+u+u nterna+ ent tă/aud tate

6 deru+area une confruntăr adate+or d n reg stre+e curente, entru a as gura Euste/ea saucorect tud nea înreg străr +or d nev den/a ana+ t că6 reconce+ erea date+or d n reg ste+egenera+e, entru a se ver f caacurate/ea 4 +en tud neaînreg străr +or d n s tua/ +ef nanc are

6 confruntareaînscr er +or d n reg stru+ rocurăr +or cu ce+e d n *orderou+ decontăr +orcu furn 3or6 reconce+ erea ru+aEe+or4 so+dur +or d n Carteamare r v nd dator +e cuce+e d n *a+an/a dever f care

@estu+ re3entat în acest ta*e+ va f ada tat de aud tor în func/ e de natura datoaud tate. 5em +u+ re3entat în aceast ta*e+ se referă +a aud tu+ dator +or ref+econta* + tatea ent tă/ .

E/emplu& "n ca0ul auditului datoriilor entităţii 8Tenervent” SRL la ela orarea testului de

colectare a pro elor de audit se ţine cont de rapoartele interne !i declaraţii fiscale& cum ar fi

>1

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


declaraţia ta/ei pe valoarea adău'ată$ La aplicarea testului se aplică informaţia e/istentă "nre'istrele conta ile (ane/ele ;-+ ) !i documentele primare (ane/ele +7- 5)$

&rocedee+e r nc a+e de co+ectare a nforma/ e , de care se fo+osesc aud tor eact vtă/ +or sunt:

O*servarea, rocesu+ de urmăr re a act v tă/ +or efectuate de a+te ersoane s

rocese+or de contro+ a+ dator +or ce nu neces tă documentare85am narea, cercetarea înreg străr +or, documente+or sau a dator +or8

(o+ c tare 4 conf rmare, adresare du ă nforma/ e către ersoane+e com eten

cadru+ ent tă/ sau către ter/ , recum 4 r m rea răs unsur +or +a so+sco u+ conf rmăr nforma/ e conta* +e8#eca+cu+area B ver f carea corect tud n ca+cu+e+or ar tmet ce d n doc

r mare 4 d n reg stre+e conta* +e sau efectuarea ca+cu+e+or nde endente.5am narea înreg străr +or sau a documente+or, nterne sau e5terne, e su ort de 7ârt

format e+ectron c sau e5am narea f 3 că a unu act v se *a3ea3ă e următoare+e rocedee:o e5am narea unu e4ant on de e+emente ra ortate de c+ ent, entru a se as gura c

acestea e5 stă, sunt recunoscute ca act ve sau as ve8o conf rmarea de către ent tate a caracteru+u com +et a+ înreg străr +or acestor ac

sau as ve. E/emplu& la e/ercitarea auditului datoriilor entităţii 8Tenervent” SRL se efectuea0ă

următoarele lucrări de e/aminare:- e/aminarea unui e!antion de datorii operaţionale din e/trasul la contul 7 + 8%atorii petermen scurt privind facturile comerciale” pentru rula#ul creditor +7 74 lei& contul 71+8%atorii faţă de personal privind retri uirea muncii” pentru rula#ul de itor ; ++;&4 lei(ane/a ++)@- confirmarea "nre'istrării acestor datorii "n alanţa de verificare respective la conturileconta ile de datorii (ane/a 7)$

O*servarea constă în urmăr rea unu roces sau une rocedur efectuate de a+/ . (e a entru o*servarea rocesu+u de înreg strare în s stem, entru a se as gura că toate factur +e

ntroduse com +et 4 rec s, de asemenea +a o*servarea rocesu+u de conf rmare f 3 că d ersoane+e res onsa* +e.

E/emplu& la e/ercitarea auditului datoriilor entităţii 8Tenervent” SRL se efectuea0ăurmătoarele lucrări de o servare:

>2

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


- urmărirea procesului de "nre'istrare a facturilor fiscale "n sistemul conta il& cum ar fi "na0a facturii fiscale seria BF nr$;.44+ 5 din +.$. $ .+1 (ane/a 5)$ 2uditorul verifică

suma procurării de 15 &.. lei dacă este inclusă "n totalul procurărilor efectuate dinordiroul la contul 7 +& "nre'istrate "n decontul de avans (ane/a 3)$

- o servarea procesului de achitare a datoriilor& cum ar fi datoria furni0orului care a fost achitată pentru procurarea "n a0a facturii fiscale seria BF nr$;.44+ 5 din +.$. $ .+1(ane/a 5)$"na+ 3a constă în eva+uarea nforma/ +or f nanc are r ntr6o ana+ 3ă a re+a/ +

d ntre date+e f nanc are 4 non6f nanc are. (e a + că +a nvest garea f+uctua/ +or scare nu sunt consecvente cu a+te nforma/ re+evante sau care d feră de +a va+or +e acom +etăr +e ntrăr +e- 4 cedăr +e e4 r +e- se com ară cu dator +e sau costur

nvest g7ea3ă or ce d feren/ă semn f cat vă. E/emplu& la e/ercitarea auditului datoriilor entităţii 8Tenervent” SRL se efectuea0ă

următoarele lucrări de anali0ă:- investi'area a aterilor dintre sumele facturate !i cele transferate& auditorul verifică

achitatrea pentru rechi0itile de irou procurate adică ceea ce a avut loc prin transferareami#loacelor ăne!ti la contul curent al entităţii$ Se investi'hea0ă "nre'istrarea conta ilăefectuată pe a0a decontului de avans (ane/a 3)@

- investi'area a aterilor de la specificaţiile tehnice ale unurilor contractate& auditorule/aminea0ă produsele indicate "n factura fiscală seria BF nr$;.44+ 5 din +.$. $ .+1 (ane/a 5)"n a0a căreia au fost efectuate procurări de unuri "n sumă de 15 &.. lei& inclusiv ta/a pevaloarea adău'ată$

- investi'area activităţilor de transportare a unurilor indicate "n factura fiscală seria BFnr$;.44+ 5 din +.$. $ .+1 (ane/a 5)$

%nterogarea constă în căutarea de nforma/ f nanc are cît 4 non6f nanc are de +a

nformate d n cadru+ ent tă/ sau d n afara ent tă/ . "ceastă rocedură revede d smanageru+ ent tă/ des re e5 sten/a unor sc7 m*ăr în va+oarea act ve+or sau as ve+osta* + dacă acest +ucru va avea un m act +a ra ortarea f nanc ară. De asemenea, audavea d cu/ cu 4ef de de artamente des re rocesu+ de autor 3are, entru a se as gura cse conformea3ă rocedur +or 4 o+ t c +or ent tă/ .

E/emplu& la e/ercitarea auditului datoriilor entităţii 8Tenervent” SRL se efectuea0ăurmătoarele lucrări de intero'are:

- discuţii cu mana'erul entităţii privind diferenţele de sumă !i cele de curs valutar aferentedatoriilor comerciale$

>;

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


- discuţii privind procesul de autori0are a procurărilor dacă sunt conforme politicii entităţii& plicarea disconturilor !i altor facilităţi$

#eca+cu+area constă în ver f carea acurate/e matemat ce a ca+cu+e+or efectuadocumente, reg stre 4 ra oarte conta* +e. "ud toru+ efectuea3ă reca+cu+area ru+aEe+or 4 entru un e4ant on de e+emente, entru a sta* + dacă sunt în concordan/ă cu înscr erreg stre+e conta* +e. De asemenea, se efectuea3ă reca+cu+area rof tu+u sau erder +ore4ant on de act ve cedate în decursu+ anu+u , entru a as gura acurate/ea re3u+tate+or înreîn conta* + tate.

E/emplu& la e/ercitarea auditului datoriilor entităţii 8Tenervent” SRL se efectuea0ăurmătoarele lucrări de recalculare:

- recalcularea rula#elor pentru un e!antion de datorii !i compararea cu datele din #urnalul-order la contul 7 + 8%atorii pe termen scurt privind facturile comerciale” pentrurula#ul de itor ; ++;&4 lei (ane/a ++)$

- recalcularea diferenţei de curs pentru un e!antion de datorii "n valută străină$#eefectuarea se a + că entru e5ecutarea nde endentă a rocedur +or sau controa+e+o

au fost efectuate n / a+ ca arte a contro+u+u ntern a+ ent tă/ aud tate. &rocedura a + că +a deru+area une confruntăr a date+or d n reg stre+e curente, entru a as gura Eucorect tud nea înreg străr +or d n ev den/a ana+ t că. De asemenea, această rocedură e

entru reconce+ erea date+or d n reg ste+e genera+e, entru a se ver f ca acurate/ea 4 +înreg străr +or d n s tua/ +e f nanc are.

E/emplu& la e/ercitarea auditului datoriilor entităţii 8Tenervent” SRL se efectuea0ăurmătoarele lucrări de reefectuare:

6 confruntarea "nscrierilor din re'istrul procurărilor cu cele din orderoul decontărilor cu furni0orii@

6 reconcelierea rula#elor din *artea mare privind datoriile (ane/ele ;-+ ) cu cele din

alanţa de verificare (ane/a 7)$

-0-0 Ra+$r"area re ul"a"el$r aud#"ulu# da"$r##l$r

%(" 2<0 ?!uarea în cons derare a +eg 4 a reg+ementăr +or într6un aud t a+ sf nanc are” revede ca aud toru+ să dent f ce ca3ur +e de neconform tate cu a+tereg+ementăr care ot avea un efect semn f cat v asu ra s tua/ +or f nanc are. An ace

a + că următoare+e rocedur :

>>

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


6 nterogarea conducer cu r v re +a măsura în care ent tatea este în conform tate cde +eg 4 reg+ementăr 8

6 ns ectarea cores onden/e cu autor tă/ +e re+evante de + cen/ ere sau reg+ementar"ceste rocedur sunt men te de a aduce în aten/ a aud toru+u s tua/ +e de neconform

+eg +e 4 reg+ementăr +e, care ot avea consec n/e semn f cat ve asu ra s tua/ +or func/ e de o era/ un +e ent tă/ .

5 stă, de asemenea, numeroase +eg 4 reg+ementăr care se referă în r nc a+ +a afunc/ ona+e a+e ent tă/ care, în mod norma+ nu afectea3ă s tua/ +e f nanc are dar ar trref+ectate de s steme+e nforma/ ona+e re+evante entru ra ortarea f nanc ară.

5em +u, o m s une de aud tu+ a+ ta5e e va+oarea adăugată arcurge următoare+e(e ver f că dacă ent tatea aud tată întrune4te cond / +e de +ăt tor de ta5a e va+oarea (u* ectu+ care desfă4oară act v tate de între r n3ător, cu e5ce / a autor tă/ +or

nst tu/ +or u*+ ce, nst tu/ +or med co6san tare u*+ ce 4 r vate, 4 de/ năîntre r n3ător, este o*+ gat să se înreg stre3e ca contr *ua* + a+ ta5a e va+oarea adăugatăîntr6o or care er oadă de douăs re3ece +un consecut ve, a efectuat + vrăr de mărfur , ssumă ce de ă4e4te 4ase sute m +e , cu e5ce / a + vrăr +or scut te de ta5a e va+oarea ad

" o aud toru+ dent f că o* ecte+e m o3a* +e cu ta5a e va+oarea adăugatănorme+or în v goare, se sta* +e4te entru o era/ un +e r v nd transferu+ ro r etă

*unur +or, recum 4 restăr +e de serv c 8 ta5a e va+oarea adăugată se ca+cu+ea+ vrăr +e de *unur , vân3ăr , restăr de serv c , recum 4 entru m ortu+u de *unuO aten/ e s or tă se acordă m ortu+u de serv c , ad că serv c restare de către Eur d ce 4 f 3 ce nere3 dente a+e #e u*+ c o+dova ersoane+or Eur d ce 4 f 3nere3 dente a+e #e u*+ c o+dova, entru care +ocu+ restăr se cons deră a f #

o+dova.!a următoarea eta ă se sta* +esc cote+e ta5e e va+oarea adăugată: ta5a e va+o

adăugată +a cota standard B 20G, cote+e reduse B G, +a cota 3ero 4 + vrăr scut te de tva+oarea adăugată. 5em +u: G 6 +a î nea 4 roduse+e de an f ca/ e8 roduse+or a entru co sînt scut te de ta5a e va+oarea adăugată8 +a cota 3ero B mărfur +e entru e5

"ud toru+, de asemenea, efectuea3ă e5am narea + vrăr +or m 5te, (uma ta5e e vaadăugată, ac7 tată sau care urmea3ă a f ac7 tată, e va+or +e mărfur , serv c +e rocusînt fo+os te entru efectuarea + vrăr +or scut te de ta5a e va+oarea adăugată nu se trece înse ra ortea3ă +a consumur sau +a c7e+tu e+ . (uma ta5a e va+oarea adăugată, ac7 tată s

urmea3ă a f ac7 tată, e va+or +e mărfur , serv c +e rocurate care sînt fo+os te entru

><

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


+ vrăr +or atît m o3a* +e, cît 4 scut te de ta5a e va+oarea adăugată se trece în cont dacă+a + vrăr +e m o3a* +e.

&e arcursu+ aud tu+u , aud toru+ tre*u e să rămînă a+ert +a os * + tatea ca a+te aud t a + cate să aducă în aten/ a aud toru+u ca3ur de neconform tate sau neconfosus ectată cu +eg +e 4 reg+ementăr +e. De e5em +u, astfe+ de rocedur nc+ud:

6 nterogarea conducer ent tă/ 4 a cons + er +or Eur d c ntern sau e5ter+ t g , des ăgu* r 4 eva+uăr 8

6 efectuarea de teste de fond asu ra deta+ +or c+ase+or de tran3ac/ , so+dur a+e csau re3entăr +or de nforma/ .

"semenea ca3ur tre*u e documentate, ad că aud toru+ va so+ c ta de +a conducefurn 3e3e dec+ara/ scr se cu r v re +a fa tu+ de neconform tate sau neconform tate sDec+ara/ +e scr se furn 3ea3ă dove3 de aud t necesare des re cuno4t n/a conducer cuneconform tatea dent f cată sau sus ectată cu +eg +e 4 reg+ementăr +e a+e căror efectun efect semn f cat v asu ra s tua/ +or f nanc are. Ansă aceste dec+ara/ nu oferăsuf c ente dove3 de aud t adecvate 4 , în consec n/ă, nu afectea3ă natura 4 am +oarea a+tde aud t care urmea3ă a f o*/ nute de aud tor. %(" < 0 ?Dec+ara/ scr se” remarcă că c7conducerea a furn 3at dec+ara/ scr se cred * +e, acestea nu afectea3ă necs tatea o*/ n ro*e de aud t cu r v re +a înde + n rea res onsa* + tă/ +or conducer .

E/emplu& constatările auditorului refecritor la re0ultatele auditului datoriilor pot fi pre0intate prin intermediul unui raport& conţinutul căruia este e/pus "n continuare$

În raportul auditului datoriilor auditorul menţionea0ă că s-a efectuat procedurile asupracărora au fost convenite cu entitatea !i care sunt enumerate mai #os cu privire la datoriileentităţii SRL G Tenervent”$ rocedurile au fost efectuate e/clusiv cu scopul de a vă spri#ini pedvs$ "n evaluarea validităţii datoriilor !i sunt re0umate după cum urmea0ă:

+$ S-a o ţinut !i verificat calculele din alanţa de verificare privind datoriile la data de

1+$+ $ .+1 (ane/a 7)& a!a cum au fost ele "ntocmite de către entitate& !i am comparatrula#ele !i soldurile din alanţă cu cele din re'istrele conta ile respective (ane/ele ++-+ )@

$ S-a comparat lista principalilor creditori !i a sumelor datorate la 1+$+ $ .+1& cunumele !i sumele aferente din alanţa de verificare a conturilor (ane/a 7)@

1$ S-a o ţinut confirmări ale creditorilor !i am cerut acestora să declare solduriledatorate la 1+$+ $ .+1@

$ S-a comparat aceste confirmări cu sumele la care se face referinţă "n pct$ $

>

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


entru sumele care nu corespundeau& s-a o ţinut o reconciliere din partea entităţii$ entrureconcilierile o ţinute& s-a identificat !i revă0ut toate datoriile neachitate$ S-a identificat !ie/aminat acele datorii achitate ulterior !i s-a asi'urat că ele tre uie incluse "n reconcilieri ca fiind neachitate$

În a0a lucrărilor de auditate e/ercitate& se raportea0ă următoarele constatări:• În ceea ce prive!te punctul +& am constatat că rula#ele !i soldurile sunt corecte@• În ceea ce prive!te punctul & am constatat că sumele comparate corespund@• În ceea ce prive!te punctul 1& am constatat că e/istă declaraţii@• În ceea ce prive!te punctul & am constatat că sumele corespund sau& "n ca0ul "n care

nu corespund& am constatat că entitatea a făcut reconcilieri !i că decontările privind

datoriile sunt incluse corect "n reconciliere$ 2cest raport de audit are& e/clusiv& scopul sta ilit "n primul para'raf al acestui raport&

fiind "ntocmit pentru informarea entităţii& !i nu tre uie folosit "n oricare alt scop sau distri uit oricăror altor părţi$ 2cest raport se referă numai la conturile !i elementele specificate mai sus$

>

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


CONCLU II

!a e+a*orarea te3e a fost a + cat su ortu+ documentar 4 mater a+u+ ract c ofer tconta* + tatea ent tă/ ?@enervent” (#!. "ceasta a erm s re+atarea re+evantă 4 s stemsu* ecte+or tratate, e5 + carea o eraţ un +or efectuate n *a3a documenta/ e furn 3ate de ent tîn cau3ă.

"utoru+ cons deră că com art mentu+u de dator tre*u e ofer tă o m ortandeose* tă d n cau3ă că dator +e este sco u+ entru care act vea3ă o ent tate, în deose*ent tă/ +e ce act vea3ă 4 se de3vo+tă în domen u+ antre renor a+.

!a rea+ 3area sarc n +or te3e s6a avut în vedere neces tatea re3entar cît mafundamente+or genera+e a+e conta* + tă/ dator +or, conce te+or, r nc +or conta* + 3ăr +or, recum acestea s6au const tu t în rocesu+ de3vo+tar teor e , dar cum se a + că în ract ca conta* +ă a ent tă/ ?@enervent” (#!.

v den/a conta* +ă în cadru+ ent tă/ ana+ 3ate se / ne în conform tate cu +eg +e cu norme+e conta* + tă/ , res ectîndu6se regu+ +e genera+e de a + care a contur +or co re3entare a nforma/ e în cadru+ acestora. @ran3ac/ +e econom ce sunt înreg str

ntermed u+ formu+e+or conta* +e în ev den/a conta* +ă a ent tă/ . &entru ca u+tegenera+ 3ate în reg stru+ contu+u res ect v +a care au fost atr *u te, întocm ndu6se *ordev den/ă a o era/ un +or res ect ve.

&r n ntermed u+ *ord rour +or conta* +e, tran3ac/ +e sunt gru ate în ord ne crond carea documentu+u r mar 4 res ect v a sume r v nd o era/ un . @otodată

con/ nute în contur +e conta* +e sunt genera+ 3ate în Cartea are unde sunt nd cate rude* toare 4 cred toare a+e contur +or res ect ve, u+ter or este întocm tă Ha+an/a de ver

serve4te +a ref+ectarea nforma/ +or date în s tua/ +e f nanc are.

>

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


ste de remarcat că numa du ă ver f carea m nu/ oasă a corect tud n înregfăcute în ev den/a conta* +ă a ent tă/ , nforma/ +e r v nd dator +or sunt ref+ectaconta* +. An afară de re3entarea so+dur +or cred toare a dator +or ma sunt ra orta/ 4

nd cator a act v tă/ econom ce a ent tă/ care redau ef c en/a gest onăr aceste"ctua+mente, în cond / +e fo+os r e scară +argă a m E+oace+or nformat ce de

date+or, organ 3area conta* + tă/ în formă centra+ 3ată este a + cată în maEor tateand ferent, de măr mea +or, ofer nd os * + tatea ado tăr une conce / 4 v 3

+ucru, ceea ce creea3ă rem se+e so+u/ onăr ef c ente a ro*+eme+or ce +e r d că codator +or.

An asemenea cond / , conta* + tatea ent tă/ ?@enervent” (#! re+ucrea3ă cu rograme automat 3ate nforma/ a d n documenta/ a r mară cum ar f factur f sca+e, cont *ancar, ord ne de +ată, d o3 / de +ată 4 încasare r n cas er e, ta*e+e de onver*a+e de r m re6 redare, note conta* +e etc.

" o , nforma/ a d n aceste documente se întroduce de o eratoru+ conta* + tă/ ens stema conta* +ă automat 3ată în f 4 eru+ de ev den/ă a decontăr +or cu furn 3or , + vrăr +or, reg stru+ de casă etc.

&er od c, conta* +u+64ef a+ ent tă/ în cau3ă ver f că cores onden/a so+dur +od n Cartea mare cu ce+e d n Ha+an/a de ver f care 4 cu date+e d n #a ortu+ f nanc a

ver f căru sunt efectuate 4 +a întocm rea dec+ara/ +or 4 s tua/ +or re3entate +a orgade stat st că.

An rocesu+ de a + care a rocedur +or de aud t a dator +or ent tă/ scores onden/a so+dur +or 4 ru+aEe+or d n Cartea mare cu ce+e d n Ha+an/a de ver fdate+e d n H +an/u+ conta* +. De asemenea, sunt efectuate ver f căru 4 +a întocm rea de4 s tua/ +or re3entate +a organe+e f sca+e 4 de stat st că.

&e arcursu+ efectuăr aud tu+u în cadru+ ent tă/ ?@enervent” (#! nu s6au

cîteva a*ater de +a regu+ +e genera+e a+e ev den/e conta* +e, n c de ncorect tudeneaunor anum te e+emente de dator . Nu au fost constatate încă+căr , care să afecte3e ver d

nforma/ e d n s tua/ +e f nanc are.

>=

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


BIBLIOGRAFIE

ACTE NORMATIVE

1. !egea conta* + tă/ nr.11;6 F% d n 2 .0>.200 . An: ,onitorul <ficial al Repu licii ,oldova . 200 , nr.=06=;.

2. !egea r v nd act v tatea de aud t nr. 1 d n 1 .0;.200 . An: ,onitorul <ficial al Repu licii ,oldova. 200 , nr. 11 612 .

;. !egea r v nd s stemu+ u*+ c de as gurăr soc a+e nr.> =6 %F d n 0 .0 . ,onitorul <ficial al Repu licii ,oldova., nr.16>.

>. !egea cu r v re +a măr mea, modu+ 4 termene+e de ac7 tare a r me+or de ao*+ gator e de as sten/ă med ca+ă nr.1<=;6 F d n 2 .12.2002. An: ,onitorul <ficial al Repu licii ,oldova.200;, nr.1 61=.

<. !egea fondur +or as gurăr o*+ gator de as sten/ă med ca+ă e anu+ 201> n2;.12.201;. An: ,onitorul <ficial al Repu licii ,oldova. 201>, nr.=61;.

. !egea fondur +or as gurăr o*+ gator de as sten/ă med ca+ă e anu+ 201; n1 .11.2012. An: ,onitorul <ficial al Repu licii ,oldova$ 2012, nr.2> 62<19 1>.

. !egea *ugetu+u as gurăr +or soc a+e de stat e anu+ 201> nr.;2= d n 2;.12.201 ,onitorul <ficial al Repu licii ,oldova. 21.01.201>, nr 1 62;9<0.

. &+anu+ genera+ de contur conta* +e a ro*at r n Ord nu+ n steru+u nand n 22.10.201;. An: ,onitorul <ficial al Repu licii ,oldova. 201;, nr.2;;62; 91<;>.

=. #ecomandăr metod ce r v nd tran3 / a +a no +e (tandarde Na/ ona+e de Conta ro*at r n Ord nu+ n steru+u nan/e+or nr.1 d n 2 .11.201;. An: ,onitorul <ficial al Repu licii ,oldova. 201;, nr.2=162= 91 ;;.

10. (tandardu+ Na/ ona+ de Conta* + tate ”&re3entarea s tua/ +or f nanc are” a rOrd nu+ n steru+u nan/e+or nr.11 d n 0 .0 .201;. An: ,onitorul <ficial al

<0

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


Repu licii ,oldova. 201;, nr.2;;62; .11. Ha3e+e conce tue+e a+e regăt r 4 re3entăr ra oarte+or f nanc are, a r

ord nu+ n steru+ nan/e+or a+ #e u*+ c o+dova nr. 1 > d n 2<.12.1 ,onitorul <ficial al Repu licii ,oldova. 1== , nr. 6=191 2.

12. &+anu+ de contur a+ act v tă/ econom co6f nanc ară a ent tă/ , a ro*at n steru+u nan/e+or a+ #e u*+ c o+dova nr. 1 > d n 2<.12.1== . An: ,onitorul

<ficial al Repu licii ,oldova. 1== , nr. =;6=;91 2.1;. (tandardu+ Na/ ona+ de Conta* + tate > ”&art cu+ar tă/ +e conta* + tă/ +a în

m cu+u *us ness” a ro*at r n Ord nu+ n steru+u nan/e+or nr.;2 d n 0;.0;. ,onitorul <ficial al Repu licii ,oldova. 2000, nr.02 .

1>. Codu+ sca+ a+ #e u*+ c o+dova nr. 11 ;6 %%% d n 2>.0>.1== . An: ,onitorul <ficial al Repu licii ,oldova. 1== , nr. 29<22.

1<. ormu+aru+ Dec+ara/ e r v nd ta5a e va+oarea adăugată 4 odu+ de comDec+ara/ e r v nd ta5a e va+oarea adăugată a ro*at r n Ord nu+ %ns ectoratu&r nc a+ de (tat nr.11 > d n 2<.10.2012. An: ,onitorul <ficial al Repu licii ,oldova.2012, nr. 2;>62; .

MANUALE6 MONOGRAFII6 LUCR)RI DIDACTICE6 BROŞURI1. H"J # "N, ., !N%C, M., $)M)!(CL%, %., H)M"N, C.*onta ilitatea "n comerţ .

C7 4 nău: @ ograf a ? r con”, 201;. 2=0 . %(HN = 6== <6>; 06 6 .

2. H)C)#, Fas +e, $)#C"N), F ore+, M#")#, "nato+. *onta ilitatea impo0itelor .C7 4 nău: "( , 200<. < > . %(HN == <6 6>; 60.

;. N D #%$', ". *onta ilitatea veniturilor !i cheltuielilor entităţii: teorie !i practică.Conta* + tate 4 aud t, C7 4 nău, 200 , ;00 ., %(HN = 6== <6 <6<2>6<.

>. N D #%$', ". *orespondenţa conturilor conta ile conform prevederilor SD* !i*odului 9iscal . C7 4 nău, Conta* + tate 4 aud t, 200 , >0 ., %(HN = 6== <6=<

<. @%#ON @)DO#, "dr ana. 9undamentele auditului financiar . C+uE6Na oca: d tura"ccent, 200=. ;21 . %(HN = 6= ;6 =1<6 26>.

<UBLICA*II N MATERIALELE CONFERIN*ELOR6 SIM<O IOANELOR

1. N D #%$", "+e5andru. "s ecte genera+e r v nd tran3 / a +a no +e standarde na/

de conta* + tate. An:*onta ilitatea !i auditul "n conte/tul inte'rării economice europene:

<1

8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


pro'rese !i a!teptări: conf. 4t. nter., 0<.0>.201;. C7 4 nău: "( , 201;, . 1;61 . %(HN= 6== <6>2>26 61.

ARTICOLE DIN EDI*II <ERIODICE

1. N D #%$", "+e5andru, O"! ", ! d a. QRSTU VUWXYUZ[\]TT ^X ̂ UVU X[` Z\ ZXZXVY\ T ZbU \W b ^X R` \ UV WXY` ` U `.*onta ilitate !i audit . 201;, nr.10, . >6 .%((N 1 1;6>>0 .

2. N D #%$", "+e5andru. "s ecte genera+e r v nd con/ nutu+ 4 modu+ de m +emeno +or acte normat ve conta* +e. ,onitorul fiscal 9AS*$md$ 201;, nr. <, .1006102$ %((N1 < 6;==1.

;. @O(@OM"N, &ave+. hX[X X[Zbi Z\ X 201; X[̀ .*onta ilitate !i audit$ 201;, nr.2, .<, %((N 1 1;6>>0 .

RESURSE ELECTRONICE

1. (tandarde+e %nterna/ ona+e de #a ortare nanc ară +a s tua/ a d n 0=.10.201; joD s on * +: 7tt :99lll.mf.gov.md9actnorm9conta* +9standartra ort.

2. N D #%$", "+e5andru. "s ecte genera+e r v nd con/ nutu+ 4 modu+ de m +emeno +or acte normat ve conta* +e. on toru+ sca+ %(C. D jon+ nek. 201;, nr. 1 jc tat1no em*r e 201;k. D s on * +:7tt :99mon toru+.f sc.md 9201;.

;. anua+ de (tandarde %nterna/ ona+e de "ud t 4 Contro+ de Ca+ tate. Codu+ t c a+&rofes on 4t +or Conta* + jon+ nek. D s on * +: 7tt 99lll.m nf n.md.

>. anua+ de #eg+ementăr %nterna/ ona+e de "ud t, "s gurare 4 t că jon+ nek. D s7tt 99lll.m nf n.md

<2

http://monitorul.fisc.md/

http://www.minfin.md/


http://monitorul.fisc.md/



8/18/2019 Ct Aud Dator 2014


ANE@E

Documents

Ct Aud Dator 2014