7/31/2019 curs isa 705

1/4

ISA 705 ASPECTE CE AFECTEAZA OPINIA AUDITORULUI INDEPENDENT

SCOP: de a oferi recomandri cu privire la circumstanele n care raportul auditorului independent artrebui modificat, precum ila forma i coninutul modificrilor raportului auditorului n acestecircumstane.

Exprim n mod clar o opinie modificat corespunztor asupra situaiilor financiare, care este necesar cnd:(a) Pe baza dovezilor de audit obinute, auditorul concluzioneaz c situaiile financiare, luate ca un ntreg,conin denaturri semnificative; sau(b) Auditorul nu poate obine suficiente i adecvate probe de audit pentru a concluziona c situaiile financiare,luate ca un ntreg, nu conin denaturri semnificative.

a) NATURA DENATURRILOR SEMNIFICATIVE

Gradul de adecvare a politicilor contabile selectate

politicile contabile selectate nu sunt compatibile cu cadrul de raportare financiar aplicabil; situaiile financiare, inclusiv notele aferente, nu prezint o imagine fidel a tranzaciilor i

evenimentelor.

Modul de aplicare a politicilor contabile selectate n cazul n care conducerea nu a aplicat politicile contabile selectate n mod consecvent cu

cadrul de raportare financiar, inclusiv n cazul n care conducerea nu a aplicat politicilecontabile selectate n mod consecvent ntre perioade sau pentru tranzacii i evenimentesimilare (consecven n aplicare); sau

Datorit metodei de aplicare a politicilor contabile selectate (cum ar fi o eroare neintenionatn aplicaie).

Gradul de adecvare a informaiilor prezentate n situaiile financiare Situaiile financiare nu includ toate informaiile cerute de cadrul de raportare financiar

aplicabil; Informaii din situaiile financiare nu sunt prezentate n conformitate cu cadrul de raportare

financiar aplicabil; sau Situaiile financiare nu ofer informaiile necesare unei prezentri juste.

b) IMPOSIBILITATEA CA AUDITORUL S OBIN PROBE DE AUDIT SUFICIENTE I ADECVATE (LA CARE SE FACEREFERIRE DE ASEMENEA CA LA O IMPOSIBILITATE A EXPRIMRII UNEI OPINII) POATE REZULTA DIN:

Situaii care nu pot fi controlate de entitate; de exemplu Distrugerea evidenelor contabile ale entitii.

Situaii legate de natura i momentul efecturii lucrrilor de ctre auditor: Momentul numirii auditorului este de aa natur nct auditorul nu este n

msur s asiste la inventarul stocurilor. Auditorul stabilete c numai aplicarea procedurilor de fond nu este suficient,

dar controalele entitii nu sunt eficiente.Limite impuse de conducere:

Conducerea mpiedic auditorul n a asista la inventarul stocurilor. Conducerea mpiedic auditorul n a cere o confirmare extern pentru anumite

conturi contabile.

7/31/2019 curs isa 705

2/4

Determinarea tipului de modificare adus opiniei auditorului Opinia cu rezerve

(a) chiar dac sunt obinute probe suficiente i adecvate, se ajunge la concluzia c denaturrile, individuale sautotale, sunt semnificative, dar nu persistente n situaiile financiare; sau

(b) cu toate c nu poate obine probe suficiente i adecvate pe care s-i bazeze opinia, auditorul concluzioneazc eventualele efecte ale denaturrilor semnificative asupra situaiilor financiare, dac este cazul, pot fisemnificative dar nu persistente.

Opinia advers: atunci cnd auditorul, dup ce a obinut probe de audit suficiente i adecvate,concluzioneaz c denaturrile, individuale sau totale, sunt att semnificative ct i persistente pentrusituaiile financiare

Imposibilitatea exprimrii unei opinii: imposibilitatea de a obine probe de audit suficiente i adecvateca baz pentru opinie; atunci cnd auditorul concluzioneaz c eventualele efecte ale denaturrilorneidentificate asupra situaiilor financiare, dac este cazul, pot fi att semnificative ct i persistente.

Bazele opiniei modificate

- Conine toate elementele solicitate de ISA 700- Un paragraf, naintea paragrafului opiniei din raportul auditorului care ofer o descriere a

problemei care a dus la modificarea opiniei, si se va utiliza titlul Bazele opiniei cu rezerve,""Bazele opiniei adverse," sau "Bazele imposibilitii exprimriiopiniei," dup caz.

- Dac exist o denaturare semnificativ a situaiilor financiare care se refer la anumite sume dinsituaiile financiare (inclusiv prezentri de informaii cantitative) este inclus i o descriere icuantificare a efectelor financiare ale denaturrii

- Dac exist o denaturare semnificativ a situaiilor financiare care se refer la prezentri deinformaii narative este inclus o explicaie cu referire la modul n care prezentrile de informaii

sunt denaturate;

- Dac modificarea este rezultatul imposibilitii de a obine probe de audit suficiente i adecvate,auditorul va include n paragraful pentru bazele modificrii i motivele care au dus la aceasta

imposibilitate.

- n cazul n care exist posibilitatea ca opinia din raportul auditorului s fie modificat, auditorulva comunica persoanelor responsabile pentru guvernare situaiile care au dus la respectiva

modificare i terminologia propus pentru modificare.

Paragraful opiniei:

Se vor utiliza titlurile "Opinie cu rezerve," "Opinie advers," sau Imposibilitatea exprimrii opiniei,"dup caz;

Auditorul va preciza n paragraful opiniei c, exceptnd efectele aspectului(lor) descris(e) n paragrafulBazele opiniei cu rezerve, situaiile financiare prezint de o manier adecvat, sub toate aspectelesemnificative (sau ofer o imagine fidel) n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabilatunci cnd va efectua un raport n conformitate cu un cadru de prezentare adecvat

http://notes///8025754C00586782/DD7DB1AC83C7A01C8025751400446420/FE51A5FBC4BCF288802574FA00203EB0http://notes///8025754C00586782/DD7DB1AC83C7A01C8025751400446420/FE51A5FBC4BCF288802574FA00203EB0http://notes///8025754C00586782/DD7DB1AC83C7A01C8025751400446420/FE51A5FBC4BCF288802574FA00203EB0http://notes///8025754C00586782/DD7DB1AC83C7A01C8025751400446420/FE51A5FBC4BCF288802574FA00203EB0

7/31/2019 curs isa 705

3/4

ISA 706 PARAGRAFE PENTRU EVIDENTIEREA UNOR ASPECTE SI ALTE PARAGRAFE IMPORTANTE IN RAPORTUL

AUDITORULUI INDEPENDENT

ARIA DE APLICABILITATE: comunicri suplimentare n raportul auditorului atunci cnd acesta consider c suntnecesare pentru:

A atrage atenia utilizatorului asupra unor aspecte prezentate n situaiile financiare care au oimportan fundamental pentru nelegerea situaiilor financiare de ctre utilizator; sau

A atrage atenia utilizatorului asupra oricror aspecte, altele dect cele prezentate n situaiile financiarecare sunt relevante pentru nelegerea auditului de ctre utilizator, responsabilitile auditorului sauraportul auditorului.

Paragrafe pentru Evidenierea unor aspecte n Raportul Auditorului Atrag atenia utilizatorului asupra unor aspecte prezentate n situaiile financiare care, n opinia

auditorului, au o importan fundamental pentru nelegerea situaiilor financiare de ctre utilizator Cnd auditorul include un paragraf pentru Evidenierea unor aspecte n raportul auditorului, el va:

Include paragraful imediat dup paragraful Opiniei n raportul auditorului; Utiliza titlul "Evidenierea unor aspecte," sau alte titluri adecvate; Include n paragraf o referin clar la aspectul evideniat i la locul n situaiile

financiaren care pot fi gsite prezentrile relevante care descriu n detaliuaspectul respectiv; i

Indicata faptul c opinia auditorului nu este modificat n ceea ce priveteaspectul evideniat.

Exemple de situaii n care auditorul poate considera necesar includerea unui paragraf de Evideniere a unoraspecte:

O incertitudine cu privire la viitorul rezultat al unui litigiu excepional sau al unor aciuni dereglementare.

Aplicarea timpurie (n cazul n care este permis) a unui nou standard de contabilitate (de exemplu,un nouStandard Internaional de Reportare Financiar) care are un efect de extindere asupra situaiilor

financiare nainte de data intrrii sale n vigoare.O catastrof devastatoare care a avut sau continu s aib, un efect semnificativ asupra poziiei financiare a

entitii.

Paragrafe pentru Alte aspecte n Raportul Auditorului

Comunic unele aspecte, altele dect cele prezentate n situaiile financiare care, n opinia auditorului,sunt relevante pentru nelegerea auditului de ctre utilizator, responsabilitile auditorului sau araportului auditorului iar acest lucru nu este interzis de lege sau reglementri

Apare dup paragraful Opiniei sau al Evidenierii unor aspecte, sau n orice parte din coninutulraportului auditorului dac acesta este relevant seciunii Alte Responsabiliti de Raportare

Situaii n care paragraful Alte aspecte poate fi necesar

Relevant pentru nelegerea auditului de ctre utilizator- n rarele situaii n care auditorul nu poate demisionadin cadrul unui angajament (a se explica de ce nueste posibil ca auditorul s demisioneze din respectivulangajament).

Relevant pentru nelegerea responsabilitilor auditorului i a raportului auditorului- Legea, reglementrile saupracticile general acceptate ntr-o jurisdicie pot cere sau permite auditorului s aprofundeze aspectele care

7/31/2019 curs isa 705

4/4

ofer explicaii suplimentare cu privire la responsabilitile auditorului legate de auditul situaiilor financiare saude raportul auditorului

Raportare cu privire la mai mult dect un set de situaii financiare

Rapoarte asupra ambelor seturi de situaii financiare (un set de situaii financiare n conformitate cu uncadru de scopuri generale (ex., cadrul naional) i un alt set de situaii financiare n conformitate cualt cadru descopuri generale (ex., Standardele Internaionale de Reportare Financiar) un paragraf pentru Alte aspecte nraportul auditorului, care face referire la faptul c un alt set de situaii financiare a fost ntocmit de ctre aceeaientitaten conformitate cu alt cadru de scopuri generale i c auditorul a emis un raport asupra acelor situaiifinanciare.

Restricie privind distribuirea sau utilizarea raportului auditorului

Deoarece raportul auditorului este destinat unor anumii utilizatori, auditorul poate considera necesarn situaiile date s includ un paragraf pentru Alte aspecte, care s menioneze c raportul auditorului estedestinat numai pentru folosul utilizatorilor, i nu trebuie distribuit ctre sau utilizat de alte pri.