Upload
jan-hofkens
View
445
Download
0
Embed Size (px)
DESCRIPTION
9 oktober 2012
Citation preview
De managementvennootschap na Di Rupo
Jan Hofkens – Lydian
Frédéric Kransfeld – AB Taxand Belgium
Koen Dewilde – AB Taxand Belgium
Antwerpen – 9 oktober 2012
Overzicht
A. Impact fiscale maatregelen Di Rupo
B. Nieuwe wetgeving schijnzelfstandigheid
2
YOUR GLOBAL NETWORK OF LEADING TAX ADVISORS
www.taxand.com
AB Taxand Belgium
Antwerpen 9 oktober 2012
9 oktober 2012
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Frédéric Kransfeld
4
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Inleiding
Waarom een managementvennootschap oprichten?
Belastingbesparing: 15% tot zelfs 30%
Besparing van socialezekerheidsbijdragen
Bedrijfsopvolging en/of erfopvolging
Na pensioenleeftijd aan de slag blijven
Maatregelen Di Rupo I romen de soep af
Er wordt in het samenspel met Crombez een onaangename sfeer
gecreëerd
5
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Welke zijn de belangrijkste fiscale maatregelen van Di Rupo met
impact voor de managementvennootschappen?
- Notionele interestaftrek
- Meerwaarden op aandelen
- Voordelen van alle aard op bedrijfswagens en woning
- Roerende voorheffing
- Externaliseren pensioenopbouw in eigen beheer
- Algemene antimisbruikbepaling in directe belastingen
- Aanslag in de geheime commissielonen
- Estate planning
6
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Notionele interestaftrek (NIA)
Tarieven vennootschapsbelasting blijven op zich ongewijzigd! Dus
33,99%, behoudens toepassing van de verlaagde tarieven
Tarief NIA mocht maximaal 6,5% bedragen (formule 10jarige OLO)
Tarief NIA voorbije jaren:
2009: 4,473% of 4,973%
2010: 3,800% of 4,300%
2011: 3,425% of 3,925%
Sinds 1 januari 2012: maximaal 3% of 3,5%
7
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
In het vooruitzicht (wetsontwerp in voorbereiding):
Beperking van de overdraagbaarheid:
Tot nu toe 7 jaar overdraagbaar indien onvoldoende
belastbare winst
Met ingang van aanslagjaar 2013 geen overdracht meer
mogelijk van “nieuwe” NIA
“Oude NIA” (“stock”) wel overdraagbaar, maar enkel op de
restwinst (na aftrek DBI en verliezen) met respect voor de
oude 7-jaarsvereiste
Bijvoorbeeld NIA van boekjaar 2010 blijft maximaal
overdraagbaar tot boekjaar 2017
Verdere beperking: maximaal NIA op 1 miljoen euro restwinst
+ 60% op meerdere
Toekomst?
8
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Meerwaarde op aandelen
Traditioneel: vrijstelling van meerwaarde op aandelen, tenzij misschien
voor aandelen in vluchtlandvennootschappen
Nu: belastingheffing 25% op meerwaarden gerealiseerd binnen het
jaar na verwerving, maar geen aftrek van de minderwaarde
Verrekening met fiscale verliezen?
Tradingvennootschappen (K.B. 1992) zijn uitgezonderd van de nieuwe
regeling: meerwaarden zijn belast tegen het normale tarief en
minderwaarden zijn aftrekbaar
Begin oktober 2012 (persbericht): verzoekschrift Grondwettelijk Hof
wegens discriminatie (minderwaarden niet voor iedereen aftrekbaar)
9
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Bedrijfswagens
Oude wetgeving:
Het voordeel van alle aard (werknemers én bedrijfsleiders) werd
berekend op basis van volgende elementen:
- CO²-uitstoot
- Brandstoftype
- Aantal privé-kilometers (5.000 km of 7.500 km)
Te weten (voor aanslagjaar 2012):
- 0,00237 euro per kilometer voor dieselwagens
- 0,00216 euro per kilometer voor wagens met een benzine-, LPG- of
aardgasmotor.
10
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Wetgeving sinds 1 januari 2012:
De voordelen van alle aard worden berekend op basis van de volgende
elementen:
- De cataloguswaarde x 6/7
- Een CO²-coëfficient (referentie 5,5% met minimum van 4% en
maximum van 18%)
De cataloguswaarde:
- Cataloguswaarde = gefactureerde waarde catalogusprijs van het
voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier, met inbegrip
van de werkelijk betaalde btw en opties, zonder rekening te houden
kortingen van welke aard dan ook
- “Afschrijving” van 6% per jaar tot maximaal 30%
- Databank... En wat met de opmerkingen van Reynders?
11
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Enkele voorbeelden:
Wagen CO² Catalogus VAA 1/1/2012 Verschil
5000 km
Verschil
7500 km
Bijkomende
kost WG
Mini One D 99 18.500,00 1.200,00 2,29% -31,81% 69,34
VW Golf 1,6 TDI 119 21.447,00 1.452,27 2,90% -45,65% 83,92
Audi A 4 2,0 TDI
136
144 29.950,00 2.669,83 56,46% 4,31% 154,27
Mercedes C220
CDI 170
117 36.179,00 2.387,81 72,23% 14,82% 137,98
BMW 525d 211
XDrive
134 51.900,00 4.181,66 163,35% 75,56% 241,63
Porsche Cayenne
3,0 V6 TDI 211
189 63.646,00 8.128,50 262,94% 141,96% 469,69
Ferrari California
4,3 V8 (benzine)
306 181.260,00 27.965,83 746,87% 464,14% 1.615,95
12
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Nog een aantal aandachtspunten:
- Het voordeel van alle aard moet minimaal 820,00 euro per jaar
bedragen (geïndexeerd op 1.200 euro voor 2012)
- Indien er voor een voertuig geen uitstootgegevens bekend zijn,
bedraagt de referentie-CO²-uitstoot van 195 gram/km voor
dieselmotoren en 205 gram/km voor benzine-, LPG- en
aardgasmotoren
- Het bedrag van het voordeel van alle aard mag altijd verminderd
worden met de effectieve bijdragen van de werknemer of bedrijfsleider
- Jaarlijks zal de referentie-CO²-uitstoot bepaald worden in functie van
de gemiddelde CO²-uitstoot van het voorafgaande jaar in functie van
de eerste referentie van 2011
13
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
- Indien de werknemer of bedrijfsleider zijn werkelijke kosten bewijst en
als forfaitaire kost 0,15 euro per km in aftrek brengt, zal dit forfait nooit
hoger mogen zijn dan het bedrag van het voordeel van alle aard
Specifiek gevolg voor de werkgever
- 17% van het bedrag van het voordeel van alle aard wordt bij de
vennootschap/werkgever als verworpen uitgave behandeld: dit is niet
fiscaal aftrekbaar en moet effectief belast worden, ook al zijn er fiscale
verliezen of notionele interestaftrek (en dit zonder verhoging van de
overgedragen verliezen)
14
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Uitwijkmogelijkheden?
- In een verliesvennootschap met rekening-courant, kan men de huur
betalen via rekening-courant zodat er geen sprake is van een
belastbaar voordeel van alle aard
- Overname in privé van een al wat oudere bedrijfswagen gevolgd door
verhuur of aanrekening van zakelijk gereden kilometers
- Overdracht tegen marktwaarde aan een andere groepsvennootschap
lukt niet!
15
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Bewoning
Oude wetgeving:
Gratis bewoning van een eigendom van de vennootschap/werkgever is
een voordeel van alle aard dat forfaitair wordt vastgesteld:
- KI < 745 euro = 100/60 x geïndexeerd KI x 1,25
- KI > 745 euro = 100/60 x geïndexeerd KI x 2
- Electriciteit 820 euro / verwarming 1.640 euro (indexering)
Nieuwe wetgeving met ingang van 1 januari 2012:
- KI > 745 euro = 100/60 x geïndexeerd KI x 3,8
- Elektriciteit 910 euro / verwarming 1.820 euro
- Quid waardering huurwaarde door een erkende schatter?
16
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Voorbeeld:
Stel een appartement in Knokke met een geïndexeerd KI van 5.000 euro:
Oude regels:
- Huur: 100/60 x 5.000 x 2 = 16.666,67 euro
- (gemeubeld x 5/3 = 27.777,78 euro)
- Verwarming + elektriciteit = 2.460 euro
- Totaal: 19.126,67 euro (gemeubeld = 30.237,78 euro)
Nieuwe regels:
- Huur: 100/60 x 5.000 x 3,8 = 31.666,67 euro
- (gemeubeld x 5/3 = 52.777,78 euro)
- Verwarming + elektriciteit = 2.730 euro
- Totaal: 34.396,67 euro (gemeubeld = 55.507,78 euro)
17
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Roerende voorheffing
Algemene regel: het tarief van 15% is gestegen naar 21%, behalve
voor interesten op een spaarrekening
Boven 20.020 euro solidariteitsbelasting van 4% (via aangifte of
onmiddellijke inhouding) – rijkentax!
Dus dividenden of interesten uit de vennootschap: 21% of 25%
Ongewijzigd op 10%: liquidatieheffing, dus planning op langere
termijn! (Bv. de zogenaamde “pensioenvennootschappen”)
18
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Externalisering interne pensioenopbouw
Voorheen opbouw pensioen als reserve binnen de vennootschap
mogelijk zonder tussenkomst van enige verzekeringsmaatschappij
Wet 22 juni 2012: externalisering verplicht met ingang van 1 januari
2012!
Overgangsregeling:
Opgebouwde reserves tot en met 31 december 2011 mogen blijven
bestaan
Opgebouwde reserves kunnen worden geëxternaliseerd met
vrijstelling van de verzekeringstax van 4,4%
Belastingheffing over opgebouwde reserves van 1,75% (kan
gespreid worden aan 0,6% gedurende 3 jaar
Verderzetting bedrijfsleidersverzekering mogelijk (80%-regel)
19
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Algemene antimisbruikbepaling artikel 344 §1 WIB
Oude bepaling (1993) was niet bruikbaar in de praktijk
Nieuwe bepaling (2012) wil ieder “misbruik van recht” aanpakken:
belastingvoordeel nastreven dat in strijd is met het doel van de wet of een
belastingheffing ontwijken en de operatie is hoofdzakelijk ingegeven door
fiscale motieven
Fiscus moet bewijzen dat er fiscaal misbruik is (ook door
vermoedens), de belastingplichtige kan tegenbewijs leveren
Indien er geen tegenbewijs voorhanden is, kan de fiscus belasten als
ware er geen misbruik gepleegd
Typevoorbeelden: onderverhuur, vruchtgebruikconstructies, inbreng in
eigen holding en inkoop van eigen aandelen
20
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Aanslag in de geheime commissielonen
Bepaling bestaat reeds vele jaren
Bedoeling: kosten die niet verantwoord worden of niet aangegeven
omzet belasten aan 309%
Voorheen: gedoogbeleid dat Inspecteur de voordelen kon opnemen in
de rekening-courant van de zaakvoerder of in de belaste reserves
opnemen
“Fraudebestrijding Crombez”: geen gedoogbeleid meer sinds 1 juli
2012 – “de jacht op de managementvennootschap is ingezet”
Grootste voorzichtigheid geboden met privékosten in de vennootschap
zonder dat een fiche 281.20 wordt opgesteld!
21
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Administratieve circulaire van 20/07/2012:
De bijzondere aanslag wordt niet toegepast indien:
De niet-aangifte voortvloeit uit een rekenfout die te goeder trouw werd
begaan en deze fout uitzonderlijk is;
Het gaat om een gering bedrag; en
De fout wordt spontaan rechtgezet (dus nooit naar aanleiding van een
controle)
22
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Estate planning
Ook in schenkings- en successierechten is de algemene
antimisbruikbepaling doorgevoerd, nu ook in de privé-sfeer
Circulaire van 19/07/2012
Kunnen op zich nog wel:
Schenking met voorbehoud van vruchtgebruik
Schenking voor een buitenlandse notaris
Schenking door middel van een hand- of bankgift
23
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Kunnen daarentegen niet meer, volgens de fiscus, en behoudens
tegenbewijs:
Erfpachtconstructie
Inbreng in huwelijksgemeenschap gevolgd door wederzijdse
schenking
Beding van ongelijke verdeling van de huwelijksgemeenschap
Oplossingen:
Tijdige planning
Zorg voor niet-fiscale motieven
24
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Is een managementvennootschap überhaupt nog nuttig?
Nog steeds verlaagd tarief vennootschapsbelasting mogelijk
Nog steeds een besparing van socialezekerheidsbijdragen
Nog steeds notionele interestaftrek
Nog steeds kosten die een particulier niet kan inbrengen (pensioen)
MAAR:
Besparing op belastingdruk daalt sterk
Onttrekken van middelen aan de vennootschap is duurder geworden
Opgelet met kosten in de vennootschap!
25
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Cijfermatig (bijlage):
Met een omzet van 100.000 euro gaat de uiteindelijke netto opbrengst
met 8.444 euro verminderen tegenover 2011
Met een omzet van 200.000 euro is dat 15.045 euro
Bij een omzet van 100.000 euro houdt de zelfstandige nog altijd 8.005
euro meer over dan een werknemer
Bij een omzet van 200.000 euro is dat 27.361 euro
26
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Conclusies
Een managementvennootschap blijft fiscaal voordelig!
De fiscale voordelen zijn gedaald, maar mits nuttige invulling van de
kosten (auto, woning, pensioenopbouw) kan nog geoptimaliseerd worden
Het keurslijf wordt dwingender
Voorzichtigheid is absoluut geboden met privékosten in de
vennootschap
YOUR GLOBAL NETWORK OF LEADING TAX ADVISORS
www.taxand.com
Insert date
AB Taxand Belgium Frédéric Kransfeld Partner
+32 3 238 92 91 +32 476 34 34 24 [email protected] www.abtaxandbelgium.com
YOUR GLOBAL NETWORK OF LEADING TAX ADVISORS
www.taxand.com
AB Taxand Belgium
Antwerpen 9 oktober 2012
9 oktober 2012
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
Koen Dewilde
29
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
En wat met de BTW?
Principes met betrekking tot BTW-belastingplicht blijven onveranderd
Voordelen Alle Aard: naar een nieuw systeem om BTW te bereken
BTW-boetes flink verhoogd
30
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
En wat met de BTW?
Principes met betrekking tot BTW-belastingplicht blijven onveranderd
Bestuurder-natuurlijk persoon: geen BTW-plichtige
Bestuurder-managementvennootschap: in principe BTW-
belastingplichtige, maar optie om toch geen BTW aan te rekenen (let
op: keuze is wel onherroepelijk: beslissing ET 118288 van 27 april
2010);
Keuze enkel van toepassing voor activiteiten als bestuurder,
zaakvoerder of vereffenaar: voor alle andere diensten buiten deze
statutaire opdracht: altijd BTW!
31
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
En wat met de BTW?
Gevolgen van de BTW-belastingplicht
BTW aanrekenen over dienstprestaties
Aftrek van BTW op kosten opgelopen in het kader van de BTW-
belastingplichtige activiteit. Bijvoorbeeld:
Kosten beroepsmatig gedeelte woning
Bedrijfswagen (evenwel wettelijke aftrekbeperking van 50% en VAA)
PC, telefoon, internet,… (ook hier VAA)
32
De fiscale maatregelen van Di Rupo I
En wat met de BTW?
En wat is er veranderd?
Nieuwe berekening BTW op VAA: staat al in de wet maar nog
wachten op circulaire
Verhoging van BTW-boetes
YOUR GLOBAL NETWORK OF LEADING TAX ADVISORS
www.taxand.com
Insert date
AB Taxand Belgium Koen Dewilde Partner
+32 3 238 92 91 +32 494 314374 [email protected] www.abtaxandbelgium.com
Schijnzelfstandigheid
A. Ondergeschikt verband: wat, wanneer?
B. Arbeidsrelatieswet (titel XIII van de programmawet (I) van
27 december 2006)
1. Kwalificatie als uitgangspunt
2. Elementen onverenigbaar met zelfstandigheid
3. Criteria per sector (Normatieve commissie)
4. RSZ controleerde niet meer (DS, 10 december 2010)
C. Wet tot wijziging van de Arbeidsrelatieswet
34
Schijnzelfstandigheid
1. Vereenvoudiging commissie ter regeling van de arbeidsrelatie:
Enkel nog administratieve commissie (rulings)
Afschaffing normatieve commissie:
– Specifieke criteria inzake aard van arbeidsrelaties worden voortaan vastgelegd door Koning, na advies van:
» Federaal aansturingsbureau van de Sociale inlichtingen en opsporingsdienst (SIOD, vertegenwoordiging inspectiediensten, RSZ, …)
» Bevoegde paritaire comités, subcomités en/of NAR
» Hoge Raad Zelfstandigen en KMO’s
35
Schijnzelfstandigheid
1. Invoering weerlegbaar vermoeden bestaan AOK
Arbeidsrelatie wordt weerlegbaar vermoed een arbeidsovereenkomst
te zijn wanneer blijkt dat meer dan helft / minstens 5 van 9 specifieke
criteria (cf. infra) vervuld zijn
36
Schijnzelfstandigheid
2. Toepassingsgebied:
– Werken in onroerende staat:
» bouwen, verbouwen, afwerken, inrichten, herstellen, onderhouden, reinigen en afbreken onroerend goed
» Levering of aanhechting van: centrale verwarming, airconditioning, sanitaire installatie, elektrische installatie, alarminstallatie, keukens, badkamers, luiken, wandbekleding, vloerbekleding
– Bewaking- en of toezichtsdiensten voor rekening van derden
– Vervoer van goederen en personen voor rekening van derden
– Paritair comité schoonmaak
37
Schijnzelfstandigheid
2. Toepassingsgebied:
– Kan worden uitgebreid door Koning, na advies van:
» Federaal aansturingsbureau van de Sociale inlichtingen en opsporingsdienst (SIOD, vertegenwoordiging inspectiediensten, RSZ, …)
» Bevoegde paritaire comités, subcomités en/of NAR
» Hoge Raad Zelfstandigen en KMO’s
– Zelfs indien formeel niet van toepassing, rechter kan zich bij een beoordeling inzake schijnzelfstandigheid laten leiden door specifieke criteria (concretisering algemene criteria)
38
Schijnzelfstandigheid
2. Negen specifieke criteria
1. ontstentenis van enig financieel of economisch risico in hoofde van diegene die de werkzaamheden uitvoert. Dit is onder meer het geval: a. bij ontstentenis van een persoonlijke en substantiële investering in de onderneming met eigen middelen, of, b. bij ontstentenis van een persoonlijke en substantiële deelname in de winsten en de verliezen van de onderneming;
2. ontstentenis van verantwoordelijkheid en beslissingsmacht aangaande de financiële middelen van de onderneming in hoofde van diegene die de werkzaamheden uitvoert;
39
Schijnzelfstandigheid
2. Negen specifieke criteria
3. ontstentenis van beslissingsmacht over het aankoopbeleid van de onderneming in hoofde van diegene die de werkzaamheden uitvoert;
4. ontstentenis van beslissingsmacht over het prijsbeleid van de onderneming in hoofde van diegene die de werkzaamheden uitvoert, behoudens wanneer de prijzen wettelijk zijn vastgelegd;
5. de ontstentenis van resultaatsverbintenis betreffende de overeengekomen arbeid;
6. de garantie op betaling van een vaste vergoeding, ongeacht de bedrijfsresultaten of de omvang van de prestaties geleverd door diegene die de werkzaamheden uitvoert;
40
Schijnzelfstandigheid
2. Negen specifieke criteria
7. het zelf geen werkgever zijn van persoonlijk en vrij aangeworven personeel of het ontbreken van de mogelijkheid om voor de uitvoering van het overeengekomen werk personeel aan te werven of zich te laten vervangen;
8. het zich niet voordoen als een onderneming ten overstaan van andere personen of hoofdzakelijk of gewoonlijk voor één medecontractant werken;
9. in ruimtes werken waarvan men niet de eigenaar of de huurder is of werken met materiaal dat ter beschikking wordt gesteld, gefinancierd of gewaarborgd door de medecontractant.
41
Schijnzelfstandigheid 2. Toepassing management vennootschap?
– Aanpassen werkmethodes: aantal feitelijke en economische
criteria die in de praktijk niet/moeilijk op te lossen zijn via
contractuele bepalingen
• Financieel-economisch risico dragen
• Beslissingsmacht over financiële middelen,
aankoopbeleid, prijsbeleid
• Voordoen als onderneming – meerdere
opdrachtgevers
– Aanpassen (bestaande) overeenkomsten
• Resultaatsverbintenis
• Geen vaste vergoeding (winst / verlies)
• Mogelijkheid aanwerven personeel / vervanging
• Eigen materiaal
42
43
Uw spreker
44
Jan Hofkens Advocaat T +32 2 787 90 37 (Brussel) T +32 3 304 90 04 (Antwerpen) M +32 475 53 04 13 [email protected] www.lydian.be