Laat u niet strikken door de wetswijzigingen van Di Rupo I

1

2

Relevante wijzigingen Hervorming RI Belasting op stock-options (15 => 18 %) Verhoging taks op beursverrichtingen Belasting van 25 % op meerwaarden op aandelen

die minder dan één jaar in bezit worden gehouden (Ven.B.)

Hervorming NIA3 % (+ 0,5% voor KMO) in 2012 t.e.m. 2014Schrapping overdraagbaarheid aftrek maar blijvende

mogelijkheid tot aanwending bestaande stock voor de eerste schijf van 1 miljoen EUR winst (bescherming KMO)

3

Relevante wijzigingen

Pensioenvoorziening externaliseren + taks van 4,4 % op de verzekeringsovereenkomsten

Hervorming VAA bedrijfswagensHervorming VAA gratis gebruik OGGelijkschakeling btw voor betaaltelevisieVerhoging accijnzen op tabakBtw-plicht notarissen en

gerechtsdeurwaarders

4

Relevante wijzigingen Diverse maatregelen

Meldingsplicht notarissen bij overlijden Omzetting aandelen aan toonder belast Hervorming bijdrage financiële sector Nucleaire rente Bestrijding fiscale fraude

Implementeren aanbevelingen Parl. Onderzoekscommissie Fraude Harmonisatie fiscale procedure met nivellering “naar boven toe” Thin-cap Antimisbruikbepaling Strijd tegen “turbo vruchtgebruikconstructies” Aangifte buitenlandse rekeningen bij centraal register NBB

5

Relevante wijzigingen

“De regering zal de fiscale 80%-regel evalueren om er de perverse gevolgen van bloot te leggen (het aandikken van de bezoldiging op het einde van de loopbaan om het hoogste fiscale voordeel te kunnen genieten, rekenfouten door een verkeerde evaluatie van het wettelijk pensioenbedrag bij een gemengde loopbaan,…) en die te vermijden.”

“De voor de 2e pensioenpijler gestorte bijdragen zullen maar fiscaal aftrekbaar zijn (in het kader van de 80%-regel) indien ze recht geven op een aanvullend pensioen dat, bij het wettelijk pensioen samengevoegd, het niveau van het hoogste overheidspensioen niet overschrijdt”.

6

Relevante wijzigingen

“De belastingverminderingen op de 2e en de 3e pijler, die momenteel berekend worden op basis van een bijzondere gemiddelde aanslagvoet, zullen voortaan op basis van een percentage van 30% voor alle belastingplichtigen worden berekend, ongeacht het inkomen.”

“De belastingsvoeten van de 2e pijler, opgebouwd op basis van de werkgeversbijdragen, zullen worden herzien: 20% op 60 jaar, 18% op 61 jaar, 16,5% op 62 jaar en 10% op 65 jaar, tegen 16,5% op 60 jaar tot 64 jaar en 10% op 65 jaar vandaag.”

7

Beleidsnota Crombez Strijd tegen het niet legitiem gebruik van

vennootschappen => zou gericht zijn tegen kaderleden met managementvennootschappen (strijd tegen sociale fraude)

Interne en internationale gegevensuitwisseling opdrijven

Turbo-vruchtgebruikconstructies (ofwel betere controle ofwel regelgevend initiatief dat de waarde VAA moet bepalen)

8

Beleidsnota Crombez

Strijd tegen corruptie: “Er dient ook gezorgd te worden dat de andere cijferberoepen, zeker diegenen die een maatschappelijke functie uitoefenen zoals de revisoren, meer bijdragen tot de strijd tegen corruptie en fraude.”

Cash-betalingen: 15.000 => 5.000 (2012) => 3.000 (2013)

Opname buitenlandse rekeningen in centraal register NBB

344, § 1 WIB 1992 Uitwerken controlestandaarden

BEDRIJFSWAGENS

9

10

Artikel 36 WIB 1992 Anders dan in geld verkregen voordelen van alle aard gelden

voor de werkelijke waarde bij de verkrijger. In de gevallen die hij bepaalt kan de Koning regels stellen om die voordelen op een vast bedrag te ramen (artikel 36, §1 WIB92).

Het voordeel van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gesteld voertuig als bedoeld in artikel 65 wordt berekend door een CO2-percentage toe te passen op zes zevenden van de (in functie van de leeftijd van de wagen gecorrigeerde) cataloguswaarde van het kosteloos ter beschikking gesteld voertuig.

=> 6/7 x cataloguswaarde x leeftijdscorrectie x CO2-percentage

11

Zes Zevenden

Doel: spreiden bijkomende last over gebruiker (werknemer) en diegene die het voertuig ter beschikking stelt (vennootschap)

Is dus ‘spiegel’ van artikel 198, 9° WIB 1992: “ 17% van het in artikel 36,§2 WIB92 bedoelde voordeel van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gesteld voertuig.”

12

Cataloguswaarde “Onder cataloguswaarde wordt verstaan de

catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier, inclusief opties en werkelijk betaalde belasting over de toegevoegde waarde, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno.”

→ dus ook speciale optiepakketten of gratis opties “De cataloguswaarde wordt vermenigvuldigd met een

percentage dat is bepaald in de onderstaan-de tabel, teneinde rekening te houden met de periode die is verstreken vanaf de datum van eerste inschrijving van het voertuig.”

13

LeeftijdscorrectiePeriode verstreken sinds de eerste inschrijving van het voertuig (een begonnen maand telt voor een volledige maand)

Bij de berekening van het voordeel in aanmerking te nemen percentage van de cataloguswaarde

Van 0 tot 12 maanden 100 %

Van 13 tot 24 maanden 94 %

Van 25 tot 36 maanden 88 %

Van 37 tot 48 maanden 82 %

Van 49 tot 60 maanden 76 %

Vanaf 61 maanden 70 %

14

CO2-Percentage Basispercentage 5,5 %

Benzine /LPG / aardgas: referentie-uitstoot 115 g/km Diesel: referentie-uitstoot 95 g/km

+ 0,1 % per meerdere gram => maximum 18 % - 0,1 % per mindere gram => minimum 4 %=> Dit minimum geldt ook voor voertuigen met een uitstoot van 0 gram CO2=> Indien geen gegevens bij DIV: 205 gram (benzine) / 195 gram (diesel)

15

Varia Voordeel minimum 820 EUR per jaar (geïndexeerd voor AJ 2013:

1.200 EUR) Voordeel desgevallend verminderd met de bijdrage van de verkrijger Voordeel desgevallend verminderd met de forfaitaire aftrek kosten

woon-werkverkeer => hoe meer kilometers, hoe minder belasting ????

KB => Wet: ratio legaliteitsbeginsel (VAA dient ook voor de berekening van de VU in Ven.B.)

Indien de werknemer of bedrijfsleider zelf een optie ten laste neemt, moet hiermee geen rekening worden gehouden voor de bepaling van de berekeningsgrondslag van het voordeel van alle aard (zie FAQ www.minfin.fgov.be)

Quid “echte” lichte vracht?

16

Concrete berekening

Bedrijfsleider koopt een nieuwe VW Touareg 3.0 V6 TDI 204:

Basisprijs: 53.990 EUR Opties: 5.000 EURCO2-uitstoot: 195 g/km

17

Concrete berekening

Berekening voordeel alle aard bedrijfsleider:→ CO2-percentage = [(195 – 95) x 0,1] + 5,5 = 15,5%→ Voordeel = 58.990 EUR x 6/7 x 15,5%

= 7.837,24 EUR

Berekening verworpen uitgave VN= 7.837,24 EUR x 17% = 1.332,33 EUR

18

Concrete berekening

Bedrijfsleider koopt een tweedehandse VW Touareg 3.0 V6 TDI 204:

Zie vorige slidesLeeftijd wagen 26 maandenn sinds 1e

inschrijving DIVTotaal te betalen prijs: 35.000,00 EUR

waarvan 6.074,38 EUR BTW

19

Concrete berekening Berekening voordeel alle aard bedrijfsleider:→ CO2-percentage = ([(195-95) x 0,1] + 5,5

= 15,5%→ Cataloguswaarde = [58.990 EUR – 10.237,94

EUR (BTW) + 6.074,38 EUR (BTW)] x 88%= 48.247,26 EUR

→ Voordeel = 48.247,26 EUR x 6/7 x 15,5%= 6.409,99 EUR

KOSTELOZE TERBESCHIKKINGSTELLING ONROERENDE GOEDEREN

21

Verdubbeling van het voordeel

Oude regeling:Terbeschikkingstelling door natuurlijk persoon:

voordeel = geïndexeerd KI x 100/60 (gebouwd onroerend goed) of 100/90 (ongebouwd onroerend goed)

Terbeschikkingstelling door rechtspersoon (gebouwd onroerend goed):KI ≤ 745 EUR

→ voordeel = geïndexeerd KI x 100/60 x 1,25KI > 745 EUR

→ voordeel = geïndexeerd KI x 100/60 x 2

22

Verdubbeling van het voordeel

Nieuwe regeling:Terbeschikkingstelling door natuurlijk persoon:

voordeel = geïndexeerd KI x 100/60 (gebouwd onroerend goed) of 100/90 (ongebouwd onroerend goed)

Terbeschikkingstelling door rechtspersoon (gebouwd onroerend goed):KI ≤ 745 EUR

→ voordeel = geïndexeerd KI x 100/60 x 1,25KI > 745 EUR

→ voordeel = geïndexeerd KI x 100/60 x 3,8

23

Attitudewijziging inzake geheime commissielonen Aanslag geheime commissielonen:

= afzonderlijke aanslag van 309% gevestigd op:

1) bepaalde kosten, voordelen van alle aard waarvoor niet de nodige fiches

en samenvattende opgaven werden opgemaakt;2) op verdoken meerwinsten;3) steekpenningen.

24

Attitudewijziging inzake geheime commissielonen Letter van de wet:

→ geen fiches of aan- of verrekening van het voordeel → 309% (voordeel = 1000 EUR dus aanslag = 3090 EUR)→ enige uitzondering: spontane aangifte in tijdige PB-aangifte

Administratieve praktijk nalv controle:→ rechtzettingen via R/C → verworpen uitgave bij VN→ eventueel belasten in hoofde van genieter

25

Attitudewijziging inzake geheime commissielonen Instructie van 27 juli 2011:

→ voordelen van alle aard die niet op de voorgeschreven wijze gerapporteerd zijn, kunnen nooit rechtgezet worden door ze te belasten als verworpen uitgaven of door een boekhoudkundige aanpassing via het debet van de R/C van de genieter.→ interne controles binnen de administratie worden aangekondigd→ ook belastingverhogingen dienen systematisch en op uniforme wijze te worden toegepast

26

Attitudewijziging inzake geheime commissielonen Circulaire van 23/12/2011 (addendum):

de forfaitair geraamde voordelen van alle aard en de voordelen die voortvloeien uit de terbeschikkingstelling van een gsm die worden ontdekt nalv een controle aangevat vóór 1/7/12:→ geen toepassing 309% indien deze voordelen effectief kunnen worden belast in hoofde van de genieters binnen de wettelijke termijnen

voor de andere voordelen of deze die niet aan het licht komen door een controle→ geen toepassing 309% in geval van spontane regularisatie vóór 1/7/12

27

Attitudewijziging inzake geheime commissielonen

Niettemin “lijkt het redelijk, …, dat rekening wordt gehouden met de goede trouw van de belastingplichtige die iets uit het oog zou hebben verloren of een fout zou hebben begaan, met het uitzonderlijke karakter van de niet-aangifte, met het relatieve belang van de fout van de belastingplichtige, met name in vergelijking met dat van andere fiscale verplichtingen waaraan hij wel heeft voldaan, enz.

“Eveneens zal kunnen worden afgezien van de vestiging van de afzonderlijke aanslag voor de bedragen waarvan het ontbreken van de verantwoording voortkomt uit een redelijk verschil in interpretatie van de fiscale bepalingen met betrekking tot de voordelen met een sociaal of cultureel karakter …, op voorwaarde dat deze bedragen ten name van de genieters binnen de wettelijke termijnen worden belast”.

Piste van “strafsanctie”?

28

Meerwaardebelasting op aandelen Huidige regeling in de personenbelasting blijft (voorlopig)

behouden.

Meerwaarden op aandelen in de vennootschapsbelasting→ voortaan enkel nog vrijstelling indien de aandelen “gedurende een ononderbroken periode van ten minste één jaar in volle eigendom werden behouden.”→ tarief 25%→ minderwaarden niet aftrekbaar→ quid bij verliezen? quid andere aftrekken?→ afwijkend stelsel voor professionele handelaars

29

Thin – cap regeling

Beperking aftrek interesten van leningen tussen vennootschappen van dezelfde groep (debt-equity):“ in de mate van die overschrijding, het totale bedrag van deze leningen, …, hoger is dan 5 maal de som van de belaste reserves bij het begin van het belastbare tijdperk en gestort kapitaal bij het einde van dit tijdperk, wanneer de werkelijke verkrijgers ervan:

30

Thin – cap regeling1. hetzij, niet onderworpen zijn aan een

inkomstenbelasting of, voor die inkomsten, onderworpen zijn aan een aanzienlijk gunstigere aanslagregeling dan die welke voortvloeit uit de bepalingen van gemeen recht van toepassing in België;

2. hetzij, deel uitmaken van een groep waartoe de schuldenaar behoort.

Groep = geheel van verbonden vennoot-schappen in de zin van artikel 11 W. Venn.

31

Thin – cap regeling

Niet van toepassing op leningen aangegaan door:vennootschappen voor roerende leasing;vennootschappen waarvan de voornaamste

activiteit bestaat uit factoring of onroerende leasing

vennootschappen waarvan de voornaamste activiteit bestaat in het uitvoeren van een project van publiek-private samenwerking

32

Thin – cap regeling Voorbeeld: Vennootschap A en B behoren tot dezelfde groep A bezit een vordering op B voor een bedrag van 750.000

EUR Betaalde interest 30.000 EUR Kapitaal 25.000 EUR en reserves 75.000 EUR Maximale grens = 5x (25.000 + 75.000) = 500.000 EUR Berekening te verwerpen interesten = 30.000 x

(250.000/750.000) = 10.000 EUR Berekening aanvaarde interesten= 30.000 x

(500.000/750.000) = 20.000

ROERENDE INKOMSTEN

33

34

ROERENDE INKOMSTEN

Inwerkingtreding nieuwe tarieven:

→ inkomsten toegekend of betaalbaar gesteld vanaf 1/01/2012

35

ROERENDE INKOMSTENBijkomende heffing op roerende inkomsten

(artikel 174/1 WIB92) tarief 4% (geen aanvullende gemeentebelastingen)van toepassing op netto-bedrag dividenden en

interesten indien > 20. 000 EUR (13.675 EUR)Uitzonderingen:

dividenden onderworpen aan tarief van 25%Letermebonsliquidatiebonispaardeposito’s

36

ROERENDE INKOMSTENBerekening 20.000 EUR – grens

→ in eerste instantie worden de dividenden en interesten waarop de heffing niet van toepassing is, berekend

→ worden evenwel niet meegerekend:LetermebonsliquidatieboniInkomsten vermeld in artikel 21 WIB92: o.m. eerste 1.830

EUR uit spaardeposito’s (voorbereidende werken)

→ berekening volgens burgerrechtelijke regels

37

ROERENDE INKOMSTEN

Nettobedrag = het bedrag dat in enige vorm is geïnd of verkregen:vóór aftrek van de innings- en

bewaringskosten en van soortgelijke kosten verhoogd met de roerende voorheffingverhoogd met de woonstaatheffingVerhoogd met de bijkomende heffing

38

ROERENDE INKOMSTEN

Voorbeeld 1:

39

ROERENDE INKOMSTEN

Voorbeeld 2:

40

ROERENDE INKOMSTEN

Voorbeeld 3:

41

ROERENDE INKOMSTEN

“De volgende personen moeten aan het centraal aanspreekpunt dat door een dienst van de Federale Overheidsdienst Financiën, afgescheiden van de fiscale administraties wordt gehouden, de gegevens toezenden met betrekking tot de dividenden en interesten bedoeld in artikel 17, §1, 1° en 2°, en met identificatie van de verkrijgers van de inkomsten (…).”

→ principiële meldings- en identificatieplicht van de genieters

42

ROERENDE INKOMSTEN

“Wanneer de verkrijger van de inkomsten kiest voor een inhouding van de bijkomende heffing op roerende inkomsten, bovenop de roerende voorheffing, wordt het bedrag van die inkomsten niet medegedeeld aan het centraal aanspreekpunt”

→ voor wie betaalt is er geen meldingsplicht (kostprijs van deze anonimiteit 800 EUR + vooruitbetaling van de 4%)→ quid indien geen 4% kan worden ingehouden

43

ROERENDE INKOMSTEN

“Wanneer de verkrijger van de inkomsten niet kiest voor de inhouding van bijkomende heffing op roerende inkomsten, wordt die bijkomende heffing in voorkomend geval gevestigd op het moment van de berekening van de personenbelasting op basis van de gegevens waarover de administratie beschikt, eventueel aangevuld met de bij het aanspreekpunt gemelde gegevens die niet waren aangegeven.”

44

ROERENDE INKOMSTEN

“Het centraal aanspreekpunt zendt, wat een welbepaalde belastingplichtige betreft, de informatie die nodig is voor de juiste toepassing van dit artikel met betrekking tot de hier beoogde inkomsten, toe aan de bevoegde operationele fiscale administratie die erom verzoekt.Wanneer, met betrekking tot een belastingplichtige, het totaal van alle tijdens een jaar medegedeelde roerende inkomsten 20.000 EUR overschrijdt, zendt het centraal aanspreekpunt de inlichtingen betreffende die belastingplichtige automatisch toe aan de bevoegde operationele fiscale administratie.”

45

ROERENDE INKOMSTENGeen principiële bevrijdende werking van de RV meer:

“De aan de personenbelasting onderworpen belastingplichtigen zijn ertoe gehouden in hun jaarlijkse aangifte in de voormelde belasting de inkomsten van roerende goederen en kapitalen bedoeld in artikel 17, §1, alsmede de in artikel 90, 6° en 11° bedoelde diverse inkomsten te vermelden behalve wanneer het gaat om in artikel 171, 2° ter, bedoelde interesten en dividenden die zijn onderworpen aan de inhouding aan de bron van de heffing bedoeld in artikel 174/1.De roerende voorheffing en de inhouding aan de bron van de heffing bedoeld in artikel 174/1 op de aldus niet aangegeven inkomsten wordt noch met de personenbelasting verrekend, noch terugbetaald.”

46

RI (bron fisc. Act. n°44)

47

Anti-misbruikbepaling

Huidige anti-misbruikbepaling (artikel 344 WIB92):“Aan de Administratie der directe belastingen kan niet worden tegengeworpen, de juridische kwalificatie door de partijen gegeven aan een akte alsook aan afzonderlijke akten die een zelfde verrichting tot stand brengen, wanneer de Administratie door vermoedens of door andere in artikel 340 vermelde bewijsmiddelen vaststelt dat die kwalificatie tot doel heeft de belasting te ontwijken, tenzij de belastingplichtige bewijst dat die kwalificatie aan rechtmatige financiële of economische behoeften beantwoordt.”

48

Anti-misbruikbepaling

Cassatierechtspraak:→ Herkwalificatie is enkel mogelijk indien

niet-fiscale rechtsgevolgen “gelijksoortig” (similair) zijn→ Eén akte: quasi niet herkwalificeerbaar→ Essentiële rechtsgevolgen en elementen (partijen, voorwerp, etc) onaantastbaar

49

Niet- herkwalificeerbaar

Vruchtgebruik in opstalrecht/huurOntbinding en vereffening met nieuwe

oprichting in gewone dividenduitkeringDisproportionele inkoop eigen aandelen in

gewoon dividendTussenvennootschap (Holding)

RV-vermijdingMeerwaardebelasting op aandelen PB-

vermijding

50

Herkwalificeerbaar Kapitaalverhoging door incorporatie van reserves

gevolgd door kapitaalvermindering in gewone dividenduitkering

Verhuur – onderverhuurZwaar belast onroerend inkomen (bezoldiging) omzetten in divers inkomen (15% tarief) of minder belast onroerend inkomen

Proportionele inkoop eigen aandelen – gewoon dividend

Managementvergoedingen – Cass. 10 juni 2010

51

Nieuwe anti-misbruikbepaling “Aan de administratie kan niet worden tegengeworpen,

de rechtshandeling noch het geheel van rechtshandelingen dat een zelfde verrichting tot stand brengt, wanneer de administratie door vermoedens of andere in artikel 340 bedoelde bewijsmiddelen en aan de hand van objectieve omstandigheden aantoont dat er sprake is van fiscaal misbruik.Er is sprake van fiscaal misbruik wanneer de belastingplichtige middels de door hem gestelde rechtshandeling of het geheel van rechtshandelingen één van de volgende verrichtingen tot stand brengt:

52

Nieuwe anti-misbruikbepaling

(vervolg vorige slide)1. een verrichting waarbij hij zichzelf in strijd met de doelstellingen van een bepaling van dit Wetboek of de ter uitvoering daarvan genomen besluiten buiten het

toepassingsgebied van die bepaling plaatst; of2. een verrichting waarbij aanspraak wordt gemaakt op een belastingvoordeel voorzien door een bepaling van dit Wetboek of de ter uitvoering daarvan genomen besluiten en de toekenning van dit voordeel in strijd zou zijn met de doelstellingen van die bepaling en die in wezen het verkrijgen van dit voordeel tot doel heeft.

53

Nieuwe anti-misbruikbepaling

(vervolg vorige slide)Het komt aan de belastingplichtige toe te bewijzen dat de keuze voor zijn rechtshandeling of het geheel van rechtshandelingen door andere motieven verantwoord is dan het ontwijken van inkomstenbelastingen.Indien de belastingplichtige het tegenbewijs niet levert, dan wordt de belastbare grondslag en de belastingberekening zodanig hersteld dat de verrichting aan een belastingheffing overeenkomstig het doel van de wet wordt onderworpen alsof het misbruik niet heeft plaatsgevonden.

54

Nieuwe anti-misbruikbepaling

Gelijkaardige bepalingen inzake registratie- en successierechten (artikel 18 W.Reg. – 106 W.Succ.)

Quid legaliteitsbeginsel?Concrete toepassingen? (vruchtgebruik,

erfpacht, verkoop aandelen gevolgd door dividenduitkering, … ????)

Zou slechts uitzonderlijk mogen worden gebruikt.

Einde