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7/26/2019 Dinamica Contable Ingresos y Gastos
http://slidepdf.com/reader/full/dinamica-contable-ingresos-y-gastos 1/35
CUADERNO DE TRABAJO N° 3
Dinámica contablede ingresos y gastos
ECB EDICIONES
7/26/2019 Dinamica Contable Ingresos y Gastos
http://slidepdf.com/reader/full/dinamica-contable-ingresos-y-gastos 2/35
Fuente: ww w.caballe robustama nte.com.pe
© Derechos R eser vados
2 Cuaderno de Trabajo N° 3Cuaderno de
trabajoN° 3
Dinámica contabe dein!re"o" # !a"to"
$% Elemento 6: Gastos por naturalea &á!ina 2
2% Elemento !: "ngresos &á!ina 22
E'E(ENTO )* +ASTOS &OR NATUR A'E,A
$% DESCRI&CI-N
El elemento 6 corresponde a los gas#
tos$ incluidas las p%rdidas &ue r epr esentandecrementos en los bene'icios econ(micos
producidos a lo largo del periodo cont
able.
C'ASI.ICACI-N DE 'OS +ASTOS &OR SU NATUR A'E,A
)onsumo de bienes
*)uenta 6+ y 6,-
Gastos por servicios de personal$ de ter cer os$de gesti(n y tributos
*)uenta 6$ 6/$ 60 y 61-
2%rdida por medici(nde activos no 'inancie#ros al valor r aonable
*)uenta 66-
Gastos 'inancier os*)uenta 6!-
Depreciaciones$ amor ti#aciones$ provisiones yvaluaci(n por deterior o
*)uenta 63-
2% RECONOCI(IENTO
De con'ormidad con el párra'o 0.04del 5arco )onceptual para la "n'ormaci(n
Financiera +,+$ en adelante el 5arco
)onceptual$ se reconoce un gasto en elestado de resultados cuando ha surgido undecremento en los bene'icios econ(micos'uturos$ relacionado con un decremento enlos activos o un incremento en los pasivos$y además el gasto puede medirse con'ia#
blemente. En de'initiva$ ello signi'ica &ueel reconocimiento del gasto ocurre simultá#neamente con el reconocimiento de incre#
mento en las obligaciones o decrementosde los activos.
os gastos se reconocen en el estado deresultados sobre la base de una asociaci(n
directa$ seg7n prescribe el párra'o 0.1+ del5arco )onceptual$ entre los costos incurri#
dos y la obtenci(n de partidas espec8'icas de
ingresos. Este proceso$ al &ue se denominacom7nmente correlaci(n de gastos con
ingr esos$ im plica el reconocimiento simul#
táneo o combinado de unos y otros$ si sur#gen directa y con9untamente de las mismastransacciones u otros sucesos.
)uando se espera &ue los bene'icios
econ(micos sur9an a lo largo de varios
periodos contables y la asociaci(n con los
ingresos puede determinarse 7nicamentede 'orma gen%rica o indirecta$ los gastosse reconocen en el estado de resultadosutiliando procedimientos sistemáticos y
racionales de distribuci(n. Esto es$ a me#nudo$ necesario para el reconocimiento
de los gastos relacionados con el uso deactivos tales como los &ue componen las propiedades$ plantas y e&uipos$ as8 como
las patentes y marcas ad&uiridas en cuyocaso se reconoce el gasto en los periodos
contables en los &ue se consumen o e;pi#
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Dinámica contabe de in!re"o" # !a"to" 3
ran los bene'icios econ(micos relacionados
con estas partidas. <simismo$ se reconoce
como un gasto inmediato cual&uier des#embolso &ue no produce bene'icios eco#
n(micos 'uturos$ o cuando$ y en la medida&ue$ tales bene'icios 'uturos no cumpleno de9an de cumplir las condiciones parasu reconocimiento como activos en el ba#lance.
3% AN/'ISIS DE' E'E(ENTO )
=e mantiene la misma dinámica contableen relaci(n con el 2)GR$ apreciándose ' un#
damentalmente &ue los cambios obedecena una reestructuraci(n de las cuentas ba9o el
sustento de la naturalea de los rubros &uela con'orman as8 como el cumplimiento delob9etivo 'undamental el cual es adecuarseal modelo contable o'icial *>""Fs-.
CUENTA )0 CO(&R AS
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? El importe de las compras$ de acuerdo con su naturalea$ dis#
tinguiendo entre el costo de ad&uisici(n del proveedor y otr oscostos vinculados.
CAR+O ABONO
)0 CO(&RAS 12 CUENTAS &OR &A+AR 6+, 5ercader8as CO(ERCIA'ES TERCEROS6+ 5aterias primas 0, Facturas$ boletas y
6+/ 5ateriales au;iliares$ otros compr obantes
suministros y por pagar
repuestos 0 <nticipos a pr ovee#
6+0 Envases y embala9es dor es
6+4 )ostos vinculados 00 @onorarios por pagar
con las compras 13 CUENTAS &OR &A+AR CO(ERCIA'ES RE'ACIONADAS0/, Facturas$ boletas y
otros compr obantes
por pagar
0/ <nticipos otor gados
0// etr as por pagar
0/0 @onorarios por pagar
<demás de corresponder tambi%n se
cargará la cuenta 0+: Aributos$ con#
traprestaciones y aportes al =istema
de 2ensiones y de =alud por 2agar $
por el cr%dito 'iscal a &ue se tenga
der echo
Es <creditada por :? El valor de las devoluciones de las compr as.
CAR+O ABONO
12 CUENTAS &OR &A+AR )0 CO(&R ASCO(ERCIA'ES TER 6+, 5er cader8as
CEROS 6+ 5aterias primas
0, Facturas$ boletas y otros 6+/ 5ateriales au;iliar es$
comprobantes por pagar suministros y r epuestos
00 @onorarios por pagar 6+0 Envases y em bala 9es
13 CUENTAS &OR &A+AR 6+4 )ostos vinculadosCO(ERCIA'ES RE'A con las compr as
CIONADAS0/, Facturas$ boletas y otr os
comprobantes por pagar
0/0 @onorarios por pagar
<demás de corresponder se a9ustar á
el cr%dito 'iscal del "GB &ue se haya
utiliado
N ota: En caso se haya efectuado la cancelación, se deberá cargar a la cuent a
16: Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
? El saldo de esta cuenta$ al cierre del per8odo$ con cargo a lacuenta 3 valor agregado.
CAR+O ABONO
2 4A'OR A+RE+ADO )0 CO(&R AS3, Balor agregado 6+ 5aterias primas
6+/ 5ateriales au;iliar es$
suministros y r epuestos
6+0 Envases y embala9es
6+4 )ostos vinculados con
las compr as
? El saldo de la subcuenta 6+, &ue se cargará a la subcuenta 3+,5argen )omer cial.
CAR+O ABONO
0 (AR+EN CO(ERCIA' )0 CO(&R AS3+, 5argen )omercial 6+, 5er cader8as
6+4 )ostos vinculados con las
compr as
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2% CO(EN T ARIOS
as compras deberán registrarse en lassubcuentas &ue correspondan$ e'ectuando la
trans'erencia del costo total de las compr asa las e;istencias del Elemento $ a tr av%sde la cuenta 6, Bariaci(n de e;istencias$ demanera simultánea al reconocimiento enesta cuenta.
Esta cuenta incluye además las compr asde bienes destinados al consumo inmediato
y &ue por lo tanto no 'ormarán parte de lase;istencias de la empresa en este caso latr ans' er encia por destino se hará a trav%s dela subcuenta !4, )argas imputables a cuen#tas de costos y gastos. )uando la compr ase destina al costo de activos inmoviliados$
la trans'erencia se e'ect7a a la cuenta delactivo inmoviliado correspondiente a tr a#v%s de la cuenta ! 2roducci(n de activo
inmoviliado.
a subcuenta 6+, 5ercader8as y la di#
visionar ia 6+4, )ostos vinculados con las
compras de mercader8as$ permiten$ con9un#tamente con la subcuenta 6,, Bariaci(n dee;istencias C mercader8as$ construir el costo
de mercader8as vendidas de acuerdo con
su naturalea$ para determinar el mar gencomercial.
2or su parte$ las subcuentas 6+ a 6+0$y la divisionarias 6+4 a 6+40$ permiten$con9untamente con las subcuentas 6, a
6,0$ acumular el valor agregado generadoen el per8odo *cuenta 3-.
3% NOTAS DE' EDITOR
El 2lan )ontable General Empr esarial$regula en 'orma e;presa la dinámica con#
table a observar en la cuenta 6+: )ompr as$cuando se ad&uieren bienes &ue no sonalmacenables$ denominándolos consumoinmediato de e;istencias.
Dicho tratamiento está en l8nea con lo
dispuesto en el 5arco )onceptual y en la >") : "nventarios$ por cuanto en el caso de bienes &ue NO se van a mantener en stoc para un consumo paulatino o gradual$ no
procede en lo absoluto su r econocimient
ocomo <ctivo.
El 2)GE propone como dinámica conta# ble utiliar igualmente la cuenta 6+: )om#
pras$ pero evidentemente su destino ya no
se realiará a una cuenta del Elemento :
"nventarios$ sino directamente a una cuentadel elemento 4.
>o obstante$ ba9o este supuesto sur gela in&uietud o la duda en el caso de =umi#
nistros$ respecto a los supuestos en los &uecorresponde utiliar la cuenta 6+: )ompr as$ya &ue similar tratamiento se podr8a otor gar utiliando la cuenta 61: tras gastos degesti(n$ espec8'icamente la subcuenta 616:=uministr os.
< continuaci(n gra'icamos la dinámicacontable &ue entendemos se deber8a obser var de acuerdo a lo dispuesto en el 2)GE$ espe#
c8'icamente para el rubro =uministros$ seg7nlos supuestos &ue podr8an pr esentarse.
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)$ 4ariaci5n de e6i"tencia"6,/ 5ateriales au;iliar essuministros y r epuestos27 (ateriae" au6iiare"8"umini"tro" # re9ue"to"1 =uministr os
4; )osto de producci(no
4; )osto de ser vicio
)7 Otro" !a"to" de !e"ti5n616 =uministr os27 (ateriae" au6iiare"8"umini"tro" # re9ue"to"1 =uministr os
4; Gasto de administr aci(no
4; Gasto de Benta
CO(&R A
Ori!en)0 Com9ra"
6+/ 5ateriales au;iliares suministros y r epuestos6+/ =uministr os
SU(INISTR OSA'(ACENAB'ES
De"tino27 (ateriae" au6iiare"8 "umini"tro" # re9ue"to"1 =uministr os)$ 4ariaci5n de e6i"tencia"6,/ 5ateriales au;iliares suministros y r epuestos6,/ =uministr os
2ar a:2roducci(n o
=er vicios
CONSU(O
2ar a:<dministr aci(n
o Bentas
CO(&RA&ara&roducci5n o Ser:icio"
Ori!en)0 Com9ra"
6+/ 5ateriales au;iliares suministros y r epuestos6+/ =uministr os
De"tino4; )osto de pr oducci(n!4 )argas "mputables a cuentas de costos y gastos
o
SU(INISTR OSNO
A'(ACENAB'ES
CO(&RA&ara*
Admini"traci5n o 4enta"
4; )osto de ser vicio!4 )argas "mputables a cuentas de costos y gastos
Ori!en)7 Otro" !a"to" de !e"ti5n
616 suministr os
De"tino4; Gasto de administr aci(n
!4 )argas "mputables a cuentas de costos y gastoso
4; Gasto de Benta!4 )argas "mputables a cuentas de costos y gastos
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CUENTA )$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? El costo por la utiliaci(n de materias primas$ materiales au;i#liares y suministros y envases y embala9es.
CAR+O ABONO
)$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS6, 5ateria primas 21 (ATERIAS &RI(AS6,/ 5ateriales au;iliares$ 27 (ATERIA'ES AU;I'IARES8
suministros y repuestos SU(INISTROS < RE&UESTOS6,0 Envases y embala9es 2) EN4ASES < E(BA'AJES
<demás si se ha reconocido
desvaloria# ci(n$ se deberá cargar
tam bi%n a la cuen# ta 4:
Desvaloriaci(n de e;istencias.
? El costo de los bienes devueltos a los pr oveedor es.
CAR+O ABONO
)$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS6,, 5ercader8as 20 (ER CADER=AS6, 5ateria prima 21 (ATERIAS &RI(AS6,/ 5ateriales au;iliares$ 27 (ATERIA'ES AU;I'IARES8
suministros y repuestos SU(INISTROS < RE&UESTOS6,0 Envases y embala9es 2) EN4ASES < E(BA'AJES
<l cierre del per8odo
? a trans'erencia del saldo de las subcuentas corr espondientesde la cuenta 64: )osto de venta.
CAR+O ABONO
)$ 4ARIACI-N DE )> COSTO DE 4ENTASE;ISTENCIAS 64, 5er cader8as
6,, 5er cader8as
? El saldo acreedor de la subcuenta 6,, 5ercader8as con abono a
la cuenta 3+ 5argen comer cial.
CAR+O ABONO
)$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS 0 (AR+EN CO(ER CIA'6,, 5ercader8as 3+, 5argen comer cial
? os saldos acreedores de las divisionarias 6, 5aterias primas$6,/ 5ateriales au;iliares$ suministros y repuestos$ y 6,0 Envasesy embala9es con abono a la cuenta 3 Balor agregado.
CAR+O ABONO
)$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS 2 4A'OR A+RE+ADO6, 5aterias primas 3, Balor agregado
6,/ 5ateriales au;iliar es$
suministros y r epuestos
6,0 Envases y embala9es
Es <creditada por :? El costo de los componentes de esta cuenta ad&uir idos por laempresa$ con cargo a las cuentas pertinentes del elemento .
CAR+O ABONO
)$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS20 (ERCADER=AS 6,, 5er cader8as
21 (ATERIAS &RI(AS 6, 5ateria prima
27 (ATERIA'ES AU;I'IARES8 6,/ 5ateriales au;iliar es$
SU(INISTROS < RE&UESTOS suministros y r epuestos
2) EN4ASES < E(BA'AJES 6,0 Envases y embala9es
2 E;ISTENCIAS &ORRECIBIR
? El costo de las materias primas$ materiales$ suministros$ envasesy embala9es devueltos por el centro de pr oducci(n.
CAR+O ABONO
21 (ATERIAS &RI(AS )$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS27 (ATERIA'ES AU;I'IARES8
SU(INISTROS < RE&UESTOS2) EN4ASES < E(BA'AJES
? El saldo deudor de la subcuenta 6,, 5ercader8as con cargo a lacuenta 3+ 5argen comer cial.
CAR+O ABONO
0 (AR+EN CO(ERCIA' )$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS3+, 5argen comercial 6,, 5er cader8as
? os saldos deudores de las subcuentas 6, 5aterias primas$ 6,/5ateriales au;iliares$ suministros y repuestos$ y 6,0 Envases yembala9es con cargo a la cuenta 3 Balor agregado.
CAR+O ABONO
2 4A'OR A+RE+ADO )$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS3, Balor agregado 6, 5aterias primas
6,/ 5ateriales au;iliar es$
suministros y r epuestos
6,0 Envases y embala9es
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2% CO(ENTARIOS
as variaciones de e;istencias par ticipan
a nivel de resultados por naturalea como
cuentas correctoras de las compras de lamanera siguiente:
H =i presentan saldos deudores$ indican &uelas ventas de mercader8as y las salidas a producci(n de materias primas$ mate#riales au;iliares y suministros$ y envasesy embala9es$ han sido mayor es &ue lascompras del per8odo$ lo &ue ha determi#nado &ue la di'erencia sea cubierta con
las e;istencias *los inventarios- iniciales.
H =i presentan saldos acreedores$ indican&ue las ventas de mercader8as y las sa#
lidas de materias primas$ materiales au#;iliares y suministros$ y envases y emba#la9es$ a la producci(n$ han sido menor es&ue las compras del per8odo$ lo &ue ha
originado un aumento en el nivel de lase;istencias *inventarios- iniciales.
a variaci(n de productos terminados$
productos en proceso$ subproductos$ dese#chos$ desperdicios y e;istencias de servicios$
se registran en la cuenta !, Bariaci(n de la producci(n almacenada.
a variaci(n de envases y embala9es &ue
hayan sido pr oducidos por la empresa seregistran en la subcuenta !,0 Bariaci(n deenvases y embala9es.
CUENTA )2 +ASTOS DE &ERSONA'8 DIRECTORES < +ERENTES
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? El monto bruto de las remuneraciones y participaciones en
e'ectivo o en especie$ del personal permanente o eventual.
CAR+O ABONO
)2 +ASTOS DE &ERSONA'8 1$ R E(UNER ACIONES <&AR DIRECTORES < +ERENTES TICI&ACIONES &OR &A+AR 6, Remuneraciones 0,, Remuneraciones por pagar
6 tras r emuner aciones 0,4 tras remuneraciones y
6! =eguridad$ previsi(n social participaciones por pagar
y otras contribuciones 10 TR IBUTOS8 CONTRA&R ESTACIO NES <A&ORTES A' SISTE(A DE &ENSIONES < DE SA'UD &OR&A+AR 0+, Gobierno central
0+,! "mpuesto a la r enta0+,!/ Renta de &uinta categor8a
0+/ "nstituciones p7blicas
0+/, E==<ID
0+/ >2
Es <creditada por :<l cierre del periodo
? El total de las cargas de personal$ al cierre del per8odo$ con car goa la cuenta 3/ E;cedente bruto de e;plotaci(n.
CAR+O ABONO
3 E;CEDENTE BRUTO )2 +ASTOS DE &ERSONA'8?INSU.ICIENCIA BRUTA@ DIRECTORES < +ERENTESDE E;&'OTACI-N 6, R emuner aciones
3/, E;cedente bruto 6 tras r emuneraciones
*insu'iciencia bruta- 6/ "ndemniaciones al personal
de e;plotaci(n 60 )apacitaci(n
61 <tenci(n al personal
66 Ger entes
6! =eguridad$ previsi(n social
y otras contribuciones
63 Retribuciones al dir ectorio
64 Jene'icios sociales
de los tr aba9ador es
(
0+! <dministradoras de ' ondos
de pensiones
? tros desembolsos o erogaciones a 'avor del personal.
CAR+O ABONO
)2 +ASTOS DE &ERSONA'8 =eg7n el tipo de pasivo &ue corr es#
DIRECTORES < +ERENTES ponda o recurso &ue se utilice
60 )apacitaci(n61 <tenci(n al personal
<demás si corresponde se r econo#
cerá el "GB &ue otorga derecho al
cr%dito 'iscal.
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? "ndemniaciones.
CAR+O ABONO
)2 +ASTOS DE &ERSONA'8 1$ R E(UNER ACIONES <&AR DIRECTORES < +ERENTES TICI&ACIONES &OR &A+AR
6/ "ndemniaci(n al 0,4 tras r emuner aciones y personal participaciones por pagar
? Desembolsos o erogaciones incurridos para el personal de ge#rencia di'erentes a r emuneraciones.
CAR+O ABONO
)2 +ASTOS DE &ERSONA'8 =eg7n el tipo de pasivo &ueDIRECTORES < +ERENTES corresponda o recurso &ue se66 Gerentes utilice
? El importe de la prima por la cobertura por E2=.
CAR+O ABONO
a parte &ue asume la empr esa
)2 +ASTOS DE &ERSONA'8 10 TRIBUTOS8 CONTR A&RESDIRECTORES < +ERENTES TACIONES < A&ORTES A'6! =eguridad$ previsi(n SISTE(A DE &ENSIONES
social y otras < DE SA'UD &OR &A+ARcontribuciones 0+3 Empresas pr estador as
6!1 =eguros par ticular es de de servicios de salud prestaciones de salud # 0+3, )uenta propiaE2= y otros particulares 0+3 )uenta de ter cer os
a parte &ue asume el tr aba9ador $1 CUENTAS &OR COBRAR
A' &ERSONA'8 A 'OSACCIONISTAS ?SOCIOS@8DIRECTORES < +ERENTES,0, 2ersonal,0,4 tras cuentas por
cobrar al personal
,00 Ger entes
? as remuneraciones asignadas a los Dir ector es.
CAR+O ABONO
)2 +ASTOS DE &ER SONA'8 11 CUENTAS &OR &A+AR A 'OSDIRECTORES < +ERENTES ACCIONISTAS ?SOCIOS@863 Retribuciones al DIRECTORES < +ERENTES
directorio 00 Dir ector es
? os bene'icios sociales de los traba9adores$ pensiones de 9ubila#ci(n y otros bene'icios post#empleo.
CAR+O ABONO
)2 +ASTOS DE &ERSONA'8 1$ RE(UNERACIONES < &ARDIRECTORES < +ERENTES TICI&ACIONES &OR &A+AR 64 Jene'icios sociales 0,1 Jene'icios sociales de los
de los traba9adores traba9adores por pagar
2% CO(ENTARIOS
a contrataci(n de mano de obra y otr os
servicios a empresas especialiadas se r e#gistran en la cuenta 6/ Gastos de servicios
prestados por ter cer os.
os gastos de personal se trans'ieren alas cuentas de activo o gasto a trav%s de lasubcuenta !4, )argas imputables a cuentasde costos y gastos.
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CUENTA )3 +ASTOS DE SER4ICIOS &RESTADOS &OR TERCEROS
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? El importe de los servicios prestados a la empresa por ter ceros.
CAR+O ABONO
)3 +ASTOS DE SER4ICIOS =eg7n el rubro del pasivo &ue&RESTADOS &OR corresponda$ como podr8a ser :TERCEROS 12 CUENTAS &OR &A+AR 6/, Aransporte$ correos CO(ERCIA'ES TERCEROS
y gastos de via9e 13 CUENTAS &OR &A+ARCO(ER
6/ <sesor8a y consultor8a CIA'ES RE'ACIONADAS6// 2roducci(n encar# 11 CUENTAS &OR &A+AR A
gada a terceros 'OS ACC IONISTAS ?SOCIOS@86/0 5antenimiento y DIRECTORES < +ERENTES
reparaciones 1) CUENTAS &OR &A+AR DI6/1 <l&uileres 4ERSAS TERCEROS6/6 =ervicios básicos 1 CUENTAS &OR &A+ARDI4ER6/! 2ublicidad$ publicaciones$ SAS RE'ACIONADAS
relaciones p7blicas En caso se hayan cancelado por 6/3 =ervicios de contratistas anticipado6/4 tros servicios prestados $ SER4ICIOS < OTROS CONTRA
por terceros TADOS &OR ANTICI&ADO<demás de corresponder se =eg7n el rubro &ue corr espondaregistrará el cr%dito 'iscal a&ue se tenga der echo.
? Gastos bancarios por mantenimiento de cuenta.
CAR+O ABONO
)3 +ASTOS DE SER4ICIOS &RES $0 E.ECTI4O < EUI4A'ENTESTADOS &OR TERCEROS DE E.ECTI4O6/4 tros servicios prestados ,+0 )uentas corrientes en
por terceros instituciones 'inancier as6/4, Gastos bancarios ,+6 Dep(sitos en institu#
ciones 'inancier as
Es <creditada por :? El total al cierre del per8odo con cargo a la cuenta 3 valor
agregado.
CAR+O ABONO
2 4A'OR A+RE+ADO )3 +ASTOS DE SER4ICIOS3, Balor agregado &RESTADOS &OR TERCEROS
2% CO(ENTARIOS
os intereses relacionados con los cr %di#tos &ue se deriven por los servicios
pr estados por terceros$ deben ser registrados en la cuenta 6! Gastos
'inancieros.
as primas de seguros serán r egistr adasen la cuenta 61 tros gastos de gesti(n.
os servicios vinculados con la ad&uisi#ci(n de inmuebles$ ma&uinarias y e&ui po$as8 como de otros activos inmoviliados$
como los intangibles$ biol(gicos$ y de pr o#
piedad inmobiliaria$ serán trans'eridos alas cuentas del activo correspondiente$ atrav%s de la cuenta ! 2roducci(n de activo
inmoviliado.
a divisionaria 6/4, Gastos bancarios$acumula el gasto por los servicios recibidos
de los bancos y otras instituciones 'inan#cieras$ tales como la gesti(n de cuentas bancarias y gastos de cobranas de docu#mentos$ entre otros$ los &ue corresponden aconsumo intermedio desde el punto de vista
econ(mico.
7/26/2019 Dinamica Contable Ingresos y Gastos
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CUENTA )1 +ASTOS &OR TRIBUTOS
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? El importe de los tributos devengados a cargo de la empr esa.
CAR+O ABONO
)1 +ASTOS &OR TRIBUTOS 10 TRIBUTOS8 CONTR A&RES60, Gobierno central TACIONES < A&ORTES A'60 Gobierno regional SISTE(A DE &ENSIONES60/ Gobierno local < DE SA'UD &OR &A+AR 600 tros gastos por tr i butos < la subcuenta &ue corr esponda
? Gastos por "mpuesto a las Aransacciones Financieras.
CAR+O ABONO
)1 +ASTOS &OR TRIBUTOS $0 E.ECTI4O < EUI4A'ENTES DE60, Gobierno central E.ECTI4O60, "mpuesto a las transacciones =eg7n la transacci(n &ue genere
'inancieras el tr i buto
Es <creditada por :? El total$ al cierre del per8odo$ de los tributos &ue a'ectan a la
empresa como su9eto de hecho$ con cargo a la cuenta 3/ E;ce#dente bruto de e;plotaci(n.
CAR+O ABONO
3 E;CEDENTE BRUTO )1 +ASTOS &OR TRIBUTOS?INSU.ICIENCIA BRUTA@DE E;&'OTACI-N3/, E;cedente bruto *insu'icien#
cia bruta- de e;plotaci(n
2% CO(ENTARIOS
El "mpuesto a la Renta de las personas 9ur8dicas$ por su naturalea$ representa una
disposici(n o aplicaci(n de las utilidades enconsecuencia$ será ob9eto de registro en lacuenta 33 "mpuesto a la R enta.
os impuestos a las ventas selectivo alconsumo$ y promoci(n municipal r elaciona#dos con la compra de bienes y servicios &uese reconocen en esta cuenta$ corresponden
a la porci(n &ue no puede ser acr editadacon el impuesto 'acturado del mismo tipo$ ni
&ue puede ser identi'icado con una categor8a
espec8'ica de activo o gasto.as multas e intereses relacionados con
tributos se deberán contabiliar en las di#
visionarias 614 =anciones administr ativasy 6!/! bligaciones tributarias$ r espectiva#mente.
3% N OT AS DE' EDI T OR
Es im por tante consider ar &ue el r eco#nocimiento del tributo como gasto deber áencontrarse debidamente válido en 'unci(n
a su naturalea y de acuerdo a lo dispuestoen el 5arco )onceptual as8 como las >""Fs
&ue resulten aplicables.
<l respecto$ cabe re'erir en 'orma espec8#
'ica respecto al "GB$ ya &ue en la práctica seaprecia &ue en no pocas ocasiones se utilia
esta cuenta *60- para registrar el "GB &ue no
otorga derecho a cr%dito 'iscal$ independien#temente de la naturalea de la ad&uisici(n
&ue lo gener($ lo &ue originar8a distorsionestanto a nivel contable como tributario.
EJE(&'O
< continuaci(n$ presentamos un e9em# plo &ue nos permita apreciar el debidotratamiento del "GB cuando se r ealianoperaciones gravadas y no gravadas con
dicho tributo.
Datos C )ompra de muebles a la empresa <rt8#
culos =.<.$ identi'icada con >K de RI)
+,/016!34$ seg7n 'actura >K ++,#001 por =L . !,$03.1! "GB =L . ,$31!.,0 *desti#no com7n-.
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C )ompra de ca9as a la empresa Envases2er7 =.<.$ identi'icada con >K de RI)
+,/01!301$ seg7n 'actura >K ++,#,1
por =L . +$,63.+!$ "GB =L . /$6/+.1 *des#
tino com7n-. C =ervicio de suministro de energ8a el%ctrica
brindados por la empresa u =.<.
iden# ti'icada con >K de RI)
+,/016!31$ seg7n 'actura >K 101 por
=L . ,1$,6.+1$ "GB =L . $!.64 *destino
com7n-.
C El coe'iciente determinado por aplicaci(n
del procedimiento de la prorrata corr es#
ponde a 30./+M.
Anái"i"
De acuerdo al e9emplo planteado$ debe#mos seNalar &ue una ve aplicado el coe'i#
ciente determinado a trav%s de la pr orr ata$sobre el "GB de a&uellas ad&uisiciones de bienes y servicios cuyo destino haya incidido
de manera con9unta en la realiaci(n deoperaciones gravadas y no gravadas con
dicho tributo$ se ha calculado el "GB &ueconstituye cr%dito 'iscal$ as8 como el importe
del tributo &ue deberá reconocerse comogasto o costo seg7n la naturalea de laad&uisici(n y en virtud a lo dispuesto en elart8culo 64K del AI de la "GB. <l r especto$
para e'ectos de una adecuada ilustr aci(n
presentamos seguidamente el asiento decentraliaci(n del registro de compras 7ni#camente respecto a las ad&uisiciones co#munes y luego el registro de la distribuci(n
del impuesto &ue grava las ad&uisicionesdestinadas a operaciones gravadas y nogravadas de manera con9unta.
ContabiiCaci5n de a" adDui"icione"
comune" en e Re!i"tro de Com9ra" &eriodo tributario juio 20$1
RE+ISTRO CONTAB'E
C-DI+O DENO(INACI-N DEBE ABER
33 IN(UEB'ES8 (AUINARIA < EUI&O !,$03.1!
//1 5uebles y enseres
//1, 5uebles
//1,, )osto
)0 CO(&RAS +$,63.+!
6+0 Envases y embala9es
6+0, Envases
)3 +ASTOS DE SER4ICIOS &RESTADOS &OR TERCEROS ,1$,6.+1
6/6 =ervicios básicos
6/6, Energ8a el%ctrica
10 TRIBUTOS8 CONTRA&RESTACIONES < A&ORTES A' SISTE(A DE &ENSIONES < DE SA'UD &OR&A+AR
,4$,+.+3
0+, Gobierno )entral
0+,, "mpuesto general a las ventas
0+,,, "GB # )uenta pr opia
12 CUENTAS &OR &A+AR CO(ERCIA'ES TER CER OS ,1$4/.!!
0, Facturas$ boletas y otros comprobantes por pagar
0, Emitidas!1"#$ %or el registro de las ad&uisiciones co'unes del registro de co'pras correspondiente al 'es de (ulio )#1*
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Resulta pertinente re'erir &ue$ en virtuddel numeral 6., art8culo 6K del R eglamen#to de la "GB$ los contribuyentes debencontabiliar separadamente sus ad&uisi#
ciones$ clasi'icándolas seg7n su destino.2ara cumplir con ello$ deberán apertur ar las subdivisionarias pertinentes.
Di"tribuci5n de I+4 ue !ra:a a" adui"icione" comune" como crFdito8 co"too !a"to
< continuaci(n se presenta la
determina# ci(n del "GB &ue deberá ser aplicado como cr %dito 'iscal$ o incor por ado
al costo o gasto de los bienes o servicios$
r espectivamente.
.ecGa NH de actura &ro:eedor I+4 comn Coeiciente CrFdito a
utiiar
Di erencia
Co"to+a"to
E6i"tencia Acti:o ijo
+!.+!.+,0 001 <rt8culos =.<. ,$31!.,0 30./+M ,+$3/3.1! $+,3.1!
,0.+!.+,0 ,1 Envases 2er7 =.<. /$6/+.1 30./+M /$+6+./+ 164.41
/+.+!.+,0 101 u =.<. $!.64 30./+M $41./ 0!.06
Totae" $>82$0%0 $)8$>1%$0 7)>%>7 280$%7 12%1)
ContabiiCaci5n de a di"tribuci5n de I+4 ue !ra:5 a" adui"icione" de"tinada" a
o9eracione" comune"
RE+ISTRO CONTAB'EC-DI+O DENO(INACI-N DEBE ABER
33 IN(UEB'ES8 (AUINARIA < EUI&O $+,3.1!
//1 5uebles y enseres
//1, 5uebles
//1,, )osto
)0 CO(&RAS 164.41
6+0 Envases y embala9es
6+0, Envases
)3 +ASTOS DE SER4ICIOS &RESTADOS &OR TERCEROS 0!.06
6/6 =ervicios básicos
6/6, Energ8a el%ctrica
10 TRIBUTOS8 CONTRA&RESTACIONES < A&ORTES A' SISTE(A DE &ENSIONES < DE SA'UD &OR
&A+AR
/$+,1.43
0+, Gobierno )entral
0+,, "mpuesto general a las ventas
0+,,, "GB # )uenta pr opia
!1"#$ %or el traslado del +,- co'o costo o gasto
C-DI+O DENO(INACI-N DEBE ABER 2) EN4ASES < E(BA'AJES 164.41
6, Envases
)$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS 164.41
6,0 Envases y embala9es
6,0, Envases
!1"#$ %or la variación de e.istencias
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CUENTA )7 OTROS +ASTOS DE +ESTI-N
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? El importe de las primas de seguros$ las regal8as$ suscripciones
y cotiaciones suministros y otr os.
CAR+O ABONO
)7 OTROS +ASTOS DE En el caso del devengamiento
+ESTI-N de los gastos pagados por
61, =eguros adelantado
61 Regal8as $3 SER4ICIOS < OTROS CONTRA61/ =uscripciones TADOS &OR ANTICI&ADO610 icencias y der e#
chos de vigencia 2or su provisi(n en el momen#
616 =uministros to en &ue se generan$ seg7n el
613 Gesti(n medioam# tipo de pasivo &ue corr esponda$
biental como ser8a
614 tros gastos de 12 CUENTAS &OR &A+AR COgesti(n (ERCIA'ES TERCER OS
13 CUENTAS &OR &A+ARCO (ERCIA'ES RE'ACIO NADAS
1) CUENTAS &OR &A+ARDI 4ERSAS TERCEROS
1 CUENTAS &OR &A+AR DI4ERSAS RE'ACIONADAS
? as donaciones realiadas en el per8odo.
CAR+O ABONO
)7 OTROS +ASTOS DE Dependerá del tipo de activo &ue
+ESTI-N se entregue
614 tros gastos de gesti(n
614, Donaciones
? El costo de las inversiones 'inancieras vendidas o r edimidas.
CAR+O ABONO
)7 OTROS +ASTOS DE +ESTI-N $$ IN4ERSIONES .INANCIERAS614 tros gastos de gesti(n
OB SERV ACIÓN El %CE no ha incorporado en la cuenta 6/ 0tros gastos de gestión, una subcuenta espec1fica para refle(ar la ba(a de lasinversiones financieras, por lo cual se deber1a utili2ar la subcuenta 6/3 0tros gastos de gestión
? El valor contable neto de los activos ena9enados y discontinuadossin valor de recuperaci(n. Aambi%n incluye la ba9a de activossiniestrados.
CAR+O ABONO
)7 OTROS +ASTOS DE +ESTI-N 30 IN4ERSIONES (OBI'IARIAS611 )osto neto de ena9enaci(n 3$ IN4ERSIONES IN(OBI'IARIAS
de activos inmoviliados y 32 ACTI4OS ADUIRIDOS ENoperaciones discontinuadas ARRENDA(IENTO .INANCIER O
3> DE&RECIACI-N8 A(OR 33 IN(UEB'ES8 (AUINATI,ACI-N < A+OTA RIA < EUI&O
(IENTO ACU(U'ADOS 31 INTAN+IB'ES/4, Depreciaci(n acumulada 37 ACTI4OS BIO'-+ICOS/4 <mortiaci(n acumulada
/4/ <gotamiento acumulado
Es <creditada por :? El total al cierre del per8odo de tros gastos de gesti(n$ con
cargo a la cuenta 30 Resultado de e;plotaci(n.
CAR+O ABONO
1 RESU'TADO DE E;&'OTACI-N )7 OTROS +ASTOS DE +ESTI-N30, Resultado de e;plotaci(n E;cepto la subcuenta 611 y las
divisionarias 614, y 614
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? 2or el devengamiento del costo en una operaci(n de venta conarrendamiento 'inanciero par alelo.
CAR+O ABONO
)7 OTROS +ASTOS DE +ESTI-N 1> &ASI4O DI.ERIDO
611 )osto neto de ena 9enaci(n de 040 Ganancia en venta conactivos inmoviliados y opera# arr endamiento 'inanciero
ciones discontinuadas par alelo
611, )osto neto de ena9enaci(n
de activos inmoviliados
? as sanciones administr ativas.
CAR+O ABONO
)7 OTROS +ASTOS DE +ESTI-N 10 TR IBUTOS8 CONTRA&R ESTA614 tros gastos de gesti(n CIONES < A&OR TES A' SISTE(A614 =anciones administr ativas DE &ENSIONES < DE SA'UD
&OR &A+AR 0+4 tros costos administr ativos
e inter eses
? os gastos realiados con motivo de la discontinuidad de ope#r aciones.
CAR+O ABONO
)7 OTROS +ASTOS DE +ESTI-N =eg7n el tipo de pasivo &ue
611 )osto neto de ena9enaci(n corr esponda
de activos inmoviliados y
operaciones discontinuadas
CUENTA )) &KRDIDA &OR (EDICI-N DE ACTI4OS NO .INANCIEROS A' 4A'OR
RA,ONAB'E
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? a p%rdida de valor de los activos realiables e inmoviliados.
CAR+O ABONO
)) &KRDIDA &OR (EDICI-N DE =eg7n el tipo de activo &ue corr es#
ACTI4OS NO .INANCIEROS ponda$ como ser8a por e9emplo:
A' 4A'OR RA,ONAB'E 2 ACTI4OS NO CORRIENTES(ANTENIDOS &ARA 'A 4ENTA
3$ IN4ERSIONES IN(OBI'IARIAS37 ACTI4OS BIO'-+ICOS
Es <creditada por :? El total al cierre del per8odo con cargo a la cuenta 30 R esultado
de e;plotaci(n.
CAR+O ABONO
1 RESU'TADO DE E;&'OTACI-N )) &KR DIDA &OR (EDICI-N DE
30, Resultado de e;plota
ci(n ACTI4OS NO .INANCIER OS A'4A'OR R A,ONAB'E
2% CO(EN T ARIOS
a p%rdida de valor de los activos y pasivos 'inancieros medidos al valor raonable$ seregistran en la subcuenta 6!!.
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CUENTA ) +ASTOS .INANCIEROS
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? Disminuci(n de los e'ectos 'avorables en la medici(n al valor
raonable de los activos o pasivos por instrumentos 'inancier osderivados.
CAR+O ABONO
) +ASTOS .INANCIEROS $) CUENTAS &OR COBRAR 6! 2%rdida por instrumentos DI4ERSAS TER CER OS
'inancieros derivados ,66 <ctivos por instrumentos
'inancieros
,66 "nstrumentos 'inancier os
derivados
$ CUENTAS &OR COBRARDI4ERSAS RE'ACIONADAS,!6 <ctivos por instru#
mentos 'inancieros
1) CUENTAS &OR &A+ARDI4ERSAS TERCER OS060 2asivos por instrumentos
'inancieros
060 "nstrumentos 'inancieros
derivados
? Disminuci(n de los e'ectos 'avorables en la medici(n al valor raonable de los activos o pasivos por instrumentos 'inancier os primarios reconocidos en la 'echa de li&uidaci(n.
CAR+O ABONO
) +ASTOS .INANCIEROS $) CUENTAS &OR COBRAR
6!! 2%rdida por medici(n de DI4ERSAS TERCEROSactivos y pasivos 'inancieros ,66 <ctivos por
instr umentos al valor raonable 'inancieros
,66, "nstrumentos 'inancieros
primarios
Es <creditada por :? El total al cierre del per8odo$ de los gastos 'inancieros$ con cargo a
la cuenta 31 Resultados antes de participaciones e impuestos.
CAR+O ABONO
7 RESU'TADO ANTES DE ) +ASTOS .INANCIER OS&ARTICI&ACIONES E I(&UESTOS31, Resultados antes de
participaciones e impuestos
(
$ CUENTAS &OR COBRARDI4ERSAS RE'ACIONADAS,!6 <ctivos por
instrumentos
'inancieros
1) CUENTAS &OR &A+ARDI4ERSAS TERCER OS060 2asivos por instrumentos
'inancier os
060, "nstrumentos 'inancieros primarios
? Gastos por intereses y costos de endeudamiento &ue devenganlos pr%stamos y otras obligaciones en un e9ercicio econ(mico.
CAR+O ABONO
) +ASTOS .INANCIEROS $3 SER4ICIOS < OTROS CONTRA6!, Gastos en operaciones de TADOS &OR ANTICI&ADO
endeudamiento y otros ,3, )ostos 'inancieros
6!/ "ntereses por pr%stamos y 3 ACTI4O DI.ERIDOotras obligaciones /!/ "ntereses di' eridos
/!/, "ntereses no devengados en
transacciones con ter ceros
=i procede su reconocimiento r eci%nen la oportunidad del devengo se
re'le9ará la cuenta del pasivo &ue co#
rrespondan seg7n el tipo de acr eedor
*cuentas 00$ 01 ( 0!-.
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? "ntereses moratorios por tributos impagos.
CAR+O ABONO
) +ASTOS .INANCIEROS 10 TRIBUTOS8 CONTR A&RESTA6!/ "ntereses por pr%stamos y CIONES < A&ORTES A' SISTE(A
otras obligaciones DE &ENSIONES < DE SA'UD6!/! bligaciones tributarias &OR &A+AR
0+4 tros costos administr ativos
e inter eses
? El importe de los gastos 'inancieros y otros descontados en unaoperaci(n de venta de cuentas por cobrar *Factoring # 2ropio-.
CAR+O ABONO
) +ASTOS .INANCIEROS $2 CUENTAS &OR COBRAR 6!0 Gastos en operaciociones CO(ERCIA'ES TERCER OS
de 'actora9e *'actoring- $3 CUENTAS &OR COBRAR 6!0, Gastos por menor valor CO(ER CIA'ESR E'ACIONADAS
$0 E.ECTI4O < EUI4A'ENTESDE E.ECTI4O
? El importe de los gastos 'inancieros y otros descontados en unaoperaci(n de venta de cuentas por cobrar *Factoring # "mpropio-.
CAR+O ABONO
) +ASTOS .INANCIEROS $ SER4ICIOS < OTROS CONTR A6!0 Gastos en operaciones de TADOS &OR ANTICI&ADO
'actora9e *'actoring- ,3, )ostos 'inancieros
6!0, Gastos por menor valor
? Descuentos otorgados a clientes por pago anticipado.
CAR+O ABONO
) +ASTOS .INANCIEROS $2 CUENTAS &OR COBRAR 6!1 Descuentos concedidps CO(ERCIA'ES TERCER OS por pronto pago ,, Facturas$ boletas y otr os
comprobantes por cobr ar
<demás$ tambi%n se considera el ,/ etr as por cobr ar
"GB si la operaci(n está a'ecta a $3 CUENTAS &OR COBRAR dicho tributo CO(ER CIA'ESRE'ACIONADAS
,/, Facturas$ boletas y otr os
comprobantes por cobr ar
,// etr as por cobr ar
? as p%rdidas por di'erencia de cambio por partidas monetariasen moneda e;tr an9er a.
CAR+O ABONO
) +ASTOS .INANCIEROS =eg7n la cuenta &ue corr esponda
6!6 Di'erencia de cambio
? a reducci(n o incremento del valor por aplicaci(n del valor r ao#nable respecto de activos o pasivos 'inancieros al valor r aonablecon cambios en resultados.
CAR+O ABONO
) +ASTOS .INANCIEROS $$ IN4ERSIONES .INANCIERAS6!! 2%rdida por medici(n de ,,, "nversiones mantenidos
activos y pasivos 'inancieros para negociaci(n
al valor raonable ,,/ <ctivos 'inancieros #
<cuerdo de compr a
17 OB'I+ACIONES .INANCIERAS
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? a reducci(n del valor por la aplicaci(n del m%todo de partici# paci(n patrimonial.
CAR+O ABONO
) +ASTOS .INANCIEROS 30 IN4ERSIONES (OBI'IARIAS
6!3 2articipaci(n en resultados /+ "nstrumentos 'inancierosde entidades relacionadas representativos de der echo
6!3, 2articipaci(n en los resul# patrimonial
tados de subsidiarias y
asociadas ba9o el m%todo
del valor patrimonial
? Disminuci(n por medici(n al valor raonable de las primas pagadas.
CAR+O ABONO
) +ASTOS .INANCIEROS $ SER4ICIOS < OTROS CONTRA6!4 tros gastos 'inancieros TADOS &OR ANTICI&ADO6!4, 2r imas por o pciones ,30 2rimas pagadas por opciones
? a p%rdida acumulada en la 'echa de e;piraci(n de la cobertur ao realiaci(n del activo 'inanciero disponible para la venta trans#'erida a r esultados.
CAR+O ABONO
) +ASTOS .INANCIEROS 7) RESU'TADOS NO REA'I,ADOS6! 2%rdida por instrumentos 16 "nstrumentos 'inancieros #
'inancier os der ivados )obertura de 'lu9o de e' ectivo
6!! 2%rdida por medici(n de 16/ Ganancia o p%rdida en
activos y pasivos 'inancieros activos o pasivos 'inancier os
al valor raonable disponibles para la venta
160 Ganancia o p%rdida en
activos o pasivos 'inancieros
dispo# nibles para la venta #
)om# pra o venta
convencional 'echa deli&uidaci(n
? Gastos 'inancieros en medici(n al valor descontado.
CAR+O ABONO
) +ASTOS .INANCIEROS 3 ACTI4O DI.ERIDO6!4 tros gastos 'inancieros /!/ "ntereses di' eridos
6!4 Gastos 'inancieros en /!/ "ntereses no devengados
medici(n a valor descontado gados en medici(n
a valor descontado
2% CO(EN T ARIOS
os intereses &ue se capitalicen seg7n el
tratamiento regulado en la >") / )ostos
por pr%stamos se incluirán en la cuenta deactivo corr espondiente.
En la subcuenta 6!4 se incorpora unadivisionaria 6!4 C Gastos 'inancieros en me#dici(n a valor descontado$ para acumular lasactualiaciones por el costo del dinero en el
tiempo$ de las subcuentas corr espondientesde provisiones.
3% NOTAS DE' EDITOR
a >") /4: "nstrumentos Financieros: R e#conocimiento y 5edici(n$ dispone en ' ormaobligatoria la medici(n a Balor R aonabley en su párra'o 11 establece los supuestos
en los &ue se debe a'ectar los e'ectos de lavariaci(n a Resultados. En 'unci(n a ello$ el
2)GE incorpora la subcuenta espec8'ica*6!!- para reconocer las p%rdidas &ue se
produ# can en los activos y pasivos'inancieros por medici(n a su valor
r aonable.
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CUENTA ) 4A'UACI-N < DETERIORO DE ACTI4OS < &RO4ISIONES
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? a depreciaci(n$ amortiaci(n y agotamiento del e9ercicio.
CAR+O ABONO
) 4A'UACI-N < DETERIORO DE 3>DE&R ECIACI-N8A(OR TI,ACI-N ACTI4OS < &RO4ISIONES <A+OTA(IENTO ACU(U'ADOS63, Depreciaci(n /4, Depreciaci(n acumulada
63 <mor tiaci(n de intangi bles /4 <mortiaci(n acumulada
63/ <gotamiento /4/ <gotamiento acumulado
? a desvaloriaci(n de las partidas por cobrar seg7n la >") /4.
CAR+O ABONO
) 4A'UACI-N < DETERIORO DE $> ESTI(ACI-N DE CUENTASDE ACTI4OS < &RO4ISIONES DE COBRAN,A DUDOSA630 Baluaci(n de activos ,4, )uentas por cobr ar
630, Estimaci(n de cuentas comer ciales #
Aer cer os de cobrana dudosa ,4 )uentas por cobr ar
comerciales # R elacionadas
,4/ )uentas por cobrar al
per sonal$ a los accionistas
*socios-$ directores y
ger entes
,40 )uentas por cobrar diversas #
Aer ceros
? a estimaci(n de p%r dida de valor de los instr umentos 'inancier os cuando son medidos al costo.
CAR+O ABONO
) 4A'UACI-N < DETERIORO DE 3) DES4A'ORI,ACI-N DEACTI4OS < &RO4ISIONES ACTI4O IN(O4I'I,ADO630 Baluaci(n de activos
630/ Desvaloriaci(n de /66 Desvaloriaci(n de
inversiones mobiliarias inversiones mobiliarias
? El valor estimado de la desvaloriaci(n de activos inmovilia#dos.
CAR+O ABONO
) 4A'UACI-N < DETERIORO DE 3) DES4A'ORI,ACI-N DEACTI4OS < &RO4ISIONES ACTI4O IN(O4I'I,ADO
631 Deterioro del valor de los /6, Desvaloriaci(n de inver #activos siones inmobiliarias
/6/ Desvaloriaci(n de inmue#
bles$ ma&uinaria y e&uipo
/60 Desvaloriaci(n de
intangibles
/61 Desvaloriaci(n de
activos biol(gicos
? a estimaci(n de pr ovisiones.
CAR+O ABONO
) 4A'UACI-N < DETERIORO DE 1 &RO4ISIONESACTI4OS < &RO4ISIONES =eg7n el tipo de provisi(n &ue
636 2rovisiones corr esponda.
Es <creditada por :? El saldo de esta cuenta al cierr e del per iodo$ con cargo a la cuenta30 Resultado de e;plotaci(n.
CAR+O ABONO
1 RESU'TADO DE E;&'OTACI-N ) 4A'UACI-N < DETERIORO DE30, Resultado de e;plotaci(n ACTI4OS < &R O4ISIONES
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2% CO(ENTARIOS
as subcuentas 63,$ 63 y 63/ se r elacio#nan con las divisionarias de las subcuentas
/4,$ /4 y /4/$ r espectivamente.a subcuenta 630 *O- se relaciona con las
cuentas ,4 y 4 *O-$ y con la subcuenta /66.a subcuenta 631 se relaciona con la
cuenta /6 Desvaloriaci(n de <ctivo inmo#viliado.
a subcuenta 636 se relaciona con lacuenta 03 2rovisiones.
a depreciaci(n de inmuebles$ ma&uina#
ria y e&uipo ad&uiridos mediante oper acionesde 'inanciamiento en la modalidad de arr en#damiento 'inanciero$ y la del incremento por
revaluaci(n$ se reconocen en subcuentas por
separado lo mismo ocurre con la amor tia#ci(n por la revaluaci(n de activosintangi bles.
)uando la oportunidad del desembol#so de las provisiones para litigios o par a
desmantelamiento$ retiro o r ehabilitaci(n
del activo inmoviliado$ o para protecci(n y
remediaci(n del medio ambiente sea le9anaen relaci(n con el reconocimiento original
de la provisi(n$ y el costo del dinero en eltiempo sea importante$ se re&uiere &ue esta7ltima sea medida a su valor descontado.as actualiaciones posteriores de la pr ovi#si(n$ re'erida e;clusivamente al tr anscursodel tiempo$ son reconocidas como parte delos gastos 'inancieros en la divisionaria 6!4.
B%ase la >") /!.
a trans'erencia de estos gastos a cuen#
tas de producci(n$ o a las acumulativas dela 'unci(n del gasto$ se e'ect7a a trav%s dela cuenta !3.
a recuperaci(n de deterioro de valor
previamente reconocida$ se e'ect7a dir ecta#mente en las divisionarias de la subcuenta!1! Recuperaci(n de deterioro de cuentasde activos inmoviliados.
44444444444 57 8a versión original del %CE establec1a co'o diná'ica para r econocer la desvalori2ación de e.istencias,
el cargo r e spectivo a la subcuenta 69*: -aluación de activos con abono a la cuenta )3: De svalori2 aciónde e.istencias l r e spect o , cabe indicar &ue la versión 'odificada del %CE ca'bia dicha diná'ica dis-
poniendo el cargo a la subcuenta 63/: astos por desvalori2ación de e.istencias y &ue incluye la p;rdida de valor de las e.istencias por 'edición a valor de r eali2 ación por deterioro y por diferencia deinventario <o obstante, cabe advertir &ue la referencia &ue se hace en la subcuenta 69* de la versión'odificada se 'antiene la indicación de registrar en ella la esti'ación del valor de las e.istencias, locual ent en- de'os &ue r e sponde a un error tipográfico &ue debe ser 'odificado, puesto &ue se hadispuesto &ue el r egistr o de la desvalori2ación de e.istencias se efect=e en la cuenta 63: Costo deentas, espec1fica'ente subcuenta 6 3/
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CUENTA )> COSTO DE 4ENTAS
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? El costo de bienes y servicios vendidos.
CAR+O ABONO
)> COSTO DE 4ENTAS64, 5ercader8as 20 (ER CADER=AS64 2roductos terminados 2$ &RODUCTOS TER(INADOS64/ =ubproductos$ desechos y 22 SUB&RODUCTOS8 DESECOS
desperdicios < DES&ERDICIOS640 =ervicios 2$ &RODUCTOS TER(INADOS
,1 E;istencias de servicios
terminados
2 E;ISTENCIAS &OR RECIBIR
? a estimaci(n de la desvaloriaci(n de e;istencias.
CAR+O ABONO
)> COSTO DE 4ENTAS 2> DES4A'ORI,ACI-N DE641 Gastos por desvaloriaci(n E;ISTENCIAS
de e;istencias 4, 5er cader8as
4 2roductos terminados
4/ =ubproductos$ desechos y
desper dicios
40 2roductos en pr oceso
41 5aterias primas
46 5ateriales au;iliar es$
suministros y r epuestos
4! Envases y embala9es43 E;istencias por recibir
Es <creditada por :? El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes en el
e9ercicio en &ue se e'ectu( la venta.
CAR+O ABONO
)> COSTO DE 4ENTAS20 (ERCADER=AS 64, 5er cader8as
2$ &RODUCTOS TER(INADOS 64 2roductos terminados
22 SUB&RODUCTOS8 DESECOS 64/ =ubproductos$ desechos y
< DES&ERDICIOS desper dicios
2$ &RODUCTOS TER(INADOS 640 =ervicios
,1 E;istencias de ser #
vicios terminados
2 E;ISTENCIAS &OR RECIBIR
? a reversi(n de las desvaloriaciones reconocidas pr eviamente.
CAR+O ABONO
2> DES4A'ORI,ACI-N DE )> COSTO DE 4ENTASE;ISTENCIAS 641 Gastos por desvaloriaci(n
4, 5ercader8as de e;istencias
4 2roductos terminados
4/ =ubproductos$ desechos y
desper dicios
40 2roductos en pr oceso
41 5aterias primas
46 5ateriales au;iliar es$
suministros y r epuestos
4! Envases y embala9es43 E;istencias por recibir
? El saldo al cierre del e9ercicio del costo de ventas$ con cargo a lascuentas 6, Bariaci(n de e;istencias en el caso de mercader8as$y !, Bariaci(n de la producci(n almacenada cuando se trate de productos terminados$ subproductos desechos y desperdicios$ y prestaci(n de servicios.
CAR+O ABONO
)> COSTO DE 4ENTAS)$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS 64, 5er cader8as
641 Gastos por desvaloriaci(n
de e;istencias
$ 4ARIACI-N DE 'A &RODUCCI-N 64 2roductosterminadosA'(ACENADA 64/ =ubproductos$ desechos y
desper dicios
640 =er vicios
641 Gastos por desvaloriaci(n
de e;istencias
2% CO(ENTARIOS
2ara la acumulaci(n de ci'ras para el
estado de ganancias y p%rdidas por natu#
ralea$ el saldo de la subcuenta 64, )ostode ventas C 5ercader8as y la divisionaria
correspondiente de la subcuenta 641$
deben ser trans'eridos a la subcuenta 6,,
Bariaci(n de e;istencias de mer cader8as$
y los saldos de las subcuentas 64$ 64/
y 640$ a las subcuentas corr espondientes
de la cuenta !,$ incluyendo en este 7ltimocaso las divisionarias correspondientes dela subcuenta 641.
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3% NOTAS DE' EDITOR
En correlato a las modi'icaciones produ#cidas al Elemento : <ctivo Realiable$ el
2)GE modi'ica el detalle y clasi'icaci(n dela cuenta 64 en 'unci(n a actividades espe#c8'icas$ incluyendo una subcuenta espec8'ica para el )osto de =ervicios.
<dicionalmente re&uiere &ue se distingael )osto de las E;istencias vendidas seg7nse e'ect7e la operaci(n con Aerceros o 2ar#
tes Relacionadas$ en l8nea con la modi'ica#ci(n e' ectuada a la cuenta !+: Bentas$ &uetiene como basamento el re&uerimiento derevelaci(n en >ota Espec8'ica en 'orma di#
'erenciada de las ventas a terceros y partesrelacionadas seg7n lo regulado en el nu#meral !.,++ Bentas >etas del 5anual par ala 2reparaci(n de "n'ormaci(n Financiera y
cuyo sustento normativo corresponde a la >") 0: "n'ormaci(n a revelar sobre partesr elacionadas.
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E'E(ENTO * iN+RESOS
$% DESCRI & CI-N
El elemento ! comprende en pr inci piolas cuentas &ue se utilian para el r econo#cimiento de los ingresos$ vale decir$ a los
incrementos en los bene'icios econ(micos
producidos a lo largo del per8odo contable$
en 'orma de entradas o incremento de valor
de los activos$ o bien en decrementos delas obligaciones &ue dan como resultado
aumentos del patrimonio neto. =ostenemos&ue en principio el elemento ! se identi'ica
con el reconocimiento de ingresos$ toda ve
&ue se e;ponen cuentas del citado Elemento&ue$ en rigor$ no suponen ingresos$ sino &ue por el contrario resultan siendo empleadascomo cuentas correctoras o de Dbalancede gastos.
)omprende las cuentas de gesti(n deingresos por la e;plotaci(n de la
actividadecon(mica de las empresas y se clasi'ican
de acuerdo con su natur alea.
E'E(ENTO
2% RECONOCI(IENTO
De con'ormidad con el párra'o 0.0! del5arco )onceptual se reconoce un ingreso enel estado de resultados cuando ha sur gido
un incremento en los bene'icios econ(micos
'uturos$ relacionado con un incremento enlos activos o un decremento en los pasivos$ y
además el importe del ingreso puede medir #se con'iablemente. En de'initiva esto
signi'ica &ue tal r econocimiento del ingr esoocur r e simultáneamente con el
reconocimiento de incrementos de activos
o decrementos de pasivos.
os pr ocedimientos adoptados nor mal#mente en la práctica para reconocer ingr e#sos ordinarios$ por e9emplo el re&uisito de&ue los mismos deban estar acumulados *o
devengados-$ son aplicaciones de las con#
diciones para el reconocimiento 'i 9adas eneste 5arco )onceptual. Generalmente tales procedimientos van dirigidos a restringir el
reconocimiento como ingresos solo a a&ue#llas partidas &ue$ pudiendo ser medidascon'iablemente$ posean un grado de certi#
"ngresos o
ganancias:
)uenta !+
)uenta !0
)uenta !1
)uenta !6
)uenta !!
)uentas de
pr oducci(n:
)uenta !,
)uenta !
)uentas de
tr ans' er encia:
)uenta !3
)uenta !4
dumbre su'iciente.
2%$ Reconocimiento de In!re"o en 4entade Biene"a >") ,3: "ngresos de <ctividades r#dinarias$ seNala en su párra'o ,0 &ue para e'ectos de reconocer el ingr eso
deben cumplirse todos los r e&uisitos
siguientes:
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Ti9o de in!re"o Ba"e
"nter eses Itiliando el m%todo del tipo de inter%s e' ectivo
*como se establece en el párra'o 4 de la >") /4-.
R egal8as Itiliando la base de <cumulaci(n *o devengo- de
acuer do con la sustancia del acuer do en &ue se
Dividendos )uando se estableca el derecho a recibirlos por
parte del accionista.
RECONOCI(IENTO DE IN+RESOS EN 'A 4ENTA DE BIENES
a empresa ha trans'erido al comprador los riesgos signi'icativos y los bene'icios de propiedad.
CONDICIONES
a empresa ya no tiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usual#
mente a la propiedad$ ni el control e'ectivo de los productos vendidos.
El importe de ingresos puede ser medido con'iablemente.
Es probable &ue los bene'icios econ(micos relacionados con la transacci(n 'luirán a la empresa.
os costos incurridos o a ser incurridos$ por la trans'erencia pueden ser medidos con'iablemente.
2%2 Reconocimiento de in!re"o en a
9re"taci5n de "er:icio
En general$ los criterios para r econocer los ingresos en el caso de pr estaci(n
de servicios *e9ecuci(n de una tareacontractualmente- se encuentran r egu#lados en los párra'os + y 6 de la >")
,3: "ngresos de <ctividades rdinarias$
&ue establece las siguientes conside#raciones dependiendo de la estimaci(n
del resultado de la pr estaci(n:
tidumbre acerca de la contabilidad
de un monto ya incluido en ingr esos$
el monto incobrable$ deberá r econo#cerse como gasto.
c. 2uede ser medido con'iablemente el
grado de avance de la transacci(n ala 'echa del balance y
d. 2uedan medirse con'iablemente los
costos$ incurridos para la tr ansac#ci(n y los costos para completar latr ansacci(n.
En este sentido$ en tanto se cumplan di#E"timado
coniabemente
=i el resultado se puede
estimar con'ia blemente$ los
ingresos asociados con la
transacci(n deberán ser re#
conocidos de acuerdo al gra#
do de avance de la transac#
ci(n a la 'echa del balance.
No e"timadoconiabemente
=i no puede estimarse
con'iablemente el resul#
tado$ debe ser r econocido
como ingreso en la medi#
da en &ue los gastos
sean recuperables.
chas condiciones$ independientementedel hecho &ue le hubieran pagado o no$
o &ue no hubiese terminado el servicio
o no hubiera emitido comprobante de pago por no estar obligado deber áreconocer el ingr eso.
2%3 Reconocimiento de in!re"o 9or in
tere"e"8 re!aLa" # di:idendo"Pue el resultado de una tr ansacci(n pueda o no ser estimada con'iablemen#te depende del hecho &ue la empr esa pueda cumplir con la totalidad de lassiguientes condiciones:
a. 5edir con'iablemente el monto delingr eso.
b. =ea probable &ue los bene'icios
econ(micos asociados con la tr an#sacci(n 'luyan a la empresa. =i
posteriormente surgiese una incer #
2ara el reconocimiento del ingreso
debe aplicarse lo siguiente:
>o obstante lo anterior$ los ingr esosderivados del uso por parte de ter cer os$
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de activos de la entidad &ue producenintereses$ regal8as y dividendos se r e#conocerán siempre &ue:
a- =ea probable &ue la entidad r eciba
los bene'icios econ(micos asociadoscon la transacci(n y
b- El importe de los ingresos ordinarios
pueda medirse con'iablemente.
3% AN/'ISIS DE' E'E(ENTO
<grupa las cuentas de la !+ hasta la!4. )omprende las cuentas de gesti(n de
ingresos por la e;plotaci(n de la actividadecon(mica de las empresas se clasi'ican deacuerdo con su natur alea.
CUENTA 0 4ENTAS
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? as devoluciones de bienes vendidos a los clientes en el e9ercicio
en &ue se produ9o la venta.
CAR+O ABONO
0 4ENTAS $2 CUENTAS &OR COBRAR !+4 Devoluciones sobre ventas CO(ERCIA'ES TER CER OS
,, Facturas$ boletas y otr os
comprobantes por cobr ar
<demás de corresponder a una ope# (
raci(n gravada con "GB se recono# $3 CUENTAS &OR COBRAR CO(ER cerá tambi%n dicho tributo. CIA'ES RE'ACIONADAS
,/, Facturas$ boletas y otr os
comprobantes por cobr ar
Es <creditada por :? El importe de las ventas de bienes yL o servicios.
CAR+O ABONO
$2 CUENTAS &OR COBRAR 0 4ENTASCO(ERCIA'ES TERCEROS =eg7n corr esponda
,, Facturas$ boletas y otr os
comprobantes por cobr ar
( <demás de corresponder a una ope#
$3 CUENTAS &OR COBRAR CO(ER raci(n gravada con "GB se r econocer á
CIA'ES RE'ACIONADAS tambi%n dicho tributo.
,/, Facturas$ boletas y otr os
comprobantes por cobr ar
? as disminuciones o aplicaci(n de los anticipos r ecibidos.
CAR+O ABONO
$2 CUENTAS &OR COBRAR 0 4ENTASCO(ERCIA'ES TERCEROS =eg7n el rubro &ue corr es#
, "nversiones disponibles ponda
para la venta
? El saldo al cierre del per8odo$ seg7n el tipo de entidad.
CAR+O ABONO
0 4ENTAS 0 (AR+EN CO(ER CIA'=eg7n corresponda 3+, 5argen comer cial
3$ &RODUCCI-N DE'EJER CICIO3,, 2roducci(n de bienes
3, 2roducci(n de servicios
(
$3 CUENTAS &OR COBRARCO(ER CIA'ES RE'ACIONADAS,/ <nticipos r ecibidos
2% CO(ENTARIOS
os descuentos concedidos por pronto
pago$ a7n cuando se indi&uen en ' actur asdeberán registrarse en la subcuenta 6!1
Descuentos concedidos por pronto pago.
os intereses en 'inanciamiento a clientes$se reconocen en la subcuenta !!.
3% NOTAS DE' EDITOR
En correlato a las modi'icaciones pr o#
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ducidas al Elemento : <ctivo R ealiable$el 2)GE modi'ica el detalle y clasi'icaci(n
de la cuenta !+ en 'unci(n a actividadesespec8'icas.
<dicionalmente re&uiere &ue se distingael Balor de Benta seg7n se e'ect7e la ope#raci(n con Aerceros o 2artes R elacionadas$
&ue tiene como basamento el r e&uerimiento
de revelaci(n en >ota Espec8'ica en ' ormadi'erenciada de las ventas a terceros y par tes
relacionadas seg7n lo regulado en el nu#meral !.,++ Bentas >etas del 5anual par ala 2reparaci(n de "n'ormaci(n Financiera y
cuyo sustento normativo corresponde a la
>") 0: "n'ormaci(n a revelar sobre par tesr elacionadas.
En cumplimiento a ello$ el 2)GE incorpo#ra subdivisionarias espec8'icas para distinguir
las transacciones entre Aerceros y 2ar tesR elacionadas.
CUENTA $ 4ARIACI-N DE 'A &RODUCCI-N A'(ACENADA
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? os productos y servicios en proceso$ al inicio del per8odo.
CAR+O ABONO
$ 4ARIACI-N DE 'A &RODUCCI-N23 &RODUCTOS EN&R OCESO A'(ACENADA!,/ Bariaci(n de productos en
pr oceso
!,1 Bariaci(n de e;istencias de
servicios
<l cierre del per8odo
? a trans'erencia de los saldos de las subcuentas 64 2r oductosterminados$ 64/ =ubproductos$ desechos y desperdicios$ y 640=ervicios$ de la cuenta 64: )osto de ventas.
CAR+O ABONO
$ 4ARIACI-N DE 'A &RODUC )> COSTO DE 4ENTASCI-N A'(ACENADA!,, Bariaci(n de productos 64 2roductos ter minados
terminados
!, Bariaci(n de subproductos$ 64/ =ubproductos$ desechos y
desechos y desperdicios chos y desper dicios
!,1 Bariaci(n de e;istencias de 640 =ervicios
servicios
? El saldo acreedor de los componentes de esta cuenta$ con abonoa la cuenta 3, 2roducci(n del e9ercicio.
CAR+O ABONO
$ 4ARIACI-N DE 'A &RODUC 3$ &RODUCCI-N DE' EJER CICIOCI-N A'(ACENADA
Es <creditada por :? El costo de las e;istencias producidas$ con cargo a las r espectivas
cuentas de e;istencias.
CAR+O ABONO
E'E(ENTO 2* ACTI4O REA'I,AB'E $ 4ARIACI-N DE 'A &R ODUCCI-N A'(ACENADA
2$ &RODUCTOS TER(INADOS !,, Bariaci(n de productos
terminados
22 SUB&RODUCTOS8 DESECOS < !, Bariaci(n de subpr oductos$
DES&ERDICIOS desechos y desper dicios
23 &RODUCTOS EN &ROCESO !,/ Bariaci(n de productos en pr oceso
!,1 Bariaci(n de e;istencias de
servicios
<l cierre del per8odo
? El saldo deudor de los componentes de esta cuenta con cargo a
la cuenta 3, 2roducci(n del e9ercicio.
CAR+O ABONO
3$ &RODUCCI-N DE' EJERCICIO $ 4ARIACI-N DE 'A &R ODUCCI-N A'(ACENADA
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2% CO(ENTARIOS
a variaci(n de la producci(n
almacenada participa a nivel de resultados$
como cuen# ta correctora de los ingresos$ dela maner a siguiente:
H )uando muestra saldo deudor$ indica &uela producci(n vendida ha sido mayor &uela producci(n del per8odo$ lo &ue ha de#terminado &ue la di'erencia sea cubier tacon el inventario inicial.
H )uando muestra saldo acreedor$ indica&ue la producci(n vendida ha sido menor
&ue la producci(n del per8odo$ lo cual ha
originado un aumento del inventario
inicial.
as variaciones de las mer cader8as$
materias primas$ materiales au;iliares y
suministros y envases y embala9es *s(lo los
ad&uiridos$ no los elaborados por la empr e#sa- se registran en la cuenta 6, Bariaci(n dee;istencias.
CUENTA 2 &RODUCCI-N DE ACTI4O IN(O4I'I,ADO
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? El total al cierre del periodo con abono a la cuenta 3, 2r oducci(n
del e9ercicio.
CAR+O ABONO
2 &RODUCCI-N DE ACTI4O 3$ &RODUCCI-N DE' EJER CICIOIN(O4I'I,ADO 3,/ 2roducci(n de activo
inmoviliado
)on e;cepci(n de la subdivisionaria!1 )ostos de 'inanciaci(n capita#
liados
? El total al cierre de la subcuenta !1 cuyo saldo se trans'iere a
la cuenta 31 Resultado antes de participaciones e impuestos.
CAR+O ABONO
2 &R ODUCCI-N DE ACTI4O 7 RESU'TADO ANTES DE&ARTI IN(O4I'I,ADO CI&ACIONES E (&UESTOS!1 )ostos de 'inanciaci(n 31, Resultado antes de
ca pitaliados participaciones e impuestos
Es <creditada por :? El costo incurrido por la empresa en la construcci(n o pr oducci(n
de activos inmoviliados.
CAR+O ABONO
3$ IN4ERSIONES IN(OBI'IARIAS?M@ 2 &RODUCCI-N DE ACTI4O33 IN(UEB'ES8 (AUINARIA < IN(O4I'I,ADO
EUI&O
31 INTAN+IB'ES37 ACTI4OS BIO'-+ICOS
57 El párrafo 9 de la <+C *# incluye co'o propiedad de inversión a los activos en construcción
2% CO(ENTARIOS
a producci(n de activos inmoviliados
constituye ingreso de e;plotaci(n$ y seorienta a balancear las cargas en &ue se hanincurrido para su gener aci(n.
)uando corresponda la capitaliaci(n de
costos 'inancieros$ seg7n lo establece la >")
/$ su trans'erencia se e'ect7a a trav%s dela subcuenta !1$ la &ue no a'ecta la pr o#
ducci(n del e9ercicio *cuenta 3,-$ sino más
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bien el resultado antes de participaciones eimpuestos *cuenta 31-.
3% NOTAS DE' EDITOR
Esta cuenta se ha adecuado a las mo#di'icaciones producidas a nivel de cuentas$subcuentas y divisionarias creadas a detalleen el Elemento /: <ctivo "nmoviliado.
El 2)GE incorpora una subcuenta es# pecial *!1- para el registro y control de
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los costos de 'inanciaci(n vinculados con
activos aptos &ue se capitalicen en 'unci(n
a lo dispuesto por la >") /: )ostos por
pr%stamos$ durante la etapa de construcci(n
o ' abr icaci(n. Ello con la 'inalidad decumplir
con el re&uerimiento de revelaci(n en >otaEspec8'ica dispuesto por el numeral 1.,+0.
)ostos de Financiamiento del 5anual par ala 2reparaci(n de "n'ormaci(n Financiera$ en
l8nea con lo dispuesto en la >") / r e' erida.
CUENTA 3 DESCUENTOS8 REBAJAS < BONI.ICACIONES OBTENIDOS
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? El total al cierre del per8odo$ con abono a la cuenta 30 R esultado
de e;plotaci(n.
CAR+O ABONO
3 DESCUENTOS8 REBAJAS < 1 RESU'TADO DE E;&'OTACI-NBONI.ICACIONES OBTENIDOS 30, Resultado de e;plotaci(n
Es <creditada por :? os descuentos$ reba9as y boni'icaciones obtenidos &ue no hayan
podido identi'icarse con el bien o servicio ad&uirido.
CAR+O ABONO
3 DESCUENTOS8 REBAJAS <=eg7n la cuenta &ue corresponda BONI.ICACIONES OBTENIDOS
3% CO(ENTARIOS
os descuentos por pronto pago se de# ben incluir como ingresos 'inancieros en lasubcuenta !!1 Descuentos obtenidos por
pronto pago.as boni'icaciones están asociadas a una
consideraci(n de volumen. 2or su parte$ los
descuentos y reba9as corresponden a de#ducciones monetarias respecto de valor es previamente ' actur ados.
En tanto el descuento$ la boni'icaci(n y
la reba9a$ son recibidos luego de la 'echa de'acturaci(n y oportunidad de r econocimiento
de compras$ su reconocimiento corr espondea la clasi'icaci(n general de otros ingr esos para e'ectos de presentaci(n$ luego del r e#sultado de oper aci(n.
as >""F sobre activos inmoviliados*>") ,6$ >") /3$ y >") 0+-$ al re'erirse alcosto de ad&uisici(n en el r econocimiento
inicial de los activos inmoviliados$ r e#&uieren &ue cual&uier descuento o r eba9aobtenido sea deducido de dicho costo. >o
obstante &ue no se menciona espec8'ica#mente el caso de los descuentos o r eba9aso btenidos despu%s de alg7n per 8odo detiempo importante *cuando el activo yaestá siendo depreciado o amortiado-$ si
tales descuentos o reba9as se obtienen$tambi%n deben deducirse del activo$ y sudepreciaci(n o amortiaci(n$ corregida en per8odos ' utur os.
1% N OT AS DE' EDI T OR
Esta cuenta$ en 'unci(n a los comenta#rios detallados por el 2)GE$ se re'iere a los
descuentos$ reba9as y boni'icaciones comer #ciales. >o obstante$ cabe re'erir &ue dichos
conceptos deben disminuir el costo de los
bienes ad&uiridos por e;presa disposici(n
de las >""Fs$ como es el caso de las >") :
"nventarios$ >") ,6: 2ropiedades$ 2lanta y
E&uipo$ >") /3: <ctivos "ntangibles y >")0+: 2ropiedades de inversi(n.
< mayor abundamiento a ello$ seNalare#mos lo siguiente:
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>") : "nventarios*2árra'o ,,-
*Q- os descuentos comerciales$ las reba9as y otras partidas similares se deducirán paradeterminar el costo de ad&uisici(n.
>") ,6: 2ropiedades$ 2lanta y E&uipo*iteral a- 2árra'o ,6-
El costo de los elementos de inmuebles$ ma&uinaria y e&uipo comprende su precio dead&uisici(n$ incluidos los aranceles de importaci(n y los impuestos indirectos no re#
cuperables &uerecaigan sobre
la ad&uisici(n$ despu%s de deducir cual&uier descuentocomercial o reba9a del precio.
>") /3: <ctivos intangibles*iteral a- 2árra'o !-
El costo de un activo 'i9o intangible ad&uirido de 'orma independiente comprende el precio de ad&uisici(n incluidos los aranceles de importaci(n y los impuestos norecuperables &ue recaigan sobre la ad&uisici(n$ despu%s de deducir descuentos
2or tal ra(n$ el uso de esta cuenta es decarácter residual y e;cepcional$ seg7n e;pr e#sa el 2)GE cuando no pueda identi'icarse
con el bien o servicio ad&uirido y consecuen#temente no puedan ser deducidos del costo
de ad&uisici(n de a&uellos.
CUENTA 1 DESCUENTOS8 REBAJAS < BONI.ICACIONES CONCEDIDOS
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? El monto de los descuentos$ boni'icaciones y reba9as concedidos
sobre el precio de venta$ cuando sean de carácter comer cial.
CAR+O ABONO
1 DESCUENTOS8 REBAJAS < $2 CUENTAS &OR COBRARBONI.ICACIONES CONCEDIDOS CO(ERCIA'ES TER CER OS
(
$3 CUENTAS &OR COBRARCO(ER CIA'ESR E'ACIONADAS
Es <creditada por :? El total$ al cierre del per8odo$ de los descuentos$ boni'icaciones y
reba9as concedidos sobre ventas$ con cargo a la cuenta 3+ 5ar #gen comercial u 3, 2roducci(n del e9ercicio$ seg7n se r elacionencon la venta de mercader8as o la venta de bienes pr oducidos$r espectivamente.
CAR+O ABONO
0 (AR+EN CO(ERCIA' 1 DESCUENTOS8 REBAJAS <u BONI.ICACIONES CONCEDIDOS3$ &RODUCCI-N DE' EJER CICIO
<demás de corresponder a una
operaci(n gravada con "GB se r eco#
nocerá tambi%n dicho tributo.
2% CO(ENTARIOS
os descuentos concedidos por el pron#to pago e'ectuado por los clientes$ debenreconocerse como gastos 'inancieros en lasubcuenta 6!1.
a presentaci(n de los descuentos$ r eba# 9as y boni'icaciones concedidos corr espondea una correcci(n del monto bruto de venta.
3% N OT AS DE' EDI T OR
=e re&uiere &ue se distinga las ope#
raciones seg7n se e'ect7e con Aerceros
o 2artes Relacionadas$ en l8nea con la
modi'icaci(n e'ectuada a la cuenta !+:Bentas$ &ue tiene como basame nto el
r e &uerimien t o de r e v el aci(n en >ot a Espec8'ica en 'orma di'erenciada de
las ventas a terceros y partes
R elacionadas seg7n lo regulado en el
numeral !.,++
Bentas >etas del 5anual para la 2r epa#raci(n de "n'ormaci(n Financiera y cuyo
sustento normativo corresponde a la >")0: "n'ormaci(n a revelar sobre par tesr elacionadas.
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CUENTA 7 OTROS IN+RESOS DE +ESTI-N
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? El total al cierre del per8odo con abono a la cuenta 30 R esultado
de e;plotaci(n.
CAR+O ABONO
7 OTROS IN+RESOS DE +ESTI-N 1 RESU'TADO DE E;&'OTACI-N=eg7n corresponda 30, Resultado de e;plotaci(n
E;cepto la divisionaria !14,$ &ue se
cierra con la cuenta 3/: E;cedente
bruto *"nsu'iciencia bruta- de e;plo#
taci(n
Es <creditada por :? Recuperaci(n de cuentas de valuaci(n y de deterioro de activos.
CAR+O ABONO
=eg7n la cuenta de valuaci(n 7 OTROS IN+RESOS DE +ESTI-N!11 Recuperaci(n de cuentas
de valuaci(n
$> ESTI(ACI-N DE CUENTAS DE !11, Recuperaci(n # )uentas de
COBRAN,A DUDOSA cobrana dudosa
(
3) DES4A'ORI,ACI-N DE ACTI4O !1! Recuperaci(n de deterior o
IN(O4I'I,ADO de cuentas de activos
inmoviliados
? a recuperaci(n de valor de los instrumentos 'inancieros cuandoson medidos al costo.
CAR+O ABONO
3) DES4A'ORI,ACI-N DE ACTI4O 7 OTROS IN+RESOS DE +ESTI-NIN(O4I'I,ADO !11 Recuperaci(n de cuentas
de valuaci(n
/66 Desvaloriaci(n de inver# !11/ Recuperaci(n # Desvalori#
siones mobiliarias aci(n de inver siones
mobiliarias
? os ingresos por concepto distinto a la actividad principal de laempr esa.
CAR+O ABONO
=eg7n la cuenta del activo &ue 7 OTROS IN+R ESOS DE +ESTI-Ncorresponda$ como ser8aQ
$) CUENTAS &OR COBRAR !1, =ervicios en bene'icio del
DI4ERSAS TERCEROS personal
( !1 )omisiones y corr eta9es
$ CUENTAS &OR COBRAR !1/ R egal8as
DI4ERSAS RE'ACIONADAS !10 <l&uiler es
!16 Ena9enaci(n de activos
inmoviliados
!14 tros ingresos de gesti(n
<demás de corresponder a una ope#
raci(n gravada con "GB se r econocer á
tambi%n dicho tributo.
? 2or el devengamiento del ingr eso en una operaci(n de venta conarrendamiento 'inanciero paralelo.
CAR+O ABONO
1> &ASI4O DI.ERIDO 7 OTROS IN+RESOS DE +ESTI-N040 Ganancia en venta con !16 Ena9enaci(n de activos
arrendamiento 'inanciero inmoviliados
paralelo
2% CO(ENTARIOS
)uando los ingresos por comisiones y co#rreta9es$ regal8as$ y al&uileres$ corresponden
al ob9eto o prop(sito de la empresa$ debene;ponerse como componentes principales de
la actividad$ al inicio del estado de gananciasy p%r didas.
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CUENTA ) +ANANCIA &OR (EDICI-N DE ACTI4OS NO .INANCIEROS A'4A'OR RA,ONAB'E
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? El total al cierre del per8odo con abono a la cuenta 30 R esultado
de e;plotaci(n.
CAR+O ABONO
) +ANANCIA &OR (EDICI-N DE 1 RESU'TADO DE E;&'OTACI-NACTI4OS NO .INANCIEROS A' 30, Resultado de e;plotaci(n
4A'OR RA,ONAB'E
Es <creditada por :? El incremento por re'erencia al valor raonable de los activos
realiables e inmoviliados.
CAR+O ABONO
=eg7n el tipo de activo &ue corres# ) +ANANCIA &OR (EDICI-N DE ponda como ser8a el caso de ACTI4OS NO .INANCIEROS A'2 ACTI4OS NO CORRIENTES 4A'OR R A,ONAB'E
(ANTENIDOS &ARA 'A 4ENTA3$ IN4ERSIONES IN(OBI'IARIAS37 ACTI4OS BIO'-+ICOS
2% CO(EN T ARIOS
a ganancia por medici(n de activos y pasivos 'inancieros al valor raonable$ se r egistr aen la subcuenta !!!.
CUENTA IN+RESOS .INANCIEROS
2% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? El total$ al cierre del periodo de los ingresos 'inancieros$ con
abono a la cuenta 31 Resultado antes de participaciones e im# puestos.
CAR+O ABONO
IN+RESOS .INANCIEROS 7 RESU'TADO ANTES DE&ARTICI&ACIONES EI(&UESTOS31, Resultado antes de
participaciones e
impuestos
Es <creditada por :? "ncr emento de los e'ectos 'avorables en la medici(n al valor
raonable de los activos o pasivos por instrumentos 'inancier osderivados.
CAR+O ABONO
$) CUENTAS &OR COBRAR IN+RESOS .INANCIEROSDI4ERSAS TERCEROS !!, Ganancia por instrumento
,66 <ctivos por instrumentos 'inanciero derivado
'inancieros
,66 "nstrumentos 'inancier os
derivados
$ CUENTAS &OR COBRAR
DI4ERSAS RE'ACIONADAS,!6 <ctivos por instrumentos
'inancieros
1) CUENTAS &OR &A+ARDI4ERSAS TERCER OS060 2asivos por instrumentos
'inancier os
060 "nstrumentos 'inancieros
derivados
? "ncremento por medici(n al valor raonable de las primas paga#das.
CAR+O ABONO
$ SER4ICIOS < OTROS CONTRA IN+R ESOS .INANCIER OSTADOS &OR ANTICI&ADO !!, Ganancia por instrumento
,30 2rimas pagadas por 'inanciero derivado
opciones
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? "ngreso por rendimientos ganados.
CAR+O ABONO
1> &ASI4O DI.ERIDO IN+RESOS .INANCIEROS04/ "ntereses di'eridos !! Rendimientos ganados
? "ntereses bancarios ganados.
CAR+O ABONO
$0 E.ECTI4O < EUI4AENTES DE IN+R ESOS .INANCIER OSE.ECTI4O !! Rendimientos ganados
,+1 tros e&uivalentes de
e' ectivo
,+6 Dep(sitos en instituciones
'inancier as
(
$) CUENTAS &OR COBRARDI4ERSAS TERCER OS,6/ "ntereses$ r egal8as
y dividendos
? Dividendos declarados en el e9ercicio.
CAR+O ABONO
$) CUENTAS &OR COBRAR IN+RESOS .INANCIER OSDI4ERSAS TERCEROS !!/ Dividendos
$ CUENTAS &OR COBRARDI4ERSAS RE'ACIONADAS
? "mporte devengado de los ingresos 'inancieros y otros obtenidosen operaciones de compra de cuentas por cobr ar .
CAR+O ABONO
1>&
ASI4O DI.ERIDO IN+RESOS .INANCIEROS04/ "ntereses di'eridos !!0 "ngresos en operaciones de
'actora9e *' actoring-
? Descuentos obtenidos por pronto pago.
CAR+O ABONO
12 CUENTAS &OR &A+AR IN+RESOS .INANCIEROSCO(ERCIA'ES TERCEROS !!1 Descuentos obtenidos por
pronto pago
13 CUENTAS &OR &A+AR CO(ER CIA'ES RE'ACIONADAS
$0 E.ECTI4O < EUI4A'ENTES'ENTES DE E.ECTI4O
? Ganancias por di'erencia de cambio.
CAR+O ABONO
=eg7n la cuenta &ue corresponda IN+RESOS .INANCIEROS!!6 Di'erencia en cambio
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? os e'ectos 'avorables en la medici(n al valor raonable de losactivos o pasivos por instrumentos 'inancieros primarios r econo#cidos en la 'echa de li&uidaci(n.
CAR+O ABONO
$) CUENTAS &OR COBRAR IN+RESOS .INANCIEROSDI4ERSAS TERCEROS !!! Ganancia por medici(n de
,66 <ctivos por instrumentos activos y pasivos 'inancieros
'inancieros al valor r aonable
,66, "nstrumentos 'inancieros
primarios
(
$ CUENTAS &OR COBRARDI4ERSAS RE'ACIONADAS,!6 <ctivos por instrumentos
'inancieros
1) CUENTAS &OR &A+ARDI4ERSAS TER CER OS060 2asivos por instrumentos
'inancieros
060, "nstrumentos 'inancier os primarios
? "ncremento o reducci(n del valor por aplicaci(n del valor r aona# ble respecto de activos o pasivos 'inancieros al valor r aonablecon cambios en r esultados.
CAR+O ABONO
$$ IN4ERSIONES .INANCIERAS IN+RESOS .INANCIEROS,,, "nversiones mantenidas !!! Ganancia por medici(n de
para negociaci(n activos y pasivos 'inancieros
,,/ <ctivos 'inancieros # al valor r aonable
<cuerdo de compr a
17 OB'I+ACIONES .INANCIERAS
? a ganancia acumulada en la 'echa de e;piraci(n de la cober #tura o realiaci(n del activo 'inanciero disponible para la venta$trans'erida a r esultados.
CAR+O ABONO
7) RESU'TADOS NO R EA'I,ADOS IN+RESOS .INANCIEROS16 "nstrumentos 'inancieros # !!, Ganancia por instrumento
)obertura de 'lu9o de 'inanciero derivado e' ectivo16/ Ganancia o p%rdida en !!! Ganancia por medici(n de
activos o pasivos 'inancie# activos y pasivos 'inancier osros disponibles para la al valor r aonableventa
160 Ganancia o p%rdida enactivos o pasivos 'inancier osdisponibles para la venta #
)ompra o venta conven#cional 'echa de li&uidaci(n
? El incremento del valor por la aplicaci(n del m%todo de la par#ticipaci(n.
CAR+O ABONO
30 IN4ERSIONES (OBI'IARIAS IN+RESOS .INANCIEROS/+ "nstrumentos 'inancieros !!3 2articipaci(n en r esultados
representativos de de entidades r elacionadasderecho patrimonial
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? "ntereses 'inancieros en medici(n a valor descontado.
CAR+O ABONO
1> &ASI4O DI.ERIDO IN+RESOS .INANCIEROS04/ "ntereses di'eridos !!4 tros ingresos 'inancieros04/ "ntereses no devengados !!4 "ngresos 'inancieros
enen medici(n a valor des# medici(n a valor descon#contado tado
2% CO(ENTARIOS
a subcuenta !!/ Dividendos$ incluye los
dividendos derivados de las utilidades gene#radas por la empresa donde se mantiene lainversi(n en 'echa posterior a la ad&uisici(n.
En caso las utilidades correspondan a ' echaanterior a su ad&uisici(n$ disminuirán el valor
de la inversi(n.
En la subcuenta !!4 se incorpora unadivisionaria !!4 C "ngresos 'inancieros enmedici(n a valor descontado$ para acumular los rendimientos 'inancieros en compra deactivos o gastos$ cuyo 'inanciamiento incor#
pora impl8citamente dicho componente. Estadivisionaria se incrementa por el devengadode inter eses reconocidos en la divisionar ia/!/.
CUENTA CAR+AS CUBIERTAS &OR &RO4ISIONES
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? El total a la 'echa de los estados 'inancieros de los gastos cu#
biertos por provisiones *O-.
CAR+O ABONO
CAR+AS CUBIERTAS Elemento 4 &ue corresponda$ en
&OR &RO4ISIONES unci(n a la cuenta 63: Baluaci(n
y Deterioro de 2rovisiones
Es <creditada por :? as cargas por provisiones imputables a cuentas de costos con
cargo a las cuentas del Elemento 4.
CAR+O ABONO
Elemento 4 &ue corresponda$ en CAR+AS CUBIERTAS &OR 'unci(n a la cuenta 63: Baluaci(n &RO4ISIONESy Deterioro de 2rovisiones !3, )argas cubiertas por
pr ovisiones
57 8a diná'ica del %CE refiere &ue el abono debe corresponder a la cuenta 9* >esultado de e.plotación l r e spect o , aprecia'os &ue ello no resultar1a procedente considerando &ue el %CE ha dispuesto &ue suabono sea si'ilar al de la cuenta $3, es decir, r elacionado con el ele'ento 3
precia'os &ue la diná'ica dispuesta por el %CE se habr1a 'antenido si'ilar con lo &ue r e gulaba el otrora %C>
2% CO(ENTARIOS
El saldo acreedor de esta cuenta$ no
representa ingresos sino compensaci(n degastos.
os gastos imputables a cuentas de cos#
tos$ distintos de los de valuaci(n y deterior o
de activos y provisiones$ deben tr asladarsea trav%s de la cuenta !4 )argas imputablesa cuentas de costos y gastos.
as cargas &ue inciden en la pr oducci(nde activos por cuenta pr o pia deben ser r egis#tradas en la cuenta ! 2roducci(n de activo
inmoviliado.
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CUENTA > CAR+AS I(&UTAB'ES A CUENTAS DE COSTOS < +ASTOS
$% DIN/(ICA CONTAB'E
Es Debitada por :? El total$ al cierre del per8odo$ de las cargas imputables a cuenta
de costos con abono a las cuentas del Elemento 4.
CAR+O ABONO
> CAR+A I(&UTAB'ES A Elemento 4$ seg7n haya corr espondido
CUENTAS DE COSTOS en su destino a lacuenta !4
< +ASTOS
Es <creditada por :? os gastos imputables a cuentas de costos con cargo a las cuen#
tas del Elemento 4.
CAR+O ABONO
Elemento 4$ cuyo destino > CAR+AS I(&UTAB'ES Acorresponda a la cuenta !4 *O- CUENTAS DE COSTOS
< +ASTOS
57 El %CE dispone &ue las provisiones r econocida s en la cuenta 69 se abonen a la cuenta $9: Cargas Cu-biertas por % r ovisione s
2% CO(ENTARIOS
Es el ne;o entre la contabilidad
'inanciera y la contabilidad anal8tica de
e;plotaci(n. =u saldo no constituye
ingresos$ es una cuenta de enlace de
a&uellos gastos &ue deben a'ectar los
costos.
El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria de los saldos deudor esde las cuentas de costos y gastos *Elemento
4-$ con los cuales se compensa al cierre dele9ercicio.
os gastos cubiertos por provisiones setrans'ieren a trav%s de la cuenta !3.
as trans'erencias de los gastos por
naturalea &ue inciden en la producci(nde activos construidos por la propia em# presa para s8 misma$ se e'ectuarán utili#
ando la cuenta ! 2roducci(n de activoinmoviliado.