8/18/2019 Dodatak u Kritici

1/4

Poreska osnovica

Poreska osnovica spada u osnovne elemente fiskalne obaveze. Definiranje osnovice poreza

najčešće znači kvalitativnu i kvantitativnu konkretizaciju predmeta porezne obaveze. U sistemu

PDV-a osnovicu u načelu čini naknada za isporučena dobra ili obavljene usluge. U poreznuosnovicu ulazi i sve ono što neka druga osoba a ne primatelj dobara ili usluga treba dati ili

 platiti poduzetniku za isporučena dobra ili obavljene usluge. Dakle!

u poresku osnovicu ulaze!

- ukupna naknada

- carina akciza putarina i svi drugi indirektni porezi

- svi zaračunati sporedni troškovi " pakovanje prevoz osiguranje

- kaucije za povratnu ambala#u- svi drugi iznosi kao uslovi za promet

u poresku osnovicu ne ulaze!

- popusti i druga umanjenja cijene odobreni prije prometa i iskazani na fakturi

- zaračunati troškovi koje je prodavac platio u ime i za račun trećeg lica

- zaračunate zatezne kamate ako se iz ugovora ili druge dokumentacije mo#e utvrditi da se radi

o tim kamatama.

 Definisanju poreske osnovice PDV kao u članu $%. &PDV pristupilo se zbog primjene u praksi i

ote#anog utvr'ivanja same dodate vrijednosti u svakoj fazi prometa. PDV je višefazni porez

obračunava se i plaća na svaki promet dobara i usluga uz naknadu. Po okončanju prometa iznos

 poreza obračunat na ukupnu bruto naknadu u koju nije uključen porez po sistemu oporezivanja

PDV i sistemu oporezivanja prometa za krajnju potrošnju je isti. (ačin obračunavanja poreza

nije se bitno promijeni u odnosu na porez na promet najveća promjena nastala je kod utvr'ivanja

iznosa za plaćanje poreske obaveze. U sistemu oporezivanja PDV razlika izlaznog i ulaznog

 poreza predstavlja obavezu za plaćanje a kod pret)odnog sistema to je bio ukupno obračunati porez. PDV se obračunava na prodajnu vrijednost a plaća na dodatu.

U iznos naknade za isporučena dobra i izvršene usluge uračunava se i subvencija kao razlika

izme'u naknade dobijene od strane kupca proizvoda i prodajne cijene dobara. *ubvencija je u

stvari dio naknade za isporučeno dobro koja nije dobijena od kupca već od dr#ave.

8/18/2019 Dodatak u Kritici

2/4

*ubvencije daje dr#ava za podsticanje razvoja pojedini) privreddni) grana najčešće

 poljoprivrede.

Primjer!

Samostalni poljoprivredni proizvođač koji je registrovan PDV obveznik prodaje

mlijeko mljekari po cijeni sa uračunatim PDV –om od 0.40! " 0#$4%0&' po litru.

Proizvođačima mlijeka dr(ava daje subvenciju od 0#)0 ! po litru. *kupna

naknada za isporučeno mlijeko# uključuju+i PDV je 0#,0!. -znos PDV po litru

mlijeka utvrđuje se primjenom preračunate stope " 0#,0 )4#,/10#02!'

proizvođač mlijeka +e u ovom slučaju imati poresku obavezu za pla+anje od

0#02! po litru umjesto 0#0&!. 3itno je napomenuti da ukupno obračunati PDV

po litru mlijeka od 0#02! kao izlazni porez# nije i ulazni PDV za mljekaru. *lazni

PDV za mljekaru je 0#0&! po litru. vo proizilazi iz člana $/ 5PDV prema kojemse pravo na odbitak ulaznog PDV mo(e ostvariti samo na osnovu 6akture od

strane registrovanog PDV obveznika. * ovom slučaju poljoprivredni proizvođač je

izdao 6akturu mljekari sa obračunatim PDV7om od 0#0& !.

*koliko poljoprivredni proizvođač nije registrovani PDV obveznik# to jest ne

obračunava PDV# nije du(an ni obračunati PDV ni na subvenciju kao dio prodajne

cijene. * tom slučaju mljekara koja vr8i otkup mljieka nema pravo na odbitak

ulaznog PDV iz razloga 8to dobra nije nabavila od registrovanog PDV obveznika.

*koliko prodavac neke od tro8kova mo(e obezbijediti samostalno bez

anga(ovanja drugi9 lica# nije obavezan iskazati nji9ove iznose na 6akturi

posebno ve+ +e iznos ti9 tro8kova biti sadr(an u vrijednosti robe.

+.,. orištenje dobara i usluga u vanposlovne svr)e

Poreska osnovica kod uzimanja dobara u vanposlovne svr)e i zadr#avanje dobara nakon

 prestanka obavljanja djelatnosti je tr#išna vrijednost ti) dobara u momentu uzimanja ti) dobaraili zadr#avanja dobara zbog prestanka obavljanja djelatnosti. Pod tr#išnom vrijednošću smatra se

vrijednost koju bi obveznik naplatio od kupaca da je to isto dobro prodao. lan $$. *tav +.

Pravilnika pravi razliku u utvr'ivanju poreske osnovice dobara proizvedeni) od strane poreski)

obveznika koja se upotrebljavaju u vanposlovne svr)e ili se zadr#avaju nakon prestanka

obavljanja djelatnosti u odnosu na dobra koja su nabavljena. /ako se pod tr#išnom vrijednošću

8/18/2019 Dodatak u Kritici

3/4

dobara proizvedeni) od strane poreski) obveznika koja su upotrijebljena u vanposlovne svr)e

smatra vlastiti trošak utvr'en prema računovodstvenim propisima. 0vakav stav nije ispravan jer 

se vrednovanje dobara po propisima o računovodstvu i 12*- 1e'unarodnim računovodstvenim

standardima vrši prema tr#išnoj vrijednosti. od prometa stalne imovine u vanposlovne svr)e

 poresku osnovicu čini knjigovodstvena vrijednost tog stalnog sredstva ili tr#išna vrijednost u

zavisnosti od toga koja je viša.

+.$. Poreska osnovica kod uvoza dobara

Poreska osnovica kod uvoza dobara u 3osnu i 4ercegovinu je vrijednost ti) dobara u skladu sa

carinskim propisima. U osnovicu ulaze fakturna vrijednost dobavljača svi troškovi nastali do

ulaska u carinsko područje 3i4 akciza carine i sve druge uvozne dad#bine te svi zavisnitroškovi nastali nakon uvoza dobara do prvog odredišta u 3i4. Po prvim odredištima u 3i4

smatra se mjesto isporuke navedeno u otpremnici ili drugom dokumentu koji prati uvoz dobara.

Pod zavisnim troškovima nastalim nakon uvoza u 3i4 do prvog odredišta smatraju se troškovi

 prevoza osiguranja provizija i troškovi pakovanja. &avisnim troškovima ne smatraju se

 bankarski troškovi troškovi kamata penali kazne le#arine i ako su nastali u vezi sa uvozom.

/abela ,! Utvrđivanje poreske osnovice kod uvoza dobara

2ed. broj

0pis 5znos

,.6aktura inodobavljača ,7.%%%%%

$. &avisni troškovi nabavenastali do uvozau carinsko područje 3i4

$%%%%

+. 8arinska osnovica 9,:$; ,7.$%%%%; ,7$%%7. ?kciza 7%%%%@. &avisni troškovi nabavke

do prvog odredišta u 3i47%%%%

A. Vrijednost uvezene robe bez PDV9+:;

$.AB%%%

C. Vrijednost robe sa PDV-om ,C.,+$%%

5zvor! autori rada.

8/18/2019 Dodatak u Kritici

4/4

bračunati PDV pri uvozu se pla+a u roku za uplatu carine. Pravo na odbitak

ulaznog poreza obračunatog po osnovu uvoza dobara uslovljeno je pla+anjem

istog. vo je izuzetak od op8teg pravila za pravo na odbitak ulaaznog poreza

kod kojeg je uslov za odbitak ulaznog poreza postojanje poreske 6akture ili

takozvane 6akture7 avans# ne zavisno od toga dali je isporučilac dobara ili

izvr8ilac usluge uplatio porez.

+.+. oraci u )armonizaciji poreza u zemljama U

Postupak uskla'ivanja poreza na promet u okviru U moguće je posmatrati kroz tri koraka!

a; ugra'uje se PDV u poreske sastave dr#ava članica

 b; pristupa se uskla'ivanju poreske osnovice PDV-a u tim dr#avamac; nastoji se izjednačiti broj i visina poreski) stopa.

Polazna tačka uskla'ivanja poreske osnovice PDV-a bila je odluka vijeća ,CA%. o finansiranju

U vlastitim sredstvima koje je trebalo stupiti na snagu od ,CA7. godine. Pored ostalog

finansiranje U vlastitim sredstvima vezivalo se i za PDV tačnije za iznose ubrane na ime PDV-

a. 2iječ je o bud#etu kojeg su izme'u ostalog trebale puniti dr#ave članice dijelom pri)oda

svoga PDV-a. ako ne bi došlo do toga da bud#etski teret U uslijed različiti) i neuskla'eni)

 poreski) osnovica PDV-a bude nepravedno raspodijeljen na dr#ave članice pojavila se potreba

uskla'ivanja poreske osnovice. Uskla'ivanje poreske osnovice PDV-a ostvareno je pri)vatanjem

*mjernice AAE+BBE& o zajedničkom sistemu poreza na dodanu vrijednost i jedinstvenoj

 poreskoj osnovici 9tzv. Festa smjernica iz ,CAA.;.