1

Számvitel 2. félév

Dr Gısi Zsuzsanna

Egyetemi adjunktusSE-TSK Sportmenedzsment Tanszék

2

Éves beszámoló része

Mérleg

Eredmény-kimutatás

Kiegészítı melléklet

Üzleti jelentés

3

Eredmény

A számvitelben az üzleti év bevételeinek és ráfordításainak különbözete.Pozitív érték esetén – nyereségNegatív érték esetén – veszteségA számvitelben ennek megállapítására az eredmény-kimutatás szolgál.

4

Eredmény kimutatás fogalma

A mérleg szerinti eredmény levezetését bemutató számviteli okmány. A beszámoló egyik kötelezı melléklete.

5

Eredmény levezetés sémája

HOZAMOK - RÁFORDÍTÁSOK ADÓZÁS ELİTTI EREDMÉNY - TÁRSASÁGI ADÓ ADÓZOTT EREDMÉNY + EREDMÉNYTARTALÉK IGÉNYBEVÉTELE OSZTALÉKRA RÉSZESEDÉSRE - JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY

6

Eredmény kimutatás jellemzıi

A vállalkozás jövedelem termelı képességét mutatja.Adott idıszakra vonatkozik.Kötött kategóriákat használ.Ezer Ft-ban készül. (Száz milliárd felett millióba)Három oszlopa van (elızı évi, módosítások, tárgyévi)2x2 változatban készülhet

7

2x2 forma

� Összköltség eljárás – a költségeket költség nem szerint csoportosítja (anyag, bér, értékcsökkenési leírás)

A. változat –vegyesen a bevételek és költségekB. változat –bevételek és költségek külön táblázatb an

� Forgalmi költség eljárás – a költségeket az értékesítés szempontjából közvetett és közvetlen költségekre osztja

A. változat –vegyesen a bevételek és költségekB. változat –bevételek és költségek külön táblázatb an

8

Költségnem

Költségnemek az üzleti évben az üzletmenet során felhasznált élı- és holtmunka pénzben kifejezett értékét foglalják magukban. A költségnemek az éves összköltséget jelentik. (Részei: anyagjellegő ráfordítások, személyi jellegő ráfordítások, értékcsökkenési leírás)

9

Eredménykategóriák

„A” Üzemi-üzleti tevékenység eredménye

„B” Pénzügyi mőveletek eredménye„C” Szokásos vállalkozási eredmény (A+B)

„D” Rendkívüli eredmény„E” Adózás elıtti eredmény (C+D)

„F” Adózott eredmény„G” Mérlegszerinti eredmény

10

Üzemi-üzleti tevékenység eredménye

Arról tájékoztat, hogy a vállalkozás mennyire volt sikeres az üzletmenetben (termék termelése, szolgáltatás eladása)A két formátuma eredmény-kimutatásban különbözı módon vezethetı le

11

Összköltség eljárás szerint

Érétkesítés nettó árbevételeAktivált saját teljesítmények értéke (+,-)Egyéb bevételek (+)Anyagjellegő ráfordítások (-)Személyi jellegő ráfordítások (-)Értékcsökkenési leírás (-)Egyéb ráfordítások (-)

12

Forgalmi költség eljárás szerint

Értékesítés nettó árbevételeÉrtékesítés közvetlen költségei (-)Értékesítés közvetett költsége (-)Egyéb bevételek (+)Egyéb ráfordítások (-)

13

Számszerő példa a két forma összehasonlítására

Értékesítés nettó árbevétele: 20 000Egyéb bevételek 6 000Egyéb ráfordítások 3 000Aktivált saját telj. ért. 6000Anyag jellegő költség 10 000Személyi jellegő költség 8 000Értékcsökkenési leírás 4 000Értékesítés közvetlen költsége 12 000Értékesítés közvetett költsége 4 000

14

Üzleti tevékenység eredménye összköltség

eljárás eseténÉrtékesítés nettó árbevétele: 20 000+Aktivált saját teljesítmények értéke 6 000+ Egyéb bevételek 6 000- Anyagjellegő költéség 10 000- Személyi jellegő költéség 8 000- Értékcsökkenési leírás 4 000- Egyéb ráfordítás 3 000

Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye: 7 000

15

Üzleti tevékenység eredménye forgalmi

költség eljárás eseténÉrtékesítés nettó árbevétele 20 000- Értékesítés közvetlen költsége 12 000- Értékesítés közvetett költsége 4 000

+ Egyéb bevételek 6 000- Egyéb ráfordítások 3 000

Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye: 7 000

16

Eredmény-kimutatás összköltség eljárás szerint

I. Értékesítés nettó árbevétele: az üzleti évben eladott készletek, idegeneknek végzett szolgáltatások kiszámlázott az üzleti partner által elismert ellenértéke. (Áfa-t nem tartalmaz). Növelheti: árkiegészítés, felár. Csökkentheti: engedmények, visszaküldés. –(Alapbizonylata az un.: kimenı számla)

Két része van:- belföldi értékesítés nettó árbevétele- export értékesítés nettó árbevétele

17

Árbevétel elszámolásának alapfeltételei

A vállalkozó már teljesítette a szerzıdésben vállalt kötelezettségét, és errıl szabályszerően kiállította a számlát és megküldte a vevınek.A számla melléklete tartalmazza a vevıáltal igazolt teljesítés elismerését.A vevı a számlát nem kifogásolta meg – az az elfogadta.

18

Aktivált saját teljesítmények értékeSaját termeléső készletek állományváltozása (1: ha nı a befejezetlen, félkész, illetve a késztermék állománya - pozitív, 2: ha csökken – negatív)Saját elıállítású eszközök aktivált értéke – saját vállalkozásban elıállított gépek, szerszámok stb.

19

Egyéb bevételek

Olyan bevételek, amelyek rendszeres tevékenység során keletkeznek, de nem minısülnek – értékesítés nettó, pénzügyi illetve, rendkívüli bevételnek.Egyéb bevétel pl:� Káresemények címén kapott bevételek� Kapott bírság, kötbér, késedelmi kamat� Értékesített tárgyi eszközök, immateriális javak

bevétele

20

Anyagjellegőráfordítások

Anyagköltség: üzleti évben felhasznált vásárolt anyagok bekerülési értéke, energiahordozók értéke, nyomtatványok, irodaszerek értéke, üzemanyag értéke, alkatrészek értéke (vásárolt hízó és növendék állatok beszerzési értéke)Igénybe vett szolgáltatások értéke: az alap tevékenységhez igénybevett szolgáltatás: szállítási, rakodási, utazási, posta, telefon költség, kölcsönzési, csomagolási díj, kiküldetési díj, könyvelési – könyvvizsgálati díj, jogi képviselet

21

Anyagjellegőráfordítások

Egyéb szolgáltatások értéke: banki szolgáltatás , biztosítási díj, hatósági díjak (illeték)Eladott áruk beszerzési értéke (az eladott áru vásárláskori értéke – változatlan formában történik a továbbértékesítés + göngyölegek értéke)Eladott közvetített szolgáltatások értéke –változatlan formában továbbszámlázott alvállalkozói teljesítmények

22

Személyi jellegőráfordítások

Bérköltség: alapbér, bérpótlék, kiegészítı fizetés (munkaszerzıdésben rögzített összeg)Személyi jellegő egyéb kifizetések: találmányi, újítási díjak, jubileumi jutalom, reprezentációs költség, üdülési, étkezési hozzájárulások, lakásépítési támogatás, végkielégítés, betegszabadságBérjárulékok: egészségbiztosítási, nyugdíjbiztosítási, munkaadói, szakképzési járulék, egészségügyi hozzájárulás (minimál bér, minimális járulék alap!!!)

23

Értékcsökkenési leírás

Az immateriális javak és a tárgyi eszközök után elszámolt terv szerinti értékcsökkenés összege. A hasznos élettartam alatt arányosan elszámolt rész.Az 50 000 Ft alatti tárgyi eszköz beszerzéseket egy összegben itt lehet elszámolni.

24

Egyéb ráfordításokOlyan ráfordítások, amelyek a rendszeres tevékenység során merülnek fel (de nem: költségek, pénzügyi ráfordítások, rendkívüli ráfordítások)Ide tartozik:� Káresemények miatt fizetend ı kártérítés� Fizetend ı késedelmi kamat, kötbér, bírság� Céltartalék képzés� Értékesített tárgyi eszközök, immateriális javak

könyvszerinti értéke� Adók illetékek hozzájárulások

25

Eredménykimutatás forgalmi költség eljárás

szerint

Két új kategória:

Értékesítés közvetlen költségei

Értékesítés közvett költségei

26

Értékesítés közvetlen költségei

Értékesített termékek elszámolt közvetlen költségeIdegeneknek végzett szolgáltatások elszámolt közvetlen önköltségeEladott áruk beszerzési értékeAz eladott közvetített szolgáltatások értéke

27

Értékesítés közvetett költségei

Nem állapítható meg, hogy mely termék termelésével kapcsolatos

Részei:�Értékesítés forgalmazási költségei:

reklám, propaganda, vásárok költségei� Igazgatási költségek: irányítás, ügyviteli

költségek�Egyéb általános költségek

28

Pénzügyi eredmény

A pénzügyi mőveletek bevételeinek és kiadásainak a különbsége. A pénzügyi tranzakciók eredménye. (Röviden fogalmazva mennyire volt sikeres a vállalkozás a pénzügyi tranzakciókban.)Cél: ne mosódjon össze az azonos értelmében vett vállalkozási tevékenység eredménye és a pénzügyi tevékenység körébe tartozó gazdasági események eredménye.

29

Pénzügyi mőveletek bevételei

Kapott kamatokRészesedés, értékpapír értékesítésének árfolyamnyereségeKapott járó osztalék, részesedésDevizás eszközök és források árfolyamnyeresége

30

Pénzügyi mőveletek ráfordításai

Fizetendı kamatokKamatjellegő ráfordításokRészesedés, értékpapír értékesítés árfolyamveszteségeDevizás eszközök és források árfolyamvesztesége

31

Szokásos vállalkozási eredménye

Az üzemi üzleti tevékenység és a pénzügyi mőveletek eredményének együttes összegeSzármazékos, nem eredeti kategória

32

Rendkívüli eredmény

A vállalkozás rendes üzletmenetén kívül esnek. A rendkívüli tételek hatása az üzleti eredményre.A szokásos vállalkozási eredménnyel nem állnak kapcsolatbanÉrtékösszegők általában jelentéktelen az éves árbevételhez viszonyítva

33

Rendkívüli bevételek

�A gazdasági társaságba bevitt apport létesítı okiratban rögzített értéke

�A fejlesztési célra kapott támogatás�A térítés nélkül átvett eszközök értéke�Az elengedett kötelezettségek összege

34

Rendkívüli ráfordítások

�A gazdasági társaságba bevitt apport nyilvántartás szerinti értéke

�Fejlesztési célra másnak adott végleges pénzátadás

�Térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értékét

�Átvállalt kötelezettség értéke

35

Adózás elıtti eredmény

A szokásos vállalkozási eredmény és a rendkívüli eredmény összevonásából keletkezik.A vállalkozás éves szint ő összes bevételének és kiadásának a különbsége. (Arról tájékoztat hogy mennyi a vállalkozás kigazdálkodott, üzleti év eredménye.)A társasági adóalap kiszámításának kiinduló pontja

36

Adózott eredményAz adózás elıtti eredmény csökkentve a társasági adó összegével.A társasági adó mértéke …?%Az adó alapja: az adózás elıtti eredmény +;- adóalapot módosítótételekA lényege, hogy a kigazdálkodott eredménybıl mennyi marad a tulajdonosnak.

37

Mérlegszerinti eredmény

Adózott eredmény + eredménytartalék igénybevétele osztalékra - a jóváhagyott osztalék részesedésArról tájékoztat, hogy a tulajdonosok mennyit hagynak bent a vállalkozásban a kigazdálkodott eredménybıl vagy hogy a vállalkozás mennyire szőkíti be a saját tıkéjét.

o /ez kerül át a mérlegbe a saját tıke részeként D/VII/

38

Kiegészítı melléklet

Éves és az egyszerősített éves beszámolórésze.Tartalmazza azokat a számszerő adatokat és szöveges magyarázatokat, amelyek a vállalkozások valós bemutatásához a mérlegen és az eredmény-kimutatáson kívül szükségesek.Tartalmát a törvény határozza meg, de a vállalkozás egyéb adatokkal is kiegészítheti.

39

Kiegészítı melléklet tartalma

Általános rész

Specifikus rész

Tájékoztató rész

Cash flow kimutatás

40

Általános rész

A vállalkozás rövid lényegre törı bemutatása, tevékenységi körétPiaci pozíciójának bemutatásaSzámviteli politika rövid ismertetése, választott mérleg és eredmény-kimutatás formátumot.A vállalkozás vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetének bemutatása, mutatószámokkal történı elemzése. (Likviditás alakulása)

41

Specifikus rész

Több tételben elhelyezhetı tételek indoklásaA mérleg tételeinek tovább tagolása, bontásaÖssze nem hasonlítható adatok tételes megjelölése indoklása

42

Specifikus résza) Mérleghez kapcsolódó kiegészítések- az aktív és passzív idıbeli elhatárolások

bemutatása- mérlegben nem szereplı eszközök

bemutatása- azokat a kötelezettségeket, amelyeknek

futamideje több mint 5 év- környezetvédelemmel kapcsolatos adatokat –

környezet védelmét szolgáló tárgyi eszközöket, veszélyes hulladékok értékét-összetételét

- befektetési tükör készítése

43

Specifikus rész

b) Eredmény-kimutatáshoz kapcsolódókiegészítések

- társasági adóalapot módosító tételek bemutatása

- rendkívüli bevételek és ráfordítások eredményre gyakorolt hatását

- exporttámogatások értékét- kutatás és kísérletfejlesztés értékét

44

Tájékoztató rész

Tárgyévben foglalkoztatott munkavállalók átlagos statisztikai létszámát, bérköltségét, és egyéb személyi jellegő kifizetéseitRészvénytársaságnál a kibocsátott részvények számát és névértékét részvény típusonkéntLeány és anyavállalatokat

45

Tájékoztató rész

Szavazatok arányát (pl. részvények tulajdonosok közötti megoszlást)Vezetı tisztségviselık juttatásátExport-import értékesítés részletes bemutatásaKülföldi telephelyek fıbb adataitMérlegképes könyvelı nyilvános adatait

46

Cash flow kimutatás (pénz változás)

Három része van: szokásos tevékenységbıl származó,befektetési tevékenységbıl

származó, pénzügyi mőveletekbıl származópénzeszköz változás.

Azokat a fıbb tényezıket mutatja, amelyekhez egy adott üzleti év során

pénzeszközmozgás tartozik.

47

Üzleti jelentés

Az üzleti jelentés célja, hogy az éves beszámoló adatainak értékelésével úgy mutassa be a vállalkozó vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetét, az üzletmenetet, hogy ezekrıl – a múltbeli tény- és a várható jövıbeni adatok alapján – a tényleges körülményeknek megfelelı képet adjon.

48

Üzleti jelentés

Az üzleti év zárása után bekövetkezett lényeges események

A társaság várható fejlıdése

A kutatás és kísérleti fejlesztés területe

A saját részvények megszerzésére vonatkozó

adatok

Telephelyek bemutatása

49

ÉRTÉKELÉS

50

Dilemma

Több szempontból lehet értéket rendelni az egyes vagyonelemekhez:� Eredeti vásárlási érték

� Aktuális piaci érték (mennyire változik?)� Milyen értéken tudnánk eladni?

� Mennyi jövedelmet termel?

51

Értékelésrıl általában

Tartalma: az a tevékenység, amelynek keretében az egyes vagyon- és tıkeelemek értékét kiszámítjuk.Kapcsolódó fogalmak:

– egységár– önköltség– érték– összes költség

52

Értékelés dilemmája

Egyszerősítve: készlet érték = mennyiség x ár.Kérdés hogy milyen árat használunk, az eredeti beszerzésit, vagy aktuális eladásit (benzinár…)

53

Legfıbb szabályA vásárolt tételeket beszerzési áron, a saját elıállítású tételeket elıállítási önköltségen kell nyilvántartani.DE! 2001-tıl - kötelezı leértékelni azokat az elemeket, amelyeknek a piaci ára alacsonyabb a könyvszerinti értéknél, illetve néhány eszközcsoportot fel lehet értékelni, ha a piaci ára magasabb a könyvszerinti értéknél.

54

Bekerülési értékAz-az érték, amekkora összegen a vagyon-és a tıkeelemeket a nyilvántartásokba, könyvekbe vezetjük.A bekerülési érték két megjelenési formája:– beszerzési érték - vásárláskor– elıállítási érték - saját elıállításkor

Bekerülési értéket módosító tételek: értékcsökkenés, értékvesztés, ezek

visszaírása, árfolyam-különbözetek.

55

Bekerülési érték részeiVÉTELÁR +szállítási, rakodási költségalapozási, szerelési, üzembe helyezési költségközvetítıi költség, bizományosi díjakvám, vámkezelési díj, vámpótlék …beszerzéshez kapcsolódó adók, illetékekhatósági, szolgáltatási díjakfelárle nem vonható áfaigényelt hitel járulékos költségei (üzembe helyezésig a kamat is)- kapott engedmények

56

Elıállítási költség

Az eszköz elıállítás, üzembe helyezése, bıvítése, rendeltetésének …megváltoztatása során felmerültekAz elıállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban állnak (általában folyamatosan számolják el ıket)Vagy azok, amelyek megfelelı mutatók, jellemzık segítségével elszámolhatók, feloszthatók (általában év végén a mutatószámok segítségével számolják el ıket)

57

Felújítás - Karbantartás

Felújítás: a már használatba vett tárgyi eszközökön végzett bıvítésre, rendeltetésváltozásra, élettartam-növelésre fordított összegek – az eszköz értékét növelik.Karbantartás: az eszköz folyamatos, zavartalan mőködését szolgálja – az eszköz értékét nem növeli.

58

Az értékcsökkenés

Az immateriális javak és tárgyi eszközök fizikai kopásának erkölcsi avulásának pénzben kifejezett értéke.Az üzembe helyezéskor el kell dönteni:

– az eszköz élettartamát– az értékcsökkenés módszerét

Az értékcsökkenés módszere lehet: gyorsított, lineáris, lassított. (Létezik un. maradványérték is)

59

Terven felüli értékcsökkenés elszámolásának esetei

Ha az adott eszköz értéke tartósan és jelentısen magasabb, mint a mérlegkészítéskori piaci értéke.Ha tárgyi eszköz� Feleslegessé válik� Megrongálódott� Megsemmisült és használhatatlan

Ha tárgyi eszközöknél leltár hiányt mutatnak ki

60

Amire nem lehet elszámolni értékcsökkenést

FöldterületTelekKépzımővészeti alkotásRégészeti leletKép és hangarchívum után

61

Értékvesztés

A mérleg készítéskori piaci érték és könyv szerinti érték tartós különbözete esetén, ha a piaci érték alacsonyabb.Jellemzı példái– értékpapírok, különösen részvények esetében– vevık utáni értékvesztés elszámolás– készleteknél - piaci változások hatására vagy a

készlet megrongálódása miatt– esetleg a vevık esetén - nem behajtható követelés

62

Devizás tételek értékelése

A devizás tételek általában MNB középárfolyamon kerülnek a nyilvántartásba. (Lehetıség van a választott bank vételi és eladási árának átlagán való nyilvántartásra is)

Ha december 31-én még állományban vannak, akkor át kell értékelni ıket a december 31-ei árfolyamra - nyereség és vesztesét esetén is. (Csak akkor kötelezı ha a hatás jelentıs.)