Upload
others
View
4
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Dr. Gróf Gabriella
Társasági adó alap meghatározásának kiinduló
pontja – adózás előtti eredmény meghatározása
Eredménykategóriák:
Üzemi eredmény szokásos váll. adózás
Pénzügyi eredmény eredmény előtti
Rendkívüli eredmény eredmény
Adózás előtti eredmény
Adófizetési kötelezettség
Mérleg szerinti eredmény
2 2014.04.17. Gróf Gabriella
1. Zárlati feladatok
2. Számviteli törvény változásainak hatása
Számviteli törvény módosításának hatása a
2013. évi zárásra – 2013. évre is alkalmazható
előírások a vállalkozás döntése alapján
Transzferár elszámolás
Behajtási költségátalány
Árfolyamveszteség megosztása
2014.04.17. 3 Gróf Gabriella
A Tao tv. szerinti kapcsolt vállalkozások számára új lehetőség, hogy amennyiben a szokásos piaci ártól eltérő áron kötnek ügyletet, akkor év végén utólagos ellenérték-korrekciót számoljanak el a számviteli nyilvántartásaikban azzal, hogy az eredeti ügyleti értéket piaci értékre módosítják.
Az ellenérték-korrekció
eszközbeszerzés esetén a bekerülési érték részeként,
szolgáltatás igénybevétel esetén elszámolt költség, ráfordítás módosításaként,
értékesítés esetén nettó árbevételként kell elszámolni
Az elszámolás számviteli bizonylat alapján történik.
Következmény: az ügyletek piaci értéken szerepelnek a könyvekben, és nem kell a társasági adóbevallásban adóalapot módosítani.
Hatály: 2013. június 30., a 2013-ban induló üzleti évre is alkalmazható.
4 2014.04.17. Gróf Gabriella
Behajtási költségátalány (Ptk. szerinti)
Késedelmi kamat elszámolásával azonos
Egyéb ráfordítás a mérlegkészítésig ismertté vált,
fordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó fizetendő
behajtási költségátalány
Egyéb bevétel a mérlegkészítésig pénzügyileg
rendezett behajtási költségátalány
5 2014.04.17. Gróf Gabriella
A külföldi pénzértékre szóló hiteltartozás,
devizakötvény kibocsátásból származó tartozás
lejárat előtti egyösszegű visszafizetéséhez
kapcsolódóan, a korábban elhatárolt
árfolyamveszteséget a vállalkozó saját döntése
alapján három év alatt, három egyenlő
részletben lehet feloldani.
6 2014.04.17. Gróf Gabriella
Tárgyi eszközök, immateriális javak
Aktiválás (üzembe helyezés)
Beruházásra adott előlegek – átsorolási kötelezettség
Maradványérték (esetleges módosítás)
Fejlesztési tartalék (számviteli elszámolás lekötött
tartalékként, mint feltétel) – feloldás határideje
Terv szerinti / terven felüli értékcsökkenési leírás
Terven felüli értékcsökkenés visszaírása
Értékhelyesbítés
Értékesítés – nyilvántartási érték kivezetése
Aktív és passzív időbeli elhatárolások
2014.04.17. 7 Gróf Gabriella
Devizás tételek értékelése
Követelések értékelése
Elengedett követelések Behajthatatlan követelések Értékvesztés elszámolása
egyedi értékelés „befolyás” valószínűsége értékvesztés visszaírása
Egyéb követelések/kötelezettségek: utólag adott/kapott
engedmények
Értékvesztés elszámolásának egyéb esetei Készletek Befektetett pénzügyi eszközök / értékpapírok
Piaci érték tartósan és jelentősen alacsonyabb a könyv szerinti értéknél Tartós: legalább egy évig fennáll, vagy információk alapján véglegesnek tűnik
Céltartalékképzés Kötelező képzés Lehetőség
2014.04.17. 8 Gróf Gabriella
Társasági adóbevallásra kötelezettek köre:
Tao tv. Hatálya alá tartozó egyszeres és kettős
könyvvitelt vezető adózó
hitelintézetek
energiaellátók és közszolgáltatók
Atv. Hatálya alá tartozó gazdasági társaságok
9 2014.04.17. Gróf Gabriella
1329 bevallás
1471 bevallás: ha az adózó 2014-ra eva, kiva, kata adózási
módot választ
Határidő: 2013. május 31.
(adóévet követő ötödik hónap utolsó napja)
Adómérték:
adóalap 10%-a, 500 millió Ft feletti adóalap esetén
19 %
2014.04.17. 10 Gróf Gabriella
Tárgyi eszközök, immateriális javak
Aktiválás (üzembe helyezés)
KKV kedvezmény
Adóalap-kedvezmény új tárgyi eszközre
Adókedvezmény hitel, kölcsön, lízing esetén
Fejlesztési tartalék – adóalapnál écs-t nem lehet
figyelembe venni
Adóalap terhére elszámolható terv szerinti és terven felüli
értékcsökkenési leírás
2. sz. melléklet szerinti kulcsnál alacsonyabb is lehet, de
legalább a számvitel szerinti
Terven felüli écs visszaírása – csökkentő tétel (kivéve 1. sz.
melléklet 10. ill. 10/a. pont szerinti visszaírt összeg)
Értékesítés – tao szerinti nyilvántartási érték kivezetése
2014.04.17. 11 Gróf Gabriella
KKV kedvezmények Adóalap-kedvezmény új ingatlanra, tárgyi eszközre, szellemi termék
bekerülési érték, max 30 millió Ft
adóév utolsó napján minden tag magánszemély
adókulccsal számított értéke de minimis támogatás
Adókedvezmény hitel, kölcsön, lízing esetén
hitelszerződés szerinti kamat 40 %-a, max 6 millió Ft
Fejlesztési tartalék – adóalapnál écs-t nem lehet figyelembe venni AEE 50%, max 500 millió Ft
4 éven belül felhasználandó
Beruházás elszámolása kell megtörténjen, használatba vétel nem feltétel
Számviteli lekötés feltétel
2014.04.17. 12 Gróf Gabriella
Adóalap terhére elszámolható terv szerinti és terven felüli
értékcsökkenési leírás
2. sz. melléklet szerinti kulcsnál alacsonyabb is lehet, de
legalább a számvitel szerinti
Terven felüli écs visszaírása – csökkentő tétel (kivéve 1. sz.
melléklet 10. ill. 10/a. pont szerinti visszaírt összeg)
Értékesítés – tao szerinti nyilvántartási érték kivezetése
2014.04.17. 13 Gróf Gabriella
Követelések
Elengedett követelések – kapcsolt féllel szemben elengedett tétel növelő tényező
Behajthatatlan követelések – bírósági úton nem érvényesíthető, elévült követelés el nem ismert költség
Tao szerinti behajthatatlan követelés (365 napon túli követelés 20 %-a)
Értékvesztés elszámolása – tárgyévi képzés adóalapot növel, előző évi visszaírás adóalapot csökkent
Értékvesztés elszámolásának egyéb esetei
Készletek Befektetett pénzügyi eszközök / értékpapírok Piaci érték tartósan és jelentősen alacsonyabb a könyv szerinti értéknél Tartós: legalább egy évig fennáll, vagy információk alapján véglegesnek
tűnik
Céltartalékképzés – képzés évében növelő tétel, felhasználás évében csökkentő tételként számolandó el Kötelező képzés Lehetőség
2014.04.17. 14 Gróf Gabriella
Egyéb adóalap módosító tételek Egyéb csökkentő tételek: Elhatárolt veszteség – e nélkül figyelembe vett adóalap max.
50 %-ig Kapott osztalék, részesedés – ellenőrzött külföldi társaságtól
kapott esetén nem Támogatások – 3. sz. melléklet A/13. pont (nyilatkozatok) Adományok – 3. sz. melléklet B/15, 17, 19 pont (igazolás) Tartós adományozás (támogatási szerződés) Nem realizált árfolyamnyereség – befektetett pénzügyi
eszközök, hosszú lejáratú kötelezettségek (árfolyamveszteség adóalap növelő tétel!) Adóévenkénti döntést igényel, önellenőrzéssel nem módosítható
Adóellenőrzés, önellenőrzés, elengedett bírság Foglalkoztatási kedvezmény mikrovállalkozásnál –
létszámnövekmény * adóév első napján érvényes minimálbér adóévre számított összege
2014.04.17. 15 Gróf Gabriella
Általános szabály: adóalap 50 %-ig, keletkezés sorrendjében, adóhatósági engedély
nélkül
Átalakulás esetén a jogutódra előírt feltételekkel
A csőd- vagy felszámolási eljárást követő egyezség esetén nem keletkezik adófizetési
kötelezettség, ha az adózó elhatárolt veszteséggel rendelkezik. (2012. január 1. után
megkötött egyezségre vonatkozik.)
Ha az adózó jogutód nélkül megszűnik az átalakulást követő két adóévben, nem kell
figyelemmel lenni a veszteség elhatárolásnál arra a feltételre, mely szerint az
átalakulást követő két évben a jogelőd által folytatott tevékenységet folytatni kell és
ebből bevételt kell szerezni.
Cégfelvásárlás esetén két éven belüli jogutód nélküli megszűnés esetén nem kell a
tevékenység folytatásának feltételét teljesíteni a veszteségelhatárolás
érvényesítéséhez.
Kiválás esetén arra a adózóra is kiterjed a bevételszerzési kötelezettség, amelyből a
kiválás történt.
A jogutód a jogelődnek a beolvadás adóévében keletkezett negatív adóalapjával első
alkalommal a beolvadás napját magában foglaló adóévének AEE csökkentheti.
(2013-ra is alkalmazható!) 2014.04.17. 16 Gróf Gabriella
Egyéb adóalap módosító tételek K+F közvetlen költsége K+F közvetlen költségeinek 3-szorosával, max 50 millió Ft-tal csökkenthető az
adózás előtti eredmény, saját tevékenységi körben végzett alap-, alkalmazott kutatás vagy kísérleti
fejlesztés közvetlen költségével, Figyelem: o belföldi adózótól, külföldi váll. Belföldi telephelyétől, vagy egyéni vállalkozótól
közvetlenül vagy közvetve igénybe vett K+F szolgáltatás ellenértéke alapján elszámolt közvetlen költséggel nem lehet csökkenteni,
o támogatások hatását is ki kell szűrni
K+F adóalap-csökkentő kedvezménye
Kutatásfejlesztési együttműködési megállapodás központi költségvetési szervként működő, valamint közvetlenül vagy közvetve többségi állami tulajdonban lévő gazdasági társaságként működő kutatóintézettel is köthető, a háromszoros adóalap-csökkentés érvényesíthető.
Nem saját bevételszerző tevékenységhez kapcsolódó K+F közvetlen költsége el nem ismert költség!
2014.04.17. 17 Gróf Gabriella
Egyéb adóalap módosító tételek Egyéb növelő tételek: Vállalkozás érdekében el nem ismert költségek – 3. sz.
melléklet Nem realizált árfolyamveszteség Jogerős határozatban megállapított bírság Adóellenőrzés, önellenőrzés Tartós adományozási szerződés meghiúsulása Beruházási kedvezmény – 2x visszafizetés esetei Foglalkoztatási kedvezmény nem teljesülése miatt –
létszámcsökkenés * adóév első napján érvényes minimálbér adóévre számított értékének 20 %-kal növelt összege
Kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árak – szokásos piaci ár, transzferár nyilvántartás
2014.04.17. 18 Gróf Gabriella
Alultőkésítési szabály Kötelezettség kamata + kötelezettség alapján 18. § (1) a) pont alapján
AEE csökkentéseként figyelembe vett összeg Saját tőke 3x-át meghaladó kötelezettségrészre jutó arányos összeg. Kötelezettség: Kapott kölcsön (kamatmentes is), hitelviszonyt megtestesítő
értékpapír miatt fennálló tartozás és váltótartozás (kivéve szállítói tartozást kiváltó váltótartozás)
Minden más, kölcsönnek nem minősülő kötelezettség, melyre az adózó kamatot fizet
Minden más egyéb kötelezettség, amelyre tekintettel az adózó a 18 § (1) a) pont alapján adóalapját csökkenti (kivéve szállítói kötelezettség 2013-tól)
Csökkentve a befektetett pü eszközök között, követelések (kivéve
vevőkövetelést 2013-tól) között vagy az értékpapírok között kimutatott pénzkövetelés összegével
2014.04.17. 19 Gróf Gabriella
Jövedelem-minimum intézménye
Összes bevétel – elábé - közv. szolg. = korrigált összes
bevétel
Jövedelem-minimum: korrigált összes bevétel * 2 %
Ha Tao alap / AEE > jövedelem-minimum → nem kell
alkalmazni, Tao alap megállapítás az általános szabályok
szerint.
Ha Tao alap / AEE < jövedelem-minimum →
alkalmazni kell, ha nem, akkor nyilatkozatot kell tenni.
2014.04.17. 20 Gróf Gabriella
Jövedelem-minimum változása 2013-tól
A jövedelem-minimum meghatározása során bevételt
növelő tételként kell figyelembe venni a taggal
szemben fennálló kötelezettségek (kivéve szállító +
előző évek elfogadott osztaléka) napi átlagos
állományának a megelőző adóév utolsó napján
kimutatott összegét meghaladó részének 50 %-át.
2014.04.17. 21 Gróf Gabriella
Bejelentett immateriális jószág
Ilyennek minősül az adózó által előállított,
jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág is,
nemcsak az adózó által megszerzett.
A bejelentett immateriális jószág értékesítésének,
apportként történő kivezetésének pozitív
különbözete alapján akkor csökkenthető a Tao
alap, ha ez előző évben nem élt az
értékesítésből, kivezetésből származó eredmény
lekötött tartalékba történő átvezetéséhez
kapcsolódó csökkentési lehetőséggel. 2014.04.17. 22 Gróf Gabriella
Ellenőrzött külföldi társaság fogalmi változása
nulla vagy negatív eredmény és adóalap esetén ha a
külföldi állam az adóalap összegétől függően több
adókulcsot használ, a legkisebb adómértéknek kell a
10 %-ot elérnie
a tényleges tulajdonosi jogállás közvetett fennállását
nem az adózónak kell bizonyítania
2014.04.17. 23 Gróf Gabriella
Bejelentett részesedés
A bejelentett részesedés
árfolyamnyeresége csökkentendő a cégérték
vagy üzleti érték kivezetése következtében
elszámolt ráfordítással,
árfolyamvesztesége növelendő a cégérték vagy
üzleti érték kivezetése következtében elszámolt
ráfordítással.
2014.04.17. 24 Gróf Gabriella
Nem elismert költség
A kisvállalati adó hatálya alá tartozó adózó részére visszafizetési
kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott
pénzeszköz, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke,
valamint az adózó által ellenérték nélkül átvállalt
kötelezettségnek az adóévi eredmény terhére elszámolt összege,
a térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke.
Nem realizált árfolyam-differencia
A nem realizált árfolyam-különbözethez kapcsolódó adóalap
módosítást a kötelezettségek könyvekből történő kikerülésének
adóévében kell elszámolni.
2014.04.17. 25 Gróf Gabriella
70 %-os korlát:
Filmgyártás támogatása
Előadó-művészeti szervezet támogatása
KKV beruházási hitel, kölcsön, pénzügyi lízing
kamata
Látvány-csapatsportok támogatás
80 %-os korlát:
Fejlesztési adókedvezmény
2014.04.17. 26 Gróf Gabriella
Támogatási igazolás – sportigazgatási szerv, ill. a látvány-csapatsport
országos sportági szakszövetsége állítja ki
A köztartozás mentességnek a támogatási igazolás kiállítására irányuló
kérelem benyújtásának időpontjában kell megfelelni.
Támogatás fogadására szolgáló fizetési számlát meg kell határozni;
alaptámogatás esetén támogatási igazolásban, kiegészítő támogatás
esetén a támogatási/szponzori szerződésben
Alaptámogatás utáni kedvezmény igénybevételére biztosított időszak:
támogatás naptári éve + 6. naptári évben lezáruló adóév
(2013. 11. 29-től hatályos, ezt követően nyújtott támogatásokra kell
alkalmazni)
2014.04.17. 27 Gróf Gabriella
2013. 05. 19-től Kiegészítő támogatás megfizetése Mértéke: alaptámogatás x tao várható mértéke x 75 % 10 / 19 % Ha szükséges, kiegészítés: alaptámogatás x 7 % Kiegészítő támogatás nem elismert költség Alap és kieg. támogatást az adóévben át kell utalni Bejelentési kötelezettség: utalást követő 8 napon belül,
SPORTBEJ nyomtatványon (jogvesztő határidő!)
2014.04.17. 28 Gróf Gabriella
Kiegészítő sportfejlesztési támogatás
kedvezményezettje adózó döntése szerint:
sportági szakszövetség, melynek sportágát az adózó
támogatta az alaptámogatással,
látvány-csapatsport keretében vagy érdekében
működő sportszervezetnek, közhasznú
alapítványnak,
ha az alaptámogatást sport köztestület kapta, a kieg.
támogatást is neki kell utalni.
2014.04.17. 29 Gróf Gabriella
Támogatási igazolás
mozgóképszakmai hatóság által kiadott támogatási
igazolás alapján a filmelőállító részére, vagy a
Magyar Nemzeti Filmalap Közh. Nonprofit Zrt letéti
számlájára történt befizetés esetén,
NKA Igazgatósága által kiadott támogatási igazolás
alapján az előadó-művészeti szervezet támogatása
esetén.
2014.04.17. 30 Gróf Gabriella
Szabad vállalkozási zóna: kormány által kijelölt, térségi gazdaságfejlesztő
szervezet által koordinált, közigazgatási határokkal, helyrajzi számokkal
lehatárolt, fejlesztés szempontjából együtt kezelt térség.
A zóna területén üzembe helyezett és üzemeltetett, jelenértéken legalább
100 millió Ft értékű beruházás, valamint a jelenértéken legalább 100
millió Ft értékű energiahatékonyságot szolgáló beruházás üzembe
helyezése és üzemeltetése esetén fejlesztési adókedvezményre
jogosult az adózó.
A beruházás kezdetét és befejezését is be kell jelenteni az adópolitikáért
felelős miniszternek.
Az adópolitikáért felelős miniszter évente egy alkalommal adatot
szolgáltat az állami adóhatóságnak a fejlesztési adókedvezményre
vonatkozó hozzá beérkezett adatokról.
Ha az üzembe helyezést követő öt év során az adózó jogerősen
környezetvédelmi bírságot kapott, az adókedvezményt nem veheti
igénybe a jogerőre emelkedés évében. (2011. 12. 31. után kezdődő
üzleti évekre kell alkalmazni.)
2014.04.17. 31 Gróf Gabriella
Szabad vállalkozási zóna: kormány által kijelölt, térségi gazdaságfejlesztő
szervezet által koordinált, közigazgatási határokkal, helyrajzi számokkal
lehatárolt, fejlesztés szempontjából együtt kezelt térség.
A zóna területén üzembe helyezett és üzemeltetett, jelenértéken legalább
100 millió Ft értékű beruházás, valamint a jelenértéken legalább 100
millió Ft értékű energiahatékonyságot szolgáló beruházás üzembe
helyezése és üzemeltetése esetén fejlesztési adókedvezményre
jogosult az adózó.
A beruházás kezdetét és befejezését is be kell jelenteni az adópolitikáért
felelős miniszternek.
Az adópolitikáért felelős miniszter évente egy alkalommal adatot
szolgáltat az állami adóhatóságnak a fejlesztési adókedvezményre
vonatkozó hozzá beérkezett adatokról.
Ha az üzembe helyezést követő öt év során az adózó jogerősen
környezetvédelmi bírságot kapott, az adókedvezményt nem veheti
igénybe a jogerőre emelkedés évében. (2011. 12. 31. után kezdődő
üzleti évekre kell alkalmazni.)
2014.04.17. 32 Gróf Gabriella
Köszönöm a figyelmet!
2014.04.17. 33 Gróf Gabriella