Számviteli alapismeretek új ea2

Számviteli alapismeretek I.

A számviteli információs rendszer

A számvitel fogalma

Elszámolási, beszámolási, nyilvántartási rendszer, amely objektív információkat szolgáltat, a gazdálkodó vagyoni, pénzügyi és jövedelmi

helyzetéről külső és belső személyek számára.

Célja a megbízható és valós kép kialakítása.

[email protected]

Számviteli információ

A vállalkozás vagyonának értékéről, mennyiségi és

minőségi adatairól tevékenységének bevételeiről a bevételszerzés érdekében felmerült

ráfordításairól Cél a nyilvános gazdálkodás.

[email protected]

Nyilvántartás

1. Számla

2. Nyilvántartólap/ raktárbizonylat/stb.

3. Elsődleges összesítés

4. Másodlagos összesítés

→ bizonylat

→ alapnyilvántartás

→ analitika

→ főkönyv

A számviteli bizonylatok(2000.évi C. törvény)

Fogalma166.§ (1)-(4)

Általános alaki és tartalmi kellékei167.§ (1)-(3)

Megőrzése169.§ (1)-(3)

Bizonylat fogalma

Számviteli bizonylat minden olyan a gazdálkodó által kiállított, készített, illetve a gazdálkodóval üzleti vagy egyéb kapcsolatban álló természetes személy vagy más gazdálkodó által kiállított, készített okmány (számla, szerződés, megállapodás, kimutatás, hitelintézeti bizonylat, bankkivonat, jogszabályi rendelkezés, egyéb ilyennek minősíthető irat) - függetlenül annak nyomdai vagy egyéb előállítási módjától -, amelyet a gazdasági esemény számviteli nyilvántartása céljára készítettek, és amely rendelkezik az e törvényben meghatározott általános alaki és tartalmi kellékekkel.

A számviteli bizonylat adatainak alakilag és tartalmilag hitelesnek, megbízhatónak és helytállónak kell lennie. A bizonylat szerkesztésekor a világosság elvét szem előtt kell tartani.

Bizonylat fogalma

A számviteli bizonylatot a gazdasági művelet, esemény megtörténtének, illetve a gazdasági intézkedés megtételének vagy végrehajtásának időpontjában, illetve időszakában, magyar nyelven kell kiállítani. A magyar nyelven kiállított bizonylaton az adatok más nyelv(ek)en is feltüntethetők.

A számviteli bizonylatot – az előzőekben foglaltaktól eltérően, ha az eltérést az adott gazdasági művelet, esemény, illetve intézkedés jellemzői indokolják - idegen nyelven is ki lehet állítani. Az idegen nyelven kibocsátott, illetve a befogadott idegen nyelvű bizonylaton azokat az adatokat, megjelöléseket, amelyek a bizonylat hitelességéhez, a megbízható, a valóságnak megfelelő adatrögzítéshez, könyveléshez szükségesek - a könyvviteli nyilvántartásokban történő rögzítést megelőzően - belső szabályzatban meghatározott módon magyarul is fel kell tüntetni

Általános alaki és tartalmi kellékei1. a bizonylat megnevezése és sorszáma vagy egyéb más azonosítója;

2. a bizonylatot kiállító gazdálkodó (ezen belül a szervezeti egység) megjelölése;

3. a gazdasági műveletet elrendelő személy vagy szervezet megjelölése, az utalványozó és a rendelkezés végrehajtását igazoló személy, valamint a szervezettől függően az ellenőr aláírása; a készletmozgások bizonylatain és a pénzkezelési bizonylatokon az átvevő, az ellennyugtákon a befizető aláírása;

4. a bizonylat kiállításának időpontja, illetve kivételesen - a gazdasági művelet jellegétől, időbeni hatályától függően - annak az időszaknak a megjelölése, amelyre a bizonylat adatait vonatkoztatni kell;

5. a (megtörtént) gazdasági művelet tartalmának leírása vagy megjelölése, a gazdasági művelet okozta változások mennyiségi, minőségi és - a gazdasági művelet jellegétől, a könyvviteli elszámolás rendjétől függően - értékbeni adatai;

6. külső bizonylat esetében a bizonylatnak tartalmaznia kell többek között: a bizonylatot kiállító gazdálkodó nevét, címét;

7. bizonylatok adatainak összesítése esetén az összesítés alapjául szolgáló bizonylatok körének, valamint annak az időszaknak a megjelölése, amelyre az összesítés vonatkozik;

8. a könyvelés módjára, az érintett könyvviteli számlákra történő hivatkozás;

9. a könyvviteli nyilvántartásokban történt rögzítés időpontja, igazolása;

10. továbbá minden olyan adat, amelyet jogszabály előír.

Általános alaki és tartalmi kellékei

A számlával, az egyszerűsített számlával kapcsolatos további követelményeket más jogszabály is meghatározhat.

A bizonylat (ideértve mind a kibocsátott, mind a befogadott bizonylatokat) alaki és tartalmi hitelessége, megbízhatósága - ha az más módon nem biztosítható - a gazdálkodó képviseletére jogosult személy (ideértve a Polgári Törvénykönyv szerinti képviseletet is), vagy belső szabályzatban erre külön feljogosított személy aláírásával is igazolható.

Megőrzése A gazdálkodó az üzleti évről készített beszámolót,

valamint az azt alátámasztó leltárt, értékelést, főkönyvi kivonatot, továbbá a naplófőkönyvet vagy más, a törvény követelményeinek megfelelő nyilvántartást olvasható formában legalább 10 évig köteles megőrizni.

A könyvviteli elszámolást közvetlenül és közvetetten alátámasztó számviteli bizonylatot (ideértve a főkönyvi számlákat, az analitikus, illetve részletező nyilvántartásokat is), legalább 8 évig kell olvasható formában, a könyvelési feljegyzések hivatkozása alapján visszakereshető módon megőrizni.

A szigorú számadású bizonylatok rontott példányaira is vonatkozik a megőrzési kötelezettség.

Egyszerűsített számla adattartalmaSorszám

Kibocsátás kelte

Eladó (szállító) neve, címe és adószáma

Vevő (megrendelő) neve, címe

Értékesítés megnevezése, besorolási száma

Mennyiségi egység és mennyiség

Bruttó egységár és bruttó érték tételesen

Ellenérték pénzben kifejezett összege

Százalékérték (25% = 20%; 20% = 16,67%; 5% = 4,76%)

Szöveges utalások : „Mentes az adó alól”

Alapnyilvántartás - analitika

Mennyiségi adatok természetes mértékegységben : óra, db, kg, fő

Minőségi adatok a vagyontárgy egyértelmű beazonosításához: szín, méret, cikkszám, rendszám, minőségi osztály, sorszám, helyrajzi szám, stb.

Érték adatokegységár, összérték forintban vagy külföldi pénzben kifejezve

Anyagkészlet analitika(egy lehetséges tartalmi előírás)

Mennyiség Vételár Kapott engedmény Járulékos költségek Beszállító adatai Tárolás helye Szavatossági idő Cikkszám Értékvesztés Készlet csökkenés elszámolás módszere

Vevőkkel szembeni követelés – analitika

( egy lehetséges tartalmi előírás) Vevő, neve, címe, adószáma, számla száma Számla sorszáma Teljesítés dátuma Fizetési határidő Egységár Mennyiség Termék megnevezése Nettó érték, áfa, bruttó érték Részlet fizetés Pénznem Árfolyam-különbözet Értékvesztés, behajthatatlan követelés

Főkönyvi nyilvántartás:FŐKÖNYVI SZÁMLA

Fogalma: egy adott vagyonrészről készített nyilvántartás, amelyben az állomány növekedés és csökkenés értékét rögzítjük előjelek nélkül 2db számoszlopban.

Leegyszerűsített séma:KÓD (szám) Vagyontárgy megnevezés

Bizonylat sorszám

Gazdasági esemény rövid leírása

„ + ”Érték növekedés

„ - ”Érték csökkenés

Főkönyvi nyilvántartás:FŐKÖNYVI SZÁMLA

A nyilvántartások egy részében (meghatározott szabály alapján) „csökkenés-növekedés” oszlopokat találunk.

Leegyszerűsített séma:KÓD (szám) Vagyontárgy megnevezésBizonylat sorszám

Gazdasági esemény rövid leírása

„ - ”Érték csökkenés

„ + ”Érték növekedés

Főkönyvi napló

A bizonylatokat időrendi sorrendben rögzíti a törvényben foglalt bizonylati fegyelemben rögzített határidők alapján.

s.

sz.

Gazdasági esemény rövid leírása,bizonylat

T-forgalmú

számla

K-forgalmú

számla

összeg

A számviteli információs rendszer elemei

Számviteli bizonylat Alapnyilvántartás Analitika Főkönyv Főkönyvi kivonat Leltár Beszámoló

A számvitel feladatai

beszámoló-készítés könyvvezetés bizonylati rendszer kialakítása könyvvizsgálat nyilvánosságra hozatal

[email protected]

Beszámoló

Részei Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet

Fajtái Éves beszámoló Egyszerűsített éves beszámoló Egyszerűsített beszámoló Összevont (konszolidált) éves beszámoló

[email protected]

Beszámolókészítés

Üzleti évről – általában a naptári évről, kivéve előtársaság, átalakulás, megszűnés, stb.

Készítői a gazdálkodók: MNB Vállalkozó Egyéb szervezet Államháztartás szervezetei Előzőek és természetes személyek által alapított

egészségügyi, szociális, és oktatási intézmények

[email protected]

Vállalkozók

minden olyan gazdálkodó, amely a saját nevében és kockázatára nyereség- és vagyonszerzés céljából üzletszerűen, ellenérték fejében termelő vagy szolgáltató tevékenységet (a továbbiakban: vállalkozási tevékenység) végez, ideértve a hitelintézetet, a pénzügyi vállalkozást, a befektetési vállalkozást és a biztosítóintézetet is, továbbá az egyesülés, az európai gazdasági egyesülés, az európai részvénytársaság, az európai szövetkezet, a vízitársulat, az erdőbirtokossági társulat, a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepe

Egyéb szervezetek a) a lakásszövetkezet,

b) a társasház,c) a társadalmi szervezet, a köztestület,d) az egyházi jogi személy,e) az alapítvány, ideértve a közalapítványt is,f) az ügyvédi iroda, a szabadalmi ügyvivő iroda, a végrehajtói iroda, a közjegyzői iroda,g) a közhasznú társaság,h) a Műsorszolgáltatási Alap,i) a Munkavállalói Résztulajdonosi Program keretében létrejött szervezet,j) a víziközmű társulat,k) a befektetési alap, az egyéb alapok,l) a tőzsde, az elszámolóházi tevékenységet végző szervezet,m) a magánnyugdíjpénztár,n) az önkéntes nyugdíjpénztár,o) az önkéntes kölcsönös egészség- és önsegélyező pénztár,p) a közraktár,r) külön jogszabályban meghatározott, jogi személynek minősülő egyéb szervezet

Államháztartás szervezetei

azok a szervezetek, amelyeket az államháztartási törvény alapján az államháztartás működési rendjéről szóló jogszabály ilyennek minősít

Az államháztartást - a központi kormányzat, - az elkülönített állami pénzalapok, - a helyi önkormányzatok, valamint - a társadalombiztosítás költségvetései (alrendszerek) alkotják.

Könyvvezetés

Fogalma: A vagyon nagysága vagy összetétele változásainak rögzítése.

Fajtái:

Kettős könyvvezetés (kétféle nyilvántartás vezetése) idősoros könyvelés a főkönyvi naplóba számlasoros könyvelés a főkönyvi számlákra

Egyszeres könyvvezetés naplófőkönyvbe

[email protected]

Kettős könyvvezetés

A kettős könyvvitelt vezető gazdálkodó a kezelésében, a használatában, illetve a tulajdonában lévő eszközökről és azok forrásairól, továbbá a gazdasági műveletekről olyan könyvviteli nyilvántartást köteles vezetni, amely az eszközökben (aktívákban) és a forrásokban (passzívákban) bekövetkezett változásokat a valóságnak megfelelően, folyamatosan, zárt rendszerben, áttekinthetően mutatja.

Bizonylati rendszer kialakítás

Vagyonváltozások dokumentálásához kapcsolódó bizonylatok felsorolása, rögzítése, kezelése, megőrzése

Bizonylatok fajtái külső, belső szigorú és nem szigorú számadású

[email protected]

Bizonylati rendszer

Bizonylati elv

minden vagyonváltozást rögzíteni kell a törvény által előírt tartalmú, szabályszerűen kiállított bizonylat alapján

Bizonylati fegyelem

a bizonylat rögzítésének határideje más a - pénzeszközhöz kapcsolódó bizonylatok - egyéb, nem pénzmozgást dokumentáló bizonylatok esetében.

[email protected]

Könyvvizsgálat

A könyvvizsgálat célja annak megállapítása, hogy a vállalkozó által az üzleti évről készített éves beszámoló, egyszerűsített éves beszámoló, továbbá az összevont (konszolidált) éves beszámoló e törvény előírásai szerint készült,

és ennek megfelelően megbízható és valós képet ad a vállalkozó (a konszolidálásba bevont vállalkozások együttes) vagyoni és pénzügyi helyzetéről, a működés eredményéről

Könyvvizsgálat

tulajdonos érdekében független belső ellenőrzés hitelesítés könyvvizsgálói jelentés, záradék

[email protected]

Nyilvánosságra hozatal

Közzététel – cégbíróságon

Letétbe helyezés – székhelyen

Egyéb - napilapban, interneten

A számvitel területei

Pénzügyi számvitel külső információs igények → beszámoló

Vezetői számvitelbelső információs igények → vezetői döntés előkészítés

→ költséggazdálkodás

Számviteli alapismeretek

II.

A vállalkozás vagyona

A beszámolók fajtái

Éves beszámoló részletes

Egyszerűsített éves beszámoló csak összegző adatok

Egyszerűsített éves beszámoló készítői

A gazdálkodás nagyságrendje alapján:

Az alábbi 3 mutató közül, 2 egymást követő üzleti évben legalább 2 a határérték alatt marad.

Mérleg főösszeg: 500 MFt

Éves nettó árbevétel: 1000 MFt

Foglalkoztatottak átlagos létszáma: 50 fő

Egyszerűsített éves beszámoló készítői

Jogi forma és tevékenység alapján:

NEM KÉSZÍTHET

- Rt.

- Pénzügyi vállalkozás, hitelintézet, biztosító társaság

- Konszolidációba bevont vállalkozás

- Ha az üzleti év eltér a naptári évtől

Sajátos egyszerűsített éves beszámolóFeltételei:- Nettó árbevétel max. 100 MFt- Foglalkoztatottak átl. létszáma max. 50 fő- Bt, Kkt

Következményei:

Egyszerűsített értékelési szabályok

A beszámolók tagolása

1. MÉRLEG – vagyon kimutatás

2. EREDMÉNYKIMUTATTÁS - jövedelem meghatározás

3. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET - szöveges magyarázat, - elemzések

A mérleg összeállítás bizonylatai

Leltár leltárkészítési szabályzat

Főkönyvi kivonat főkönyvi számlák forgalmainak és egyenlegeinek összesítése

A leltár

FogalmaAdott időpontra vonatkozó, az összes eszközről és az összes forrásról készített tételes fölsorolás. Mennyiségi, minőségi és értékadatokat tartalmaz a gazdálkodó által előírt formában, a felelős vezető aláírásával.

Fajtáiteljes körű – részleges

nyitó – záró – évközi

A leltározás módszerei leszámlálás

egyeztetés

Fogalmak

Eszköz (a vagyon megjelenési forma szerinti csoportosítása)

Forrás (a vagyon eredet szerinti csoportosítása)

Mérleg fordulónap (amely napra a leltár és a mérleg vonatkozik, az adott napon meglévő vagyont vizsgáljuk utólag visszakövetkeztetve)

Mérleg készítés napja (az a nap, ameddig össze kell gyűjteni az információkat a leltár, ill. a mérleg összeállításához)

A mérleg Fogalma

Jellemzői

Fajtái- nyitó, záró- „A” és „B” típusú

Tagolása- mérleg főcsoportok: A, B,…,G- mérleg csoportok: I., II.,…, VII.- mérleg tételek: 1., 2., …,10.

A mérleg

Adott időpontra vonatkozik Az összes eszközről és az összes forrásról készített

kimutatás Csak összevont értékadatokat tartalmaz, kerekítve (eFt,

MFt) A törvény által előírt formában A felelős vezető aláírásával 2 vagy 3 oszlopos (előző év, helyesbítések, tárgy év) Kétoldalas vagy listaszerű

A leltár és a mérleg

Azonosságok----

Különbségek---(önálló összehasonlításra)

Mérleg egyezőség elve

Összes eszköz = Összes forrás

Eszközök = Saját + Idegen forrás

Aktívák = Passzívák

Eszközök

A) Befektetett eszközökI. Immateriális javakII. Tárgyi eszközökIII. Befektetett pénzügyi eszközök

B) Forgó eszközökI. KészletekII. KövetelésekIII. ÉrtékpapírokIV. Pénzeszközök

C) Aktív időbeli elhatárolások

A) I. Immateriális javak

1. Alapítás átszervezés aktivált értéke

2. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke

3. Vagyoni értékű jogok

4. Szellemi termékek

5. Üzleti vagy cégérték

6. Immateriális javakra adott előlegek

7. Immateriális javak értékhelyesbítése

A) II. Tárgyi eszközök

1. Ingatlanok és kapcs. vagyoni ért. jogok

2. Műszaki berendezések, gépek, járművek

3. Egyéb berendezések, felszerelések, járm.

4. Tenyészállatok

5. Beruházások, felújítások

6. Beruházásokra adott előlegek

7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése

A) III. Befektetett pénzügyi eszközök

1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban3. Egyéb tartós részesedés4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési

viszonyban álló vállalkozásban5. Egyéb tartósan adott kölcsön6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése8. Befektetett pénzügyi eszközök értékelési

különbözete

B) I. Készletek

1. Anyagok

2. Befejezetlen termelés és félkész termékek

3. Növendék-, hízó és egyéb állatok

4. Késztermékek

5. Áruk

6. Készletekre adott előlegek

B) II. Követelések

1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők)

2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben

3. Követelések egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozással szemben

4. Váltókövetelések

5. Egyéb követelések6. …7. …

B) III. Értékpapírok

1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban

2. Egyéb részesedés

3. Saját részvények, saját üzletrészek

4. Forgatási célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok

5. …

B) IV. Pénzeszközök

1. Pénztár, csekk

2. Bankbetétek

C) Aktív időbeli elhatárolások1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása

2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása

3. Halasztott ráfordítások

Források

D) Saját tőkeI. …VII.

E) Céltartalékok

F) KötelezettségekI. Hátrasorolt köt.II. Hosszú lejáratú köt.III. Rövid lejáratú köt.

G) Passzív időbeli elhatárolások

D) Saját tőke

I. Jegyzett tőke

II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke

III. Tőketartalék

IV. Eredménytartalék

V. Lekötött tartalék

VI. Értékelési tartalék

VII. Mérleg szerinti eredmény

E) Céltartalékok

1. Céltartalék a várható kötelezettségekre

2. Céltartalék a jövőbeni költségekre

3. Egyéb céltartalék

F) I. Hátrasorolt kötelezettségek1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt

vállalkozással szemben

2. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben

3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben

F) II. Hosszú lejáratú kötelezettségek1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök

2. Átváltoztatható kötvények

3. Tartozások kötvénykibocsátásból

4. Beruházási és fejlesztési hitelek

5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek

6. Tartós kötelezettségek kapcsolt váll.-sal szemben

7. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő váll.-sal szemben

8. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek

F) III. Rövid lejáratú kötelezettségek1. Rövid lejáratú kölcsönök2. Rövid lejáratú hitelek3. Vevőktől kapott előlegek4. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók)5. Váltótartozások6. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással

szemben7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban

lévő vállalkozással szemben8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek

9. …10. …

G) Passzív időbeli elhatárolások1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása

2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása

3. Halasztott bevételek


III.

Gazdasági események


Fogalmaolyan események a gazdálkodásban, amelyek a vagyon nagyságát, vagy összetételét megváltoztatják.

Rögzítése a főkönyvben csak a

MÉRLEG EGYEZŐSÉG ELVE alapján!(összes eszköz = összes forrás)


Fajtái

egyszerű gazdasági események:nincs eredményre gyakorolt hatás

összetett gazdasági események:van eredményre gyakorolt hatás

Egyszerű gazdasági események

1. A vagyon (mérleg főösszeg) nem változika) eszközök összetétele változik (mert az egyik E+ és a másik E-)

b) források összetétele változik (mert az egyik F+ és a másik F-)

2. A vagyon nagysága megváltozika) mérleg főösszeg nő (mert egyik E+ és egyik F+)

b) mérleg főösszeg csökken (mert egyik E- és egyik F-)

Forrás körforgás jellegű gazdasági események

Jegyzett tőke emelése tőketartalékból

Elemzés: jegyzett tőke nő és tőketartalék csökken

E mérleg …... F

D) I. +

D) III. -

ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS

Tőkebevonás jellegű gazdasági események

Gép vásárlás halasztott fizetésselberuházások állománya nő és a szállító felé kötelezettség nő

E MÉRLEG F

A) II.5. + vételár F) III.4. + vételár


Tőkekivonás jellegű gazdasági

események

Szállító kifizetése átutalássalpénzeszköz csökken és szállító felé kötelezettség csökken

E MÉRLEG F

B) IV.2. - vételár F) III.4. - vételár


Eszköz körforgás jellegű gazdasági események

Anyagvásárlás készpénzértanyagkészlet nő és készpénz csökken

E MÉRLEG F

B) I.1. + vételár

B) IV.1. - vételár


Tőke kivonás jellegű gazdasági események

Tb járulék átutaláspénzeszköz csökken és tb kötelezettség csökken

E MÉRLEG F

B) IV. 2. - tb kötelezettség F) III. 8. - tb kötelezettség



Szoftver vásárlás készpénzértszellemi termékek állománya nő és készpénz csökken

E MÉRLEG F

A) I. 4. + vételár

B) IV. 1. - vételár



Váltó elfogadása a vevőtőlváltókövetelés nő és

vevőkövetelés csökken

E MÉRLEG F

B) II. 1. - eredeti követelés

B) II. 4. +eredeti követelés



Tartós részesedés vásárlása leányvállalatban

tartós részesedés nő a kapcsolt vállalkozásban és pénzeszköz csökken

E MÉRLEG F

A) III. 1. + vételár

B) IV.2. - vételár


A könyvvezetés fogalma (12.§)

A gazdálkodó a tevékenysége során előforduló, vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetére

kiható gazdasági eseményekről folyamatosan, a törvényben rögzített szabályok szerint nyilvántartást vezet, és azt az üzleti év végén lezárja.

A könyvvezetés jellemzői (159.§)

a számviteli alapelvek betartásával magyar nyelven valóságnak megfelelően eszközök és források változásáról folyamatosan zárt rendszerben áttekinthetően

A könyvvezetés fajtái

Kettős könyvvezetés idősoros könyvelés főkönyvi naplóba számlasoros könyvelés főkönyvi számlákra

Egyszeres könyvvezetés naplófőkönyvbe

Az egységes számlakeret (160.§)

Minden gazdálkodóra vonatkozik Egységes rendszer A számviteli adatrögzítés alapja Kódrendszer Mérleg

- eszközök (1., 2., 3.)- források (4.)

Eredménykimutatás- bevételek (9.)- költségnemek, AST (5.)- ráfordítások (8.)

Vállalkozói számlarend (161.§)

Az egységes számlakeret alapján Beszámolóhoz kapcsolódó adatszolgáltatás Analitikára épül A megalakulást követő 90 napon belül készül Felelőse a gazdálkodó képviseletére jogosult

személy

A számlarend tartalma

számla száma és megnevezése számla tartalma állományváltozások gazdasági eseményei és

más számlákkal való kapcsolata a főkönyvi számlák és az analitika kapcsolata a számlarendet alátámasztó bizonylati

rendszer

A kódrendszer felépítése

1. Számlaosztály – Befektetett eszközök

1 1. Számlacsoport – Immateriális javak

1 1 4. Számla – Szellemi termékek

+

A főkönyvi számla Fogalma: egy adott vagyonrészről készített

nyilvántartás, amelyben az állomány- növekedés és - csökkenés értékét rögzítjük előjelek nélkül 2 db számoszlopban.

1., 2., 3., 5., 8. számlaosztály jellege , -azaz a bal oldalon állománynövekedés, a jobb oldalon állománycsökkenés

4., 9. számlaosztály jellege - , +azaz a bal oldalon állománycsökkenés, a jobb oldalon állománynövekedés

Bal oldal jele: „T” Jobb oldal jele: „K”

Számlacsoportok (1., 2.)

11. Immateriális javak12.-16. Tárgyi eszközök17.-19. Befektetett pénzügyi eszközök21-22. Anyagok23. Befejezetlen és félkésztermékek24. Növendék, hízó és egyéb állatok25. Késztermékek26. Áruk27. Közvetített szolgáltatások28. Göngyölegek

Számlacsoportok (3.)

31. Követelés áruszállításból… (vevők)32. Követelés kapcsolt vállalkozással szemben33. Követelés egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben34. Váltókövetelés35. Adott előleg36. Egyéb követelés37. Értékpapírok38. Pénzeszközök39. Aktív időbeli elhatárolások


41. Saját tőke

42. Céltartalék

43. Hátrasorolt kötelezettség

44. Hosszú lejáratú kötelezettség

45-47. Rövid lejáratú kötelezettség

48. Passzív időbeli elhatárolás

Egyszerű gazdasági események elemzése és könyvelése

Gépvásárlás számlára

Vagyonrész-változás

Beruházások

+

Szállító felé kötelezettség

+

Beszámoló rovata

AII. FIII.

Főkönyvi

számla

161.+ -

454.

- +

Könyvelése T-161. beruházások

K-454.

szállítók

Szoftvervásárlás készpénzes számlára

Vagyonrész- változás

Szellemi termék

+

Pénztár

-

Beszámoló rovata

AI. BIV.

Főkönyvi

számla

114.

+ -

381.

+ -

Könyvelése T-114.szellemi termék

K-381.pénztár

Anyagvásárlás számlára


Anyagkészlet

+


+

Beszámoló rovata

BI. FIII.

Főkönyvi

számla

211.

+ -

454.

- +

Könyvelése T- 211.

anyagkészlet

K-454.

szállítók

Áruvásárlás készpénzért

Vagyonrész változás

Árukészlet

+

Pénztár

-

Beszámoló rovata

BI. BIV.

Főkönyvi

számla

261.+ -

381.+ -

Könyvelése T-261.áruk beszerzési áron

K-381.pénztár

Hibás áru visszaküldése és az ellenérték kifizetése


Pénztár

+

Árukészlet

-

Beszámoló rovata

BIV. BI.

Főkönyvi

számla

381.

+ -

261.+ -

Könyvelése T-381.pénztár

K-261.áruk beszerzési áron

Gépvásárlás számlájára kapott minőségi árengedményVagyonrész-

változásSzállító felé

kötelezettség

-

Beruházások

-

Beszámoló rovata

FIII. AII.

Főkönyvi

számla

454.

- +

161.+ -

Könyvelése T-454.

szállítók

K-161. beruházások

Leányvállalati részvény- vásárlás készpénzért


Tartós részesedés

+

Pénztár

-

Beszámoló rovata

AIII. BIV.

Főkönyvi számla

171.+ -

381.+ -

Könyvelése T-171.tartós részesedés

kapcsolt vállalkozásban

K-381.pénztár

Váltó elfogadásaVagyonrész-

változásVáltókövetelés

+

Vevőkövetelés

-

Beszámoló rovata

BII. BII.

Főkönyvi

számla

341.

+ -

311.

+ -

Könyvelése T-341.

váltókövetelés

K-311.

vevőkövetelés

Szállítói tartozás kifizetése



-

Bankbetét

-

Beszámoló rovata

FIII. BIV.

Főkönyvi

számla

454.

- +

384.

+ -

Könyvelése T-454.szállítók

K-384.elszámolási betétszámla

Bérfizetés átutalássalVagyonrész-

változásDolgozó felé kötelezettség

-

Bankbetét

-

Beszámoló rovata

FIII. BIV.

Főkönyvi

számla

471.

- +

384.

+ -

Könyvelése T-471.jövedelem-

elszámolás


Tőketartalék áthelyezése eredménytartalékba


Tőketartalék

-

Eredménytartalék

+

Beszámoló rovata

DIII. DIV.

Főkönyvi

számla

412.- +

413.

- +

Könyvelése T-412.

tőketartalék

K-413.

eredménytartalék

Kölcsön fölvétele 5 év futamidőre


Pénztár

+

Hosszú lejáratú kölcsön

+

Beszámoló rovata

BIV. FII.

Főkönyvi számla

381.+ -

441.

- +


K-441.hosszú lejáratú kölcsön

Beruházási hitel fölvétele



-

Hosszú lejáratú kötelezettség

+

Beszámoló rovata

FIII. FII.

Főkönyvi számla

454.

- +

444.

- +

Könyvelése T-454.szállítók

K-444.beruházási és fejlesztési

hitelek

3 éves futamidejű kölcsönfolyósítás


Tartósan adott kölcsön

+

Bankbetét

-

Beszámoló rovata

AIII. BIV.

Főkönyvi

számla

193.

+ -

384.

+ -

Könyvelése T-193.tartósan adott kölcsön


Adott kölcsön tőketörlesztése


Pénztár

+

Tartósan adott kölcsön

-

Beszámoló rovata

BIV. AIII.

Főkönyvi

számla

381.+ -

193.

+ -


K-193.tartósan adott kölcsön

Kapott kölcsön tőketörlesztése


Rövid lejáratú kölcsön

-

Pénztár

-

Beszámoló rovata

FIII. BIV.

Főkönyvi

számla

451.

- +

381.+ -

Könyvelése T-451. rövid lejáratú kölcsön

K-381.pénztár

Kötvénykibocsátás névértékenVagyonrész-

változásElkülönített bankbetét

+

Hosszúlejáratú kötelezettség

+

Beszámoló rovata

BIV. FII.

Főkönyvi számla

385.

+ -

443.

- +

Könyvelése T-385.elkülönített bankbetét

K-443.tartozás

kötvénykibocsátásból

Kötvénytartozás törlesztéseVagyonrész-

változásHosszúlejáratú kötelezettség

-

Bankbetét

-

Beszámoló rovata

FII. BIV.

Főkönyvi számla

443.

- +

384.

+ -

Könyvelése T-443.tartozás

kötvénykibocsátásból


Beruházás aktiválása épületté


Ingatlanok

+

Beruházások

-

Beszámoló rovata

AII. AII.

Főkönyvi

számla

123.

+ -

161.+ -

Könyvelése T-123.

épületek

K-161. beruházások


IV.

Bekerülési érték

Az eszköz bekerülési (beszerzési, előállítási)

értéke az eszköz megszerzése, létesítése,

üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig,

a raktárba történő beszállításig felmerült,

az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek együttes összege.

Vállalkozáson kívülről történő szerzés esetén

BESZERZÉSI ÁRVásárlás: a nettó vételárApport átvétel: a társasági szerződés szerinti értékCsere: a csereszerződés szerinti értékKövetelés fejében átvételnél: az eredeti követelés értékeTérítés nélküli átvételnél: az átadónál szereplő nyilvántartási érték

MINDENÜTT TARTALMAZZA A JÁRULÉKOS KÖLTSÉGEKET, ÉS MAX. A PIACI ÉRTÉK LESZ A BEKERÜLÉSI ÉRTÉK.

Járulékos költségeket növelnek:

felárak az eszköz beszerzésével, üzembe helyezésével, vagy

raktárba szállításával kapcsolatban felmerült szállítási, rakodási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési költségek

közvetítői tevékenység ellenértéke, díjai bizományi díj beszerzéshez kapcsolódó adók és adójellegű tételek vámterhek


illeték [vagyonszerzés (ajándék, öröklés, adásvétel, csere után járó) illetéke]

az előzetesen felszámított, de le nem vonható általános forgalmi adó

a jogszabályon alapuló hatósági igazgatási, szolgáltatási díj

az egyéb hatósági igazgatási, szolgáltatási eljárási díj (környezetvédelmi termékdíj, szakértői díj)

a vásárolt vételi opció díja


beszerzéséhez, előállításához közvetlenül kapcsolódóan igénybe vett hitel, kölcsön - bankgarancia díja - kezelési díj - folyósítási jutalék - rendelkezésre tartási jutalék - szerződés közjegyzői hitelesítésének díja

a felvétele után az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba szállításáig terjedő időszakra elszámolt (időszakot terhelő) kamat

a beruházáshoz kötődő - az eszköz üzembe helyezéséig - a biztosítási díj


a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamvesztesége

a beruházás tervezés, a beruházás előkészítés, a beruházás lebonyolítás, az új technológia elsajátítás (betanítás) díjai, közvetlen költségei

Járulékos költségeket növelnek ingatlanokra:

építési telek (földterület) és rajta lévő épület beszerzésekor az épület, építmény beszerzési, bontási költségei

vásárolt telek építkezésre alkalmassá tétele érdekében végzett bontás utáni (az üres telek) piaci értékének megfelelő összegig

az ezt meghaladó költségeket, ráfordításokat a megvalósuló új beruházás (az épület, az építmény) bekerülési (beszerzési) értékeként kell figyelembe venni


a tárgyi eszköz biztonságos üzemeltetéséhez, rendeltetésszerű használatához szükséges - és a tárgyi eszköz beszerzésével egy időben vagy annak üzembe helyezéséig beszerzett - tartozékok, tartalék alkatrészek beszerzési értéke

az eszköz használati értékét növelő munkafolyamatok, illetve megmunkálás ellenértékét jelentő bérmunkadíj

A bekerülési értéket csökkenti:

kapott árengedmény

a próbaüzemeltetés során előállított, raktárra vett, értékesített termék, teljesített szolgáltatás előállítási költsége, ennek hiányában az állományba vételkori piaci értéke, illetve a még várhatóan felmerülő költségekkel csökkentett eladási ára

a beruházásra adott előleg után, annak elszámolásáig, és a beruházásra elkülönített pénzeszköz után, annak felhasználásáig kapott kamat összege

devizakötelezettség árfolyamnyeresége

Nem változtatja meg a beszerzési árat:

vissza nem térítendő fejlesztési támogatás kapott kölcsön, hitel levonható ÁFA a megosztandó ÁFA levonható része az aktiválás utáni időszakra esedékes kamat és

biztosítási díj karbantartási költségek az aktiválás után beszerzett tartozék és tartalék

alkatrészek

Speciális bekerülési értékek:

Vevők: számla bruttó végösszege Kamatozó értékpapír: kamat nélküli vételár Váltókövetelés: eredeti követelés Váltótartozás: névérték Kölcsön: a jóváírt pénzösszeg Hitel: a lehívott összeg Adott előleg: ÁFA nélküli összeg

Saját előállításközvetlen önköltsége:

az eszköz (termék) előállítása, üzembe helyezése, bővítése, rendeltetésének megváltoztatása, átalakítása, eredeti állagának helyreállítása során közvetlenül felmerültek

az előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban voltak

az eszközre (termékre) megfelelő mutatók, vetítési alapok, jellemzők segítségével elszámolhatók

Devizás eszközök és kötelezettségek bekerülési

értéke: Általános szabály - MNB hivatalos árfolyama

- kiválasztott pénzintézet középárfolyama

Indoklás mellett - kiválasztott pénzintézet eladási árfolyama - kiválasztott pénzintézet vételi árfolyama - keresztárfolyam

Eszközök mérlegértéke

bekerülési érték beszerzési ár vagy közvetlen önköltség

- leértékelések értékcsökkenés vagy értékvesztés

+ felértékelések visszaírások és/vagy értékhelyesbítés

Leértékelések

Értékcsökkenés – AI. és AII. - terv szerinti értékcsökkenés: VI.

T-5.értékcsökkenési leírás K-1.imm.j., tárgyi eszközök

- terven felüli értékcsökkenés: VII. T-8.egyéb ráfordítás K-1.imm.j., tárgyi eszközök

Értékvesztés – AIII. és B - pénzügyi eszközökre: IX. T-8.pénzügyi ráfordítás K-1.,3.értékpapírok - többi eszközre: VII. T-8.egyéb ráfordítás K- 2., 3. készlet, követelés

Terv szerinti értékcsökkenés

a hasznos élettartam végén várható maradványértékkel csökkentett bekerülési (beszerzési, illetve előállítási) érték alapján

azokra az évekre kell felosztani, amelyekben ezeket az eszközöket előreláthatóan használni fogják

a felosztás arányát a bevételszerzéshez való hozzájárulás alapján kell tervezni


egyedi eszköz várható használata alapján

az eszköz élettartama, fizikai elhasználódása és erkölcsi avulása ütemében

az adott vállalkozási tevékenységre jellemző körülmények figyelembevételével kell megtervezni

a rendeltetésszerű használatbavételtől (az üzembe helyezéstől) kell alkalmazni

Terv szerinti értékcsökkenésfajtái

az elhasználódás üteme szerint lineáris, degresszív, progresszív, vegyes

a számítás módszere szerint - bruttó értékre fix kulccsal - nettó értékre fix kulccsal - teljesítmény arányos - évek száma arányában - szorzószámos

Terv szerinti értékcsökkenés adatai

bruttó érték - halmozott bekerülési érték

maradványérték - használati idő végén várható piaci érték

tervezett használati idő vagy teljesítmény leírás módszere nettó érték

- a halmozott értékcsökkenésekkel csökkentett bruttó érték

Terv szerinti értékcsökkenés számítása

bruttó érték alapján fix leírási kulccsal lineáris leírás

a vállalkozó megtervezi az eszköz élettartamát és ez idő alatt minden évben ugyanannyi értékcsökkenést számol el

az időszak végére az eszköz nettó értéke a maradványérték lesz

az éves leírási hányadot százalékosan határozzák meg, ez a leírási kulcs (100% : évek száma)pl. 5 éves élettartam esetén 20% a leírási kulcs

Példalineáris leírásra

bekerülési érték: 14MFt

tervezett használati idő:

3 év

maradványérték: 5MFt

megoldás összes écs: 14M-5M = 9M éves écs: 9M : 3év = 3M

év éves

écs

halmozott

écs

nettó

érték

1. 3M 3M 11M

2. 3M 6M 8M

3. 3M 9M 5M


szorzószámos módszer a lineáris módszer szerinti fix kulcsokat átsúlyozzák

az egyes évek eltérő használatának megfelelően (azaz, azokban az években, amikor többet használják az eszközt, a fix kulcsnál nagyobb százalékú leírást alkalmaznak)

pl. 5 év használati idő esetén a szorzószámok 1,7 és 1,2 és 1 és 0,7 és 0,4 akkor a leírási kulcsok 34%, 24%, 20%, 14%, és 8% lesznek.

Példa szorzószámos leírásra

bekerülési érték: 14MFt tervezett használati idő: 3 év maradványérték: 5MFt szorzószámok:

1,4 és 1,2 és 0,4

megoldás összes écs:

14M-5M = 9M leírási kulcsok:

46,2% és 39,6% és 14,2%

év éves

écs

halmozott

écs

nettó

érték

1. 4,158M 4,158M 9,842M

2. 3,564M 7,722M 6,278M

3. 1,278M 9M 5M


évek száma összegének módszere

az előző módszer másik változata, amely szerint az egyes évek értékcsökkenése közti különbség azonos (a matematikában használatos arányos osztás elvét alkalmazza)

pl. 4 év használati idő esetén a leírás aránya:4 : 3 : 2 :1

évek számának összege: 1+2+3+4 = 10 arányszám = (bruttó – maradványérték): 10

Példa évek száma összegének

módszerére bekerülési érték: 14MFt tervezett használati idő:

3 év maradványérték: 5MFt

megoldás összes écs: 14M-5M = 9M

arányszám = 9M : (3+2+1) = 1,5M

év éves

écs

halmozott

écs

nettó

érték

1. 4,5M 4,5M 9,5M

2. 3M 7,5M 6,5M

3. 1,5M 9M 5M


nettó érték alapján fix leírási kulccsal minden évben a nettó érték előre meghatározott

százalékát számolják el

pl. leírási kulcs 40%1. év B 40% = értékcsökkenés

nettó érték = B 60%2. év (B 60%) 40% = értékcsökkenés

nettó érték = ( B 60%) x 60%3. év (B 60% 60%) 40% = értékcsökkenés

nettó érték = (B 60% 60%) x 60%

Példa nettó érték alapján fix kulcsos

leírásra bekerülési érték: 14MFt

tervezett használati idő:

3 év

leírási kulcs: 30%

év éves

écs

halmozott

écs

nettó

érték

1. 4,2M 4,2M 9,8M

2. 9,8x0,3

2,94M

7,14M 6,86M

3. 6,86x0,3

2,058M

9,198M 4,802M


teljesítmény arányos leírás

nem a használat időtartamát,

hanem a műszaki paraméterek alapján

az eszköz várható teljesítményét kell meghatározni

egy teljesítményegységre (gépóra, futás kilométer) jutó összes értékcsökkenés lesz egy egység elszámolható költsége

Példateljesítmény arányos leírás

esetén bekerülési érték: 14MFt tervezett használati idő: 3 év maradványérték: 5MFt tervezett összes teljesítmény

100e km tényleges teljesítmény1.év: 40ekm, 2.év: 35ekm, 3.év: 25ekm

megoldás összes écs =14M-5M = 9M 1km költsége = 9M : 100e = 90Ft

év éves

écs

halmozott

écs

nettó

érték

1. 3,6M 3,6M 10,4M

2. 3,15M 6,75M 7,25M

3. 2,25M 9M 5M

Nem számolható elterv szerinti értékcsökkenés

földterületre, telekre (bányaművelésre, veszélyes hulladék

tárolására igénybe vett földterület, telek kivételével) erdő bekerülési (beszerzési) értékére üzembe nem helyezett beruházásra képzőművészeti alkotásra régészeti leletre kép- és hangarchívumra, egyéb gyűjteményre műemléki védettségű épületre üzleti vagy cégértékre egyéb más eszközre, amely értékéből a használat során

sem veszít, illetve amelynek értéke évről-évre nő.

Terv szerinti értékcsökkenés időkorlátai

max. 5 év - alapítás, átszervezés aktivált értéke - kísérleti fejlesztés aktivált értéke

min. 5 év - pozitív üzleti vagy cégérték

a szerződés időtartamára - vagyoni értékű jogok

Terven felüli értékcsökkenés

immateriális javak

tárgyi eszköz (ide nem értve a beruházást)

könyv szerinti érték mérleg fordulónapon tartósan és jelentősen magasabb, mint ezen eszköz piaci értéke a mérlegkészítés napján

elszámolása kötelezőT-8. egyéb ráfordítás K-1. imm.javak, tárgyi eszközök

Terven felüli értékcsökkenés

immateriális javak, tárgyi eszköz (a beruházás is) - értéke tartósan lecsökken, feleslegessé vált, vagy megrongálódás,

megsemmisülés, illetve hiány következtében rendeltetésének megfelelően nem használható, illetve használhatatlan vagyoni értékű jog

- a szerződés csak korlátozottan vagy egyáltalán nem érvényesíthető befejezett kísérleti fejlesztés

- a fejlesztés eredményeképpen folytatott tevékenységet korlátozzák vagy megszüntetik befejezetlen kísérleti fejlesztés

- eredménytelen lesz üzleti vagy cégérték

- a jövőbeni gazdasági hasznokra vonatkozó várakozásokat befolyásoló körülmények változása következtében

Értékvesztés

könyv szerinti érték mérleg fordulónapon tartósan és jelentősen magasabb, mint ezen eszköz piaci értéke a mérlegkészítés napján

elszámolása kötelező- értékpapír T- 8. pü-i ráfordítás K- 1., 3. értékpapír - készlet T- 8. egyéb ráfordítás K- 2. készlet - követelés T- 8. egyéb ráfordítás K- 1.,3. követelés

Értékvesztés esetei befektetésnél

- a társaság piaci megítélése romlik kamatozó értékpapír

- névértéke nem térül meg követelés

- várhatóan csak részben realizálódik készlet

- eredeti rendeltetésének nem felel meg- megrongálódott- felhasználása, értékesítése kétségessé vált- feleslegessé vált

Felértékelések: visszaírás könyv szerinti érték a mérleg fordulónapon tartósan

és jelentősen alacsonyabb, mint ezen eszköz piaci értéke a mérlegkészítés napján, és korábban volt leértékelése

elszámolása kötelező

- terven felüli értékcsökkenés visszaírása T- 1.imm.j., tárgyi eszközök K- 9. egyéb bevétel

- értékvesztés visszaírásaértékpapír T- 1., 3. értékpapír K- 8. pü-i ráfordítás készlet T- 2. készlet K- 9. egyéb bevétel követelés T- 1.,3. követelés K- 9. egyéb bevétel

Felértékelések: értékhelyesbítés visszaírások után, ha a könyv szerinti érték mérleg

fordulónapon tartósan és jelentősen alacsonyabb, mint ezen eszköz piaci értéke a mérlegkészítés napján

elszámolása LEHETŐSÉG - Immateriális javak: AI.3 és AI.4.

- Tárgyi eszközök: AII.1., AII.2., AII.3., AII.4.

- Befektetett pénzügyi eszközök: AIII.1., AIII.3.

Könyvelés: T- 1. befektetett eszköz K-4. értékelési tartalék

Számviteli alapismeretek V.

Értékelési szabályok 2.

Eszközök állomány- csökkenésének elszámolása

egyedileg nyilvántartott eszközökre

különböző időpontokban beszerzett, általában csoportosan nyilvántartott, azonos paraméterekkel rendelkező eszközökre

A csökkenések elszámolásának módszerei

A számviteli törvény szerint elfogadott:

- egyedi beszerzési áron- FIFO (first in first out)- átlagos beszerzési áron

A törvényben nem engedélyezett:

- LIFO- HIFO- LOFO

Példa

egységár mennyiség érték

nyitó 5Ft/db 6db 30Ft

1.beszerzés 7Ft/db 44db 308Ft

1.felhasználás … 20db …

maradt … 30db …


2.felhasználás … 60db …

Záró készlet 40db

Megoldás FIFO módszerrel

1. 1. Felhasználás:Maradt:2. Felhasználás:

2. Zárókészlet:


1. Felhasználás: 128Ft 5Ft/dbx 6db= 30Ft

7Ft/dbx14db= 98Ft

Maradt: 30db 2. Felhasználás: 450Ft 7Ft/dbx 30db= 210Ft8Ft/dbx 30db= 240Ft

Zárókészlet:8Ft/dbx 40db= 320Ft


egységár mennyiség érték



1.felhasználás

maradt

2.beszerzés

2.felhasználás

Záró készlet

Megoldásfelhasználáskori átlagár

módszerével1.Felhasználás: átlagár= Maradt:

2. Felhasználás: új átlagár

Zárókészlet:


módszerével1.Felhasználás: 20db x 6,76 Ft/db = 135,2Ft átlagár= (30Ft+308Ft):( 6db+44db)= 6,76 Ft/db

Maradt:338Ft- 135,2Ft= 202,8Ft

2. Felhasználás: 60db x 7,628Ft = 457,68 Ft új átlagár= (202,8Ft+560Ft):(30db+70db)=7,628Ft

Zárókészlet: 40db x 7,628Ft = 305,12 Ft


módszerévelegységár mennyiség érték



1.felhasználás

maradt

2.beszerzés

2.felhasználás

Záró készlet

A módszerek alkalmazásának lehetőségei

vásárolt készletek sajáttermelésű készletek materializált értékpapírok devizaszámla valutapénztár egyéb, különböző időpontokban beszerzett,

általában csoportosan nyilvántartott, azonos paraméterekkel rendelkező eszközök

Az általános forgalmi adó jellemzői

Közvetett Forgalmi Általános Többfázisú Hozzáadott értékre Cél-ország elve Lineáris Központi

ÁFA elszámolás

vállalkozás vételár +ÁFAlevonható

eladásiár

+ÁFAfizetendő

rendezendő ÁFA

Favágó - - 100 25 25-0=25

Bútorgyár 100 25 800 200 200-25=

175

Kereskedő 800 200 1000 250 250-200=

50

Fogyasztó 1250 - - - -

Adóköteles: a forgalomba hozatal

Állam felé kötelezettség nő Termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás esetén

keletkezik

- apport átadás

- ingyenes átadás Fizetendő ÁFA Áthárítható az átvevőre Általános mértéke: 25%, export: 0% Bizonylatai: számla, készpénzes számla

Beszerzések ÁFA tartalma Levonható ÁFA

- állam felé kötelezettség csökken

Le nem vonható ÁFA - beszerzési ár része

Megosztandó ÁFA

- olyan beszerzésekre, amelyek adóköteles és nem

adóköteles tevékenységhez egyaránt

kapcsolódnak.

A bevételek arányában kell arányosítani, és az előző két csoportba átsorolni.

ÁFA mentesség

Alanyi adómentesség - bevételi értékhatárhoz kötött - választható

Tárgyi adómentesség - meghatározott tevékenységhez kötött - kötelező

Következménye - nem lehet levonható ÁFÁ-t érvényesíteni, a beszerzési ár vagy a költség része

Határozza meg a beruházás értékét! 1. az importból beszerzett termelő gép devizaszámla szerinti vételára 25.000

EUR Árfolyamok: vételi 240 Ft/EUR; eladási 260 Ft/EUR 2.Az import gép belföldi szállítási költségéről szóló számla értéke 80.000Ft+25%

ÁFA 3.A vállalkozás a szállítótól 1.000 EUR engedményt kért, amit a szállító

helyesbítő számla alapján megadott. 4.A belföldről beszerzett tartozékok számla szerinti értéke 2.800.000 Ft+25 %

ÁFA. 5.A gépsor szerelésében a vállalkozás dolgozói is közreműködtek. Az általuk

végzett munka közvetlen költségen számított értéke 657.000 Ft. 6.A hitelkeret rendelkezésre tartási jutaléka 50.500 Ft. 7.A beruházási hitel tárgy évi kamata 870.000 Ft, melyből az üzembe helyezésig

esedékes összeg 200.000 Ft. 8.A belföldi szállítónak folyósított előleg után jóváírt kamat összege 67.500 Ft. 9.A próbaüzem költségeinek összege 1.350.000 Ft melyből az elkészült

termékek értéke 620.000 Ft. 10.Az üzembe helyezésig fizetendő biztosítási díj 50.000 Ft. 11.Az üzembe helyezés után az év végéig felmerült karbantartási költségek

összege 750.000 Ft.

Határozza meg az eszköz mérlegértékét a tárgyévben és a következő évben, ha az évek száma összegének módszerével számolják el az értékcsökkenést.

( Tervezett használati idő 4 év, maradvány- érték …2500e…….Ft)

Évek száma összegének módszere

bekerülési érték: 10,5MFt

tervezett használati idő: 4 év maradványérték:

2,5MFt

megoldás összes écs: 10,5M-2,5M = 8M

arányszám = 8M : (4+3+2+1) = 800e

év éves

écs

halmozott

écs

nettó

érték

1. 3,2M 3,2M 7,3M

2. 2,4M 5,6M 4,9M

3.4.

…

…

Mérlegérték

1.év értékcsökkenése: 2,4M Ft

(április 1-december 31-ig 9hónap)

Nettó érték: 8,1 MFt

2. év értékcsökkenése: 2,6MFT(január 1- március 31-ig 3hónap = 800eFt)

(április 1- december 31-ig 9hónap = 1800eFt) Nettó érték: 5,5 MFt


VI.

Bevétel, költség, ráfordítás, eredmény

Alapfogalmak

1. Bevétel:Egy külső fél által ELISMERT érték.

2. Költség:A termék vagy szolgáltatás előállításához, forgalmazásához felhasznált erőforrások pénzben kifejezett értéke.

3. Ráfordítás:A vállalkozás működéséhez szükséges erőforrás-felhasználás pénzben kifejezett értéke.

Az eredmény

Egy adott időszak hozamainak és ráfordításainak különbözete

Lehet 0, nyereség, veszteség Hozamok értelmezése

- létrehozott teljesítmények várható ellenértéke- értékesített, kibocsátott teljesítmények ellenértéke - kibocsátott teljesítmények pénzügyileg realizált ellenértéke

Ráfordítások értelmezése- létrehozott teljesítmények érdekében felmerült ráfordítások- értékesített teljesítményekhez kapcsolódó ráfordítások- pénzügyileg is realizált teljesítmények ráfordításai

Az eredmény értelmezése

1. Létrehozott eredmény - megtermelt

2. Realizált eredmény - forgalmazott

3. Pénzügyileg is realizált - pénzben is teljesített

Feladat

Mennyi a - megtermelt eredmény?- forgalmazott eredmény?- pénzügyileg realizált eredmény?

HA- 100 db terméket állítottak elő, - 90 db-ot adtak el, - az eladási ár 5 Ft/db, - a követelés felét már kifizette a vevő, - 1 db termék előállítási költsége 4 Ft/db.

Megoldás

megtermelt eredmény 100 db x (5-4) Ft/db = 100 Ft

forgalmazott eredmény 90 db x (5-4) Ft/db = 90 Ft

pénzügyileg realizált eredmény 45 db x (5-4) Ft/db = 45 Ft

Az eredmény számviteli értelmezése

Bevétel: külső fél által elismert érték, tehát a forgalmazáshoz kötődik

Eredmény: bevételek és a bevételszerzés érdekében felmerült ráfordítások különbsége

Az előző példa alapján a számvitelben a forgalmazáshoz, azaz az értékesítéshez kötődik az eredmény: 90 db x (5-4) Ft/db = 90 Ft

A vállalkozás tevékenységei

1. Szokásos tevékenység - alaptevékenység pl. termelés, szolgáltatás,kereskedelem

- pénzügyi tevékenység pl. értékpapírokkal, pénzeszközökkel, hitelekkel, kölcsönökkel kapcsolatos

2. Rendkívüli tevékenység a törvény előírása szerint

A tevékenységek eredménye

Alaptevékenység eredményea) árbevétel – értékesítés költségei=eredményb) egyéb bevétel – egyéb ráfordítás=eredmény

Pénzügyi műveletek eredményepénzügyi bevételek – pénzügyi ráfordítások

Rendkívüli műveletek eredményerendkívüli bevételek – rendkívüli ráfordítások

Árbevétel fogalma

Értékesített - áru - késztermék - félkész termék - szolgáltatás

vevő által elismert, forgalmi adók nélküli, bizonylattal dokumentált értéke.

Költségek

Költségnemek: Anyagjellegű Személyi jellegű Értékcsökkenési leírás

A költségek viszonya az értékesítéshez:- Értékesítés közvetlen költsége- Értékesítés közvetett költsége

Anyagjellegű ráfordítások

Anyagköltséganyagfelhasználás beszerzési áras értéke

Igénybevett szolgáltatásszállítás, raktározás, bérlés, posta, telefon, könyvelés, stb.

Egyéb szolgáltatásbanki, pénzügyi, biztosítási, hatósági szolgáltatás

Eladott áruk beszerzési értékeeladási céllal vett termékek,saját göngyölegek értéke

Közvetített szolgáltatásoktovábbszámlázott alvállalkozói teljesítmények

Személyi jellegű ráfordítások

Bruttó bértörzsbér, jutalék, jutalom, pótlékok, prémium, 13. havi fizetés

Egyéb személyi jellegű kifizetésekbetegszabadság, táppénz, költségtérítések, egyéb juttatások

Bérjárulékoktársadalombiztosítási járulék, szakképzési hozzájárulás, rehabilitációs járulék, stb.

Értékcsökkenési leírás


Tárgyi eszközökre és immateriális javakra

Tervezés a használatba vételkor: - bekerülési érték - tervezett használati idő vagy teljesítmény - várható maradványérték - leírás módszere alapján

Egyéb műveletek

1. AI. és AII. értékesítése2. Káresemény3. Selejtezés4. Hiány5. Büntetések6. Eszköz leértékelések (kiv. pénzügyi eszközök)

7. Céltartalék képzés, föloldás

Pénzügyi műveletek

1. Értékpapír értékesítés

2. Deviza-, valutaváltás

3. Pénzügyi eszközök, hitelek, kölcsönök kapott és fizetett hozama

4. Értékpapírok, ill. külföldi fizetőeszközben meghatározott eszközök és források átértékelése

5. Sconto

Rendkívüli műveletek

1. Térítés nélküli átadás

2. Térítés nélküli átvétel

3. Apport átadás

4. Jegyzett tőke leszállítása visszavásárolt saját részvény bevonásával

Besorolások 1.

1. Alapbér

2. Fizetett kötbér

3. Cégbejegyzési illeték

4. Ingatlan értékesítés eladási ára

5. Ingatlan értékesítés nyilvántartási értéke

6. Jegyzett tőke leszállításakor a névérték

7. Kapott kamat

8. Késztermék értékesítés ellenértéke

9. Térítés nélkül átadott gép nyilvántart. szerinti ért.

10. Terven felüli értékcsökkenés

Besorolások 2.

1. Áru értékvesztése2. Bankszámla vezetés díja3. Értékpapír eladás árfolyamvesztesége4. Félkésztermék értékesítés ellenértéke5. Dolgozói jutalék6. Kapott kötbér7. Műszaki gép értékesítésének eladási ára8. Műszaki gép értékesítésének nyilvántartási értéke9. Nyeremény10. Térítés nélkül átadott készlet nyilvántartási értéke

Besorolások 3.

1. Fizetett késedelmi kamat2. Hatósági díj3. Járművek értékesítésének eladási ára4. Járművek értékesítésének nyilvántartási értéke5. Jutalom6. Káresemény kárértéke 7. Kiskereskedelmi áruértékesítés ellenértéke8. Térítés nélkül átadott értékpapír nyilvántartási értéke9. Terv szerinti értékcsökkenés10. Valutaváltás árfolyamnyeresége

Besorolások 4.

1. Bankgarancia díja2. Devizaváltás árfolyamvesztesége3. Export áruértékesítés ellenértéke4. Áruhiány5. Kapott késedelmi kamat6. Kötvény értékvesztés7. Telek értékesítésének eladási ára8. Telek értékesítésének nyilvántartási értéke9. Térítés nélkül átadott termék nyilvántartási értéke10. Túlórapótlék

Besorolások 5.

1. 13. havi fizetés2. Adóbírság3. Apportba átadott gép szerződés szerinti értéke4. Értékpapír eladás árfolyamnyeresége5. Jegyzett tőke leszállításakor a nyilvántartási érték6. Postaköltség7. Szolgáltatás értékesítés ellenértéke8. Tárgyi eszközök értékesítésének eladási ára9. Tárgyi eszköz értékesítés nyilvántartási értéke10. Terven felüli értékcsökkenés visszaírás

Besorolások 6.

1. Apportba átadott áru szerződés szerinti értéke2. Biztosítási díj3. Immateriális javak értékesítésének eladási ára4. Immateriális javak értékesítésének nyilvántartási értéke5. Mulasztási bírság6. Munkáltatót terhelő táppénz7. Részvény értékvesztés 8. Tárgyi eszköz értékesítés ellenértéke9. Térítés nélkül átvett eszköz értéke10. Valutaváltás árfolyam vesztesége

Besorolások 7.

1. Apportba átadott termék szerződés szerinti értéke2. Bérleti díj3. Betegszabadság4. Céltartalék képzés5. Devizaváltás árfolyamnyeresége6. Követelés értékvesztése7. Anyag selejtezése8. Szoftver értékesítés eladási ára9. Szoftver értékesítés nyilvántartási értéke10. Hitel rendelkezésre tartási jutaléka

Besorolások 8.

1. Apportba átadott értékpapír szerződés szerinti értéke2. Céltartalék föloldás3. Fizetett kamat4. Gép értékesítés eladási ára5. Gép értékesítés nyilvántartási értéke6. Kapott kártérítés7. Nagykereskedelmi áruértékesítés ellenértéke8. Prémium9. Telefon alapdíja10. Váltó értékvesztés

Megoldások


VII.

Eredménykimutatás

PéldaSzámítsa ki kétféle módszerrel a számviteli

eredményt!- 1000 db terméket állítottak elő a tárgyévben,

- 1100 db-ot adtak el,

- az eladási ár 7 Ft/db,

- a követelés felét már kifizette a vevő,

- 1 db termék előállítási költsége 6 Ft/db.

A számviteli eredményszámítás módszerei

1. FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL Értékesítés árbevétele

– értékesítés költségei (közvetlen és közvetett költségek)

1100 db x 7 Ft/db – 1100 db x 5 Ft/db = 7700 Ft – 5500 Ft = 2200 Ft

2. ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL Értékesítés árbevétele

– időszak ÖSSZES költsége

+ el nem adott, tárgyidőszaki teljesítmény

– előző időszak tárgyévben eladott teljesítménye7700 Ft – 1000 db x 5 Ft/db - 100 db x 5 Ft/db = 7700 Ft – 5000 Ft - 500 Ft

A beszámolók tagolása

1. MÉRLEG – vagyon kimutatás

2. EREDMÉNYKIMUTATTÁS - jövedelem meghatározás

3. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET - szöveges magyarázat, - elemzések

Az eredménykimutatás jellemzői

A beszámoló része Kötött formájú

- törvény által előírt sorokkal és szerkezettel

Csak értékadatokkal - E Ft-ban, 100 MRD Ft mérlegfőösszegtől M Ft-ban

Készítése a főkönyvi kivonat alapján Összevont adatokat tartalmaz

- részletezés a kiegészítő mellékletben

Az eredménykimutatás célja

Az egyes tevékenységek eredményének elszámolása - alaptevékenység - pénzügyi műveletek - rendkívüli műveletek

Az egyes időszakok jövedelmezőségének bemutatása

Jövőbeni döntések előkészítésének megalapozása

Az erdménykimutatások fajtái

Formája szerint - listaszerű: „A” változat - kétoldalas: „B” változat

Módszere szerint - összköltség eljárással - forgalmi költség eljárással

Részletezettsége szerint - éves beszámoló: arab számos bontás is - egyszerűsített éves beszámoló: csak római számos bontás

Eredménykategóriák Az alaptevékenység eredménye:A) ÜZEMI, ÜZLETI TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE A pénzügyi tevékenység eredménye:B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE Ezek együtt:C) SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (A + B) A rendkívüli tevékenység eredménye:D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY Mind együtt:E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (C + D) „-” Nyereséget terhelő adóF) ADÓZOTT EREDMÉNY (E – adó)G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (F – osztalék)

Üzemi, üzleti tevékenység eredményeI. Értékesítés nettó árbevétele II. Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételekIV. Anyagjellegű ráfordítások V. Személyi jellegű ráfordításokVI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A. Üzemi (üzleti) tevékenység

eredménye (I+II+III-IV-V-VI-VII)

Aktivált saját teljesítmény

03. Saját termelésű készletek állományváltozása(befejezetlen-, félkész- és késztermék záró és nyitó állományának különbözete)

04. Saját előállítású eszközök aktivált értéke(saját kivitelezésű beruházás és szellemi termék önköltsége, alapítás-, átszervezés

aktivált értéke,kísérleti fejlesztés aktivált értéke, saját termelésű készlet állomány csökkenése, ha egyéb vagy rendkívüli ráfordításként kell elszámolni, stb.)

II. Aktivált saját teljesítmények értéke (03+04)

Egyéb bevételek

1. AI. és AII. értékesítésekor az eladási ár

2. Káresemény kapcsán a járó/kapott kártérítés

3. Járó büntetés jellegű bevételek (kapott késedelmi kamat, kapott kötbér, stb.)

4. Értékvesztés visszaírása (kiv. pénzügyi eszközök)

5. Terven felüli értékcsökkenés visszaírása

6. Céltartalék föloldás

7. Kapott mennyiségi engedmény (rabatt)

8. Költségek fedezésére kapott támogatás, stb.

Egyéb ráfordítások

1. AI. és AII. értékesítésekor a könyv szerinti érték

2. Káresemény, selejtezés, hiány

3. Fizetendő büntetések (bírság, kötbér, késedelmi kamat, stb.)

4. Értékvesztés (kivétel: pénzügyi eszközök)

5. Terven felüli értékcsökkenés

6. Céltartalék képzés

7. Adott mennyiségi engedmény (rabatt)

Pénzügyi műveletek eredményeKapott (járó) osztalék és részesedés

Részesedések értékesítésének árfolyamnyereségeBefektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyereségeEgyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételekPénzügyi műveletek egyéb bevételei

VIII. Pénzügyi műveletek bevételei

Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamveszteségeFizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordításokRészesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztésePénzügyi műveletek egyéb ráfordításai

IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai

B. Pénzügyi műveletek eredménye (VIII-IX)

Pénzügyi műveletek bevétele

Kapott kamat

Kapott osztalék

Árfolyam nyereség

Kapott skontó

Pénzügyi műveletek ráfordításai

Fizetett kamat

Pénzügyi eszközök értékvesztése és annak visszaírása

Árfolyam veszteség

Adott skontó

Adózás előtti eredmény

A. Üzemi, üzleti tevékenység eredménye

B. Pénzügyi műveletek eredménye

C. Szokásos vállalkozási eredmény (A+B)

X. Rendkívüli bevételek

XI. Rendkívüli ráfordítások

D. Rendkívüli eredmény (X-XI)

E. Adózás előtti eredmény (C+D)

Rendkívüli bevételek Térítés nélküli átvételnél az átadónál

szereplő nyilvántartási érték (max. a piaci érték)

Apport átadásnál a megszerzett részesedések társasági szerződés szerinti értéke

Jegyzett tőke leszállításánál a visszavásárolt saját részvény bevonásakor a névérték

Elengedett kötelezettség

Rendkívüli ráfordítások1. Térítés nélküli átadásnál az eszköz könyv

szerinti értéke

2. Apport átadásnál az eszköz könyv szerinti értéke

3. Jegyzett tőke leszállítása visszavásárolt saját részvény bevonásakor a részvény könyv szerinti értéke

4. Elengedett követelés

Mérleg szerinti eredmény

E. Adózás előtti eredmény (C+D)XII. Adófizetési kötelezettségF. Adózott eredmény (E-XII) 22. Eredménytartalék igénybe vétele

osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés

G. Mérleg szerinti eredmény (F+22-23)

Fizetendő adó meghatározása Társasági adó meghatározása

Adózás előtti eredmény+ adóalap növelő tételek

- adó alap csökkentő tételekkorrigált adó alap x adókulcs = számított adó

Számított adó – adó kedvezmények = fizetendő adó

EVA (egyszerűsített vállalkozói adó)Bruttó bevétel x adókulcs = számított adó

Számított adó – adókedvezmények = fizetendő adó

Jóváhagyott osztalék

Forrásai:

1. Adózott eredmény

2. Eredmény tartalék

Osztalék fizetési korlát:

A korrigált saját tőke (D.V. és D.VI. nélkül) nem lehet kevesebb az osztalék fizetés után, mint a jegyzett tőke

Sorolja be az egyszerűsített éves beszámoló megfelelő

rovatába! 1.1. Apportba átadott értékpapír szerződés szerinti értéke2. Céltartalék föloldás3. Fizetett kamat4. Gép értékesítés eladási ára5. Gép értékesítés nyilvántartási értéke6. Kapott kártérítés7. Nagykereskedelmi áruértékesítés ellenértéke8. Prémium9. Telefon alapdíja10. Váltó értékvesztés11. Késztermék állomány növekedése


rovatába! 2.1. Apportba átadott áru szerződés szerinti értéke2. Biztosítási díj3. Immateriális javak értékesítésének eladási ára4. Immateriális javak értékesítésének nyilvántartási értéke5. Mulasztási bírság6. Munkáltatót terhelő táppénz7. Részvény értékvesztés 8. Tárgyi eszköz értékesítés ellenértéke9. Térítés nélkül átvett eszköz értéke10. Valutaváltás árfolyam vesztesége11. Saját készítésű szoftver önköltsége


rovatába! 3.1. Apportba átadott termék szerződés szerinti értéke2. Bérleti díj3. Saját kivitelezésű beruházás önköltsége4. Betegszabadság5. Céltartalék képzés6. Devizaváltás árfolyamnyeresége7. Követelés értékvesztése8. Anyag selejtezése9. Szoftver értékesítés eladási ára10. Szoftver értékesítés nyilvántartási értéke11. Hitel rendelkezésre tartási jutaléka


rovatába! 4.1. 13. havi fizetés2. Adóbírság3. Apportba átadott gép szerződés szerinti értéke4. Értékpapír eladás árfolyamnyeresége5. Jegyzett tőke leszállításakor a nyilvántartási érték6. Postaköltség7. Félkész termékek állomány csökkenése8. Szolgáltatás értékesítés ellenértéke9. Tárgyi eszközök értékesítésének eladási ára10. Tárgyi eszköz értékesítés nyilvántartási értéke11. Terven felüli értékcsökkenés visszaírás


rovatába! 5.1. Bankgarancia díja2. Év végi záró befejezetlen termelés állományba vétele3. Devizaváltás árfolyamvesztesége4. Export áruértékesítés ellenértéke5. Áruhiány6. Kapott késedelmi kamat7. Kötvény értékvesztés8. Telek értékesítésének eladási ára9. Telek értékesítésének nyilvántartási értéke10. Térítés nélkül átadott termék nyilvántartási értéke11. Túlórapótlék


rovatába! 6.1. Fizetett késedelmi kamat2. Hatósági díj3. Nyitó befejezetlen termelés év eleji kivezetése4. Járművek értékesítésének eladási ára5. Járművek értékesítésének nyilvántartási értéke6. Jutalom7. Káresemény kárértéke 8. Kiskereskedelmi áruértékesítés ellenértéke9. Térítés nélkül átadott értékpapír nyilvántartási értéke10. Terv szerinti értékcsökkenés11. Valutaváltás árfolyamnyeresége


rovatába! 7.1. Áru értékvesztése2. Bankszámla vezetés díja3. Értékpapír eladás árfolyamvesztesége4. Félkésztermék értékesítés ellenértéke5. Félkésztermék értékesítés önköltsége6. Dolgozói jutalék7. Kapott kötbér8. Műszaki gép értékesítésének eladási ára9. Műszaki gép értékesítésének nyilvántartási értéke10. Nyeremény11. Térítés nélkül átadott készlet nyilvántartási értéke


rovatába! 8.1. Alapbér2. Fizetett kötbér3. Cégbejegyzési illeték4. Ingatlan értékesítés eladási ára5. Ingatlan értékesítés nyilvántartási értéke6. Jegyzett tőke leszállításakor a névérték7. Kapott kamat 8. Késztermék értékesítés ellenértéke9. Késztermék értékesítés önköltsége10. Térítés nélkül átadott gép nyilvántartási értéke11. Terven felüli értékcsökkenés


VIII.

Összetett gazdasági események rögzítése


Fajtái

egyszerű gazdasági események:nincs eredményre gyakorolt hatás

összetett gazdasági események:van eredményre gyakorolt hatás

Összetett gazdasági események

Áru értékesítés készpénzértáru - és ráfordítás + Összeg: vételárpénzeszköz+ és bevétel+ Összeg: eladási ár

Eredménykimutatás utolsó sora a MSZE

E MÉRLEG F

B) I. 5. - vételár D) VII. eladási ár - vételár

B) IV.1. + eladási ár



Részvény eladás készpénzértrészvény – és ráfordítás+ Összeg: vételárpénzeszköz+ és bevétel+ Összeg: eladási árMSZE = bevétel - ráfordítás

E MÉRLEG F

B) III. 1. - vételár D) VII. eladási ár - vételár

B) IV. 2. + eladási ár



Felesleges gép eladása halasztott fizetésselgép – és ráfordítás + Összeg: nettó értékvevőkövetelés + és bevétel + Összeg: eladási árMSZE: bevétel - ráfordítás

E MÉRLEG F

A) II. 2. - nettó érték D) VII. elad.ár – nettó érték

B) II. 1. + eladási ár



Váltó követelés behajtásaváltó követelés + pénzeszköz + Összeg: eredeti köv.bevétel + és pénzeszköz + Összeg: kamatbev.

MSZE = kamatbevétel

E MÉRLEG F

B) II. 4. - eredeti követelés D) VII. + kamatbevétel

B) IV. 2. + névérték



Apportba adott licenceVagyoni ért.jog - és ráford.+ Összeg: nettó ért.Tartós részesedés + és bev. + Összeg: társ. szerződés ért. MSZE: Bevétel - ráfordítás

E MÉRLEG F

A) I. 3. - nettó érték D) VII. társ.szerz. - nettó ért.

A) III. 1. + társ. szerz. érték



1. Eredményt javító a) bevétel nő b) költség, ráfordítás csökken

2. Eredményt rontó a) költség, ráfordítás nő b) bevétel csökken

Összetett gazdasági események rögzítéseHOGYAN???

1. NETTÓ módonpl. áru értékesítés nyereségesen:

pénz nő, áru csökken és a mérleg szerinti eredmény nő(itt nincs külön eredménykimutatás)

2. BRUTTÓ módonpénz nő és bevétel nő valamint az áru csökken és ráfordítás nő(itt van külön eredménykimutatás)

Összetett gazdasági események rögzítéseHOGYAN ???

A számviteli törvény előírása alapján!

A számviteli alapelvek szerint:

1. Bruttó elszámolás elve

2. Összemérés elve

3. Teljesség elve

4. Világosság elve

5. Következetesség elve, stb.

(kifejtését lásd. X .fejezetben)


51. Anyagköltség52. Igénybevett szolgáltatás53. Egyéb szolgáltatás54. Bérköltség55. Egyéb személyi jellegű ráfordítás56. Bérjárulékok57. Értékcsökkenési leírás58. Aktivált saját teljesítmény

Számlacsoportok (8., 9.)

86. Egyéb ráfordítás87. Pénzügyi művelet ráfordítása88. Rendkívüli ráfordítások89. Eredményt terhelő adók91-94. Értékesítés nettó árbevétele96. Egyéb bevételek97. Pénzügyi művelet bevétele98. Rendkívüli bevételek

GyakorlásÍrja le az alábbi jelölések jelentését !31.T vevő + 38.K 44.T

54.T 25.T 51.T

91.K 87.T 97.K

11.T 13.K 18.T

16.K 86.T 97.K

45.T 34.T 41.T

45.K 28.K 58.K

26.K 98.K 42.K

21.T 17.T 43.T

Költségek elszámolása: anyagköltség

Raktárbizonylat alapján az anyagfelhasználáskor.


Anyagköltség

+

Anyagkészlet

-

Beszámoló rovata

IV. BI.

Főkönyvi számla 51.

+ -

21.

+ -

Könyvelése T-51. anyagköltség

K-21.anyagkészlet

Költségek elszámolása:igénybevett szolgáltatások

Számla, vagy készpénzes számla alapján

a szolgáltatás teljesítése után.


Szolg. költsége

+

Szállítók +

Pénzeszköz -

Beszámoló rovata

IV. FIII. Vagy BIV.

Főkönyvi számla

52.

+ -

45.- +

38.+ -

Könyvelése T-52.igénybevett szolg.

K-45. szállítók

K-38.pénztár

Költségek elszámolása:egyéb szolgáltatások

A pénzügyi, banki, biztosítási, hatósági szolgáltatások általában bankszámláról kerülnek levonásra.


Egyéb szolgáltatás költsége

+

Bankbetét

-

Beszámoló rovata

IV. BIV.

Főkönyvi számla 53. + - 38. + -

Könyvelése T-53.igénybevett szolg.

K-38.elszámolási betétszla

Költségek elszámolása:bérköltség

A hónap utolsó napjával bérfeladáskor,

a dolgozó bruttó bérének kiszámítása és rögzítése.


Bérköltség

+

Dolgozó felé kötelezettség +

Beszámoló rovata

V. FIII.

Főkönyvi számla 54. + - 47. - +

Könyvelése T-54.bérköltség

K-47.jövedelemelszámolás

Költségek elszámolása:betegszabadságra járó fizetés

A munkáltatót terheli, naptári évenként 15 munkanap

betegség miatti munkakiesés betegszabadsága.


Egyéb személyi költség +

Dolgozó felé kötelezettség +

Beszámoló rovata

V. FIII.


Könyvelése T- 55.egyéb személyi kifiz.

K-47.jövedelemelszámolás

Költségek elszámolása:bérjárulékok

A bér és a betegszabadság után, illetve a foglalkoztatottak után az állam és a tb felé a fizetési kötelezettségeket elszámolják hó végén.


Bérjárulék költség +

Állam, tb felé kötelezettség +

Beszámoló rovata

V. FIII.

Főkönyvi számla 56. + - 46.-47. - +

Könyvelése T- 56. bérjárulék

K-46-47. rövid lejáratú kötelezettség

Költségek elszámolása:értékcsökkenési leírás

A tárgyi eszközökre és az immateriális javakra havonta, vagy negyedévente számolják el a terv szerinti értékcsökkenést.


Értékcsökkenés költsége +

Befektetett eszköz -

Beszámoló rovata

VI. AI. és AII.

Főkönyvi számla

57. + - 11.-14.

Könyvelése T-57. értékcsökkenési leírás

K-11.-14.immat.javak, tárgyi eszk.

Értékesítés számlái:áru

A vevő által befogadott számla végösszegéből elismert érték

a vállalkozás bevétele (áruértékesítésnél árbevétel).


Vevőkövetelés

+

Árbevétel

+

Beszámoló rovata

BII. I.


Könyvelése T-31. vevők

K-91. értékesítés nettó árbevétele

Értékesítés számlái:késztermék

A vevő által befogadott számla végösszegéből elismert érték

a vállalkozás bevétele (késztermék-értékesítésnél árbevétel).


Vevőkövetelés

+

Árbevétel

+

Beszámoló rovata

BII. I.



K-91. értékesítés nettó árbevétele

Értékesítés számlái:tárgyi eszköz, immateriális

javakA vevő által befogadott számla végösszegéből elismert érték

a vállalkozás bevétele (befektetett eszköz értékesítésénél egyéb bevétel).


Vevőkövetelés

+

Egyéb bevétel

+

Beszámoló rovata

BII. III.



K-96. egyéb bevételek

Értékesítések állománycsökkenései:

áruAz eladott eszköz nyilvántartási értékét ki kell vezetni, amely

eredményt csökkentő hatású (áru esetén anyag jellegű ráfordítás: ELÁBÉ).


Költség

+

Árukészlet

-

Beszámoló rovata

IV. BI.


Könyvelése T-81. ELÁBÉ

K-26. áruk


késztermékAz eladott eszköz nyilvántartási értékét ki kell vezetni, amely

eredményt csökkentő hatású (késztermék esetén: saját termelésű készletek állományváltozása - STKÁV).


Költség (STKÁV)

+

Késztermék

-

Beszámoló rovata II. BI.


Könyvelése T-58. STKÁV

K-25. késztermékek


tárgyi eszköz, immateriális javak

Az eladott eszköz nyilvántartási értékét ki kell vezetni, amely eredményt csökkentő hatású (tárgyi eszköz esetén egyéb ráfordítás).


Egyéb ráfordítás +


Beszámoló rovata

VII. AI. vagy AII.

Főkönyvi számla 86. + - 11.-14. + -

Könyvelése T-86.egyéb ráfordítás

K-11.-14. befektetett eszközök

Apport átadás:társasági szerződés szerinti

értékeMásik társaság alapításakor részesedésre cserélik az eszközöket,

aminek a külső fél által elismert értéke a bevétel.


Tartós részesedés +

Rendkívüli bevétel +

Beszámoló rovata

AIII. X.

Főkönyvi számla

17. + - 98. - +

Könyvelése T-17.tartós részesedés

K-98. rendkívüli bevétel

Apport átadás:nyilvántartás szerinti értéken

Másik társaság alapításakor részesedésre cserélik az eszközöket,

aminek a könyvelés szerinti értéke a ráfordítás.


Rendkívüli ráfordítás +

Eszközök

-

Beszámoló rovata

XI. A, B

Főkönyvi számla

88. + - 1., 2., 3. + -

Könyvelése T-88.rendkívüli ráfordítás

K-1,2,3.eszközök

Egyéb ráfordítások elszámolása:selejtezés, káresemény, hiány

Az eszközök állományából a nyilvántartás szerinti értéket

ki kell vezetni, amely eredményt csökkent.


Egyéb ráfordítás

+

Eszközök

-

Beszámoló rovata

VIII. A, B

Főkönyvi számla

86. + - 1., 2., 3. + -

Könyvelése T- 86.egyéb ráfordítás

K-1,2,3.eszközök

Egyéb ráfordítások elszámolása:terven felüli értékcsökkenés

Immateriális javakra és tárgyi eszközökre, ha a mérleg készítéskor a piaci érték a mérleg fordulónapi nyilvántartási értéknél alacsonyabb.



+


Beszámoló rovata

VII. AI. vagy AII.

Főkönyvi számla

86. + - 11.-16. + -


K-11.-16. befektetett eszközök

Egyéb ráfordítások elszámolása:készlet, követelés

értékvesztésKészletekre és követelésekre, ha a mérleg készítéskor a piaci érték

a mérleg fordulónapi nyilvántartási értéknél alacsonyabb.



+

Forgóeszköz

-

Beszámoló rovata

VII. BI. és BII.

Főkönyvi számla

86. + - 21-36. + -


K-21-36.készlet, követelés

Egyéb ráfordítások elszámolása:céltartalék képzés

Olyan költségekre, kötelezettségekre, amelyek a lezárt évhez kapcsolódnak, a mérlegkészítés időszakában ismertté váltak,

de felmerülésük időpontja és pontos összege bizonytalan.


Egyéb ráfordítás +

Céltartalék

+

Beszámoló rovata

VII. E



K-42.céltartalékok

Egyéb bevételek elszámolása:kapott bírság, büntetés,

kártérítés Pénzben realizált, vagy a külső fél által elismert követelés

eredményt növelő tételként jelenik meg.


Pénzeszköz +

vagy Követelés +

Egyéb bevétel

+

Beszámoló rovata

BIV. vagy BII. III.

Főkönyvi számla

38., 36. + - 96.

Könyvelése T-38., 36.pénzeszköz, követelés

K-96.egyéb bevétel

Egyéb bevételek elszámolása:visszaírások (terven felüli écs.,

értékvesztés)Az eszközökre, ha volt leértékelés elszámolva a korábbi években,

és ha a mérleg készítéskor a piaci érték a mérleg fordulónapi nyilvántartási értéknél magasabb, akkor a csökkentést kivezetik.


Eszközök

+

Egyéb bevétel

+

Beszámoló rovata

A, B III.

Főkönyvi számla 1., 2., 3. + - 96.

Könyvelése T-1,2,3.eszközök


Egyéb bevételek elszámolása:céltartalék föloldás

A korábban elszámolt céltartalék megszüntetése, ha

a kiváltó okok megszűntek, ill. a kapcsolódó költségeket elszámolták.


Céltartalék

-

Egyéb bevétel

+

Beszámoló rovata

E III.

Főkönyvi számla 42. - + 96. - +

Könyvelése T-42.céltartalékok


Rendkívüli ráfordítás elszámolása:

térítés nélküli átadásAz eszköz nyilvántartási értékét ki kell vezetni,

ami eredményt csökkentő hatású.


Rendkívüli ráfordítás +

Eszközök

-

Beszámoló rovata

XI. A, B

Főkönyvi számla 88. + - 1., 2., 3. + -

Könyvelése T-88.rendkívüli ráfordítás

K-1,2,3.eszközök

Saját előállítású eszköz állományba vétele:

beruházás, szellemi termék, kísérleti fejlesztés, stb.

A létrehozott befektetett eszköz önköltsége eredménycsökkentő hatású volt, de nem értékesítették, így az állományba vételkor költség

kivezetés történik, amely eredményt növelő hatása révén a költségeket ellentételezi (saját előállítású eszköz aktivált értéke).


Befektetett eszköz +

Költség

SEEAÁ -

Beszámoló rovata AI. vagy AII. II.

Főkönyvi számla 11.,16. + - 58. + -

Könyvelése T-11.,16. befektetett eszközök

K-58.SEEAÉ


IX.

Devizás elszámolások

Devizás eszközök és kötelezettségek bekerülési értéke

Egyedi beszerzési árfolyam Általános szabály az átváltáshoz

- MNB hivatalos árfolyama - kiválasztott pénzintézet középárfolyama

Indoklás mellett- kiválasztott pénzintézet eladási árfolyama- kiválasztott pénzintézet vételi árfolyama- keresztárfolyam

Devizás eszközök és kötelezettségek mérlegértéke

bekerülési érték Ft-ban - állománycsökkenések

FIFO módszerrel vagy átlagáron

- értékvesztés + értékvesztés visszaírása

A nyilvántartási árfolyamok egyedileg összevetésre kerülnek a mérleg fordulónapi árfolyammal, és ha az árfolyam-különbözet jelentős összegű, akkor minden eszköz és kötelezettség a fordulónapi árfolyamon kerül a mérlegbe.

Példa:devizás eszközök, kötelezettségekDevizaszámla egyenlege 1000 EUR

bekerülési árfolyam 260 Ft/EUR

Anyagvásárlás 4000 EUR (napi árfolyam 250,260)

Vásárlás 5000 EUR deviza (napi árfolyam 254,264)

Devizaszámláról kifizetnek a szállítóknak 2000 EUR-t (napi árfolyamok 258, 268)

Határozza meg a mérlegértékeket!

A követeléseket középárfolyamon tartják nyilván, a devizaszámlán a csökkenéseket FIFO módszerrel számolják el. XII.31. árfolyam: 256,266

Megoldás Devizaszámla

nyitó: 1000 EUR x 260 Ft/EUR vásárlás: 5000 EUR x 264 Ft/EUR

kifizetés: 1000 EUR x 260 Ft/EUR

+ 1000 EUR x 264 Ft/EUR

524.000 Ft

záró: 4000 EUR x 264 Ft/EUR ------------------------------------------------------------------------- mérlegérték: 4000 EUR x 261 Ft/EUR eszköz leértékelődés: nem realizált árfolyam veszteség

Megoldás folytatás Szállítók

vásárlás: 4000 EUR x 255 Ft/EURkifizetés: 2000 EUR x 255 Ft/EUR = 510.000 Ft

deviza értéke: 524.000 Ft Realizált árfolyam veszteség: - 14.000 Ft

záró: 2000 EUR x 255 Ft/EUR---------------------------------------------------------------------------

mérlegérték: 2000 EUR x 261 Ft/EUR

forrás fölértékelődés: nem realizált árfolyam veszteség ÖSSZEVONT ÁRFOLYAMKÜLÖNBÖZET:

deviza: - 14.000 Ftszállítók: - 12.000 Ft


X.

Számviteli szabályozásSzámviteli alapelvekSzámviteli politika

Számviteli rendszerek

Politikai hátterű

1. Európai Unió jogrendjébe illesztett 2. USA számvitele (US GAAP)United States Generally accepted accounting principles

Szakmai önszerveződésű

3. Nemzetközi számviteli standardok- régi rövidítése: IAS International Accounting Standards - új rövidítése: IFRS International Financial Reporting Standards

Kontinentális megközelítés

Kódex jellegű szabályozás

törvények

rendeletek

szakmai útmutatók

Cél

a beszámoló-készítés és

végrehajtás egységesítése

A standard fogalma

A törvény

figyelembe vételével megalkotott

részletes szabályok, módszerek, eljárások, amelyek meghatározzák

a beszámoló-készítés és a könyvvezetés részletes szabályait.

Angolszász megközelítés

problémamegoldó technikai jellegű témákra összpontosít értelmezések alapján készül a beszámoló

Az EU számviteli rendelkezései

Céljai

1. Egységes beszámoltatás

2. Közösségi szintű elemzési adatok begyűjtése

Okai

1. Hitelezői érdekek védelme

2. Egységes adóalap

3. Eredményfelosztás

Az EU szabályozás szintjei

Rendeletek 1606/2002. EK rendelet

a nemzetközi számviteli standardok alkalmazásáról

Irányelvek 4. irányelv a társaságok éves beszámolójáról 7. irányelv a konszolidált éves beszámolóról

(2006./46./EK és 2006./43./EK irányelvek) Európai Bizottság közleményei Ajánlások EU intézmények iránymutatásai

Az EU tagországok szabályozási rendszere

Nemzetközi

számviteli standardok

↓

Nemzeti jogszabályok

az általános számviteli elvekről

↓

Nemzeti számviteli standardok a részletes

számviteli eljárásokról, alkalmazható módszerekről

↓

Módszertani segédletek a nemzeti számviteli standardok

gyakorlati alkalmazásához

Hazai szabályozás

Törvény 2000. évi C. törvény a számvitelről

Rendeletek 192/2000.(XI.24.) Korm.r. biztosítók 249/2000.(XII.24.) Korm.r. az államháztartás szervezetei 250/2000.(XII.24) Korm.r. hitelintézetek és pénzügyi vállalkozások

Magyar számviteli standardok és azok értelmezései

Gazdálkodó számviteli politikau

A számviteli törvény szerkezete

I. Általános rendelkezések, a törvény célja, hatálya

II. Beszámolás és könyvvezetés, beszámolási és könyvvezetési kötelezettség, számviteli alapelvek

III. Az éves beszámoló, általános szabályok, mérleg, eredmény-kimutatás, kiegészítő melléklet, üzleti jelentés

IV. Egyszerűsített éves beszámoló

V. Egyszerűsített beszámoló

VI. Összevont (konszolidált) éves beszámoló

VII. Sajátos beszámolási kötelezettségek

VIII. Számviteli szolgáltatás

IX. Nyilvánosságra hozatal és közzététel

X. Könyvvizsgálat

XI. Könyvvezetés, bizonylatolás

XII. Jogkövetkezmények

XIII. Az Országos Számviteli Bizottság

XIV. Záró rendelkezéseku

A számviteli tv. mellékletei

1. Mérleg

2. Összköltség eljárású eredménykimutatás

3. Forgalmi költség eljárású eredménykimutatás

4. Egyszerűsített mérleg

5. Eredménylevezetés

6. Konszolidált beszámoló eltérései

7. Cash flow kimutatás

A számviteli alapelvek

„ A könyvvezetés a 159-169. §-okban foglaltak és a

számviteli alapelvek

figyelembevételével az egyszeres és a kettős könyvvitel

rendszerében, csak magyar nyelven történhet.”

1. A vállalkozás folytatásának elve

beszámoló elkészítésében és a könyvvezetésben

belátható jövőben is fenn tudja tartani működését,folytatni tudja tevékenységét

nem várható a működés beszüntetése vagy bármilyen okból történő jelentős csökkenése

2. A teljesség elve

mindent könyvelni kell, ami az eszközökre és a forrásokra, illetve a tárgyévi eredményre hatást gyakorolt

amelyek az adott üzleti évre vonatkoznak

amelyek egyrészt a mérleg fordulónapját követően, de még a mérleg elkészítését megelőzően váltak ismertté

másrészt azokat is, amelyek a mérleg fordulónapjával lezárt üzleti év gazdasági eseményeiből erednek, a mérleg fordulónapja előtt még nem következtek be, de a mérleg elkészítését megelőzően ismertté váltak

3. A valódiság elve

a könyvvitelben és a beszámolóban

a valóságban is megtalálhatóak

bizonyíthatóak

kívülállók által is megállapíthatóknak kell lenniük

értékelésük meg kell, hogy feleljen a törvényben előírt értékelési elveknek

4. A világosság elve

A könyvvezetést és a beszámolót

- áttekinthetően

- érthetően

- a törvénynek megfelelően

- rendezett formában kell elkészíteni

5. A következetesség elve

a beszámoló - tartalma - formája

az azt alátámasztó könyvvezetés

az állandóságot és az összehasonlíthatóságot kell biztosítsa

6. A folytonosság elve

üzleti év - nyitóadatainak - meg kell egyezniük - az előző üzleti év megfelelő záró adataival

az egymást követő években - az eszközök és a források értékelése- az eredmény számbavétele - csak a számviteli törvényben meghatározott szabályok szerint változhat

7. Az összemérés elve

Az adott időszak eredményének meghatározásakor a tevékenységek adott időszaki teljesítéseinek elismert bevételeit és a bevételeknek megfelelő költségeit (ráfordításait)

kell számításba venni függetlenül a pénzügyi teljesítéstől A bevételeknek és a költségeknek ahhoz az időszakhoz

kell kapcsolódniuk, amikor azok gazdaságilag felmerültek.

8. Az óvatosság elve nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha - az árbevétel,

- a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan a tárgyévi eredmény meghatározása során az

- értékvesztés elszámolásával,- a céltartalék képzésével kell figyelembe venni az előrelátható kockázatot és feltételezhető veszteséget akkor is, ha az az üzleti év mérlegének fordulónapja és a mérlegkészítés időpontja között vált ismertté

- értékcsökkenéseket- értékvesztéseket- céltartalékokat el kell számolni, függetlenül attól, hogy az üzleti év eredménye nyereség vagy veszteség

9. A bruttó elszámolás elve

a bevételek és a költségek (ráfordítások)

a követelések és a kötelezettségek

egymással szemben nem számolhatók el

tehát nem nettó módon, csak a különbözeteket rögzítik

10. Az egyedi értékelés elve

az eszközöket és a kötelezettségeket

a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során

egyedileg kell rögzíteni

egyedileg kell értékelni

11. Az időbeli elhatárolás elve

az olyan gazdasági események kihatásait, amelyek

két vagy több üzleti évet is érintenek

az adott időszak bevételei és költségei között

olyan arányban kell elszámolni

ahogyan az az alapul szolgáló időszak és az elszámolási időszak között megoszlik

12. A tartalom elsődlegessége a formával

szemben elve beszámolóban könyvvezetésben

a gazdasági eseményeket

a tényleges gazdasági tartalmuknak megfelelően kell

bemutatni, elszámolni

13. A lényegesség elve

lényegesnek minősül a beszámoló szempontjából

minden olyan információ

amelynek elhagyása vagy téves bemutatása

befolyásolja a beszámoló adatait és a felhasználók döntéseit

14. A költség-haszon összevetésének elve

a beszámolóban

nyilvánosságra hozott információk hasznosíthatósága (hasznossága)

álljon arányban az információk előállításának költségeivel

A számviteli politika a törvényben rögzített alapelvek

értékelési előírások alapján

ki kell alakítani és írásba kell foglalni

a gazdálkodó adottságainak, körülményeinek leginkább megfelelő

a törvény végrehajtásának módszereit, eszközeit meghatározó

belső szabályzatot

A számviteli politika

mit tekint a számviteli elszámolás és az értékelés szempontjából

- lényegesnek, nem lényegesnek - jelentősnek, nem jelentősnek

meghatározza azt, hogy a törvényben biztosított választási, minősítési lehetőségek közül melyeket, milyen feltételek fennállása esetén alkalmaz

az alkalmazott gyakorlatot milyen okok miatt kell megváltoztatni


A számviteli politika keretében el kell készíteni:

az eszközök és a források leltárkészítési és leltározási szabályzatát az eszközök és a források értékelési szabályzatát az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső

szabályzatot a pénzkezelési szabályzatot.


Az újonnan alakuló gazdálkodó a - számviteli politikát- szabályzatokat

a megalakulás időpontjától számított 90 napon belül köteles elkészíteni.

A változásokat 90 napon belül kell a számviteli politikán keresztülvezetni.

Documents

Számviteli alapismeretek új ea2