Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó

Előadó:Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó

Budapest, 2012. március 27.

MIT TEGYÜNK, HA JÖN AZ ADÓELLENŐR?

Szabad forrás

− számla nélküli vásárlásra

− fekete foglalkoztatáshoz

− korrupcióra

Fontosabb ismertető jegyek

− általában készpénzes

− év végi teljesítés

− nehezen (?) ellenőrizhető szolgáltatásról

A számlahamisítás típusai I. Magábanvaló hamisítás II. Színlelés III. Megtévesztés IV. Színlelés és megtévesztés

Fiktív számla

Fiktív számla

Színlelés

Fiktív számla

Színlelés

a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolásnyereségén

Fiktív számla

Színlelés Megtévesztés


Fiktív számla



a vevőjóhiszemű, vagy

gondatlan

Fiktív számla



a vevőjóhiszemű, vagy

gondatlan

objektív felelősség alkalmazása

Színlelt szerződésen alapuló fiktív számlák altípusai:

1.nincs gazdasági esemény (nyereségtemető) 2.a gazdasági esemény értéke valótlan 3.a gazdasági esemény minősítése valótlan 4.a szállító személye valótlan 5.pénzátírányítás kapcsolt vállalkozások között

1. a számlakiállító nem létezik,

2. a számlakiállító létezik, de a számlát nem ismeri el(álképviselet)

3. a számlakiállító eltűnt, nem ellenőrizhető

Megtévesztéses számla altípusai

4. a számlakiállító létezik, elérhető, elismeri a számlát, de nem vallotta be, vagy bevallotta, de nem fizette be az áfa-t 5. a számla adóigazgatási azonosításra nem alkalmas 6. a számlakiállító a termelési kapacitását eltitkolja az adóhatóság elől

Megtévesztéses számla altípusai

Körültekintő vevő − Legfelsőbb Bíróság „…a vevőtől elvárható magatartás, hogy ellenőrizze a vele szerződő fél adóalanyiságát….olyan információk beszerzése, amelyek jellegük, tartalmuk, formájuk alapján alkalmasak lehetnek a számla kibocsátójára vonatkozó aktuális adatok megismerésére, egy hiteltelen bizonylat kiszűrésére.” AEÉ 2005/6. (EBH2005. 1258)

képtelen elvárások:- alvállalkozó telephelyén szemle,- alvállalkozó dolgozói munkaviszonyának ellenőrzése, stb.

Adóhatóságeljárása



Számlakiállítója





Számlabefogadója

Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása.

minden kiegyenlítés előtt

Személyek azonosítása – meghatalmazás, – cégjegyzésre jogosultság, – személyi igazolvány fénymásolata

Az üzleti partner adatainak ellenőrzése

KEKKHKözponti

AdatfeldolgozóCégbíróságNAV

weblapon:· ÁFA+EVA alanyok· adószám felfügg. és

törlése· alkalmazott létszám· adótartozás· adójogi státusz

egyéni vállalkozói igazolvány

cégjegyzék, mérleg

VIES

közösségiadószám

Számlát alátámasztó okiratok

- banki dokumentumok,- adószám érvényesítés,- adóalanyiság ellenőrzése- szerződés- üzleti levelezés- fuvarokmányok,- összesítő nyilatkozat- Intrastat- származási okmányok- átvételi igazolások,- vámokmányok

a lényeg:

a teljesítés igazolása

Valódiság elveA könyvvitelben rögzített tételeknek a valóságban is:

•megtalálhatónak,

•bizonyíthatóknak,

•kívülállók számára is megállapíthatónak

kell lenniük.

Számlabefogadáskor figyelni kell•Számlakibocsátó (adóalanyiság, adószám, képviselő),

•Gazdasági esemény adatai valóságnak megfelelnek,

•Számla kötelező tartalmi elemei,

•Számla formailag megfelelő,

•Ügylet adójogi minősítése helyes

· Óvakodjunk az ügynököktől, közvetítőktől.

· Tartózkodjunk a készpénzfizetéstől.

A fiktív számla kiszűrése

EXPORT

Magyar cég

EXPORT

Off-shoreMagyar cég

EXPORT

Off-shore

Ténylegesvevő

Magyar cég

EXPORT

Off-shore

Ténylegesvevő

Magyar cégAlacsony áron

eladás

EXPORT

Off-shore

Ténylegesvevő


eladás

Piaci áron továbbértékesítés

EXPORT

Off-shore

Ténylegesvevő


eladás

Piaci áron továbbértékesítés

Árrésitt adózik

EXPORT

Hiányzik:

a gazdasági c

él

IMPORT

Magyar cég

IMPORT

Off-shoreMagyar cég

IMPORT

Off-shore

Ténylegeseladó

Magyar cég

IMPORT

Off-shore

Ténylegeseladó

Magyar cég

Piaci áron értékesítés

IMPORT

Off-shore

Ténylegeseladó

Magyar cégMagasabb áron

továbbadás


IMPORT

Off-shore

Ténylegeseladó

Magyar cégMagasabb áron

továbbadás


Árrésitt adózik

IMPORT

Hiányzik:

a gazdasági c

él

MAGYAR CÉG

OFFSHORE Költség

számlázás

Tilos a magyar bankszámla!

Osztalék útja

Magyar cég

Osztalék útja

OffshoreMagyar cég

Osztalék útja

Offshore

Offshoremagyar

tulajdonosa

Magyar cég

Osztalék útja

Offshore

Offshoremagyar

tulajdonosa

Magyar cégOsztalék

adómentesen

Osztalék útja

Offshore

Offshoremagyar

tulajdonosa


adómentesen

Jövedelem

Osztalék útja

Offshore

Offshoremagyar

tulajdonosa


adómentesen

Jövedelem

Szja tvEgyéb jövedelem

Osztalék útja

A jogsértés határpontja

Offshore cégalapítás





Offshore cégbelépése

magyar cégbe




magyar cégbe




magyar cégbe

Osztalék utalásaOffshore cég

bankjába




magyar cégbe


bankjába




magyar cégbe


bankjába

Osztalék felvétel offshore bankjából




magyar cégbe


bankjába





magyar cégbe


bankjába

Felvett osztalék nem szerepel a magyar szja

bevallásban


OFFSHORE AMNESZTIA

avagy az offshore halála?

Pénz hazahozatala

Tárgyi feltétel:

o offshore 2011. április 31-ig a pénzt bevételként elszámolta,

o vagy 2011. április 31-ig a bankszámláján szerepel

Alanyi feltétel:

oa saját nevén

oközeli hozzátartozója nevén

oélettársa nevén vezetett külföldi bankszámláról

ofentiek által EKT, külföldi vagyonkezelő

oEKT, külföldi vagyonkezelő közvetlen vagy közvetett tulajdonában álló külföldi társaság

onevén vezetett külföldi bankszámláról, értékpapírszámláról vagy biztosítási számláról

o osztalék jogcímén

o kedvezményezettet megillető osztalék jogcímén

o kijelölt hitelintézetnél vezetett bankszámlára

10 % szja

Nem alkalmazható:

o ha a olyan társaság fizeti, aki nem működik együtt az OECD-vel (Liberia, Montserrat, Nauru, Niue, Panama, Vanuatu)

o ha olyan jövedelemből fizeti, ami bűncselekményből származik

Aki az adókötelezettség megállapítása szempontjából jelentős tényre(adatra) vonatkozóan valótlan tartalmú nyilatkozatot tesz, vagy ilyen tényt (adatot) a hatóság elől elhallgat, és ezzel vagy más megtévesztő magatartással az adóbevételt csökkenti

Btk 310. § Adócsalás

Adókötelezettség teljesítése

Következmények:

a bevétel vagyongyarapodásnak o nem minősül

o nem vélelmezhető

o nem állapítható meg

o adókötelezettség utólagos adómegállapítás keretében nem tehető

o büntetőjogi felelősség nem állapítható meg

CégmagyarosításAlanyi feltétel:

o belföldi illetőségű magánszemély

o EKT vagy alacsony adókulcsú államban rezidens társaságban legalább 10 %-ban tulajdonos vagy vagyonkezelő kedvezményezettje

Tárgyi feltétel:

o 2010. , 2011. és 2012. adóévben belföldi társaságban

o átruházással szerez részesedést

A részesedés szerzést 2012. december 31-ig

o a Cégbíróság bejegyezte

o az adóhatóságnak bejelentette

- nem minősíthető színleltnek,- nem alkalmazható az Szja tv. 77/A §- nem minősíthető vagyongyarapodásnak- büntetőjogi felelősség nem állapítható meg

Ha a vételár fedezetét:

o a külföldi társaság jutatta a magánszemélynek

o 2012. december 31-ig

o bármilyen jogcímen

mentes az adó alól a vételár erejéig

Vagyon nevesítés

• Belföldi ingatlan, hozzá kapcsolódó jog,

• Jármű (légi, vízi, szállító),

• Részesedés

Mentes adó alól, visszterhes vagyonátruházási illeték alól is, ha feltételek teljesülnek,

Nem indulhat büntető eljárás

Nem mentesül

• Vám,

• ÁFA,

• Regisztrációs adó,

• Eljárási illeték,

• Igazgatási és bírósági szolgáltatási díj

Alanyi feltételekEladó:

Megszerző belföldi magánszemély által ellenőrzött külföldi társaság vagy megszerző társaság tagja, által ellenőrzött külföldi társaság

Megszerző:

• Belföldi magánszemély,

• Belföldi társaság magánszemély tagokkal

Tárgyi feltételek

• Szerződést 2012. június 30-ig írásban,

• Megjelölt eszköz visszterhesen,

• Ellenérték kifizetése kijelölt hitelintézeten keresztül,

• Ellenértéket 2012. december 31-ig kifizetik,

• Szerződés meghatározott feltételeknek megfelel

Szerződés

• Magyar nyelven,• Magyar jog vonatkozik rá, magyar bíróság, VB

kikötve (vagy igazolásokkal külföldi),• Természetes adatokat tartalmazza,• Eszköz egyértelmű azonosítása,• Teljesítés határidejét és teljesítés módját (kijelölt

hitelintézeten keresztül) tartalmazza,• Átruházó kijelenti, hogy nem bűncselekményből

szerezte,• Kelte, aláírás

Amnesztia

• Részleges adómentesség,

• Nem ellentétes a szerződés a rendeltetésszerű joggyakorlás elvével, no Art. 1. § (7),

• Ellenérték megfelel a szokásos piaci árnak,

• Adókötelezettség kizárt,

• Büntetőeljárás nem indítható

ADÓREGISZTRÁCIÓS ELJÁRÁS

Art. és Ctv.

kapcsolódó szabályai

MIKOR kerülhet rá sor:

a) adószám megállapítása iránti kérelem

benyújtásakor

b) adószám megállapítását követő 1 éven belül

c) vtv / spec. tag változása

EREDMÉNYE lehet:

a) adószám megadása / adószám

megállapításának megtagadása

b) adószám törlése

Adóregisztrációseljárás

Cégalapítás

Vezető tisztségviselő

Cégmódosítás

TulajdonosVezető

tisztségviselőTulajdonos

Adóregisztrációseljárás

Cégalapítás

Vezető tisztségviselő

Cégmódosítás

Különösenkockázatos

Tulajdonos

Különösen kockázatos

Vezetőtisztségviselő

Tulajdonos



I.

ADÓSZÁM MEGÁLLAPÍTÁSA IRÁNTI

KÉRELEM

BENYÚJTÁSAKOR

(Cégalapítás)

SZEMÉLYI KÖRÜLMÉNYEK

= akikre hivatkozással az adóhatóság megtagadhatja az

adószám megállapítását:

Az adószámot kérő adózó

a) vezető tisztségviselője

b) kft., zrt. 50% feletti szavazati jogos vagy minősített többségi

befolyású tagja (továbbiakban tag)

AKADÁLYOK

a) olyan más adózó jelenlegi / volt vezető tisztségviselője /

tagja, amely

aa) adótartozással rendelkezik

ab) adótartozással jogutód nélkül szűnt meg

ac) adószámát jogerősen törölték

b) adótartozással rendelkezik

FENNÁLLÓ ADÓTARTOZÁS

HA a másik adózó

• az adószám iránti kérelem benyújtásának napján az állami adó- és

vámhatóságnál nyilvántartott (- túlfizetés),

• 180 napon keresztül folyamatosan fennálló,

• 15 millió forintot (legnagyobb adótelj. adózók: 30 millió forintot) meghaladó

adótartozással rendelkezik

ÉS

a vezető tisztségviselői / tagi jogviszony

az adótartozás folyamatos fennállásának 180. napját megelőző 180. napon / azt

követően bármelyik napon fennállt

0. nap

179 nap

1. nap

Adótartozás fennállása

FIGYELÉSI IDŐ

adószám iránti kérelem

ADÓTARTOZÁSSAL SZŰNT MEG JOGUTÓD NÉLKÜL

HA a másik adózó

• az adószám iránti kérelem benyújtásának napját megelőző 5 éven belül

• az állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott (- túlfizetés),

• 15 millió forintot (legnagyobb adótelj. adózók: 30 millió forintot) meghaladó

adótartozással szűnt meg jogutód nélkül

ÉS


a felszámolás kezdő napját megelőző 180. napon, illetve azt követően

bármelyik nap fennállt

Jogutód nélküli megszűnés

FIGYELÉSI IDŐ

5 év

Felszámolás kezdő

időpontja

180 nap


ADÓSZÁMÁT JOGERŐSEN TÖRÖLTÉK

A másik adózónak az adószámát

• az adószám iránti kérelem benyújtásának napját megelőző 5 éven belül

jogerősen törölték

ÉS


az adószám törlését kimondó jogerős határozat meghozatalának napján /

azt követően bármelyik nap fennállt

Törlő határozat meghozatala

FIGYELÉSI IDŐ

5 év


Törlő határozat jogerőre

emelkedése

Nem tekinthető jogerősnek a törlő határozat, HA

a) a bírósági felülvizsgálat megindítására nyitva álló

határidő még nem telt el,

b) az adózó által kezdeményezett bírósági eljárás

jogerősen nem zárult le

ADÓTARTOZÁS

Az okszemély az adószám iránti kérelem benyújtásának napján

• az állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott (- túlfizetés),

• 180 napon keresztül folyamatosan fennálló,

• 15 millió forintot (legnagyobb adótelj. adózók: 30 millió

forintot ) meghaladó

adótartozással rendelkezik.

AKADÁLYOK

a) MAGÁNSZEMÉLY

„másik cége”

b) MAGÁNSZEMÉLY

aa) adótartozása van (180 nap)

adótartozása van (180 nap) ab) adótartozással szűnt meg (5 év)

ac) adószámát törölték (5 év)

II. HA MEG KELLETT VOLNA TAGADNI AZ

ADÓSZÁM MEGÁLLAPÍTÁSÁT

• ha a megállapítást követő 1 éven belül

• az adóhatóság tudomására jut: az adószám

megadására valamely akadály fennállása

ellenére került sor

ld. Art. 24/D. § /köv. III. pont/

Fokozott adóhatóságifelügyelet

Kockázatelemzési eljárás:

- vezető tisztségviselő változása esetén - tag változás esetén - kérdőív kiküldés - a pénzügyi, személyi és tárgyi feltételek vizsgálata - fokozott adóhatósági felügyelet alá vonás, legfeljebb 1 év - gyakoribb bevallás benyújtásra kötelezhetik, illetve a bevallást adótanácsadó v. adószakértő ellenjegyzéséhez köthetik

III.

Később felmerülő akadály(cégmódosítás)

HA

vtv / spec. tag személyében változás

1. a tudomásszerzést követő 30 napon belül MEGVIZSGÁLJA, hogy a változás miatt

bekövetkezett-e valamely akadály

2. akadály megállapítása esetén FELSZÓLÍTJA az adózót, hogy 15 napon belül hárítsa el

HA nem tesz eleget a felszólításnak + mulasztását nem menti ki,

Art. 24/B. § TÖRLI AZ ADÓSZÁMOT

(De: törlő határozatot közvetlenül az adózóval közli)

jogorvoslatKIMENTÉSI KÉRELEM

Ha: az adóhatóság az adószám megállapítását megtagadja

Ki: okszemély (= az, akire tekintettel megtagadták)

Határidő: 8 nap a megtagadó határozat adózóval történő közlésétől (jogvesztő!)

Eredménye:

megtagadó határozat visszavonása + adószám

megállapítása, HA

az okszemély bizonyítja, hogy

adótartozásos esetek

• a tartozást az adózó azért nem tudta kiegyenlíteni, mert az általa teljesített

termékértékesítés / szolgáltatásnyújtás ellenértékét egy / több vevő, ill.

megrendelő részben / egészben nem egyenlítette ki, és

• a fennálló követelések összege az adótartozás összegét eléri / meghaladja

(ill. a felszámolás kezdő időpontjában elérte / meghaladta), és

• az adózó a követelések érvényesítése érdekében úgy járt el, ahogy az az

adott helyzetben tőle elvárható

adószám-törléses esetek

• a törölt adószámú adózóban tagi jogviszonnyal nem rendelkezett, és

• okirattal bizonyítja, hogy vezető tisztségviselőként a törölt adózó

jogszerű működésének helyreállítása érdekében úgy járt el, ahogy az

az adott helyzetben általában elvárható

Adóhatóság eszközei:

a kérelemben foglaltak valódiságát az adótartozással

rendelkező adózónál, illetőleg a vevőnél, megrendelőnél

vizsgálhatja,

korábbi ellenőrzések eredményeit felhasználhatja

Kimentési kérelem

ELUTASÍTÁSA

═►fellebbezés (+ bírósági felülvizsgálat)

A megtagadás tárgyában NEM hozható addig

jogerős határozat, AMÍG

a kimentési kérelemről nem születik jogerős,

bíróság által felülvizsgált/felülvizsgálni nem

kért határozat

A) HELYT AD

═► megállapítja az adószámot

B) ELUTASÍT, és a

► fellebbezés, majd

► bírósági felülvizsgálat is eredménytelen

═► az adószám megtagadásáról jogerős

határozatot hoz

JogorvoslatFELLEBBEZÉS

a) az adószám megállapítását megtagadó határozat

b) a kimentési kérelmet elutasító határozat

Határidő: 8 nap

Felterjesztési határidő: 5 nap

Elbírálási határidő: 15 nap

Nem tekinthető jogerősnek az adószám megadását megtagadó határozat, HA

a) a bírósági felülvizsgálat megindítására nyitva álló

határidő még nem telt el,

b) az adózó által kezdeményezett bírósági eljárás jogerősen

nem zárult le

TAGOK FELELŐSSÉGE MEGTAGADÁS ESETÉN

o az előtársaság adókötelezettségeinek teljesítéséért az

előtársaság tagjai egyetemlegesen

o mulasztás esetén az állami adóhatóság a mulasztási

bírságot valamennyi tagra kiszabhatja

Köszönöm a figyelmet

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások

Documents

Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó