ÁFA ügyletek nemzetközi viszonylatban, gyakorlati példákon ... · Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel-és összeszerelés tár-gyáulszolgáló terméket értékesít

ÁFA ügyletek nemzetközi viszonylatban, gyakorlati példákon keresztülSiklós Márta

2013. november 12.

MKVK Békés megyei Szervezete

2013.11.12.2

Láncügyletek

Láncügyletek

Termékértékesítés fel- és összeszereléssel

Vevői készlet

Bérmunka

Telephely

Nemzetközi ÁFA aktualitások

2013.11.12.3

Láncértékesítés

Áfa törvény 27.§

¬ Def.: A terméket többször értékesítik oly módon, hogy az első értékesítőtől közvetlenül a sorban utolsó vevő nevére szóló rendeltetéssel adják fel vagy fuvarozzák el.

¬ Megkülönböztet ún. mozgó és nyugvó ügyleteket¬ mozgó értékesítés: amelyikhez a szállítás kapcsolódik

¬ csak egy ilyen lehet a láncban!¬ speciális szabály, ha az egyik középső adóalany

szállít(tat)¬ adómentes ügylet (export, Közösségen belüli értékesítés)

¬ nyugvó értékesítés: az összes többi értékesítés¬ ha a mozgót megelőzi: teljesítési helye a feladás vagy a

fuvarozás megkezdése szerinti hely¬ ha a mozgót követi: teljesítési helye a feladás vagy a

fuvarozás befejezése szerinti hely

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.4

Láncértékesítés folyamata

SzámlaTermék

ha Eladó szállít:

-mozgó értékesítés: Eladó és Közvetítő között,

-nyugvó értékesítés: Közvetítő és Vevő között

ha Vevő szállít:

-mozgó értékesítés: Közvetítő és Vevő között,

-nyugvó értékesítés: Eladó és Közvetítő között

ha Közvetítő szállít:

- főszabály: az ő beszerzése a mozgó szállítás;

- választhat, hogy az értékesítése a mozgó ügylet

EladóKözvetítő

Vevő

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.5

Láncértékesítés alapesetei - példa

PL Eladó

FR Közvetítő

számla

számla

számla

árumozgás

Magyar adóalany Vevő francia Vállalkozótól vesz árut, melyet a francia Vállalkozó svájci Vállalkozótól rendel meg. A svájci szintén megrendeli az árut egy adóalany lengyel Eladótól, aki azt közvetlenül Lengyelországból Magyarországra fuvarozza.

CH Közvetítő

HU Vevő

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.6

Láncértékesítés alapesetei, 1. példa

PL

FR

számla

számla

számla

árumozgás

PL végzi a szállítást

Melyik a mozgó ügylet?

Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?

mozgó ügylet

nyugvó ügylet

EUs PL�HU

belföldi HU

belföldi HU

CH

HU

HU!HU!

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.7


PL

FR

számla

számla

számla

árumozgás

CH végzi a szállítást, beszerzőként



EUs PL�HU

belföldi HU

belföldi HU

CH

HU

HU! HU!

mozgó ügylet

nyugvó ügylet

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.8


PL

FR

számla

számla

számla

árumozgás

CH végzi a szállítást, értékesítőként



EUs PL�HU

belföldi HU

CH

HU

PL! HU!

mozgó ügylet

nyugvó ügylet

belföldi PL

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.9


PL

FR

számla

számla

számla

árumozgás

FR végzi a szállítást, beszerzőként



EUs PL�HU

belföldi HU

CH

HU

PL! HU!

mozgó ügylet

nyugvó ügylet

belföldi PL

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.10


PL

számla

számla

számla

árumozgás

FR végzi a szállítást, értékesítőként



EUs PL�HU

CH

HU

PL!

mozgó ügylet

nyugvó ügylet

belföldi PL

FRbelföldi PL

PL!

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.11


PL

számla

számla

számla

árumozgás

HU végzi a szállítást



EUs PL�HU

CH

HU

PL!

mozgó ügylet

nyugvó ügylet

belföldi PL

FRbelföldi PL

PL!

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.12

Láncértékesítés speciális esete – háromszög ügylet

Eladó

számla számla

árumozgás

Közvetítő

Vevő

AT

HUDE

Közvetítőnek nem kell bejelentkezni HU-ban – feltételek:- Három különböző tagállam- Eladó vagy Közvetítő intézi a fuvart- Közvetítőnek nincs székhelye/telephelye HU-ban- Közvetítőnek van legalább egy EUs adószáma (nem DE)- Árumozgás közvetlenül Eladótól Vevőhöz történik- Vevőnek van adószáma HU-banKözvetítő mentesül regisztrációs kötelezettsége alól HU-ban (nincs Közösségi beszerzése HU-ban)Vevő köteles Közösségi beszerzéshez kapcsolódó áfát bevallani.

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.13

Láncügylet - Esetmegoldás

¬ Egy adóalany vevő Magyarországról rendel árut egy németVállalkozótól (DE2)

¬ DE2 az árut német beszállítójától (DE1) rendeli meg

¬ DE2 megbízásából az árut a fuvarozó DE1-től közvetlenülNémetországból a magyar Vevőhöz szállítja

DE HU

számla számla

árumozgás

VevőD2D1

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.14

Adókezelés Magyarországon

¬ Nincs kötelezettség arra nézve, hogy melyik értékesítéshezkapcsolódik a fuvarozás (lásd főszabály és választásilehetőség)

¬ Törvényi vélelem, hogy a DE1 és DE2 közötti szállítás afuvarozásos értékesítés (mozgó ügylet)¬ (kizárólag) DE2 döntheti meg ezt a vélelmet

¬ DE2 bizonyítási kötelezettsége (pl. szerződéssel, nyilatkozattal)

¬ 2012 előtt a magyar adóhatóság is megdönthette ezt afeltételezést¬ 2011 végéig számos ilyen jellegű probléma adódott

adóellenőrzések során -> nyitott időszakokat még érinthet

¬ Ha nem sikerül megdönteni a vélelmet: DE2 köteles amagyar áfa megfizetésére

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.15

¬ Késedelmi pótlék¬ A jegybanki alapkamat kétszerese (jelenleg 2x3,4%=6,8%)

¬ Mulasztási bírság bevallások hiányos vagy késedelmesbenyújtása miatt, adózói kötelezettségek elmulasztása¬ Akár 500.000 Ft bevallásonként

¬ Magyarországon van lehetőség visszamenőleges áfa-regisztrációra

¬ Büntetőjog¬ Az adóellenőrzés folytatásaként büntető eljárás

kezdeményezhető¬ Szabadságvesztés kizárólag költségvetés szándékos

megrövidítése esetén¬ Ritka és szélsőséges esetekben

¬ Utólagos megfizetés esetén a büntetés korlátlan enyhítésére vanlehetőség

Téves adókezelés következményei MagyarországonLáncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.16

Helyesbítés Magyarországon

¬ a) adójogilag¬ Elévülés 5 év

¬ Gyakorlatban 6-7 év

¬ A helyesbítés során szükséges az áfa-regisztráció¬ A határértékek túllépése esetén Intrastat jelentések benyújtása

szükséges¬ Önrevízió lehetősége

¬ Tévesen vagy hibásan leadott bevallások esetén¬ Önrevízió előfeltétele

¬ A tény hatósági felfedése (még részben sem) történt meg¬ Nincs bejelentve adóellenőrzés/büntető eljárás

¬ Következmények¬ Nincs mulasztási bírság¬ Önellenőrzési pótlék: jegybanki alapkamat (jelenleg 3,4%)

¬ Folyamata¬ Javított áfa-bevallás benyújtása¬ Az adó és az önellenőrzési pótlék egyidejű megfizetése¬ Dokumentálási kötelezettség

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.17

Helyesbítés Magyarországon

¬ b) büntetőjogilag¬ A magyar jogrendszerben nem ismeretes az ”önfeljelentés”

intézménye (ún. Selbstanzeige a német terminológiában)¬ A magyar büntetőjog szerint a „költségvetési csalás” a

költségvetés szándékos megrövidítése esetén valósul meg.¬ Jogerősen elítélt adózókról nyilvános feketelista készül

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.18

Kitekintés - Németország

¬ A nyugvó értékesítés meghatározásának jogaNémetországban is megilleti az adóalanyokat, azonban csakannyiban, amennyiben a végső beszerző tagállama elismeriaz utolsó értékesítést adómentesként.¬ a fenti példában DE2 vevő részére történő értékesítését

¬ Amennyiben a célország nem ismeri el adómentesként amásodik (vagy utolsó) értékesítést, az eladónak az adottországban regisztrálnia kell, számlájában pedig helyi áfátszámít fel.

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.19

Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés

Láncügyletek

Termékértékesítés fel-és összeszereléssel

Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.20


Áfa törvény 32 §¬ Termékértékesítés, speciális szabályok: teljesítési hely és

adófizetésre kötelezett személye¬ Def.: A fuvarozással/küldeménykénti feladással értékesített

termék fel- vagy összeszerelés tárgyául is szolgál (ezt végezheti az értékesítő vagy más is),¬ próbaüzem kísérheti,¬ a fuvarozást lebonyolíthatja az értékesítő, a beszerző és

javukra más is.¬ Teljesítési hely: ahol a fel- vagy összeszerelés/üzembe

helyezés történik¬ Adófizetésre kötelezett (139.§): fordított adó, azaz a

belföldi adóalany (legalább regisztrált) fizeti, ha az értékesítő nincs letelepedve Magyarországon (azaz regisztrált lehet, de telephely kizárt).¬ ha a feltételek nem teljesülnek, egyenes adózás

¬ Figyelem! Ha Eladó tevékenysége tartós, helyhez kötött és ott önállóan gazdasági tevékenységet tud végezni (eszközök, személyzet), akkor állandó telephelye keletkezhet!

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.21


¬ Elhatárolása a bérmunkától

Termékértékesítés

¬Az értékesített termék gazdasági jelentősége meghatározó

¬szerződés meghatározó eleme: értékesítés (szerelés másodlagos)

Bérmunka

¬a termék inkább segédanyagnak minősül;

¬a szerződés elsősorban a megrendelő által biztosított anyag megmunkálására irányul

Meghatározó a termék, illetve szolgáltatás értékének aránya is, de ennek szerepe nem lehet kizárólagos!

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.22


1. példa

DE HU

Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel-és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó a termék összeszereléséhez szükséges alkatrészeket Németországból szállítja Magyarországra.

K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból?

számla

V: - Eladó értékesítésének teljesítési helye Magyarország.- Az áfát Vevő fizeti meg fordított adózással. - Eladó a német adószáma alól számláz. - A fel- és összeszerelés céljára behozott terméket nem kell

saját áru mozgatásként kezelni, ezért a termékmozgást nem kell dokumentálni.

árumozgás

számlaDE Eladó HU Vevő

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.23


2. példa DE HU

Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel-és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó a termék összeszereléséhez szükséges alkatrészeket Olaszországból és Magyarországról szerzi be, ezeket egy olasz és egy magyar eladó szállítja Vevőhöz.


IT

számla

számla árumozgás

V: - DE Eladó Közösségen belüli beszerzést hajt végre IT-ből, melynek

teljesítési helye HU -> magyar adószámot kell igényelnie. - HU Eladó magyar áfával értékesít a DE Eladó felé. - DE Eladó termékértékesítését Vevőnek ugyanúgy kezeljük, mint az

előző esetben (magyar telj. hely, fordított adó), mert a magyar adószám megléte nem befolyásolja az ügyletet mindaddig, amíg DE Eladónak nincs telephelye.

DE Eladó HU Vevő

IT Eladó HU Eladó

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.24


3. példa

DE HU

Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó tényleges munkát nem végez, hanem magyar Alvállalkozót vesz igénybe.


számla

HU Alvállalkozó

számla árumozgás

V: - HU Alvállalkozó értékesítésének teljesítési helye Magyarország, a

fordított adós szabály azonban nem alkalmazható -> - HU Alvállalkozó áfát számít fel Eladónak (visszaigénylés: külföldi

áfás eljárásban vagy regisztráció). - Eladó értékesítését ugyanúgy kezeljük, mint az előző esetekben

(magyar telj. hely, fordított adó).

DE Eladó HU Vevő

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.25


4. példa

DE HU

Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- és összeszerelés tár-gyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó tény-leges munkát nem végez, hanem német alvállalkozót vesz igénybe.


számla

DE Alvállalkozó

számla

DE Alvállalkozó nem regisztráltat magyar adószámot:

- DE Alvállalkozó és Eladó közti ügylet teljesítési helye Magyarország. Ahhoz, hogy az áfa megfizetésre kerüljön, Eladónak magyar adószám kell -> fordítottan adózik.

- Eladó a korábbiak szerint fordított adós számlát állít ki Vevőnek (a német adószáma alól).

DE Eladó HU Vevő

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.26


4. példa

DE HU

Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- és összeszerelés tár-gyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó tény-leges munkát nem végez, hanem német Alvállalkozót vesz igénybe.


számla

DE Alvállalkozó

számla

DE Alvállalkozó magyar adószámot igényel:

- DE Alvállalkozó és Eladó közti ügylet teljesítési helye Magyarország, a fordított adózás nem alkalmazható, mert Eladó nem regisztrált -> magyar áfát számít fel DE Alvállalkozó (visszaigénylés: külföldi áfa eljárás).

- Eladó a korábbiak szerint fordított adós számlát állít ki Vevőnek (a német adószáma alól).

DE Eladó HU Vevő

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.27

Fel- és összeszereléssel járó értékesítés - Esetmegoldás

¬ Német vállalkozó (DE) megjavítja Magyarországon az áfa adóalanyVevő szűrőrendszerét

¬ A javítás folyamán Vállalkozó több alkatrészt is kicserél

DE HU

Szűrőrendszerjavítása

DE Vállalkozó HU Vevő

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.28


¬ A szerződés jellegétől és a valós tevékenységtől függ, hogyaz ügylet egyéb szolgáltatás vagy fel- és összeszerelésseltörténő termékértékesítés besorolás alá esik-e¬ A szolgáltatás megvalósulásához a szolgáltatónak szerződésben

kell vállalnia a szűrőberendezés rendeltetésszerű használatát¬ A vonatkozó szerződés kifejezetten szolgáltatásról rendelkezzen

¬ Mind az egyéb szolgáltatás, mind pedig a fel- ésösszeszereléssel történő termékértékesítés esetén ateljesítés helye Magyarország és a fordított adózást kellalkalmazni

¬ Ezért nem kell DE-nek regisztráltatnia magátMagyarországon

¬ Ameddig DE nem rendelkezik telephellyel Magyarországon,alkalmazható a fordított adózás

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.29


¬ A korábbi német gyakorlat nem kezelte külön a fel- ésösszeszerelést, azt egyéb szolgáltatásként kezelték.¬ Az általános szabályok szerint, adómentesen lehetett számlázni

az eltérő tagállami adóalanyok között.

¬ Fel- és összeszerelés¬ A korábbi gyakorlat tovább alkalmazható, de csak annyiban,

amennyiben a célországban is általános szolgáltatásként kezelik¬ Egyébként fel- és összeszerelés szabályai szerint.

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.30

Vevői készlet (konszignációs raktár)

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.31

Vevői készlet (259.§ 26.)

¬ Feltételek:

¬ a raktár a belföldi vevő tulajdonában áll, ill. ő bérli¬ a raktárban lévő áruk az eladó tulajdonát képezik¬ a kitárolásról a vevő dönt

¬ Kitárolás: tulajdon átruházás

¬ közösségi eladó számára: közösségi értékesítés (egyszerűsítés: nem kell bejelentkezni! – magyar adószám esetén nem is alkalmazható az egyszerűsítés)

¬ vevő számára: közösségi beszerzés¬ Ha a feltételek teljesülnek: az eladónak nem kell saját áru

mozgatást végrehajtania -> egyszerűsítés a főszabályhoz képest (saját áru mozgatás + belföldi értékesítés helyett közösségi értékesítés)

¬ Folyamatos mennyiségi nyilvántartást kell vezetni (182-183.§):¬ a külföldi adóalany által Magyarországon fenntartott vevői készlet

esetén a tőle beszerzőnek¬ a magyar adóalany által más tagállamban fenntartott vevői készlet

esetén a magyar adóalany eladónak¬ Ha magyar adóalany más EU tagállamban tart fenn vevői

készletet: az adott tagállam szabályait kell figyelembe venni

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.32

Esetmegoldás

¬ A német vállalkozó (DE) üzemeltet Magyarországon az áfaadóalany Vevőjénél egy konszignációs raktárat, melyetfolyamatosan feltöltenek.

¬ Vállalkozó Vevője szükség esetén vehet ki árut a raktárból.

¬ Kitárolás esetén a rendelkezési jog átszáll Vevőre és Vállalkozókiállítja a számlát

DE HU

1. árumozgás

feltöltés

2. árumozgás

kitárolás

DE Vállalkozó HU VevőVevői készlet

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.33


¬ Egyszerűsítési szabály alkalmazható

¬ Feltételek¬ Betároláskor DE tulajdonjoga fennmarad¬ A betárolás közvetlenül a vevő saját vagy általa bérelt

raktárába történik¬ Az ügyletet a magyar vevő Közösségen belüli

termékbeszerzésként jelenti¬ A tulajdonjog átszállásáról kizárólag a vevő dönt (lehív)¬ A termék használata, egyéb módon történő hasznosítása –

kivéve a kipróbálást – a beraktározás és a kiraktározás közöttnem megengedett

¬ Nincs maximum raktározási időtartam¬ Nem szükséges a kölcsönösség¬ Raktáranként több vevő is lehetséges elkülönített raktározás

esetén¬ Adminisztrációs kötelezettségek

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.34

¬ Ha nem alkalmazható az egyszerűsítési szabály:¬ Saját áru mozgatása (Közösségi beszerzés) és adóköteles

belföldi értékesítés DE szemszögéből¬ DE kötelező áfa-regisztrációja Magyarországon¬ Számla 27%-os magyar áfát tartalmaz

Magyarországon adókezelésLáncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.35


¬ A német áruknak a Közösség másik tagállamban található vevői készletre történő szállítása saját áru mozgatásnak minősül.

¬ Az áruknak a vevői készletről történő értékesítése belföldi termékértékesítésként kezelendő és helyi áfát kell felszámítani.

¬ Vagyis: Németország nem ismeri az egyszerűsítési szabályokat a saját belső jogrendszerében.

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.36

Bérmunka

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.37

Bérmunka

¬ A bérmunka szolgáltatás, és nem termékértékesítés.¬ 2010 előtt szoros kapcsolatban állt a megmunkálásra behozott

termékek kezelésével a bérmunka szolgáltatás számlázása is (befolyásolta a saját áru mozgatás megléte).

¬ 2010-től az általános szabályok szerinti B2B szolgáltatás (Áfa tv. 37. §), ha a megrendelő adóalany.

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.38

Bérmunka

1. példaVállalkozó Németországból a tulajdonában álló alapanyagot elszállítja Bérmunkásnak Magyar-országra, aki abból készterméket állít elő. A késztermék Vállalkozó tulajdonába kerül.

a) Vállalkozó visszaszállítja az áruját Németországba saját telephelyére.

Hogyan kezeljük

- Vállalkozó árumozgatásait?

- a bérmunkáról szóló számlát?

DE Vállalkozó

Árumozgás késztermék

DE

HU

¬ nem kezeljük (22§ (2), 12§ (2) f))

¬ B2B

HU Bérmunkás

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.39

Bérmunka

2. példa Vállalkozó Németországból a tulajdonában álló alapanyagot elszállítja Bérmunkásnak Magyarországra, aki abból készterméket állít elő. A késztermék Vállalkozó tulajdonába kerül.

b) Vállalkozó Magyarországon értékesíti a késztermékeket

Hogyan kezeljük

- az árumozgatást?

- Vállalkozó értékesítését?


DE Vállalkozó

HU Vevő

számla

Árumozgás késztermék

DE

HU

¬ saját áru mozgatás –HU adószám kell

¬ belföldi magyar áfás értékesítés

¬ B2B

HU Bérmunkás

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.40

Bérmunka

3. példa Vállalkozó Németországból a tulajdonában álló alapanyagot elszállítja Bérmunkásnak Magyar-országra, aki abból készterméket állít elő. A késztermék Vállalkozó tulajdonába kerül.

c) Vállalkozó Németországban értékesíti a terméket, ottani vevője számára, melyet Bérmunkástól szállít.

Hogyan kezeljük

- az árumozgatást?

- Vállalkozó értékesítését?


DE Vállalkozó

DE Vevő

számla

DE

HU

¬ saját áru mozgatás,

¬ HU adószám kell

¬ Közösségen belüli értékesítés Magyarországról

¬ B2B

HU Bérmunkás

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.41

Esetmegoldás

¬ A német Vállalkozó Magyarországon árut munkáltat meg.

¬ Vállalkozó ezután elküldi a kész árut közvetlenül Magyarországrólegy ügyfeléhez Németországba, más EU-tagállamba vagyharmadik országokba.

DE HU

1. Alapanyag mozgás

2. Késztermék mozgás

Célország: DE, más EUvagy 3. ország

DE Vállalkozó VevőBérmunkás

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.42


¬ Az áru mozgása Vállalkozó és a bérgyártó közöttKözösségen belüli saját áru mozgatásnak minősül¬ Kivéve, ha az áru visszakerül Németországba DE-hez

¬ A magyar Bérgyártó és a Vevő közötti árumozgásmegítélése a célországtól függ¬ Visszakerül Németországba Vállalkozóhoz

¬ Nincs regisztrációs kötelezettség Magyarországon, mert „átmenetihasználat” és így nem Közösségen belüli saját áru mozgatás

¬ Elszállítják Németországba (nem Vállalkozóhoz) és más EU-országba¬ Magyarországon adómentes Közösségi értékesítés¬ Regisztrációs kötelezettség Magyarországon

¬ Elszállítják harmadik országba¬ Adómentes export¬ Regisztrációs kötelezettség Magyarországon

¬ Szállítólevelek (vagy egyéb szállítási okmányok) szükségesek azadómentesség bizonyításához

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.43


¬ A német szabályok alapján a termékek megmunkálásra történő más tagállamba szállítása saját áru mozgatásának minősül, a tulajdonjog továbbra is a megbízót illeti.

¬ Azon esetekben, amikor a megmunkált kész termékek továbbértékesítésre kerülnek (kivétel abban az országban, ahol a megmunkálás történt), a vállalkozó újabb Közösségen belüli adómentes értékesítést végez.¬ Ennek feltétele, hogy korábban adószámot igényelt a bérmunka

tagállamában.

¬ Amennyiben a bérmunka országában értékesít, adóköteles belföldi termékértékesítést hajt végre.¬ Szintén regisztrációhoz kötött.

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.44

Telephely

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.45


¬ Telephely keletkezése¬ „a székhelyen kívül a gazdasági tevékenység helyhez kötött

folytatására huzamosabb időtartamra létesített vagy arra szántföldrajzilag körülhatárolt hely, amelyen a gazdasági tevékenység- székhelyhez képesti - önálló folytatásához szükséges egyébfeltételek is ténylegesen rendelkezésre állnak”

¬ Törvényileg nem szabályozott az az időtartam, melytől mártelephely keletkezik¬ gyakorlatban 3 hónap

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.46

Példa

¬ Egy német vállalkozó (DE) egy Magyarországon újonnan létesítettirodaházban minden belső munkálatot (szerelési munkálatok,padlózat, burkolatok, közfalak, álmennyezet) elvégez

¬ Vállalkozó megszakításokkal összesen 24 hónapnál többet tölt azépítkezésen Magyarországon

DE HU

Belső építési munkálatok

DE Vállalkozó HU Vevő

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.47


¬ Termékértékesítés fel- és összeszereléssel¬ Teljesítés helye: Magyarország¬ Fordított adózás, amennyiben nem keletkezik a szolgáltatás

folyamán telephely Magyarországon¬ Nincs regisztrációs kötelezettsége DE-nek Magyarországon

¬ Áfa telephely esetén DE köteles áfa-regisztrációt végezni(visszamenőleges hatállyal is lehet) és a számlákat magyaradószámával kiállítani¬ Áfa-bevallások folyamatos beadása

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.48


¬ Alapvetően DE az adófizetésre kötelezett

¬ Az engedélyköteles építési szolgáltatások esetén azonbanalkalmazható a belföldi fordított adózás¬ Megbízónak kell az engedélykötelességről nyilatkozatot adnia

¬ DE-nek tao telephelye keletkezik a kettős adóztatást elkerülő DE-HU egyezmény alapján 12 hónap elteltével¬ Tao 10/19%

¬ Helyi iparűzési adó 2%¬ Kiküldött munkavállalók esetén szja

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.49


¬ A fenti példa Németországban fel- és összeszerelésnek minősül.¬ A fordított adózás alkalmazható, amennyiben azt a célország

megengedi (pl. Magyarország).

¬ Telephely a német jogrendszer szerint sincs meghatározott időhöz kötve, azonban a személyi- és tárgyi feltételek megléte esetén szintén megkeletkezik (saját személyek, eszközök stb.).¬ A fordított adózásra nincs többé lehetőség.¬ Azt, hogy mégis lehet-e áfa nélkül számlázni, azt az adott

ország szabályai döntik el (lásd pl. Magyarország – belföldi fordított adózás).

¬ Társasági adóban 24 hónap után keletkezik telephely a nemzeti szabályok alapján.

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.50

Aktualitások az áfa területén

Láncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.51

Telekommunikációs szolgáltatások

¬ 282/2011 tanácsi rendeletet kívánják módosítani a telekommunikációs szolgáltatások teljesítési helye kapcsán. E szolgáltatásokat 2015-től abban a tagállamban kell adóztatni, ahol a szolgáltatások igénybevevője letelepedett, vagy ahol állandó lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye található.

¬ Szabályozási kör: távközlési szolgáltatások, műsorszolgáltatások és elektronikus szolgáltatások.

¬ Távközlési szolgáltatás (nem taxatív):¬ vezetékes-, mobil- és videotelefon¬ telefonszolgáltatás interneten keresztül¬ internetszolgáltatások¬ magánhálózati kapcsolatok

¬ One stop shop az elektronikusan nyújtott szolgáltatások terén.¬ Az új szabályok akkor is alkalmazhatóak, ha az igénybevevő nem

adóalany.

Az EU munkája a közvetlen adók területénLáncügyletek


Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.52

Telekommunikációs szolgáltatások

¬ Cél a tényleges igénybevétel helyén történő adózás körének kiszélesítése.

¬ Amíg az ellenkezője nem bizonyított, vélelmezni kell, hogy az igénybevevő a szolgáltatásnyújtó által megállapított helyhez tartozik.

¬ További egyszerűsítés EU-n kívüli szolgáltatóknak: az egyes tagországi áfa-regisztrációk helyett egy országban kell regisztrálni és ott bevallást benyújtani (országonkénti bontásban), az adót pedig a nemzeti adóhatóság továbbítja a többi tagállam részére.



Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.53

Utalványok kezelése az áfa rendszerében

¬ 2012. májusában a Tanács javasolta az Áfa irányelv naprakésszé tételét a különböző fajtájú utalványok adóbeli kezelésének egységesítése érdekében. A javaslat alapján az utalványok egyes fajtáit konkrétan meghatároznák az adóztatásukra vonatkozó szabályokkal együtt.

¬ Évi 52 milliárd EUR a piac forgalma.¬ A hatályos EU szabályozás nem foglalkozik az utalványok

kezelésével, nincs Uniós szintű szabályozás, a jelenlegi szabályozások könnyen kettős adóztatáshoz, vagy kettős nem-adóztatáshoz vezetnek.

¬ Egységesítési szándék:¬ az utalványok meghatározása¬ teljesítés ideje és helye¬ fel nem használt utalványok



Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.54

Utalványok kezelése az áfa rendszerében

¬ Egycélú utalvány (adott utalványért egy adott termék/szolgáltatás jár):¬ adófizetési kötelezettség az utalvány értékesítésekor keletkezik¬ az adóalap megegyezik az utalvány értékével¬ az utalvány beváltása nem adózási pont

¬ Többcélú utalvány (nem előre meghatározott):¬ adófizetési kötelezettség az utalvány beváltásakor keletkezik¬ az adóalap megegyezik azzal az értékkel, amit a kibocsátó kap az

értékesítésekor

¬ További utalvány kategóriák meghatározása különös szabályokkal (pl. árengedményre jogosító).

¬ 2015. január 1-jei hatály



Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.55

Szolgáltatások teljesítési helye

¬ A Tanács Rendelete a 282/2011/EU végrehajtási rendeletnek a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye tekintetében történő módosításáról.

¬ Ingatlan fogalmának egységes újradefiniálása:¬ föld bármely területe, amely birtokba vehető és tulajdonjog

tárgya lehet¬ épület, vagy építmény amit nem lehet lebontani vagy

elmozdítani – alkotórész¬ olyan elem, amit beépítettek és nélküle az épület nincs

befejezve (pl. ajtó, ablak, tető, lift) – tartozék ¬ beépített alkotóelem vagy gép, amit az építmény lerombolása

vagy megváltoztatása nélkül nem lehet eltávolítani¬ Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásoknál továbbra is az ingatlan

fekvése az irányadó.



Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.56

Szolgáltatások teljesítési helye

¬ Ahhoz, hogy egy szolgáltatás az ingatlanhoz kapcsolódjon, kellően közvetlennek kell lennie.¬ az ingatlanból ered, vagy központi és nélkülözhetetlen szerepet

tölt be¬ ingatlan érdekében vagy arra irányulva nyújtják¬ tervezés, felügyelet, építés és bontás¬ szerkezetek építése, csővezeték rendszeren végzett munkák¬ földmunka (ideértve a mezőgazdasági földmunkát is)¬ felmérés és értékelés¬ szállásnyújtás¬ használati jogok, karbantartás¬ kapcsolódó jogi szolgáltatások¬ értékesítés, bérbe- vagy haszonbérbe adás

¬ Eseményre belépés biztosítása az adott helyszínen adózik, függetlenül attól, hogy a jegyek értékesítés hol és hogyan szervezik meg.

¬ Hatály: 2015. január 1.



Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.57

ÁFA csalások elleni gyors reagáló mechanizmus kiépítéséretett javaslat

¬ Bizottság közleménye az elérendő célok kapcsán.¬ A tagállamokat képessé kell tenni, hogy gyorsabban és

hatékonyabban tudjanak reagálni az áfa csalások/körhinta csalások esetében.¬ Indok: kb. 12% nem folyik be a beszedhető áfa-bevételeknek

csalások, hibák vagy gondatlanság miatt.

¬ EUROFISC létrehozása a tagállamok által az információcsere érdekében¬ adatgyűjtés a következő területeken: ÁFA bevallás, összesítő

jelentések, adóalanyok tevékenységi nyilatkozata, egyéb nem ÁFA területek

¬ Tagállami információcsere gyorsítása és szélesítése.¬ Több tagállamban adattárház: a vevő egy meghatározott

számlára fizeti a szállító részére az adót



Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.58

ÁFA csalások elleni gyors reagáló mechanizmus kiépítéséretett javaslat

¬ Rendeltetési hely szerinti adózás szélesítése az egyszerűbb mechanizmusok és hatékonyabb ellenőrzés érdekében.

¬ Politikai iránymutatások kidolgozása a Tanács és a Parlament által.

¬ Cselekvési terv kidolgozása a Gazdasági és Szociális Bizottság által (csak ajánlások):¬ feketelisták készítése¬ szankciók (pl. kizárás a közbeszerzésekből vagy Uniós

finanszírozásból)¬ adórendszerek harmonizálására törekvés¬ megfelelő humánerőforrás és finanszírozás biztosítása¬ adóügyi együttműködési megállapodások kötése¬ agresszív adótervezés visszaszorítása¬ egyablakos rendszer szélesítése

¬ Tagállami gyors reagálás feltételeinek megteremtése: azonnali beavatkozás, fordított adózás bevezetése akár ideiglenesen is.



Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


2013.11.12.59

Kitekintés a jövőbe – Egységes ÁFA bevallások

¬ A Bizottság 2013. október 23-án jelentette be azon szándékát, hogy az ÁFA bevallásokat valamennyi tagország vonatkozásában egységesíteni kívánja.

¬ Cél: adminisztrációs terhek csökkentése (a Bizottság 5 kötelező és legfeljebb 26 kitöltendő sort jelölt meg), egységes forma és kitöltés, azonos benyújtási módok és határidők.

¬ A Bizottság évi 15 milliárd EUR megtakarítást vár az új bevallási rendszertől.

¬ Várható bevezetés: legkésőbb 2017-től.



Vevői készlet

Bérmunka

Telephely


Köszönöm szépen a figyelmet!Kérdés esetén állok szíves rendelkezésükre!

Siklós Márta

H 1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/VT +36 1 279 29 30, F +36 1 209 48 74E [email protected]

Wien

┌Linz

Salzburg

TSCHECHIEN

Praha

SLOWAKEI

Bratislava

UNGARN

Budapest

RUMÄNIEN

Bucureşti

SERBIEN

BeogradBOSNIEN UND HERZEGOWINA

Sarajevo

┌KROATIEN

Zagreb

SLOWENIENLjubljana

Zürich

SCHWEIZ

ÖSTERREICH

┌

┌

┌

┌

┌

┌

┌

┌

┌ ┌

2013.11.12.62

2013.11.12.

¬ LeitnerLeitner Consulting d.o.o.SRB 11000 BEOGRAD, Uzun Mirkova 3T +381 11 655 51 05, F +381 11 655 51 06, E [email protected]

¬ BMB Leitner k.s.SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E [email protected]

¬ Adevaris RomaniaRO 020334 BUCUREŞTI, Str Gara Herastrau 2-4, Et 7T +40 21 528 57 57, F +40 21 528 57 50, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner KftH 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Viziváros Office CenterT +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E [email protected]

¬ LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner d.o.o.SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E [email protected]

¬ VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o.CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E [email protected]

¬ LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/IT +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E [email protected]

¬ LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und SteuerberaterA 1030 WIEN, Am Heumarkt 7T +43 1 718 98 90, F +43 1 718 98 90-804, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner Consulting d.o.o.HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/IIT +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E [email protected]

¬ LeitnerLeitner Zürich AGCH 8001 ZÜRICH, Bahnhofstraße 69aT +41 44 226 36-10, F +41 44 226 36-19, E [email protected]

www.leitnerleitner.com

Elérhetőségeink

Documents

ÁFA ügyletek nemzetközi viszonylatban, gyakorlati példákon ... · Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel-és összeszerelés tár-gyáulszolgáló terméket értékesít