FINANCIEROS CONSOLIDADOS COMINADOS Y TRANSICIN A LAS NIIF ...campusvirtualcsf.org/.../descargable_semana3NIIF.pdf · y las revelaciones en los estados financieros consolidados en

ELABORACIÓN DE ESTADOS

– COMBINADOS Y TRANSICIÓNA LAS NIIF PARA PYMES

FINANCIEROS CONSOLIDADOS

3Negocio conjunto, negocio combinado, partes relacionadas

Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 2

Contextualización

Material de aprendizaje

• Actividad de reflexión incial • Actividad de identificación del conocimiento1. Negocio conjunto • Actividad de apropiación del conocimiento2. Negocio combinado • Actividad de apropiación del conocimiento3. Partes relacionadas • Actividad de transferencia del conocimiento

Guía de aprendizaje

Glosario

Fuentes

Créditos

M Mapa de navegación


Estimados aprendices, continuaré acompañándolos a lo largo del programa Elaboración de estados financieros consolidados – combinados y transición a las NIIF para Pymes.

Les doy la bienvenida a este material de aprendizaje. Espero que sea de gran provecho para todos ustedes.

Contextualización


Negocio conjunto, negocio combinado, partes relacionadas

Contextualización

El resultado de aprendizaje para esta actividad es:

Consolidar la información contable y financiera a ser reportada según la normatividad técnica, legal vigente y las políticas organizacionales.


Los gerentes de las siguientes Pymes nos ayudarán a conseguir los resultados de aprendizaje, así como en las dos actividades de aprendizaje anteriores.

Gerente empresa de confecciones: Lucía Valentino

Negocio: Moda Color

Gerente calzado: Fernando Zapata

Negocio: CalzArte

Gerente supermercado: Pedro Mercado

Negocio: Mercados Maxi

Gerente electrodomésticos: Armando de las Casas

Negocio: Electro Casas

El representante de la DIAN, quien es la autoridad en la revisión de los temas contables.

La asesora contable: Clara Contador


Contextualización

Y mi apoyo como contadora en el conocimiento de las NIIF – Normas Internacionales de Información Financiera.


Para continuar con el proceso de formación, inicia la tercer actividad de aprendizaje que tiene como eje principal la normatividad de NIIF para PYMES, y que comprenderá los conceptos de negocio conjunto, negocio combinado, y partes relacionadas. Se identificarán fundamentalmente concepto, naturaleza y aplicación de ellos; asimismo los activos controlados de forma conjunta y combinada, cuando el inversor no tiene control conjunto, y las revelaciones en los estados financieros consolidados en un negocio conjunto y combinado. Por ello se establecerá la importancia de los hechos de la información, que se revela en los Estados Financieros según las NIIF para pymes.


Contextualización


Les doy la bienvenida a esta tercera actividad de aprendizaje señores gerentes. ¡Que bueno reunirnos de nuevo! En esta oportunidad, nos ocuparemos de los temas relacionados con negocio conjunto, negocio combinado, y partes relacionadas; procesos que se realizan de acuerdo a los estándares internacionales de información financiera.

RECUERDE

Es muy importante leer el material y realizar las actividades; además el instructor siempre está dispuesto a ayudarle a través del foro de dudas e inquietudes.


Contextualización


En NIIF para pymes, en el módulo 15 se establece que: El negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto.

Es un acuerdo contractual para someterse a control conjunto.

• El acuerdo debe definir los términos contractuales al cual se someterán los participantes

• Toman forma de operaciones controladas de forma conjunta

• Toman la forma de activos controlados de forma conjunta

• Entidades controladas de forma conjunta (Sección 15.3)

De acuerdo con lo anterior reflexione sobre:

• ¿El negocio conjunto son entidades legalmente constituidas?

• Se trata de un negocio, independiente de las partes que se ponen de acuerdo para llevar a cabo una actividad

• ¿El acuerdo contractual requiere de formalidades legales?

Comparta sus comentarios y participe comentando, por lo menos, en dos publicaciones realizadas por sus compañeros.

Actividad de reflexión inicial



Estimado aprendiz, a continuación se presenta un ejercicio que lo orientará en el desarrollo de la presente actividad de aprendizaje, en la que estamos estudiando los temas de negocio conjunto, negocio combinado, y partes relacionadas.

Presente en un cuadro comparativo la diferencia entre negocio conjunto y combinación de negocio.

Comparta su respuesta y participe activamente en el foro, comentando la publicación de al menos dos compañeros.

Actividad de identificación del conocimiento





1. Negocio conjunto



Material de aprendizaje 1: Negocio conjunto

Daremos inicio a esta tercera semana de aprendizaje con el tema de negocio conjunto.

En NIIF para PYMES un negocio conjunto es un acuerdo contractual, en el cual dos o más partes inician una actividad que se somete a control conjunto. Se puede presentar en tres (3) categorías:

Primera categoría. Operaciones controladas de forma conjunta

Se refiere a una actividad que genera beneficios, que se controlan de manera conjunta entre varias empresas. El participante reconocerá en los estados financieros los activos que controla, pasivos y gastos en los cuales incurre, de igual forma reconoce la parte de los ingresos obtenidos en la venta, o prestación del servicio correspondiente al negocio conjunto.




Veamos un ejemplo de operaciones controladas de forma conjunta:

La empresa Divertir, en el año 2015, concedió un contrato a las empresas Hierros y Cementos de forma conjunta. Según los términos del acuerdo contractual, las empresas construirán las bases, cimentaciones y estructuras físicas requeridas en los planos para un parque de diversiones, a cambio de $50.000.000 (precio fijo).

Datos importantes:

• Las empresas Hierros y Cementos utilizaron sus propios equipos y empleados en la actividad de construcción.

• La entidad Cementos construyó las bases y cimentación del parque, para las estructuras físicas, a un costo de $20.000.000.

• La entidad Hierros construyó las estructuras físicas del parque a un costo de $15.000.000

• Las empresas Hierros y Cementos participaron equitativamente en los $50.000.000 facturados y cobrados, de forma conjunta, a Divertir. Asimismo, las entidades conservaron el control de los activos utilizados para cumplir con el contrato, y son responsables de sus respectivos pasivos.

Esto significa que cada entidad cumple con sus obligaciones.




Entidad Hierros en 2015

Reconocimiento de los costos de construcción

Reconocimiento de los ingresos ordinarios por construcción

Débito: Resultados (costos de construcción)

Crédito: Efectivo

15.000.000

15.000.000

Débito: Efectivo

Crédito: Resultados (ingresos ordinarios por construcción)

25.000.000

25.000.000




Entidad Cementos en 2015

Reconocimiento de los costos de construcción

Reconocimiento de los ingresos ordinarios por construcción

Débito: Resultados (costos de construcción)

Crédito: Efectivo

20.000.000

20.000.000

Débito: Efectivo

Crédito: Resultados (ingresos ordinarios por construcción)

25.000.000

25.000.000




Segunda categoría. Activos controlados de forma conjunta

Se refiere a un activo específico que puede ser tangible o intangible, y que es controlado con otra u otras empresas de forma conjunta. El participante debe reconocer en sus estados financieros:

• La participación del activo controlado en forma conjunta, clasificado según su naturaleza.

• Reconocer los pasivos en que haya incurrido.

• Los pasivos en que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes.

• Los ingresos y gastos que correspondan a su participación en el negocio conjunto.

• Los gastos correspondientes con la participación en el negocio conjunto.




El siguiente es un ejemplo de activos controlados de forma conjunta:

Una entidad consigue un contrato para transportar personas, pero no tiene el dinero para la respectiva inversión, por ello decide reunirse con cinco (5) entidades para realizar la compra de un bus, por un valor de $ 200’000.000.Cada entidad aporta $ 40’000.000, esto significa que todos los aportantes toman decisiones en conjunto sobre el negocio.

El reconocimiento en los estados financieros será:

Débito: Propiedad Planta y equipo – Bus $40.000.000

Crédito: Efectivo $40.000.000

Nota: Se debe informar que el bus hace parte de un activo controlado conjuntamente.

El acuerdo contractual del bus tendrá una vida útil de 20 años.

De igual forma, los beneficios–ingresos y gastos para la prestación del servicio, deben reconocerse. Para este caso, los ingresos obtenidos para cada participante son de $1.000.000, y los gastos por valor de $550.000.


Reconocimiento de los ingresos o beneficios obtenidos, del servicio de transporte de personas:

Débito: Efectivo $1.000.000

Crédito: Resultados (ingresos por arriendo) $1.000.000

Reconocimiento de los gastos:

Débito: Resultados (gastos de operación) $550.000

Crédito: Efectivo $550.000

Débito: Resultados (gastos depreciación) $166.667

Crédito: Depreciación cumulada (Bus) $166.667




Tercera categoría. Entidades controladas de forma conjunta

Es el control de una entidad con una u otras empresas, que se han aliado para controlar, principalmente, las decisiones de políticas contables, distribución de dividendo, operación de las empresas, entre otras.



Con el fin de ampliar la información, consultaremos el siguiente documento en material de apoyo.

Deben consultar el documento Sección 15. Inversiones en

negocios conjuntos en material de apoyo.




Es importante tener en cuenta que, las entidades controladas de forma conjunta requieren contabilizar sus inversiones, para esto deben elegir uno de estos tres modelos:

• Modelo de costo

• Método de participación

• Modelo de valor razonable

NOTA


Señora Betty, por favor me aclara cada uno de los modelos para las entidades controladas de forma conjunta.

Claro que sí don Armando, la señora Clara nos lo explicará.

Modelo de costo

Es una inversión de

un negocio conjunto (incluye los costos de transacción), menos pérdida por deterioro

acumulada. Nota: El inversor deberá utilizar el

valor razonable, en el caso de inversiones

en entidades controladas de forma

conjunta, para las que haya un precio

de cotización publicado.

Modelo de valor razonable

La inversión en una entidad controlada de forma conjunta, se reconoce inicialmente al

precio de la transacción (sin incluir los costos de transacción), después del reconocimiento inicial, la inversión en una entidad controlada

de forma conjunta, se medirá al valor razonable en cada fecha sobre la que se

informe, los cambios en el valor razonable se reconocerán en resultados.

Nota: El inversor que use el modelo del valor razonable, deberá utilizar el modelo del costo para las inversiones en entidades controladas

de forma conjunta, en las que sea impracticable medir el valor razonable con

fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.

Método de la

participación

De acuerdo con la

inversión, la entidad controlada de forma

conjunta se reconoce al

precio inicial de la transacción (incluidos los

costos de la transacción) y se ajusta posteriormente mostrando los cambios

después de la adquisición, y así reflejarlos en el resultado como en el

resultado integral de la entidad controladora de

forma conjunta.






Nos pueden por favor explicar el concepto de control conjunto.

Por supuesto. El control conjunto se evidencia cuando existe un acuerdo contractual, para compartir el control sobre una actividad, la cual se cumple cuando las decisiones estratégicas, financieras y operativas, requieren consentimiento unánime de las partes que comparten el control.




Acuerdo contractual es un control común sobre un negocio conjunto, el cual asegura que ningún participante, por sí solo, pueda controlar la actividad realizada. Sin embargo en el acuerdo contractual, se puede delegar a uno de los participantes.

NOTA


Un inversor en un negocio conjunto revelará la siguiente información:

a. La política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta.

b. El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta.



La actividad de apropiación del conocimiento debe ser realizada en la parte interactiva del curso



2. Negocio combinado



Material de aprendizaje 2: Negocio combinado

Continuemos con el segundo tema de esta actividad de aprendizaje: negocio combinado.

Se trata de las operaciones en las cuales una entidad, adquiere el control de uno o varios negocios.

Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados, en una única entidad que informa. Normalmente las combinaciones de negocios, la adquirente, obtiene el control de uno o más negocios distintos.

La fecha de adquisición es aquella en la que la adquirente, obtiene el control efectivo sobre la adquirida, y transfiere legalmente la contraprestación.


La fecha de cierre no necesariamente es la fecha de adquisición, puede ser antes o después.

NOTA






Tipos de combinaciones de negocios y normativa aplicable (si no son del grupo):

a. Fusiones y escisiones

b. Adquisición de elementos patrimoniales del conjunto de negocios de una empresa, o de un negocio o negocios concretos




Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas:

• Motivos legales

• Motivos fiscales

• Motivos de otro tipo

Además, dependiendo del tipo de negocio, una combinación de negocios puede involucrar:

• Compra por una entidad de la participación en el patrimonio de otra entidad

• Compra de todos sus activos netos

• La asunción de sus pasivos o la compra de algunos de los activos netos de otra entidad, que formen conjuntamente uno o más negocio




Observemos el siguiente esquema:

Emisión de instrumentos

Combinación de los

anteriores

Equivalentes al efectivo u otros activos

Transferencia de efectivo

La combinación de negocios

puede efectuarse

por:




Dentro de las posibilidades de las estructuras en una combinación de negocios, se pueden presentar las siguientes:

• Una entidad adquirente obtiene el patrimonio de otro negocio, de modo tal que el negocio se convierte en una subsidiaria de la adquirente.

• Uno o más negocios sin forma jurídica definida, son comprados por una adquirente sin que se conviertan en subsidiarias.

• Dos o más entidades se combinan transfiriendo sus participaciones en el patrimonio, o sus activos netos, a una nueva entidad constituida.

Estas pueden presentarse también de forma combinada.


Les presentaré un ejemplo:

La entidad Cementos entrega $3’750.000 en efectivo, a cambio de recibir todas las participaciones en el patrimonio de la entidad Hierros, una compañía que opera como un negocio de alquiler de vehículos de construcción.

Se trata de una combinación de negocios, que se efectúa mediante la transferencia de efectivo a los propietarios anteriores de las acciones, en la entidad Hierros.

La entidad Cementos adquiere el 100 por ciento de las participaciones en el patrimonio de la entidad Hierros, y vende hierro como minorista, a cambio de lo siguiente:

• $10’000.000 en efectivo

• Un edificio de oficinas;

• 10% de instrumentos del patrimonio de Cementos

• 500 acciones en la entidad Constructores

La anterior negociación es una combinación de negocios, puesto que se realiza mediante la transferencia de distintos activos específicos.






Ahora veamos cómo surge la solución:

Contabilización de combinación de negocios. Las combinaciones de negocios deberán contabilizarse aplicando el método de la adquisición, el cual consiste en seguir los siguientes pasos:

(a) Identificación de una adquirente

(b) Medición del costo de la combinación de negocios

(c) La fecha de adquisición, del costo de la combinación de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos

Un ejemplo de esto es la contabilización de las combinaciones de negocios

La actividad de apropiación del conocimiento debe ser realizada en la parte interactiva del curso


Para combinaciones de negocios efectuadas durante el periodo sobre el que se informa, la adquirente revelará la siguiente información:

• Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados

• La fecha de adquisición

• El porcentaje de instrumentos de patrimonio adquiridos, con derecho a voto

• El costo de la combinación, y una descripción de los componentes de este (tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda)

• Los importes reconocidos, en la fecha de adquisición, para cada clase de activos, pasivos y pasivos contingentes de la adquirida, incluida la plusvalía

• El importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del periodo, y la partida del estado del resultado integral (y el estado de resultados, si se presenta) en la que esté reconocido dicho exceso






Los invito a consultar el siguiente documento, para poder ampliar la información.

Deben consultar el documento Sección 19 Combinaciones de negocios en material de apoyo.

Para todas las combinaciones de negocios según NIIF para PYMES Sección 19.26, la adquirente revelará información sobre una conciliación del importe en libros de la plusvalía, al principio y al final del periodo, mostrando por separado:

• Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios

• Las pérdidas por deterioro del valor

• Las disposiciones de negocios adquiridos previamente

• Otros cambios. No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores



3. Partes relacionadas



Material de aprendizaje 3: Partes relacionadas

Veremos a continuación el tercer y último tema de esta actividad de aprendizaje.

Partes relacionadas. Una parte relacionada es una persona o entidad, que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa).

Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa si esa persona:

a. Es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa, o de una controladora de la entidad que informa

b. Ejerce control sobre la entidad que informa

c. Ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o tiene poder de voto significativo en ella

Una entidad está relacionada con la entidad que informa, si le son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes:

d. La entidad, y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo que significa que todas las controladoras, subsidiarias y otras subsidiarias de la misma controladora son partes relacionadas entre sí

e. Una de las entidades es una asociada, o un negocio conjunto de la otra entidad (o de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro)




f. Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad

g. Una de las entidades es un negocio conjunto de una tercera entidad, y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad

h. La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadores de la entidad que informa, o de una entidad que sea parte relacionada de esta. Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores también son parte relacionada con el plan

i. La entidad está controlada, o es controlada conjuntamente por una persona identificada

j. Una persona identificada tiene poder de voto significativo en la entidad

k. Una persona identificada tiene influencia significativa sobre la entidad, o tiene poder de voto significativo en ella

l. Una persona, o un familiar cercano a esa persona, tiene influencia significativa sobre la entidad o poder de voto significativo en ella, y control conjunto sobre la entidad que informa

m. Un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad, o de una controladora de la entidad, o un familiar cercano a ese miembro, ejerce control o tiene control conjunto sobre la entidad que informa, o tiene poder de voto significativo en ella




Información a revelar. Deberán revelarse las diferentes relaciones entre una controladora y sus subsidiarias, independientemente de las negociaciones entre partes relacionadas.

NOTA


Señores gerentes, podrán profundizar en todos los temas vistos en esta actividad de aprendizaje, por medio de los siguientes documentos que se encuentran en material de apoyo. Los invito a consultarlos.



Deben consultar el documento Ley 905 de

2004 en material de apoyo.



Deben consultar el documento Decreto 1878 de 2008 en material de apoyo.



Deben consultar el documento Guía práctica NIIF para

PYMES en material de apoyo.


¡Hasta pronto!

Nos veremos en una próxima oportunidad, para continuar con los temas relacionados con la elaboración de estados financieros consolidados – combinados y transición a las NIIF para pymes.

Estimados gerentes, aquí termina esta actividad de aprendizaje.




Con base en la información estudiada en esta actividad de aprendizaje, desarrolle el siguiente ejercicio en un documento de texto.

En el año 2015 el gobierno concedió un contrato a las empresas ONE y TWO de forma conjunta. Según los términos del acuerdo contractual, las empresas elaborarán 10.000 uniformes de acuerdo a requerimientos establecidos, por un valor unitario de $150.000 (precio fijo unitario).

De acuerdo con los siguientes datos, realice el reconocimiento de los costos e ingresos para las entidades ONE y TWO.

• Las empresas ONE y TWO utilizaron sus propios equipos y empleados en la elaboración de los uniformes.

• La entidad ONE realizó los moldes y cortes de acuerdo con los diseños de las prendas, a un costo de $415’000.000.

• La entidad TWO realizó las costuras y acabados de las prendas para entrega.a un costo de $385’000.000.

• Las empresas ONE y TWO participaron, equitativamente, en los beneficios obtenidos por la fabricación de las 10.000 prendas, a un valor fijo de $150.000 cada uniforme, que se facturaron y cobraron de forma conjunta, asimismo las entidades conservaron el control de los activos utilizados para cumplir con el contrato, y son responsables de sus respectivos pasivos.

Actividad de transferencia del conocimiento




Guía de aprendizaje

Descargue la guía de aprendizaje en la parte interactiva del curso


GlosarioGActividades de financiación. Actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios, y de los préstamos tomados por parte de la entidad.

Actividades de inversión. Actividades de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como otras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo.

Actividades de operación. Las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, y otras actividades que no son de inversión ni de financiación.

Activo intangible. Un activo identificable, de carácter no monetario y sin sustancia física.

Adquirente. La entidad que obtiene el control de la adquirida.

Adquirida. El negocio o negocios, cuyo control obtiene la adquirente en una combinación de negocios.

Asociada. Una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de forma jurídica definida, como por ejemplo las entidades de carácter personalista en algunas jurisdicciones, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto.


GlosarioGCombinación de negocios. Una transacción u otro suceso, en el que una adquirente obtiene el control de uno o más negocios. Las transacciones se denominan algunas veces “verdaderas fusiones”, o “fusiones entre iguales”

Control. Poder de dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, para obtener beneficios de sus actividades.

Control conjunto. Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica.

Controladora. Aquella entidad que tiene una o más subsidiarias.

Disociar. Contabilizar los componentes de un contrato como si fueran contratos separados.

Ingreso. Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable.

Medición. Es el proceso de determinación de los importes monetarios, en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición. Esta NIIF especifica las bases de medición que una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos.


Pasivo. Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados.

Pérdidas. Decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no diferentes en su naturaleza de otros gastos.

Políticas contables. Son principios específicos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.

GlosarioG


Alcaldía de Bogotá. (04 de agosto 2016). Obtenido de http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=36833

Gaitán, R. E. (2012). Estados financieros básicos bajo NIC/NIIF. Bogotá: Ecue – Ediciones.

Mantilla, S. A. (2013). Estándares Normas Internacionales de información financiera. Bogotá: Ecue – Ediciones.

Presidencia de la República de Colombia (15 mayo 2016) http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Diciembre.aspx

Supersociedades. (15 mayo 2016). Obtenido de http://goo.gl/j7Q78C

Fuentes

http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=36833

http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=36833

http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Diciembre.aspx

http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Diciembre.aspx

http://goo.gl/j7Q78C


Experta:

Jasbleidy Contreras Beltrán

Guionista:

Maira Poveda Lamprea

Diseñadora:

Patricia Gutiérrez Marín

Programadora:

Viviana Gutiérrez Marín

Créditos

Documents

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