FINANCIEROS CONSOLIDADOS COMINADOS Y TRANSICIN A LAS NIIF ...campusvirtualcsf.org/.../Semana2/adjuntos/descargable_semana2NIIF.pdf · - Un inversor medirá sus inversiones en asociadas,

ELABORACIÓN DE ESTADOS

– COMBINADOS Y TRANSICIÓNA LAS NIIF PARA PYMES

FINANCIEROS CONSOLIDADOS

2Inversiones en asociadas

Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 2

Contextualización

Material de aprendizaje

• Actividad de reflexión incial • Actividad de identificación del conocimiento1. Inversiones en Asociadas • Actividad de apropiación del conocimiento2. Medición: Elección de política contable • Actividad de apropiación del conocimiento3. Presentación de Estados Financieros con asociadas4. Información a revelar • Actividad de transferencia del conocimiento

Guía de aprendizaje

Glosario

Fuentes

Créditos

M Mapa de navegación


Estimados aprendices, estaré acompañándolos a lo largo del programa Elaboración de estados financieros consolidados – combinados y transición a las NIIF para Pymes.

Les doy la bienvenida a este material de aprendizaje. Espero que sea de gran provecho para todos ustedes.

Contextualización


Inversiones en asociadas

Contextualización

El resultado de aprendizaje para esta actividad es:

Aplicar el procedimiento para la transición e implementación de las NIIF para pymes según

normatividad técnica, legal vigente y las políticas organizacionales.


Los gerentes de las siguientes Pymes nos ayudarán a conseguir los resultados de aprendizaje:

Gerente empresa de confecciones: Lucía Valentino

Negocio: Moda Color

Gerente calzado: Fernando Zapata

Negocio: CalzArte

Gerente supermercado: Pedro Mercado

Negocio: Mercados Maxi

Gerente electrodomésticos: Armando de las Casas

Negocio: Electro Casas

El representante de la DIAN, quien es la autoridad en la revisión de los temas contables.

La asesora contable: Clara Contador


Contextualización

Y mi apoyo como contadora en el conocimiento de las NIIF – Normas Internacionales de Información Financiera.


Durante el desarrollo de esta segunda actividad de aprendizaje, que comprenderá conceptos básicos sobre Inversiones en asociadas, se identificará, fundamentalmente, el concepto de medición dentro del cual se encuentran las políticas contables, que permiten determinar la presentación de los Estados Financieros con inversiones en Asociadas. Por ello, se establecerá la importancia de los hechos de la información que se revela en los Estados Financieros, según las NIIF para PYMES.


Contextualización


Es un gusto que nos reunamos de nuevo señores gerentes, daremos continuación a nuestras actividades, para ampliar los temas que tienen que ver conlos procesos contables al interior de las empresas. Estos procesos se realizan de acuerdo a los estándares internacionales de información financiera.

En este material de aprendizaje, veremos todo lo relacionado con las inversiones en asociadas.

RECUERDE

Es muy importante leer el material y realizar las actividades; además el instructor siempre está dispuesto a ayudarle a través del foro de dudas e inquietudes.


Contextualización


La sección o módulo 14 de las Inversiones en Asociadas presenta la siguiente definición:

“Asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto”.

De acuerdo con la definición anterior presente un ejemplo de empresa que cumpla con la definición de asociada.

Comparta su ejemplo y participe comentando por lo menos en dos publicaciones realizadas por sus compañeros.

Actividad de reflexión inicial



Estimado aprendiz, a continuación se presenta un ejercicio que lo orientará en el desarrollo de la presente actividad de aprendizaje, en la que estamos estudiando el tema de las Inversiones en Asociadas.

- Presente tres conceptos que considere fundamentales para comprender las inversiones en asociadas, y explique porqué.

- Diseñe un ejercicio práctico, en el cual se evidencien las diferencias de las tres opciones de medición en inversión en asociadas, y explique.

Comparta sus respuestas y participe activamente en el foro, comentando la publicación de al menos dos compañeros.

Actividad de identificación del conocimiento





1. Inversiones en asociadas


El primer tema de esta segunda actividad de aprendizaje es inversiones en asociadas.

Para lograr la identificación de una entidad que presenta inversiones en asociadas, es preciso conocer los siguientes conceptos:

• Asociada: es una entidad sobre la que se tiene una influencia significativa, pero no es una subsidiaria ni tiene participación en un negocio compartido.

• Influencia significativa: se trata de la participación en las decisiones de política financiera y de operación de la empresa, pero no tiene control de ello.

Don Fernando, observemos la siguiente imagen que nos indica fácilmente si existe o no influencia significativa.


Material de aprendizaje 1: Inversiones en asociadas

Señora Betty ¿cómo se identifica la existencia de influencia significativa?




Los invito a revisar los siguientes documentos que les ayudarán a reforzar sus conocimientos:

Deben consultar el documento Ley 1314 de 2009 en material

de apoyo.

Deben consultar el documento Módulo 14

Inversiones en asociadas en material

de apoyo.


de apoyo.


de apoyo.




Veamos:

20% o más del poder de voto en la asociada, significa que tiene

influencia significativa.

20% o más del poder de voto en la asociada, significa que tiene

influencia significativa.

Importante: La existencia de otro inversor que posea una participación

importante o mayoritaria, no impide que el inversor tenga influencia significativa.




Si el inversor tiene más del 50% del poder en el voto, se supone la existencia de control en lugar de influencia significativa.

NOTA




Podrán profundizar en el tema con la información que encontrarán en el siguiente documento:

Se debe tener en cuenta para el porcentaje de participación:

Hasta el 20%No hay influencia

significativa

del 21% al 50%Hay influencia significativa

51% al 100% Hay control

Deben consultar el documento Decreto 3022 de 2013 en material de apoyo.




En el siguiente ejemplo podemos ver cuando existe influencia significativa, y cuando no.

La empresa A posee el 25% de las acciones ordinarias,

que conllevan derechos de voto en una junta general de

accionistas de la entidad B.

La empresa A tiene influencia significativa sobre la empresa

B, puesto que cumple con más del 20%.

La empresa A no tiene influencia significativa sobre la

empresa B, sino que la controla.

La EMPRESA A posee el 75% de las acciones ordinarias,

que conllevan derechos de voto en una junta general de

accionistas de la entidad B.

La actividad de apropiación del conocimiento debe ser realizada en la parte interactiva del curso



2. Medición: Elección de política contable



Material de aprendizaje 2: Medición: Elección de política contable

A continuación les hablaré sobre la medición, concepto que direcciona a la elección de políticas contables.

Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas, utilizando una de las siguientes opciones:

a) El modelo del costo

b) El método de la participación

c) El modelo del valor razonable




a) El modelo del costo

- Un inversor medirá sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas para las que hayan precio de cotización publicado al costo, menos las pérdidas acumuladas reconocidas por deterioro del valor, de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del valor de los activos.

- El inversor reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas, procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si las distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada, surgidas antes o después de la fecha de adquisición.

- Un inversor medirá sus inversiones en asociadas, para las que hay un precio de cotización publicado, mediante el modelo del valor razonable.

Deben consultar el documento Material de

apoyo: Guía práctica NIIF para PYMES en material

de apoyo.




Señores gerentes, es importante tener en cuenta el precio de cotización publicado para el modelo de costo.

La señora Clara no mostrará las características de la existencia y de la ausencia del precio de cotización.




Precio de cotización publicado

El inversor que haya elegido el modelo del costo, contabilizará sus inversiones en asociadas para las que haya un precio de cotización publicado, mediante el modelo del valor razonable. En las inversiones registradas al valor razonable, no se comprueba el deterioro del valor.

Sin precio de cotización publicado

El inversor que haya elegido el modelo del costo, contabilizará sus inversiones en asociadas para las que no haya un precio de cotización publicado, utilizando el modelo de costo-deterioro del valor, en cada fecha sobre la que se informe.




Les mostraremos un ejemplo y su respectiva solución.

La empresa Timex tiene una participación en acciones del 30% en la empresa Xemit, correspondiente a 3000 acciones por valor de $1.000 cada una, para un total de $3.000.000.

En el primer año de operaciones la entidad reportó ganancias de $1’500.000, y decretan repartir dividendos por $ 800.000. Al periodo de cierre, las acciones de Xemit se cotizan a $900 cada una.




Método de costoRegistro de inversión

Inversión en Xemit

Efectivo

3’000.000

3’000.000

Detalle Debe Haber

Registro de ingreso por dividendos

Cuentas por cobrar - Dividendos

Ingreso por dividendos

240.000

240.000

Detalle Debe Haber

Solución:

Inversión

Ganancias

Dividendos

Participación

3’000.000

1’500.000

800.000

1’500.000

240.000

450.000

Detalle Valor Participación 30%




b) El método de la participación

Según este método, una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción incluyendo los costos de transacción, y se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor, tanto en el resultado como en el ORI - otro resultado integral de la asociada.




Observemos el siguiente ejemplo y la respectiva solución.

La empresa Timex tiene una participación en acciones del 30% en la empresa Xemit, correspondiente a 3000 acciones por valor de $1.000 cada una, para un total de $3’000.000.

En el primer año de operaciones la entidad reportó ganancias de $1’500.000, y decretan repartir dividendos por $800.000. Al periodo de cierre las acciones de Xemit se cotizan a $900 cada una.




Solución:

Inversión

Ganancias

Dividendos

Participación

3’000.000

1’500.000

800.000

1’500.000

240.000

450.000

Valor acciones al cierre

2’700.000


Método de participación Registro de inversión

Inversión en Xemit

Efectivo

3’000.000

3’000.000

Detalle Debe Haber




Registro de participación Valor de participación Porcentaje de participación Reducción del valor

$1’500.000 30%

$450.000

Inversión en Xemit

Ingreso por participación

450.000

450.000

Detalle Debe Haber

Cuentas por cobrar - dividendos

Inversión en Xemit

240.000

240.000

Detalle Debe Haber

Registro de dividendos Dividendos Porcentaje de participación Valor dividendos

$800.000 30%

$240.000




b) El modelo del valor razonable

Cuando se reconoce una inversión en una asociada, un inversor la medirá al precio de la transacción, ese precio excluye los costos de transacción.


La empresa Timex tiene una participación en acciones del 30% en la empresa Xemit, correspondiente a 3000 acciones por valor de $1.000 cada una para un total de $3’000.000.

En el primer año de operaciones la entidad reportó ganancias de $1’500.000, y decretan repartir dividendos por $800.000. Al periodo de cierre las acciones de Xemit se cotizan a $900 cada una.






Solución:

Inversión

Ganancias

Dividendos

Participación

3’000.000

1’500.000

800.000

1’500.000

240.000

450.000

Valor acciones al cierre

2’700.000


Método de valor razonable Registro de inversión

Inversión en Xemit

Efectivo

3’000.000

3’000.000

Detalle Debe Haber


Registro de reducción del valor Inversión inicial Inversión al cierre de la fecha Reducción del valor

$3.000.000 $2’700.000

$300.000

Gasto por reducción del valor razonable

Inversión en Xemit

300.000

300.000

Detalle Debe Haber

La actividad de apropiación del conocimiento debe ser realizada en la parte interactiva del curso





3. Presentación de estados financieros con asociadas



Material de aprendizaje 3: Presentación de estados financieros con asociadas

Les mostraré cual es el proceso a seguir en la presentación de estados financieros con asociadas.

La entidad que invierte, debe clasificar las inversiones en asociadas como activos no corrientes.

Por ejemplo la empresa Timex tiene una participación en acciones del 30% en la empresa Xemit, correspondiente a 3000 acciones por valor de $1.000 cada una, para un total de $3’000.000.

En el primer año de operaciones la entidad reportó ganancias de $1’500.000, y decretan repartir dividendos por $800.000. Al periodo de cierre, las acciones de Xemit se cotizan a $900 cada una.



Material de aprendizaje 3: Presentación de estados financieros con asociadas

Con los anteriores datos la empresa presenta sus activos corrientes, separados de sus activos no corrientes; podría presentar sus inversiones en asociadas en el estado de situación financiera de la siguiente manera:

Estado de Situación Financiera Timex

Año2015

ActivosActivos no corrientesInversión en asociadas 3’000.000

Estado del resultado integral de Timex para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011

IngresosOtros ingresos Ingresos por dividendos 240.000



4. Información a revelar



Material de aprendizaje 4: Información a revelar

El inversor en una asociada debe revelar la siguiente información:

• Política contable para inversiones en asociadas.

• Importe en libros de las inversiones en asociadas.

• El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las cuales existan precios de cotización públicos.

Y para terminar, les sugiero ver los siguientes documentos para afianzar los temas vistos.

Deben consultar el documento Decreto 1878 de 2008 en material de apoyo.

Deben consultar el documento Ley 1429

de 2010 en material de apoyo.


Adiós.

Nos veremos pronto.


Material de aprendizaje 4: Información a revelar

Espero que haya claridad en todos los conceptos estudiados en esta actividad de aprendizaje. Nos reuniremos nuevamente para continuar con los temas de información contable y estados financieros consolidados.


Con base en la información estudiada en esta actividad de aprendizaje, desarrolle el siguiente ejercicio en un documento de texto.

1. La empresa Timex tiene una participación en acciones del 25% en la empresa Xemit, correspondiente a 5000 acciones por valor de $500 cada acción.

En el primer año de operaciones la entidad reportó ganancias de $800.000, y decretan repartir dividendos por $500.000. Al periodo de cierre, las acciones de Xemit se cotizan a $480 cada una.

De acuerdo al anterior enunciado, elabore los registros contables correspondientes a:

• Método de valor razonable

• Método de participación

2. La empresa Timex tiene una participación en acciones del 55% en la empresa Xemit, correspondiente a 10000 acciones por valor de $1.000 cada acción. En el primer año de operaciones la entidad reportó ganancias de $ 2’000.000.

De acuerdo al enunciado anterior, explique si la empresa que invirtió en acciones cumple con el requisito para ser asociada o controladora, y justifique la respuesta de acuerdo con la NIIF para PYMES (sección 14 Inversión en asociadas).

Actividad de transferencia del conocimiento




Guía de aprendizaje

Descargue la guía de aprendizaje en la parte interactiva del curso


GlosarioGActividades de operación: Las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, y otras actividades que no son de inversión ni de financiación.

Asociada: Una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de forma jurídica definida, como por ejemplo las entidades de carácter personalista en algunas jurisdicciones, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto.

Influencia significativa: El poder para intervenir en las decisiones de política financiera y de operaciones de una entidad, sin controlarlas. Puede obtenerse mediante participación en la propiedad, por disposición legal o estatutaria, o mediante acuerdos.

Ingreso: Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable.

Medición: Es el proceso de determinación de los importes monetarios, en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición. Esta NIIF especifica las bases de medición que una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos.


GlosarioGPasivo: Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados.

Patrimonio: Parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Presentación razonable: Presentación confiable.

Pérdidas: Decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no diferentes en su naturaleza de otros gastos.

Periodo sobre el que se informa: El periodo cubierto por los estados financieros, o por un informe financiero.

Políticas contables: Son los principios específicos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad, en la elaboración y presentación de sus estados financieros.

Valor razonable: Es el importe por el que puede ser adquirido un activo, o liquidado un pasivo, entre partes interesadas indebidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua.


Alcaldía de Bogotá. (15 mayo 2016). Obtenido de http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=36833

Gaitán, R. E. (2012). Estados financieros básicos bajo NIC/NIIF. Bogotá: Ecue – Ediciones.

Mantilla, S. A. (2013). Estándares Normas Internacionales de información financiera. Bogotá: Ecue – Ediciones.

Presidencia de la República de Colombia (15 mayo 2016) http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Diciembre.aspx

Supersociedades. (05 de 08de 2015). Obtenido de http://goo.gl/j7Q78C

Fuentes

http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=36833

http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=36833

http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Diciembre.aspx

http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Diciembre.aspx

http://goo.gl/j7Q78C


Experta:

Jasbleidy Contreras Beltrán

Guionista:

Maira Poveda Lamprea

Diseñadora:

Patricia Gutiérrez Marín

Programadora:

Viviana Gutiérrez Marín

Créditos

Documents

FINANCIEROS CONSOLIDADOS COMINADOS Y TRANSICIN A LAS NIIF ...campusvirtualcsf.org/.../Semana2/adjuntos/descargable_semana2NIIF.pdf · - Un inversor medirá sus inversiones en asociadas,