1

II. Impozitele indirecteIn Rom. detin o pondere de aprox. 60%-65% din veniturile fiscale (2011)

*Avantaje (I. Vacarel):

- Necesita perioada scurta de implementare (in special ptr. Modificarea cotelor).

- Cost de administrare (asezare, percepere, urmarire) minime.

- Sunt incluse in pretul de vanzare. Iar in functie de elasticitatea cererii si ofertei, sunt suportate in comun, in diferite proportii si de catre consumatori (tinta impozitului) si de catre producatori. Cazuri extreme

*Daca cererea este inelastica => intregul impozit este suportat de consumator.

*Daca oferta este inelastica => intregul impozit este suportat de catre producator

In toate cazurile, aversiunea consumatorilor este indreptata in primul rand catre producatori.

Finante Publice

2

* Imp. indirecte afecteaza ven. reale, nu cele nominale (fiind percepute prin intermediul preturilor)

* Imp. indirecte - se aplica prin constrangere economica vs. imp. directe – se aplica prin constrangere politica

Forme ale impozitelor indirecte:

- taxe de consumatie (TVA; accize)

- taxe vamale

- venituri din monopoluri fiscale

Finante Publice

3

* Avantaje (M. Friedman):

- in principiu au nivel mai redus al evaziunii (nu este valabil in Rom.)

- permit contribuabilului sa-si exprime liber optiunea intre consum si investitii (in fapt pot descuraja consumul in favoarea investitiilor/econmisirii)

* Imp. indirecte nu tin seama de principiul echitatii fiscale:

- impovareaza mai mult pe cei cu putere redusa de cumparare (ponderea din venituri este mai mare cu cat ponderea consumului in venituri este mai mare)

- in plus, pentru eficienta, sunt aplicate cu predilectie asupra bunurilor cu cerere inelastica si a celor inferioare

- nu exista un nivel minim neimpozabil (chiar si contribuabilii cu ven. f. mici platesc acelasi nivel proportional al imp. indirecte – fiind aplicate asupra consumului)

Finante Publice

4

Accizele

- se aplica asupra bunurilor ptr. care cererea este substantiala si inelastica => randament fiscal maxim

- sunt exprimate in u.m. la o anumita cantitate a bunului accizat

- in prezent in Rom. sunt incluse in programul de armonizare UE (in scopul limitarii utilizarii acestora ca metoda competitiva, intre spatiile fiscale din UE)

- bunurile accizate genereaza externalitati negative (afecteaza mediul, starea de sanatate a populatiei) => implica cheltuieli suplimentare ptr. corectarea pe cat posibil a externalitatilor

- pe langa aceasta, in secundar, pot limita consumul si ext. negative

- declararea si plata se fac lunar (ca si TVA)

Finante Publice

5

* Aplicatie a teoriei lui Laffer ptr. accize

C = a + b x p a, b, β R+ C = a + b x p

O = α – β x p α R O = α – β x (p-T)

Finante Publice

pe0

Qe0

p

Q

CO

I1

I2pe

Qe

p

Q

C O

0

E1

O’

Qe1

pe1

pe1 - T

E0

0

6

Pe1 (T) = (α – a – βT)/(β+b)

Qe1(T) = (aβ + αb – bβT)/(β+b)

B(T) = T x Qe1(T)

Max [B(T)] B(T)’ = 0; B’’(T) < 0 (concavitate)

T* = (aβ + αb)/ 2βb; Qe1 (T*) = Qe0 / 2

Contributia la acoperirea accizei:

Consumator: Pe1Pe0I2E1 (Pe1-Pe0) x Qe1; Producator: Pe0(Pe1-T)I1I2 [Pe0-(Pe1-T)] x Qe1; Reducerea venitului producatorului: [Pe0 x Qe0 – (Pe1-T) x Qe1]

Finante Publice

7

Finante Publice

B

B*

T* T

B* = B (T*) = Qe1(T*) x T*

Incasarea bugetara maxim obtenabila, in conditiile ipotezelor considerate, prin aplicarea unei accize exprimate in valoare absoluta (acciza valorica)

0

8

TVA - obiect: livrarile de marfuri catre terti, pentru consumul propriu (inclusiv bunurile importate – ptr. care se plateste initial TVA in vama – aferent valorii in vama)Alternative de aplicare I:

1. - Asupra VA aferente fiecarui stadiu parcurs de marfa de la producator la consumator – varianta neactuala

2. - Asupra pretului de vanzare din fiecare stadiu, cu deducerea TVA aferenta pretului de vanzare din stadiul anterior (varianta moderna, incl. Rom)

Alternative de aplicare II:

1. TVA bazata pe principiul originii, ce impoziteaza VA aferenta tuturor bunurilor autohtone (importurile/componentele din import sunt scutite; exporturile sunt impozitate) – varianta neactuala

2. TVA bazata pe principiul destinatiei, ce impoziteaza bunurile destinate consumului intern, indiferent de provenienta (exporturile sunt scutite; importurile vor fi impozitate) – varianta moderna, impulsioneaza cresterea economica si exporturile

Finante Publice

9

*Sistemul cotelor TVA:

1. - Existenta unei singure cote standard

2. - Existenta a 2/3 sau chiar 4 cote:

- cota 0%

- o cota / doua cote reduse

- cota standard

Cotele reduse se aplica in general pentru bunuri de stricta necesitate (considerente de ordin social) sau pentru care se doreste stimularea producatorului (motivarea suplimentara a acestuia in continuarea productiei)

Dezavantajul TVA: volum mai mare de operatiuni contabile si de raportare.

Finante Publice

10

* Operatiuni TVA (Romania):

- cota standard de 24%

- cota redusa de 9% (activitati turistice; livrari medicamente, spectacole, cinematografe, muzee)

- cota redusa 5% ptr. achizitionarea de locuinte noi (Su<120 mp; Val.< 380.000 lei) (motive sociale si de stimulare a activ. dezvoltatorilor)

- scutite cu drept de deducere (ptr. achizitiile efectuate, destinate realizarii operatiunilor respective): exportul; activitatile conexe; transportul international

- scutite fara drept de deducere: servicii medicale, servicii didactice; activitati ale instit. publice, activitati financiare

* Exigibilitatea TVA – livrarea de B sau prestarea de S –nu la plata (critici legate de modul cum afecteaza lichiditatea intreprinzatorilor)

Finante Publice

11

- TVA aferenta importurilor devine exigibila la data inregistrarii declaratiei vamale (exceptie)

* Aplicarea:

Cota % aplicata la:

- Pret de vanzare (fara TVA, incl. accize) – ptr. BS din interiorul tarii

- Val in vama + taxe vamale + comis. vamal + accize + chelt. accesorii (transport si asigurare/chelt. ambalare/comisioane) – ptr. importuri

*Pentru bunuri vandute in comertul cu amanuntul (pretul rezulta din confruntare C cu O pe piata), TVA aferent se calc. prin “metoda sutei majorate”:

TVA = cm x P (P – pretul cu amanuntul = pretul final inclusiv TVA)

cm = c/(1+c) x 100 = 24% (100%+24%) x 100

Finante Publice

12

*TVA poate fi folosit ca mijloc de concurenta fiscala intre diferite spatii fiscale => necesitatea armonizarii TVA in cadrul UE (initial).

In prezent acest obiectiv a trecut pe plan secundar, atentia fiind focalizata pe prevederile “Pactului fiscal”:

- deficit structural ≤ 0,5% PIB

- datorie publica ≤ 60% PIB

Monopolurile fiscale – in prezent sunt desuete

Bunuri si servicii pentru care statul impune monopolul fie asupra productiei, fie asupra comertului cu ridicata sau cu amanuntul, fie asupra ambelor (ex. posibil: alcool, tutun, chibrituri).

Practic astfel de activitati genereaza venituri din doua surse: profituri legate din exploatre (daca exista), impozite indirecte incluse in preturi.

Finante Publice

13

Taxele vamale

(- de export)

(-de tranzit)

-de import, in Rom. sunt subordonate politicii vamale comune a UE (uniune economica, incl. vamala: circulatia libera a capitalurilor, marfurilor si fortei de munca)

Taxele:Dupa natura - Judecatoresti

- Notariale

- Consulare

- De administratie

Dupa obiectul operatiunii - De timbru (pentru operatiuni ale instit. publ.)

- De inregistrare (aferente diferitelor modificari - firme)

Finante Publice