Ghidul de calitate al auditului

Numele clientului

Perioada contabilă Ref A

FINALIZAREA AUDITULUISECŢIUNEA A

August 2009

Numele clientului

Perioada contabilă Ref A3/1

LISTA DE VERIFICARE A URMĂTOARELOR ASPECTE

Notă: Dacă este necesar, vă rugăm utilizați un program separat cu cerințe încrucișate.

August 2009

1. Prezentați pe scurt orice schimbare survenită în activităţile clientului sau procedurile apărute pe parcursul acestui an şi care se preconizează că vor apărea şi anul viitor.

2. Identificaţi programele şi/sau testele care nu ar trebui repetate şi marcaţi-le într-un mod evident ca să se înţeleagă că nu vor fi necesare anul viitor.

3. Identificaţi ulterior orice alte schimbări în auditul nostru sau în abordarea pregătirii conturilor care ar fi făcut ca misiunea de audit să fie mai eficientă din punctul de vedere al costului.

Alte puncte de vedere care decurg din prezentul audit.

4.

Confirm că am notat toate modificările şi problemele relevante pentru anul următor şi am identificat toate domeniiile în care am desfăşurat activităţi care nu erau necesare sau am abordat cea mai eficientă modaliate de desfăşurare a activităţii din punctul de vedere al costului.

Semnătură................................................. Data.............................

Revizuit de către............................................ Data..............................

August 2009

Numele clientului


PARTENERUL INDEPENDENT/ REVIZUIREA SEVERĂ (HOT REVIEW) A DOSARULUI

OBIECTIVELE AUDITULUIISA20 ISA20Următoarele aspecte trebuie revizuite de către un partener independent/(hot file review) revizuire a dosarului, înainte ca raportul de audit să fie semnat de către partenerul misiunii de audit: Misiunea de audit a unei companii listate; sau Misiunea de audit a unei companii nelistate în care:

o Este evaluat riscul de audit într-o asemenea manieră încât să necesite o (hot review) revizuire severă în conformitate cu procedurile interne ale firmei care au legătură cu revizuirile controlului calității misiunilor; (ISQC1 ). Criteriile pentru aceasta, pot include o opinie de audit calificată sau modificată, aspecte contabile complexe, discutabile, dificile pentru domeniile auditului sau un client cu un profil deosebit.

o Ca o consecință a identificării unei amenințări la adresa independenței și obiectivității firmei, revizuirea severă (hot file review) a dosarelor este considerată a fi o măsură de siguranță necesară împotriva amenințării apărute. (APB Standarde de Etică Codul Etic)

Cmpaniile nelistate la bursă ar trebui să ia notă că la un moment dat ar putea fi potrivit să se efectueze mai degrabă o revizuire independentă a aspectelor principale (a problemelor stringente-hot files), decât o revizuire generală. Nivelul revizuirii ar trebui determinat în concordanță cu gradul de risc sau al amenințării identificate.

Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde următoarele: partenerul de revizuire ( hot files - al dosarelor cu probleme) ar trebui să identifice ce obiective sunt relevante misiunii specifice.

(the hot file) review partner ar trebui să identifice care sunt obiectivele relevante pentru misiunea specifică.

1. Să evalueze calitatea auditului.

2. Să confirme obiectivitatea partenerului misiunii de audit și a personalului cheie implicat în audit și independența firmei prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepuți ca fiind o amenințare fie pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independența firmei.

3. Să evalueze procesul de planificare (secțiunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie a riscului de audit identificat de către echipa de audit și gradul de adecvare al răspunsurilor planificate pentru acele riscuri.

4. Să evalueze rezultatele activității de audit și gradul de adecvare al raționamentelor cheie care s-au făcut, mai ales în domeniile cu risc maxim.

5. Să ia în considerare importanța și gradul de adecvare al declarațiilor scrise (secțiunea A8), inclusiv declarații cu privire la orice potențială modificare a situațiilor financiare de care firma are cunoștință, dar pe care conducerea firmei nu a declarat-o.

6. Să confirme că toate problemele care pot fi judecate în mod rațional de către auditori sunt importante și relevante pentru conducere sau pentru cei însărcinanți cu guvernanța (secțiunea A7), că aceste probleme identificate pe parcursul auditului au fost luate în considerare pentru a fi raportate comitetului de directori și/sau comitetului de audit (sau celor cu funcții echivalente acestora).

7. Să confirme gradul de adecvare al proiectululi raportului auditorilor.

August 2009

Numele clientului


PARTENERUL INDEPENDENT/HOT FILE REVIEW

Obiectivele revizuirii:

Amploarea activității întreprinse în vederea efectuării Revizuirii

ASPECTE REZULTATE DIN NOTELE REVIZUIRII

Nr. Aspectele rezultate VerificareVerificat de către:

Data

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

August 2009

8.

Numele clientului


CONCLUZIE

Confirm următoarele: (i) Sunt pertener independent deținând experiența și autoritatea necesare îndeplinirii

rolului de partener de revizuire independent;(ii) Nu am fost angajat în efectuarea misiunii de audit sau în furnizarea altor tipuri de

servicii, nici nu am avut nici un fel de alte responsabilități față de firma auditată sau față de orice altă firmă care face parte din grupul firmei auditate;

(iii) Confirm că nu am efectuat această revizuire a partenerului independent a dosarului pentru o perioadă mai mare de cinci ani consecutivi;

(iv) Am revizuit (cel puțin) Acordul de Planificare, Aspectele care Necesită Atenția Partenerului, Situațiile Financiare ale clientului și Raportul de Audit propus.;

(v) Sunt mulțumit că obiectivele mai sus stipulate și care sunt relevante acestei to this independent partner/hot file review, au fost îndeplinite.

Semnătura ........................................................... Data ..........................................

Numele ........................................................

August 2009

Numele clientului


CONCLUZIA AUDITULUI

OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA230 ISA220

1. Să ofere asigurarea că opinia de audit exprimată este susținută în mod corespunzător de către munca efectuată, de către probele de audit, de către rezultatele muncii și ale concluziilor la care s-a ajuns.

2. Să ofere asigurarea că dosarele de lucru furnizează o înregistrare adecvată a activităţii care s-a efectuat și a concluziilor la care s-a ajuns.

3. Să ofere asigurarea că activitatea de audit efectuată este conformă cu Standardele Internaționale de Audit și este conformă cu standardele stipulate mai jos de către firmă.

4. Să ofere asigurarea, dacă este necesar, că activitatea efectuată de fiecare dintre membrii echipei de audit este revizuită de persoane cu experiență mai mare în firmă.

5. Să atragă atenția partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau conturi.

6. Să înregistreze toate discuțiile importante, copiile corespondenței dintre firmă și client, și alte documente care sunt relevante auditului și conturilor.

7. Să se asigure că există:

a) Scrisoarea de misiune curentă;b) Scrisoarea de reprezentare; șic) Raportul în scris făcut către conducere eport.

CONCLUZIE

Consider că obiectivele menționate mai sus au fost îndeplinte.

Semnătura ................................................................. Data ..........................................

Revizuit de către ........................................................ Data ..........................................

August 2009

Numele clientului


CONCLUZIA AUDITULUI – CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDIT

Programul de audit Obiective îndeplinit

eProgram

Inițialele partener

ului și data

1. Am luat în considerare Acordul privind Planificarea Auditului și Programul Aspectelor Importante, iar concluziile mele sunt documentate.

1, 2, 3, 5, 6

B9 A6

2. Am verificat sau am completat Lista de verifcare pentru finalizarea dosarului.

(all) A5/4 – A5/5

3. Auditul a fost planificat și dus la îndeplinire în conformitate cu scepticismul profesional necesar. ISA200

1, 3

4. Confirm că nu mi s-a cerut să reduc sau să schimb aria de acoperire a auditului atâta timp cât acesta se afla în desfășurare. (Dacă această confirmare nu este posibilă, faceți referire la considerațiile, care au rezultat din cererea de reducere sau de modificare a ariei de acoperire a auditului, și care au fost înregistrate. ISA210

1, 3

5. Confirm responsabilitatea ce îmi revine pentru calitatea generală a misiunii de audit. ISA)220

1, 2, 3, 4, 6, 7

6. Au fost luate măsurile generale pentru a obține asigurarea că membrii misiunii de audit s-au conformat cerințelor prevăzute de de Codul etic al IFACISA220.

3, 5

7. Declar că:(i) am obținut și înregistrat informații relevante de la firmă și acolo

unde a fost cazul de la firmele din cadrul rețelei, pentru a identifica și evalua circumstanțele și legăturile care au generat amenințări pentru independență;

(ii) am înregistrat evaluarea informațiilor cu privire la breșele identificate, pentru politicile sau procedurile cu privire la independența firmei, pentru a determina dacă ele pot constitui o amenințare la adresa independenței misiunii de audit;

(iii) am înregistrat demersurile pentru a elimina o astfel de amenințare sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil prin adoptarea măsurilor de siguranță; și

(iv) am raportat imediat firmei insuccesul în privința rezolvării problemei, pentru a se întreprinde acțiunile corespunzătoare.

Conchid prin afirmația că atât eu, cât și firma mea ne-am conformat cu Standardele de etică IFAC și ale ISA ISA(220

1, 3, 5, 6

8. Confirm că nu aș fi procedat la obținerea informațiilor care să conducă la renunțarea firmei la efectuarea misiunii de audit, dacă acele informații ar fi fost disponibile mai devreme. ISA220

3

9. În situațiile în care, în cadrul echipei misiunii de audit au interferat diferențe de opinie cu cele ale celor consultați, și acolo unde a fost posibilă aplicarea, între partenerul de misiune și inspectorul controlului calității misiunii (independent/hot file review partner), echipa misiunii a urmat politica și procedura de documentare a firmei, reușind să facă față diferendelor de opinie.

2

August 2009

Numele Clientului


August 2009

Concluzia partenerului de audit (continuare)Obiective îndeplinit

eProgram

Inițialele partenerului și data

10. Sunt mulțumit că eu și membrii echipei misiunii am beneficiat de consultarea potrivită pe parcursul desfășurării misiunii, atât în cadrul intern al echipei misiunii, cât și între membrii echipei misiuni și alții, la nivelul necesar din interiorul firmei sau din exteriorul acesteia, astfel încât aceste consultări au fost documentate și acțiunile premergătoare din ele au fost desfășurate în consecință.ISA220

3, 5

11. M-am consultat cu partenerul independent /hot file review partner, când a fost necesar, pe parcursul defășurării auditului și revizuirii controlululi calității misiunii, dacă aceasta a fost necesară și în acest caz, a fost încheiată în consecință.

1, 3, 5, 6

12. M-am consultat cu partenerul de etică (după cum se cuvine) și am înregistrat discuțiile și concluziiile la care s-a ajuns.

1, 3, 5, 6 B2/7

13. Am luat în considerare comunicarea reciprocă dintre auditor și cei însărcinați cu guvernanța și confirm că această comunicare a fost una adecvată pentru un audit eficient, iar dacă nu a fost așa, am documentat acțiunile necesare întreprinse și am acos în evidență momentul de la care am întreprins acțiunile care se cuveneau.

3 A7

14. Documentația de audit a fost pregătită astfel încât să demonstreze:

(i) Natura, programea și aria de extindere a procedurilor de audit utilizate pentru a fi în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit (UK și Iralanda) și cerințele legale și de reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor de audit și probele de audit obținute; și(iii) Probleme semnificative care au reieșit pe parcursul auditului și

concluziile la care s-a ajuns din acel moment mai departe.

ISA230(Revised)

15. Punctele de plecare de la un principiu de bază sau de la o procedură esențială (cerințe de tip clar) au apărut numai în cazuri excepționale care au fost relevante circumstanțelor auditului. Circumstanțele pentru punctul de plecare și alternativele procedurilor de audit efectuate pentru a ajunge la obiectivul, auditului au fost documentate.

ISA230(Revised)

16. Am revizuit și am evaluat concluziile care au reieșit din probele de audit obținute ca fundament al exprimării unei opinii cu privire la situațiile financiare. ISA700

1

17. Am conchis că informațiile din raportul directorului sunt în conformitate cu situațiile financiare. ISA720(Revised)B(5)(12)

18. Am conchis că înregistrările contabile adecvate (ex: factură de vânzare/cumpărare, înregistrarea capitalului, înregistrările în jurnal, evidențele bancare) au fost menținute în conformitate cu Actul Constitutiv al societății sau cu cerințele echivalente dacă acest act nu există, am luat în considerare și am documentat implicațiile asupra raportului de audit.

Numele clientului


LISTA DE VERIFICARE PENTRU CONCLUZIA DOSARULUI

ISA230 ISA220

August 2009

Programul audituluiProgram

Inițialele partenerului senior și data

Inițialelel manager-

ului și data

1. Toate aspectele cuprinse în Acordul de Planificare a Auditului au fost tratate, înregistrate și s-au probat prin corelarea încrucișată cu Programul Aspectelor Importante.

B9

2. Aspectele importante au fost înregistrate, revizuite și clarificate.

A6

3. Toate erorile necorectate sunt listate în foaia de sumar. Declarațiile conducerii au fost redactate și dacă este cazul, s-a întocmit un un raport de audit calificat cu privire la acestea.

A9A8

4. Revizuirea ulterioară auditului nivelelor de semnificație și evaluarea riscului a fost încheiată.

B1/2

5. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanțului a fost încheiată și poziția curentă a fost notată și demonstrată prin probe.

A12

6. Lista cu privire la aspectele continuităţii activităţii a fost încheiată și poziția curentă a fost notată și demonstrată prin probe.

A13

7. Revizuirile Analitice Finale și Preliminare sunt documentate și sunt coroborate cu probele obținute.

B6A11

8. Lista de verificare a conformității cu regulamentele și legile, precum și poziția actuală au fost completate și notate.

T1

9. Lista de verificare a părților afiliate, precum și poziția actuală au fost completate și notate.

R1

10. S-a acordat atenția necesară riscului de fraudă și spălare a banilor, s-au întreprins acținuile necesare în acest sens și s-au oferit referințe cu privire la documentarea acestor acțiuni.

B1

11. Înregistrarea actualizării permanente a informațiilor în concordanță cu lista de verificare permanentă a informațiilor.

B10

12. Obligațiile stipulate în scrisoarea curentă de misiune au fost îndeplinite.

B1

13. Revizuirea deprecierii (dacă a fost cazul) a fost realizată.

14. Lista de verificare a dezvăluirii informațiilor contabile a fost completată în concordanță cu procedurile firmei și cu cerințele de reglementare.

A10

August 2009

Numele clientului


August 2009

File Completion Checklist (Cont’d)Lista de verificare a finalizării dosarului

Program

Initialele seniorului

și data

Initialele Managerului și data

15. Dacă, în mod execepțional se consideră că este necesară retragerea din echipa misiunii de audit (spre exemplu, în cazul în care conducerea nu a urmat pașii necesari după întocmirea raportului cu privire la fraudă sau există îndoieli serioase cu privire la integritatea conducerii),se vor lua în considerare responsabilitățile legale și profesionale care revin în continuare și dacă mai este cazul să se întocmească un alt raport și către cine.

16. Raportul directorilor și orice alte informații suplimentare sunt în conformitate cu situațiile financiare.

A10

17. Dacă a fost necesar, s-au pregătit situații financiare prescurtate pentru completare, inclusiv raportul potrivit al auditorului.

18. Au fost urmate procedurile firmei pentru controlul calității. ISA220 ISQC1

19. Orice revizuire independentă hot file review a fost documentată, dacă o asmenea revizuire a fost necesară. ISA220 ISQC1

A4

20. Scrisoare de reprezentare a fost pregătită pentru a fi semnataă de către client.

A8

21. Revizuirea listei de verificare a scrisorii către cei însărcinați cu guvernanța a fost completată, iar scrisoarea către client a fost pregătită. ISA260

A7

22. Evaluarea tarifelor a fost pregătită şi verificată de personalul departamentului financiar şi secţiunea corespunzătoare tarifelor a fost aprobată de către partener.

K

23. Costurile curente au fost comparate cu bugetul pentru cheltuieli şi variantele au fost explicate.

24. Evaluările pentru personal au fost pregătite luând în considerare toţi angajaţii.

25. Programele de desfăşurare coincid cu cele mai recente conturi şi nu există aspecte în secţiuni care să nu fi fost comparate în secţiunea de încheiere a dosarului. Toate aspectele sunt abordate și se regăsesc în raportul de audit într-un mod corect.

26. Lista de verificare a aspectelor a fost completată. A3

27. Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic din ceea ce ar putea împiedica, în contextul revizuirii din anul următor, acceptarea, reprogramarea sau continuarea în serviciu. ISA220 ISQC1

Concluzie28. Auditul a fost efectuat în conformitate cu Standardele

Internaționale de Audit și cu procedurile firmei, iar documentele noastre de lucru conțin suficiente probe pentru a susține opinia de audit.

Numele clientului


August 2009

ASPECTE SEMNIFICATIVE

Un acord cu privire la aspectele semnificative ar trebui întocmit, urmând etapele evidențiațe în cele ce urmează, pentru a ușura revizuirea partenerului; sau referințe cu privire la program acolo unde aspectele sunt subliniate pentru a atrage atenția partenerului trebuie documentate în dosar și pot fi furnizate aici.

Pregătirea acordului cu privire la aspectele semnificative:Da/Nu

N/AProgram

1. Asigurarea unui sumar executiv ale aspectelor cheie care reies pe parcursul auditului și care necesită să fie aduse la cunoștință partenerului.

2. Descrierea pe scurt a oricăror modificări importante care au avut loc înactivitățile clientului.

3. Furnizarea profilurilor ( și comparative) cumpărătorului de servicii și al furnizorului acestora și explicați modificările importante.

4. Asigurarea unui sumar al cifrelor importante din contul de profit și pierdere și din bilanț, incluzând comparațiile necesare și explicați orice fluctuație importantă.

5. Explicarea detaliată a activității de audit care a fost desfășurată pentru a acoperi domeniile cheie cu potențial de risc, identificate în Acordul de Planificare.

B9

6. Detalierea oricărei denaturări/omisiuni aparente sau a inconsistenței semnificative dintre alte informații din raportul anual și situațiile financiare. ISA720(Revised)

7. Explicarea oricărei modificări survenite în politica/tratamentul contabil aplicat aspectelor importante.

8. Oferirea tuturor detaliilor privitoare la oricare dintre domeniile auditului care necesită o atenție sporită, după cum s-a identificat în stadiul de planficare și notarea activității desfășurate aferentă acestor domenii.

9. Notarea oricăror probleme care au rămas nerezolvate pentru atragerea atenției partenerului cu privire la acestea.

10. Explicarea oricăror ajustări semnificative care nu au fost procesate încă.

11. Listarea oricăror puncte slabe importante din sistemul companiei.

12. Explicarea oricăror costuri importante care au depășit bugetul.

13. Pregătirea unui program cu privire la notele și problemele de remarcat.

14. Aspecte nerezolvate și poziția actuală.

15. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunoștința partenerului.

16. Forma Scrisorii de Reprezentare. A8

17. Forma Scrisorii către Persoanele Însărcinate cu Guvernanța. A7

18. Proiectul Agendei Şedinței de Încheiere.

19. Justificarea opiniei de audit propuse. A14

CONCLUZIE

Întocmit de către : ................................................. Data: .......................................

Revizuit de către manager-ul: .......................................... Data: .......................................

August 2009

Revizuit de către partener: ............................................... Data: .......................................

August 2009

Numele clientului


REVIZUIREA SCRISORII CĂTRE PERSOANELE ÎNSĂRCINATE CU GUVERNANŢA

ISA260

August 2009

Programul de audit Program Inițiale Data

1. O Scrisoare către Persoanele Însărcinate cu Guvernanța trebuie să existe în toate cazurile. Includeți observații de ordin general cu privire la orice puncte slabe identificate în sistemul contabil, în sistemul de informații ale conducerii și în sistemul de control intern. Pot fi incluse și informații cu privire la TVA și la cei care încaseasză plățile. ISA260 ISA240

Anumite probleme ar putea necesita să fie comunicate cât mai curând posibil. (spre exemplu, înainte ca o scrisoare de rutină să fie întocmită sau transmisă).

2. Dacă am identificat o fraudă sau am obținut informații cu privire la existența unei fraude, sau avem motive să bănuim că există o breșă a legilor și reglementărilor (ori o breșă materială, ori una de intenție), ar trebui să comunicăm practicarea acestor tipuri de fraudă, cât mai curând posibil, nivelului conducerii sau persoanelor însărcinate cu guvernanța, dacă frauda, breșa sau circumstanțele includ:(i) Conducerea;(ii) Angajații care au un rol important în efectuarea controlului intern;

sau(iii) Alții sunt implicați în rezultatele fraudei sau breșei și au condus la

denaturarea semnificativă a situațiilor financiare. ISA240 ISA250

Este necesară o atenţie deosebită pentru a avea certitudinea onestităţii clientului, în cazurile în care există întocmit un raport cu privire la suspiciunea de spălare a banilor.

3. Luaţi în considerare aspectele semnificative ale fraudei sau ale punctulor slabe (spre exemplu, luaţi în considerare mărimea companiei, natura operaţiilor efectuate de aceasta, impactul potenţial al punctelor slabe sau al problemelor descoperite prin audit), de asemenea ar trebui luat în considerare dacă aceste aspecte ar trebui sau nu incluse în Scrisoarea către Persoanle Însărcinate cu Guvernanţa sau ar trebui abordate într-o discuţie cu aceste persoane. ISA320ISA260 ISA240

4. Asiguraţi-vă că toate erorile şi omisiunile necorectate care au fost descoperite pe parcursul auditului să fie înregistrate în Lista Ajustărilor şi sunt incluse, după cum se cuvine, în Scrisoarea către Persoanle Însărcinate cu Guvernanţa. ISA260

A9

5. Aduceţi la cunoştinţa conducerii erorile descoperite şi asiguraţi-vă că persoanele din conducere înţeleg natura problemelor şi a punctelor slabe descoperite. Discutaţi aceste probleme şi conchideţi asupra acţiunilor premergătoare. Punctele slabe semnificative ar trebui raportate în scris. ISA260

6. Asiguraţi-vă că toate erorile şi omisiunile necorectate sunt incluse în Scrisoare de Reprezentare pentru a putea obţine o analiză a motivului pentru care denaturările nu sunt corectate. ISA260

A8

7. Analizaţi dacă eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integrităţii procedurilor de audit sau asupra opiniei de audit şi modificaţi procedurile sau opinia de audit în consecinţă cu punctele slabe apărute. ISA320

8. Asiguraţi-vă că proiectul final al Scrisorii de Reprezentare a cărei semnare este solicitată de către auditor conducerii şi persoanelor însărcinate cu guvernanţa, a fost sau este prezentat celor de mai sus. Aici ar trebui să facem referire în mod deosebit la orice aspecte la care conducerea ar putea fi refractară în a face reprezentările solicitate de către auditor.

A8

Numele clientului Perioada contabilă Ref A7/2

August 2009

Revizuirea Scrisorii către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa (Cont’d)

Program Iniţiale Data

9. Pregătiţi un comentariu cu privire la calitatea şi eficacitatea procedurilor de raportare financiară şi a practicilor contabile utilizate. ISA260

10. Oferiţi sfaturi clientului cu privire la orice modificări care sunt susceptibile să apară în raportul de audit , după cum s-a convenit cu clientul în stadiul de planificare. ISA260

11. Asiguraţi-vă că orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele însărcinate cu guvernanţa sunt documentate într-un mod adecavat. ISA240

12. Asiguraţi-vă că orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu persoanele însărcinate cu guvernanţa, în ceea ce priveşte neconformarea cu legile şi regulamentele în vigoare, este documentată în mod adecvat. Este necesară o atenţie sporită în ceea ce priveşte posibilitatea comiterii ofensei de a fi mituit, în cazurile în care s-a realizat un raport cu privire la suspiciunea de spălare a banilor. ISA250

13. Discutaţi aspectele cu membrii conducerii, documentaţi recomandările făcute şi soluţiile asupra cărora s-a căzut de acord. (punctele slabe nesemnificative nu necesită raportarea în scris). ISA260

Data:

a) Aspectele apărute şi discutate cu clientul cu privire la: ______________

b) Scrisoare către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa: ______________

c)Scrisoare către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa, trimisă clientului:

______________

d) Răspunsurile din partea clientului cu privire la Scrisoare către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa: _______________

August 2009

Numele clientului


REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE

ISA580

August 2009

Programul de audit Program Iniţiale Data

1. Asiguraţi-vă că membrii conducerii furnizează o Scrisoare de Reprezentare semnată care coincide cu data de semnare a raportului de audit. Reprezentarea scrisă, necesară ca probă de audit ar trebui să fie obţinută înaintea emiterii raportului de audit. ISA580

2. Conducerea şi-a asumat în cadrul Scrisorii de Reprezentare responsabilitatea sa pentru pregătirea şi prezentarea corectă a situaţiilor financiare, precum şi aprobarea pentru acestea? ISA580

3. Scrisoare de Reprezentare include:(i) faptul că membrii conducerii iau la cunoştinţă şi îşi asumă

responsabilitatea pentru conceperea şi implementarea controlului intern cu scopul de a detecta şi preveni frauda;

(ii) prezentarea informaţiilor de către conducere auditorului, referitor la rezultatele evaluării sale cu privire la riscul că situaţiile financiare ar putea fi denaturate semnificativ ca rezultat al fraudei;

(iii) prezentarea de informaţii de către conducere prin care acesta atestă faptul că are cunoştinţă sau bănuieşte că frauda este motivul pentru care firma este afectată, cu precizarea că membrii ai conducerii sau angajaţi care îndeplinesc roluri importante în ce priveşte controlul intern, sau alţii ar putea fi implicaţi în comiterea fraudei care afectează semnificativ situaţiile financiare; şi

(iv) prezentarea de informaţii de către conducere despre faptul că are la cunoştinţă dovezi de fraudă, sau care să conducă la suspiciunea de fraudă, care afectează situaţiile financiare, furnizate de angajaţi, foşti angajaţi, analişti, organe de reglementare sau de către alte persoane. ISA240

4. Scrisoarea de Reprezentare include reprezentări ale conducerii care confirmă deplinătatea şi acurateţea prezentărilor de informaţii făcute de părţile sale afiliate?

5. Scrisoarea de Reprezentare conţine informaţii prezentate de către conducere care să confirme că membrii conducerii au prezentat toate dovezile actuale sau posibile de neconformare cu legile şi regulamentele în vigoare ale căror efecte ar trebui luate în considerare când se întocmesc situaţiile financiare?ISA250

6. Confirmarea scrisă cuprinde o evaluare făcută de conducere prin care să se stabilească că firma are capacitatea de a-şi continua activitatea şi că au fost făcute prezentările acestor informaţii în situaţiile financiare.

7. Reprezentările scrise acoperă toate ariile în care probele de audit, în limetele rezonabilului, nu au cum să fie elucidante, valabile? ISA580.

8. Scrisoarea de Reprezentare include un sumar al denaturărilor necorectate şi motivaţiile pentru care acestea sunt necorectate, sau o declaraţie potrivit căreia nu există astfel de denaturări? ISA580.

9. Reflectaţi dacă denaturările din situaţiile financiare ar putea constitui un indicativ al fraudei şi dacă există o astfel de indicaţie, luaţi în considerare repercursiunile pe care le-ar putea avea denaturarea în corelaţie cu alte aspecte ale auditului, în mod special cu credibilitatea reprezentărilor făcute de conducere. ISA240

10. În cazul în care una dintre reprezentările conducerii nu este inconsecventă????? cu alte probe de audit, investigaţi circumstanţele şi dacă este necesar, evaluaţi din nou credibilitatea celorlalte reprezentări.

Numele clientului


SUMARUL ERORILOR

ISA320

August 2009

Toate erorile şi abaterile notate pe parcursul desfăşurării auditului trebuie înregistrate mai jos, specificând şi detaliile cu privire la consecinţele pe care le poate avea fiecare dintre erori. Dacă se procedează la efectuarea ajustărilor, atunci acest fapt ar trebui notat în consecinţă. Erorile neajustate, apărute mai departe, din perioada precedentă care sunt ireversibile (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea în acest program. Dacă o eroare a fost constatată ca rezultat al tehnicilor de eşantionare, eroarea va trebui extrapolată (proiectată) pentru a obţine rezultate pentru lotul total.

Natura unei erori sau deviaţii şi motivul apariţiei

acesteia

Referinţe cu privire

la program

Eroarea curentă Eroarea proiectată

Efectul profitului

Efectul B/S Ajustat Considerat nesemnificat

ivDebit Credit Debit Credit D/N D/N

Total posibile ajustări

Nivelul Pragului de Semnificaţie stabilit la a fost Ron______________. (Data)

CONCLUZIEEfectul denaturărilor neajustate notate mai sus sau în raportul de audit este/nu este considerat semnificativ (alegeţi afirmaţia după caz). Clientul a fost solicitat să efectueze ajustări tuturor denaturărilor, altora decât acelora care au fost marcate ca fiind în mod clar nesemnificative*. În cazul în care clientul nu a făcut ajustările, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele. Semnătură ................................................................ Data ...............................

Revizuit de către:....................................................... Data ...............................

*în mod clar nesemnificativ - Aspectele care sunt în mod clar nesemnificative, vor avea o cu totul altă încadrare (mai mică, mai redusă), decât pragul de semnificație utilizat în audit şi vor fi aspecte care în mod evident nu au consistenţă, sunt inconsitente, chiar dacă le analizăm individual sau împreună cu alte aspecte, chiar dacă sunt judecate după oricare criteriu cantitativ şi/sau calitativ. ISA260

August 2009

Numele clientului


REVIZUIREA LISTELOR DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ŞI DE PREZENTARE A INFORMAŢIILOR


ISA540 ISA330 ISA520 ISA720(Revised)

1. Să confirme justeţea oricăror estimări contabile din cadrul situaţiilor financiare.

2. Să confirme faptul că situaţiile financiare auditate sunt conforme cu cunoştinţele auditorului despre client şi cu rezultatele altor proceduri de audit.

3. Să confirme că metoda de prezentare a informaţiilor este justă şi în concordanţă cu legislaţia în vigoare şi standardele de contabilitate specifice.

4. Să confirme faptul că datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative conforme cu cadrul de raportare financiară aplicabil situaţiilor financiare auditate.

5. Să confirme în cadrul raportului de audit dacă, în opinia auditorului, informaţiile obţinute din raportul directorului sunt conforme cu situaţiile financiare.

PROGRAMUL AUDITULUI

Obiective îndeplinite

ProgramIniţiale/

Data1. Luaţi în considerare toate estimările contabile şi domeniile

semnificative de raţionament din situaţiile financiare.Pentru fiecare estimare sau domeniu luaţi în considerare dacă există la dosar suficiente probe care să susţină estimarea, în domeniile relevante, pentru a confirma caracterul rezonabil alături de cel de adecvare al prezentărilor făcute în situaţiile financiare.

1

2. Luaţi în considerare din nou secţiunea revizuirii analitice şi confirmaţi că dosarele demonstrează clar că situaţiile financiare auditate sunt consecvente cu ceea ce se cunoaşte despre client şi cu rezultatele procedurilor de audit.

2

3. Completând o listă de verificare a informaţiilor prezentate, confirmaţi că modul de prezentare a informaţiilor este just şi în concordanţă cu legislaţia în vigoare şi cu standardele de contabilitate specifice.

3

4. Analizaţi gradul de adecvare al activităţii de garantare referitoare la Datele comparative din secţiunea de Verificare a Balanţei şi dacă este cazul procedaţi mai departe la obţinerea altor probe de audit ale căror sume să provină din situaţiile financiare din perioada precedentă şi care sunt exonerate de denaturarea semnificativă şi sunt incorporate în mod corespunzător în situaţiile financiare pentru perioada actuală.

4

5. Citiţi informaţiile din raportul directorilor şi evaluaţi dacă este consecvent cu situaţiile financiare.

5

CONCLUZIE

Ca subiect al aspectelor notate de către inspector, în opinia mea, s-a obţinut asigurarea de audit pentru a ne permite să conchidem că obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite într-un mod adecvat.

Siemnătura ....................................................... Data ...............................

Revizuit de către:............................................. Data ...............................

August 2009

Numele clientului


REVIZUIREA FINALĂ ANALITICĂ


ISA520

1. Să obţină o asigurare suplimentară care să conducă la deplinătate, acurateţe semnificativă, validitatea tranzacţiilor înregistrate pe parcursul perioadei contabile şi la bilanţul de încheiere al perioadei curente.

2. Să asigure asistenţă pentru concluziile trase ca rezultat al altor activităţi de audit.

3. Să evalueze consecvenţa generală a percepţiei noastre despre clientul situaţiilor financiare, luate ca întreg.

CONCLUZIE

În ce priveşte aspectele notate de inspector, sunt pe deplin mulţumit de faptul că situaţiile financiare par a fi corecte luate ca întreg şi sunt conforme cu percepţia noastră despre client.

Confirm că informaţiile şi explicaţiile primite sunt susţinute de probe coroborative.

Semnătura ...................................................... Data .............................

Revizuit de către .................................................. Data .............................

August 2009

Numele clientului


REVIZUIREA ANALITICĂ FINALĂ

Procedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape de finalul auditului, când se formează o concluzie generală astfel încât să se poată evalua dacă situaţiile financiare, luate ca întreg sunt consecvente cu percepţia auditorului despre entitate. ISA520


ProgramIniţiale/

DataRevizuirea situaţiilor financiare

1. Procedaţi la efectuarea unei revizuiri generale a situaţiilor financiare, pentru a confirma că acestea sunt conforme cu percepţia voastră despre afacere, cu aşteptările pentru anul în curs şi cu toate informaţiile obţinute pe parcursul efectuării auditului.

1, 3

2. Comparaţi cifrele finale ale anului cu cele ale perioadei/bugetului precedent pentru a putea identifica variaţiile semnificative şi bilanţuri neobişnuite.

Cu referire la revizuirea analaitică finală şi la procedurile substanţiale întreprinse în fiecare secţiune, luaţi în considerare gradul de adecvare al explicaţiilor obţinute pentru toate variaţiile şi bilanţurile. Asiguraţi-vă că aceste explicaţii au fost coroborate în mod corect acolo unde este cazul.ISA520

Asiguraţi-vă că în stadiul de finalizare, toate explicaţiile să fie înregistrate şi să fie corelate de activităţile detaliate ale auditului, acolo unde acest fapt este posibil.

1, 2

3. Asiguraţi-vă că au fost obţinute explicaţii satisfăcătoare şi, acolo unde se poate, probe coroborative necesare, pentru toate aspectele importante identificate pe parcursul revizuirii analitice preliminare.

2, 3 B6/1

4. În cazurile în care explicaţiile satisfăcătoare nu pot fi obţinute pentru nici o variaţie semnificativă identificată sau bilanţ neobişnuit, sau în cazurile în care situaţiile financiare sunt neconforme cu percepţia despre afacere, asiguraţi-vă de proiectarea unor proceduri suplimentare de audit pentru a face lumină privitor la aceste aspecte.

1, 3

5. Asiguraţi-vă că nimic din percepţia despre afacere să nu rămână neconform cu situaţiile financiare luate ca întreg.

3

August 2009

Numele clientului


EVENIMENTELE BILANŢULUI ANTERIOR


ISA560

1. Să ofere asigurarea că toate ajustările şi neajustările evenimentelor ulterioare bilanţului sunt identificate şi tratate corect în cadrul conturilor sau sunt raportate membrilor.

CONCLUZIE

În ce priveşte aspectele notate de inspector, în opinia mea, s-a realizat o asigurare suficientă a auditului pentru a ne permite să conchidem că orice evenimente ulerioare bilanţului, dacă acestea există, sunt corect tratate în cadrul conturilor.

Semnătura ....................................................... Data ...............................

Revizuit de către .................................................. Data ...............................

August 2009

Numele clientului


EVENIMENTELE ULTERIOARE BILANŢULUI

Programul auditul Obiective îndeplinite

Muncă de teren Revizuire finală

ProgramIniţiale/Data

ProgramIniţiale/Data

1. Revizuiţi următoarele pentru a vă asigura că nu a apărut nimic de la sfârşitul anului, care să necesite a fi prezentat sau furnizat pentru:(i) conturile de gestiune;(ii) registru de casă, situaţiile bancare

şi facturi;(iii) fluxul de trezorerie;(iv) corespondenţa;(v) minutele şedinţelor; (vi) contracte importante; şi(vii) orice alte surse.

Asiguraţi-vă că aria de acoperire a consideraţiilor voatre şi orice aspecte care decurg din acestea, să fie înregistrate în mod clar în dosar. ISA560

1

2. Înregistraţi discuţiiile purtate cu membrii conducerii şi întrebările formulate acestora. ISA560

1

3. În cazurile în care există o întârziere între închiererea muncii de teren şi semnarea raportului de audit, completaţi coloanele revizurii finale de la sfârşit spre început. ISA560

1

4. Luaţi în considerare şi documentaţi toate punctele de vedere care trebuie incluse în Scrisoarea de Reprezentare. ISA560

1

La data semnării raportului de audit

5. Avem cunoştinţă despre orice alte evenimente ulterioare bilanţului sau cunoştem alţi factori suplimentari care au legătură cu evenimentele cunoscute, care să poată conduce la schimbarea viziunii cu privire la aspectele conturilor? ISA560

1

6. Asiguraţi-vă ca aria de extindere a activităţilor suplimentare depuse să fie înregistrată. ISA560

1

După data semnării raportului de audit

7. Luaţi în considerare raportarea, către membrii adunării generale, a tututror evenimentelor neraportate de către conducere şi care ne-au acaparat atenţia după semnarea raportului dar înaintea întrunirii adunării generale. ISA560

1

August 2009

August 2009

Numele clientului


CONTINUAREA ACTIVITĂŢII


ISA570

1. Să ofere asigurarea că întocmirea conturilor pe principiul continuităţii activităţii este o acţiune potenţial viabilă.

2. Să furnizeze într-un mod corect orice informaţie cu privire la continuitatea activităţii din cadrul conturilor astfel încât să fie valabilă aplicarea principiului continuității activităţii.

3. Să înregistreze în mod corect informaţii pe baza cărora se poate conchide că principiul continuităţii activităţii este justificabil.

CONCLUZIE

În ce priveşte aspectele notate de inspector, în opinia mea, s-a realizat o asigurare suficientă a auditului pentru a ne permite să conchidem că întocmirea conturilor ar trebui să se facă pe baza principiului continuităţii activităţii.

Semnătura ......................................................... Data ...............................

Revizuit de către …................................................. Data ...............................

August 2009

Numele clientului


CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

ISA570


ProgramIniţiale/

Data1. Chestionarul care urmează acestui program ar trebui să fie

completat atât în stadiul de planificare, cât şi în stadiul de încheiere a auditului. Unde este necesar, faceţi note explicative.

3

2. Dacă este posibil, obţineţi copii ale previziunilor cu privire la fluxurile de trezorerie/bugete şi luaţi în considerare:

(i) aplicabilitatea principiilor de bază şi ale presupunerilor utilizate;

(ii) dacă acestea furnizează probe adecvate cu privire la capacitatea firmei de a-şi continua activitatea conform principiului continuităţii activităţii;

(iii) dacă a fost luată în considerare o perioadă 12 luni de la data aporbării situaţiilor financiare; şi

(iv) în cazul în care s-a luat în considerare o perioadă mai scurtă de 12 luni, ar trebui să solicitaT directorilor/ conducerii să prelungească această perioadă în consecinţă.

1

3. În cazurile în care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie sau bugetele, descrieţi probele disponibile pentru a susţine capacitatea firmei de a-şi continua activitatea pe principiul continuităţii activităţii. Înregistraţi aceste probe.

1

4. În cazurile în care există serioase temeri cu privire la capacitatea firmei de a-şi continua activitatea pe principiul continuităţii activităţii, asiguraţi-vă că sunt prezentate următoarele informaţii:(i) o declaraţie potrivit căreia conturile au fost întocmite

aplicând principiul continuităţii activităţii;(ii) o declaraţie cu privire la cele mai importante evenimente;(iii) natura temerilor;(iv) implicaţiile pe care le are faptul că nu se poate aplica

principiul continuităţii activităţii;(v) o declaraţie a presupunerilor conducerii sau celor

însărcinaţi cu guvernanţa, care ar trebui să fie, în mod clar, diferită de evenimentele oportune;

(v) (în cazurile în care este necesar şi în care este aplicabil) o declaraţie din partea conducerii sau a acelor însărcinaţi cu guvernanţa cu privire la planurile pe care le au pentru a remedia problemele care au dat naştere acestor temeri; şi

(vi) detalii cu privire la acţiunile relevante întreprinse de conducere sau de cei însărcinaţi cu guvernanţa.

1, 2

August 2009

Numele clientului


Continuitatea activităţii (cont’d)Obiective îndeplinite

ProgramIniţiale/

Data5. Asiguraţi-vă că dosarul conţine înregistrări adecvate astfel

încât auditorul să poată evalua aprecierea conducerii cu privire la capacitatea firmei de a-şi continua activitatea pe principiul continuităţii activităţii pentru cel puţin o perioadă de un an de la Data aprobării situaţiilor financiare.

3

6. Luaţi în considerare o a doua revizuire efectuată de partener dacă este preconizată o revizuire non-standard.

1

7. Făcând referire la Anexa 4 din Buletinul APB 2008/10, luaţi în considerare evaluarea aprecierii conducerii cu privire la continuitatea activităţii în raportul de audit. În mod deosebit, luaţi în considerare dacă sunteţi de acord cu aprecierea , sau dacă directorii refuză să întocmească sau să extindă aprecierea continuităţii activităţii, şi asiguraţi-vă că în raportul de audit este furnizată o opinie adecvată. Asiguraţi-vă că toate aspectele sunt înregistrate la secţiunea A14/1 .

2 A14/1

8. La data semnării raportului de audit:Cunoaştem orice alte informaţii suplimentare care pun la îndoială validitatea întocmirii conturilor potrivit principiului continuităţii activităţii?

1, 2, 3

August 2009

Numele clientului


CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

ISA570

PlanificareD/N

FinalD/N

Comentarii

1 Financiar1.1 Datoriile companiei depăşesc creanţele sale?

1.2 Datoriile curente depăşesc creanţele curente?

1.3 Este necesar acordul cu privire la aprobarea facilităţilor de împrumut necesare?

1.4 Compania se află în situaţia de neîndeplinire sau încălcare a vreunui acord sau înţelegere?

1.5 Compania întâmpină probleme grave cu privire la lichidităţi sau la fluxul de numerar?

1.6 De la Data bilanţului compania a suferit pierderi sau a întâmpinat probleme cu privire la fluxul de numerar?

1.7 S-au înregistrat vânzări substanţiale de bunuri imobile care nu se intenţionează să fie înlocuite?

1.8 Clientul se află în faza de negociere a restructurării împrumuturilor?

1.9 Compania a suferit refuzul sau reducerea termenilor normali de creditare?

1.10 Sunt necesare plăţi majore ale împrumuturilor sau este necesară refinanţarea?

2 Operaţional2.1 Compania este nevoită să facă faţă modificărilor de

tehnologie sau modificărilor pieţei la care s-ar putea să nu se poată adapta adecvat?

2.2 Companie face obiect al unei reduceri externe forţate a activităţii sale, datorate cadruIui legislativ, de reglementare sau altor factori?

2.3 Clientul a întâmpinat dificultăţi în desfăşurarea activităţii de muncă sau a suferit pierderi semnificative a membrilor conducerii sau a personalului?

2.4 Clientul este dependent de câteva linii de produse de care piaţa este saturată?

2.5 Clientul a suferit pierderea furnizorilor sau a clienţilor importanţi sau evoluţiilor tehnologice al cărui rezultat îl constituie un produs unic?

August 2009

Numele clientului


CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

(CONT’D)

PlanificareD/N

FinalD/N

Comentarii

3 Alte aspecte3.1 Clientul este implicat în activităţi care pot da naştere

la litigii?

3.2 Clientul este implicat în activităţi ale căror rezultate pun în pericol continuitatea activităţii?

EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE

În cazurile în care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asiguraţi-vă că sunt proiectate procedurile potrivite ca răspuns la aceste riscuri. În cazurile în care aceste riscuri sunt considerate semnificative, luaţi în considerare necesitatea unei revizuiri independente. Asiguraţi-vă că toate aspectele sunt înregistrate în mod clar în Acordul de Planificare al Auditului din cadrul secţiunii B9.

În cazurile în care presupunerea de continuitate a activiăţii nu este potrivită, asiguraţi-vă ca acest fapt să fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca raportul de audit să fie modificat sau calificat.

EVALUAREA FINALĂ

În cazurile în care au fost identificate riscuri specifice, asiguraţi-vă ca aspectele să fie pe deplin documentate şi că efectul riscurilor asupra evaluării cu privire la continuitatea activităţii să fie înregistrat în detaliu.

August 2009

Numele clientului

Perioada contabilă Ref A14

RAPORTUL DE AUDIT


ISA700(Revised)

1. Să ofere asigurarea că raportul de audit a fost prezentat corect, în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit, cu alte îndrumări profesionale şi reflectă concluziile activităţii de audit întreprinse.

CONCLUZIE

Sunt pe deplin mulţumit că obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite.

Semnătura ........................................................... Data ..........................................

Revizuit de către ........................................................ Data ..........................................

August 2009

Numele clientului


RAPORTUL AUDITULUI

Programul auditului Program Iniţiale Data

1. Revizuiţi şi evaluaţi concluziile care decurg din probele de audit obţinute ca fundament al exprimării opiniei de audit cu privire la situaţiile financiare. ISA700(Revised)

A5A6

2. Raportul ar trebui prezentat în conformitate cu formaturile recomandate de Buletinul APB 2009/2.

3. Ar trebui prezentat un raport modificat (care să sublinize aspectele sau calificarea) în conformitate cu Standardele Intenaţionale de Audit.

4. Asiguraţi-vă că o naraţiune detaliată să fie inclusă în dosar pentru a susţine orice opinie de audit calificată sau modificată, incluzând detaliile necesare cu privire la consultări sau la procesul de hot review.

5. Raportul de audit ar trebui să conţină un paragraf “Bannerman”.*

6. Dacă conformitatea s-a realizat potrivit Prevederilor APB pentru Întreprinderile Mici (PASE), atunci trebuie incluse referiri la acest fapt în raportul de audit (a se vedea PASE, Anexa cu privire la redactare) şi, ori raportul de audit ori situaţiile financiare trebuie să prezinte:(i) Tipul serviciilor no-audit furnizate clientului de audit; şi/sau(ii) Faptul că un fost partener al misiunii de audit lucrează în

prezent pentru client. (PASE (Revizuit)(22))

Vă rugăm, luaţi notă că utilizarea PASE este facultativă pentru entităţile mici (după cum este definit în Standardele APB de Etică pentru Auditori – Revizuite 2008).

B10

August 2009

Documents

Ghidul de calitate al auditului