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INCIDENCIA DE LA ASISTENCIA TRIBUTARIA EN
EL CONOCIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES
SUJETOS AL IMPUESTO PATENTE
DE INDUSTRIA Y COMERCIO
EN EL MUNICIPIO
PAEZ ESTADO
PORTUGUESA
Por:
Mary J. Rodríguez Marín
C.I. 10.641.109
CONVENIO
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TACHIRA
Barquisimeto, octubre, 2002
INCIDENCIA DE LA ASISTENCIA TRIBUTARIA EN EL
CONOCIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LOS CONTRIBUYENTES SUJETOS AL IMPUESTO
PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO
EN EL MUNICIPIO PAEZ ESTADO
PORTUGUESA
Por:
Autor: Mary J. Rodríguez M.
Tutor: Andrés Valiño
CONVENIO
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TACHIRA
Barquisimeto, octubre, 2002
INCIDENCIA DE LA ASISTENCIA TRIBUTARIA EN EL
CONOCIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LOS CONTRIBUYENTES SUJETOS AL IMPUESTO
PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO
EN EL MUNICIPIO PAEZ ESTADO
PORTUGUESA
Por:
Autor: Mary J. Rodríguez M.
Trabajo Especial de Grado Aprobado
__________________ ____________________
Gladys J. Bastidas R Humberto Rondón
Coordinador Presidente Principal
__________________
Andrés Valiño
Tutor
Barquisimeto, octubre, 2002
INDICE GENERAL
P.P..
DEDICATORIA ............................................................................................ v
AGRADECIMIENTO ......................... ........................................................... vi
ÍNDICE DE CUADROS ............................................................................... ix
ÍNDICE DE GRÁFICOS ..................................................... ......................... x
RESUMEN ......................................................................................................... xi
INTRODUCCIÓN........ ...................................................................................... 1
CAPITULO I
EL PROBLEMA ................................................................................. 3
El Planteamiento de Problema ....................................................... 3
Objetivos ......................................................................................... 8
Objetivos Generales ................................................................... 8
Objetivos Específicos ................................................................. 8
Justificación .................................................................................... 10
Alcance y Limitaciones ................................................................... 11
CAPITULO II
MARCO TEORICO .............................................................................. 13
Antecedentes de la Investigación ................................................... 13
Bases Teóricas ................................................................................... 20
Experiencia en México ................................................................... 29
Experiencia en España ................................................................... 35
Experiencia en Venezuela ............................................................. 43
Definiciones de Términos Básicos ...................................................... 57
Sistema de Variables .................................................................................... 59
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO ................................................................. 61
Naturaleza de la Investigación ............................................................. 61
Universo y Muestra ............................................................................... 62
Análisis e Interpretación de los Resultados .......................................... 63
Validez de los Instrumentos ................................................................ 65
Confiabilidad de los Instrumento ........................................................ 65
Procedimientos de Datos y Técnicas de Análisis
de la información ................................................................................... 67
CAPITULO IV
RESULTADOS ............................................................................................ 69
ASISTENCIA TRIBUTRIA Y EL CONOCIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTE 69
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ....................................... 103 Conclusiones ......................................................................................... 103
Recomendaciones .................................................................................. 105
BIBLIOGRAFÍAS .................................................................................... 108 ANEXOS .................................................................................................. 111 Anexo “A” Matriz de Validación Instrumento para El Funcionario..... 112 Anexo “B” Matriz de Validación Instrumento para El Contribuyente .... 114 Anexo “C” Instrumento al Funcionario .................................................. 116 Anexo “D” Instrumento al Contribuyente .............................................. 120 Anexo “E” Libro de Códigos Instrumento para El Funcionario.............. 124 Anexo “F” Libro de Códigos Instrumento para El Contribuyente ......... 125 Anexo “E” Cronograma de Actividades ................................................ 126
Índice de Cuadros
P.P..
CUADRO 1: Matriz de Variables ............................................................ 60
CUADRO 2: Características de los Funcionarios....................................... 71
CUADRO 3: Opinión de los funcionarios en relación al servicio
que presta la Oficina de Atención al Contribuyente .................................. 73
CUADRO 4: La gestión de Divulgación de la información
Suministrada por la Dirección de Hacienda ................................................. 77
CUADRO 5: Formación y adiestramiento de los funcionarios que
Laboran en la Dirección de Hacienda de la Alcaldía.................................... 81
CUADRO 6: Opinión de los contribuyentes en relación al servicio
de asistencia tributaria que presta los funcionarios de la Dirección
de Hacienda ................................................................................................. 86
CUADRO 7: Opinión de los contribuyentes en cuanto a la gestión de
divulgador de la información de la Dirección de Hacienda para crear
una cultura tributaria ................................................................................... 91
CUADRO 8: Conocimiento que poseen los contribuyentes sobre
las Obligaciones Tributarias ........................................................................ 95
CUADRO 9: Opinión de los contribuyentes en cuanto a la confianza
que estos poseen en el Municipio como ente administrador de los
Ingresos Tributarios ..................................................................................... 99
Índice de Gráficos
P.P..
GRAFICO 1: Opinión de los funcionarios en relación al servicio
que presta la Oficina de Atención al Contribuyente ................................... 74
GRAFICO 2: La gestión de Divulgación de la información suministrada
por la Dirección de Hacienda ...................................................................... 78
GRAFICO 3: Formación y Adiestramiento de los funcionarios que
laboran en la Dirección de Hacienda de la Alcaldía .... .............................. 82
GRAFICO 4: Opinión de los contribuyentes en relación al servicio
de asistencia tributaria que presta los funcionarios de la
Dirección de Hacienda .............................................................................. 87
GRAFICO 5: La gestión de divulgador de la información de la Dirección
de Hacienda para crear una cultura tributaria ........................................... 92
CUADRO 6: Conocimiento que poseen los contribuyentes sobre las
Obligaciones Tributarias .............................................................................. 96
CUADRO 7: Opinión de los contribuyentes en cuanto a la confianza
que estos poseen en el Municipio como ente administrador de los
Ingresos Tributarios .................................................................................... 100
DEDICATORIA
A mis Padres: Manuel y Margarita: luz y ejemplo de trabajo.
A mis Hermanos: Naudy y Yadelis; por su comprensión y apoyo.
A mi sobrina: Enyelis; por ser mi alegría.
Y a ti Jesús: por llenar mi vida con tu amor y por tu paciencia.
AGRADECIMIENTO:
A Dios nuestro Señor y la Virgen de Coromoto, por darme la vida y con ello la
inteligencia, la perseverancia para alcanzar mis metas, por guiar e iluminar mi camino y
darme la capacidad de superar todos los momentos difíciles, para de recibir esta gracia
tan especial.
A mi Familia, por ser ejemplo de unión, de amor y de lucha para alcanzar el éxito.
A los compañeros de postgrado y en especial a los que formamos grupos, por el estrés
y alegrías compartidas juntos.
Al personal Docente y Administrativo de los Estudios de Postgrado del Decanato de
Administración y Contaduría, por su valiosa colaboración y ayuda en la culminación de
esta especialización.
INCIDENCIA DE LA ASISTENCIA TRIBUTARIA EN EL
CONOCIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LOS CONTRIBUYENTES SUJETOS AL IMPUESTO DE
PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN EL
MUNICIPIO PAEZ EDO. PORTUGUESA
Autor: Mary J. Rodríguez M.
Tutor: Andrés Valiño
RESUMEN
El presente estudio de campo de carácter descriptivo tuvo como propósito determinar la Incidencia de la Asistencia Tributaria en el conocimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en la recaudación de los ingresos por Patente de Industria y Comercio en el Municipio Páez del Estado Portuguesa para el año 2002. El universo de estudio estuvo conformada por once (11) funcionarios adscritos a la Dirección de Hacienda de la Alcaldía de Municipio Páez y ciento treinta y cinco (135) contribuyentes que acudieron en forma intencional a solicitar información durante el periodo del 27 de mayo al 21 de junio de 2002. Para obtener la información se usaron dos instrumentos: una encuesta dirigido al funcionario y otro al contribuyente conformado con nueve intems y doce intems respectivamente utilizando tipo escala Likert de alternativas. Para el análisis de los datos se hizo a través de la estadística descriptiva con el uso del programa estadístico Statistical Package for the Social Science (SPSS) versión 7.5.2.S bajo windows. Para la validez se utilizo el juicio de expertos y la confiabilidad se determino aplicando la Prueba de Alfa Crombach; los resultados se analizaron porcentualmente, se presentaron cuadros y gráficos. Entre las conclusiones de la investigación: el servicio que presta la Oficina de Atención al Contribuyente de la Dirección de Hacienda, ejerce su función, aun que la información que transmite no satisfacen las necesidades, tomando en cuenta que no se ha realizado una gestión de divulgación sobre los cambios emprendidos, así como de información sobre las normas tributarias, su contenido, los deberes formales como las sanciones a que están expuestos los contribuyentes. Las recomendaciones de la investigación: el Municipio debe evaluar las funciones que desarrollan en función de la capacidad, competitividad y efectividad en la recaudación de los Impuestos de Patente de Industria y Comercio, tomando en cuenta que se debe capacitar permanentemente a los funcionarios y el servicio que se ofrezca sea coherente y oportuno, y hacer uso de los medios de comunicación para la divulgación de la información, esto implica un costo al Municipio pero los beneficios a obtener se mantendrán en el tiempo cuando se logre crear una cultura tributaria.
INTRODUCCIÓN
En los actuales momentos es prioritario aprovechar al máximo la potencialidad
fiscal de los municipios, mediante el incremento de los ingresos provenientes de sus
fuentes tributarias, a través de la modernización y fortalecimiento de la asistencia
tributaria como instrumento generador de recursos.
A partir de la crisis económica del país y de los cambios y reestructuraciones
efectuadas, se hizo necesario dar un nuevo enfoque a la visión del contribuyente,
haciendo especial énfasis en la concientización tributaria y uno de los medios para
lograrlo es mediante la educación de la sociedad en general. Por lo que este estudio de
investigación permitirá diagnosticar la incidencia entre la asistencia tributaria y el
conocimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en la recaudación de
los ingresos con la finalidad de implementar mecanismos que permitan en un futuro
corregir las deficiencias detectadas.
Dada la importancia de la recaudación fiscal para solventar la crisis, una de las
funciones de la Administración Tributaria es impulsar el incremento de la misma, por
esa razón sin un control del cumplimiento tributario, la recaudación seria muy baja: No
obstante, hay que lograr una aceptación mayoritaria y voluntaria de las leyes tributaria
y conseguir gradualmente un cumplimiento tributario de las obligaciones fiscales por
parte de los contribuyentes, implicando esto que los mismos tengan mayores
necesidades de información, de allí que las administraciones tributarias estén
preparadas.
Lo expuesto constituyo el motivo por el cual se desarrollo esta investigación la cual
tuvo por objetivo determinar si la Dirección de Hacienda de la Alcaldía del Municipio
Páez divulga información de acuerdo con los requerimientos de los contribuyentes, la
investigación esta enmarcada dentro de la modalidad de investigación de campo de tipo
descriptiva, quedando estructurada como se describe a continuación:
Capitulo I, se precisa el planteamiento del problema y objetivos de la investigación,
justificación, alcance y limitaciones.
En el Capitulo II se presenta el Marco Teórico, formado por las investigaciones
efectuadas sobre el tema, antecedentes y las bases teóricas relacionadas.
El Capitulo III, referente al Marco Metodológico, se indica la naturaleza de la
investigación, así como el universo y muestra, análisis e interpretación de los
resultados, elaboración de los instrumentos, su validez y confiabilidad, procesamiento
de datos y técnicas de análisis de la información.
El Capitulo IV, contiene el análisis e interpretación de los resultados obtenidos, de
la asistencia tributaria y el conocimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes.
En el Capitulo V, se plantea las conclusiones y recomendaciones originadas como
resultados del estudio realizado.
Finalmente se presenta la bibliografía y anexos pertinentes.
CAPITULO I
EL PROBLEMA
EL PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Venezuela en la última década ha venido atravesando una severa crisis económica
la cual repercute en todos los estratos sociales y económicos del país. Ante esta
situación muchos han sido los planes que se han implementado por parte del Ejecutivo
Nacional, esto trae como consecuencia múltiples cambios en las finanzas públicas por
lo que se requiere mejorar la capacidad de gestión del sector público, reestructurar los
entes gubernamentales, reformar la gestión presupuestaria, modernizar el sistema
tributario venezolano, siendo este el objetivo principal del sector público por ser los
tributos la segunda fuente de ingresos del Estado después de los ingresos petroleros.
Venezuela presentaba una aparente prosperidad basada en el producto de su renta
petrolera, que la llevó a descuidar, por una parte, el establecimiento de un régimen
armónico orgánico y permanente de financiamiento basado en la contribución
impositiva; y por otra parte, la introducción en la conciencia del ciudadano de la
convicción de que el país es de todos y por lo tanto de todos son sus necesidades, sus
obligaciones y sus derechos.
PALACIOS L. (1998), establece que el éxito de las reformas fiscales, se traduce
en crear políticas de reducción de los márgenes de evasión fiscal que tiene por objetivo
lograr el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, lo cual implica un
cambio en la concepción tradicional de las administraciones tributarias “reducción
igual represión” transformándose en que una mayor recaudación está en proporción
directa con la reducción de la evasión, o mayor aliciente al cumplimiento voluntario de
la obligación tributaria y demás deberes formales por cada uno de los ciudadanos.
Existe en el ciudadano común una carencia de cultura o educación tributaria
punto de partida en el proceso de modernización del sistema tributario para
concientizar al ciudadano sobre su obligación de declarar y pagar sus tributos en forma
voluntaria, sin utilizar la fuerza o amenazas, sino a través de la asesoría y la asistencia
que se le brinda al contribuyente cuando asiste a las oficinas o áreas encargadas, así
como también a través de campañas de visitas en los establecimientos de los
ciudadanos o contribuyentes que ejercen alguna actividad económica con el fin de
brindarle orientación y divulgación de toda la información necesaria para crear esa
educación tributaria, por medio de una campaña publicitaria positiva donde se le
presente los beneficios que el obtendrá, además de mejorar los mecanismos para
informar al contribuyente, dando un mejor trato sin que se sienta acosado, de manera
tal que los contribuyentes puedan cumplir con sus obligaciones tributarias
voluntariamente.
Es sumamente importante que la Administración Tributaria Venezolana, a nivel
Nacional, Estadal y Municipal asuma el reto de proporcionar asistencia a los
contribuyentes, ya que la experiencia en otros países, como México, la asistencia al
contribuyente ha sido bien importante por lo que el Servicio de Administración
Tributaria (S.A.T) México (1997), cuenta con un programa, cuya finalidad es la de
dotar a los contribuyentes, de los materiales impresos y electrónicos apropiados para
facilitar la consulta y el ejercicio de los procedimientos fiscales, propios del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, con el objetivo de brindar asistencia
gratuita y permanente al contribuyente y promover el cumplimiento voluntario y
oportuno de los contribuyentes poniendo a su alcance la infraestructura de servicio
necesaria para facilitar el proceso de tributación.
En ese orden de ideas la reforma del sistema tributario debe estar basada en el
equilibrio entre la contribución impositiva y la concientización tributaria de los
ciudadanos, con el objetivo de contribuir con el bienestar del país. La ultima propuesta
de modernización y reforma tributaria es la correspondiente a la tributación municipal y
el rol que los Municipios deben desempeñar dentro del esquema de reforma
institucional y político del Estado, presentado por la Comisión Presidencial para la
Reforma del Estado (COPRE) (1985).
En estos últimos años el Municipio ha adquirido suma relevancia en el proceso de
descentralización como parte de la reforma del Estado Venezolano. Los Municipios
“Constituyen la unidad política primaria de la organización nacional, gozan de
personalidad jurídica y autonomía” según el artículo 168 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1999), y ratificada como “Unidad Política
Primaria” según el artículo 3 de la Ley Orgánica del Régimen Municipal (1989), los
Municipios tienen especial importancia en las atribuciones de su competencia en favor
de las condiciones de vida de la comunidad y para ello es importante mejorar la
Recaudación Tributaria Municipal, con el fin de optimizar los servicios que se prestan a
la comunidad de su jurisdicción.
En vista de la situación de demanda de servicios y necesidad de aumentar la
recaudación de impuesto, por la que atraviesa el Gobierno Municipal de Páez de la
Ciudad de Acarigua, el tributo Patente de Industria y Comercio actualmente
denominada Impuestos sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio y
Servicios según el artículo 179 de la Constitución Bolivariana de Venezuela (1999), es
pieza clave en el aumento de los ingresos tributarios de este Municipio, generalmente
éste representa la mejor vía para obtener ingresos permanentes al Municipio. Siendo el
Municipio el primer ente fiscal controlador de las actividades económicas que se
desarrollan en su jurisdicción, dado que les corresponde mantener un contacto más
directo por quienes ejercen alguna actividad productiva, comercial y de servicio, que
generan riquezas en su jurisdicción a través de las contribuciones que les corresponde
aportar.
La relación entre la Asistencia Tributaria, la falta de información y la forma como
es suministrada o transmitida eficiente y eficazmente la información al Contribuyente a
través de los funcionarios que laboran en la Oficina la Dirección de Hacienda, unidad
encargada de recaudar los impuestos de la Alcaldía del Municipio Páez, y el
Conocimiento por parte del contribuyente o la forma como es la recepción o
percepción de la información suministrada por los funcionarios públicos, constituyen
factores determinantes en la recaudación de ingresos tributarios y son los elementos
fiscales, como la evasión, la elusión o los incentivos los que ejercen mayor influencia
en la recaudación de Ingresos Municipales como la Patente de Industria y Comercio.
Para tener una visión mas detallada de la situación planteada se requiere realizar
estudios de los hechos existentes en el Oficina Recaudadora y la necesidad de aplicar
estrategias efectivas que logre un cambio en la actitud de los contribuyentes,
promoviendo en ellos una cultura tributaria. En ese sentido esta investigación pretende
determinar la incidencia de la Asistencia Tributaria y el Conocimiento de las
Obligaciones Tributarias en la recaudación de los ingresos por Patente Industria y
Comercio.
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Diagnosticar la incidencia de la Asistencia Tributaria en el Conocimiento de las
Obligaciones Tributarias de los Contribuyentes sujetos al Impuesto Patente de Industria
y Comercio en el Municipio Páez Edo. Portuguesa.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Conocer la opinión de los funcionarios en relación al servicio que presta la Oficina
de Atención al Contribuyente.
2. Analizar la gestión de divulgación de la información que suministra la Dirección de
Hacienda de la Alcaldía del Municipio Páez a los contribuyentes para crear una
cultura tributaria.
3. Determinar la formación y el adiestramiento de los funcionarios que laboran en la
Dirección de Hacienda de la Alcaldía del Municipio Páez, dedicados a la asistencia
tributaria de los contribuyentes.
4. Analizar la opinión de los contribuyentes con relación al servicio de asistencia
tributaria que presta los funcionarios en la Dirección de Hacienda de la Alcaldía del
Municipio Páez.
5. Analizar la opinión de los contribuyentes en cuanto a la gestión de divulgación de
la información de la Dirección de Hacienda para crear una cultura tributaria.
6. Determinar el conocimiento que poseen los contribuyentes con respecto a las
Obligaciones Tributarias.
7. Determinar la confianza que poseen los contribuyentes en el Municipio como ente
administrador de los fondos públicos.
JUSTIFICACIÓN
El estudio sobre la repercusión de la cultura tributaria de los contribuyentes,
representa una investigación en una área que ha sido poco abordada dentro de la
realidad tributaria municipal, su estudio se justifica desde el punto de vista del control
tributario en el ámbito Municipal – Imposición Municipal debido a que la creación de
una cultura tributaria al nivel municipal, se reflejara en el Sistema Tributario Nacional,
Estadal y Municipal, partiendo del principio de la certeza de que exista una claridad y
precisión sobre el tributo y poder determinar y pagar en forma voluntaria a través de la
autoliquidación de acuerdo a la capacidad contributiva, la gestión de la Administración
Tributaria Municipal cambiaría su enfoque y forma de administrar las rentas que
genere, mejorando los índices de recaudación y disminuir la evasión fiscal y de esta
forma enfrentar las atribuciones o competencias propias del Municipio de acuerdo a lo
que establece el artículo 178 de la Constitución Bolivariana de Venezuela (1999).
Finalmente la investigación generará aportes en el Ámbito Municipal, en especial
la Dirección de Hacienda de la Alcaldía del Municipio Páez, en el proceso de
modernización del sistema tributario Venezolano, permitiendo una mejor relación entre
el Fisco Municipal y el Contribuyente, estableciendo y desarrollando programas que
mejoren las funciones del ente recaudador y para ello debe existir cambios profundo en
el comportamiento de la colectividad a través del cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias, tal es el caso del adiestramiento y capacitación de los
funcionarios públicos, así como también la actualización de la ordenanza municipal y
modernización de los procedimientos correspondiente.
Los resultados de la investigación generarán aportes en el ámbito social,
económico y administrativo. Se analizará la forma en que se da Asistencia Tributaria a
los contribuyentes para que cumplan con las obligaciones establecidas en las normas
tributarias del Impuesto Patente de Industria y Comercio está establecida en la Gaceta
Municipal del Municipio Páez, publicada el 04 de octubre de 1992, mes 04 Nº 07 con
el nombre de Ordenanza sobre Patente de Industria y Comercio, y se encuentra vigente.
Esta patente esta establecida en la Constitución Nacional de la República Bolivariana
de Venezuela como Impuestos sobre Actividad económica de industria, comercio,
servicio o de índole similar.
Y por último, una adecuada asistencia al contribuyente, contribuirá a la Dirección
de Hacienda de la Alcaldía del Municipio Páez en un incremento de la recaudación y
por ende una mayor participación en la obtención de recursos financieros.
Por otra parte el estudio podría contribuir al desarrollo de nuevas investigaciones
en esta materia, además de servir de base para otros estudios similares.
ALCANCE Y LIMITACIONES
Con respecto al objeto de estudio se analizaron los elementos de la cultura
tributaria que determinan la cultura del contribuyente en el cumplimiento voluntario de
los deberes formales, relacionados con la difusión o divulgación de la información y la
confianza que posee los contribuyentes.
Se estudio el conocimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes
sujetos al Impuesto Patente de Industria y Comercio en el Municipio Páez Estado
Portuguesa para el periodo 2002.
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
El presente capitulo comprende los diferentes estudios realizados con anterioridad
a la investigación, así como los diversos fundamentos teóricos bajo los cuales se
sustenta la misma.
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN.
El Servicio de Administración Tributaria S.A.T. (1997), organismo de
Administración Tributaria de México, se plantean los objetivos del servicio, principios,
en que se fundamenta y los medios utilizados por cumplir con su misión, la cual
consiste en recaudar con calidad y eficiencia las contribuciones federales necesarias
para financiar el gasto público, garantizando la correcta y equitativa aplicación de la
legislación fiscal y aduanera proporcionando su cumplimiento voluntario y oportuno.
PALACIOS L.(2001), en su articulo titulado El Fisco es ahora mas profesional,
destaca la modernización del SENIAT, un contribuyente no se esforzaba con ahínco en
cumplir con sus tributos por que las fiscalizaciones eran muy esporádicas, ahora basta
que una taquilla se presente una declaración de un gran contribuyente para que en la
siguiente taquilla ya se hayan detectado las fallas que se cometieron o los errores
incurridos al momento de su elaboración.
Esta modernización también se palpa en las relaciones entre las autoridades y los
contribuyentes. Las relaciones son buenas y tiende a mejorar, antes no existía
comunicación entre contribuyentes y recaudadores, existen nuevos profesionales que
permite mas fluidez y son más accesibles, surgiendo cada día nuevos criterios dentro de
la administración, y por definir algunas lagunas tributarias, el contribuyente sienta que
sus impuestos serán retribuidos en beneficio generales para la sociedad.
BASTIDAS G. (2001), realizó un estudio sobre el control fiscal de los deberes
formales y el fomento de la cultura tributaria en los Contribuyentes Especiales Región
Centro Occidental, planteándose entre otros de sus objetivos determinar el grado de
cultura tributaria de los Contribuyentes Especiales a través de la instrucción recibida, la
confianza depositada en el gobierno y la difusión de la administración sobre las
obligaciones fiscales. Los resultados arrojaron con respecto a estas variables un alto
grado de cultura tributaria, por cuanto a menudo estos sujetos reciben instrucciones a
través de las asesorías internas y externas. Así mismo se demostró que los
contribuyentes especiales como consecuencia de ese comportamiento y del control
fiscal al cual están sometidos siempre cumplen con las obligaciones fiscales
relacionados con los registros, plazos, fiscalizaciones y responsabilidad tributaria.
GOLIA J. (1999), en su artículo titulado la Cultura Tributaria Poder Ciudadano,
destaca lo importante que es tener autoridad moral para cobrar impuestos, la
fomentación de una cultura tributaria esta determinada a través de la utilización de los
medios de comunicación para inducir al contribuyente al cumplimiento voluntario de
sus obligaciones tributarias.
En los servidores públicos debe existir la humildad, esa humildad debe ser el
paradigma de todos los servidores públicos que se encuentra jerárquicamente en
posiciones subalternas, entonces si habrá autoridad moral para cobrar impuestos. En
otras latitudes el no pagar los impuestos constituyen, además de un delito, un motivo de
rechazo social. Mientras continúen en Venezuela ingresando cantidades de mercancía
sin pagar impuestos; mientras se presten servicios o se venden bienes sin emitir las
facturas legales y sin que el consumidor las exija, mientras exista el sentimiento
generalizado que solo algunos pagan impuestos, no habrá cultura tributaria.
En los medios de comunicación se requiere invertir un gran esfuerzo para difundir
programas de concientización a través de los medios respecto a temas como: por qué
pagar impuestos es necesario y obligatorio; el daño y el rechazo social que se generan
cuando esos impuestos no se pagan; las penas pecuniarias y privativas de la libertad
que se originan a raíz de esta conducta omisiva; a dónde van a parar los impuestos que
el ciudadano paga y que debe exigir éste a cambio.
Otro estudio más reciente realizado por Viera J. (1997), señala la necesidad de
establecer mecanismos en el ámbito institucional que permitan dar información al
contribuyente a través de medios eficaces que satisfagan la demanda de información así
como de realizar jornadas dirigidas al contribuyente donde se enfatice la importancia
del cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias, para despertar en ella
responsabilidad ante las obligaciones y que internalícen la importancia de su
cumplimiento para la sociedad.
RAINS L. y otros (1997), en su estudio sobre La Asistencia a los Contribuyentes
en el Marco de la Promoción del Cumplimiento Voluntario de las Obligaciones
Tributarias, de acuerdo a la experiencia de las Administraciones Tributarias de países
de América Latina, América Norte, el Caribe y Europa, donde se analiza el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, la asistencia a los
contribuyentes como un instrumento fundamental para el logro de mejores niveles de
cumplimiento de las obligaciones tributarias. Donde su perspectiva general se presenta
en dos dimensiones: la primera dimensión el logro de una mayor fluidez en el proceso
de declaración y pago, tendientes a reducir los costos de operación de la propia
administración, la simplificación de la legislación y los procedimientos tributarios y la
facilidad para declarar tributos mediante el uso de medios electrónicos o magnéticos o
disponibilidad de acceso a múltiples centros para recepción de declaraciones. La
segunda dimensión se refiere a aquellas actividades destinadas a reducir los costos de
los contribuyentes, tales como los programas de educación y de provisión de
información.
Tanzi y Shome citado por Rains (1997), señalan que la administración tributaria
debería procurar minimizar no solamente sus costos, sino también los costos de los
contribuyentes, como la Agencia Estatal de Administración Tributaria de España,
tienen como mandato legal minimizar los costos derivados de las exigencias formales
necesarias para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Desde un punto de vista de la administración tributaria, las actividades de
asistencia a los contribuyentes contribuyen a reducir a mediano y largo plazo los costos
de recaudación. Específicamente, existe un efecto de intercambio entre las actividades
de asistencia tributaria y de fiscalización. Si bien los efectos de la asistencia a los
contribuyentes generalmente no son visibles a corto plazo, a diferencia de los efectos
mas inmediatos de fiscalización, ambas actividades son complementarias. Por
consiguiente, la efectividad de la asistencia a los contribuyentes permite reducir
sustancialmente la magnitud y el costo de determinados programas de fiscalización,
orientados a la prevención de prácticas de evasión y de elusión. Lo mismo puede
ocurrir con los procedimientos contenciosos, cuyo volumen podría reducirse
significativamente como consecuencia de un mayor nivel de información y educación
acerca de los procedimientos tributarios, y sobre las sanciones a aplicarse por
incumplimiento.
La metodología utilizada en la investigación con el propósito de recolectar
información sobre los sistemas de asistencia a los contribuyentes, se elaboró un
cuestionario que fue respondido por 22 países de América Latina y el Caribe, tres
países Europeos, y por los Estados Unidos y Canadá.
El cuestionario estuvo orientado a definir aspectos relacionados con: (a) la
ubicación de las unidades encargadas de interactuar y brindar asistencia a los
contribuyentes dentro de la estructura de organización de las respectivas
administraciones tributarias; (b) las principales funciones de estas unidades; (c) los
programas y servicios disponibles, y las principales actividades desarrolladas; (d) la
percepción y evaluación de los contribuyentes respecto a la asistencia recibida de la
administración tributaria y (e) otros aspectos.
Las conclusiones que llegaron los autores en su investigación fueron:
1. La provisión de servicios de asistencia a los contribuyentes ha sido adoptada
por las administraciones tributarias de casi todo los países considerados como
un medio eficaz para el logro de mejores niveles de cumplimiento voluntario.
Las administraciones están conscientes de los beneficios a mediano y largo
plazo, y de las potenciales ventajas de la asistencia tributaria como mecanismo
eficaz de prevención de acciones delictivas y de promoción del cumplimiento
voluntario.
2. En la mayoría de los países, las unidades de asistencia a los contribuyentes
cumplen principalmente funciones de atención de consultas, difusión masiva de
información tributaria, y de desarrollo de actividades y programas educativos.
Sin embargo en determinados países estas unidades también cumplen otras
funciones relacionadas con la tramitación de números de identificación de los
contribuyentes, la tramitación de quejas y denuncias, e incluso con la
elaboración de normas de tramitación, de modelos de declaraciones y pagos,
solicitudes de devolución, y en conjunto, a dar mayor fluidez al proceso de
interacción de los contribuyentes con las administraciones.
3. El manejo de recursos humanos constituye un aspecto importante dentro de la
provisión de servicios de asistencia tributaria, que se caracteriza por la rotación
y la estacionalidad de las dotaciones de personal asignadas a las Unidades de
Asistencia al Contribuyente, y por la composición mayoritaria de profesionales,
específicamente entrenados para cumplir labores de asistencia mediante
programas regulares de capacitación.
4. Y por ultima conclusión a la que llegan los investigadores es la relacionada al
tema de las unidades de asistencia a los contribuyentes que están en función de
aspectos presupuestarios y de la disponibilidad de recursos de cada
administración.
Debido a la gran importancia que tiene los municipios dentro del contexto de las
actividades socio económico del país, para así cumplir con sus competencias, se han
realizado estudios relacionados con el rol Gerencial de los Municipios.
CARRASQUERO (1995), en su trabajo sobre los Servicios Públicos
Municipales, propone que las autoridades de los Municipios, deben dar inicio a una
verdadera reforma tributaria basada en los principios constitucionales que sustenta al
Sistema Tributario, deben ser realistas, modernas, actualizadas y sobre todo efectivas,
en la búsqueda de mecanismos que se adapten y apliquen en la Recaudación de
Tributos.
BASES TEÓRICAS
LA ASISTENCIA E INFORMACIÓN TRIBUTARIA SUMINISTRADA POR
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
Esta asistencia e información consiste en que la administración tributaria esta
obligada a proporcionar información oportuna al contribuyente, a través del personal
especializado y medios idóneos. Toda la orientación que requiera para posibilitarles el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, a través de; talleres informativos,
campañas publicitarias en los diferentes medios de información, elaborar folletos y
enviar documentos o artículos informativos a los contribuyentes, elaborar guías o
manuales prácticos, se requiere el uso de un lenguaje claro, sin el tecnicismo, que se le
permita conocer las normas de manera clara, a fin de que estén en posibilidad de
cumplir con sus obligaciones tributarias.
La asistencia tributaria se define como las actividades de divulgación de las
normas que regulan la materia tributaria, que ayudan a mejorar el comportamiento de
los sujetos pasivos en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones y a desarrollar una
cultura tributaria. Mienstra que la Información Tributaria se define como una
herramienta que asegura la captura y el mantenimiento de la información en forma
oportuna sobre las obligaciones y cumplimiento de cada contribuyente, así como emitir
estados de cuenta donde se muestran todas las obligaciones, sus pagos omisiones y
morosidad, detectar el incumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes en cuanto a la presentación de la declaración y el pago.
Esta asistencia e información se puede considerar como un instrumento
importante fundamental para el logro de mejores niveles de cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes con un mayor nivel de
información y educación acerca de los procedimientos tributarios, y sobre las
sanciones, a través del logro de una mayor fluidez en el proceso de declaración y pago,
tendientes a reducir los costos de operación de la administración y del propio
contribuyente.
Esa asistencia tributaria que se le brinde a los contribuyentes se procura
minimizar los costos de la administración, de los contribuyentes y de la económica en
su conjunto. La disminución de costo desde el punto de vista de la administración
tributaria: (a) disminuir los costos de recaudación, (b) la efectividad de la asistencia a
los contribuyentes va orientado a la prevención de practicas de evasión y de elusión,
procedimientos contenciosos que permite reducir el costo de los programas de
fiscalización. La reducción de costos de los contribuyentes se debe a aquellas
actividades de naturaleza prospectiva destinadas a programas de educación y provisión
de información como declarar, que formulario utilizar, donde y cuando presentarla y las
sanciones en que se incurrirá por cometer infracciones.
La asistencia tributaria, se debe enfatizar en la interacción de los contribuyentes
con la administración en cuanto a la forma, mecanismos y las acciones desarrolladas
para facilitar el proceso con un mismo objetivo, de mejorar el comportamiento de los
contribuyentes en el cumplimiento tributario voluntario y oportuno de sus
obligaciones.
AZZINI, citado por Viera (1997), plantea que la Asistencia e Información al
contribuyente constituyen un pre-requisito fundamental, sin el cual es difícil de lograr a
cabalidad su estructura y objetivo, por bien diseñados y planteados que ellos fueran.
La creación de nuevos impuestos agrega una reacción clara y directa a la natural alergia
fiscal. Ningún contribuyente siente placer en pagar impuestos y menos un impuesto
que lo enfrenta con una serie de formularios, declaraciones y documentos, a veces
pocos claros en su estructura y de difícil preparación, debiendo convertirse por medio
de métodos persuasivos de comunicación, educación, atención y divulgación de modo
de mejorar el servicio de atención al contribuyente en sus obligaciones tributarias que
vayan en beneficio de este.
La solución viene dada en la difusión, información, asistencia y educación del
contribuyente. Esto a demás va a mejorar las relaciones entre el fisco y el
contribuyente para lograr mejor recaudación y mayor comodidad. Lo más importante
es que esto influirá en la creación de una conciencia fiscal.
En otro estudio realizado por Azzini. (1980), plantea que existe la necesidad de
mejorar el cumplimiento voluntario del contribuyente a través de estrategias efectivas
aplicadas en la oficina de asistencia e información, pues a través de un tercer análisis
realizado por el se constató que el contribuyente tiene una predisposición natural contra
el impuesto, una hostilidad o alergia fiscal debido a que el Fisco le sustrae una parte de
sus ingresos.
En este sentido de igual forma este mismo autor continuo indicando que existe
una sustentación psicológica donde a través de los procedimientos de información y
asistencia al contribuyente se logre la motivación al cumplimiento para atenuar la
alergia fiscal por medio de tolerancia sedantes de armonía, comunicación y
comprensión.
Como conclusión al estudio realizado por Azzini el tema de cumplimiento de la
obligación tributaria abarca un amplio aspecto de posibilidades con las modernas
técnicas de mercadeo y estudios de comportamiento de la población.
Las áreas de Asistencia al Contribuyente, a través de los funcionarios u
orientadores fiscales, se encargan de resolver los problemas del público que se presenta
en las oficinas encargadas, a cumplir con sus obligaciones tributarias o ejercer sus
derechos.
Asimismo, para lograr una mayor presencia del fisco frente a los contribuyentes,
se deberá mantener políticas permanentes de asistencia y orientación masiva mediante
los cuales se dan a conocer las disposiciones vigentes, para efectos de facilitar su
interpretación y cumplimiento.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTES EN EL
CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO ANTE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA.
La Obligación Tributaria, es un vinculo jurídico personal, en virtud de la cual el
Estado en sus tres niveles nacional, estadal y municipal, puede exigir de los
particulares el pago de una determinada suma de dinero, o la entrega de otros bienes, a
título de tributo y por voluntad de la ley. En general las obligaciones tributarias nacen
en forma automática desde el momento en que ocurre el hecho generador, sea
instantáneo o de tracto sucesivo, siempre que la prestación del servicio sea inherente a
la función del Estado en sus diferentes niveles.
Obligación Tributaria se traduce en aquellas obligaciones que une al ciudadano –
contribuyente con el Estado, mediante esos vinculo jurídico que lo constriñe al
cumplimiento de una prestación de dar suma de dinero. La causa de esa unión, y
correlativo constreñimiento, es que dicho ciudadano – contribuyente goza y se ve
favorecido por las seguridades y ventajas que el Estado le presta a su trabajo, riqueza y
libertad por medio de las funciones publicas (defensa, seguridad, justicia) y de los
servicios públicos generales (sanidad, higiene, educación, etc.).
El Objetivo esencial de la Administración Tributaria es lograr el cumplimiento
voluntario de la obligación por parte de los sujetos pasivos (contribuyente y
responsables) mediante el diseño y ejecución de políticas de reducción de los márgenes
de evasión fiscal, para lo cual es indispensable la forma organizacional adoptada para la
realización de las funciones tributarias operativas básicas (recaudación, fiscalización y
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias) e instrumentales (registro de
contribuyentes y responsables, sistema de información y de análisis estadístico y
económico), y la divulgación de las normativas y doctrinas tributarias.
Una adecuada política de difusión a la formación y mantenimiento de la cultura
tributaria, es la forma como debe llegarse al individuo el cual debe pagar sus tributos.
No puede esperarse un cumplimiento voluntario y la reducción de la evasión si no
existe una corriente de comunicación entre gobiernos y la colectividad, de forma tal
que aquellos tengan siempre presente sus obligaciones hacia el Estado en sus diferentes
niveles o formas (Nacional, Estatal y Municipal), esto seria lo que constituye un
sistema de difusión, el que deberá realizarse por todos los medios que la ciencia y la
técnica moderna ha puesto al servicio de las comunidades entre los individuos, con el
fin de dar a conocer al ciudadano la necesidad de sus aportes y el destino útil de los
tributos.
Reviste gran importancia la actitud de la Administración frente al cumplimiento
voluntario de las obligaciones por parte de los contribuyentes, es decir, el conocimiento
de la administración sobre el fin de organizar y que cada una de sus funciones se
desarrollen armónicamente y ser mas eficaz y eficiente y sea capaz de condicionar la
conducta del contribuyente para el cumplimiento espontáneo, cabal y oportuno de su
obligación.
El cumplimiento tributario esta fundamentado en la existencia de una verdadera
conciencia tributaria, los efectos de su incumplimiento perjudica a todos pero
especialmente a aquellos que asumen sus responsabilidades y cumplen correctamente,
el incumplimiento tiene efectos en la comunidad tales como: Alteración de la
distribución de la renta, una mala asignación de los recursos disponibles y la
determinación de un presupuesto erróneo.
CULTURA TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTES.
La Cultura en lo jurídico se refiere al conjunto de conocimientos sobre las bases
del Derecho y acerca de varias ramas del mismo, y en sus principios filosóficos,
proceso histórico, doctrinas y legislación positiva.
La Cultura Tributaria que posee un ciudadano mucho tiene que ver con la
recaudación, ya que la misma depende en gran medida del conocimiento que
demuestren los contribuyentes al momento de cumplir voluntariamente con sus
obligaciones tributarias. La cultura o conciencia tributaria, consiste en la convicción
intima de cada individuo que forma parte de un grupo social, el impuesto constituye un
aporte necesario y útil para satisfacer las necesidades de la colectividad a la que
pertenece.
La existencia de una conciencia tributaria facilita el cumplimiento de la
Obligación Tributaria y por ello es conveniente y necesaria su formación, el cual
depende principalmente del nivel medio de educación, de la confianza que los
gobiernos inspiren en los contribuyentes y de su adecuada difusión. Es decir, que la
conciencia tributaria de la ciudadanía es mayor cuando se sanciona con eficacia la
evasión de impuestos, cuando se otorgan las facilidades y la información adecuada para
cumplir con las obligaciones tributarias y cuando se conoce y se confía en el buen uso y
destino que se hace de los recursos tributarios.
La cultura forma parte y retroalimenta el conocimiento de los individuos, quienes,
en el caso especifico de los tributos, no sólo aspiran percibir servicios adecuados a
cambio del pago de sus contribuciones, sino que analizan además el destino de dichas
contribuciones en términos de rendimiento de las mismas.
La educación del contribuyente, no solo para que cumpla, dentro de los plazos
que las leyes establecen, sus obligaciones, lo cual es mas bien información que
educación, el contribuyente actúe con pleno conocimiento y suministre al fisco las
declaraciones e informaciones que las leyes establecen, de manera que no exista la
posibilidad de ocultar información y disfrazar su capacidad contributiva, esta representa
una de las mas importante y difíciles tareas que los Órganos Recaudatorios o
Administración Tributaria tienen como responsabilidad.
La cultura tributaria, es en pocas palabras, la conciencia del ciudadano común
respecto a la necesidad de pagar impuesto, así como el conocimiento general de los
deberes y derechos tributarios. Sin embargo, la cultura tributaria no es la sumisión
incondicional del individuo frente a las pretensiones fiscales de los gobiernos, si no
también al derecho de generar matrices de opción con miras a modificar las leyes
impositivas y de asesorarse dentro de la legalidad para pagar impuestos lo menos
posible; en igual orden de ideas pero en sentido contrario, la administración tributaria
tiene la obligación de recaudar los impuestos de conformidad con las leyes, dando
origen a un proceso dialéctico en donde la preparación de la administración y el
contribuyente se contraponen indefinidamente.
GOLIA J.(1997), en su artículo titulado Cultura Tributaria y Ciudadanía –
Derechos y Deberes, en el que definió la cultura tributaria como “la conciencia del
ciudadano común respecto a la necesidad de pagar impuestos, así como el
conocimiento general de los deberes y derechos en materia tributaria”, mientras que la
cultura ciudadana se calificó como la “capacidad de los residentes de un país de
conocer, ejercer y tener el poder de reclamar sus derechos, los cuales deben estar en
armonía con el cumplimiento de sus deberes”, igualmente señala que en Venezuela en
los últimos años se ha observado el surgimiento de nuevos impuestos, mientras que las
distintas administraciones tributarias nacionales y municipales han incrementado la
presión tributaria a través del control fiscal, y es recientemente que comienza a hablarse
de cultura tributaria.
No obstante, este término se ha convertido en una especie de lema sin contenido,
cuyo conocimiento no está al alcance directo de las ciudadanos comunes, siendo mas
idóneo hablar de terror que de cultura. La comprensión de la normativa tributaria será
más asequible en la medida que el ciudadano entre en contacto con los términos y
principios que rigen la materia, por lo que concluye diciendo que la mejor cultura
tributaria, es que ésta forma parte de la cultura ciudadana, la cual se define como la
capacidad de los ciudadanos de conocer, ejercer y tener el poder de reclamar sus
derechos, los cuales deben estar en armonía con el cumplimiento de sus deberes. Así,
quien paga impuestos tiene el derecho a exigir servicios públicos adecuados.
EXPERIENCIAS DE OTROS PAÍSES: EN CUANTO A LOS SISTEMAS DE
ASISTENCIA TRIBUTARÍA A LOS CONTRIBUYENTES COMO
INSTRUMENTO DE LAS ADMINISTRACIONES FISCALES.
La experiencia de varios países destaca la alta prioridad que éstos asignan al tema
de la asistencia de los contribuyentes, las administraciones tributarias de estos países se
han interesado profundamente en el tema y consideran y utilizan la asistencia a los
contribuyentes como un instrumento importante para mejorar los niveles de
cumplimiento y recaudación de los ingresos fiscales. En el presente estudio se han
seleccionados algunos casos que se consideraron representativos y constituyen un
aporte importante al tema en estudio.
EXPERIENCIA EN MÉXICO
SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (S.A.T.)
El Sistema Tributario Mexicano ha experimentado un gran proyecto en el marco
de Asistencia Fiscal donde figura la simplificación de procesos operativos y
administrativos, con la creación del Sistema de Administración Tributaria “S.A.T”, a
partir del primero de julio de 1997, como un órgano desconcentrado de la Secretaria de
Hacienda y Crédito Público “S.H.C.P” tiene el carácter de autoridad fiscal, con
atribuciones federales que hasta ahora ha ejercido la Subsecretaria de Ingresos y que
tiene por objeto recaudar los impuestos federales y otros conceptos destinados a cubrir
los gastos en el presupuesto de egresos de la Federación, para lo cual gozará de
autonomía de gestión y presupuestal para alcanzar su objetivo y de autonomía técnica
para dictar sus resoluciones.
El S.A.T esta integrado por una junta de Gobierno que constituye su órgano
principal de dirección, por las Unidades Administrativa que lo conforman y por un
Presidente que será nombrado por el Presidente de la República. El Presidente del
S.A.T. será el enlace entre el S.A.T y las demás entidades gubernamentales al nivel
federal estatal y municipal y de los sectores sociales y privado, en las funciones
encomendada al propio Servicio de Administración Tributaria.
El S.A.T nace como respuesta a demandas y necesidades que surgen de la propia
dinámica económica y social del país, y se enmarca en la tendencia mundial orientada a
modernizar y fortalecer las Administraciones Tributarias, como herramientas para que
la actividad de recaudación de impuestos se realice de manera eficaz y eficiente y ante
todo, en el marco de justicia y equidad contributiva.
VISION DEL S.A.T.
Constituirse en una Administración Tributaria moderna, profesional, honesta y
con vocación de servicio. Que acredite un alto grado de confianza en la sociedad.
MISIÓN DEL S.A.T.
Recaudar con calidad y eficiencia las contribuciones federales necesarias para
financiar el gasto público, garantizando la correcta y equitativa aplicación de la
legislación fiscal y propiciando su cumplimiento voluntario y oportuno.
La filosofía del S.A.T., esta compuesta por la misión, visión; esos conceptos son
y debe ser la guía para todas las operaciones técnicas profesionales y administrativa
que permite a la institución controlar la imagen que proyecta.
El S.A.T crea para el año 2001 la unidad denominada La Administración General
de Asistencia al Contribuyente es la unidad administrativa encargada de cumplir con
las obligaciones que establece el artículo 33 del Código Fiscal para el ejercicio fiscal
del 2001, y que concierten en brindar asistencia gratuita y permanente al contribuyente,
para fomentar el cumplimiento de sus obligaciones, así como el ejercicio de sus
derechos.
De la misma manera que los contribuyentes están obligados a cumplir con
obligaciones fiscales, las autoridades están obligadas a proporcionar asistencias
permanentes y gratuitas. En el Código Fiscal de la Federación se señalan las
obligaciones de las Autoridades Fiscales en su artículo 33:
“Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus facultades, estarán
a lo siguiente:
1. Asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello procurara:
a. Explicar las disposiciones fiscales utilizando en lo posible un lenguaje
llano alejado de tecnicismo y en los casos en que sean de naturalezas
complejas, elaborar y distribuir folletos a los contribuyentes.
b. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se
ocupara de orientar y auxiliar a los contribuyentes en el cumplimiento de
sus obligaciones.
c. Difundir entre los contribuyentes los derechos y medios de defensas.
d. Efectuar en distintas partes del país reuniones e informaciones con los
contribuyentes, especialmente cuando se modifiquen las disposiciones
fiscales y durante los principales periodos de presentación de
declaraciones.
e. Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las autoridades fiscales
Síndicos Representantes de los Contribuyentes
2. Establecerán Programas de Prevención y resolución de problemas del
contribuyentes, a fin de que los contribuyentes designen síndicos que los
representen ante las autoridades fiscales”.
ADMINISTRACIÓN GENERAL DE ASISTENCIA AL
CONTRIBUYENTE
La Administración General de Asistencias al Contribuyente le corresponde: (a)
Establecer las normas, políticas y los programas que deben seguir las unidades
administrativas que le sean adscritas y las autoridades fiscales de las entidades
federativas coordinadas, respecto a proporcionar al contribuyente en forma permanente,
información, orientación y asistencia técnica especializada para facilitarle el
cumplimiento de sus obligaciones y el ejercicio de sus derechos ante las autoridades
fiscales del país en materia de impuestos internos y aduaneros de carácter federal, (b)
Promover el cumplimiento voluntario, cabal y oportuno de los contribuyentes,
poniendo a su alcance la infraestructura de servicio necesario para facilitar el proceso
de distribución, (c) Debe establecer los sistemas, métodos y procedimientos en materia
de asistencia al contribuyente, normar y ejercer el programa de prevención y
resolución de problemas del contribuyente y síndicos del contribuyente, (d) Colaborar
en la simplificación y en la mejora de los esquemas de comunicación masiva a los
contribuyentes y participar en la elaboración y validación de las formas oficiales de
avisos, declaraciones y demás documentos requeridos por las disposiciones fiscales y
aduaneras.
ADMINISTRACIÓN LOCAL DE ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE
Los servicios que se presta se basan en principios, que constituyen un derecho
para el contribuyente en: representar el anonimato del interesado para fomentar la auto
corrección, establecer un trato cordial, respetuoso y amable, otorgar el tiempo necesario
para resolver todas las dudas, los servicios siempre serán gratuitos y calificados, la
respuesta es inmediata, ya que no se realizan tramites adicionales para obtener
información, promover la cultura tributaria y fomentar el cumplimiento voluntario y
oportuno.
Una de las principales funciones del S.A.T es la de divulgación de la cultura
tributaria por lo que cuenta con dos programas de divulgación de la información y de la
asistencia al contribuyente; el primero es el Programa Editorial, cuya finalidad es la de
dotar a los contribuyentes de los materiales impresos y electrónicos apropiados para
facilitar la consulta y el ejercicio de los procedimientos fiscales, propios de los
cumplimientos de las obligaciones tributarias así como el ejercicio de los derechos en la
materia.
Es la unidad administración Central de Asistencia al Contribuyente el organismo
encargado de la difusión y distribución de dicho material, disponible en las oficinas que
proporcionan asistencia fiscal en la República Mexicana. Usted tendrá a la mano, a
través de este medio, el mismo material que se distribuye en formas impresa, y sin
necesidad de desplazarse hasta las oficinas del S.A.T., con lo que se busca procurarle
economía.
Asimismo, pone a disposición ayudas de cómputo, programas y sistemas de libre
distribución y reproducción, así como archivos (principalmente documentos)
autodescomprimibles y compatibles con MS-Office para Windows y versiones PDF
para ser manejados mediante Acrobat Reader. Y el segundo es el Programa de
Orientación Personal; este programa se caracteriza por: respetar el anonimato del
interesado, trato cordial, otorga el tiempo necesario para aclarar y resolver dudas e
inquietudes planteadas por el contribuyente, confidencialidad es gratuita y calificada es
inmediata por que el servicio se proporciona sin la realización de tramite y oficial por
que el punto de vista o criterio es encarado de la propia dependencia.
Se le proporciona orientación a los contribuyentes que acuden directamente a las
áreas de asistencia estos servicios pueden recibirse en las 65 administraciones locales
en los módulos que se han instalado en centros comerciales, o bien en las 8 unidades
móviles que recorren rutas en todo el país y que se ubican en zonas donde no hay
oficinas del servicio de Administración Tributarias, así como en lugares comunes en los
que ha sido posible la habilitación de un espacio para atender al público en general.
Los servicios de asistencia en las Administraciones Locales se ofrecen en un
horario de 8:30 a 15:00 horas; en centros comerciales el servicio se adapta al horario de
funcionamiento de los centros, pudiendo ser desde las 9:00 hasta las 18:00 horas.
Cuando los servicios se prestan fuera de nuestras oficinas en módulos semifijos o
ambulantes, el horario de servicios se adapta a la demanda de los contribuyentes,
procurando siempre permanecer más de tres horas. En los días en que se garantiza una
mayor afluencia, previamente se establece coordinación con las autoridades
municipales a fin de contar con su apoyo para difundir el servicio que se prestará y
respetar el anonimato del interesado.
EXPERIENCIA EN ESPAÑA
AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (A.E.A.T.)
La Agencia Estatal de Administración Tributaria “A.E.A.T” de España, fue
constituida efectivamente el 01 de Enero de 1992, se encuentra adscrita al Ministerio
de Economía y Hacienda de España a través de la Secretaria de Estado de Hacienda.
Constituye un ente de Derecho Público con personalidad jurídica propia y plena
capacidad pública y privada. Desde su nacimiento, la Agencia Tributaria mantiene un
firme compromiso de servicio al ciudadano para facilitar el cumplimiento voluntario de
las obligaciones fiscales, y canalizar así el esfuerzo de todos hacia el mayor progreso y
bienestar social. Para ello, la Agencia Tributaria ofrece numerosos servicios de
asistencia, utilizando en beneficio del interés general las más modernas tecnologías de
la información.
La A.E.A.T es la organización administrativa responsable, en nombre y por
cuenta del Estado, de la gestión del sistema tributario estatal y del aduanero, así como
de los recursos de otras Administraciones y Entes Públicos Nacionales o de la Unión
Europea cuya gestión se le encomienda por ley o convenio. Le corresponde la correcta
aplicación del sistema tributario estatal y aduanero en todas sus fases, desde la
información y asistencia, al control del cumplimiento y la recaudación, tanto
voluntariamente como ejecutivamente.
Su gestión incluye un amplio conjunto de actividades, entre las que se
encuentran: la recaudación de la mayor parte de los tributos de titularidad estatal, la
recaudación de determinados ingresos de las Comunidades Autónomas, la recaudación
de ingresos propios de la Unión Europea, la recaudación en vía ejecutiva de ingresos de
derecho público de las administraciones estatales, la colaboración en la prevención de
delitos contra la Hacienda Pública y delito de contrabando.
OBJETIVOS DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
La Agencia estatal se plantea una serie de objetivos con la finalidad de impulsar
el Sistema Tributario Español, por lo que se destacan por objetivos más importantes.
OBJETIVOS GENERALES
Es el ente público encargado de la gestión del sistema tributario estatal y
aduanero, cuyo objetivo global es la Recaudación Liquida Global.
OBJETIVOS DE ASISTENCIA Y MEJORA DE LAS RELACIONES CON LOS
CIUDADANOS
Se busca fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias a
través de medidas de carácter preventivo, reducir los tiempos de tramitación de los
expedientes administrativos de mayor incidencia social y, en general, simplificar las
relaciones de los ciudadanos con la Agencia Estatal de Administración Tributaria. La
prevención es la forma más eficaz de luchar contra el fraude.
OBJETIVOS DE CONTROL DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
Recogen las actuaciones de los diversos departamentos encaminados a la
comprobación de la regularidad en el cumplimiento tributario y a la investigación de
posibles conductas fraudulentas.
En la fijación del objetivo se ha combinado el deseo de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria, de impulsar activamente la comunicación con el ciudadano
en la forma para él mas cómoda posible, esto es, sin desplazamiento a las oficinas
administrativas, con el hecho de que el cumplimiento de este objetivo descansa en gran
parte en una demanda externa difícil de prever cuantitativamente.
La A.E.A.T, a la vista de las funciones que desempeña, desarrolla un relevante
papel en orden a hacer efectiva la consecución de la recaudación prevista en los
Presupuestos Generales del Estado de cada año. Los Presupuestos Generales del
Estado expresan la previsión de ingresos en términos líquidos, esto es, como diferencia
entre los ingresos brutos y las devoluciones realizadas.
Entre las competencias atribuidas a la Agencia Tributaria corresponde al
Departamento de Gestión Tributaria las funciones de información y asistencia y de
verificación y control con la finalidad de fomentar el cumplimiento voluntario de la
normativa tributaria. La competencia respecto a cada contribuyente se establece en
función de su domicilio fiscal, aunque existen algunos procedimientos centralizados a
nivel provincial, regional o nacional, como puede ser el caso de la concesión de
determinados beneficios fiscales.
Los avances en la gestión de los tributos han sido hasta ahora significativos,
destacándose, entre otros, las mejoras constantes en la difusión de información y
programas de ayuda, el acercamiento de la Administración al contribuyente y la
extensión de los controles y su proximidad al hecho imponible.
SERVICIO DE ASISTENCIA A LOS CIUDADANOS
La Agencia Tributaria realiza un esfuerzo permanente por ofrecer a todos los
ciudadanos un amplio conjunto de servicios con el objeto de facilitar el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias:
v Servicio de Información:
1. Información no Personalizada: Este servicio se incluye la información
suministrada por la Agencia Tributaria a los ciudadanos en general, con la
realización de campañas de publicidad a través de diferentes medios de
información, el envío de cartas informativas a los ciudadanos, así como la
edición de guías y manuales prácticos y publicaciones informativas cuyo
objetivo es ofrecer a los contribuyentes información especifica sobre los
tributos que les pueden afectar.
2. Información Individual: Se engloban los servicios de información que la
Agencia Tributaria suministra previa petición de los ciudadanos, además de los
servicios de información presencial se ofrecen servicios que evitan
desplazamiento a los ciudadanos:
2.1 Información telefónica general: Con el objetivo de solucionar
telefónicamente aquellas incidencias de carácter informativo que pudiesen surgir
a los contribuyentes en la utilización de los programas de ayuda, la presentación
telemática de declaraciones y la pagina web de la Agencia Tributaria.
2.2 Programa Informa de asistencia al contribuyente: Consiste en un
instrumento técnico esencial de apoyo al personal de los servicios de
información de la Agencia, permite mejorar la comunicación interna de la
Agencia Estatal de Administración Tributaria, garantizando la uniformidad de
criterios entre las distintas Delegaciones y Administraciones.
v Servicio de Ayuda para el cumplimiento de Obligaciones Tributarias.
Los servicios de ayuda tienen por objeto facilitar al contribuyente el
cumplimiento de sus obligaciones, principalmente mediante la asistencia en la
realización de las comunicaciones, declaraciones o liquidaciones tributarias que debe
presentar.
1. Servicio Telefónico de Asistencia Integral para los ciudadanos no obligados
a presentar declaraciones por el Impuesto sobre la Rentas de las personas
físicas: Tiene como misión agilizar al máximo las devoluciones tributarias que,
teniendo derecho a los mismos, no están obligados a declarar por el I.S.L.R de
las personas físicas.
2. Programas Informáticos de ayuda: Existen programas de informativos de
ayuda para la confección de las principales declaraciones, tanto en papel con
código P.D.F (Portable Data File) como en soporte magnético o por Internet.
2.1 Programa de ayuda para la declaración del I.S.L.R. de personas físicas
(P.A.D.R.E.): Tiene como finalidad la asistencia anónima y gratuita a los
contribuyentes para realizar sus declaraciones, tanto en la agencia o de
entidades colaboradoras, como a través de correo, de diskettes informativos y
por vía telefónica.
2.2 Otros programas de ayuda para la confección de declaraciones: En todas
las delegaciones y administraciones de la Agencia Tributaria se pueden
confeccionar informaticamente las declaraciones del Impuesto sobre
Actividades Económicas, así como las declaraciones de pagos fraccionados del
ISLR de las personas físicas y las declaraciones trimestrales del Impuesto
sobre el Valor Añadido.
3.- Apartado de Correos 993: A través de apartado se resuelven dudas tributarias,
facilitando al contribuyente la información solicitada, se comunica a los
interesados el estado de tramitación de sus expedientes administrativos, se
plantean cuestiones sobre la aplicación e interpretación de las normas
tributarias, se distribuyen publicaciones de Agencia Tributaria y se elaboran
informes.
v Servicio de Internet. (www.aeat.es).
Este sistema ofrece un conjunto variado de servicios a los ciudadanos, como
servicios de información general (información sobre la estructura y funciones de la
Agencia Tributaria, memoria y objetivos de la misma, teléfonos, direcciones y e-mails
de las distintas oficinas, etc.) y servicios de información (calendario del contribuyente,
legislación tributaria, resoluciones judiciales y consultas efectuadas a la Dirección
General de Tributos). Asimismo se proporciona información estadística de comercio
exterior, sobre el arancel de aduanas comunitarias (TARIC), expediciones autorizadas
en impuestos especiales, situaciones de declaraciones enviadas por el sistema E.D.I
(Electronic Data Interchange) de aduanas. Por otro lado, se pone a disposición de los
contribuyentes la posibilidad de realizar la descarga por Internet de los programas de
ayuda para la confección de declaraciones y cálculos de retenciones. También se
ofrecen los servicios de consultas de devoluciones tributarias, petición de datos fiscales
y etiquetas identificación, etc.
v Facilidades para el Pago de Deuda
1. Colaboración de las Entidades de Depósito: Las autoridades de depósito, previa
autorización, pueden actuar como colaboradores de la gestión recaudadora, las
autoridades de depósito son: en el sector privado la Banca Privada y en el sector
público las Cajas de Ahorro y las Cooperativas de Crédito, siendo el primero el que
más recaudación capta en importe.
2. Aplazamiento y Fraccionamiento de Pago: El aplazamiento y fraccionamiento
de pago constituyen una forma eficaz de facilitar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, bien se trate de deudas en período voluntario, bien sean
deudas en período ejecutivo.
3. Cuenta Corriente Tributaria: Este sistema permite a los empresarios y
profesionales que tengan créditos por devoluciones tributarias de cierta entidad en
relación con el conjunto de las deudas tributarias acogidas al sistema, la
compensación de los que sean objeto de anotación en cuenta. Con ello se facilita el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y se consigue una mayor
eficacia en la compensación de deudas y créditos tributarios.
v Otros Servicios
1. Expedición de Certificados Tributarios: Se ha establecido la
posibilidad de solicitar por Internet, con certificado de identificación expedido
por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre – Real Casa de la Moneda, la
expedición telemática de determinados certificaciones tributarias.
2. Reconocimiento de beneficios fiscales: Establece que las entidades sin fines
lucrativas deben solicitar su acreditación ante la delegación correspondiente a
su domicilio fiscal a efectos de poder disfrutar de los beneficios fiscales.
EXPERIENCIA EN VENEZUELA
SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN ADUANERA
Y TRIBUTARIA (SENIAT)
Con la Constitución de 1999, se establece los estatutos que rigen el
funcionamiento del país, en su artículo 133 establece que toda persona tiene él deber
de coadyuvar a los gastos públicos, mediante el pago de los tributos (impuestos, tasas y
contribuciones) que establezca la ley, pero, concatenando esa norma con el dispositivo
contenido en el artículo 316 de la Constitución Bolivariana de Venezuela (1999)
señala:
El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. (p. 130)
Una reforma tributaria sería equitativa, integral y moderna que permitirá
incrementar y consolidar la recaudación de los tributos internos, dio origen a la reciente
reforma del Código Orgánico Tributario en el cual se incorporo una serie de
aclaraciones en la propia norma como nuevos elementos dentro del concepto de
Administración Tributaria; para esta investigación se hará énfasis al ámbito de
aplicación y la incorporación entre los deberes de la Administración Tributaria un
aspecto de suma importancia e innovación, el cual consiste en brindar asistencia
gratuita y permanente al contribuyente, para fomentar el cumplimiento de sus
obligaciones, así como el ejercicio de sus derechos.
El Código Orgánico Tributario (2001) se aplica, sobre todos los tributos
nacionales, con excepción en primer lugar, de los tributos aduaneros, se aplicará con
carácter supletorio. Y en segundo lugar, para los tributos estatales y municipales,
también será de aplicación supletoria, tal como lo dispone Código en su Artículo 1:
... Las normas de este Código se aplicarán en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y demás entes de la división político territorial. El poder tributario de los estados y municipios para la creación, modificación, supresión o recaudación de los tributos que la Constitución y las leyes le atribuyan. (p. 320.596)
En referencia a los Deberes de la Administración Tributaria se incorporó un
aspecto de suma importancia e innovación, el cual consiste en brindar asistencia a los
contribuyentes o responsables para fomentar el cumplimiento de sus obligaciones, así
como el ejercicio de sus derechos, las administraciones tributarias son las encargadas
de cumplir con las obligaciones o deberes que establece la sección tercera del Código
Orgánico Tributario (2001) en sus artículos 137 al 139.
El artículo 137 señala:
La Administración Tributaria proporcionara asistencia a los contribuyentes
responsables y para ello procurará:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro
y accesible, y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar
y distribuir folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se
ocuparán de orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el
cumplimiento de sus obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaración y distribuirlos
oportunamente, informando las fechas y lugares de presentación.
4. Señalar con precisión, en los requerimientos dirigidos a los
contribuyentes, responsables y terceros, los documentos y datos e
informaciones solicitadas por la Administración Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer
contra los actos dictados por la Administración Tributaria.
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de
información, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias,
y durante los periodos de presentación de declaraciones.
7. Difundir periódicamente los actos dictados por la Administración
Tributaria que establezcan normas de carácter general, así como la
doctrina que hubieren emitidos sus órganos consultivos, agrupándolos de
manera que faciliten sus conocimientos.
Otro de los deberes de la Administración Tributaria, es el mantener con carácter
reservado la información y datos que suministren los contribuyentes y responsables en
el ejercicio de funciones, así como la información que se otorga a través de la
utilización de los medios y procedimientos de autenticación electrónica de los
contribuyentes o responsables.
La incorporación de esta sección en el nuevo Código representará un tema de
suma relevancia, ya que es de gran importancia que los contribuyentes tributarios
cuenten con asistencia y que esta asistencia forma parte de los Deberes de la
Administración el cual deben cumplir con el fin único de crear esa cultura o conciencia
tributaria en los ciudadanos en cuanto a sus deberes y derechos contenidos en las
legislaciones tributarias, el resultado de esta conciencia se va a reflejar en los niveles de
recaudación de los tributos por parte de las administraciones tributarias tanto nacional,
estatal y municipal.
Es esa cultura tributaria la que se quiere lograr con la reforma del Código, para
ello se le debe dar mayor importancia en el nivel Municipal por ser este el nivel que
tiene un contacto más directo con los contribuyentes, siendo este el ente principal que
debe recurrir el contribuyente para poder iniciar operaciones en el ámbito territorial
municipal, así mismo podemos señalar que estas administraciones puedan crear
programas de visitas permanentes a los contribuyentes para divulgar información y
mantener un contacto mas directo entre la administración tributaria y el contribuyente,
circular boletines informativos a través de folletos, trípticos etc. De esta forma
disminuir los índices de evasión y aumentar la recaudación fiscal de los municipios y
de lograr resultados positivos, estos se podrán sentir a un nivel nacional, la cultura
tributaria será innato en los contribuyentes y el cumplir las obligaciones tributarias, no
se requerirá de presiones por parte de las administraciones tributarias.
Es importante destacar que en Venezuela existe un ente público que ejerce la
función de la Administración Tributaria, está asignada en el nivel Nacional del Poder
Publico denominada Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria “SENIAT”, creado en ejecución de un mandato legal contenido en el artículo
225 del Código Orgánico Tributario (1994) mandato cumplido por el Ejecutivo
Nacional mediante Decreto No. 310 de fecha 10 de agosto de 1994, posee su propia
estructura organizativa, así lo señala la Resolución 32 (1995) Organización,
Atribuciones y Funciones del Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria “SENIAT”, conjuntamente con el Decreto 682 (2000) relativo al
Reglamento de Reorganización del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria “SENIAT”.
Con la nueva Constitución Bolivariana de Venezuela (1999) en su artículo 317,
se reafirma la existencia del SENIAT como Órgano de Administración Tributaria a
nivel Nacional, gozará de autonomía técnica, funcional y financiera, de conformidad
con las normas previstas en la ley en concatenación con el artículo 341 del actual
Código Orgánico Tributario (2001) donde se establece los porcentajes de ingresos que
debe tener la Administración Tributaria Nacional de los ingresos que generen los
tributos que ella administre.
MISIÓN DEL SENIAT
Recaudar con niveles óptimos los tributos nacionales, a través de un sistema
integral de Administración Tributaria moderno, eficiente, equitativo y confiable, bajo
los principios de legalidad y respeto al contribuyente.
VISION DEL SENIAT
Ser una institución modelo para el proceso de transformación del Estado
Venezolano, de sólido prestigio, confianza y credibilidad nacional e internacional, en
virtud de su gestión transparente, sus elevados niveles de productividad, la excelencia
de su sistema y de su información, el profesionalismo y sentido de compromiso de sus
recursos humanos, la alta calidad en la atención y respecto a los contribuyentes, y
también por su contribución a que Venezuela alcance un desarrollo sustentable con una
economía competitiva y solidaria.
OBJETIVOS ESTRATÉGICOS DEL SENIAT
1. Incremento de la recaudación tributaria de origen no petrolero.
2. Modernización del sistema jurídico tributario.
3. Desarrollo de la cultura tributaria, y,
4. Mejora de la eficiencia y eficacia institucional.
FUNCIONES Y POTESTADES DEL SENIAT
1. Dirigir y administrar el sistema de los tributos internos y aduaneros en
concordancia con la política diferida por el Ejecutivo Nacional.
2. Participar y elaborar propuestas para definir la política tributaria y aduanera, su
incidencia en el comercio exterior y dictar las directrices para su ejecución
conforme a las leyes, reglamentos, instrucciones y demás providencias
administrativas.
3. Ejecutar la política tributaria y aduanera de acuerdo con la normativa vigente.
4. Determinar las obligaciones tributarias y sus accesorios, y adelantar las
gestiones de cobro.
5. Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la información sobre la
legislación, jurisprudencia y doctrina relacionada con los tributos de su
competencia, entre otras.
En la actualidad el SENIAT se rige por las competencias y funciones que
establece la Resolución 32, en cuanto al cumplimiento de las funciones administrativas,
relacionado con los tributos internos y aduaneros conforme al ordenamiento jurídico;
la adopción y aplicación de las medidas necesarias para que los sujetos pasivos de su
competencia cumplan con los deberes y obligaciones tributarias, competencia directa
de la División de Asistencia al Contribuyente.
DIVISIÓN ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE
A efecto de nuestro estudio realizaremos énfasis sobre la División Asistencia al
Contribuyente, tiene entre sus funciones: dirigir, planificar, coordinar, ejecutar,
supervisar, controlar y evaluar las actividades de divulgación de las normas que regulan
la materia tributaria, que ayudan a mejorar el comportamiento de los sujetos pasivos en
el cumplimiento oportuno de sus obligaciones.
Dentro de esta dirección se encuentra el Área de Asistencia al Contribuyente del
Sector, deben propender por el conocimiento de las normas que regulan la materia
tributaria por parte de los funcionarios del sector, a través de los medios impresos u
otros medios audiovisuales, talleres, conferencias, seminarios u otros eventos de
acuerdo a los procedimientos establecidos por la Oficina de Divulgación Tributaria,
coordinar las actividades dirigidas a la orientación, adiestramiento y enseñanza
orientada a concientizar a los contribuyentes.
VILLEGAS, A. (2001), en su escrito El SENIAT como Órgano Administrador
de los Tributos Nacionales, establece que la Administración Tributaria realiza un
conjunto de actividades que interrelacionadas logran conseguir el objetivo perseguido
por la administración que al final de cuentas consiste en recaudar para satisfacer
necesidades públicas. Para lograr su cometido la Administración debe agrupar las
actividades a realizar en forma sistemática a través de sub-procesos, en donde cada
actividad esta compuesta de un conjunto de tareas necesarias para el cumplimiento de
sus metas.
Los sub-procesos a ejecutar por la Administración Tributaria son:
Asistencia al Contribuyente : Proporcionar información oportuna al contribuyente, a
través del personal especializado y medios idóneos, a fin que cumpla con lo establecido
en el ordenamiento jurídico tributario. Requiere realizar las actividades de: (a)
planificar la producción de información tributaria, (b) prestar orientación especializada
al contribuyente y a organismos públicos.
Comunicación: Conjunto de estrategias comunicacionales, que tienen como finalidad
consolidar la identidad corporativa de la institución y posicionándola en la opinión
pública. Las actividades a desempeñar son: (a) establecer relaciones con los medios de
comunicación social, (b) redactar notas de prensa, (c) editar publicaciones, (d)
participar en programas de opinión, (e) redactar trípticos, dípticos, revistas y artículos
de prensa, etc.
Relaciones Académicas e Interinstitucionales: Conjunto de actividades a desarrollar
con la finalidad de promover programas de formación y de investigación, mediante
convenios y modalidades similares que permitan optimizar el servicio que presta la
institución. Realizando las tareas de: (a) proponer convenios con el ministerio de
educación, instituciones académicas, (b) proponer actividades de formación para el
personal, (c) asistencia metodólogica para el personal.
Educación Ciudadana: Conjunto de programas educativos orientados a fortalecer la
cultura tributaria del ciudadano, mediante estrategias didácticas presénciales y a
distancia. La actividad a realizar es la planificar, ejecutar y evaluar los programas
educativos.
Así mismo el SENIAT en busca de mantener una relación directa con el
contribuyente o responsable ha desarrollado un proyecto denominado Kiosko
Informativo, el cual es un centro de información computarizado interactivo para el
público. Mediante pulsación de una pantalla, los contribuyentes pueden obtener
rápidamente información sobre publicaciones, oficinas de atención al usuario,
requisitos para efectuar trámites y denuncias, oficinas bancarias para el pago de
tributos, etc. También se ha activado un sistema telefónico de consultas (800-RENTA
800-73682) que ofrece, además de la opción de comunicarse con orientadores
tributarios, un menú de respuestas sobre distintos temas, tales como lo relacionado con
los impuestos internos como información sobre los bancos recaudadores.
Aprovechando las mas recientes logros de la tecnología de la comunicación y la
información el SENIAT puso a disposición de los contribuyentes la posibilidad de
declarar y pagar sus impuestos a través de los servicios de la página de Internet
denominado “Contribuyente On-line”, servicio de declaración y pago del Impuesto
sobre la Renta en línea, lo que le permitirá cumplir con sus compromisos tributarios
desde la comodidad de su caso y oficina.
El nuevo servicio le brinda al contribuyente la oportunidad de llenar sus planillas
de declaración o pago del Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.), a la vez que podrá
disfrutar de acceso a su banco para realizar el pago de sus tributos en línea. Puede
declarar a través de este medio, todas aquellas personas que posean RIF (Registro de
Información Fiscal) sometidas al régimen impositivo en la Ley de Impuesto sobre la
Renta a través de la página www.seniat.gov.ve.
Contribuyente On-line: Es un producto desarrollado por el SENIAT para facilitar
la elaboración de su Declaración de I.S.L.R determinado, desde cualquier dispositivo
con acceso a Internet, de forma guiada, fácil, cómoda y sencilla, brindándole la máxima
seguridad y confiabilidad a su información.
VENTAJAS DEL SERVICIO CONTRIBUYENTE ON-LINE
La utilización del servicio contribuyente on-line ofrece una serie de ventajas:
1. Disponible las 24 horas al día, los 365 días al año.
2. Gratuito, sin costo alguno.
3. Fácil de usar: dispone de un icono que le permitirá obtener información de la
casilla donde se encuentre.
4. Seguro y confiable: toda la información registrada, estará pendiente en cada
uno de los pasos por lo que navega, desde su Registro como usuario, la
generación de la Declaración, la emisión de la planilla de pago y Certificado
Electrónico de Recepción de Declaración por Internet.
5. Dispone de información rápida sobre su Declaración y pago, con la
certificación que garantiza su operación.
6. Facilidades para realizar correcciones en su declaración antes de transmitirla al
SENIAT.
7. Consulta detallada de su Estado de Cuenta, inclusive de otros tributos u
obligaciones con la Administración Tributaria.
ALCALDÍA DEL MUNICIPIO PAEZ DEL ESTADO
PORTUGUESA
La importancia de los Municipios dentro de la estructura política de Venezuela,
surge la autonomía que le fue conferida por el constituyente, y en particular por lo que
se refiere a su potestad tributaria, para la creación, recaudación e inversión de sus
ingresos.
El Impuesto de Patente de Industria y Comercio, es un impuesto sobre las
actividades lucrativas el cual tiene como base imponible los ingresos brutos de los
contribuyentes obtenidos en el ejercicio de sus actividades.
La Dirección de Hacienda esta adscrito a la Alcaldía del Municipio Páez, se
encuentra ubicada en la Calle 30 esquina Avenida 34 en la ciudad de Acarigua Estado
Portuguesa. Esta encargada de velar por el cumplimiento de las Ordenanzas
Municipales con el fin de obtener los ingresos o recursos necesarios para que la
Alcaldía pueda ejercer sus funciones.
Los impuestos que controla la Dirección de Hacienda son: Patente de Industria y
Comercio, Patente de Vehículo, Publicidad Comercial, Aseo Urbano, Espectáculos
Públicos, Propiedad Inmobiliaria, Cementerio Municipal, Terminal de Pasajeros,
Mercado Municipal y Matadero Municipal, así como también los multas que se
imponen por las autoridades municipales y los demás que le sean legalmente atribuidas.
La Alcaldía del Municipio Páez, posee políticas de adiestramiento y capacitación
de su personal, estas políticas son manejadas a través de la Dirección de Recursos
Humanos. El procedimiento utilizado para el adiestramiento y capacitación, la
Dirección de Recursos Humanos atiende los requerimientos de las demás Direcciones
en cuanto a la necesidad de realizar algún curso su personal, Recursos Humanos evalúa
la necesidad, la disponibilidad presupuestaria, el Alcalde es quien autoriza el
requerimiento solicitado y luego de su aprobación se ejecuta.
La Dirección de Hacienda conjuntamente con la Alcaldía esta en proceso de
definición de los Objetivos, Funciones, Misión y Visión de la Dirección así como de
sus departamentos y unidades operativas. Sus funciones se basan en políticas o
decisiones propias de la Dirección, sin que exista ningún procedimiento establecido
para evaluar las funciones.
El recurso humano con que cuenta la Dirección de Hacienda son : 12
funcionarios en total conformado por: 1 Directora, 3 Auditores, 2 Liquidadores, 1
Facturadora y 5 Fiscales de atención al público. En cuanto al recurso material la
Dirección de Hacienda ha pasado por un proceso de transformación para dar inicio a la
modernización, para esto se adquirió un Sistema de Información contratado con la
empresa SIGRE, C.A., se establece un convenio de que esta empresa aporta los
Equipos de Computación y de Telecomunicación como: los computadores, impresoras,
cableado, fax entre otros equipos. Con la finalidad de modernizar a la Dirección de
Hacienda y que este cuente con equipos en optimas condiciones para prestar un
servicio idóneo al contribuyente y garantizar la calidad de la información.
El sistema adquirido permite realizar nuevos registros de contribuyentes,
realizar modificaciones o cambios de la data maestra, reportes de los contribuyentes
activos, solventes o en mora, permite obtener información de los contribuyentes como:
su dirección, emitir estados de cuenta, los pagos realizados y pagos pendientes, tiempo
de mora, conocer el estatus de los contribuyentes, realizar las facturas por los
diferentes tributos que controla la Dirección, realizar las liquidaciones de los
impuestos, entre otras funciones.
DEFINICIÓN DE TERMINOS BÁSICOS
ASISTENCIA TRIBUTARIA: Es la interacción de los contribuyentes con la
administración, constituye un proceso único a través de mecanismos y acciones
desarrolladas para facilitar este proceso pueden ser de distintas naturaleza y tener
efectos distintos, van orientados siempre al logro de un mismo objetivo el
mejoramiento del nivel de cumplimiento tributario voluntario.
CONTRIBUYENTE: Recibe el nombre convencional de contribuyente el
destinatario legal tributario que debe pagar el tributo al fisco.
CULTURA TRIBUTARIA: Es el conjunto de conocimientos adquiridos por los
miembros de una sociedad respecto al fenómeno tributario en su conjunto, así como por
la firme creencia de dichos miembros en cuanto a la necesidad de cumplir, aun a
despecho de los intereses personales de cada uno de ellos con las obligaciones
tributarias que le son propias.
DEBER FORMAL: : Los contribuyentes, responsable y terceros están obligados a
cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de determinación, fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria. El deber fundamental es pagar
los impuestos. Pero hay otros deberes, llamados formales tales como presentar las
declaraciones, llevar los libros, comunicar los cambios de dirección, etc, los cuales
dependen de cada tributo y es la ley tributaria de cada rama o los reglamentos los que
deban señalar o especificar los correspondiente deberes formales.
EDUCACIÓN DEL CONTRIBUYENTE: Es el asesoramiento que el Estado tiene
que cumplir, y para lo cual debe poner en movimiento los diversos recursos y
administrarlos adecuadamente en el tiempo.
ELUSIÓN: Se produce cuando se evita el cumplimiento de las obligaciones
recurriendo a medios no prohibidos. Generalmente la elusión está relacionada con la
vaguedad o laguna de la norma jurídica y ocurre sin violación de la ley.
IMPUESTO: (Del Lat. Impositus. Tributo, Carga.) Es el tributo exigido por el
Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Es un vínculo jurídico personal, en virtud de la cual
el Estado, puede exigir de los particulares el pago de una determinada suma de dinero,
o la entrega de otros bienes, a titulo de tributo y por voluntad de la ley.
PATENTE INDUSTRIA Y COMERCIO: Un impuesto sobre las actividades
lucrativas, el cual tiene normalmente como base imponible los ingresos brutos de los
contribuyentes obtenidos por el ejercicio de actividades lucrativas (industrial,
comercial, financiero o de servicio).
SISTEMA DE VARIABLES
DEFINICIÓN CONCEPTUAL
La variable incidencia entre la Asistencia Tributaria y el Conocimiento de las
obligaciones de los Contribuyentes, es la relación existente entre el contribuyente y la
administración Tributaria, en cuanto a la percepción de ingresos tributarios necesarios
para que el Estado en sus diferentes niveles Nacional, Estadal y Municipal cumplan con
sus funciones de servicio y el contribuyente puede tener acceso a esos servicios
retribuidos por el pago de los impuestos, así como el beneficio que percibe la
colectividad en general.
DEFINICIÓN OPERACIONAL
La variable del estudio se define operacionalmente de acuerdo a sus dimensiones,
indicadores, e instrumentos en el siguiente Cuadro N° 1.
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
El marco metodológico de la presente investigación comprende la descripción
detallada del procedimiento realizado para el logro del propósito de la misma y el cual
se indica el diseño utilizado, el universo y la muestra, las técnicas de recolección de
datos así como el análisis de las mismas.
NATURALEZA DE LA INVESTIGACIÓN
El presente estudio diagnóstico se ubica dentro del tipo de investigación de
campo de carácter exploratorio – descriptivo por cuanto permite indagar sobre la
naturaleza y los factores que constituyen el problema relacionado con la asistencia
tributaria y su posible incidencia en la recaudación de los ingresos por Patente Industria
y Comercio de los constituyente.
De acuerdo con FERNÁNDEZ R y Otros (1998), los estudios exploratorios se
efectúan, cuando el objetivo es examinar un tema o problema de investigación poco
estudiado, así mismo los estudios descriptivos van dirigidos a especificar las
propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno
que sea sometido a análisis.
UNIVERSO Y MUESTRA
UNIVERSO
La investigación consta del análisis de dos universos: un universo está constituido
por once (11) funcionarios adscritos a la Dirección de Hacienda de la Alcaldía del
Municipio Páez los cuales se analizaron en forma exhaustiva debido a su pequeño
tamaño y el otro universo lo conforman dos mil trescientos once (2311) contribuyentes
aproximados según información de la Dirección de Hacienda.
MUESTRA
El universo de los contribuyentes se mostrará mediante el tipo de muestreo no
probabilística de naturaleza intencional. Es un muestreo intencional porque se
seleccionaron aquellos contribuyentes que asistieron a la Oficina de Atención al
Público de la Dirección de Hacienda de la Alcaldía del Municipio Páez, en los días del
27 de Mayo al 21 de Junio del año 2002.
El tamaño de la muestra resultante correspondió a 135 contribuyentes que viene a
representar el 5,84 % del universo, considerándose, en este caso, manejable en virtud
del tiempo y los recursos que se posee para realizar la investigación. Tomando en
cuenta que la época donde mayor afluencia de contribuyentes en la oficina de atención
al publico de la Dirección de Hacienda es durante el 1ero de Julio al 30 de Septiembre,
período establecido por la Ordenanza Municipal de presentar la declaración jurada de
los movimientos económicos de cada contribuyente.
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
RECOLECCION DE DATOS
La recolección de la información se realizó a través de la utilización de dos
instrumentos: (a) uno dirigido a los funcionarios de la Dirección de Hacienda de la
Alcaldía del Municipio Páez, para diagnosticar la forma en que se suministra asistencia
e información al contribuyente, y el nivel de preparación y adiestramiento necesario
para prestar asistencia al contribuyente y (b) otro instrumento dirigido a los
contribuyentes, para conocer la forma en que se recibe la información y los elementos
que determinan la conducta del contribuyente en el cumplimiento voluntario de sus
obligaciones tributarias. Los mismos se aplicaron durante el período del 27 de Mayo
al 21 de Junio del año 2002. Ambos instrumentos (Anexo C y D ) están estructurados
por preguntas cerradas y diseñada al tipo escala Likert de alternativas, en forma
proporcional a fin de lograr el balance necesario entre las diferentes posiciones, entre
totalmente en desacuerdo (1) a totalmente de acuerdo (5).
ELABORACIÓN DE INSTRUMENTOS
Se diseñaron dos encuestas, una para el funcionario de la Dirección de Hacienda
y otra para el contribuyente. La formulación de los ítems se efectuó considerando
recomendaciones como: evitar interpretaciones ambiguas y no relevantes, que las
opiniones puedan ser fácilmente ubicadas dentro de las alternativas ofrecidas, cuidando
el uso de expresiones y vocablos desconocidos.
Encuesta para el Funcionario
Diseñado para diagnosticar la forma en que se suministra asistencia e información
al contribuyente y el nivel de preparación y adiestramiento necesario para prestar
asistencia al contribuyente.
Se encuentra estructurada por un cuerpo de 9 ítems relacionados con: el servicio
que presta la Oficina de Atención al contribuyente (ítems 01 al 03); divulgación de la
información a los contribuyentes (ítems 04 al 05); nivel de conocimiento y
perfeccionamiento proporcionado por la Dirección de Hacienda (ítems 06 al 09).
Encuesta para el Contribuyente
Diseñado para conocer la forma en que se recibe la información y los elementos
que determinan la conducta del contribuyente en el cumplimiento voluntario de sus
obligaciones tributarias.
Se encuentra estructurada por un cuerpo de 12 ítems relacionados con: servicio
de asistencia que presta la oficina de atención al contribuyente de la Dirección de
Hacienda (ítems 01 al 05); medios divulgativos de la información para crear una
cultura tributaria utilizados por la Dirección de Hacienda (ítems 06 al 07); el nivel de
conocimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes y el destino que
tienen los tributos pagados (ítems 08 al 12).
VALIDEZ DE LOS INSTRUMENTOS
Para la validación de los instrumentos referentes a los funcionarios y
contribuyentes se consideró la validez del contenido, lo cual se logró a través de juicios
de expertos (Anexo A y B), para lo que acudió a la opinión de profesionales tanto de
Metodología de la investigación así como Especialistas en Materia Tributaria quienes
aprobaron la redacción, organización y claridad de los ítems presentados.
CONFIABILIDAD DE LOS INSTRUMENTOS
Para que los datos obtenidos con un instrumento de medición puedan usarse en
situaciones prácticas, estos deben satisfacer ciertas condiciones, una de estas, es la
Confiabilidad. En ésta se interesa saber si el instrumento dará los mismos resultados
en medidas repetidas, es decir que los resultados obtenidos con el instrumento en una
determinada ocasión, bajo ciertas condiciones, deben ser los mismos.
Realizada la validez de los instrumentos se precederá a llevar a efecto la
confiabilidad de los instrumentos. Para ello se aplicará una prueba piloto a cinco (05)
funcionarios y a diez (10) contribuyente, los cuales no formaran parte de la prueba,
pero presentaron las mismas características de los sujetos en estudio.
Los resultados que se obtenga de esta aplicación permitirá afirmar que el
instrumento es confiable para medir los objetivos del estudio.
En relación a los instrumentos aplicados a la muestra de funcionarios y a de los
contribuyentes se realizó la Prueba de Alfa Crombach y se obtuvo un resultado Alfa de
0.77 y 0.94 respectivamente, los cuales demuestran coeficientes con alto grado de
confiabilidad, por lo que se establece que estos instrumentos son confiables para medir
la forma en que los funcionarios prestan servicios de asistencia y la forma en que el
contribuyente recibe la información y los factores que determinan su conducta en el
cumplimiento voluntario.
Formula de Prueba Alfa Crombach
= k 1 - Si 2
k – 1 St 2
k = Número de sujetos encuestados
Si 2 = (Ri – Ri ) 2
St 2 = (Ri – X ) 2
X = Media de respuestas totales por sujetos y por item.
PROCESAMIENTOS DE DATOS Y TÉCNICAS DE
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN
PROCESAMIENTOS DE DATOS
Una vez recolectados los datos, a través de la aplicación de los instrumentos
elaborados a tal fin, las mismas fueron procesadas en el Programa estadístico
Statistical Package for the Social Science (SPSS) versión 7.5.2.S bajo windows.
Los datos recolectados a través de los cuestionarios se codificaron siguiendo los
pasos establecidos por la metodología expuesta por Hernández Sampieri (1998), en
primer lugar se asignó un valor uno y cinco, según el número de categorías de cada
pregunta, luego se elaboró un libro de códigos para cada instrumento, encuesta al
funcionario (Anexo C ) y encuesta al contribuyente ( Anexo D ) los elementos del
cuadro son: variable, items, categorías y código.
TÉCNICAS DE ANALISIS
En el análisis de los datos, se determino a través de la distribución de las
puntuaciones o frecuencias en donde se expresa la información, indicando tanto la
frecuencia absoluta como la frecuencia relativa, además del peso medio de cada item y
general. Los resultados se presentaran a través de cuadros y gráficos.
CAPITULO IV
RESULTADOS
ASISTENCIA TRIBUTARIA Y EL CONOCIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES
La relación de asistencia tributaria, la forma como es suministrada la información
al contribuyente a través de los funcionarios, la forma como es percibido la
información que suministra los funcionarios públicos y el conocimiento que poseen los
contribuyentes, constituyen factores determinantes en la recaudación de los ingresos
tributarios. La asistencia tributaria a los contribuyentes es como un instrumento
fundamental para el logro de mejores niveles de cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
En este capitulo se expone el análisis, interpretación y presentación de los
resultados obtenidos en la aplicación de dos instrumentos, uno a los funcionarios de la
Dirección de Hacienda de la Alcaldía del Municipio Páez y otra a los contribuyentes.
La información recabada de los instrumentos anteriormente mencionados y de la
revisión documental se presenta en cuadros en donde la información en muchos casos
se distribuyen por frecuencias y los cuales fueron traducidos en porcentajes y
promedios totales, para así representar en gráficamente las estadísticas de los resultados
obtenidos de los sujetos en estudio.
Para el análisis de los resultados, se consideró, en primer termino la información
suministrada por los funcionarios de la Alcaldía del Municipio Páez y luego la
correspondiente a los contribuyentes.
CARACTERÍSTICAS DE LOS FUNCIONARIOS
En el cuadro 2 se refleja las características de los funcionarios que participan en la
investigación. Se destaca que los once funcionarios desempeñan diversos cargos
dentro de la Dirección de Hacienda, tres funcionarios como auditor fiscal , dos como
liquidadores, una como facturadora y cinco fiscales en atención al público.
En relación al nivel de instrucción, nueve tienen tercer nivel (seis Técnicos
Superior Universitario y tres Licenciados en Contaduría Pública) y dos tienen el
segundo nivel. En relación al ultimo curso realizado por los funcionarios, se
encuentran distribuidos de la siguiente forma: dos funcionarios realizaron el curso de
Tributaria, un funcionario el curso Fundamentos socio cibernéticos para el desarrollo
Municipal y la Gerencia Pública, tres funcionarios el curso Asistente al Contador, uno
Publicidad, uno Gerencia personal y cibernética, uno Secretariado ejecutivo y otro
Auxiliar de auditoria.
OPINIÓN DE LOS FUNCIONARIOS EN RELACION AL SERVICIO QUE
PRESTA LA OFICINA DE ATENCIÓN AL CONTRIBUYENTE
En el cuadro 3 y gráfico 1 se presenta los resultados del objetivo N° 1, con
respecto a la opinión de los funcionarios en relación al servicio que presta la oficina de
atención al contribuyente de la Dirección de Hacienda mediante el análisis de los items
1 al 3. Se pudo evidenciar un alto porcentaje (55%) en promedio total, en la
alternativa “Totalmente de Acuerdo”, al señalar que la oficina de atención al
contribuyente presta servicios de atención al contribuyente, los funcionarios que
prestan ese servicio tienen dominio y facilidad para dar las asesorías, y así los mismos
satisfacen las necesidades de los contribuyentes.
En el mismo se puede observar que el item 1 referente a la oficina de atención al
contribuyente presta servicio, el 45% de los encuestados señalaron estar totalmente de
acuerdo y el 55% restante señalo estar de acuerdo.
En cuanto al item 2 referente al dominio y facilidad para dar asesorías sobre las
consultas emitidas por los contribuyentes el 73 por ciento de los funcionarios
encuestados señalaron estar totalmente de acuerdo.
Por otra parte el item 3, el servicio que se le presta a los contribuyentes da la
orientación e información que satisfacen las necesidades, está representada en un 45
por ciento de los encuestados que señalan estar totalmente de acuerdo y el otro 45% de
los encuestados señalaron estar de acuerdo con el servicio que se le presta el cual
satisfacen sus necesidades.
Estos resultados coinciden con lo planteado por la teoría, que nos indica que el
servicio que se debe prestar a los contribuyentes consiste en proporcionar asistencia e
información oportuna, a través del personal especializado y medios idóneos, darle toda
la orientación que requieran para posibilitarles el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. Esto nos permite determinar que si existe una relación directa entre la
teoría y la realidad, por que nos demuestra que los funcionarios están capacitados para
prestar un servicio que permite satisfacer la demanda de información por parte de los
contribuyentes, así como el papel que juega la oficina de atención al contribuyente
considerándolo como un ente que presta servicio.
Los resultados obtenidos en las investigaciones reseñados en los antecedentes de
esta estudio, demuestran que la asistencia a los contribuyentes es un instrumento
fundamental para el logro de mejores niveles de cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes con un mayor nivel de información.
El trabajo realizado por Rains L y otros (1997) La asistencia a los contribuyentes,
se puede destacar que la experiencia en otros países, se observa en el papel prioritario
que estos le han dado a la asistencia de los contribuyentes, el cual se refleja en la propia
estructura de organización de las administraciones tributarias. En países como Brasil,
España, Paraguay y Panamá las funciones de asistencia tributaria esta centralizadas en
una unidad organizacional. México se caracteriza porque existe dos unidades
responsables de la asistencia a los contribuyentes, generalmente una a nivel normativo
y otra a nivel operativo; el nivel normativo encargada de la asistencia en temas legales,
dentro del área jurídica y el nivel operativo encargada de dar orientación y asistencia
general a los contribuyentes.
LA GESTION DE DIVULGACIÓN DE LA INFORMACIÓN SUMINISTRADA
POR LA DIRECCIÓN DE HACIENDA
En el cuadro 4 y gráfico 2 se presentan los resultados del objetivo N° 2, con
respecto a la gestión de divulgación de la información suministrada por la Dirección de
Hacienda mediante el análisis de los items 4 y 5. Se pudo evidenciar un alto
porcentaje (55%) promedio total en la alternativa “De Acuerdo” al considerar que el
programa de asistencia e información al contribuyente si se adapta a la reforma del
sistema tributario y que el mismo permite interactuar con los contribuyentes.
En el item 4 referente al programa de asistencia e información al contribuyente
permite enfrentar la reforma del sistema tributario, el 73% de los encuestados señalaron
estar de acuerdo, lo que nos indica que el programa permite enfrentar la reforma
tributaria.
En atención al item 5, el programa esta elaborado para interactuar y enfrentar la
demanda de los contribuyentes, los funcionarios consideran que el programa si cumple
con su objetivo, ya que el 36 por ciento de los encuestados manifestaron estar
totalmente de acuerdo y el otro 36 por ciento estar de acuerdo. El programa promueve
un mayor acercamiento con el contribuyente y obtener la información de manera
inmediata.
Estos resultados coinciden con lo planteado en los antecedentes señalados en esta
investigación, en cuanto a la asistencia e información tributaria, donde se define:
Asistencia Tributaria, como las actividades de divulgación de las normas que regulan
la materia tributaria y la Información Tributaria como, la herramienta que asegura la
captura y el mantenimiento de la información en forma oportuna sobre las obligaciones
y cumplimiento de cada contribuyente, así como emitir estados de cuenta donde se
muestran todas las obligaciones, sus pagos y omisiones, detectar incumplimiento de los
deberes formales, entre otros.
El trabajo realizado por el autor Carrasquero (1995), sobre Los Servicios Públicos
Municipales, propone que las autoridades de los Municipios deben dar inicio a una
verdadera reforma del sistema tributario, deben ser realistas, modernos, actualizados y
sobre todo efectivos.
Tomando en cuenta que la modernización del sistema tributario consiste en
realizar actividades de divulgación de las normas que regulan la materia tributaria, que
ayudan a mejorar el comportamiento de los sujetos pasivos y a desarrollar una cultura
tributaria, con el objetivo de difundir información que comprende las publicaciones y
uso de los medios de comunicación, que van desde la distribución de folletos y
boletines periódicos, publicaciones de artículos, avisos en radio y prensa, charlas,
talleres, entre otros.
El trabajo realizado por Rains L y otros (1997) citado anteriormente, se puede
observar que la experiencia en otros países como España se ha llegado a realizar un
esfuerzo permanente para ofrecer un conjunto de servicios con el objeto de divulgar
información a los contribuyentes. Este servicio incluye la información suministrada
por la Agencia Tributaria a los ciudadanos, con la realización de campañas de
publicidad a través de diferentes medios de información, el envió de cartas informativas
a los ciudadanos, edición de guías, manuales prácticos y publicaciones sobre los
tributos.
FORMACIÓN Y ADIESTRAMIENTO DE LOS FUNCIONARIOS QUE
LABORAN EN LA DIRECCIÓN DE HACIENDA DE LA ALCALDÍA
En el cuadro 5 y gráfico 3, se presentan los resultados del objetivo N° 3, referente
a la formación y adiestramiento de los funcionarios que laboran en la Dirección de
Hacienda de la Alcaldía del Municipio Páez dedicados a la asistencia tributaria de los
contribuyentes mediante el análisis de los items 6 al 9. Se pudo observar que el mayor
porcentaje (32%) del promedio total se ubico en la alternativa “En Desacuerdo” al
señalar que la Dirección de Hacienda no le ha proporcionado cursos de actualización y
perfeccionamiento a los funcionarios encargados de dar asistencia a los contribuyentes,
así como el desinterés de los mismos funcionarios para participar en programas de
actualización o estudios que le permitan una mayor preparación profesional acorde a
las funciones que desempeñan.
En opinión al item 6, si el funcionario maneja el criterio definido por la Dirección
de Hacienda en la interpretación de las normas, se observa que el mayor porcentaje se
corresponde a la alternativa “De Acuerdo” con un 55 por ciento, señalan que si
manejan el criterio definido por la Dirección de Hacienda.
En referencia al item 7, si el funcionario presenta dificultad para dar respuesta al
contribuyente en cuanto al criterio definido por la administración se evidencia que no
existe claridad por parte de los funcionarios encuestados, ya que las respuestas
obtenidas muestran no tener claro y no tener dominio del criterio definido por la
administración, ya que un 36 por ciento señala tener absoluto dominio y el otro 36 por
ciento señala no tener absoluto dominio.
La opinión de los funcionarios en relación al item 8, si la Dirección de Hacienda
le ha proporcionado cursos de actualización y perfeccionamiento, se evidencia en un
alto porcentaje (45%) al seleccionar la estrategia en desacuerdo, lo que indica que estos
funcionarios no le han proporcionado cursos de actualización para atender la demanda
de los contribuyentes.
Por otra parte el item 9 relacionado con la participación en cursos de
actualización y perfeccionamiento como: foros, talleres y postgrado relacionados con
las funciones que desempeñan estos funcionarios. Se destaca un alto porcentaje
(55%) en la alternativa en desacuerdo, lo que indica que los funcionarios no participan
en cursos de actualización y perfeccionamiento que le permitan ampliar y mejorar sus
conocimientos.
Estos resultados no coinciden con lo planteado por el autor Rains L y otros
(1997), en cuanto al proceso de modernización del sistema tributario, señalan que debe
existir un concepto de profesionalismo en cada uno de los órganos o entes de la
administración tributaria, este profesionalismo esta ligado con el nivel de preparación
de los funcionarios, el estar constantemente actualizado con los cambios que la propia
reforma amerita, específicamente entrenados para cumplir labores de asistencia
mediante programas regulares de capacitación.
La administración tributaria municipal, por ser el órgano encargado de velar por
el cumplimiento de la norma tributaria que le corresponde, debe dictar instrucciones de
carácter general a sus subalternos o funcionarios para la interpretación y aplicación del
instrumento legal, debe realizar programas de divulgación y evaluación a todos sus
funcionarios para detectar el nivel de dominio que poseen sus funcionarios en cuanto al
criterio que define la propia administración para interpretar la norma y evitar las
ambigüedades o contradicciones entre los mismos funcionarios, un aspecto muy
importante es la uniformidad de criterios en la información proporcionada.
Los resultados obtenidos evidencian que los funcionarios demuestran poco interés
por mantenerse actualizados en función a las actividades que desempeñan, también
puede pensarse que si existe necesidad de adiestramiento en algunos profesionales o
funcionarios. Esto permite realizar una reflexión, el éxito de toda organización
depende de la capacitación del personal.
En diversos países el manejo de los recursos humanos vinculados a los servicios
de asistencia a los contribuyentes es vital la capacitación y el entrenamiento que los
funcionarios reciben como parte de su formación profesional. En casi todos los países
se dictan seminarios y talleres de actualización, se destacan aquellos países en los que
el entrenamiento de los funcionarios forma parte de programas institucionales y
periódicos de capacitación. Entre estos países se puede mencionar a España (cursos
impartidos por el Centro de Formación y Perfeccionamiento Profesional) y México
(entrenamiento de funcionarios a través de Programa Nacional Continuo de
Capacitación Fiscal).
En contraste con el cuadro N° 2 podemos observar que los cursos de
actualización y de capacitación de los funcionarios de la Dirección de Hacienda de la
Alcaldía de Páez no se adapta a las funciones que desempeñan, los últimos cursos,
talleres o estudios realizados no se relaciona con los servicios de asistencia al
contribuyente, tan solo dos (02) funcionarios realizaron curso de tributaria, el cual
tiene relación con el Impuesto de Patente de Industria y Comercio, ochos (08)
realizaron cursos que no están vinculados a sus funciones y uno (01) de los
funcionarios simplemente no efectuó ningún curso.
CARACTERÍSTICAS DE LOS CONTRIBUYENTES
OPINIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES EN RELACION AL SERVICIO DE
ASISTENCIA TRIBUTARIA QUE PRESTAN LOS FUNCIONARIOS DE LA
DIRECCIÓN DE HACIENDA
En el cuadro 6 y gráfico 4 se presentan los resultados del objetivo N° 4 con
respecto a la opinión de los contribuyentes en relación al servicio que prestan los
funcionarios de la Dirección de Hacienda mediante el análisis de los items 1 al 5. Se
observa que el mayor porcentaje (34%) en promedio total se ubico en la categoría “De
Acuerdo”, al señalar que la Oficina de Atención al Contribuyente de la Dirección de
Hacienda si presta servicio de atención e información, muestran indecisión en cuanto al
dominio y facilidad que puedan tener los funcionarios para dar las asesorías si estos
puedan satisfacer sus necesidades y si los funcionarios utilizan las normas tributarias
para cumplir sus funciones.
En opinión al item 1, la oficina de atención al contribuyente presta servicio de
atención e información se observa un alto porcentaje con un (56%) en la alternativa de
acuerdo.
Con respecto al item 2, los funcionarios presta atención a las consultas que se
plantea, un 32 por ciento de los encuestados señalaron estar de acuerdo, mientras que
el otro 32 por ciento de los contribuyente señalo estar en desacuerdo, con el servicio
que prestan estos funcionarios.
En cuanto al item 3, el dominio y facilidad que poseen los funcionarios para dar
la asesoría, los contribuyentes encuestados señalaron en un 43 por ciento estar indeciso,
esto indica que los contribuyentes no reciben la información en forma clara y precisa,
los funcionarios no hacen uso de un lenguaje sencillo que permita captar el mensaje.
Así mismo el item 4, mostró un alto porcentaje (35%) en la alternativa indeciso
en relación a la asesoría que reciben de los funcionarios le permite dar orientación y
satisfacen las necesidades de los contribuyentes.
Por otra parte, el item 5, se destaca que un porcentaje significativo (36%) se
concentro en la alternativa indeciso, al responder si el funcionario se apoya en normas
tributarias para resolver las consultas planteadas, esto evidencia que los funcionarios no
hacen uso de la norma, dan la asesoría sin apoyarse en la base legal, la orientación no
esta fundamenta en ningún articulado que permita al contribuyente tener una
convicción de cuales son sus deberes y derechos.
Tomando en cuenta los resultados obtenidos, estos no se relaciona con la
experiencia de otros países como México donde el ente gubernamental denominado
Sistema de Administración Tributaria (S.A.T), destaca las funciones de las autoridades
fiscales en cuanto al servicio de asistencia tributaria que consiste en brindar asistencia
gratuita y permanente al contribuyente, para fomentar el cumplimiento de sus
obligaciones, así como el ejercicio de sus derechos, a través de: explicación de las
normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje llano alejado del tecnicismo, se
debe orientar y auxiliar a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones,
difundir los recursos y medios de defensa que pueden utilizar.
Al cotejar los resultados obtenidos en la aplicación de los instrumentos de los
contribuyentes vs los funcionarios podemos evidenciar que los contribuyentes y los
funcionarios de la Dirección de Hacienda señalan estar “De Acuerdo”, que la oficina
de atención al contribuyente de la Dirección de Hacienda si presta servicio de atención
e información ya que los resultados de los encuestados se ubican la categoría de
acuerdo los contribuyente con un 56% (cuadro xxx) y los funcionarios con un 55%
(cuadro 3).
Surgiendo una contraposición entre la opinión de los contribuyentes y la opinión
de los funcionarios, en cuanto al dominio y facilidad para dar la asesoría en forma clara
y precisa sobre las consultas emitidas, los contribuyentes encuestados no están
satisfecho con la asesoría que le brinda el funcionario para un resultado de
insatisfacción, por otro lado el funcionario señala tener total dominio para dar las
asesorías sobre las consultas recibidas.
LA GESTION DE DIVULGACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE LA
DIRECCIÓN DE HACIENDA PARA CREAR UNA CULTURA TRIBUTARIA
El cuadro 7 y gráfico 5 se presentan los resultados del objetivo N° 5, relacionado
con la opinión de los contribuyentes en relación a la gestión de divulgación de la
información realizada por la Dirección de Hacienda, mediante el análisis de los items 6
y 7, se puede evidenciar que el mayor porcentaje (38%) en promedio total se concentro
en la alternativa “Indeciso”, en cuanto a que la oficina de atención al contribuyente ha
mejorado los medios divulgativos de la información y la Dirección de Hacienda cumple
sus funciones de órgano divulgador para la creación de un cultura tributaria.
En cuanto al item 6, ha mejorado los medios divulgativos utilizados por la
Dirección de Hacienda a raíz de la reforma tributaria, la opinión se ubico en un 36 por
ciento en la alternativa indeciso y un 26% en la alternativa en desacuerdo, los
encuestados señalan que no ha mejorado la gestión de divulgación.
Por otra parte el item 7, si la Dirección de Hacienda cumple su función de órgano
divulgador para la creación de una cultura tributaria, la opinión de los contribuyentes
encuestados esta representada en un 40% en la alternativa indeciso.
Estos resultados no coinciden con lo planteado en los antecedentes de esta
investigación, que nos indica que la reforma tributaria persigue un fin general
garantizar la equidad en el trato con los sujetos pasivos y el desarrollo de una cultura
tributaria, estableciendo políticas y procedimientos para proporcionar al contribuyente
en forma permanente: información, orientación y asistencia técnica, promover el
cumplimiento voluntario y oportuno de los contribuyentes, a través de actividades de
divulgación de las normas que regulan la materia tributaria; establecer relaciones con
los medios de comunicación social, redactar notas de prensa, participar en programas
de opinión, redactar trípticos, revistas y artículos de prensa.
Podemos determinar que no existe coherencia entre la opinión de los funcionarios
y la opinión de los contribuyentes en cuanto a la gestión de divulgación realizada por la
Dirección de Hacienda, el 59% del promedio total de los contribuyentes encuestados
señalaron estar en desacuerdo e indeciso y los funcionarios encuestados en un 87% del
promedio total resultaron estar de acuerdo y totalmente de acuerdo con la gestión de
divulgación ejercida por la Dirección de Hacienda.
Los resultados expuestos por los contribuyentes demuestran que la función de
divulgación por parte de la Dirección de Hacienda no se ha cumplido, hay que tomar en
consideración que la misma no cuenta con los recursos necesarios para hacer campañas
de divulgación y que la información llegue a todos los contribuyentes. Gran parte de
los contribuyentes desconocen los programas divulgativos ejecutados por la
administración tributaria, para lo cual se debe crear estrategias de divulgación que
llegue a los contribuyentes en forma directa y que no implique un costo adicional al
ente público, a través de convenios con: los medios de comunicación, instituciones
educativas, visitas a los contribuyentes para informar y dar a conocer las normas
tributarias.
DETERMINAR EL CONOCIMIENTO QUE POSEEN LOS
CONTRIBUYENTES CON RESPECTO A LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
En el cuadro 8 y gráfico 6 se presentan los resultados del objetivo N° 6,
relacionado con los conocimientos que poseen los contribuyentes con respecto a las
obligaciones tributarias mediante el análisis de los items 8 al 10, se pudo observar que
el porcentaje significativo (37%) en promedio total se concentro en la alternativa
“Indeciso” con respecto al conocimiento que poseen los contribuyentes sobre el
Impuesto de Patente de Industria y Comercio, si conocen sus obligaciones tributarias
así como sus deberes y derechos tributarios.
El item 8 conoce el Impuesto Municipal por concepto de Patente de Industria y
Comercio el resultado obtenido de los encuestados se ubico en la alternativa indeciso
con un 54%.
Por otro lado el item 9, en cuanto al conocimiento de los contribuyentes de sus
obligaciones tributarias, el 34% de los encuestados seleccionaron la alternativa
indeciso.
Mienstra que el item 10 si los contribuyentes conocen sus deberes y derechos
tributarios establecidos en la Ordenanza Municipal, Código Orgánico Tributario y
Leyes Especiales el resultado fue de un 41 por ciento, al señalar estar indeciso con la
respuesta.
Los resultados expuestos son consistentes para afirmar que los contribuyentes no
poseen una cultura tributaria, no tienen un conocimiento respecto al fenómeno
tributario en su conjunto, la necesidad de conocer el tributo municipal, sus deberes y
derechos, y cumplir con sus obligaciones tributarias.
Todo esto da base para afirmar que los contribuyentes encuestados manifiestan no
poseer el conocimiento básico y necesario para cumplir con las obligaciones exigidas
por las normas tributarías, y esto se ve reflejado en los niveles de recaudación del ente
administrador el cual va ha repercutir en los servicios que debe prestar la Alcaldía
Municipal, esto indica claramente que se debe establecer una política de divulgación
de la información con el objetivo de crear una cultura tributaria y que este llegue a
todos los ciudadanos de la jurisdicción del Municipio, en procura de obtener mayores
ingresos en un mediano plazo.
OPINIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES EN CUANTO A LA CONFIANZA
QUE ESTOS POSEEN EN EL MUNICIPIO COMO ENTE ADMINISTRADOR
DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS
En el cuadro 9 y gráfica 7 se presenta los resultados del objetivo N°. 7,
relacionado con la confianza que poseen los contribuyentes en el Municipio como ente
administrador de los fondos públicos, mediante el análisis de los items 11 y 12, se pudo
evidenciar un alto porcentaje (44%) en promedio total se ubica en la alternativa “En
Desacuerdo”. En cuanto a que los contribuyentes están en desacuerdo al señalar que el
Municipio administra eficientemente los ingresos que obtiene por el Impuesto de
Patente de Industria y Comercio, y conocen el uso que el Municipio le da a esos
ingresos obtenidos.
En cuanto al item 11, si el Municipio administra eficientemente los ingresos
obtenidos por recaudación por el Impuesto Patente de Industria y Comercio, el 44% de
los encuestados señalaron estar en desacuerdo y un 22% resulta estar indeciso en su
respuesta.
El item 12 si los contribuyentes sabe el uso que el Municipio le da a los ingresos
obtenidos por concepto de Impuesto Patente de Industria y Comercio, el resultado
obtenido de los encuestados se ubico en la alternativa en desacuerdo con un 44% y
otros señalaron estar indeciso con un 36%.
Un programa de divulgación debe constituir un sistema de difusión, con el fin de
dar a conocer al ciudadano la necesidad de sus aportes y el destino útil de los tributos,
a donde van a parar los impuestos que el ciudadano paga y que debe exigir éste a
cambio. La cultura tributaria es mayor cuando se conoce y se confía en el buen uso y
destino que se hace de los recursos tributarios.
Los resultados obtenidos referente a la evaluación que los contribuyentes hacen al
Municipio como ente administrador, estos carecen de confianza en el organismo
encargado del manejo de los recursos, lo cual indica claramente que el presupuesto de
gasto e inversión no tiene aceptación en la ciudadanía. Es importante destacar que los
entes gubernamentales como el Municipio debe cambiar su filosofía de trabajo o la
forma de realizar su gestión de gobierno, por una gestión participativa, donde la
colectividad conozca cuales son los recursos económicos o los niveles de recaudación
con lo que disponen, en que obras o actividades se gasto se invirtieron los recursos
obtenidos, y de esta forma se debe divulgar la información que permita motivar al
contribuyente para que exista una cultura tributaria.
RESUMEN DE LOS RESULTADOS
En resumen se puede destacar que Cultura Tributaria es el conjunto de
conocimientos adquiridos por los miembros de una sociedad respecto al sistema
tributario en su conjunto, la necesidad de pagar impuestos, el conocimiento de sus
deberes y derechos en materia tributaria, así como su capacidad de conocer, ejercer y
tener el poder de reclamar sus derechos, los cuales deben estar en armonía con el
cumplimiento de sus deberes.
Al cotejar los resultados obtenidos en la aplicación de los instrumentos de los
contribuyentes vs los funcionarios podemos resumir: que ambos están de acuerdo con
la atención y asistencia que le ofrece la oficina de atención al contribuyente, aun
cuando esta tenga dificultades para satisfacer las necesidades o consultas emitidas ante
esta oficina. Así mismo se puede determinar que el elemento fundamental para crear
una cultura tributaria es la divulgación de la información, que esta llegue a todos por
igual, en forma clara y oportuna, pero hasta ahora no se ha logrado el objetivo
tomando en cuenta que en proceso de transformación siempre esta presente la
resistencia al cambio, a parte de que estos cambios deben ir acompañado del uso de los
medios de comunicación y lograr que la información sea conocida por todos los
integrantes de una comunidad, todos conozcan en que consiste los cambios, que se
quiere alcanzar y lo que se ha logrado.
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
Del análisis e interpretación de los resultados obtenidos y basado en los objetivos
de la investigación, se llego a establecer las siguientes conclusiones:
1. Se evidencio que los funcionarios de la Dirección de Hacienda conocen el
servicio que presta la Oficina de Atención al Contribuyente, considerando que
este servicio es prestado por los propios funcionarios que están capacitados para
atender las necesidades que permitan satisfacer la demanda de información por
parte de los contribuyentes.
2. Se determino que el programa de atención al contribuyente permite un mayor
acercamiento entre el funcionario y el contribuyente, obtener información de
manera inmediata que permita una interrelación entre las partes involucradas y
dar una orientación acorde a las necesidades que se plantea.
3. La información, permite determinar que no se esta capacitando
permanentemente a los funcionarios, a pesar que existe una política de
actualización y perfeccionamiento de la Dirección de Hacienda, esta no
satisfacen por igual a los funcionarios. Aun cuando existen funcionarios que
en su mayoría si están capacitados para atender las solicitudes de los
contribuyentes.
4. Los funcionarios, en su mayoría muestran poco interés por mantenerse
actualizados, en mejorar sus conocimientos y participar en cursos de
actualización acordes con sus funciones.
5. Se evidencio que los contribuyentes conocen la oficina de atención al
contribuyente, han solicitado consultas e información, mientras que consideran
que la información que se transmite no satisfacen sus necesidades, es decir no
logran aclarar sus consultas.
6. Opinan que el Municipio no ha cumplido con sus funciones de órgano
divulgador, la insuficiencia para informar oportunamente. Debido a que no
hace uso de la publicidad y propaganda u otros medios de comunicación para
transmitir información sobre el contenido de la norma tributaria y el
cumplimiento de sus obligaciones.
7. El contribuyente no posee el conocimiento básico y necesario para cumplir con
las obligaciones exigidas por las normas tributarias, esto se evidencia en que no
conocen sus deberes y derechos establecidos, así como el desconocimiento del
Tributo por Patente de Industria y Comercio.
8. Los resultados dan base para afirmar que el comportamiento que demuestran
los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias tiene
mucho que ver la recaudación de los tributos con la información que reciben de
los funcionarios de la Dirección de Hacienda, pudiéndose establecer así una
relación directamente proporcional entre la asistencia tributaria e información
al contribuyente y el conocimiento de las obligaciones tributarias y los niveles
de recaudación.
9. El contribuyente no tiene confianza en el Municipio para el manejo de los
recursos económicos, se sienten desinformado sobre el destino de los ingresos
tributarios y consideran que el Municipio es un mal administrador de los
ingresos públicos.
10. Se evidencio que no se aplican políticas de información de la recaudación de
ingresos tributarios de la Alcaldía, donde se de a conocer al contribuyente en
que consiste el sistema tributario y el fin de sus recursos, el cual deberá ser
revertido en beneficios para toda la colectividad de su jurisdicción.
RECOMENDACIONES
1. El Municipio debe evaluar las funciones que desarrolla en función de la
capacidad, competitividad y efectividad en la recaudación de los ingresos
municipales para el desarrollo del Municipio. Y evaluar la relación entre la
asistencia tributaria suministrada por la Oficina de Atención al Público y los
niveles de recaudación de los ingresos obtenidos de los contribuyentes para
conocer los elementos determinantes de la recaudación como: el proceso de
declaración, los niveles de evasión, la deficiencia administrativa.
2. Implementar programas de educación y formación ciudadana, de ser posible
desde temprana edad iniciándose desde el nivel de primaria, que permita
desarrollar una cultura tributaria cónsona con las necesidades del Municipio.
El cumplimiento de la obligación tributaria se verá facilitado en la medida en
que la Administración se acerque al ciudadano de forma tal que no perciba
mayores dificultades al momento de cumplir con sus obligaciones tributarias.
3. Es pertinente establecer mecanismos o programas estratégicos que permitan dar
información al contribuyente a través de medios eficaces para satisfacer la
demanda de información en el contribuyente.
4. El Municipio debe ser mas responsable en la administración de los ingresos
públicos de manera de crear confianza en su gestión para lograr satisfacción en
los ciudadanos al momento de pagar sus impuestos, si el Municipio lo retribuye
en servicios.
5. Actualizar permanentemente a los funcionarios de acuerdo a la necesidades, de
forma tal que brinde una información coherente y oportuna.
6. La Administración Tributaria Municipal debe realizar esfuerzos por promover y
mejorar el cumplimiento tributario voluntario a través de la asistencia a los
contribuyentes que no solo sea a los contribuyentes existentes, sino también
dirigidos a futuros contribuyentes.
7. Profundizar aun mas en el tema en estudio a objeto de buscar nuevas
alternativas.
8. Dar a conocer los resultados del estudio a la Dirección de Hacienda de la
Alcaldía del Municipio Páez, a fin de que se aboquen a dicha problemática y
establezcan los correctivos pertinentes.
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ANEXO C
Estimado Funcionario
Me dirijo a usted, con la finalidad de solicitar su valiosa colaboración par responder
la presente encuesta, con el objetivo de recolectar información relacionada con la
Asistencia e Información al Contribuyente que proporciona la Dirección de Rentas de
la Alcaldía del Municipio Páez.
La información que suministra será utilizada con fines académicos y tendrá carácter
confidencial, por tal motivo se le agradece la mayor sinceridad y objetividad al
responder.
Su respuesta representa un valioso aporte para la realización del trabajo de grado
para optar al titulo de Especialista en Gerencia Tributaria impartido por la Universidad
Centroccidental “Lisandro Alvarado” en convenio Universidad Católica del Táchira.
Gracias….
INSTRUCCIONES GENERALES
1. Lea cuidadosamente cada ítems antes de responder.
2. La presente encuesta cuenta con una escala de cinco (5) opciones, y exprese su
opinión seleccionando con una equis ( x ) la casilla de la alternativa de
seleccionada.
Totalmente de acuerdo De acuerdo.
Indeciso En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
3. Por favor responda de ser posible, todas las preguntas.
INFORMACIÓN
1.- Cargo que desempeña __________________________
2.- Nivel de instrucción ____________________________
3.- Ultimo curso realizado ___________________________
fecha _____/ _____/______.
ANEXO D
Estimado Contribuyente
Me dirijo a usted, con la finalidad de solicitar su valiosa colaboración para
responder la presente encuesta, con el objetivo de recolectar información relacionada
con la Asistencia e Información al Contribuyente que proporciona la Dirección de
Rentas de la Alcaldía del Municipio Páez.
La información que suministra será utilizada con fines académicos y tendrá carácter
confidencial, por tal motivo se le agradece la mayor sinceridad y objetividad al
responder.
Su respuesta representa un valioso aporte para la realización del trabajo de grado
para optar al titulo de Especialista en Gerencia Tributaria impartido por la Universidad
Centroccidental “Lisandro Alvarado” en convenio Universidad Católica del Táchira.
Gracias….
INSTRUCCIONES GENERALES
1. Lea cuidadosamente cada ítems antes de responder.
2. La presente encuesta cuenta con una escala de cinco (5) opciones, y exprese su
opinión seleccionando con una equis ( x ) la casilla de la alternativa de
seleccionada.
Totalmente de acuerdo De acuerdo.
Indeciso En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
3. Por favor responda de ser posible, todas las preguntas.
