Abdullah TOLUYMME. Vergi Mfettii

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI Konut teslimlerinde yeni KDV uygulamasna ilikin dzenleme, 6322 sayl Kanunla KDV Kanununun 28. maddesinde yaplan deiiklikle yapld. 6322 sayl Kanunun konuya ilikin 22. maddesi u ekildedir: MADDE 22 3065 sayl Kanunun 28 inci maddesinin birinci fkrasnda yer alan perakende safhas iin ibaresi perakende safhas ve inaatn yapld arsann veya konutun vergi deeri ve bulunduu yeri esas alarak konut teslimleri iin 6322 sayl Kanunun 43/c maddesinde ise, 22. madde ile yaplan dzenlemenin yap ruhsat 1/6/2012 tarihinden nce alnan konut inaat projeleri ile kamu kurum ve kurulular ile bunlarn itirakleri tarafndan ihalesi bu tarihten nce yaplan konut inaat projelerine ilikin konut teslimleri hari olmak zere yaym tarihinde yrrle girecei hkme balanmtr.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI

Yaplan bu dzenlemeyle Bakanlar Kuruluna, arsa veya konutun,

- Vergi deerini ve

- Bulunduu yeri

esas alarak, konut teslimlerine uygulanacak KDV oranlarn belirleme yetkisi verildi.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI

Bakanlar Kurulu Konut Teslimlerinde KDV Uygulamasnn Detaylarn Belirledi.Bakanlar Kurulu 01.01.2013 tarihli Resmi Gazetede yaymlad 2012/4116 sayl Kararname ile, net alan 150 m2ye kadar konut teslimlerinde yeni KDV uygulamasnn esaslarn belirledi. Yeni dzenleme sadece 5216 sayl Bykehir Belediyesi Kanunu kapsamndaki bykehirlerde ina edilecek net alan 150 m2ye kadar olan konutlara ynelik olarak yapld. Yeni dzenleme son derece kark, uygulanmas ok zor, ayn anda birden ok artn aranmasn gerektiren bir yapdadr.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI 2012/4116 sayl BKK ile, 2007/13033 sayl BKKnn 1. maddesine aadaki (6) numaral fkra eklendi:(6) (I) sayl listenin 11. srasnda yer alan net alan 150 m2ye kadar konutlardan; 10.07.2004 tarihli ve 5216 sayl Bykehir Belediyesi Kanunu kapsamndaki bykehirlerde (16.05.2012 tarihli ve 6306 sayl Afet Riski Altndaki Alanlarn Dntrlmesi Hakknda Kanun kapsamnda rezerv yap alan ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yaplarn bulunduu yerler hari), lks veya birinci snf inaat olarak yaplan ve ruhsatn sonradan revize edilip inaat kalitesinin ykseltilmesi hali de dahil olmak zere, yap ruhsatnn alnd tarihte, zerine yapld arsann 1319 sayl Emlak Vergisi Kanununun 29. maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi deeri;

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI a) Beyz Trk Liras ile bin Trk Liras (bin Trk Liras hari) arasnda olan konutlarn tesliminde bu maddenin birinci fkrasnn (c) bendinde belirtilen vergi oran,b) Bin Trk Liras ve zerinde olan konutlarn tesliminde bu maddenin birinci fkrasnn (a) bendinde belirtilen vergi oranuygulanr.Ayn Kararnamenin 12/b maddesinde ise, 7. madde hkmnn, yap ruhsat 01.01.2013 tarihinden itibaren alnan konut inaat projeleri ile kamu kurum ve kurulular ile bunlarn itirakleri tarafndan ihalesi bu tarihten itibaren yaplacak konut inaat projelerine ilikin konut teslimlerine uygulanmak zere yaym tarihinde yrrle girecei karar altna alnmtr.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI NET ALANI 150 M2YE KADAR KONUT TESLMLERNDE 01.01.2013 TARHNDE YRRLE GREN YEN KDV UYGULAMASI Net alan 150 m2ye kadar konut teslimlerinde KDV oran, ncelikle konutun;-5216 sayl Bykehir Belediyesi Kanunu kapsamndaki bykehirlerde (Trkiyede u an itibariyle Bykehir Belediyesi kapsamnda 30 il olup, u ekildedir: Adana, Ankara, Antalya, Aydn, Balkesir, Bursa, Denizli, Diyarbakr, Erzurum, Eskiehir, Gaziantep, Hatay, stanbul, zmir, Kahramanmara, Kayseri, Kocaeli, Konya, Malatya, Manisa, Mardin, Mersin, Mula, Ordu, Sakarya, Samsun, anlurfa, Tekirda, Trabzon, Van)- Dier ehirlerde olup olmamasna gre deimektedir. Yeni dzenleme, net alan 150 m2 ve zerindeki konut teslimlerindeki KDV oranna ilikin bir deiiklik getirmemi olup, nceden olduu gibi bu teslimler % 18 orannda KDVye tabi olacak.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI 1- Bykehirlerde Net Alan 150 m2ye Kadar Olan Konut Teslimlerinde Yeni KDV Uygulamas 5216 sayl Bykehir Belediyesi Kanunu kapsamndaki bykehirlerde bulunan net alan 150 m2ye kadar olan konut teslimlerinde KDV oran; konutun,- Yap ruhsatnn alnd tarih, - Yap ruhsatnn alnd tarihte zerine yapld arsann 1319 sayl Emlak Vergisi Kanununun 29. maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi deeri,- naat snf,- 6306 sayl Afet Riski Altndaki Alanlarn Dntrlmesi Hakknda Kanun kapsamnda rezerv yap alan ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yaplarn bulunduu yerlerde olup olmamasna bal olarak deimektedir.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI a- Yap ruhsat 31.12.2012 Tarihine (Bu Tarih Dahil) Kadar Alnan Konut naat Projeleri ile Kamu Kurum ve Kurulular ile Bunlarn tirakleri Tarafndan halesi Bu Tarihe Kadar Yaplan Konut naat Projelerine likin Konut Teslimleri Yeni dzenleme, yap ruhsat 01.01.2013 tarihinden itibaren alnan konut inaat projeleri iin geerli olduundan, - Yap ruhsat 31.12.2012 tarihinden nce (bu tarih dahil) alnan konut inaat projeleri ile - Kamu kurum ve kurulular ile bunlarn itirakleri tarafndan ihalesi bu tarihe (31.12.2012) kadar yaplan konut inaat projelerineilikin net alan 150 m2ye kadar konut teslimleri eski dzenlemeye tabi olacak ve teslimlerinde % 1 orannda KDV hesaplanacaktr. rnein, naat ruhsat 2013 ylndan nce alnd iin net alan 150 m2ye kadar konut teslimleri 2013 hatta 2014 veya 2015 ylnda da yaplsa % 1 KDV hesaplanacaktr. 2013 veya izleyen yllarda satn alnacak tamamlanm konutlarda veya proje zerinden ya da kaba inaat halinde iken alnan konutlarda; yap ruhsat 2013 ylndan nce alnmsa, yine eski KDV uygulamas geerli olacak, bu almlarda % 1 KDV hesaplanacaktr.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI b- Yap Ruhsat 01.01.2013 Tarihinden tibaren Alnan Konut naat Projeleri le Kamu Kurum ve Kurulular ile Bunlarn tirakleri Tarafndan halesi Bu Tarihten tibaren Yaplacak Konut naat Projelerine likin Konut Teslimleri 5216 sayl Bykehir Belediyesi Kanunu kapsamndaki bykehirlerde bulunan net alan 150 m2ye kadar konutlardan;ba) Yap ruhsat 01.01.2013 tarihinden itibaren alnan,bb) Lks veya birinci snf inaat olarak yaplan (ruhsatn sonradan revize edilip inaat kalitesinin ykseltilmesi hali de dahil), bc) Yap ruhsatnn alnd tarihte, zerine yapld arsann Emlak Vergisi Kanununa istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi deeri;- 499,99 TL.ye (Bu tutar dahil) kadar olan konutlarn tesliminde % 1,- 500 TL. ile 999,99 TL. arasnda olan konutlarn tesliminde % 8, - 1.000 TL. ve zerinde olan konutlarn tesliminde ise % 18 KDV hesaplanacaktr.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI Bu uygulama, inaat devam ederken veya temelden kat irtifak kurularak yaplan satlar iinde geerlidir. Dier artlar tasa dahi, lks ve birinci snf inaat olarak yaplmayan konut inaat projeleri kapsamndaki net alan 150 m2ye kadar olan konut teslimlerinde % 1 KDV hesaplanacaktr. c- 6306 Sayl Kanun Kapsamnda Rezerv Yap Alan ve Riskli Alan Olarak Belirlenen Yerler ile Riskli Yaplarn Bulunduu Yerlerde na Edilecek Net Alan 150 m2ye Kadar Olan Konut Teslimleri Bykehir Belediyesi Kanunu kapsamndaki bykehirlerde Afet Riski Altndaki Alanlarn Dntrlmesi Hakknda Kanun kapsamnda rezerv yap alan ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yaplarn bulunduu yerlerde yaplacak konut inaat projelerine ilikin net alan 150 m2ye kadar konut teslimleri, yeni KDV dzenlemesinin kapsam dnda braklmtr. *

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI 6306 sayl Kanuna gre; Rezerv Yap Alan: Bu Kanun uyarnca gerekletirilecek uygulamalarda yeni yerleim alan olarak kullanlmak zere, TOKnin veya darenin (idare, belediye ve mcavir alan snrlar iinde belediyeleri, bu snrlar dnda il zel idarelerini, bykehirlerde bykehir belediyelerini ve Bakanlk tarafndan yetkilendirilmesi hlinde bykehir belediyesi snrlar iindeki ile belediyelerini) talebine bal olarak veya resen, Maliye Bakanlnn uygun gr alnarak Bakanlka belirlenen alanlar.Riskli Alan: Zemin yaps veya zerindeki yaplama sebebiyle can ve mal kaybna yol ama riski tayan, Bakanlk veya dare tarafndan Afet ve Acil Durum Ynetimi Bakanlnn gr de alnarak belirlenen ve Bakanln teklifi zerine Bakanlar Kurulunca kararlatrlan alan.Riskli Yap: Riskli alan iinde veya dnda olup ekonomik mrn tamamlam olan ya da yklma veya ar hasar grme riski tad ilm ve teknik verilere dayanlarak tespit edilen yap.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI Dolaysyla, bykehirlerde bulunsa dahi 6306 sayl Afet Riski Altndaki Alanlarn Dntrlmesi Hakknda Kanun kapsamnda rezerv yap alan ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yaplarn bulunduu yerlerde yaplacak konut inaat projelerine ilikin net alan 150 m2ye kadar konut teslimleri yap ruhsatnn alnd tarihe baklmakszn % 1 orannda KDVye tabi olacaktr. Konu hakknda verilen bir zelgede u ekilde aklama yaplmtr:5216 sayl Kanun kapsamndaki bykehir belediye snrlar iinde bulunan gayrimenkuln tapu kaydnda 6306 sayl Kanun kapsamndaki riskli yap eklinde bir erh bulunmas halinde, burada yaplacak net alan 150 m2nin altnda bulunan konut teslimlerinde arsa birim m2 vergi deerlerine ve Bykehir Belediyesi Kanunu kapsamndaki bykehirlerde bulunup bulunmadna baklmakszn % 1 orannda KDV uygulanacaktr. (GB. Ankara VDB.nin 5/9/2013 tarihli ve 84974990.130(28-2013/48)/2851 sayl zelgesi)

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI 2- Bykehir Olmayan Dier ehirlerdeki Net Alan 150 m2ye Kadar Konut Teslimlerinde KDV Yeni dzenleme, Bykehir Belediyesi Kanunu kapsamndaki bykehirlerdeki net alan 150 m2ye kadar olan konut teslimleri iin geerlidir.

5216 sayl Bykehir Belediyesi Kanunu kapsamndaki bykehirler dnda kalan ehirlerdeki net alan 150 m2ye kadar olan konut teslimlerinde eskiden olduu gibi inaatn snfna ve arsasnn emlak vergisi deerine baklmakszn % 1 KDV oran uygulanmasna devam olunacaktr.

Yani, bu yerlerde bulunan veya ina edilen net alan 150 m2ye kadar konut tesliminde uygulanan % 1 KDV orannda bir deiiklik sz konusu deildir.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI 3- Net Alan 150 m2ye Kadar kinci El Konut Teslimlerinde KDV OranBilindii zere, ikinci el konut teslimlerinde KDV, konut; - Bir iletme aktifine kaytl ise,- letmeye dahil olmasa dahi mzayede mahallinde satlrsa,- Tanmaz alm satmn devaml olarak yapan birisi tarafndan satlrsasz konusu olmaktadr. Bu erevede, net alan 150 m2ye kadar olan ikinci el konut teslimlerinde uygulanacak KDV oran, konutun yeni KDV uygulamas kapsamna girip girmemesine gre deimektedir:

- Yap ruhsat 1/1/2013 tarihinden itibaren alnm olan ve yeni KDV dzenlemesi kapsamna giren ikinci el konut teslimlerinde; zerine yapld arsann Emlak Vergisi Kanununun 29. maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi deeri beyz Trk Lirasna kadar (beyz Trk Liras hari) olanlar % 1, beyz Trk Liras ile bin Trk Liras (bin Trk Liras hari) arasnda olanlar iin % 8, bin Trk Liras ve zerinde olanlar iin ise % 18 orannda KDV hesaplanacaktr.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI - 6306 sayl Afet Riski Altndaki Alanlarn Dntrlmesi Hakknda Kanun kapsamnda rezerv yap alan ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yaplarn bulunduu yerlerde yaplan konut inaat projelerine ilikin net alan 150 m2ye kadar olan ikinci el konut teslimlerinde ise % 1 orannda KDV hesaplanacaktr. - Yap ruhsat 31/12/202 tarihinden nce alnm olan net alan 150 m2ye kadar olan ikinci el konut teslimlerinde % 1 orannda KDV hesaplanacaktr.4- Yeni Dzenlemenin Deerlendirilmesi Yeni dzenleme yaplmasnn iki nedeni bulunmaktadr: - Birincisi, zellikle bykehirlerde oluan rantn vergilendirilmesi, - kincisi ise, net alan 150 metrekareye kadar olan konut teslimleri nedeniyle yaplan KDV iadeleridir. Ki bu iadeler son yllarda byk tutarlara ulamtr. Her iki neden iin de baz nlemlerin alnmas bir zaruret haline gelmi olabilir! Ancak, Kanunun ana ilkelerinden saplmamal ve buna uygun hareket edilmelidir.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI Net alan 150 m2ye kadar olan konut teslimlerinde KDV orann etkileyen husus, konutun 5216 sayl Bykehir Belediyesi Kanunu kapsamndaki bykehirlerde lks ve birinci snf inaat olarak ina edilmesidir. 5216 sayl Kanun kapsamnda olmayan ancak, zerine yapld arsann deeri ve sat bedeli daha yksek olan konutlar lks konut saylmayacak m? Bunlara % 1 KDV oran uygulanmas doru mu? Lks ve birinci snf inaatlarn yksek oranl KDVye tabi tutulmas, inaat sektrn daha alt snflardaki inaat yapmna ynlendirebilir mi? Bu durumun olas bir deprem felaketinin gndemde olduu lkemiz asndan yaratabilecei sakncalar herkese malumdur. Ayrca, KDV oran, konutun zerine yapld arsann birim m2 vergi deerine balandndan, emlak vergisi bakmndan arsann birim m2 vergi deeri tespitine kar alacak davalar, bundan sonra dorudan KDV orann da etkileyecektir. Bu ekilde, son yllarda emlak vergisi uygulamas bakmndan ok sk yaanan skntlar, KDV uygulamasna da yansyacaktr. zellikle bu husus gz ard edilmemelidir.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI Bize gre, yukarda belirtilen sakncalar dnda anlan BKKda baz deiiklikler yaplmas gerekmektedir. a) Arsa Deeri ve Emsal YnndenYukarda da belirtildii zere, arsalarn emlak vergisi deeri, konutlara uygulanacak KDV orannn tespiti bakmndan nem tamaktadr. Ancak, arsalara yaplacak inaatlarda, emsal olay da ok nemlidir. Ayn byklkteki arsalardan birine 10, dierine 30 daire (ikisinde de 100er m2lik daireler) yaplabiliyor. rnein 1.000 m2lik bir arsada 0,5, 1, 2 veya 5 emsal, o arsa zerine yaplacak inaat m2sini yakndan ilgilendiriyor. Ayn sokakta veya caddede arsa emlak vergisi m2 deeri ayn ama zerine yaplacak inaat ynnden, farkl emsaller oluyor. Kararnamede emsal olay dikkate alnmamtr. Dolaysyla, Kararnamede emsal olayna da aklk getirilmesinde fayda olduunu dnyoruz.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI b) Lks ve Birinci Snf naat Tespitinde 30 Yl nceki Mevzuata Tabi Tutma Skntlara Neden Olacakevre ve ehircilik Bakanl, her yl inaat snflarna gre yap yaklak birim maliyetlerini yaynlamaktadr. Nitekim, 2013 yl birim maliyetleri 24/4/2013 tarihli ve 28627 sayl Resmi Gazetede yaynlanan Mimarlk ve Mhendislik Hizmet Bedellerinin Hesabnda Kullanlacak 2013 Yl Yap Yaklak Birim Maliyetleri Hakknda Tebli ile belirlenmitir. 2014 yl birim maliyetleri henz belli olmad.

Sz konusu Teblide yaplar 5 snfa ayrlm, konutlar III/A ve IV/A gruplarnda snflandrlm, ancak lks snf ad altnda bir snflamaya yer verilmemitir. Belediyeler tarafndan verilen tm ruhsatlar bu Teblideki snflamaya gre verilmekte ve tabi olduklar snf belirtilmektedir.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI Yukarda belirtilen cetvele baktmzda;

- Lks naat: D duvarlar: mermer, ini, bakr kaplamal, at rts: Bakr ve kurun kaplamal, s yaltml, Tavan: kiden fazla odas gizli klandrma, ses tecritli asma tavan (sert aa, aliminyum, al vb.), duvarlar: kiden fazla odas s ve ses yaltml, sert aa kaplama, Taban (deme): kiden fazla odas mermer ve benzeri tabii ta, ahap parke, hal kaplamal.

- Birinci Snf naatlar: D duvarlar: Tabii (troverten vb.) ve suni ta, kaliteli ahap ve metal kaplamal, at rts: s yaltml ve alminyum kaplamal at, Tavan: Pskrtme sval, 1 veya 2 odas ahap kaplama veya dz al sval. duvarlar: kiden fazla odas yal boya, ykanr kat vb. madde ile kaplama vs.

eklinde tanmlanmaktadr.

*

KONUT TESLMLERNDE YEN KDV UYGULAMASI Ancak, evre ve ehircilik Bakanlnn Tebliindeki inaat snflar Maliye Bakanl'nn esas alnmasn istedii Cetveldeki inaat snflarndan olduka farkldr. Maliye Bakanl'nn esas alnmasn istedii Cetveldeki inaat snflar, 30 yl nceki malzemeler, teknoloji, inaat kalitesi vs. esas alnarak belirlenmitir. Trkiyede ve dnyada inaat yapmnda ve kalitesinde her ey o kadar deiti ki, 1982 yl tanmn 2013'te uygulamak, hatta bulmak mmkn deil. KDV oran ynnden evre ve ehircilik Bakanl Tebliine gre alnan inaat ruhsatlarndaki inaat snflar yeterli olmayacak, Maliye Bakanl'nn istedii inaat snflarnn ayrca tespit ettirilmesi gerekecektir. Dolaysyla, Kararnamede bu ynde de bir dzeltme yaplmas ihtiyac bulunmaktadr.

*

*KAT RTFAKLI TAINMAZ SATILARINDA KDVKat irtifakl sat, konut veya i yerlerinin henz inaat devam ederken hatta temel bile atlmadan nce arsa zerine kat irtifak kurularak satlmasdr.Henz tamamlanmayan konut ve iyerlerinin arsa pay zerinde kat irtifak kurularak satlmas ilemi, tamamlanm fiilen ve fiziken teslim edilebilecek bir konut veya iyeri bulunmamas nedeniyle bir tanmaz sat olarak kabul edilmemektedir. Tahsil edilen bedeller avans niteliinde olup, konut veya iyeri sat bedeli olarak deerlendirilemez. Maliyetler de henz belli deildir.

*KAT RTFAKLI TAINMAZ SATILARINDA KDVVergiyi douran olay, mteahhidin konut veya iyerini tamamlayarak tasarruf hakkn alclara devrettii anda meydana gelmektedir. naatn tamamland tarih ise, bina iskan ruhsatnn alnd ve/veya binann fiilen kullanlmaya baland tarihtir. Kat irtifak kurularak yaplan satlar nedeniyle alnan bedellerin GVK ve KVK ynnden avans olarak deerlendirilmesi ve inaatn tamamlanp anahtar teslimi yaplan yln sat haslat olarak dikkate alnmas gerekir. Kat irtifakl satlarda sat tarihinde henz bir teslim sz konusu olmadndan ve alnan bedeller avans niteliinde bulunduundan, bu aamada fatura dzenlenmesine ve KDV hesaplanmasna gerek yoktur.

*KAT RTFAKLI TAINMAZ SATILARINDA KDVAncak, alnan avans iin fatura dzenlenmesi halinde, KDV Kanununun 10/b maddesine gre faturada gsterilen bedelle snrl olarak vergiyi douran olay meydana geldiinden, avans bedeli zerinden KDV hesaplanacaktr.Bu durumda, satlan tanmazn projedeki cinsine ve yeni dzenleme ile getirilen kstaslara gre belirlenen KDV oran zerinden vergi hesaplanacaktr. Nitekim, 60 Sra No.lu KDV Sirklerinde, konut olarak projelendirilen, inaat ruhsat da konut olarak alnan inaatlarn henz tamamlanmadan arsa pay veya kat irtifak zerinden satlarnn, konut saylaca ve net alan dikkate alnarak KDV'ye tabi tutulaca aklanmtr.

*KAT KARILII NAAT LERNDE KDV

1) Maliye Bakanlnn Gr ve Uygulamas (30 Seri No.lu KDV Teblii 60 Sra No.lu KDV Sirkleri) Arsa karl inaat iinde iki ayr teslim sz konusudur. - Birincisi, arsa sahibi tarafndan mteahhide arsa teslimi; - kincisi ise, arsaya karlk olarak mteahhit tarafndan arsa sahibine yaplan konut veya iyeri teslimidir.

*KAT KARILII NAAT LERNDE KDV Arsa Sahibi Tarafndan Mteahhide Arsa Teslimi - Arsa bir iletmenin aktifine kaytl ise, arsann konut ya da iyeri karl mteahhide teslimi KDVye tabidir. (KDVKnn 17/4-r maddesi kapsamna girenler hari)- Arsa sahibinin, arsa alm-satmn mutad ve srekli bir faaliyet olarak srdrmesi halinde, mteahhide yaplan arsa teslimi KDVye tabidir. -Arsa sahibinin, gerek usulde vergi mkellefiyetini gerektirmeyecek ekilde, arzi bir faaliyet olarak arsasn mteahhide teslimi KDVye tabi deildir.

*KAT KARILII NAAT LERNDE KDV Mteahhite Arsa Sahibine Konut ya da yeri Teslimi- Mteahhit tarafndan arsa sahibine yaplan iyeri ya da net alan 150 m2 ve zerindeki konut teslimleri KDVye tabidir. - Vergi idaresi, arsa sahibine arsann karl olarak verilen konut ve iyerlerinin bedellerinin, emsaline gre aka dklk gstermesi halinde emsal bedelin VUK.nun 267. maddesinin nc srasna (takdir esas) gre takdir edilmesi ve bu bedel zerinden fatura dzenlenmesi gerektii grndedir.

*KAT KARILII NAAT LERNDE KDV Kat Karl naatlarda KDVyi Douran Olay - Arsa karl inaat ilerinde vergiyi douran olay, hem arsa teslimi hem de arsann karl olarak yaplacak teslimler asndan, mteahhidin arsann karln oluturan konut, iyeri gibi bamsz birimleri arsa sahibine teslimiyle e zamanl olarak gereklemektedir. - Tanmazda teslim kural olarak tapuya tescil ile gerekleir. Tapuya tescilden nce konut ve iyerlerinin alcnn tasarrufuna terk edilmesi durumunda vergiyi douran olay, bu tarihte gereklemektedir.

*KAT KARILII NAAT LERNDE KDV - Arsa sahibinin arsa tesliminin ticari nitelikli olmas durumunda arsa iin, mteahhidin ise arsa sahibine teslim ettii bamsz birimler iin, vergiyi douran olayn vuku bulduu tarih itibariyle e zamanl ve karlkl olarak fatura dzenlemeleri gerekmektedir.

- Her iki teslimde de ilem bedelinin emsaline gre aka dklk gstermesi halinde, KDV Kanununun 27/3. maddesine gre ilem yaplacaktr.

*KAT KARILII NAAT LERNDE KDV 2- Yarg Organlarnn Gr- Arsann Gerek Kiiye Ait OlmasDantay, - Arsa sahibinin arsa alm-satmn devaml ve meslek haline getirmeyen bir gerek kii olduu durumda olayn arsann deerlendirilmesine ynelik bir i olarak deerlendirilmesi gerektii, trampa olmad ve KDVye tabi tutulamayaca; - Arsann arsa alm-satmn devaml ve meslek haline getirerek yapan kiilere ait olduu durumlarda ise arsa tesliminin KDVye tabi olduu, grndedir.

*KAT KARILII NAAT LERNDE KDV

-Arsann Ticari Bir letmeye Dahil Olmas Dantay, - Arsann ticari bir iletmeye dahil olduu veya - Arsa alm-satmn devaml ve meslek haline getirerek yapan kiilere ait olduu durumda, gerek arsa tesliminin gerekse arsann karl olarak mteahhite yaplan konut veya i yeri teslimlerinin KDVye tabi olduu grndedir.

*KAT KARILII NAAT LERNDE KDVMkellefiyeti bulunmayan arsa sahiplerinin bu ekilde iktisap ettikleri konut ve i yerlerini, - Toplu olarak bir defada satmalar ilemi, ticari faaliyet kapsamna girmediinden, KDVye tabi olmayacaktr. - Ticari faaliyet kapsamnda satmalar (ayn kiiye farkl tarihlerde, farkl kii ve tzel kiilere ayn tarihte, deiik kii ve tzel kiilere deiik tarihlerde veya birbirini izleyen yllarda, bir ksmnn teslim alnd yl iinde toplu olarak, dier ksmnn ise takip eden ylda satlmas) ise KDVye tabidir.- Arsann ivazsz iktisap edilmesi durumu deitirmemekte, bu arsa karl alnan tanmazlarn satnn ticari bir organizasyon ierisinde yrtlmesi veya ayn kiiye farkl tarihlerde veya farkl kiilere ayn tarihte satlmas veya birbirini izleyen yllarda satlmas durumunda ise yaplan satlar devaml olarak gayrimenkul alm-satm iiyle uraldna karine tekil edeceinden, elde edilen kazan ticari kazan olarak vergilendirilecektir. (MB.GB. zmir VDB.nin 14/08/2012 tarihli ve 84098128-120-762 sayl zelgesi)

KAT KARILII NAAT LERNDE KDV Kat Karl naat inde Arsa Sahiplerine Yaplan Kira demeleri KDVye Tabi mi?Arsa sahibinin, arsa alm-satmn mutad ve srekli bir faaliyet olarak srdrmesi halinde, mteahhide yaplan arsa teslimi KDVye tabidir. Arsa sahibinin, gerek usulde vergi mkellefiyetini gerektirmeyecek ekilde, arzi bir faaliyet olarak arsasn mteahhide teslimi KDVye tabi deildir. Kat karl inaat ilerinde inaat irketleri tarafndan yaplan kira yardmlar, arsa sahiplerine verilecek dairelerin inas iin yaplan harcamalarn bir unsuru olup iktisap edilen gayrimenkuln maliyet bedeli ierisinde yer almaktadr. Yani arsa bedelinin bir unsurudur. Arsa teslimi KDVye tabi ise, alnan kira yardmlar da bu teslimin bir unsuru olduundan KDVye tabi olacaktr. Arsa teslimi KDVye tabi deilse, alnan kira yardmlar da KDVye tabi olmayacaktr.

*

*HASILAT PAYLAIMINDA KDV

Haslat paylam esas, kii ya da kurumlarn arsalarn, mteahhit firmalara arsa zerine ina edilecek bamsz blmlerin sat bedellerinin belirli bir yzdesi karl devretmeleri olarak tanmlanmaktadr. Maliye Bakanl, haslat-gelir paylam esasna gre yaplan inaat ilerinin KDV karsndaki durumuna ilikin grn 60 Sra No.lu KDV Sirkleri ile belirlemitir.Bakanlk Haslat paylam, gelir paylam vb. adlarla yaplan ileri, arsa karl inaat ii kapsamnda deerlendirmektedir. Arsa karl inaat iinde ina edilen bamsz birimler, Haslat paylam esasnda ise, ina edilen konut ve/veya iyerleri yerine, bunlarn sat haslatlar arsa sahibi ile mteahhit arasnda paylalmaktadr.

*HASILAT PAYLAIMINDA KDVHaslat paylam modelinde, ina edilen konut ve/veya iyerlerinin satndan elde edilen haslatn arsa sahibine kalan ksmnn arsa sat bedeli olarak deerlendirilmesi gerekir. Arsann bir iktisadi iletmenin aktifine kaytl olmas ya da arsa sahibinin arsa alm-satmn mutad ve srekli bir faaliyet olarak srdrmesi halinde, arsa sahiplerinin arsa faturas dzenlemeleri ve genel oranda (% 18) KDV hesaplamalar, ancak arsa tesliminin Kanunun 17/4-r maddesinde dzenlenen istisna kapsamna girdii durumlarda KDV istisnas uygulamalar gerekir. Haslatn mteahhit firmaya kalan ksmnn ise ticari kazan-kurum kazanc olarak deerlendirilmesi gerekir.

*HASILAT PAYLAIMINDA KDVGenel Olarak Haslat Paylam Modeli Arsa sahibi gerek usulde vergi mkellefi deilse, mteahhit firmann, arsa sahibine kalan haslat pay tutarnda gider pusulas dzenlemesi ancak KDV hesaplamamas gerekir. Haslat paylam esasna gre ina edilen konut ve iyerlerinin sat KDVye tabi olup, net alan 150 metrekareye kadar olan konut teslimlerinde % 1, net alan 150 metrekare ve zeri konutlar ile iyeri teslimlerinde ise % 18 orannda KDV hesaplanmas gerekir. Bu satlara ilikin fatura sadece mteahhit tarafndan dzenlenecektir. Haslat paylam esasnda, bankalarda arsa sahipleri adna bankalarda alan hesaplarda mteahhit adna biriken avanslar nedeniyle elde edilen faizlerin mteahhitlere aktarlmas ilemi, mteahhidin arsa sahiplerine yapt bir teslim veya hizmetin karl olmadndan KDVye tabi olmayacaktr.

HASILAT PAYLAIMINDA KDVirket Arsasnn Haslat Paylam Yntemiyle Satnda Kurumlar Vergisi ve KDV stisnalarnn Uygulanabilirlii Maliye Bakanlnn Gr: irket Arsasnn Haslat Paylam Yntemiyle Satnda Kurumlar Vergisi ve KDV stisnas Uygulanamazirket faaliyetleri arasnda tanmaz ticareti ve kiralamas bulunmasa dahi kurumlar vergisine tabi irketlerin aktifinde en az iki tam yl sreyle kaytl bulunan arsalarn haslat paylam modeliyle sat halinde, tanmaz ticareti yaplm olacandan, kurumlar vergisi ve KDV istisnalarnn uygulanmas mmkn deildir. (GB. Byk Mkellefler VDB.nin, 18.04.2012 tarih ve B.07.1.GB.4.99.16.02-KVK-5/1-e-102 sayl zelgesi.)Ancak, Bakanln arsa sahibi irketlerin faaliyetlerinin tanmaz ticareti kapsamna girmemesi kaydyla kat karl arsa teslimlerinin KDVden istisna olaca ynnde verdii ok sayda zelgesi bulunmaktadr. (GB., zmir VDBnin, 15.08.2012 tarih ve B.07.1.GB.4.35.17.01-35-02-766 sayl zelgesi)*

HASILAT PAYLAIMINDA KDVKiisel Grmz ve DeerlendirmemizHaslat paylam modelinin genel olarak ileyii u ekildedir: naat ruhsat arsa sahipleri adna alnarak bamsz blmlerin kat irtifak kurulmakta, kat irtifaklarnn nihai alclara satnda tapu devirleri arsa sahipleri tarafndan yaplmakta, tapu devirleri sonrasnda inaat irketine haslat paylamna gre arsa faturas kesilmektedir. Bu ileyi modeli tamamen haslat paylam yntemine zgdr. Prensip olarak vergileme ilemlerinin de, sz konusu zgn ileyi tarz dikkate alnarak belirlenmesi gerekir. - Haslat Paylam Ynteminde Arsa Nakit Karl Satlmakta Olup, Bir Trampa Sz Konusu Deildir.Haslat paylam yntemiyle arsa satnn arsa karl inaat ii olarak kabul edilerek ve trampa kapsamnda deerlendirilerek kurumlar vergisi istisnasndan yararlandrlmamas doru bir yaklam deildir. Haslat paylam yntemiyle arsa satnda bir trampa ya da bir mal veya hakkn baka bir mal veya hak ile deitirilmesi sz konusu olmayp, ina edilen bamsz birimlerin satndan elde edilecek haslatn belli bir ksmnn arsa sat bedeli olarak alnmas sz konusudur. Burada, 1 Sra No.lu KVK Tebliinde yaplan aklamaya uygun olarak arsann bir

*

HASILAT PAYLAIMINDA KDVbedel karl sat ve bir kazan elde edilerek kurumun mali yapsnda bir iyileme sz konusu olmaktadr. Sonuta, arsa nakit karl olarak devredilmekte, bedeli ise nakit olarak tahsil edilmektedir. KVKnn 5/e maddesinde yer alan Bu istisna, satn yapld dnemde uygulanr ve sat kazancnn istisnadan yararlanan ksm satn yapld yl izleyen beinci yln sonuna kadar pasifte zel bir fon hesabnda tutulur. Ancak sat bedelinin, satn yapld yl izleyen ikinci takvim ylnn sonuna kadar tahsil edilmesi arttr. Bu sre iinde tahsil edilmeyen sat bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamannda tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uram saylr. eklindeki hkmde yer alan sat tarihi olarak haslat paylam szlemesinin yapld tarihin deil, arsa sat faturasnn dzenlendii tarihin esas alnmas gerekir. Ayrca, bu ekilde yaplan arsa satlar, Kanunun 17/4-r maddesinde yer alan artlarn gereklemesi halinde KDVden de istisna olacaktr.

*

HASILAT PAYLAIMINDA KDV- Haslat Paylam Yntemiyle Arsa Satnn Tanmaz Ticareti Olarak Deerlendirilmesi Mmkn Deildir.Genel olarak, arsa veya dier tanmazlarn birden fazla alm satmnn yaplmas, yapanlar asndan tanmaz ticareti olarak kabul edilmekte ve buna gre vergilendirme yaplmaktadr. Yani birden fazla birbirinden bamsz sat yaplmas, ilemi esas faaliyet konusu haline getirmektedir.Haslat paylam ynteminde, inaat ruhsat arsa sahipleri adna alnarak kat irtifak kurulmakta, kat irtifaklar kurulan bamsz blmlerin nihai alclara satnda tapu devirleri arsa sahipleri tarafndan yaplmakta, tapu devirleri sonrasnda yani iin bitiminde ise arsa sahipleri tarafndan toplam haslattan kendilerine den pay tutarnda inaat irketlerine arsa faturas dzenlenmektedir. Haslat paylam ynteminde arsa sahiplerinin arsann karlnda bamsz blmler almas ve bilahare satmas sz konusu olmadndan, arsa sahipleri ynnden bir tanmaz ticareti yapld iddiasnda bulunulmas veya bunlarn tanmaz ticaret yaptnn kabul edilmesi mmkn deildir. *

HASILAT PAYLAIMINDA KDVKiisel grmze gre, faaliyet konusu tanmaz ticareti ve kiralanmas olmayan irketlerin aktifinde en az iki tam yl sreyle kaytl bulunan arsalarn haslat paylam yntemi ile satnn, normal usulle yaplan bir arsa satndan herhangi bir fark bulunmamaktadr. Her iki sat ekli arasnda, sadece arsa sat bedelinin tespit edilme ekli bakmndan farkllk sz konusudur. Arsa sat bedeli, normal yolla yaplan satta genellikle pazarlkla belirlenirken, haslat paylam ynteminde arsa zerine ina edilen bamsz blmlerin toplam sat bedelinin belli bir oran olarak tespit edilmektedir. Sadece sat bedeli tespit usul esas alnarak, bu yntemle yaplan arsa satlarnn tanmaz ticareti olarak kabul edilmesi mmkn bulunmamaktadr. Faaliyet konusu tanmaz ticareti ve kiralanmas olmayan irketlerin aktifinde en az iki tam yl sreyle kaytl bulunan arsalarn haslat paylam yntemiyle satnn dier koullarnda salanmas kaydyla KDV Kanununun 17/4-r maddesine gre KDVden, sattan doan kazancn % 75lik ksmnn ise KVKnn 5/e maddesi uyarnca kurumlar vergisinden istisna tutulmas gerektii grndeyiz.

*

HASILAT PAYLAIMI MI KAT KARILII NAAT USUL M?Kat karl inaat iinde arsa alm-satmn mutad ve srekli bir faaliyet olarak srdrmeyen arsa sahipleri; - Mteahhitlere arsa tesliminde deer art kazanc, - Arsann karlnda aldklar tanmazlarn satnda ise, tamamn bir defada satmalar halinde yine deer art kazanc, ticari bir organizasyon dahilinde veya bir ticari organizasyon olmakszn birden fazla suretle satmalar (bir ylda birden fazla veya her yl bir sat yaplmas) halinde ise ticari faaliyet kapsamnda gelir vergisi ve KDV ile kar karya kalabilmektedirler.Oysa, gerek kiilerin arsalarn haslat paylam yntemiyle mteahhitlere vermeleri halinde, haslattan aldklar pay arsa bedeli olarak deerlendirilmekte, sadece deer art kazanc olarak gelir vergisine tabi tutulmaktadr. Bu yntemde ina edilen tanmazlarn satnda faturalandrma ve vergileme ilemi mteahhitler tarafndan yapldndan, arsa sahibi gerek kiilerin bu tanmazlarn sat ile ilgili olarak herhangi bir vergisel ykmllkleri olmayacaktr. Bu da, haslat paylam usulnn arsa sahibi gerek kiilere salad gerek bir vergisel avantajdr.

*

*150 M2LK NET ALANIN HESABI (MEVCUT DURUM)Maliye Bakanl net alan tanmna giren hususlar, 30 Seri No.lu KDV Teblii ile belirlemitir. Bakanlk bu tanmda, l5/1l/1968 tarih ve 13052 sayl Resmi Gazete'de yaymlanan Halk Konutu Standartlarndaki esaslar dikkate almtr. Buna gre, Net alan faydal alan yani, konut ierisinde duvarlar arasnda kalan temiz alan ifade eder. 150 m2lik net alann hesabnda, her bamsz birim ayr ayr dikkate alnmaktadr. Balkon, kmrlk, garaj, asansr boluu vb. yerler konutlardan ayr olarak kullanlamayacandan, bu yerler de 150 m2lik net alann hesabnda gznnde tutulacaktr. Samanlk, ahr, odunluk, ekmek frn gibi yerler ise net alann tespitinde dikkate alnmayacaktr. Bodrumlarda konut bana bir adet, konutun bulunduu bina dnda konut bana 4 m2den byk olmamak zere yaplan kmrlk veya depo; kalorifer dairesi, yakt deposu, snak, kapc veya kalorifer dairesi, mterek hizmete ayrlan depo amarlk faydal alan dndadr.

*150 M2LK NET ALANIN HESABI (MEVCUT DURUM)Bina iindeki garajlar ile bina dnda konut bana 18 m2den byk olmamak zere yaplan garajlar faydal alan dndadr. (30 Seri No.lu KDV G.T. ve 60 Sra No.lu KDV Sirkleri)Bloklar aras mesafeler iindeki sosyal alanlar altnda kalan otoparklarn bina ierisinde yaplan garaj olarak deerlendirilmesi ve faydal alana dahil edilmemesi gerekir. (MB.nin 30/06/2011 tarihli ve 65722 sayl zelgesi). Akll bina projelerinde dairelere paylatrlarak her kata yaplacak elektrik ve tesisat odalar, faydal alan dnda deerlendirilecek olup konutlara ilikin faydal alann tespitinde dikkate alnmasna gerek bulunmamaktadr. (GB zmir VDB.nin 19/4/2013 tarihli ve 21152195-130-242 sayl zelgesi)

150 M2LK NET ALANIN HESABI (MEVCUT DURUM)ok katl binalarda yaplan son katlardaki dubleks daire olarak tabir edilen konutlarn faydal alannn hesaplanmasnda, bu konutlarn tamamen ak alan niteliinde olan teras ksmnn hesaplamaya dahil edilmemesi gerekir. (MB.nin 14/7/2008 tarihli ve 55/5528-2591/70791 sayl zelgesi)Bir konuttaki balkonlarn 2 m2si faydal alan dnda olduundan, projede yer alan at teraslarnn (ok katl binalarda yaplan ekme katlarn etrafnda kalan ve tavan olmayan gkyzne ak olan teraslarn) bir konuta ait olmas halinde 2 m2si, herhangi bir konuta ait olmamas halinde ise tamam faydal alan dnda deerlendirilecektir. (MB.nin 3/5/2012 tarihli ve B.07.1.GB.4.34.17.01-KDV.29-1525 sayl zelgesi)Tek katl olarak yaplacak olan konutlarda mterek kullanm sz konusu olmadndan, bu konutlarn bykl hesaplanrken kmrlk, depo, kalorifer deposu, snak, kapc ve kalorifer dairesi, amarlk ve garaj gibi yerlerinde faydal alan ierisinde deerlendirilmesi ve 150 m2lik net alann hesabnda dikkate alnmas gerekir. Bu kapsamda, garaj, mekanik oda ve pergoleye ait alanlar 150 m2lik net alann hesabnda dikkate alnacaktr. (GB. stanbul VDB.nin 3/12/2012 tarihli ve 39044742-130 sayl zelgesi) *

*150 M2LK NET ALANIN HESABI (MEVCUT DURUM)

na edilecek konutlarda yer alacak olan fransz balkonun istisna olan (2 m2)'si dldkten sonra kalan ksm faydal alan kapsamnda meskenin net kullanm alanna dahil edilecektir. Ancak, ok katl mesken inaatnda imar yasas gereince bulunmas zorunlu olan yangn merdiveni ve bu merdivene meskenlerden ulalmay salayan yangn ka koridoru ise faydal alan dnda olduundan, net kullanm alanna dahil edilmeyecektir. (GB. Adana VDB.nin 7/9/2012 tarihli ve B.07.1.GB.4.01.16.02-2011-2694-KDV-92 sayl zelgesi) ki katl bir evin iki kat da ayr ayr kullanlabilecek yapda ise, 150 m2lik net alann hesabnda her kat ayr ayr, her iki kat birbirini tamamlayc ve birbirine bal ise 150 m2lik net alann hesabnda (dubleks dairelerde olduu gibi) iki katn toplam alan dikkate alnacaktr. Baheli konut satlarnda 150 m2lik alann hesabnda bahe gz nnde bulundurulmayacak, konutun bamsz olarak kullanlmaya esas her bir blm tek bana dikkate alnacaktr. Konutu evreleyen arsa ve arazi, bu konutla birlikte deerlendirilecek ve konutun tabi olduu oranda KDVye tabi olacaktr. Konutla birlikte deerlendirilecek arsa ve arazinin bykl ise mahalli rf ve adete gre tespit edilecektir.

150 M2LK NET ALAN HESABININ DEMES GEREKYORBamsz blm net alan ve eklenti net alanna ilikin yeni ve son dzenlemeler Planl Alanlar Tip mar Ynetmeliinin 16. maddesinde yer almakta olup, 150 m2lik net alan hesabnn, bu yeni dzenlemeye gre yaplmas gerekmektedir. Sz konusu Ynetmeliin 16. maddesinin birinci fkrasnn (41) numaral bendi (yrrlk tarihi 1/6/2013) u ekildedir: bamsz blm net alan; bamsz blm ierisindeki kapal olup duvarlar arasnda kalan net alandr. Bu alana; kap ve pencere eikleri, 2.5 cmyi gememek kouluyla sva paylar, kolonlar, duman, p, atk, tesisat ve hava bacalar ile klklar, bamsz blm iindeki asansr ve galeri boluklar, tesisat odas, merdivenlerin altlarnda 1.80 m. yksekliinden az olan yerler, tek bamsz blml mstakil binalarda bamsz blm iindeki otopark, snak, odunluk, kmrlk, hidrofor ve artma tesisi *

150 M2LK NET ALAN HESABININ DEMES GEREKYORalan, su ve yakt deposu ve kazan dairesi, dhil edilmez. Ak kmalar, balkonlar, zemin, at ve kat teraslar, kat ve at baheleri gibi en az bir cephesi ak olan mekanlar ile ayn katta veya farkl katta olup bamsz blmn eklentisi olan mekanlar ile ortak alanlar bamsz blm net alan iinde deerlendirilmez. Bamsz blmn iten balantl olarak at aralar dahil birden fazla katta yer alan mekanlardan olumas halinde bu katlardaki bamsz blme ait alanlar birlikte deerlendirilerek bamsz blm net alan bulunur.Buna gre, nceki dzenlemenin aksine 150 m2lik net alann hesabna; balkonlar, at ve kat baheleri, otopark, snak, kmrlk vb. yerler dahil edilmeyecektir. Maliye Bakanlnn sz konusu Ynetmelik erevesinde 150 m2lik alan tanmn yeniden yapmas gerekmektedir. nk, 30 No.lu Teblide yaplan aklamalarn dayanan oluturan 2982 sayl Kanun ve buna istinaden yaymlanan 3 Seri No'lu Konut naat Ve Yatrmlarda Vergi, Resim, Har Muafiyet Ve stisnas Genel Teblii yrrlkte deildir.

*

*KONUT VE YER TESLMLERNDEK KDVDE EZBER BOZAN GR DEKLUygulamada, tapuda konut olarak yer almakla birlikte fiilen iyeri olarak kullanlan ya da tapuda iyeri-bro olarak yer almakla beraber fiilen konut olarak kullanlan tanmazlarn satnda uygulanacak KDV oran konusunda tereddtlerle karlalmaktadr. Hem prensip olarak hem de hukuki olarak tanmaz satlarna uygulanacak KDV oran, tanmazn konut ve iyeri olup olmamasna bal olarak deimektedir. Tanmazn nitelii ise, tapu kaytlar esas alnarak tespit edilmektedir. Buna gre, tapuda net alan 150 metrekareye kadar konut olarak gsterilen tanmazlarn teslimleri % 1, iyeri ve net alan 150 metrekare ve zeri konut olarak gsterilen tanmazlarn teslimleri ise % 18 orannda KDVye tabi bulunmaktadr. KDVnin yrrle girdii 1985 ylndan bu yana yaplan uygulama bu ekildedir.Ancak, Maliye Bakanl tanmaz satlarnda uygulanacak KDV oran konusunda ezber bozarak ve uzun yllardan bu yana sregelen uygulamay deitirecek ekilde gr deiikliine giderek, tanmazlarn inaat projesi ve ruhsat ile tapu kaytlarnda ne ekilde gsterildiinin deil, ne amala kullanld/kullanlaca hususunun uygulanacak KDV orannn tespiti konusunda daha nemli olduunu aklamtr.

KONUT VE YER TESLMLERNDEK KDVDE EZBER BOZAN GR DEKLYeni gre gre, proje veya tapuda rezidans, iyeri, apart otel olarak gzken net alan 150 m2ye kadar olan tanmazlarn fiilen konut olarak teslime konu edilmesi halinde, teslimlerinde % 1 KDV hesaplanacaktr. Fiilen konut olarak kullanlacak bu tanmazlarn tapuda ne olarak gzktnn bir nemi bulunmamaktadr. Konu ile ilgili olarak yeni oluturulan bu gr erevesinde verilen baz zelgelerin zetleri u ekildedir:nas devam eden ve konut olarak satlacak olan ancak yap ruhsatnda apart otel olarak belirtilen gayrimenkullerin fiilen konut olarak teslime konu edilmesi durumunda % 1, net alan 150 m2 ve zerinde olan konut teslimleri ile ticari alanlarn tesliminde ise % 18 orannda KDV hesaplanacaktr. (GB. Ankara VDB.nin 5/9/2013 tarihli ve 84974990.130(28-2013/48)/2851 sayl zelgesi)

*

KONUT VE YER TESLMLERNDEK KDVDE EZBER BOZAN GR DEKLKonut olarak kullanlmak zere ina edildii ve konut olarak satld, ancak yap ruhsatnda ve tapuda bro olarak kaytl olan gayrimenkullerin fiilen konut olarak kullanldnn tespit edilmesi halinde % 1, konut harici tesliminde ise % 18 orannda KDV uygulanacaktr. (GB. Ankara VDB.nin 3/7/2013 tarihli ve 84974990.130(28-2013/32)/20361 sayl zelgesi)

*

KONUT VE YER TESLMLERNDEK KDVDE EZBER BOZAN GR DEKLAncak, zelgelerde fiilen konut olarak teslime konu edilmesi hususunun ne ekilde ispat ve tevsik edilecei konusunda bir aklk bulunmamaktadr.Bize gre bu konuda yaplabilecek en anlaml uygulama, durumun;- Tanmaz satn alanlardan buray konut olarak kullanacaklarna dair alnan taahhtname, - Muhtarlklardan alnacak ikametgah bildirimi,- Su, elektrik, doalgaz aboneliklerinin konut olarak yaptrldna dair szleme, yaz ve faturalarile ispat ve tevsik edilmesidir.Sonu olarak; tanmaz satlarnda tanmazn nitelii deil, ne amala kullanldna baklacak, tapuda iyeri-bro-apart otel-rezidans olarak gzkse dahi bu tanmazlar fiilen konut olarak kullanlyorsa/kullanlacaksa ve yeni dzenlemede dikkate alnarak net alan 150 m2nin altnda ise % 1, 150 m2 ve zerinde ise % 18 KDV hesaplanacaktr. Tapuda konut olarak gsterilen tanmazlar fiilen iyeri-bro olarak kullanlacaksa, teslimlerinde % 18 KDV hesaplanacaktr.*

*DVZLE YAPILAN NAAT LERNDE KDV Bedeli dviz cinsinden veya dvize endekslenerek belirlenen inaat taahht ilerinde, dvizin, vergiyi douran olayn meydana geldii tarihteki TC. Merkez Bankas dviz al kuru zerinden TLye evrilmesi ve KDVnin bulunacak tutar zerinden hesaplanmas gerekir. naat taahht ilerinde avans olarak denen dviz bedeli iin fatura veya benzeri belge dzenlenmesi halinde, vergiyi douran olay meydana geldiinden, fatura veya benzeri belgenin dzenlendii tarihteki TC. Merkez Bankas dviz al kuru zerinden TLye evrilerek KDV hesaplanmas gerekir. Avans iin fatura veya benzeri belge dzenlenmemesi halinde, maln teslimi veya hizmetin yapld tarihte avans da dahil olmak zere toplam bedele ait dvizin TLye evrilerek KDV hesaplanmas gerekir. demenin ge yaplmas nedeniyle ortaya kan lehe kur farknn vade fark olarak deerlendirilerek maln veya hizmetin tabi olduu oranda KDVne tabi tutulmas, kur fark iin ilk faturaya atfta bulunularak ikinci bir fatura dzenlenmesi gerekir. (105 No.lu KDV Teblii ve 60 No.lu KDV Sirkleri)

*DVZLE YAPILAN NAAT LERNDE KDV

Kur farklarnda; KDV dahil toplam bedel ge deniyorsa i yzde, KDV hari bedel ge deniyorsa d yzde yntemiyle KDV hesaplanmas gerekir. Bedeli dviz cinsinden veya dvize endeksli olarak yaplan inaat ileri nedeniyle kurlardaki dme nedeniyle mteahhit veya inaat irketi aleyhine oluan kur farklarnn, KDV Kanununun 35. maddesi kapsamnda matrahta deiiklik olarak deerlendirilmesi ve hizmet bedeli ve KDV tutarnn buna uygun olarak dzeltilmesi gerekir. Maliye Bakanl, 105 No.lu KDV Tebliinden nce verdii zelgelerde, bedelin dviz cinsinden veya dvize endekslenerek ifade edilmesinin mutat olduu uluslararas ihaleler ile iin mahiyeti nedeniyle bedelin dviz cinsinden veya dvize endekslenerek ifade edilmesi gereken kamu ihalelerinde, ge deme nedeniyle ortaya kacak kur farklarnn KDV matrahna dahil edilemeyeceini belirtmitir. Yaptmz aratrmada, 105 No.lu Tebliden sonra bugne kadar aksine verilmi bir zelgenin bulunmad tespit edilmitir. Bize gre ayn gr devam etmektedir. Ancak, bu konuda yeni tarihli bir zelge alnmasnda yarar olacaktr.

*NAAT LERNDE KDV NDRM

1) Kargoda, Postada Kaybolan Faturalar, Gider Kayd ve KDV ndirimi Mkelleflerce Yaplan UygulamaSatc firmalar, faturann kendilerinde kalan nshasnn fotokopisi zerine Asl Gibidir yazarak kaeleyip imzalamakta, alclar ise satclar tarafndan belirtilen ekilde onaylanan fatura fotokopilerini kaytlarna intikal ettirmekte ve KDVlerini indirim konusu yapmaktadrlar. Maliye Bakanlnn Gr ve UygulamasMaliye Bakanl, gider kayd ve KDV indiriminin prensip olarak fatura asllarna gre yaplmas gerektii, fatura asllarnn kaybedildii durumlarda ise faturann satclarda kalan nshasnn noter tasdikli fotokopilerine (Bu rnek zerine, Zayi olan ayn tarih ve sayy tayan fatura asl yerine kullanlmak amacyla tasdik edilmitir. eklinde noterce erh dlmesi gerekir.) dayanlarak gider kayd ve KDV indiriminin yaplabilecei grndedir.

*NAAT LERNDE KDV NDRM 2) KDV ndirim ve adelerinde Mteselsil Sorumluluk ve Kurtulma Yollar84 Seri No.lu KDV Genel Teblii ile mteselsil sorumluluun usul ve esaslar belirlenmitir.Satcnn KDVyi Hazineye intikal ettirmediinin tespit edilmesi halinde, hesaplanan vergi ile snrl olmak zere Hazineye intikal etmeyen vergiden aada belirtilen usul ve esaslara gre satc ile birlikte alclar da mteselsil sorumlu olacaklardr:

- Vergi, mkellef adna tarh-tahakkuk ettirilecek ve ncelikle mkelleften aranacaktr.

- Mteselsil sorumluluk satn alnan mal ve hizmet bedeli zerinden hesaplanan katma deer vergisi varsa gecikme faizi ve gecikme zamm ile snrldr. Cezalar sorumluluk kapsam dndadr.

*NAAT LERNDE KDV NDRM Sorumluluu Ortadan Kaldran HallerAlclar KDV dahil toplam ilem bedelini;- 4389 sayl Bankalar Kanunu hkmlerine gre faaliyette bulunan banka veya zel finans kurumlar vastasyla demeleri ve banka veya zel finans kurumuna yaplacak deme srasnda dzenlenecek belgede satcnn (veya adna hareket edenlerin) ad-soyad (tzel kiilerde unvan) ile banka veya zel finans kurumundaki hesap numarasn ve vergi kimlik numarasn doru olarak yazdrmalar,- demenin ekle yaplm olmas halinde, Trk Ticaret Kanunu hkmlerine uygun olarak ek dzenlemeleri ve lehine ek keide edilenin vergi kimlik numaras yazmalar,halinde, mteselsil sorumluluk uygulamas ile muhatap tutulmayacaklardr. Herhangi bir hesaba bal olmakszn gnderilen havaleler ile demelerin kasadan yaplmas sorumluluu ortadan kaldrmamaktadr.

*NAAT LERNDE KDV NDRM

Posta idaresi vastas ile yaplan deme, mteselsil sorumluluk uygulamasndan kurtulmak iin yeterli deildir.Hamiline yazl olarak keide edilen ekle deme yapan mkelleflerin mteselsil sorumluluktan kurtulmalar mmkn deildir. Mal ve hizmet almlarnn irket kredi kart ile yapldnn bankalardan alnacak durumu tevsik eden bir yaz ibraz eden mkellefler, mteselsil sorumluluktan kurtulabilir. Ancak, irket orta veya alanlarna ait kredi kart ile yaplan almlar bu kapsamda deerlendirilmemektedir. Senet mukabili yaplan demeler, mteselsil sorumluluk uygulamasndan kurtulmak iin yeterli deildir. Mteselsil sorumluluktan kurtulmak iin, keide edilen eke lehdarn vergi kimlik numarasnn yazlmas gerekmektedir. ekin satcnn bizzat kendisi yerine adna hareket eden temsilcisi, vekili veya istihdam ettii kiiler lehine keide edilmesi halinde eke bu kiilerin vergi kimlik numaras yazlmaldr. Bu durumda, alcnn lehine ek keide ettii kiinin satcyla olan ilgisini tevsik eden bir belgeye sahip olmas, ileride sorumluluktan kurtulmak iin gerekli olacaktr.

*NAAT LERNDE KDV NDRM

Alc ile satc arasnda muvazaaya dayanan bir ilem yapldnn veya menfaat salayan dorudan bir ilikinin veya hsmlk, sermayesine katlma, organizasyon veya ynetimi iinde yer alma eklinde dolayl bir ilikinin bulunduunun vergi incelemesine yetkili olanlarca dzenlenmi raporlarla tespit edilmi olmas halinde, deme banka veya zel finans kurumu vastasyla ya da ekle yaplm olsa bile, alclarn mteselsil sorumluluu ortadan kalkmayacaktr. Mteri ekleriyle yaplan demelerde mteselsil sorumluluk uygulamasna muhatap tutulmamak bakmndan, ekin tam ciro (ciro edenle ciro edilenin isim, unvan vb. ile vergi kimlik numarasnn belli olduu ekilde) ile devrinin yaplmas ve kendi demelerinde kullanlmas gerekir. eklerin beyaz ciro ile devri bu kapsamda deerlendirilmemektedir.

*NAAT LERNDE KDV NDRM 3) i Brakan Mteahhitlerin ndiremedikleri KDVyi Gider Yazabilecekleri

Faaliyetini terk eden mteahhitlerce yklenilip indirilemeyen KDV artk indirilemeyecek KDV haline dntnden, GVK ve KVK ynnden gider olarak dikkate alnmas gerekir.

4) Arsa Sahibi Adna Yaplan Giderlerin Durumu ve KDV ndirimi Kat karl inaat ilerinde taraflar aralarnda yaptklar szlemelerle, karlkl ykmllklerini belirlemektedirler. Bu ykmllklerden birisi de, inaatla ilgili olarak yaplacak giderlerin kim tarafndan karlanacadr.

Tip szleme haline gelen ve genel kabul gren bu szlemelere, yaplan inaatlara ilikin olarak ilgili mevzuatlar gerei arsa sahibi tarafndan denmesi gereken baz giderlerin (belediye, su idareleri, elektrik irketlerine ve yap denetim irketlerine yaplan demeler) mteahhitler tarafndan stlenilmesi hususunda hkmler konulabilmektedir.

*NAAT LERNDE KDV NDRM lgili mevzuat gerei arsa sahibi tarafndan denmesi gereken giderlerin (belediye, su idareleri, elektrik irketlerine ve yap denetim irketlerine yaplan demeler) taraflar arasnda yaplan szlemeye istinaden mteahhit tarafndan karlanmas halinde, bu giderlerin mteahhitler tarafndan gelir ve kurumlar vergisi ynnden gider olarak dikkate alnp alnamayaca ve KDVlerinin indirim konusu yaplp yaplamayaca konusunda tereddtlerle karlalmaktadr.Maliye Bakanlnn Gr ve UygulamasBirinci Gr Vergi Usul Kanununun 3. maddesine gre vergilendirmede olayn gerek mahiyeti esas olduundan, sz konusu demelerin yap sahibi adna mteahhitler tarafndan yapldnn taraflar arasnda dzenlenen ve bu hususlarnda yer ald szleme veya banka dekontu ile belgelendirilmesi halinde, bu demelerin GVKnn 40. maddesine gre ticari kazancn tespitinde gider olarak dikkate alnmas mmkn bulunmaktadr. (GB, Ankara VDB.nin, 10.07.2006 tarih ve B.07.1.GB.4.06.16.01 sayl zelgesi.

*NAAT LERNDE KDV NDRM kinci ve Son Gr (Mevcut Uygulama) Kat karl inaat szlemesi uyarnca mteahhitler tarafndan denen ancak faturas arsa sahibi adna dzenlenmi bulunan ve ina edilecek binann ruhsat iin eitli kurumlara (belediye, su idaresi, elektrik idaresi, yap denetim irketi vb.) yaplan har, katlm pay vb. iin denen bedellerin, ticari kazancn tespitinde gider veya maliyet olarak indirim konusu yaplmas mmkn deildir. Ayrca, ticari kazancn tespitinde dikkate alnacak giderlerin indirim konusu yaplabilmesi iin giderlerin tevsike esas belgelerle belgelendirilmesi ve bu belgelerin mkellef adna dzenlenmesi gerekmektedir. Sz konusu demeler iin arsa sahibi adna dzenlenecek fatura vb. belgelerde yer alan KDVnin, mteahhitlerce denmi olsa dahi indirim konusu yaplmas veya gider olarak dikkate alnmas mmkn deildir.(GB. stanbul VDB.nin, 22.06.2011 tarih ve B.07.1.GB.4.34.16.01-GVK 40-811 ve 22.03.2012 tarih ve B.07.1.GB.4.34. 19.02-105[229-2012/VUK-1- . . .]-1120 sayl zelgeleri)

*NAAT LERNDE KDV NDRM Kiisel Grmz

Mkelleflerin yaptklar harcamalarn kaytlarda gsterilebilmesi ve KDVsinin indirilebilmesi iin; VUKda saylan belgelerle belgelendirilmesi ve belgelerin mkellefler adna dzenlenmi olmas gerekir. Genel prensip ve uygulama bu ekilde olmakla beraber, baz durumlarda ilgili mevzuat vb. nedenlerle adna belge dzenlenenler ile gerekte demeyi yapanlar farkl kiiler olabilmektedir. Bize gre, bu ekilde yaplan giderler, aslnda adna belge dzenlenenin deil, demeyi gerekte yklenen mkellefin gideridir ve dolaysyla bu mkellefin safi gelir ve kazancnn tespitinde dikkate alnmas gerekir. Bu gr, VUKun 3/B maddesine de uygundur. Kat karl inaat ilerinde, hemen hemen tm masraflara mteahhitler tarafndan katlanldndan ve bu durum rf ve adetler ile bu konuda yerleik hale gelen tip szlemelerle de sabit olduundan, ilgili mevzuat vb. nedenlerle arsa sahipleri adna mteahhitlerce katlanlan

*NAAT LERNDE KDV NDRM gider ve maliyetlerin, VUKun 3/B maddesi gerei mteahhitlerin safi gelir ve kazancnn tespitinde indirilecek gider olarak dikkate alnmas gerektii grndeyiz. nk, bu giderlere ilikin belgeler arsa sahipleri adna dzenlenmi olmakla beraber, giderlere katlananlar gerekte mteahhitlerdir. Kiisel grmze gre, kat karl inaat ilerinde, arsa sahipleri adna yaplan demeler;- Yaplan ile ilgili ise, - Taraflar arasnda yaplan szlemede bu demelerin mteahhitler tarafndan yaplacana dair bir hkm varsa,- deme mteahhitler tarafndan yaplm ve bu husus deme belgeleri ile ispat ve tevsik edilebiliyorsabelgeler arsa sahipleri adna dzenlenmi olsa dahi, anlan demeler mteahhitler tarafndan dorudan gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alnabilmeli ve KDVsi de indirim konusu yaplmaldr.

*NAAT LERNDE KDV NDRM 5) alnan Mallarda KDV ndirimi alnan-kaybolan mallarn KDV Kanununun 30/c maddesi kapsamnda zayi olan mal olarak deerlendirilmesi gerekir. Mallarn alndnn polis tutana, duruma gre mahkeme karar ile ispat ve tevsik edilmesi halinde, Kanunun 30/c maddesine gre mallarn zayi olduunun kabul edilmesi ve bu mallar nedeniyle yklenilen KDVlerin indirilmemesi gerekir. nk, alnan mallar nedeniyle yklenilen KDVlerin Kanunun 30/c maddesine gre indirilmesi mmkn deildir. Mallarn alndnn ya da kaybolduunun geerli belgelerle ispat ve tevsik edilememesi halinde, mallarn alnmad, belgesiz satld kabul edilecektir. Bu durumda ise, kaybolduu veya alnd iddia olunan mallarn emsal sat bedeli zerinden haslat yazlmas ve KDV hesaplanmas sz konusu olacaktr. Durumun sonraki tarihlerde yaplacak bir vergi incelemesi ile tespiti halinde, mallarn emsal sat bedeli zerinden hesaplanacak KDV, vergi ziya cezal olarak mkelleflerden aranlabilecektir.

*NAAT LERNDE KDV NDRM 6) KDVnin Bedele Dahil Olup Olmadnn htilafl Olmas Halinde Yaplacak lemKDVnin bedele dahil olup olmad hususunda ihtilaf bulunmas halinde, alc ile satc arasnda yaplan szlemeye baklmaldr. Szlemede bedelin KDV dahil olarak belirlenmesi ngrlyorsa, teslim ve hizmet bedeli zerinden ayrca KDV hesaplanmamaldr. Szlemede KDVnin bedele dahil edilip edilmeyeceine ilikin hkm bulunmamas halinde, KDV teslim ve hizmet bedeli zerinden ayrca hesaplanmaldr. (MB.nin 5/9/2011 tarihli ve B.07.1.GB.4.06.17.01-KDV-2:2010-14020-03-682 sayl zelgesi) 7) Binek Otomobile Ait ndirilemeyen KDVnin Dorudan Gider YazlabileceiBinek otomobillerine ait olup indirilmesi mmkn olmayan KDV ve TV, dorudan gider olarak dikkate alnabilecei gibi, maliyete de dahil edilebilecektir. Maliye Bakanlnn gr de bu dorultudadr.

NAAT LERNDE KDV NDRM 8) Sresinde Dzenlenmemesi Nedeniyle Hi Dzenlenmemi Saylan Faturalardaki KDV ndirilebilir mi?VUK 231/5e gre, faturann maln teslimi veya hizmetin yapld tarihten itibaren azami yedi (7) gn iinde dzenlenmesi gerekmekte olup, bu sre ierisinde dzenlenmeyen faturalar hi dzenlenmemi saylmaktadr. Sresinde dzenlenmeyen faturalar iin VUK 353/1. maddesine gre zel usulszlk cezas kesilmektedir. Yazl literatrde 7 gnlk srede dzenlenmeyen faturalarn dorudan yok saylacana ilikin ak bir hkm ya da dzenleme bulunmamaktadr. SMYB dnda, dzenlenen faturalarn ekli ve usul hkmlere uyulmamas nedeniyle ierik ve esas ynnden yok kabul edilmesi kanunen mmkn deildir*

NAAT LERNDE KDV NDRM Ayrca, VUKun 3/B ve KDV Kanununun 29-34. maddeleri uyarnca, sresinde dzenlenmemesi nedeniyle hi dzenlenmemi saylarak zel usulszlk cezas kesilen faturalarn harcamalarn ve sat haslatnn kaytlara intikali ynnden geerli ve tevsik edici belge olarak kabul edilmesi gerektiinden, bu faturalarda yer alan KDVlerin genel esaslar erevesinde indirim konusu yaplmas mmkn bulunmaktadr. Maliye Bakanlnca tayin edilen ve aada zetlerine yer verilen iki zelgede de, sresinde dzenlenmemesi nedeniyle hi dzenlenmemi saylan ve zel usulszlk cezas kesilen faturalarn harcamalarn yasal kaytlara intikalinde geerli belge olarak kabul edilecei ve bu faturalardaki KDVnin indirilebilecei belirtilmitir. Sz konusu zelgelerin zetleri aadadr:

*

NAAT LERNDE KDV NDRM Sresinde dzenlenmemesi nedeniyle faturann hi dzenlenmemi saylarak faturada belirtilen ilemin geersiz saylmas mmkn bulunmad gibi, Kanunun 3/B maddesi ile de eliecektir. Dolaysyla, sresi ierisinde dzenlenmeyen faturalar iin VUKun 353/1. maddesine gre zel usulszlk cezas kesilecek ve bu faturalar vergi kanunlar bakmndan ispat edici bir vesika olarak deerlendirilecektir.(GB. Ankara VDB.nin 31.01.2007 tarih ve 5893 sayl zelgesi) Hi dzenlenmemi saylmas faturada yazl mal ve hizmetin teslim edilmedii anlamna gelmez. Zamannda dzenlenmeyen fatura iin hi dzenlenmemi saylarak zel usulszlk cezas kesilmesi ancak faturann geerli belge olarak kabul edilmesi ve bu faturada gsterilen KDVnin indirilmesi gerekir. (MB.nin, 17.02.1999 tarih ve 52/5211-44/5495 sayl zelgesi)

*

NAAT LERNDE KDV NDRM 10) Faturada Fazla ve Yersiz Hesaplanan KDVnin ndirim Yoluyla Telafi Edilme Yntemi Kaldrld, Artk ndirilemeyecek DKKAT Fazla ve yersiz KDV aadaki durumlarda sz konusu olmaktadr: - Vergiye tabi bir ilem sz konusu olmad halde dzenlenen fatura veya benzeri belgelerde KDV gsterilmesi (KDVnin konusuna girmeyen bir ilem iin KDV hesaplanmas gibi), - KDVyi fatura veya benzeri belgelerde gstermeye hakk bulunmayan mkelleflerin dzenledikleri bu tr belgelerde KDV gstermeleri, - Fatura veya benzeri belgelerde olmas gerekenden daha yksek meblada KDV hesaplanmas ve gsterilmesi (% 1 KDVye tabi ilem iin % 8 veya % 18 KDV hesaplanmas gibi).

*

NAAT LERNDE KDV NDRM Maliye Bakanl, fazla ve yersiz hesaplanan KDV ile ilgili olarak yaplacak ilemleri 23 ve 91 Seri No.lu KDV Genel Teblileri ile belirlemi, bu vergilerin indirim yoluyla telafi edilmesini, indirimin mmkn olmamas halinde ise iadesini uygun grm, gerek indirim gerekse iadede, fazla veya yersiz KDVye maruz kalan alclar muhatap almt. Fazla ve yersiz KDVye muhatap olan alclar, bu vergiyi indirim konusu yapyor, indirimin mmkn olmamas halinde ise iade olarak talep edebiliyordu.Ancak, 116 Seri No.lu KDV Genel Teblii ile alc mkelleflerin fazla ve yersiz muhatap olduklar KDVleri indirim yoluyla telafi etmeleri yntemi yrrlkten kaldrlm, iadede ise nceki uygulamann aksine alclar deil satclar muhatap alnmtr.Yeni uygulamada vergi idaresi bu ilemde alcy deil satcy muhatap alarak, fazla ve yersiz KDVnin satc tarafndan alcya iade edilmesini, daha sonra ise satc tarafndan iade olarak talep edilmesini ngrmtr. Alc bu vergiyi indirim konusu yapm ise, fazla veya yersiz KDV tutarn indirim hesaplarndan karmak suretiyle dzeltmesi gerekmektedir.

*

NAAT LERNDE KDV NDRM Alclarn gereksiz dzeltme ilemlerine muhatap olmamak bakmndan, mal ve hizmet almlar veya giderler nedeniyle kendilerine dzenlenen fatura veya benzeri belgeleri dikkatlice inceleyerek, fazla ve yersiz KDV varsa bunu daha balangta dzelttirmesi uygun olacaktr. Bu ekilde, hem fazla ve yersiz KDV demeyecekler, hem de sonradan dzeltme ilemleri yapmayacaklardr. ALICILARIN sonradan bu durumu fark etmeleri halinde ise, fazla ve yersiz denen KDVyi SATICILARDAN talep etmeleri ve iadesini talep ettikleri vergiyi indirim hesaplarndan kararak dzeltmeleri gerekmektedir. - Fazla ve Yersiz Hesaplanan/denen KDVnin Beyan Edilmeden nce DzeltilmesiSatcnn fazla ve yersiz KDV hesapladnn ve/veya tahsil ettiinin gerek satcnn kendisi gerekse alc tarafndan beyan sresinden nce fark edilmesi halinde, yanl KDVli faturann iptal edilerek yerine doru KDV tutarl fatura dzenlenmesi veya satcya alc tarafndan iade faturas dzenlenip yerine satc tarafndan doru fatura dzenlenmesi suretiyle ilemin dzeltilmesi mmkndr. Tabii ki bu durum her iki tarafn KDV mkellefi olduu hallerde geerlidir. Alcnn KDV mkellefi olmad ve fazla ve yersiz KDVnin satc tarafndan henz beyan edilmedii durumda ise, nceki faturann iptal edilerek yerine doru faturann veya benzeri belgenin dzenlenmesi, KDV tahsil edilmise, fark KDVnin alcya iade edilmesi gerekmektedir.

*

NAAT LERNDE KDV NDRM - Fazla ve Yersiz Hesaplanan/denen KDVnin Satc Tarafndan Beyan Edildikten Sonra Dzeltilmesi Faturada fazla ve yersiz KDV gsterilip satc tarafndan bu faturaya gre beyanda bulunulduktan sonra durum fark edilirse, dzeltme ileminin aadaki gibi yaplmas gerekir: - Kural olarak, fazla veya yersiz hesaplanan KDV bulunmas durumunda, gerek satc gerekse alc nezdinde ilemin KDV uygulanmadan nceki haline dndrlmesi esastr.- Fazla veya yersiz olarak hesaplanan vergi, ncelikle satc tarafndan alcya iade edilecektir.- Alcnn indirim hakk bulunan mkellef olmamas durumunda, satcnn sz konusu fazla veya yersiz KDV tutarn alcya demesi ve deme yaptn gsterir bir belge ile vergi dairesine bavurmas gerekmektedir.

*

NAAT LERNDE KDV NDRM - Alc indirim hakk bulunan bir mkellef ise, satcnn ncelikle fazla veya yersiz KDV tutarn alcya demesi, bu demeyi yaptn gsterir belge ile alcnn fazla veya yersiz KDV tutarn indirim hesaplarndan karmak suretiyle dzeltme yaptn alcnn vergi dairesinden alnacak bir yazyla tevsik etmesi gerekir. - Satcnn yukarda saylan belgelerle birlikte beyanlarn dzeltmesi gerekir. Dzeltme ilemi, fazla veya yersiz hesaplanan KDV tutarnn ilgili dnem beyannamesinden tenzil edilerek ve sonraki dnemler de buna gre dzeltilmek suretiyle yaplacaktr.- Fazla veya yersiz olarak denen KDVnin, satc tarafndan iade olarak talep edilebilmesi iin, KDV beyannamesinde hesaplanan KDV olarak beyan edilmesi ve beyana konu edildii dnem ile iade talep edilen dnem arasnda asgari sz konusu KDV tutar kadar denecek KDV kmas gerekmektedir. Beyan edilen dnemle iade talep edilen dnem arasnda fazla veya yersiz uygulanan KDV tutarndan daha dk tutarda denecek KDV kmas durumunda, sadece bu tutar iadeye konu edilebilecektir. Beyan edilen dnemle iade talep edilen dnem arasnda denecek KDV kmamas durumunda ise, sadece dzeltme yaplacak olup, iade sz konusu olmayacaktr.

*

- Fazla ve Yersiz KDV Artk Alclara Deil, Satclara ade Edileceknceki uygulamada, fazla ve yersiz KDVye muhatap olan mkelleflerden satclar sadece bu vergiyi beyan etmekle sorumlu iken, alclar vergiyi ncelikle indirim konusu yapmakta, indirimin mmkn olmamas halinde ise iade olarak talep etmekteydiler. ade ileminin zor ve kark olduu hususu dikkate alndnda, satcnn yapt bir hatann bedeline ve sonularna, sadece faturay kontrol etmeyen alclar katlanmaktayd.116 No.lu Tebli ile getirilen yeni uygulamada ise, bu hata giderilerek muhatap satclar alnm, fazla ve yersiz KDVnin satclar tarafndan alclara iade edilmesi, daha sonra iade edilen bu verginin satc tarafndan vergi dairesinden iade olarak talep edilmesi esas benimsenmitir. Bu ekilde, fazla ve yersiz KDV hesaplanmas ileminde bir hatas ve kusuru bulunmayan alclar epey bir ilem ve finans yknden kurtulmutur.

*NAAT LERNDE KDV NDRM

*NET ALANI 150 METREKAREYE KADAR KONUT TESLMLERNDE KDV ADES Net Alan 150 M2ye Kadar Olan Konut TeslimleriNet alan 150 metrekareye kadar olan konut teslimleri % 1 KDVye tabi olup, indirimli orana tabi ilemler kapsamndadr. KDV Kanununun 29/2. maddesine gre, indirimli orana tabi ilemler nedeniyle yklenilip indirilemeyen KDVlerin Bakanlar Kurulu tarafndan ilgili yl iin belirlenen asgari iade tutarn aan ksm, mkelleflere yl iinde mahsuben, yl getikten sonra da nakden ve mahsuben iade edilmektedir. adeye ilikin usul ve esaslar 119 Seri No.lu KDV Genel Teblii ile belirlenmitir.

*NET ALANI 150 METREKAREYE KADAR KONUT TESLMLERNDE KDV ADES ndirimli orana tabi ilemlerden doan KDV alacaklar, mkellefin kendisine ait; - thalde alnanlar da dahil vergi borlar, - SGK prim borlar,- Elektrik ve doalgaz borlarna mahsup edilebilecektir. Faaliyetleri indirimli orana tabi ilemlerden oluan kollektif irketler ile adi ortaklklar (irketler) adna ortaya kan KDV iade alacaklar, sz konusu irket ortaklarnn yalnzca vergi (ithalde alnanlar dahil) ve SGK prim borlarna mahsup edilebilecektir. KVKya gre vergi dairesine i ortakl olarak mkellefiyet tesis ettiren iletmelerin, dier kurumlar vergisi mkelleflerinde olduu gibi ortaklarnn vergi ve sigorta prim borlarna bu uygulama kapsamnda mahsup yaplmas mmkn bulunmamaktadr.

*NET ALANI 150 METREKAREYE KADAR KONUT TESLMLERNDE KDV ADES

ndirimli orana tabi ilemleri bulunan mkellefler, bu ilemleri nedeniyle yklendikleri ve indirim yoluyla telafi edemedikleri iin yl iinde mahsuben iadesini talep edecekleri KDV tutarn aylar itibariyle ve kmlatif olarak hesaplayacaklardr. ade talebinin, ilgili vergilendirme dnemleri itibariyle indirimli orana tabi tm ilemleri kapsamas gerekmekte olup, ilemlerin ayrtrlp sadece bir ksmna ynelik hesaplama yaplmas ve bu ekilde iade talep edilmesi mmkn deildir.Yl iinde mahsuben iade edilecek KDV tutarnn hesaplanmasna ilgili yln Ocak dneminden itibaren balanacak, hesaplama aylar itibariyle ve kmlatif olarak gerekletirilecektir. Bu ekilde yaplacak hesaplama sonunda iade tutarnn 2014 yl iin 17.700 TLyi getii dnemde aan ksmn, izleyen dnemlerde ise tamamnn mahsuben iadesi talep edilebilecektir. ade tutar, indirimli orana tabi teslim veya hizmetle ilgili olarak yklenilen vergi ile sz konusu ilemler zerinden hesaplanan vergi arasndaki farkn sonraki dneme devreden KDV ile karlatrlmas sonucu belirlenmektedir. Bu hesaplama yaplrken, indirimli orana tabi ilemler zerinden hesaplanan verginin bu ilemler nedeniyle yklenilen vergiden yksek olduu dnemlerdeki tutarlar arasndaki fark, cari dnem sonu iade edilebilir KDV tutarndan dlecektir.

*NET ALANI 150 METREKAREYE KADAR KONUT TESLMLERNDE KDV ADES ndirimli orana tabi teslim veya hizmetle ilgili olarak yklenilen vergi ile sz konusu ilemler zerinden hesaplanan vergi arasndaki farkn, - % 1 oranna tabi ilemler iin ilem bedelinin % 17'sini, - % 8'e tabi ilemler iin ise ilem bedelinin % 10'unu aan ksm, iade hesabna dahil edilmeyecektir. Azami iade tutarnn belirlenmesinde iade talebinde bulunulan dneme kadar yaplan toplam ilem bedeli dikkate alnacak, ay ii hesaplamalarda azami iade edilebilir tutarn almas bu durumu deitirmeyecektir. Ancak ilemin bnyesine dorudan giren harcamalara ilikin olarak yklenilen verginin, azami iade tutarn amas halinde, mkellefin iade talebi, aan ksm iin mnhasran vergi inceleme raporu sonucuna gre yerine getirilecektir.

*NET ALANI 150 METREKAREYE KADAR KONUT TESLMLERNDE KDV ADES Bu kapsamdaki iade alacann ait olduu aylk dnemde mahsubunun talep edilmesi ihtiyaridir. ndirimli orana tabi ilemleri bulunan mkellefler, hak kazandklar iade tutarn ait olduu vergilendirme dnemleri itibariyle talep edebilecekleri gibi cari yln sonraki herhangi bir dneminde de toplu olarak mahsuba konu edebileceklerdir. Cari ylda herhangi bir vergilendirme dneminde sz konusu iade tutarn mahsuben talep etmeyen mkellefler ise izleyen ylda nakden veya mahsuben iadesini talep edebileceklerdir. Yl iinde mahsuben iade edilemeyen verginin izleyen yl iinde nakden veya mahsuben iadesinde, yl iinde mahsuben iade edilen tutarlar dikkate alnmadan aylar itibariyle kmlatif hesaplama yaplacak, bulunan tutardan yl iinde mahsuben iadeler dlecek, kalan tutarn ilemin yapld yl iin belirlenen iade edilmeyecek alt snr aan ksmnn nakden veya mahsuben iadesi, izleyen yln Ocak-Kasm vergilendirme dnemlerine ilikin KDV beyannameleri ile talep edilebilecektir.Vergilendirme dnemleri itibariyle 4.000 TLyi amayan mahsup talepleri inceleme raporu ve teminat aranlmakszn yerine getirilecek, talep belgelerin tamamland tarih itibariyle geerlik kazanacaktr. 4.000 TL ve stndeki mahsup talepleri vergi inceleme veya YMM tasdik raporu karlnda yerine getirilecektir. Talep tutarnn 4.000 TLyi aan ksm kadar teminat gsterilmesi halinde ilgili belgelerin tamamlanp teminatn verildii tarih itibariyle mahsup talebi geerlik kazanacak, teminat vergi inceleme veya YMM tasdik raporu ile zlebilecektir. YMM Raporlarnda, iadenin talep edildii yl iin belirlenen limitler geerli olacaktr. rnein 2013 ylnda gerekleen ilemlerle ilgili olarak 2014 yl ierisinde yaplacak iade taleplerinde 2014 yl iin YMM Raporu ile azami alnabilecek iade tutarna ilikin limitler uygulanacaktr.

*NET ALANI 150 METREKAREYE KADAR KONUT TESLMLERNDE KDV ADES YMM tasdik raporlarnda ihracat istisnasndan doan KDV alacaklarnn iadesi ile ilgili limitler iki kat olarak uygulanacaktr. ndirimli orana tabi ilemlerden doan KDV iade taleplerinin YMM Tasdik Raporlarna istinaden yerine getirilmesi ileminde limit, 2014 yl iin sresinde yaplm tam tasdik szlemesi bulunmas halinde snrsz, sresinde dzenlenmi tam tasdik szlemesi yoksa 814.000 TLdir. Yl inde Mahsuben ade Edilemeyen Vergilerin adesi ndirimli orana tabi ilemlerden doan iade alacann yl iinde mahsuben iade edilemeyen ksm, izleyen yl iinde mkellefin isteine bal olarak nakden veya mahsuben iade edilebilecektir. ade talebi en erken izleyen yln Ocak dnemine ait olup ubat ay iinde verilecek, en ge Kasm dnemine ait olup Aralk ay iinde verilecek KDV beyannameleri ile yaplabilecektir. aylk vergilendirme dnemine tabi olan mkelleflerde iade talebi en erken izleyen yln ilk aylk, en ge nc aylk vergilendirme dnemlerine ait beyannamelerle yaplabilecektir. Nakden veya mahsuben iade izleyen yl iinde talep etme artna balandndan, ilemin gerekletirildii yl izleyen ylda nakden veya mahsuben iade talep edilmeyen KDVnin sonraki yllarda dzeltme yoluyla talep edilmesi mmkn bulunmamaktadr.

*NET ALANI 150 METREKAREYE KADAR KONUT TESLMLERNDE KDV ADES ndirimli orana tabi ilemlere ilikin olup indirim yoluyla telafi edilemeyen yklenilen vergi tutarlar, yl iinde mahsup edilen vergiler dikkate alnmadan, ilemlerin yapld yln tamam iin yllk olarak ve Aralk dnemi sonu itibariyle hesaplanacaktr. Bu tutardan yl iinde mahsup edilen vergiler dldkten sonra kalan ksmn 2014 yl iin 17.700 TLyi aan ksm ade Edilebilecek KDV olarak hesaplanacaktr. zleyen yln Ocak dnemi ile iade talebinin yapld dnem arasndaki btn dnem beyannamelerinde devreden vergi yer alyor ve her dnemde devreden vergi tutarlar ade Edilebilecek KDV tutarn geiyorsa, iade edilebilecek KDV tutarnn tamam iade edilecektir. Baz dnemlerde devreden vergi tutarlar ade Edilebilecek KDV tutarnn altnda kalyorsa, devreden vergi tutarnn en kk olduu tutar iadeye esas alnacaktr. Aradaki dnemlerden herhangi birisinde devreden vergi yer almyorsa iade yaplmayacaktr. Bu ekilde hesaplanan KDV alacann 4.000 TLyi amamas halinde nakden ve/veya mahsuben iade talepleri inceleme raporu, teminat ve YMM tasdik raporu aranlmadan yerine getirilecek, talep bu blmn sonunda belirtilen belgelerin tamamland tarih itibariyle geerlik kazanacaktr.

*NET ALANI 150 METREKAREYE KADAR KONUT TESLMLERNDE KDV ADES ade talebinin 4.000 TL ve stnde olmas halinde 4.000 TLyi aan ksmn nakden ve/veya mahsuben iadesi iin vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporu ibraz edilmesi gerekmektedir. Talepler bu raporlarn ibraz edildii tarihte geerlik kazanacaktr. 4.000 TLyi aan tutarlar iin teminat gsterilmesi halinde, teminatn gsterilip belgelerin tamamlanmasndan sonra nakden ve/veya mahsuben iade talepleri yerine getirilecek, teminat vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporu ile zlecektir. zleyen yln Ocak-Kasm dnemlerinde usulne uygun olarak iade talebinde bulunan mkelleflerin talep edilen iade tutarn artrmak amacyla, sonraki yllarda bu dnemlere ilikin dzeltme beyannamesi vermek suretiyle iade talebinde bulunmalar sz konusu deildir. Ancak izleyen yl ierisinde talep edilen iade tutarnn, ayn yl ierisinde dzeltme beyannamesi ile artrlmas mmkn olup, artrlan ksmn iadesi sadece VRe gre yerine getirilecektir. Kazancn tespiti ynnden kendilerine zel hesap dnemi tayin olunan gelir ya da kurumlar vergisi mkelleflerince indirimli orana tabi ilemler nedeniyle yklenilen ancak ilemin gerekletii vergilendirme dneminde indirim yoluyla giderilemeyen ve yl iinde de mahsubu yaplamayan vergilerin bu mkelleflere nakden iadesi, takvim yl esasna gre yerine getirilecektir.

*NET ALANI 150 METREKAREYE KADAR KONUT TESLMLERNDE KDV ADES ade Hesabna Dahil Edilecek - Edilmeyecek Yklenim KDVler Maliye Bakanl; iade hesabna dahil edilebilecek ve edilemeyecek yklenim KDVleri konusundaki grn 119 Seri No.lu KDV Genel Teblii ile belirlemitir.ndirimli orana tabi ilemlerden doan iade tutarnn hesaplanmasnda, nce ilemin bnyesine dorudan giren harcamalar nedeniyle yklenilen vergiler dikkate alnacak, daha sonra ilgili dnem genel ynetim giderleri iin yklenilen vergilerden pay verilecektir. Bu ekilde hesaplanan tutarn, azami iade edilebilir vergi tutarnn altnda kalmas halinde, en fazla aradaki farka isabet eden tutar kadar amortismana tabi iktisadi kymetler (ATK) dolaysyla yklenilen vergilerden iade hesabna pay verilebilecektir.ndirimli orana tabi olmayan teslim ve hizmetler ile indirimli orana tabi ilemlerle ilgisi bulunmayan giderler dolaysyla yklenilen vergiler iade hesabna dhil edilmeyecektir.Stoklarda yer alan mallarla ilgili olarak yklenilen vergilerin, gerekleen indirimli orana tabi ilemlere ilikin iade hesabna dahil edilmesi mmkn deildir. Stoklarda yer alan mallar nedeniyle yklenilen vergiler ancak, sz konusu mallarn sat ileminin gerekletirildii vergilendirme dnemine ait iade hesabnda dikkate alnabilecektir.

*NET ALANI 150 METREKAREYE KADAR KONUT TESLMLERNDE KDV ADES

Amortismana tabi iktisadi kymetler nedeniyle yklenilen vergilerden, sz konusu iktisadi kymetlerin indirimli orana tabi ilemlerde kullanlmas kaydyla, iade hesabna pay verilmesi mmkndr.ndirimli orana tabi ilemin gerekletii dnem iinde veya ncesinde bu ilemle ilgili olarak yaplan mal ve hizmet almlarna ait fatura ve benzeri belgelerin, belge dzenleme sresi ierisinde olmakla birlikte, indirimli orana tabi ilem gerekletikten sonra dzenlenmesi veya zamannda dzenlenen belgenin ilemin gerekletii vergilendirme dneminden sonra temin edilmesi halinde, bu belgelerde yer alan KDV tutarlar, ilemin gerekletii vergilendirme dnemi iade hesabna dzeltme beyannamesi verilmek suretiyle dahil edilebilecektir. Vergiyi douran olayn vuku bulduu takvim yl ierisinde kanuni defterlere kaydedilmeyen fatura ve benzeri belgelerde yer alan KDV tutarlarnn indirimi ve iade hesabna dahil edilmesi mmkn deildir. Ankastre rnlerle birlikte veya mobilyal olarak satlan 150 m nin altndaki bir konut tesliminden kaynaklanan iade talebinde; buzdolab, frn, davlumbaz, bulak makinesi, mobilya, vestiyer, televizyon ve benzeri eyalar, konut sahibi kiilerce sklp tanarak tekrar kurulup kullanlabilecek (eklenti) mahiyette olup, bunlarn teslimi konut tesliminden bamsz bir teslim olarak deerlendirilecektir. Dolaysyla sz konusu eyalarn teslimi iin bu eyalarn tabi olduu KDV oran uygulanacak ve konut ile birlikte teslim edilen sz konusu eyalarn temininde yklenilen KDV, genel esaslara gre indirim konusu yaplacak, ancak iade hesabna dhil edilemeyecektir. 150 m'nin altndaki bir konutun inasna ynelik olarak yaplan harcamalar (arsa bedeli dhil), genel ynetim giderleri (akaryakt, bro malzemeleri, reklam, komisyon, temizlik malzemeleri ve benzeri) ve ATK'lerden ileme isabet eden paya ilikin olarak yklenilen KDV, ilemin bnyesine giren vergiler kapsamnda deerlendirilecektir.

*NET ALANI 150 METREKAREYE KADAR KONUT TESLMLERNDE KDV ADES

150 m nin altndaki konut teslimlerine ynelik iade taleplerinde, konutun yapmyla ilgili harcamalar nedeniyle yklenilen vergiler iade hesabna dhil edilebilecek, konutun yapm iin zorunlu olmayan harcamalar nedeniyle yklenilen vergiler iade hesabna dhil edilmeyecektir. Dolaysyla bir arada bulunan konutlarn ortak kullanmna ait olan sosyal ve kltrel ihtiyalar karlamak zere dzenlenmi ocuk park, bahe dzenlemesi, havuz, pergole, kamelya, im ekimi, spor alan, alveri merkezi gibi alanlara ilikin konutun yapm iin zorunlu olmayan harcamalar nedeniyle yklenilen KDV iade hesabna dhil edilemeyecektir. Ancak arazinin yapsndan dolay yaplmas zorunlu olan site ii evre dzenlemeleri (istinat duvar, perde duvar, site evre duvarlar, site ii zemin sertletirme ve benzeri iler) nedeniyle yklenilen vergilerin iade hesabna dhil edilmesi mmkndr.Yap denetim hizmet bedelleri nedeniyle yklenilen KDV iade hesabna dahil edilememektedir. Adatlandrma faturalar nedeniyle yklenilen KDVler, Kanunun 30/d. Maddesine gre indirim konusu yaplamadndan iade hesabna da dahil edilemez.

*NET ALANI 150 METREKAREYE KADAR KONUT TESLMLERNDE KDV ADES naat Devam Ederken Satlan ve Faturas Dzenlenen Konutlar Nedeniyle KDV adesi Yaplp Yaplamayacandirimli orana tabi ilemler nedeniyle KDV iadesi yaplabilmesi iin, ncelikli ve mutlak art, indirimli orana tabi mallarn tesliminin veya hizmetlerin ifasnn gereklemesidir. ade, indirimli orana tabi mallarn teslimi ve hizmetin ifas ile domaktadr. Teslim ve hizmet yaplmadan iade alnmas sz konusu deildir. naat halindeyken yaplan konut satlar tapuya tescil edilmi olsa dahi, henz konutun teslimi yaplamadndan, bu satn teslim kapsamnda deerlendirilmesi ve iadeye konu edilmesi mmkn deildir. nk, faturann nceden dzenlendii bu gibi durumlarda hesaplanan KDV, konut teslimine deil, denen avansa ilikin olup, ortada henz bir konut teslimi sz konusu deildir. lemden nce fatura dzenlenmesi ile vergiyi douran olay meydana gelmekte ancak iade hakkn douran ilem vuku bulmamaktadr. ade hakk, konutlarn inaatnn tamamlanp alclarn kullanmna braklmas ile yani iskan raporunun alnmas veya daha nce kullanma terk edilmesi ile domaktadr. Bu nedenle, konutlarn tesliminden nce fatura dzenlenmesi halinde, 150 m2nin altndaki konutlar iin % 1 orannda vergi hesaplanarak beyan edilmesi, iade talebinin ise konutlarn fiilen teslim edildii yl iinde yaplmas gerekmektedir.

*NAAT LERNDE NDRML ORANDA KDV ADES

Faaliyeti Brakan Mteahhitlerin Henz Satmadklar ve Kendilerine Fatura Ettikleri Konutlar Nedeniyle Yklenip Indirim Yoluyla Gideremedikleri KDVnin ade Edilip Edilemeyecei i brakan mteahhitlerin iletmede bulunan mallar sat vb.lerle tasfiye edememeleri halinde, KDV Kanununun 3/a ve 27. maddelerine gre kendilerine fatura ederek KDV hesaplamalar ve beyan etmeleri gerekmektedir. Faaliyeti brakan mteahhitlerinde satamadklar konutlar kendi adlarna fatura etmeleri gerekmektedir.Maliye Bakanl, mteahhidin iletmeden ekmek suretiyle kendine fatura ettii konutlar daha sonra bakalarna sataca gz nnde bulundurulduunda, yaplan sat nihai tketim amal olmadndan, sz konusu satn Kanunun 2. maddesine gre bir teslim olarak kabul edilmesinin mmkn bulunmad, teslim olarak deerlendirilmeyen bu ilem nedeniyle indirimli orana tabi ilemlerden dolay iade talebinde bulunulmasnn sz konusu olamayaca grndedir.Kiisel grmze gre, mteahhitlerin kendilerine fatura ettikleri konutlar teslim saylan hal kapsamnda KDVye tabi olduundan, bu ilem nedeniyle yklenilip indirilemeyen KDVlerin de Kanunun 29/2. maddesi kapsamnda iadesinin yaplmas gerekmektedir.

SATAMADIKLARI KONUTLARI KENDSNE FATURA EDEN MTEAHHTLER KDV ADES ALABLR M?

Uygulamada, mteahhitlerin satmak zere ina ettikleri ancak satamadklar konutlar iletmeden ekmek suretiyle kendi adlarna fatura etmeleri halinde, bu konutlar nedeniyle yklenip indiremedikleri KDVleri iade olarak talep edip edemeyecekleri konusunda Gelir daresi Bakanl ile mkellefler arasnda ihtilaf bulunmaktadr.Gelir daresi Bakanl,

Mteahhitlerin satmak zere ina ettikleri net alan 150 m2ye kadar olan konutlar satamayp iletmeden eki gstererek kendi adlarna fatura etmeleri ilemini KDV Kanununun 2. maddesinde dzenlenen teslim kapsamnda nihai sat olarak deerlendirmemekte ve bu ekilde fatura edilen konutlar nedeniyle yklenilip indirilemeyen KDVlerin Kanunun 29/2. maddesine gre iade edilemeyecei

grnde bulunmaktadr. (GB. stanbul VDBnin, 30.01.2012 tarih ve B.07.1.GB.4.34.17.01-KDV.29-340 sayl zelgesi)

*

SATAMADIKLARI KONUTLARI KENDSNE FATURA EDEN MTEAHHTLER KDV ADES ALABLR M?ndirimli orana tabi bu ilem nedeniyle yklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDVnin iadesi, Kanunun 29/2. maddesinde yer alan zel dzenlemenin bir gerei olup, iade hakknn snrlandrlmas Kanun sistematiine de aykrdr. Kanunda mahsuben iade ve nakden iade sistemi getirilmi ve mkelleflerin hukuk gvenlii kanunla salanmtr. Vergi, devletin egemenlik gcne dayanarak kamu giderlerine katlm salamak amacyla kiilerden ald ekonomik deer olmakla birlikte, yasal dzenlemeler, sadece devlet ynnden deil, ykmller ynnden de hukuksal gveni salamaldr. Anayasann 73. maddesinde yerini bulan vergide yasallk ilkesi, ayn zamanda devletin vergilendirme yetkisinin Anayasal ilkelerle snrlandrlmasdr. Devletin vergilendirme yetkisinin snr, ayn zamanda kiilerin hak ve zgrlklerinin de snrn oluturmaktadr. Verginin denmemesi durumunda devletin alaca yasalarla gvence altna alnrken, mkellefin mahsuben veya nakden iade alacann gvence altna alnmamas dnlemez. Verginin tarh, tebli, tahakkuk ve tahsiliyle ilgili dzenlemeler nasl vergi tekniinin konusuysa, vergi iadelerine ilikin dzenlemeler de vergi tekniinin konusudur. Bu nedenle, yasayla verilen bir hakkn idari dzenlemeyle veya verilen zelgelerle kaldrlmas mmkn deildir (Dn. 4. D.nin, 13.02.2013 tarih ve E.2012/8397 sayl Karar)

*

SATAMADIKLARI KONUTLARI KENDSNE FATURA EDEN MTEAHHTLER KDV ADES ALABLR M?Nitekim, benzer bir husus turizm sektrnde kullanlan amortismana tabi iktisadi kymetlere ilikin KDVlerin iade edilecek KDV hesabna dahil edilmemesi konusunda yaanm, Anayasa Mahkemesi dzenlemenin dayana olan Kanunun 29/2. maddesinde yer alan cmleyi Anayasaya aykr bularak iptal etmitir. Sonrasnda Gelir daresi Bakanl yaymlad 14.08.2012 tarih ve 64 Sra No.lu KDV Sirkleri ile 14.02.2012 tarihinden sonra gerekletirilen otel, motel, pansiyon, tatil ky ve benzeri konaklama tesislerindeki indirimli orana tabi geceleme ve konaklama hizmetleri nedeniyle yklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemedii iin iade olarak talep edilebilecek KDV tutarlarnn hesabna, azami iade tutar almamak kaydyla amortismana tabi iktisadi kymetler nedeniyle yklenilen vergilerden pay verilebileceini aklamtr.

*

SATAMADIKLARI KONUTLARI KENDSNE FATURA EDEN MTEAHHTLER KDV ADES ALABLR M?KDV Kanunu ynnden ina edilen indirimli orana tabi konutlarn nc kiilere satlmas ile iletme sahibi tarafndan kendi adna fatura dzenlenerek iletmeden ekilmesi arasnda vergilendirme bakmndan herhangi bir fark bulunmamakta, her ikisi de teslim kabul edilmekte ve KDVye tabi tutulmaktadr. Bize gre, her iki ekilde de satlan ve/veya iletmeden ekilen konutlar iin KDV Kanununun 29/2. maddesinde belirtilen artlar ve teslim gereklemekte, iade hakk domaktadr. Bu ekilde yaplan her iki ilem iin de KDV iade talebinde bulunulmas mmkn olup, Kanuna aykr bir husus bulunmamaktadr. Bu nedenle, Gelir daresi Bakanlnn Kanunun amacn aan ve mkelleflerin iade haklarn snrlandran hatta kaldran grne katlmak mmkn deildir. nk, gerek Kanunun 29/2. maddesinde ve gerekse 119 Seri No.lu Teblide, iade kapsamna girecek bir teslimin mutlaka nihai tketim amal bir sat olmas gerektiine ilikin bir hkm bulunmamakta, teslimin gereklemesi yeterli grlmektedir. Aksine bir dnce, yasa hkmn zorlama ve amacn aarak yorumlanmas anlamna gelir ki, bu da KDV Kanununa ve Anayasaya aykrdr.

*

SATAMADIKLARI KONUTLARI KENDSNE FATURA EDEN MTEAHHTLER KDV ADES ALABLR M?KDV Kanunu ynnden ina edilen indirimli orana tabi konutlarn nc kiilere satlmas ile iletme sahibi tarafndan kendi adna fatura dzenlenerek iletmeden ekilmesi arasnda vergilendirme ynnden herhangi bir fark bulunmamakta, her ikisi de Kanunun 2 ve 3. maddelerine gre teslim kabul edilmekte ve KDVye tabi bulunmaktadr. Kiisel grmze gre, her iki ekilde de satlan ve/veya iletmeden ekilen konutlar iin KDV Kanununun 29/2. maddesinde belirtilen artlar ve teslim gereklemekte, iade hakk domaktadr. Her iki ilem iin de KDV iade talebinde bulunulmas mmkn olup, Kanuna aykr bir husus bulunmamaktadr. Gelir daresi Bakanlnn Kanunun amacn aan ve mkelleflerin iade haklarn snrlandran hatta kaldran bu gr, KDV Kanununun 29/2. maddesine ve Anayasaya aykr olup, Kanunun 29/2. maddesinde ve buna ilikin olarak yaymlanan 119 Seri No.lu Teblide, iade kapsamna girecek bir teslimin mutlaka nihai tketim amal bir sat olmas gerektiine ilikin bir dzenleme bulunmamakta, teslimin gereklemesi yeterli grlmektedir.

*

*GC TEMN HZMETLERNDE TEVKFAT UYGULAMASI (117 NO.LU TEBL) Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran naat irketleri dahil KDV mkelleflerine faaliyetlerinin yrtlmesi ile ilgili ilemlerde kullanacaklar igcnn salanmas eklinde verilen hizmetlerde (igc temin hizmeti almlarnda) alclar tarafndan (9/10) orannda KDV tevkifat uygulanacaktr.

Bu tr hizmetler, temin edilen elemanlarn, hizmeti alan iletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrol altnda altrlabilmesinin mmkn bulunduu durumlarda tevkifat kapsamna girmektedir. Bu ekilde ortaya kan hizmetlerde aadaki artlarn varl halinde tevkifat uygulanacaktr. - Temin edilen elemanlarn, hizmeti alana cretli statsnde hizmet akdiyle bal olmamas gerekmektedir.- Temin edilen elemanlarn, hizmeti alann sevk, idare ve kontrol altnda altrlmas gerekmektedir.

Elemanlarn iletmenin mal ve hizmet retimi safhalarndan herhangi birinde altrlmas halinde, sevk, idare ve kontroln hizmeti alan iletmede olduu kabul edilecektir.gc temin hizmeti veren mkellefin, sz konusu hizmeti bir baka mkelleften temin ettii elemanlar kullanarak sunmas halinde, sadece kendisine verilen igc temin hizmetinde tevkifat uygulanacaktr.Yukarda saylanlara verilen zel gvenlik ve koruma hizmetleri de igc temin hizmeti kapsamnda tevkifata tabi tutulacaktr

*GC TEMN HZMETLERNDE TEVKFAT UYGULAMASIMahsuben adeTeblide yaplan aklamalara gre, ksmi tevkifat uygulanan i gc temin hizmetleri ile ilgili 4.000 TL.yi amayan mahsuben iade talepleri VR, YMM raporu ve teminat aranlmakszn yerine getirilir. 4.000 TL ve zerindeki iade talepleri ise sadece teminat ve/veya VR sonucuna gre yerine getirilir. 4.000 TL'yi aan ksm iin teminat verilmesi halinde teminat, VR ile zlr. Bu iadelerde YMM raporu geersizdir. Ancak, Maliye Bakanl son verdii baz zelgelerde, tutarna baklmakszn mahsup ileminin teminatsz yaplarak incelemeye gnderilmesini ve inceleme sonucuna gre ilem yaplmasn uygun grmtr. Teblie aykr olan bu zelgenin yada Tebliin dzeltilmesi gerekmektedir. Nakden adeKsmi tevkifat uygulanan i gc temin hizmetleri ile ilgili ilgili nakden iade talepleri mnhasran teminat ve/veya VR ile yerine getirilecektir. ade talebinin tamam kadar teminat verilmesi halinde teminat, mnhasran VR sonucuna gre zlr. Bu iadelerde YMM raporu geersizdir.

*YAPI DENETM HZMETLERNDE TEVKFAT UYGULAMASI

Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat OranKDV mkelleflerinin kendilerine yaplan yap denetim hizmetlerinin KDVsinden (9/10) orannda tevkifat yapmalar gerekmektedir. Tevkifatn kapsamn, yap denetim firmalarnca verilen yap denetim hizmetleri oluturmaktadr. Su yaplar denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de bu kapsamda deerlendirilecektir.

Tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlara verilen yap denetim hizmetlerinde bedelin kamu kurumlar araclyla denmesi halinde tevkifat, hizmeti satn alan ve adna yap denetim hizmeti faturas dzenlenen tarafndan uygulanacaktr. Kamu kurumlar tarafndan bizzat satn alnmayan yap denetim hizmetlerine ilikin bedellerin, bunlar adna alan hesaplardan denmesi nedeniyle sorumlu sfatyla KDV tevkifat yapmalar sz konusu deildir

*YAPI DENETM HZMETLERNDE TEVKFAT UYGULAMASI

Arsa karl inaat ilerinde, hizmet bedeli mteahhit tarafndan denmekle birlikte yap denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuat gereince inaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adna dzenlendiinden, inaat ruhsat sahibinin mkellefiyet durumuna gre hareket edilecektir. Ruhsat sahibinin tevkifat yapmakla sorumlu mkelleflerden olmas halinde, tevkifat uygulamas kapsamnda ilem tesis edilecektir.Mahsuben adeKsmi tevkifat uygulanan yap denetim hizmetleri ile ilgili 4.000 TL.yi amayan mahsuben iade talepleri VR, YMM raporu ve teminat aranlmakszn yerine getirilir. 4.000 TL ve zerindeki mahsuben iade talepleri ise sadece teminat ve/veya VR sonucuna gre yerine getirilir. 4.000 TL'yi aan ksm iin teminat verilmesi halinde teminat, VR ile zlr. Bu iadelerde YMM raporu geerli deildir. Nakden ade Ksmi tevkifat uygulanan yap denetim hizmetleri ile ilgili ilgili nakden iade talepleri mnhasran teminat ve/veya VR ile yerine getirilecektir. ade talebinin tamam kadar teminat verilmesi halinde teminat, mnhasran VR sonucuna gre zlr.

SAT VE GER KRALA (SELL AND LEASEBACK)DA VERG STSNASIUygulamada Sat ve Geri Kirala olarak adlandrlan yntemde finansal kiralama irketleri bizzat kiraclardan satn aldklar tanr ve tanmaz mallar ayn kiraclara finansal kiralama szlemesi ile kiralayabilmektedirler.

u an yrrlkte bulunmayan 3226 sayl Finansal Kiralama Kanununda Sat ve Geri Kirala yntemiyle sat ve kiralama yaplmas mmkn bulunmamaktayd. Ancak, 6361 Sayl Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman irketleri Kanunu ile, Sat ve Geri Kirala olarak adlandrlan yntemin uygulanabilirliine olanak saland.

Tanmazlarn Sat ve Geri Kirala yntemiyle gerekletirilen finansal kiralama ilemleri 6495 sayl Kanunla KDV ve Kurumlar Vergisi Kanunlarnda yaplan dzenlemelerle, bu vergilerden istisna edildi.

*

SAT VE GER KRALA (SELL AND LEASEBACK)DA VERG STSNASI- Kurumlar Vergisi stisnas 5520 sayl Kurumlar Vergisi Kanununun 5. maddesinin birinci fkrasnn (e) bendinin birinci paragrafnda yer alan parantez ii hkm, 6495 sayl Kanunla SAT VE GER KRALA yntemini kapsayacak ekilde 2/8/2013 tarihinden geerli olmak zere deitirilmi, 6361 sayl Kanun kapsamnda SAT VE GER KRALA yntemiyle yaplan tanmaz satlar kurumlar vergisinden istisna edilmitir. Tanmazlardan Kastedilen Hususstisnaya konu olan tanmazlar, Trk Medeni Kanununda Tanmaz olarak tanmlanan ve esas nitelii bakmndan bir yerden baka bir yere tanmas mmkn olmayan, dolaysyla yerinde sabit olan mallardr. Bunlar Trk Medeni Kanununun 704 nc maddesinde aadaki ekilde saylmtr;- Arazi, - Tapu siciline ayr sayfaya kaydedilen bamsz ve srekli haklar,- Kat mlkiyeti ktne kaytl bamsz blmler .

*

SAT VE GER KRALA (SELL AND LEASEBACK)DA VERG STSNASITanmaz tanmna, tanmazn btnleyici paras niteliinde olan unsurlar da girecektir. Btnleyici para, Trk Medeni Kanununun 684 nc maddesinde, Bir eye malik olan kimse, o eyin btnleyici paralarna da malik olur. Btnleyici para, yerel detlere gre asl eyin temel unsuru olan ve o ey yok edilmedike, zarara uratlmadka veya yaps deitirilmedike ondan ayrlmasna olanak bulunmayan paradr. eklinde tanmlanmtr. Tanmaz tanmna, tanmazn eklentisi niteliinde olan unsurlar girmeyecektir. Eklenti, Trk Medeni Kanununun 686 nc maddesinde; Bir eye ilikin tasarruflar, aksi belirtilmedike onun eklentisini de kapsar. Eklenti, asl ey malikinin anlalabilen arzusuna veya yerel detlere gre, iletilmesi, korunmas veya yarar salamas iin asl eye srekli olarak zglenen ve kullanlmasnda birletirme, takma veya baka bir biimde asl eye bal klnan tanr maldr. Eklenti, asl eyden geici olarak ayrlmakla bu niteliini kaybetmez." eklinde tanmlanmtr.

*

SAT VE GER KRALA (SELL AND LEASEBACK)DA VERG STSNASIstisna uygulamas sabit retim vastas niteliindeki makineler asndan deerlendirildiinde, makinelerin sklmesi gerektii zaman bina tahrip olacak veya zarar grecek ise bu makineler binann btnleyici paras olarak kabul edilecektir. Ayn ekilde, bina ile birlikte bir btn oluturan ve birbirinden ayrlmalar halinde istenilen fayday salamayacak durumda olan makineler de binann btnleyici parasdr. Bunlara rnek olarak transformatrler, kazan