ISA 805 (Revidert), Særlige hensyn ved revisjon av ......ikke ISA 705 (Revidert) at revisor i samme revisjonsberetning inkluderer en ikke-modifisert konklusjon om en enkeltstående

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 805 (Revidert)

International Standard on Auditing™ (ISA™)

ISA 805 (Revidert), Særlige hensyn ved revisjon av

enkeltstående regnskapsoppstillinger og spesifikke elementer,

kontoer eller poster i en regnskapsoppstilling

3 ISA 805 (revidert)

Internasjonal revisjonsstandard

ISA 805 (Revidert) Særlige hensyn ved revisjon av enkeltstående

regnskapsoppstillinger og spesifikke elementer, kontoer eller poster i

en regnskapsoppstilling


INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 805 (REVIDERT)

SÆRLIGE HENSYN VED REVISJON AV ENKELTSTÅENDE

REGNSKAPSOPPSTILLINGER OG SPESIFIKKE ELEMENTER, KONTOER ELLER

POSTER I EN REGNSKAPSOPPSTILLING

(Gjelder for revisjon av regnskaper for perioder som slutter 15. desember 2016 eller senere.)

INNHOLD

Punkt

Innledning

Denne ISA-ens virkeområde ...................................................................................................... 1–3

Ikrafttredelsesdato ...................................................................................................................... 4

Mål ............................................................................................................................................ 5

Definisjoner ............................................................................................................................... 6

Krav

Særlige hensyn ved aksept av oppdraget ..................................................................................... 7–9

Særlige hensyn ved planlegging og gjennomføring av revisjonen .............................................. 10

Særlige hensyn som må tas før revisor trekker en konklusjon og avgir en uttalelse ................... 11–17

Veiledning og utfyllende forklaringer

Revisjonsstandardens virkeområde ............................................................................................ A1–A4

Særlige hensyn ved aksept av oppdraget ..................................................................................... A5–A9

Særlige hensyn ved planlegging og gjennomføring av revisjonen .............................................. A10–A14

Særlige hensyn som må tas før revisor trekker en konklusjon og avgir en uttalelse ................... A16–A28

Vedlegg 1: Eksempler på spesifikke elementer, kontoer eller poster i en regnskapsoppstilling

Vedlegg 2: Eksempler på uttalelser om en enkeltstående regnskapsoppstilling eller om et spesifikt element

i en regnskapsoppstilling

Internasjonal revisjonsstandard (ISA) 805 (Revidert) «Særlige hensyn ved revisjon av enkeltstående

regnskapsoppstillinger og spesifikke elementer, kontoer eller poster i en regnskapsoppstilling» må leses i

sammenheng med ISA 200 «Uavhengig revisors overordnede mål og gjennomføringen av en revisjon i

samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene».


Innledning

Denne ISA-ens virkeområde

1. De internasjonale revisjonsstandardene (ISA-ene) i 100–700-serien gjelder ved revisjon av regnskaper

og skal tilpasses omstendighetene etter behov når de anvendes ved revisjon av annen historisk finansiell

informasjon. Denne ISA-en omhandler særlige hensyn ved anvendelse av disse ISA-ene i forbindelse

med revisjon av en enkeltstående regnskapsoppstilling eller et spesifikt element, en konto eller en post

i en regnskapsoppstilling. Den enkeltstående regnskapsoppstillingen eller det spesifikke elementet,

kontoen eller posten i en regnskapsoppstilling kan være utarbeidet i samsvar med et rammeverk med

generelt eller spesielt formål. Dersom det er utarbeidet i samsvar med et rammeverk med spesielt formål,

gjelder også ISA 800 (Revidert)1 for revisjonen. (Jf. punkt A1–A4)

2. Denne ISA-en gjelder ikke for uttalelsen avgitt av en revisor for en konsernenhet som resultat av arbeid

utført på den finansielle informasjonen til en konsernenhet etter anmodning fra et konsernoppdragsteam

i forbindelse med revisjon av et konsernregnskap (se ISA 600).2

3. Denne ISA-en overstyrer ikke kravene i de andre ISA-ene. Den omhandler heller ikke alle særlige

hensyn som kan være relevante ut fra omstendighetene ved oppdraget.

Ikrafttredelsesdato

4. Denne ISA-en gjelder ved revisjon av enkeltstående regnskapsoppstillinger eller spesifikke elementer,

kontoer eller poster for perioder som slutter 15. desember 2016 eller senere. Ved revisjon av enkelt-

stående regnskapsoppstillinger eller spesifikke elementer, kontoer eller poster i en regnskapsoppstilling

per en bestemt dato, gjelder denne ISA-en ved revisjon av slik informasjon per 15. desember 2016 eller

senere.

Mål

5. Revisors mål ved anvendelse av ISA-ene ved revisjon av en enkeltstående regnskapsoppstilling eller et

spesifikt element, konto eller post i en regnskapsoppstilling, er å sikre en hensiktsmessig håndtering av

de særlige hensynene som er knyttet til:

(a) Aksepten av oppdraget;

(b) Planleggingen og gjennomføringen av oppdraget; og

(c) Utarbeidelse av en konklusjon og avgivelse av en uttalelse om den enkeltstående regnskaps-

oppstillingen eller det spesifikke elementet, kontoen eller posten i en regnskapsoppstilling.

Definisjoner

6. For denne ISA-ens formål vil henvisninger til:

(a) et «element i en regnskapsoppstilling» eller «element» bety «et element, en konto eller en

post i en regnskapsoppstilling»;

(b) «Med begrepet «de internasjonale standardene for finansiell rapportering» menes «IFRS»

som er internasjonale finansielle rapporteringsstandarder (IFRS) utgitt av International

Accounting Standards Board; og

1 ISA 800 (Revidert) «Særlige hensyn ved revisjon av regnskaper utarbeidet i samsvar med rammeverk med spesielle formål».

2 ISA 600 «Spesielle hensyn ved revisjon av konsernregnskap (herunder arbeidet til revisorer for konsernenheter)».


(c) en enkeltstående regnskapsoppstilling eller til et spesifikt element i en regnskapsoppstilling

omfatte de tilhørende tilleggsopplysningene.

Krav

Særlige hensyn ved aksept av oppdraget

Anvendelse av ISA-ene

7. ISA 200 krever at revisor etterlever alle ISA-ene som er relevante for revisjonen.3 Ved revisjon av en

enkeltstående regnskapsoppstilling eller et spesifikt element i en regnskapsoppstilling gjelder dette

kravet uavhengig av hvorvidt revisor også er valgt til å revidere enhetens fullstendige regnskap. Dersom

revisor ikke også er valgt til å revidere enhetens fullstendige regnskap, skal revisor ta standpunkt til

hvorvidt det er praktisk mulig å gjennomføre revisjonen av en enkeltstående regnskapsoppstilling eller

et spesifikt element i dette regnskapet i samsvar med ISA-ene. (Jf. punkt A5–A6)

Hvorvidt rammeverket for finansiell rapportering er akseptabelt

8. ISA 210 krever at revisor tar standpunkt til hvorvidt rammeverket for finansiell rapportering som er

anvendt ved utarbeidelsen av regnskapet, er akseptabelt.4 Ved revisjon av en enkeltstående regnskaps-

oppstilling eller et spesifikt element i en regnskapsoppstilling skal dette omfatte hvorvidt anvendelse av

rammeverket for finansiell rapportering vil resultere i en presentasjon som gir tilstrekkelige

opplysninger til at de tiltenkte brukerne forstår informasjonen i regnskapsoppstillingen eller elementet,

og virkningen av vesentlige transaksjoner og hendelser på informasjonen i regnskapsoppstillingen eller

elementet. (Jf. punkt A7)

Form for konklusjon

9. ISA 210 krever at de avtalte vilkårene for revisjonsoppdraget omfatter den forventede formen på enhver

uttalelse som skal avgis av revisor.5 Ved revisjon av en enkeltstående regnskapsoppstilling eller et

spesifikt element i en regnskapsoppstilling skal revisor vurdere hvorvidt den forventede formen på

konklusjonen er hensiktsmessig ut fra omstendighetene. (Jf. punkt A8–A9)

Særlige hensyn ved planlegging og gjennomføring av revisjonen

10. ISA 200 angir at ISA-ene er utarbeidet for revisjon av regnskaper; de skal tilpasses omstendighetene

etter behov når de anvendes ved revisjon av annen historisk finansiell informasjon.6 7 Ved planlegging

og gjennomføring av revisjon av en enkeltstående regnskapsoppstilling eller et spesifikt element i en

regnskapsoppstilling skal revisor følge alle ISA-ene som er relevante for revisjonen, i den grad det er

nødvendig ut fra omstendighetene ved oppdraget. (Jf. punkt A10–A15)

3 ISA 200 «Overordnede mål for den uavhengige revisor og gjennomføringen av en revisjon i samsvar med de internasjonale

revisjonsstandardene» punkt 18.

4 ISA 210 «Vilkår for revisjonsoppdrag» punkt 6(a).

5 ISA 210 punkt 10(e).

6 ISA 200 punkt 2.

7 ISA 200 punkt 13(f), forklarer at begrepet «regnskap» vanligvis viser til et fullstendig regnskap, som fastsatt av kravene i det

gjeldende rammeverket for finansiell rapportering.


Særlige hensyn som må tas før revisor trekker en konklusjon og avgir en uttalelse

11. Når revisor trekker en konklusjon og avgir en uttalelse om en enkeltstående regnskapsoppstilling eller

et spesifikt element i en regnskapsoppstilling, skal revisor anvende kravene i ISA 700 (Revidert)8 og,

når det er aktuelt, ISA 800 (Revidert), tilpasset slik revisor finner det nødvendig ut fra

omstendighetene ved oppdraget. (Jf. punkt A16–A22)

Avgivelse av en beretning om enhetens fullstendige regnskap og en uttalelse om en

enkeltstående regnskapsoppstilling eller et spesifikt element i dette regnskapet

12. Dersom revisor påtar seg å avgi en uttalelse om en enkeltstående regnskapsoppstilling eller et spesifikt

element i en regnskapsoppstilling i forbindelse med et oppdrag som går ut på å revidere enhetens

fullstendige regnskap, skal revisor gi uttrykk for separate konklusjoner for hvert enkelt oppdrag.

13. Den reviderte enkeltstående regnskapsoppstillingen eller det reviderte spesifikke elementet i en

regnskapsoppstilling kan offentliggjøres sammen med enhetens reviderte fullstendige regnskap.

Dersom revisor konkluderer med at presentasjonen av den enkeltstående regnskapsoppstillingen eller

det spesifikke elementet i en regnskapsoppstilling ikke i tilstrekkelig grad skiller seg fra det

fullstendige regnskapet, skal revisor be ledelsen om å rette opp forholdet. I henhold til punkt 15 og 16

skal revisor også holde konklusjonen om den enkeltstående regnskapsoppstillingen eller det spesifikke

elementet i en regnskapsoppstilling atskilt fra konklusjonen om det fullstendige regnskapet. Revisor

skal ikke avgi revisjonsuttalelsen som inneholder konklusjonen om den enkeltstående

regnskapsoppstillingen eller det spesifikke elementet i en regnskapsoppstilling, før revisor er tilfreds

med måten regnskapsoppstillingen er differensiert fra det fullstendige regnskapet på.

Vurdering av betydningen av visse forhold i revisjonsberetningen til enhetens fullstendige regnskap for

revisjonen av den enkeltstående regnskapsoppstillingen eller det spesifikke elementet i en

regnskapsoppstilling og for revisors beretning om dette.

14. Dersom revisjonsberetningen om en enhets fullstendige regnskap inneholder:

(a) en modifisert konklusjon i samsvar med ISA 705 (Revidert),9

(b) et presiseringsavsnitt eller et avsnitt om «andre forhold» i samsvar med ISA 706

(Revidert),10

(c) en vesentlig usikkerhet knyttet til fortsatt drift-delen i samsvar med ISA 706 (Revidert),11

(d) kommunikasjon av sentrale forhold ved revisjonen i samsvar med ISA 701,12

(e) en uttalelse som beskriver vesentlig feilinformasjon i den øvrige informasjonen, som ikke

er rettet, i samsvar med ISA 720 (Revidert),13

skal revisor vurdere hvilken virkning, om noen, dette har for revisjonen av den enkeltstående

regnskapsoppstillingen eller av det spesifikke regnskapselementet og på revisors beretning om disse. (Jf. punkt A23-A27)

8 ISA 700 «Konklusjon og rapportering om regnskaper».

9 ISA 705 (Revidert) «Modifikasjoner i konklusjonen i den uavhengige revisors beretning»

10 ISA 706 (Revidert) «Presiseringsavsnitt og avsnitt om «andre forhold» i den uavhengige revisors beretning»

11 ISA 570 (Revidert) «Fortsatt drift», punkt 22

12 ISA 701 «Omtale av sentrale forhold ved revisjonen i den uavhengige revisors beretning», punkt 13

13 ISA 720 (Revidert) «Revisors oppgaver og plikter vedrørende øvrig informasjon», punkt 22(e)(ii)


Negativ konklusjon eller konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg i revisjonsberetningen til enhetens

fullstendige regnskap

15. Dersom revisor konkluderer med at det er nødvendig å gi uttrykk for en negativ konklusjon eller en

konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om enhetens fullstendige regnskap sett under ett, tillater

ikke ISA 705 (Revidert) at revisor i samme revisjonsberetning inkluderer en ikke-modifisert

konklusjon om en enkeltstående regnskapsoppstilling som utgjør en del av dette regnskapet eller om et

spesifikt element av dette regnskapet.14 Dette skyldes at en slik ikke-modifisert konklusjon ville ha

motsagt den negative konklusjonen eller konklusjonen om at revisor ikke kan uttale seg om enhetens

fullstendige regnskap sett under ett. (Jf. punkt A28)

16. Dersom revisor konkluderer med at det er nødvendig å gi uttrykk for en negativ konklusjon eller en

konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om enhetens fullstendige regnskap sett under ett, men

revisor i forbindelse med en separat revisjon av et spesifikt element av dette regnskapet, likevel finner

det hensiktsmessig å gi uttrykk for en ikke-modifisert konklusjon om dette elementet, skal revisor kun

gjøre det dersom:

(a) lov eller forskrift ikke forbyr revisor å gjøre det;

(b) konklusjonen kommer til uttrykk i en revisjonsuttalelse som ikke offentliggjøres sammen

med revisjonsberetningen som inneholder den negative konklusjonen eller konklusjonen

om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet; og

(c) elementet ikke utgjør en større del av enhetens fullstendige regnskap.

Revisor skal ikke gi uttrykk for en ikke-modifisert konklusjon om en enkeltstående regnskapsoppstilling

som inngår i et fullstendig regnskap, dersom revisor har gitt uttrykk for en negativ konklusjon eller en

konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om det fullstendige regnskapet sett under ett. Dette gjelder

også selv om revisors uttalelse om den enkeltstående regnskapsoppstillingen ikke offentliggjøres

sammen med revisjonsberetningen som inneholder den negative konklusjonen eller konklusjonen om

at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet. Dette skyldes at en enkeltstående regnskapsoppstilling

anses å utgjøre en større del av regnskapet.

***

14 ISA 705 (Revidert) punkt 15.


Veiledning og utfyllende forklaringer

Revisjonsstandardens virkeområde (Jf. punkt 1)

A1. ISA 200 definerer begrepet «historisk finansiell informasjon» som finansiell informasjon knyttet til

en bestemt enhet, som primært er hentet fra enhetens regnskapssystem, om økonomiske hendelser

som har forekommet i tidligere perioder eller om økonomiske forhold eller omstendigheter på

bestemte tidspunkter i fortiden.15

A2. ISA 200 definerer begrepet «regnskap» som en strukturert fremstilling av historisk finansiell

informasjon, herunder tilleggsopplysninger, som har til hensikt å kommunisere en enhets økonomiske

ressurser eller forpliktelser på et bestemt tidspunkt, eller endringene i dem over en tidsperiode, i

samsvar med et rammeverk for finansiell rapportering. Begrepet «regnskap» viser vanligvis til et

fullstendig regnskap, som bestemt av kravene i det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering,

men kan også henvise til en enkelt regnskapsoppstilling. Tilleggsopplysninger omfatter forklarende

eller beskrivende informasjon, presentert som påkrevd, uttrykkelig tillatt eller på annen måte tillatt i

henhold til det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering, på forsiden av en

regnskapsoppstilling eller i notene, eller innarbeidet der ved krysshenvisning.16 Som bemerket i punkt

6(c), omfatter en henvisning til en enkeltstående regnskapsoppstilling eller til et spesifikt element i en

regnskapsoppstilling de tilhørende tilleggsopplysningene

A3. ISA-ene er utarbeidet for revisjon av regnskaper;17 de skal tilpasses omstendighetene etter behov når

de anvendes ved revisjon av annen historisk finansiell informasjon, for eksempel en enkeltstående

regnskapsoppstilling eller et spesifikt element i en regnskapsoppstilling. Denne ISA-en bistår revisor

i dette arbeidet. (Vedlegg 1 lister opp eksempler på slik annen historisk finansiell informasjon.)

A4. Et attestasjonsoppdrag som skal gi betryggende sikkerhet og som ikke er revisjon av historisk

finansiell informasjon, utføres i samsvar med den internasjonale standarden for attestasjonsoppdrag

(ISAE) 3000 (Revidert).18

Særlige hensyn ved aksept av oppdraget

Anvendelse av ISA-ene (Jf. punkt 7)

A5. ISA 200 krever at revisor etterlever (a) relevante etiske krav, herunder krav til uavhengighet, knyttet

til revisjon av regnskaper, og (b) alle ISA-ene som er relevante for revisjonen. Den krever også at

revisor oppfyller alle kravene i en ISA, med mindre, ut fra omstendighetene ved oppdraget, hele ISA-

en ikke er relevant eller kravet ikke er relevant fordi det er betinget og betingelsen ikke er oppfylt.

Under svært spesielle omstendigheter kan revisor bedømme det som nødvendig å avvike fra et

relevant krav i en ISA ved å utføre alternative revisjonshandlinger for å nå målet med det aktuelle

kravet.19

A6. Etterlevelse av kravene i ISA-ene som er relevante for revisjonen av en enkeltstående regnskaps-

oppstilling eller et spesifikt element i en regnskapsoppstilling, vil ikke alltid være praktisk mulig

dersom ikke revisor også er valgt til å revidere enhetens fullstendige regnskap. I slike tilfeller har

revisor ofte ikke den samme forståelsen av enheten og dens omgivelser, herunder enhetens interne

kontroll, som en revisor som også reviderer enhetens fullstendige regnskap. Revisor har heller ikke

15 ISA 200 punkt 13(g).

16 ISA 200 punkt 13(f).

17 ISA 200 punkt 2.

18 ISAE 3000 (Revidert) «Attestasjonsoppdrag som ikke er revisjon eller forenklet revisorkontroll av historisk finansiell

informasjon».

19 ISA 200 punkt 4, 18 og 22–23.


det revisjonsbeviset for den generelle kvaliteten på regnskapsmaterialet eller andre regnskaps-

opplysninger som revisor ville ha innhentet ved revisjon av enhetens fullstendige regnskap. Revisor

kan følgelig ha behov for ytterligere bevis for å underbygge revisjonsbevis innhentet fra regnskaps-

materialet. Ved revisjon av et spesifikt element i en regnskapsoppstilling krever visse ISA-er et

revisjonsarbeid som kan være uforholdsmessig omfattende i forhold til elementet som revideres. For

eksempel, selv om kravene i ISA 570 (Revidert) i utgangspunktet er relevante ut fra omstendighetene

ved revisjon av en oppstilling over utestående fordringer, vil etterlevelse av disse kravene ikke alltid

være praktisk gjennomførbare som følge av revisjonsinnsatsen som kreves. Dersom revisor

konkluderer med at det ikke er praktisk mulig å gjennomføre revisjon av en enkeltstående regnskaps-

oppstilling eller et spesifikt element i en regnskapsoppstilling i samsvar med ISA-ene, kan revisor

diskutere med ledelsen hvorvidt en annen oppdragstype kan være mer gjennomførbar.

Hvorvidt rammeverket for finansiell rapportering er akseptabelt (Jf. punkt 8)

A7. En enkeltstående regnskapsoppstilling eller et spesifikt element i en regnskapsoppstilling kan være

utarbeidet i samsvar med et gjeldende rammeverk for finansiell rapportering som er basert på et

rammeverk for finansiell rapportering etablert av en godkjent eller anerkjent standardsettende

organisasjon for utarbeidelse av et fullstendig regnskap (for eksempel IFRS-er). Når dette er tilfellet,

kan det å ta standpunkt til hvorvidt det gjeldende rammeverket er akseptabelt, innebære en vurdering

av hvorvidt rammeverket inneholder alle kravene i det underliggende rammeverket som er relevante

for presentasjonen av en enkeltstående regnskapsoppstilling eller et spesifikt element i en

regnskapsoppstilling som gir tilstrekkelige opplysninger.

Form for konklusjon (Jf. punkt 9)

A8. Hvilken form for konklusjon revisor skal gi uttrykk for, avhenger av det gjeldende rammeverket for

finansiell rapportering og eventuelle relevante lover eller forskrifter.20 I samsvar med ISA 700

(Revidert): 21

(a) Når revisor gir uttrykk for en ikke-modifisert konklusjon om et fullstendig regnskap som

er utarbeidet i samsvar med et rammeverk utformet for å gi et rettvisende bilde, skal revisors

konklusjon, med mindre noe annet er fastsatt i lov eller forskrift, bruke en av de følgende

formuleringene:

(i) regnskapet gir i det alt vesentlige en dekkende fremstilling i samsvar med [det

gjeldende rammeverket for finansiell rapportering]; eller

(ii) regnskapet gir et rettvisende bilde i samsvar med [det gjeldende rammeverket for

finansiell rapportering]; og

(b) når revisor gir uttrykk for en ikke-modifisert konklusjon om et fullstendig regnskap

utarbeidet i samsvar med et regelbasert rammeverk, skal revisors konklusjon angi at

regnskapet i det alt vesentlige er utarbeidet i samsvar med [det gjeldende rammeverket for

finansiell rapportering].

A9. Når det gjelder en enkeltstående regnskapsoppstilling eller et spesifikt element i en regnskaps-

oppstilling, vil ikke alltid det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering eksplisitt omhandle

presentasjonen av regnskapsoppstillingen eller det spesifikke elementet av regnskapet. Dette kan være

tilfellet når det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering er basert på et rammeverk for

finansiell rapportering etablert av en godkjent eller anerkjent standardsettende organisasjon for

utarbeidelse av et fullstendig regnskap (for eksempel IFRS). Revisor vurderer derfor hvorvidt den

forventede formen for konklusjon er hensiktsmessig i lys av det gjeldende rammeverket for finansiell

20 ISA 200 punkt 8.

21 ISA 700 punkt 35–36.


rapportering. Faktorer som kan påvirke revisors vurdering av hvorvidt revisor i sin uttalelse skal bruke

formuleringen «i det alt vesentlige gir en dekkende fremstilling» eller «gir et rettvisende bilde»,

omfatter blant annet:

Hvorvidt det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering eksplisitt eller implisitt er begrenset til

utarbeidelsen av et fullstendig regnskap.

Hvorvidt den enkeltstående regnskapsoppstillingen eller det spesifikke elementet i en regnskaps-

oppstilling:

Fullt ut oppfyller hvert av de kravene i rammeverket som er relevante for regnskapsoppstillingen

eller elementet, og om presentasjonen av regnskapsoppstillingen eller det spesifikke elementet av

en regnskapsoppstilling omfatter de tilhørende tilleggsopplysningene.

Dersom det er nødvendig for å oppnå en dekkende fremstilling, gir tilleggsopplysninger ut over

dem det er særskilt krav om i rammeverket, eller, i svært sjeldne tilfeller, avviker fra et krav i

rammeverket.

Revisors beslutning om den forventede formen for konklusjon er gjenstand for profesjonelt skjønn.

Den kan være påvirket av hvorvidt bruk av formuleringene «i det alt vesentlige gir en dekkende

fremstilling» eller «gir et rettvisende bilde» i revisors konklusjon om en enkeltstående

regnskapsoppstilling eller et spesifikt element i en regnskapsoppstilling utarbeidet i samsvar med et

rammeverk utformet for å gi et rettvisende bilde, er allment akseptert i den aktuelle jurisdiksjonen.

Særlige hensyn ved planlegging og gjennomføring av revisjonen (Jf. punkt 10)

A10. De enkelte ISA-enes relevans krever en grundig overveielse. Selv om bare et spesifikt element i en

regnskapsoppstilling er gjenstand for revisjon, vil ISA-er som ISA 240,22 ISA 55023 og ISA 570

(Revidert) i prinsippet være relevante. Dette skyldes at elementet kan inneholde feilinformasjon som

følge av misligheter, virkningen av transaksjoner med nærstående parter, eller feilaktig anvendelse

av fortsatt drift-grunnlaget for regnskapet i henhold til det gjeldende rammeverket for finansiell

rapportering.

A11. ISA 260 (Revidert) krever at revisor tar standpunkt til hvilke(n) person(er) innen enhetens

styringsstruktur man skal kommunisere med.24 ISA 260 (Revidert) bemerker at i noen tilfeller deltar

alle som har overordnet ansvar for styring og kontroll, i ledelsen av enheten, og anvendelsen av

kommunikasjonskravene modifiseres for å ta hensyn til denne omstendigheten.25 Når enheten også

utarbeider et fullstendig regnskap, kan det forekomme at de(n) personen(e) som er ansvarlig(e) for

tilsynet med utarbeidelsen av den enkeltstående regnskapsoppstillingen eller av elementet, ikke er

de(n) samme som de(n) som er ansvarlig(e) for tilsynet med utarbeidelsen av det fullstendige

regnskapet.

A12. Videre er ISA-ene utarbeidet for revisjon av regnskaper; de skal tilpasses omstendighetene etter behov

når de anvendes ved revisjon av en enkeltstående regnskapsoppstilling eller et spesifikt element i en

regnskapsoppstilling. For eksempel vil skriftlige uttalelser fra ledelsen om det fullstendige regnskapet

bli erstattet av skriftlige uttalelser om presentasjonen av regnskapsoppstillingen eller elementet i

samsvar med det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering.

A13. Forhold som er omtalt i revisjonsberetningen til det fullstendige regnskapet, kan ha implikasjoner for

revisjonen av en enkeltstående regnskapsoppstilling eller av et element av et regnskap (se punkt 14).

22 ISA 240 «Revisors oppgaver med og plikter til å vurdere misligheter ved revisjon av regnskaper».

23 ISA 550 «Nærstående parter».

24 ISA 260 (Revidert) «Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll».

25 ISA 260 (Revidert) punkt 10(b), 13, A1 (tredje kulepunkt), A2 og A8.


Ved planleggingen og gjennomføringen av en revisjon Ved revisjon av en enkeltstående

regnskapsoppstilling eller et spesifikt element i en regnskapsoppstilling i forbindelse med revisjonen

av enhetens fullstendige regnskap, er det mulig at revisor ved revisjonen av regnskapsoppstillingen

eller elementet kan bruke revisjonsbevis innhentet som en del av revisjonen av enhetens fullstendige

regnskap. ISA-ene krever imidlertid at revisor må planlegge og gjennomføre revisjonen av

regnskapsoppstillingen eller elementet for å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis

som grunnlag for konklusjonen om regnskapsoppstillingen eller elementet.

A14. De enkeltstående regnskapsoppstillingene som utgjør et fullstendig regnskap, og mange av de

spesifikke elementene i disse regnskapsoppstillingene, herunder tilhørende tilleggsopplysninger,

henger sammen. Ved revisjon av en enkeltstående regnskapsoppstilling eller et spesifikt element i

en regnskapsoppstilling vil revisor derfor ikke nødvendigvis være i stand til å vurdere

regnskapsoppstillingen eller elementet isolert. Revisor kan følgelig være nødt til å utføre handlinger

knyttet til de innbyrdes sammenhengende postene for å nå målet med revisjonen.

A15. Videre kan vesentligheten fastsatt for en enkeltstående regnskapsoppstilling eller et spesifikt

element i en regnskapsoppstilling være lavere enn vesentligheten fastsatt for enhetens fullstendige

regnskap, noe som vil påvirke typen, tidspunktet og omfanget av revisjonshandlingene og

evalueringen av ikke-korrigert feilinformasjon.

Særlige hensyn som må tas før revisor trekker en konklusjon og avgir en uttalelse (Jf. punkt

11, 14)

A16. ISA 700 (Revidert) krever at revisor, når han danner seg en mening, evaluerer hvorvidt regnskapet

gir tilstrekkelige opplysninger til at de tiltenkte brukerne forstår virkningen av vesentlige

transaksjoner og hendelser på informasjonen i regnskapet.26 Når det gjelder en enkeltstående

regnskapsoppstilling eller et spesifikt element i en regnskapsoppstilling, er det viktig at

regnskapsoppstillingen eller elementet, ut fra kravene i det gjeldende rammeverket for finansiell

rapportering, gir tilstrekkelige opplysninger til at de tiltenkte brukerne forstår informasjonen i

regnskapsoppstillingen eller elementet, og virkningen av vesentlige transaksjoner og hendelser på

informasjonen i regnskapsoppstillingen eller elementet.

A17. Vedlegg 2 inneholder eksempler på uavhengig revisors beretninger til en enkeltstående regnskaps-

oppstilling og til et spesifikt element i en regnskapsoppstilling. Andre eksempler på

revisjonsberetninger kan være relevante for rapportering om en enkeltstående regnskapsoppstilling

eller om et spesifikt element i en regnskapsoppstilling (se for eksempel vedleggene til ISA 700

(Revidert), ISA 705 (Revidert), ISA 570 (Revidert), ISA 720 (Revidert) og ISA 706 (Revidert)).

Bruk av ISA 700 (Revidert) ved rapportering om en enkeltstående regnskapsoppstilling eller om et spesifikt

element i en regnskapsoppstilling

A18. Punkt 11 i denne ISA-en forklarer at revisor må anvende kravene i ISA 700 (Revidert), tilpasset

som nødvendig etter omstendighetene ved oppdraget, når revisor skal trekke en konklusjon og avgi

en beretning om en enkeltstående regnskapsoppstilling eller et spesifikt element i en

regnskapsoppstilling. Når revisor gjør dette, må han også anvende rapporteringskravene i andre

ISA-er tilpasset som nødvendig etter omstendighetene ved oppdraget, og kan finne vurderingene

som tas opp i punktene A19-A21 nedenfor, nyttige.

Fortsatt drift

A19. Avhengig av det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering benyttet ved utarbeidelsen av

den enkeltstående regnskapsoppstillingen eller det spesifikke elementet i en regnskapsoppstilling,

26 ISA 700 punkt 13(e).


kan det være behov for å tilpasse beskrivelsen i revisjonsberetningen av ledelsens ansvar27

vedrørende fortsatt drift i nødvendig grad. Det kan også være behov for i nødvendig grad å tilpasse

beskrivelsen i revisjonsberetningen av revisors oppgaver og plikter28 avhengig av hvordan ISA 570

(Revidert) passer til omstendighetene ved oppdraget.

Sentrale forhold ved revisjonen

A20. ISA 700 (Revidert) krever at revisor skal omtale sentrale forhold ved revisjonen i samsvar med ISA

701 på revisjoner av noterte enheters fullstendige regnskap med generelt formål.29 På revisjoner av

en enkeltstående regnskapsoppstilling eller et spesifikt element i en regnskapsoppstilling gjelder

ISA 701 bare når lov eller forskrift krever omtale av sentrale forhold ved revisjonen i

revisjonsberetninger om slike regnskapsoppstillinger eller elementer, eller dersom revisor på annet

grunnlag beslutter å omtale sentrale forhold ved revisjonen. Når sentrale forhold ved revisjonen blir

omtalt i revisors beretning om en enkeltstående regnskapsoppstilling eller et spesifikt element i en

regnskapsoppstilling, gjelder ISA 701 i sin helhet.30

Øvrig informasjon

A21. ISA 720 (Revidert) behandler revisors oppgaver og plikter vedrørende øvrig informasjon. I denne

ISA-ens kontekst er rapporter som inneholder eller følger med den enkeltstående

regnskapsoppstillingen eller det spesifikke elementet i en regnskapsoppstilling – som har som

formål å gi eiere (eller tilsvarende interessenter) informasjon om forhold som er presentert i den

enkeltstående regnskapsoppstillingen eller det spesifikke elementet i en regnskapsoppstilling –

vurdert til å være årsrapporter for ISA 720 (Revidert) sine formål. Når revisor konstaterer at enheten

planlegger å utstede en slik rapport, gjelder kravene i ISA 720 (Revidert) for revisjonen av den

enkeltstående regnskapsoppstillingen eller av elementet.

Navn på oppdragsansvarlig revisor

A22. Kravet i ISA 700 (Revidert) om at navnet på oppdragsansvarlig revisor skal inkluderes i

revisjonsberetningen, gjelder også ved revisjon av noterte enheters enkeltstående

regnskapsoppstillinger eller av spesifikke elementer av noterte enheters regnskap.31 Lov eller

forskrift kan kreve at revisor må ta med navnet på den oppdragsansvarlige revisoren i

revisjonsberetningen eller revisor kan på annet grunnlag beslutte å gjøre det ved revisjon av en

enkeltstående regnskapsoppstilling eller av et spesifikt element av et regnskap for ikke-noterte

enheter.

Beretning om enhetens fullstendige regnskap og om en enkeltstående regnskapsoppstilling eller om et

spesifikt element av et regnskap (Jf. punkt 14–15)

Vurdering av implikasjonene av visse forhold som er tatt med i revisjonsberetningen om en enhets

fullstendige regnskap, for revisjonen av en enkeltstående regnskapsoppstilling eller av et spesifikt element

av et regnskap, og for den tilhørende revisjonsberetningen

27 Se ISA 700 (Revidert) punkt 34(b) og A48

28 Se ISA 700 (Revidert) punkt 39 (b)(iv)

29 ISA 700 (Revidert) punkt 30

30 ISA 700 (Revidert) punkt 31

31 Se ISA 700 (Revidert) punkt 46 og A61-A63


A23. Punkt 14 krever at revisor må vurdere de eventuelle implikasjonene av visse forhold som er tatt

med i revisjonsberetningen om en enhets fullstendige regnskap, for revisjonen av en enkeltstående

regnskapsoppstilling eller av et spesifikt element av et regnskap, og for den tilhørende

revisjonsberetningen. Å vurdere hvorvidt et forhold omtalt i revisjonsberetningen om en enhets

fullstendige regnskap, er relevant i kontekst av et oppdrag som innebærer å avgi revisjonsberetning om en

enkeltstående regnskapsoppstilling eller om et spesifikt element av et regnskap, krever profesjonelt

skjønn.

A24. Faktorer som kan være relevante ved vurdering av disse implikasjonene, omfatter:

Typen forhold som blir beskrevet i revisjonsberetningen om det fullstendige regnskapet, og i

hvilken grad det vedrører innholdet i den enkeltstående regnskapsoppstillingen eller i det

spesifikke regnskapselementet

Hvor gjennomgripende forholde(t)/(ene) som er beskrevet i revisjonsberetningen om det

fullstendige regnskapet, er

Art og omfang av forskjellene mellom de gjeldende rammeverkene for finansiell rapportering

Omfanget av forskjellen mellom perioden(e) som dekkes av det fullstendige regnskapet, og

perioden(e) eller datoene for den enkeltstående regnskapsoppstillingen eller for det spesifikke

regnskapselementet

Hvor lang tid som er gått siden dato for revisjonsberetningen om det fullstendige regnskapet.

A25. For eksempel vil det trolig ha implikasjoner for revisjonen i tilfelle det er konklusjon med forbehold

om kundefordringene i revisors beretning til det fullstendige regnskapet, og den enkeltstående

regnskapsoppstillingen omfatter kundefordringer, eller det spesifikke elementet av et regnskap

vedrører kundefordringer. På den annen side er det mindre sannsynlig at det vil ha implikasjoner for

en revisjon av en enkeltstående regnskapsoppstilling som er resultatregnskapet, eller dersom det

spesifikke element av regnskapet vedrører kundefordringene, dersom forbeholdet i revisors

beretning til det fullstendige regnskapet dreier seg om klassifisering av langsiktig gjeld.

A26 Sentrale forhold ved revisjonen som er omtalt i revisjonsberetningen om et fullstendig regnskap, kan

ha implikasjoner for revisjonen av en enkeltstående regnskapsoppstilling eller av et spesifikt

element av et regnskap. Informasjonen som er med i «Sentrale forhold ved revisjonen»-delen om

hvordan forholdet ble håndtert i revisjonen av det fullstendige regnskapet, kan være nyttig når

revisor skal bestemme hvordan forholdet skal håndteres når det er relevant for revisjonen av den

enkeltstående regnskapsoppstillingen eller det spesifikke elementet av regnskapet.

A27. Selv om visse forhold som er med i revisjonsberetningen om et fullstendig regnskap, ikke har

implikasjoner for revisjonen av, eller for revisjonsberetningen om, den enkeltstående

regnskapsoppstillingen eller det spesifikke elementet av et regnskap, kan revisor vurdere det som

hensiktsmessig å vise til forholdet/forholdene i et avsnitt om «andre forhold» i en uttalelse om den

enkeltstående regnskapsoppstillingen eller det spesifikke elementet av et regnskap (se ISA 706

(Revidert)).32 For eksempel kan revisor finne det riktig, i revisjonsberetningen om den enkeltstående

regnskapsoppstillingen eller om et spesifikt element av et regnskap, å henvise til en «Vesentlig

usikkerhet om fortsatt drift»-del som er med i revisjonsberetningen om det fullstendige regnskapet.

32 ISA 706 (Revidert) punkt 10-11.


Negativ konklusjon eller konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg, i revisjonsberetningen om enhetens

fullstendige regnskap (Jf. punkt 15)

A28. I revisjonsberetningen til en enhets fullstendige regnskap tillates det at revisor gir uttrykk for en

konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om resultatet og kontantstrømmer, der det er relevant, og

uttrykk for en ikke-modifisert konklusjon om den finansielle stillingen, ettersom konklusjonen om at

revisor ikke kan uttale seg, kun gjelder resultatet og kontantstrømmene, og ikke regnskapet sett under

ett.33

33 ISA 510 «Nye revisjonsoppdrag – inngående balanse» punkt A8 og ISA 705 (Revidert) punkt A16.


Vedlegg 1

(Jf. punkt A3)

Eksempler på spesifikke elementer, kontoer eller poster i en regnskaps-

oppstilling

Kundefordringer, avsetning for tap på fordringer, varelager, påløpte forpliktelser knyttet til en privat

pensjonsplan, den registrerte verdien av identifiserte immaterielle eiendeler, eller avsetning til dekning

av inntrufne, men ikke rapporterte skader, såkalte «incurred but not reported» (IBNR)-skader i en

forsikringsportefølje, herunder tilhørende noter.

En oppstilling over eksternt forvaltede eiendeler og inntekt for en privat pensjonsplan, herunder

tilhørende noter.

En oppstilling over netto materielle eiendeler, herunder tilhørende noter.

En oppstilling over utbetalinger knyttet til en utleieeiendom, herunder forklarende noter.

En oppstilling over bonusordninger, herunder forklarende noter.


Vedlegg 2

(Jf. punkt A16)

Eksempler på revisors uttalelser om en enkeltstående regnskapsoppstilling og

om et spesifikt element i en regnskapsoppstilling

Eksempel 1: En uttalelse om en ikke-notert enhets enkeltstående regnskapsoppstilling utarbeidet i

samsvar med et rammeverk med generelt formål (i dette tilfellet et rammeverk utformet for å gi et

rettvisende bilde).

Eksempel 2: En uttalelse om en ikke-notert enhets enkeltstående regnskapsoppstilling utarbeidet i

samsvar med et rammeverk med spesielt formål (i dette tilfellet et rammeverk utformet for å gi et

rettvisende bilde).

Eksempel 3: En uttalelse om en notert enhets spesifikke element, i en regnskapsoppstilling utarbeidet i

samsvar med et rammeverk med spesielt formål (i dette tilfellet et regelbasert rammeverk).


Eksempel 1: En revisjonsberetning om en ikke-notert enhets enkeltstående regnskapsoppstilling

utarbeidet i samsvar med et rammeverk med generelt formål (i dette tilfellet et rammeverk

utformet for å gi et rettvisende bilde)

Dette eksempelet på revisjonsberetning forutsetter følgende omstendigheter:

Revisjon av en balanse (det vil si en enkeltstående regnskapsoppstilling).

Balansen er utarbeidet av enhetens ledelse i samsvar med de kravene i rammeverket for

finansiell rapportering i jurisdiksjon X som er relevante for utarbeidelsen av en balanse.

Det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering er et rammeverk utformet for å gi

et rettvisende bilde som oppfyller behovet for finansiell informasjon som er felles for en

bred brukerkrets.

Vilkårene for revisjonsoppdraget gjenspeiler beskrivelsen av ledelsens ansvar for

regnskapet i ISA 210.

Revisor har funnet det hensiktsmessig å bruke formuleringen «gir i det alt vesentlige en

dekkende fremstilling» i uttalelsen.

De relevante etiske kravene som gjelder for revisjonen, er de som gjelder i jurisdiksjonen.

Revisor har, på bakgrunn av innhentet revisjonsbevis, konkludert med at det foreligger en

vesentlig usikkerhet knyttet til hendelser eller forhold som kan skape tvil av betydning om

enhetens evne til fortsatt drift i samsvar med ISA 570 (Revidert). Opplysningene om den

vesentlige usikkerheten i regnskapet er tilstrekkelige.

Revisor er ikke pålagt og har ellers ikke valgt å kommunisere sentrale revisjonsforhold i

samsvar med ISA 701 ved revisjonen av balansen.

Revisor har avgjort at det ikke foreligger øvrig informasjon (dvs at kravene i ISA 720

(Revidert) ikke gjelder).

De som er ansvarlige for å føre tilsyn med regnskapet, er ikke de samme som de som er

ansvarlige for å utarbeide regnskapet.

Revisor har ingen andre rapporteringsoppgaver bestemt i lokal lov eller forskrift.

UAVHENGIG REVISORS BERETNING

[Relevant adressat]

Konklusjon

Vi har revidert balansen for ABC AS (Selskapet) per 31. desember 20X1 og noter til

regnskapsoppstillingen, herunder et sammendrag av viktige regnskapspolicyer (samlet kalt

«regnskapsoppstillingen»).

Etter vår mening gir den medfølgende regnskapsoppstillingen i det alt vesentlige gir en dekkende

fremstilling av selskapets finansielle stilling per 31. desember 20X1 i samsvar med de kravene i

det rammeverket for finansiell rapportering som er relevante for utarbeidelsen av

regnskapsoppstillingen.

Grunnlag for konklusjonen

Vi har gjennomført revisjonen i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene (ISA-ene).

Våre oppgaver og plikter i henhold til disse standardene er ytterligere beskrevet i avsnittet om «Revisors


oppgaver og plikter ved revisjon av regnskapsoppstillingen» i vår beretning. Vi er uavhengige av

Selskapet i samsvar med International Ethics Standards Board for Accountants’ Code of Ethics for

Professional Accountants (IESBAs etikkregler), og vi har overholdt våre øvrige etiske forpliktelser i

samsvar med IESBAs etikkregler. Etter vår oppfatning er innhentet revisjonsbevis tilstrekkelig og

hensiktsmessig som grunnlag for vår konklusjon.

Vesentlig usikkerhet vedrørende fortsatt drift

Vi gjør oppmerksom på note 6 i regnskapsoppstillingen som viser at Selskapet pådro seg et netto tap på

ZZZ i løpet av året som ble avsluttet 31. desember 20X1, og at Selskapets kortsiktige gjeld per den dato

oversteg totale eiendeler med YYY. Som det fremgår av note 6, indikerer disse hendelsene eller forholdene,

sammen med andre forhold som beskrevet i note 6, at det eksisterer en vesentlig usikkerhet som kan skape

tvil av betydning om Selskapets evne til fortsatt drift. Vår konklusjon er ikke modifisert som følge av dette.

Ledelsens og de som har overordnet ansvar for styring og kontroll, sitt ansvar for

regnskapsoppstillingen34

Ledelsen er ansvarlig for utarbeidelsen av regnskapsoppstillingen og for at den gir en dekkende fremstilling

i samsvar med de kravene rammeverket i jurisdiksjon X som er relevante for utarbeidelsen av en slik

regnskapsoppstilling. Ledelsen er også ansvarlig for slik intern kontroll som ledelsen finner nødvendig for

å kunne utarbeideet regnskap som ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som følge av

misligheter eller utilsiktede feil.

Ved utarbeidelsen av regnskapet er ledelsen ansvarlig for å ta standpunkt til Selskapets evne til fortsatt drift

og opplyse om forhold av betydning for fortsatt drift. Forutsetningen om fortsatt drift skal legges til grunn

med mindre ledelsen enten har til hensikt å avvikle selskapet eller legge ned virksomheten, eller ikke har

noe realistisk alternativ til dette.

De som har overordnet ansvar for styring og kontroll, er ansvarlige for å føre tilsyn med Selskapets

finansielle rapporteringsprosess.

Revisors oppgaver og plikter ved revisjonen av regnskapsoppstillingen

Vårt mål er å oppnå betryggende sikkerhet for hvorvidt regnskapet som helhet ikke inneholder vesentlig

feilinformasjon, verken som følge av tilsiktede eller utilsiktede feil, og å avgi en revisjonsberetning som

inneholder vår konklusjon. Betryggende sikkerhet er et høyt sikkerhetsnivå, men det er ingen garanti for at

en revisjon utført i samsvar med ISA-ene, alltid vil avdekke vesentlig feilinformasjon som eksisterer.

Feilinformasjon kan oppstå som følge av tilsiktede eller utilsiktede feil. Feilinformasjon blir vurdert som

vesentlig dersom den, enkeltvis eller samlet, med rimelighet kan forventes å påvirke de økonomiske

beslutningene som brukere foretar basert på detteregnskapet.

Punkt 41(b) i ISA 700 (Revidert) forklarer at det skyggelagte feltet nedenfor kan gis i et vedlegg til revisjonsberetningen. Punkt 41(c)

forklarer at når lov, forskrift eller nasjonale revisjonsstandarder uttrykkelig tillater det, kan det henvises til en relevant autoritets

hjemmeside som inneholder beskrivelsen av revisors oppgaver og plikter, i stedet for å ta dette materialet med i

revisjonsberetningen, forutsatt at beskrivelsen på hjemmesiden omhandler, og ikke er inkonsistent med, beskrivelsen av revisors

oppgaver og plikter nedenfor.

34 I alle disse eksemplene på revisjonsberetninger kan begrepene «ledelsen» og «de som har overordnet ansvar for styring og

kontroll» måtte erstattes av andre begreper som passer med det juridiske rammeverket i den aktuelle jurisdiksjonen.


Som del av en revisjon i samsvar med lov, forskrift og god revisjonsskikk i Norge, herunder ISA-ene,

utøver vi profesjonelt skjønn og utviser profesjonell skepsis gjennom hele revisjonen. I tillegg:

identifiserer og anslår vi risikoen for vesentlig feilinformasjon i regnskapsoppstillingen, enten det

skyldes misligheter eller utilsiktede feil. Vi utformer og gjennomfører revisjonshandlinger for å

håndtere slike risikoer, og innhenter revisjonsbevis som er tilstrekkelig og hensiktsmessig som

grunnlag for vår konklusjon. Risikoen for at vesentlig feilinformasjon som følge av misligheter

ikke blir avdekket, er høyere enn for feilinformasjon som skyldes utilsiktede feil, siden

misligheter kan innebære samarbeid, forfalskning, bevisste utelatelser, uriktige fremstillinger eller

overstyring av intern kontroll.

opparbeider vi oss en forståelse av den interne kontroll som er relevant for revisjonen, for å

utforme revisjonshandlinger som er hensiktsmessige etter omstendighetene, men ikke for å gi

uttrykk for en mening om effektiviteten av selskapets interne kontroll.

evaluerer vi om de anvendte regnskapsprinsippene er hensiktsmessige og om regnskapsestimatene

og tilhørende noteopplysninger utarbeidet av ledelsen er rimelige

konkluderer vi på hensiktsmessigheten av ledelsens bruk av fortsatt drift-forutsetningen ved

avleggelsen av regnskapsoppstillingen, basert på innhentede revisjonsbevis, og hvorvidt det

foreligger vesentlig usikkerhet knyttet til hendelser eller forhold som kan skape tvil av betydning

om selskapets evne til fortsatt drift. Dersom vi konkluderer med at det eksisterer vesentlig

usikkerhet, kreves det at vi i revisjonsberetningen henleder oppmerksomheten på

tilleggsopplysningene i regnskapsoppstillingen, eller, dersom slike tilleggsopplysninger ikke er

tilstrekkelige, at vi modifiserer vår konklusjon om regnskapsoppstillingen. Våre konklusjoner er

basert på revisjonsbevis innhentet inntil datoen for revisjonsberetningen. Etterfølgende hendelser

eller forhold kan imidlertid medføre at selskapet ikke fortsetter driften.

evaluerer vi den samlede presentasjonen, strukturen og innholdet i regnskapsoppstillingen,

inkludert tilleggsopplysningene, og hvorvidt årsregnskapet gir uttrykk for de underliggende

transaksjonene og hendelsene på en måte som gir et rettvisende bilde.

Vi kommuniserer med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll blant annet om det planlagte

omfanget av revisjonen og til hvilken tid revisjonsarbeidet skal utføres. Vi utveksler også informasjon om

forhold av betydning som vi har avdekket i løpet av revisjonen, herunder om eventuelle svakheter av

betydning i den interne kontrollen.

[Underskrevet med revisjonsfirmaets navn, revisors personlige navn, eller begge, slik det kreves i den

aktuelle jurisdiksjonen]

[Revisors adresse] [Reversert plassering av dato og adresse]

[Dato]


Eksempel 2: En revisjonsberetning om en ikke-notert enhets enkeltstående regnskapsoppstilling

utarbeidet i samsvar med et rammeverk med spesielt formål


Revisjon av en ikke-notert enhets oppstilling over inn- og utbetalinger (det vil si en enkeltstående

regnskapsoppstilling).

Det er ikke avgitt noen revisjonsberetning til det fullstendige regnskapet

Regnskapsoppstillingen er utarbeidet av enhetens ledelse etter kontantprinsippet for å svare på en

anmodning om kontantstrømopplysninger fra en kreditor. Ledelsen kan velge mellom flere

rammeverk for finansiell rapportering.

Det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering er et rammeverk utformet for å gi et

rettvisende bilde, som er beregnet på å oppfylle spesifikke brukeres behov for finansiell

informasjon.35

Basert på innhentet revisjonsbevis har revisor konkludert med at en umodifisert (det vil si «ren»)

konklusjon er riktig.

Revisor har funnet det hensiktsmessig å bruke formuleringen «gir i det alt vesentlige en dekkende

fremstilling» i sin konklusjon.

De relevante etiske krav som gjelder for revisjonen, er jurisdiksjonens krav.

Distribusjon eller bruk av revisjonsberetningen er ikke begrenset.

På grunnlag av innhentet revisjonsbevis har revisor konkludert med at det ikke foreligger vesentlig

usikkerhet knyttet til hendelser eller forhold som kan skape tvil av betydning om enhetens evne til

fortsatt drift i samsvar med ISA 570 (Revidert).

Revisor er ikke pålagt og har ellers ikke valgt å omtale sentrale forhold ved revisjonen i samsvar med

ISA 701 ved revisjonen av oppstillingen over inn- og utbetalinger.

Revisor har konstatert at det ikke foreligger øvrig informasjon (det vil si at kravene i ISA 720


Ledelsen er ansvarlige for utarbeidelsen av regnskapsoppstillingen og for tilsynet med den finansielle

rapporteringsprosessen for å utarbeide denne regnskapsoppstillingen.

Revisor har ingen andre rapporteringsoppgaver fastsatt i lokal lov eller forskrift.


[Relevant adressat]

Konklusjon

Vi har revidert oppstillingen over inn- og utbetalinger for ABC AS (Selskapet) for regnskapsåret som ble

avsluttet 31. desember 20X1 og notene til oppstillingen over inn- og utbetalinger, herunder et sammendrag

av viktige regnskapspolicyer (samlet kalt «regnskapsoppstillingen»).

Vi mener at den medfølgende regnskapsoppstillingen i det alt vesentlige gir en dekkende fremstilling av

inn- og utbetalingene for Selskapet for regnskapsåret som ble avsluttet 31. desember 20X1 i samsvar med

grunnlaget for regnskapsavleggelse etter kontantprinsippet beskrevet i note X.

35 ISA 800 inneholder krav og gir veiledning om formen på og innholdet i regnskaper som er utarbeidet i samsvar med et

rammeverk med spesielt formål.



Vi har gjennomført revisjonen i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene (ISA-ene). Våre

oppgaver og plikter i henhold til disse standardene er ytterligere beskrevet under «Revisors oppgaver og

plikter ved revisjonen av regnskapsoppstillingen». Vi er uavhengige av selskapet i samsvar med de etiske

kravene som er relevante for vår revisjon av regnskapet i [jurisdiksjon], og vi har overholdt våre øvrige

etiske forpliktelser i samsvar med disse kravene. Etter vår oppfatning er innhentet revisjonsbevis

tilstrekkelig og hensiktsmessig som grunnlag for vår konklusjon.

Presisering – Grunnlag for regnskapsavleggelse

Vi gjør oppmerksom på note X til regnskapsoppstillingen, som beskriver grunnlaget for

regnskapsavleggelsen. Regnskapsoppstillingen er utarbeidet for å gi informasjon til kreditor XYZ. Som et

resultat av dette, er regnskapsoppstillingen ikke nødvendigvis egnet for andre formål. Vår konklusjon er

ikke modifisert som følge av dette.

Ledelsens36 og de som har overordnet ansvar for styring og kontroll, sitt ansvar for

regnskapsoppstillingen

Ledelsen er ansvarlig for utarbeidelsen av regnskapsoppstillingen og for at den gir en dekkende

fremstilling i samsvar med grunnlaget for regnskapsavleggelse etter kontantprinsippet beskrevet i note X.

Dette innebærer å ta standpunkt til hvorvidt regnskapsavleggelse etter kontantprinsippet er et akseptabelt

grunnlag for utarbeidelsen av regnskapsoppstillingen etter omstendighetene. Ledelsen er også ansvarlig

for slik intern kontroll som ledelsen finner nødvendig for å kunne utarbeide et regnskap som ikke

inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller utilsiktede feil.

Ved utarbeidelsen av regnskapet er ledelsen ansvarlig for å ta standpunkt til Selskapets evne til fortsatt

drift opplyse om forhold av betydning for fortsatt drift. Forutsetningen om fortsatt drift skal legges til

grunn med mindre ledelsen enten har til hensikt å avvikle selskapet eller legge ned virksomheten, eller

ikke har noe realistisk alternativ til dette

Revisors oppgaver og plikter ved revisjonen av regnskapsoppstillingen

Vårt mål er å oppnå betryggende sikkerhet for hvorvidt regnskapsoppstillingen som helhet ikke inneholder

vesentlig feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller utilsiktede feil, og å avgi en

revisjonsberetning som gir uttrykk for vår konklusjon. Betryggende sikkerhet er et høyt sikkerhetsnivå,

men det er ingen garanti for at en revisjon utført i samsvar med ISA-ene, alltid vil avdekke vesentlig

feilinformasjon som eksisterer. Feilinformasjon kan oppstå som følge av misligheter eller utilsiktet feil.

Feilinformasjon blir vurdert som vesentlig dersom den enkeltvis eller samlet med rimelighet kan forventes

å påvirke økonomiske beslutninger som brukerne foretar basert på regnskapet.

Punkt 41(b) i ISA 700 (Revidert) forklarer at det skyggelagte feltet nedenfor kan gis i et vedlegg til revisjonsberetningen. Punkt 41(c) forklarer at

når lov, forskrift eller nasjonale revisjonsstandarder uttrykkelig tillater det, kan det henvises til en relevant autoritets hjemmeside som inneholder

beskrivelsen av revisors oppgaver og plikter, i stedet for å ta dette materialet med i revisjonsberetningen, forutsatt at beskrivelsen på hjemmesiden

omhandler, og ikke er inkonsistent med, beskrivelsen av revisors oppgaver og plikter nedenfor.

36 Eller et annet begrep som er hensiktsmessig innenfor rammen av det juridiske rammeverket i den aktuelle jurisdiksjonen.

























evaluerer vi den samlede presentasjonen, strukturen og innholdet i regnskapsoppstillingen,

inkludert tilleggsopplysningene, og hvorvidt årsregnskapet gir uttrykk for de underliggende

transaksjonene og hendelsene på en måte som gir et rettvisende bilde.








[Dato]


Eksempel 3: En revisjonsberetning om et spesifikt element i en notert enhets regnskap utarbeidet i

samsvar med et rammeverk med spesielt formål


Revisjon av en oppstilling over kundefordringer (det vil si et element, en konto eller en post i en

regnskapsoppstilling).

Den finansielle informasjonen er utarbeidet av enhetens ledelse i samsvar med de finansielle

rapporteringsbestemmelsene etablert av en tilsynsmyndighet for å oppfylle kravene til den aktuelle

tilsynsmyndigheten. Ledelsen kan ikke velge mellom flere rammeverk for finansiell rapportering.

Det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering er et regelbasert rammeverk utformet for å

oppfylle spesifikke brukeres behov for finansiell informasjon.37

Vilkårene for revisjonsoppdraget gjenspeiler beskrivelsen av ledelsens ansvar for regnskapet i ISA

210.

Basert på innhentet revisjonsbevis har revisor konkludert med at en umodifisert (det vil si «ren»)

konklusjon er riktig.

De relevante etiske krav som gjelder for revisjonen, er jurisdiksjonens krav.

Distribusjonen av revisors uttalelse er begrenset.

På grunnlag av innhentet revisjonsbevis har revisor konkludert med at det ikke foreligger vesentlig

usikkerhet knyttet til hendelser eller forhold som kan skape tvil av betydning om enhetens evne til

fortsatt drift i samsvar med ISA 570 (Revidert).

Revisor er ikke pålagt og har ellers ikke valgt å omtale sentrale forhold ved revisjonen i samsvar med

ISA 701 ved revisjonen av oppstillingen over inn- og utbetalinger.

Revisor har konstatert at det ikke foreligger øvrig informasjon (det vil si at kravene i ISA 720


De som er ansvarlige for å føre tilsyn med regnskapet, er ikke de samme som de som er ansvarlige

for å utarbeide regnskapet.

Revisor har ingen andre rapporteringsoppgaver bestemt i lokal lov eller forskrift.


[Til aksjonærene i ABC AS eller annen relevant adressat]

Konklusjon

Vi har revidert ABC AS’ (Selskapet) liste over kundefordringer per 31. desember 20X1 («listen»).

Vi mener at den finansielle informasjonen i Selskapets liste over kundefordringer per 31. desember 20X1 i

det alt vesentlige er utarbeidet i samsvar med [beskriv de finansielle rapporteringsbestemmelsene etablert

av tilsynsmyndigheten].


Vi har gjennomført revisjonen i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene (ISA-ene). Våre

oppgaver og plikter i henhold til disse standardene er ytterligere beskrevet under «Revisors oppgaver og

37 ISA 800 inneholder krav og veiledning om formen på og innholdet i regnskaper som er utarbeidet i samsvar med et rammeverk

med spesielt formål.


plikter ved revisjonen av regnskapsoppstillingen». Vi er uavhengige av selskapet i samsvar med de etiske

kravene som er relevante for vår revisjon av regnskapet i [jurisdiksjon], og vi har overholdt våre øvrige

etiske forpliktelser i samsvar med disse kravene. Etter vår oppfatning er innhentet revisjonsbevis

tilstrekkelig og hensiktsmessig som grunnlag for vår konklusjon.

Presisering – Grunnlag for regnskapsavleggelse og begrenset distribusjon

Vi gjør oppmerksom på note X til listen, som beskriver grunnlaget for regnskapsavleggelsen.

Oppstillingen er utarbeidet for å Selskapet med å oppfylle kravene fra Tilsynsmyndighet DEF. Som et

resultat av dette anses ikke oppstillingen nødvendigvis å være egnet til andre formål. Vår uttalelse er kun

beregnet på Selskapet og Tilsynsmyndighet DEF og skal ikke distribueres til andre parter enn Selskapet

eller Tilsynsmyndighet DEF. Vår konklusjon er ikke modifisert som følge av dette.

Ledelsens38 og de som har overordnet ansvar for styring og kontroll, sitt ansvar for

oppstillingen

Ledelsen er ansvarlig for utarbeidelsen av listen i samsvar med [beskriv de finansielle rapporterings-

bestemmelsene etablert av tilsynsmyndigheten]. Ledelsen er også for slik intern kontroll som den finner

nødvendig for å kunne utarbeideen oppstilling som ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som

følge av misligheter eller utilsiktede feil.

Ved utarbeidelsen av listen er ledelsen ansvarlig for å ta standpunkt til selskapets evne til fortsatt drift og

opplyse om forhold av betydning for fortsatt drift. Forutsetningen om fortsatt drift skal legges til grunn

med mindre ledelsen enten har til hensikt å avvikle selskapet eller legge ned virksomheten, eller ikke har

noe realistisk alternativ til dette.

De som har overordnet ansvar for styring og kontroll, har ansvaret for å føre tilsyn med Selskapets

finansielle rapporteringsprosess.

Revisors oppgaver og plikter ved revisjon av listen

Vårt mål er å oppnå betryggende sikkerhet for hvorvidt listen som helhet ikke inneholder vesentlig

feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller utilsiktede feil, og å avgi en revisjonsberetning som

inneholder vår konklusjon. Betryggende sikkerhet er en høy grad av sikkerhet, men det er ingen garanti

for at en revisjon utført i samsvar med ISA-ene, alltid vil avdekke vesentlig feilinformasjon når det

foreligger. Feilinformasjon kan oppstå som følge av misligheter eller utilsiktede feil. Feilinformasjon blir

vurdert som vesentlig dersom den, enkeltvis eller samlet, med rimelighet kan forventes å påvirke de

økonomiske beslutningene som brukere foretar basert på dette regnskapet.

Punkt 41(b) i ISA 700 (Revidert) forklarer at det skyggelagte feltet nedenfor kan gis i et vedlegg til revisjonsberetningen. Punkt 41(c) forklarer at

når lov, forskrift eller nasjonale revisjonsstandarder uttrykkelig tillater det, kan det henvises til en relevant autoritets hjemmeside som inneholder

beskrivelsen av revisors oppgaver og plikter, i stedet for å ta dette materialet med i revisjonsberetningen, forutsatt at beskrivelsen på hjemmesiden

omhandler, og ikke er inkonsistent med, beskrivelsen av revisors oppgaver og plikter nedenfor.






38 Eller et annet begrep som er hensiktsmessig innenfor rammen av det juridiske rammeverket i den aktuelle jurisdiksjonen.
























Vi avgir også en uttalelse til dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, om at vi har overholdt

relevante etiske krav vedrørende uavhengighet, og at vi vil kommunisere med dem om alle forhold og andre

saker som med rimelighet kan tenkes å være av betydning for vår uavhengighet, og der det er aktuelt, om

tilhørende forholdsregler.




[Dato]

Documents

ISA 805 (Revidert), Særlige hensyn ved revisjon av ......ikke ISA 705 (Revidert) at revisor i samme revisjonsberetning inkluderer en ikke-modifisert konklusjon om en enkeltstående