KẾ TOÁN TÀI CHÍNH A2 - dulieu.tailieuhoctap.vndulieu.tailieuhoctap.vn/books/ke-toan-tai-chinh-thue/ke-toan-tai-chinh/... · 2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÔN ĐỨC THẮNG

KHOA KẾ TOÁN

--------

SLIDE BÀI GIẢNG

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH A2

1

CHƯƠNG 1

KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH

22/08/2014201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính

CHÍNH

TÀI LiỆU THAM KHẢO2

1. Chế độ kế toán QĐ 15 và TT 244

2. Chuẩn mực kế toán 07: Kế toán các khoản đầu tư vàocông ty liên kết


3. Thông tư:228/2009/TT-BTC ngày 27/12/2009; 89/2013/TT-BTC ngày 28/06/2013.

4. Sách bài tập của thầy Phan Đức Dũng

NỘI DUNG3

1. Những vấn đề chung

2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn


3. Kế toán đầu tư tài chính dài hạn

4. Kế toán dự phòng giảm giá đầu tư tài chính

1. Những vấn đề chung4

1.1 Khái niệm:

Hoạt động tài chính là hoạt động:

Đầu tư vốn ra bên ngoài doanh nghiệp,


Đầu tư vốn ra bên ngoài doanh nghiệp,

Nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn,

Để tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả hoạt động của

doanh nghiệp,


1.2. Ví dụ:

- Sử dung vốn để mua trái phiếu, tín phiếu với mục đích


hưởng lãi

- Hoặc bỏ vốn vào doanh nghiệp khác dưới hình thức góp vốn

liên doanh, mua cổ phần…


1.3. Phân loại:

Căn cứ vào thời hạn đầu tư, đầu tư tài chính chia làm 2 loại:

Đầu tư ngắn hạn:


Đầu tư ngắn hạn:

Là hoạt động đầu tư tài chính có thời hạn thu hồi vốn =< 1 năm hay 1 chu kỳ kinh doanh.

Đầu tư dài hạn:

Hoạt động đầu tư tài chính có thời hạn > 1 năm hay một chu kỳ kinh doanh.

2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn7

2.1 Kế toán đầu tư chứng khoán

2.1.1 Nội dung

Đầu tư chứng khoán là


- Hoạt động đầu tư tài chính dùng vốn để mua chứng

khoán, bao gồm: Trái phiếu, cổ phiếu nhằm hưởng lãi

từ nơi phát hành

- Hoặc đầu tư kinh doanh trên thị trường CK.



2.1.1 Nội dung

(1) Trái phiếu

Chứng chỉ vay nợ có kỳ hạn và có lãi do Nhà nước hay doanh


Chứng chỉ vay nợ có kỳ hạn và có lãi do Nhà nước hay doanh

nghiệp phát hành nhằm huy động vốn cho đầu tư phát triển

Trái phiếu chính phủ: do BTC phát hành (Tín phiếu kho bạc

NN, TP Kho bạc NN, TP công trình).

Trái phiếu Ngân hàng: do NHTM phát hành.

Trái phiếu công ty: do CTCP phát hành.



2.1.1 Nội dung

(1) Trái phiếu

Tiền gốc của trái phiếu được thanh toán một lần khi đến hạn


Tiền gốc của trái phiếu được thanh toán một lần khi đến hạn

Tiền lãi được thanh toán theo 1 trong 3 cách:

Ngay khi phát hành trái phiếu

Theo định kỳ

Một lần cùng với kỳ gốc trái phiếu

TRÁI PHIẾU10




2.1.1 Nội dung

(2) Cổ phiếu

Chứng chỉ xác nhận vốn góp của chủ sở hữu vào doanh


Chứng chỉ xác nhận vốn góp của chủ sở hữu vào doanh

nghiệp đang hoạt động hay bắt đầu hoạt động.

Chủ sở hữu cổ phiếu

Được hưởng lợi tức cổ phiếu căn cứ vào kết quả HĐKD của

doanh nghiệp

Chịu rủi ro khi doanh nghiệp bị thua lỗ, giải thể hay phá sản

MẪU SỔ CỔ ĐÔNG12








2.1.2 Chứng từ sử dụng

Phiếu thu, phiếu chi



Giấy báo nợ, báo có

Hóa đơn mua cổ phiếu, trái phiếu

Chứng từ khác…



2.1.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 121: đầu tư chứng khoán ngắn hạn


Tài khoản 121: đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Tài khoản 1211: Cổ phiếu

Tài khoản 1212: Trái phiếu



2.1.4 Nguyên tắc ghi chép

121


121

Đầu tư CK ngắn hạn tăng (mua,đổi hàng hoá).

SD: Các khoản đầu tư chứngkhoán ngắn hạn hiện còn

Đầu tư CK ngắn hạn giảm:+ Khi được thanh toán+ Trao đổi, nhượng bán



2.1.5. Trình tự hạch toán

(1) Khi mua chứng khoán, kế toán căn cứ vào giá thực tế mua để ghi:

Nợ 121: theo giá mua

Có 111,112,141,331…


Có 111,112,141,331…

(2) Chi phí liên quan đến việc mua chứng khoán (nếu có):

Nợ 121

Có 111,112,141,331…Lưu ý: - Giá trị các loại CK đầu tư phải được ghi sổ theo giá thực tế mua CK (Giá

gốc).

- Giá gốc = Giá mua + Chi phí đầu tư (nếu có)

- Chi phí đầu tư: Chi phí môi giới, lệ phí,…




(3) Khi nhận được các khoản lãi hay cổ tức từ đầu tư CK

Nợ 121 : Sử dụng lãi để tiếp tục mua CK


Nợ 121 : Sử dụng lãi để tiếp tục mua CK

Nợ 111, 112: Thu lãi bằng tiền mặt

Nợ 1388: Lãi chưa thu

Có 515: Số lãi thu được định kỳ




(4) Khi nhận tiền gốc (vốn) và lãi 1 lần khi đáo hạn


Nợ 111, 112

Có 121: theo giá gốc

Có 515: Lãi




(5) Trường hợp nhượng bán CK:


Nợ 111, 112: Theo giá bán

Có 121 : Theo giá gốc

Có 515: Giá bán > giá gốc (Lãi)

Nợ 635: Giá bán < giá gốc (Lỗ)




(6) Chi phí liên quan đến quá trình nhượng bán CK


Nợ 635

Nợ 133 (nếu có) – VAT được khấu trừ

Có 111, 112, 141

Lãnh lãi sau (khi đáo hạn)

18

111 (112)

Giá vốn

121


515 138

Xác định lãi theo kỳhạch toán

Lãi nhận được khi đáo hạn

Lãnh lãi trước 19

121 (221) 111 (112)

Giá gốc thu được khi đáo hạn


3387

Lãi lãnh trướcKết chuyển theo kỳ hạch toán

3387

Ví dụ 125

(1)Ngày 20/1: Doanh nghiệp chi tiền mặt mua cổ phiếu của

công ty REE (Công ty CP cơ điện lạnh) mục đích bán lại,

giá mua cổ phiếu = 24.000 đồng/cp, mua 1.000 cổ phiếu,


chi phí hoa hồng môi giới là 0,2% trên giá trị giao dịch và

được trả bằng TGNH cho công ty chứng khoán SG

Ví dụ 1 (tt)26

(2a) Ngày 25/1: Công ty dùng TGNH mua cổ phiếu của công

ty AGF (Công ty CPXNK AnGiang) (dự kiến đầu tư trong

vòng 1 năm), giá mua cổ phiếu 37.000 đồng/cp, mua

1.000 cổ phiếu, chi phí hoa hồng môi giới là 0,15% trên

giá trị giao dịch và được trả bằng TGNH cho công ty


giá trị giao dịch và được trả bằng TGNH cho công ty

chứng khoán SG.

(2b) Vào ngày 30/6: Theo quyết định của HĐQT, lãi chia tạm

6 tháng đầu năm là 1%/CP, đã nhận bằng TGNH.

Yêu cầu: Định khoản các NVKT trên.


2.2. Kế toán đầu tư ngắn hạn khác

2.2.1. Nội dung

Là hoạt động đầu tư sử dụng vốn nhà rỗi để cho vay


Là hoạt động đầu tư sử dụng vốn nhà rỗi để cho vay

nhằm hưởng lãi với thời hạn cho vay dưới 1 năm, bao

gồm: Gởi tiết kiệm có kỳ hạn, cho vay vốn, …



2.2.2 Chứng từ sử dụng



Giấy báo nợ, báo có

Giấy gởi tiết kiệm, cho vay vốn

Hợp đồng cho vay…

Chứng từ khác…



2.2.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 128: đầu tư ngắn hạn khác


Tài khoản 128: đầu tư ngắn hạn khác

Tài khoản 1281: Tiền gởi có kỳ hạn

Tài khoản 1282: Đầu tư ngắn hạn khác




(1) Khi dùng tiền để gởi tiết kiệm hoặc cho vay <= 1 năm:


(1) Khi dùng tiền để gởi tiết kiệm hoặc cho vay <= 1 năm:

Nợ 128

Có 111, 112




Trường hợp cho vay bằng hiện vật (NVL, sản phẩm, TSCĐ…)


TSCĐ…)

Nợ 128 – Giá trị khoản cho vay

Nợ 811 (Nếu giá trị cho vay < giá trị tài sản)

Có 152, 153, 155, 156 (NVL,sp,hàng hoá)

Có 211 (Phản ánh thêm Nợ 214 nếu có)

Có 711 (Nếu giá trị cho vay > giá trị tài sản)




(3) Khi thu hồi khoản đã đầu tư

Nợ 111, 112 Thu bằng tiền


Nợ 111, 112 Thu bằng tiềnNợ 152, 153, 156, 211 (Thu hồi bằng tài sản hiện vật)Nợ 635 – Chi phí tài chính (thu hồi bằng hiện vật bị lỗ)

Có 128 Đầu tư ngắn hạn khác (giá vốn)Có 515 – thu nhập tài chính (thu hồi bằng hiện vật

lãi)

Ví dụ 233

Công ty Hoan Hỉ trong năm X, có một số nghiệp vụ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính như sau:

(1) Ngày 10/1: Chi TGNH để mua tín phiếu kho bạc, kỳ hạn 1 năm, trị giá 40 triệu đồng, lãi suất 8,4%/năm. Lãi suất được trả hàng tháng

(2) Ngày 15/1: Chi tiền mặt để mua một kỳ phiếu do NH phát


(2) Ngày 15/1: Chi tiền mặt để mua một kỳ phiếu do NH phát hành, số tiền 40 triệu, kỳ hạn 1 năm, lãi lãnh ngay 1 lần khi mua, lãi suất 0,7%/tháng

(3) Ngày 19/1: Mua 1.000 trái phiếu có mệnh giá 1.000.000đ/TP, kỳ hạn 6 tháng, đã thanh toán bằng TGNH. Biết rằng,đây là trái phiếu được trả lãi 1 lần khi đáo hạn, lãi suất8%/năm.

Yêu cầu: Định khoản các NVKT trên

3. Kế toán đầu tư tài chính dài hạn34

3.1. Kế toán đầu tư tài chính dài hạn

3.1.1. Nội dung

Góp vốn kinh doanh là 1 hoạt động đầu tư tài chính, trong đó


đó

DN đầu tư vốn vào doanh nghiệp khác để nhận lãi

Cùng chịu rủi ro theo tỷ lệ vốn góp.

Có thể góp bằng: tài sản, NVL hoặc tiền, bằng cách mua cổ phiếu



3.1.2. Đặc điểm

Đầu tư thông thường (mua cổ phiếu): tỷ lệ góp vốn dưới 20% Nhà đầu tư có ảnh hưởng không đáng kể.


dưới 20% Nhà đầu tư có ảnh hưởng không đáng kể.

Đầu tư vào công ty liên kết: tỷ lệ góp vốn từ 20% - dưới 50% Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể.

Góp vốn liên doanh

Đầu tư vào công ty con: tỷ lệ góp vốn trên 50% (Công ty mẹ con)



3.1.3. Chứng từ sử dụng

Phiếu chi, giấy báo nợ (ủy nhiệm chi)

Biên bản góp vốn



Biên nhận…

Phiếu xuất kho…

Chứng từ liên quan khác…



3.1.4. Tài khoản sử dụng

TK 223: đầu tư vào công ty liên kết


TK 223: đầu tư vào công ty liên kết

TK 222: Góp vốn liên doanh (Góp vốn LD dưới hình thức thành

lập CSKD đồng KS)

TK 221: Đầu tư vào công ty con

+ TK 2211: Đầu tư cổ phiếu

+ TK 2212: Đầu tư khác




(1) Khi mang tài sản góp vốn bằng tiền


(1) Khi mang tài sản góp vốn bằng tiền

Nợ 221, 222, 223

Có 111, 112




Trường hợp góp bằng hiện vật (NVL, sản phẩm, TSCĐ…)

Nợ 221, 222, 223


Nợ 221, 222, 223

Nợ 811 (Nếu giá trị góp vốn < giá trị tài sản)

Có 152, 153, 155, 156 (Góp bằng NVL,sp,hàng hoá)

Có 211 (Phản ánh thêm Nợ 214 nếu có)

Có 711 (Nếu giá trị góp vốn > giá trị tài sản)




(2) Thu nhập được chia từ kết quả kdKhi nhận được khoản lãi do bên nhận góp vốn chia thì khoản thu nhập này được ghi nhận là doanh thu tài chính


khoản thu nhập này được ghi nhận là doanh thu tài chínhNợ 111, 112 Nếu đã thu bằng tiền Nợ 1388 Đã nhận thông báo chia lãi nhưng chưa thu

tiềnNợ 221, 222, 223 Dùng lãi được chia bổ sung vốn góp

LDCó 515 Thu nhập hoạt động tài chính

Ví dụ 341

1.Công ty Thiên Thời đem góp vốn liên doanh với công ty Địa

Lợi 1 TSCĐ hữu hình có NG=500 triệu, hao mòn 100 triệu

và được hội đồng định giá là 380 triệu, 2 bên đã đồng ý với


và được hội đồng định giá là 380 triệu, 2 bên đã đồng ý với

mức giá trên.

2.Giả sử 6 tháng sau, công ty Địa Lợi công bố lãi được chia

trong 6 tháng qua là 30 triệu nhưng Công ty Thiên Thời

chưa nhận được tiền. Định khoản nghiệp vụ trên.




(3) Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động đầu


tư:

Nợ 221, 222, 223 - Chi phí phát sinh

Nợ 133 – VAT được khấu trừ (nếu có)

Có 111, 112, 334, 338…




(4) Thu hồi vốn góp kinh doanh

Khi hết hạn kinh doanh, căn cứ vào các chứng từ giao nhận của các bên tham gia KD, ghi:


nhận của các bên tham gia KD, ghi:

Nợ 111, 112 Thu bằng tiền

Nợ 155, 156, 211… Thu bằng hiện vật

Nợ 635 Phần vốn góp không thu hồi được (KD thua lỗ)

Có 221, 222, 223 Nhận lại vốn góp

Ví dụ 444

Tiếp theo ví dụ 3,

Hết hợp đồng liên doanh, Công ty Thiên Thời nhận lại

TSCĐ trên nhưng nay được định giá là 200 triệu đồng. Số


vốn góp còn lại doanh nghiệp nhận 70% bằng tiền mặt và

30% bằng hàng hoá

Giả sử Liên doanh thua lỗ 100 triệu, Thiên Thời phải chịu

40% số lỗ này. Vì vậy sau khi nhận TSCĐ thì Công ty Địa

Lợi chuyển TGNH để thanh toán cho Thiên Thời số còn lại


3.2. Kế toán đầu tư dài hạn khác

3.2.1. Nội dung

Là hoạt động đầu tư sử dụng vốn nhàn rỗi để đầu tư


nhằm hưởng lãi với thời hạn đầu tư trên 1 năm, bao gồm:

Mua cổ phiếu của DN khác (tỷ lệ vốn góp < 20%)

Mua trái phiếu

Gởi tiết kiệm, cho vay…



3.2.2. Chứng từ sử dụng

Phiếu chi, giấy báo nợ (ủy nhiệm chi)



Chứng từ liên quan khác…




TK 228: đầu tư dài hạn khác

TK 2281: Cổ phiếu: đầu tư dài hạn bằng cách mua cổ


TK 2281: Cổ phiếu: đầu tư dài hạn bằng cách mua cổ phiếu

TK 2282: Trái phiếu: đầu tư dài hạn bằng cách mua trái phiếu

TK 2288: Đầu tư dài hạn khác: cho vay, gởi tiết kiệm, góp vốn




Tương tự trường hợp đầu tư ngắn hạn

Xem thêm tài liệu tham khảo


Xem thêm tài liệu tham khảo

4. Kế toán dự phòng tổn thất các khoảnđầu tư tài chính

4.1 Khái niệm:

Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do:

- Các loại chứng khoán đầu tư của DN bị giảm giá.

49

- Các loại chứng khoán đầu tư của DN bị giảm giá.

- Giá trị các khoản đầu tư tài chính bị tổn thất do tổ chức kinh

tế mà DN đang đầu tư vào bị lỗ.



• X/đ mức lập dự phòng đối với các khoản đầu tư chứng khoán:

50

Mức dự phònggiảm giá đầu tưchứng khoán

=

Số lượng chứngkhoán bị giảm giátại thời điểm lập

báo cáo tài chínhX

Giá chứng khoán hạchtoán trên sổ kế toán

-

Giá chứng khoán thực tế

• Thời điểm lập và hoàn nhập dự phòng: cuối kỳ kế toán năm

• Lưu ý: Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng loại chứng khoán

đầu tư, có biến động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính và được

tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm

căn cứ hạch toán vào chi phí tài chính của doanh nghiệp.


Giá chứng khoán thực tếtrên thị trường


• X/đ mức lập dự phòng đối với các khoản đầu tư tài chính dài

hạn:

=> Tham khảo:

- Thông tư 228/2009/TT-BTC NGÀY 07 THÁNG 12 NĂM 2009

51

- Thông tư số 34/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính : Sửa đổi Thông tư

số 228/2009/TT-BTC



4.2 Tài khoản sử dụng:

TK 129 “ Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn”.

- Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn.

- Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn.

- Số dư bên Có: Sô dự phòng giảm gia đầu tư ngắn hạn hiện có.

52

- Số dư bên Có: Sô dự phòng giảm gia đầu tư ngắn hạn hiện có.

TK 229 “ Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn”

- Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn.

- Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn.

- Số dư bên Có: Số dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn.



4.3 Nội dụng và phương pháp phản ánh: (1) Cuối niên độ kế toán, trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính:

Nợ 635Có 129Có 229

(2) Cuối niên độ sau,

53

- Nếu số cần lập dự phòng nhỏ hơn số đã trích lập dự phòng hiện có:Nợ 129Nợ 229

Có 635- Nếu số cần lập dự phòng lớn hơn số đã trích lập dự phòng hiện có:

Nợ 635Có 129Có 229


VÍ DỤ54

Doanh nghiệp XYZ có các thông tin sau:

- Giả sử trong năm 20XX, DN có mua các cổ phiếu sau:

+ 1.000 cp ACB, giá mua 18.000đ/cp.

+ 2.000cp AGF, giá mua 32.000đ/cp.

+ 5.000cp LAF, giá mua 10.000đ/cp.


+ 5.000cp LAF, giá mua 10.000đ/cp.

- Tại ngày 31/12/20XX, DN vẫn còn nắm giữ các CP trên.

Yêu cầu: Hãy trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính. Biếtrằng, giá của các CP trên tại ngày 31/12/20XX là ACB:19.000đ/cp, AGF: 20.000đ/cp, LAF: 9.000đ/cp.

55

KẾT THÚC CHƯƠNG 1


1

CHƯƠNG 2

KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ

22/08/2014201003 – Chương 4: Kế toán nguồn vốn

1. Khái niệm2

Nợ phải trả là

Khoản tiền mà doanh nghiệp đi vay

Nhằm bổ sung vốn kinh doanh


Nhằm bổ sung vốn kinh doanh

Và các khoản phải trả khác phát sinh trong quá trình

thanh toán

2. Phân loại3

Căn cứ vào thời hạn phải trả :

Nợ ngắn hạn:

Thời hạn trả =< 1 năm hay …


Nợ dài hạn:

Thời hạn > 1 năm hay

Ví dụ: vay dài hạn, nợ dài hạn…

2.1 Kế toán nợ ngắn hạn4

Nợ ngắn hạn là khoản tiền nợ mà doanh nghiệp phải trả trong một năm hoặc một chu kỳ kinh doanh. Gồm: Vay ngắn hạn. Nợ dài hạn đến hạn trả.

Phải trả người bán.


Phải trả người bán. Người mua trả tiền trước. Thuế và các khoản phải nộp nhà nước. Phải trả người lao động. Phải trả nội bộ. Các khoản phải trả, phải nộp khác.

2.1.1 Vay ngắn hạn5

Khái niệm

Được dùng để mua sắm các TS ngắn hạn.

<= 1 năm hay …

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 311 “vay ngắn hạn”


Tài khoản 311 “vay ngắn hạn”

Nguyên tắc ghi nhận vào tài khoản:

Bên Nợ: Số tiền đã trả về các khoản vay ngắn hạn; SốCK tỷ giá hoái đối giảm do đánh giá lại nợ vay bằngngoại tệ.

Bên Có: Số tiền vay ngắn hạn; Số CL tỷ giá hoái đối tăngdo đánh giá lại số nợ vay bằng ngoại tệ.

Số dư: Số dư bên Có


Phương pháp phản ánh

(1) Vay ngắn hạn để mua nguyên vật liệu, hàng hoá:

Nợ 152, 153, 156: giá mua chưa VAT

Nợ 133: VAT được khấu trừ

Có 311: Tổng số tiền phải thanh toán


Có 311: Tổng số tiền phải thanh toán

(2) Vay để nhập quỹ hoặc chuyển vào ngân hàng

Nợ 111/ 112

Có 311

(3) Vay để thanh toán với người bán, trả nợ dài hạn đến hạn trả:

Nợ 331/ 315

Có 311


Phương pháp phản ánh (tt)

(4) Khi trả nợ vay ngắn hạn:

Nợ 311 / Có 111, 112

(5) Khi doanh nghiệp trả lãi vay ngắn hạn


(5) Khi doanh nghiệp trả lãi vay ngắn hạn

Nợ 635

Có 111/112

Ví dụ8

Ngày 01/12/xx Cty A vay ngắn hạn ngân hàng ACB với số

tiền 100 triệu đồng để thanh toán tiền cho nhà cung cấp B.

Cty đã nhận được giấy báo có của ngân hàng ACB.


Ngày 05/12/xx, cty đã chuyển khoản thanh toán tiền cho

nhà cung cấp B với số tiền 100 triệu.

Yêu cầu: Hãy định khoản các NVKT phát sinh.

2.1.2 Nợ dài hạn đến hạn trả9

Khái niệm: Nợ dài hạn đến hạn trả là các khoản nợ vay

dài hạn, nợ dài hạn sẽ phải trả cho chủ nợ trong niên độ

kế toán hiện hành


- Cuối niên độ, xác định nợ dài hạn đến hạn trả niên độ

tiếp theo



TK sử dụng: TK 315 “ Nợ dài hạn đến hạn trả”

Nguyên tắc ghi nhận


Bên Nợ: Số tiền đã thanh toán về nợ dài hạn đến hạn

trả; Chênh lệch tỷ giá giảm do đánh giá lại.

Bên Có: Số nợ dài hạn đến hạn trả phát sinh; Chênh lệch

tỷ giá giảm do đánh giá lại.

Số dư: Bên Có


Kế toán 1 số nghiệp vụ chủ yếu

(1) Cuối niên độ kế toán, xác định số nợ dài hạn đến hạntrả trong niên độ kế toán tiếp theo, kế toán ghi:

Nợ TK 341/ 342


Có TK 315

(2) Trả nợ dài hạn đến hạn trả bằng tiền mặt hoặc TGNH,kế toán ghi:

Nợ TK 315

Có TK 111/ 112

SƠ ĐỒ TÀI KHOẢN12

315 341, 342111, 112

131, 138

Cuối niên độ

Thanh toán nợ


413311, 341

Chênh lệc tỷ giá tăng

Thu hồi nợ để trả nợ vay

Xử lý TS thiếu

413

Chênh lệc tỷ giá giảm

2.1.3. Kế toán Phải trả người bán13

Khái niệm: các khoản nợ phải trả cho người bán vật

tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng

kinh tế đã ký kết



TK 331 “ Phải trả cho người bán”



Bên Nợ:

- Số tiền đã trả cho người bán

- Số tiền ứng trước cho người bán

- Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc


- Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặcdịch vụ đã giao theo hợp đồng;

- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại đượcngười bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vàokhoản nợ phải trả cho người bán;

- Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểmnhận và trả lại người bán.



Bên Có:

- Số tiền phải trả cho người


- Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính nhỏ hơn giáthực tế của số vật tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận, khi cóhoá đơn hoặc thông báo giá chính thức.

Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả cho người bán, ngườicung cấp, người nhận thầu xây lắp.

Lưu ý: Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ


Kế toán 1 số nghiệp vụ chủ yếu:

…..


2.2 Kế toán nợ dài hạn17

Nợ dài hạn: là các khoản vay hoặc nợ có thời gian dài hơn

1 năm. Gồm:

Vay dài hạn.

Nợ thuê tài chính.


Nợ thuê tài chính.

Trái phiếu phát hành.

Nợ dài hạn khác.

2.2.1 Kế toán vay dài hạn18

Khái niệm:

Vay dài hạn là khoản vay:

Thời hạn trả > 1năm.

Đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm TSCĐ…


Đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm TSCĐ…


TK 341 “Vay dài hạn”

Nguyên tắc ghi nhận: tương tự như TK 311

2.2.2 Kế toán nợ dài hạn19

Khái niệm: Nợ dài hạn là khoản tiền nợ có thời hạn nợ trên

một năm như:

Nợ thuê TSCĐ thuê tài chính hoặc


Nợ thuê TSCĐ thuê tài chính hoặc

Các khoản nợ dài hạn khác.

Tài khoản sử dụng: TK 342 “Nợ dài hạn”


Nguyên tắc ghi nhận:

Bên Nợ: Trả nợ dài hạn do thanh toán trước hạn; Kết

chuyển các khoản nợ dài hạn đến hạn trả sang TK 315; Số

giảm nợ do được bên chủ chấp nhận; Chênh lệch tỷ giá


giảm nợ do được bên chủ chấp nhận; Chênh lệch tỷ giá

giảm.

Bên Có: Các khoản nợ dài hạn phát sinh trong kỳ; CL tỷ giá

tăng.

Số dư: Số dư bên Có


Phương pháp phản ánh

(1) Khi thuê tài sản cố định thuê tài chính, ở đơn vị áp dụng

thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (Xác định theo giá

mua chưa có thuế GTGT), kế toán ghi:


Nợ TK 212

Có TK 315 Số nợ phải trả kỳ này

Có TK 342 Tổng số nợ thuê trừ nợ phải trả kỳ này.

Tổng số nợ thuê tài chính được ghi theo giá trị hiện tại của

khoản tiền thuê hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê.


(2) Cuối niên độ kế toán, căn cứ hợp đồng thuê tài chính,

xác định số nợ gốc đến hạn trả trong niên độ tiếp theo, ghi:

Nợ TK 342

Có TK 315


Có TK 315

Khi thanh toán, ghi:

Nợ TK 315

Có TK 111,112

Ví dụ23

Tại cty A, có NVKT phát sinh sau:

Ngày 30/12/20xx, cty nhận được hoá đơn thanh toán tiềnthuê tài chính thiết bị sản xuất của cty B:

+ Nợ gốc phải trả kỳ này: 55.440.000 đ, gồm 10% thuếGTGT.


GTGT.

+ Tiền lãi thuê kỳ này: 6.560.000đ

+ Công ty đã thanh toán tiền cho cty B bằng TGNH.

+ Cty xác định nợ gốc thuê tài chính đến hạn trả trong niênđộ kế toán tiếp theo là 55.440.000 đ.

Yêu cầu: Định khoản NVKT phát sinh ngày 30/12/20xx.

2.2.3 Kế toán trái phiếu phát hành24

Trái phiếu phát hành

DN mượn nợ bằng các phát hành giấy tờ có giá (Trái phiếu)

Các trường hợp phát hành trái phiếu

- Phát hành trái phiếu bằng mệnh giá:

Giá phát hành = mệnh giá trái phiếu.


Giá phát hành = mệnh giá trái phiếu.

- Phát hành trái phiếu có chiết khấu:

Giá phát hành < mệnh giá.

Chiết khấu trái phiếu = Giá PH – MG

- Phát hành trái phiếu có phụ trội:

Giá phát hành > mệnh giá trái phiếu

Phụ trội trái phiếu = Giá PH - MG



TK 343 “Trái phiếu phát hành”

TK 3431 “Mệnh giá trái phiếu”

TK 3432 “Chiết khấu trái phiếu”


TK 3432 “Chiết khấu trái phiếu”

TK 3433 “Phụ trội trái phiếu”



Bên Nợ: Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn; Chiết khấu trái

phiếu phát sinh trong kỳ; Phân bổ phụ trội trái phiếu trong


kỳ.

Bên Có: Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá trong kỳ;

Phân bổ chiết khấu trái phiếu trong kỳ; Phụ trội trái phiếu

phát sinh trong kỳ.

Số dư Bên Có: trị giá khoản nợ vay do phát hành trái phiếu.


Phương pháp hạch toán

(1) Khi phát hành trái phiếu

Phản ánh số tiền thu khi phát hành trái phiếu:

Nợ TK 111, 112


Nợ TK 111, 112

Nợ 3432 “Chiết khấu TP”

Có TK 3431 “Mệnh giá trái phiếu”

Có TK 3433 “Phụ trội TP”


Phương pháp hạch toán

(2) Khi trả lãi trái phiếu:

Nếu trả lãi trái phiếu định kỳ,

Nợ TK 635 => Nếu tính vào chi phí trong kỳ


Nợ TK 635 => Nếu tính vào chi phí trong kỳ

Nợ TK 241 => Nếu vốn hóa vào tài sản đầu tư xây dựng

Nợ TK 627 => Nếu vốn hóa vào tài sản sản xuất dở dang

Có TK 111, 112


Phương pháp hạch toán (tt)


Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn), từng kỳ phải tính trước chi phí lãi vay phải trả trong kỳ, ghi:

Nợ TK 635 , 241, 627


Nợ TK 635 , 241, 627

Có TK 335 “Chi phí phải trả”

Cuối thời hạn trái phiếu, khi thanh toán gốc và lãi trái phiếu cho người mua trái phiếu, ghi:

Nợ TK 335 Tiền lãi trái phiếu

Nợ TK 3431 Mệnh giá trái phiếu

Có TK 111, 112




Trả trước lãi trái phiếu ngay khi phát hành,

Nợ TK 242 – Toàn bộ lãi trái phiếu


Nợ TK 242 – Toàn bộ lãi trái phiếu

Có TK 111, 112

Sau đó, định kỳ phân bổ vào chi phí:

Nợ TK 635 , 241, 627

Có TK 242 (a / số kỳ phân bổ)



(3) Ngoài ra,

+ Nếu phát hành trái phiếu có phụ trội:

Phân bổ phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ, ghi:


kỳ, ghi:

Nợ TK 3433 Số phân bổ phụ trội trong kỳ

Có TK 635, 241, 627

+ Nếu phát hành trái phiếu có chiết khấu:

Phân bổ phần chiết khấu trái phiếu vào chi phí từng kỳ, ghi:

Nợ TK 635, 241, 627

Có TK 3432 Số phân bổ chiết khấu trong kỳ



(4) Chi phí phát hành trái phiếu:

- Nếu chi phí phát hành trái phiếu có giá trị nhỏ:

Nợ TK 635

Có TK 111, 112,…


Có TK 111, 112,…

- Nếu chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn:

+ Nợ TK 142/ 242

Có TK 111, 112,…

+ Định kỳ, phân bổ”

Nợ TK 635

Có TK 142/ 242

Ví dụ33

Ngày 01/01/20xx, DN A phát hành 2.000 trái phiếu

với mệnh giá 1.000.000đ/trái phiếu, giá phát hành

985.000đ/trái phiếu. Lãi suất 10%/năm, kỳ hạn 3 năm, trả lãi

trái phiếu vào ngày đáo hạn. Công ty đã thu tiền phát hành


trái phiếu vào ngày đáo hạn. Công ty đã thu tiền phát hành

trái phiếu bằng tiền mặt. Công ty thanh toán phí phát hành trái

phiếu là 0,5% trên giá phát hành bằng tiền mặt.

Yêu cầu: Hãy định khoản các NVKT phát sinh liên quan đến

việc phát hành trái phiếu.

2.2.4 Kế toán quỹ khen thưởng phúc lợi

34


TK 353 “Quỹ khen thưởng, phúc lợi”, có 4 TK cấp 2:

- TK 3531 “Quỹ khen thưởng”


- TK 3532 “Quỹ phúc lợi”

- TK 3533 “Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ”

- TK 3534 “Quỹ khen thưởng ban quản lý điều hành cty”


35

Kết cấu TK:

- Bên Nợ: phản ánh tình hình chi tiêu, sử dụng quỹ khen

thưởng, phúc lợi.


thưởng, phúc lợi.

- Bên Có: phản ánh quỹ tăng do trích lập

- Số dư bên Có: Số quỹ khen thưởng, phúc lợi hiện có.


36

Phương pháp phản ánh:

(1) Khi trích từ KQ sản xuất KD

Nợ TK 421

Có TK 353 (3531, 3532, 3534)

(2) Khi dùng quỹ phúc lợi để mua sắm TSCĐ


- Nợ TK 211

Có TK 111, 112,…

- Đồng thời kết chuyển nguồn vốn:

Nợ TK 3532

Có TK 3533

- Cuối niên độ kế toán, tính giá trị hao mòn TSCĐ phục vụ cho nhucầu phúc lợi:

Nợ TK 3533

Có TK 214


37


(3) Khi thanh lý nhượng bán TSCĐ được hình thành từ Quỹkhen thưởng phúc lợi

Nợ TK 3533

Nợ TK 214


Nợ TK 214

Có TK 211

- Số tiền thu được từ việc thanh lý, chuyển nhượng (nếucó)

Nợ TK 111, 112, 131,…

Có TK 3532

Có TK 3331


38


(4) Chi quỹ phúc lợi cho CBNV:

Nợ TK 3532

Có TK 111, 112

(5) Dùng quỹ phúc lợi để thưởng cho CBNV hoặc ban quản lý


(5) Dùng quỹ phúc lợi để thưởng cho CBNV hoặc ban quản lýđiều hành:

Nợ TK 3531/ 3534

Có TK 111, 112

VÍ DỤ39

Ngày 01/01, Công ty mua 1 thiết bị thể thao có giá mua30.000.000đ, thuế GTGT 10%, thanh toán bằng TGNH. Chiphí vận chuyển thanh toán bằng tiền mặt 1.000.000đ, thuếGTGT 10%. Thiết bị thể thao đã đưa vào sử dụng ở câu lạcbộ của công ty và được đầu tư bằng quỹ phúc lợi.

Ngày 30/01, công ty nhượng bán 1 thiết bị thể thao đang sử


Ngày 30/01, công ty nhượng bán 1 thiết bị thể thao đang sửdụng tại câu lạc bộ của công ty. Thiết bị thể thao có nguyêngiá 32.000.000đ, giá trị khấu hao luỹ kế 10.500.000đ. Thiết bịthể thao được bán với giá thanh toán 1.320.000 đ, gồm 10%thuế GTGT, thu bằng tiền mặt.

Yêu cầu: Hãy định khoản các NVKT phát sinh trong kỳ.

2.2.5 Kế toán quỹ phát triển khoa họccông nghệ

40

Là nguồn quỹ của doanh nghiệp chỉ được sử dụng chođầu tư khoa học, công nghệ tại Việt Nam.


TK 356 “Quỹ phát triển khoa học công nghệ”, có 2 TK cấp 2:

- TK 3561 “Quỹ PT KHCN”


- TK 3561 “Quỹ PT KHCN”

- TK 3562 “Quỹ PT KHCN đã hình thành TSCĐ”

Kết cấu TK:

- Bên Nợ: Các khoản làm giảm Quỹ PT KHCN.

- Bên Có: Trích lập quỹ PT KHCN, các khoản khác làmtăng quỹ.

- Số dư bên Có: Số quỹ PT KHCN hiện có.


41

Phương pháp hạch toán:

(1) Trong năm khi trích lập Quỹ phát triển khoa học và côngnghệ, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 356 - Quỹ phát triển khoa học và công nghệ.


Có TK 356 - Quỹ phát triển khoa học và công nghệ.

(2) Khi chi tiêu Quỹ phát triển khoa học và công nghệ phụcvụ cho mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học và côngnghệ của doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 356 - Quỹ phát triển khoa học và công nghệ

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có các TK 111, 112, 331…


42

Phương pháp hạch toán:

(3) Khi kết thúc quá trình nghiên cứu, phát triển khoa học

công nghệ, chuyển TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển

khoa học và công nghệ sang phục vụ mục đích sản xuất,


khoa học và công nghệ sang phục vụ mục đích sản xuất,

kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 3562

Có TK 711 – Thu nhập khác.

43




1

CHƯƠNG 3

KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞHỮU


3.1. Khái niệm

2

Vốn chủ sở hữu là nguồn vốn ban đầu quan trọng để hình thành nên tài sản.

Doanh nghiệp không phải trả lãi cũng như cam kết thanh toán.


thanh toán.

Doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng linh hoạt

3.1. Khái niệm3

Huy động từ các nguồn:

Nhà nước cấp…


Cổ đông góp cổ phần…

Các thành viên góp vốn…

Chủ DN tư nhân…

3.1. Khái niệm4

Vốn CSH bao gồm:

Nguồn vốn kinh doanh,


Nguồn vốn kinh doanh,

Lợi nhuận chưa phân phối,

Các quỹ chuyên dùng…

3.2. Kế toán NV kinh doanh

5


411“nguồn vốn KD”

TK cấp 2:

TK 4111 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu


TK 4111 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu

TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần

TK 4118 - Vốn khác

3.2. Kế toán NV kinh doanh6

3.2.2. Nguyên tắc ghi chép

Nợ: NVKD giảm

Có: NVKD tăng


Có: NVKD tăng

Số dư: NVKD hiện có


3.2.3. Phương pháp phản ánh

(1) Kế toán phát hành cổ phiếu:

Khi nhận tiền mua cổ phiếu của các cổ đông, ghi:

Nợ TK 111, 112 => Giá phát hành

Có TK 4111 => Mệnh giá cổ phiếu


Có TK 4111 => Mệnh giá cổ phiếu

Có TK 4112 => Giá phát hành - mệnh giá.

(2) Khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu để làm cổ phiếu quỹ, ghi:

Nợ TK 419 “Cổ phiếu quỹ”- Giá mua cổ phiếu

Có TK 111, 112


3.2.3. Phương pháp phản ánh

(3) Khi nhận được tiền tái phát hành cổ phiếu quỹ, ghi:

Nợ TK 111, 112 => Giá phát hành

Nợ 4112 – Nếu Giá phát hành < Giá mua

Có TK 419 => Giá ghi sổ khi mua cổ phiếu quỹ


Có 4112 – Nếu Giá phát hành > Giá mua

(4) Khi công ty cổ phần hủy bỏ cổ phiếu quỹ, ghi:

Nợ TK 4111 => Mệnh giá cổ phiếu

Nợ 4112 (Nếu Giá mua > Mệnh giá)

Có TK 419 => Hủy bỏ CP quỹ (Giá mua)

Co 4112 (Nếu Giá mua < Mệnh giá)


411 111, 112, 152, 156111, 112, 152,…

211, 213

Nhận vốn góp

Hoàn trả vốn góp


421, 412, 414, 415, 441

211, 213

1381Bổ sung NVKD từ

các quỹ

Hoàn trả vốn góp

Xử lý TS thiếu

VÍ DỤ10

(1) Cty A mua lại 20.000 cổ phiếu do cty A phát hành với giá

15.000đ/cp, đã thanh toán bằng TGNH, chi phí giao dịch

phát sinh thanh toán bằng tiền mặt là 2.000.000đ.


(2) Cty A đã huỷ bỏ 5.000 cp quỹ.

Yêu cầu: Định khoản các NVKT phát sinh.

3.3. Kế toán chênh lệch tỷ giá hoái đoái

3.3.1. Khái niệm

Chênh lệch tỷ giá hối đoái là chênh lệch phát sinh từ việctrao đổi thực tế hoặc quy đổi cùng một số lượng ngoại tệsang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau.


11


Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, có 2 tài khoảncấp 2:

- Tài khoản 4131 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lạicuối năm tài chính

- Tài khoản 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạnđầu tư XDCB

13/03/2013201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu


3.3.3. Nguyên tắc hạch toánBên Nợ:- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ (Lỗ tỷ giá)- Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá hối đoái (Lãi)Bên Có:

12

Bên Có:- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ (Lãi tỷ giá)- Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá hối đoái (Lỗ)Tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” có thể có số dư

bên Nợ hoặc số dư bên Có



3.3.4. Nội dung hạch toán

3.3.4.1. Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳcủa hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư XDCB củadoanh nghiệp đang sản xuất, kinh doanh

13

3.3.4.2. Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ của hoạtđộng đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động)

3.3.4.3. Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh dođánh giá lại cuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệ


3.4. KT lợi nhuận chưa phân phối

3.4.1 Khái niệm

Lợi nhuận chưa phân phối là chỉ tiêu:

Phản ánh khoản lãi, lỗ

14

Phản ánh khoản lãi, lỗ

Đang được DN quản lý sử dụng.



3.4.1 Khái niệm (tt)

Nếu KD có lãi thì :

Nộp thuế cho Nhà nước (…)

15

Nộp thuế cho Nhà nước (…)

Doanh nghiệp (trích lập các quy)

Đối tượng góp vốn ...



3.4.2. Chứng từ sử dụng:

- Điều lệ của doanh nghiệp

- Nghị quyết của ĐHĐCĐ

16

- Nghị quyết của ĐHĐCĐ

- Bảng phân phối lợi nhuận

- BCKQKD

- …




TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối

Tài khoản cấp 2:

17

Tài khoản cấp 2:

Tk 4211 “Lãi năm trước”

Tk 4212 “Lãi năm nay”



3.4.4. Nguyên tắc hạch toán

- Bên Nợ:

Nguồn vốn kinh doanh giảm do:

18

- Bên Có:

Nguồn vốn kinh doanh tăng do:

- Số dư bên Có:

Nguồn vốn kinh doanh hiện có của doanh nghiệp.



3.4.5. Nội dung hạch toán

(1) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh:

Nếu lãi:

Nợ TK 911

19

Nợ TK 911

Có TK 421

Nếu lỗ:

Nợ TK 421

Có TK 911



3.4.5. Nội dung hạch toán (tt)

(2) Trong năm tài chính, quyết định tạm trả cổ tức, lợi

nhuận được chia cho nhà đầu tư, các bên góp vốn, các

cổ đông, ghi:

20

cổ đông, ghi:

Nợ TK 421

Có TK 111, 112…



3.4.5. Nội dung hạch toán (tt)

(3) Đầu năm tài chính, kết chuyển lợi nhuận chưa phân phối năm nay sang lợi nhuận chưa phân phối năm trước,ghi:

Nếu lãi:

Nợ TK 4212

21

Nợ TK 4212

Có TK 4211

Nếu lỗ:

Nợ TK 4211

Có TK 4212



421 911

Lãi do các hoạtđộng mang lại

Trích lập các quỹ

911

414, 415, 431

Khoản bị lỗ


111, 112

Trích lập các quỹ

Chia lãi cho ngườigóp vốn

Chia lãi cho ngườigóp vốn (bằng

sản phẩm)

511

VÍ DỤ

Công ty cổ phần 3T trong tháng 11 có các nghiệp vụ kinh tếsau:

(1) Bán chịu một lô hàng trị giá 50 triệu đồng, thuế GTGT 10%. Khi khách hàng thanh toán tiền hàng, doanh nghiệp yêu cầu khách hàng chuyển tiền trả nợ vay ngắn hạn cho ngân hàng.

(2) Doanh nghiệp đem một tài sản cố định nguyên giá là 500

23

(2) Doanh nghiệp đem một tài sản cố định nguyên giá là 500 triệu, hao mòn 100triệu đi cầm cố để vay vốn dài hạn. Ngân hàng sau khi xem xét đã duyệt cho công ty TT vay 50% giá trị còn lại của tài sản thế chấp. Khoản vốn vay này sau đó được công ty TT trả nợ cho người bán.

(3) Dùng TGNH trả nợ vay ngắn hạn là 30 triệu, trả nợ vay dài hạn đến hạn trả là 50 triệu và trả lãi vay là 2 triệu.

Yêu cầu: Định khoản các NVKT phát sinh trên


24



1

CHƯƠNG 4

KẾ TOÁN HÀNG HOÁ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

22/08/2014201003 – Chương 4: Kế toán KD hàng hoá

DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

NỘI DUNG2


2. Kế Toán Hoạt Động Mua Hàng

3. Kế toán bán hàng

4. Kế toán nhập khẩu hàng hoá


4. Kế toán nhập khẩu hàng hoá

5. Kế toán xuất khẩu hàng hoá


1.1 Đặc điểm hoạt động KD thương mại

1.2 Phương pháp tính giá



1.1 Đặc điểm hoạt động KD thương mại

1.2 Phương pháp tính giá


1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanhthương mại

5

- Ngành TM thực hiện chức năng nối liền giữa sản xuấtvà tiêu dùng.

- Hàng hóa trong KDTM gồm:

+ Hàng vật tư, thiết bị


+ Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng

+ Hàng lương thực – thực phẩm

+ BĐS đầu tư

- Trong DNTM, hàng hóa là vốn chủ yếu nhất và nghiệpvụ kinh doanh hàng hóa là NVPS thường xuyên vàchiếm 1 khối lượng công việc lớn nhất.

1.2 Phương pháp tính giá6

- Trị giá hàng hóa trong sổ kế toán được ghi nhận theotrị giá vốn thực tế.

- Trị giá vốn HH trong KDTM có thể chia thành các giaiđoạn sau:

(1) Trị giá vốn HH tại thời điểm mua hàng: là trị giá mua


(1) Trị giá vốn HH tại thời điểm mua hàng: là trị giá muathực tế phải TT cho người bán theo HĐ.

(2) Trị giá vốn hàng mua nhập kho: Trị giá mua ghi trênhóa đơn + Thuế NK (nếu có) + Chi phí thu mua + Chiphí sơ chế, phân loại (nếu có).

1.2.1 Tính giá nhập kho7

(1) Giá mua:

TRÒ GIAÙ HAØNG MUA

= GIAÙ MUA

- Khoaûn giaûmgiaù/Chieátkhaáu TM

+ Thueá nhaäpkhaåu/Tieâu thuï ñaëc

bieät

(neáu coù)


(2) Chi phí mua: gồm các chi phí liên quan trực tiếp đếnquá trình thu mua HH như: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hoa hồng mua HH, CP bảo hiểm HH, CP thuê kho, thuêbến bãi, CP bảo quản HH, các khoản hao hụt tự nhiên(trong định mức) phát sinh trong quá trình thu mua HH.

(neáu coù)


LưuLưu ýý::

Giá mua được phản ánh theo giá mua thực tế và thuế nhập khẩu (nếu có)


thuế nhập khẩu (nếu có)

Chi phí mua hàng không tính trực tiếp vào giá nhập mà được theo dõi riêng, cuối tháng phân bổ cho hàng bán ra để xác định giá vốn hàng bán


(3) Phân bổ chi phí mua hàng

Công thức 1:

CP muaCP mua hàng +

CP mua hàngphát sinh TK


CP muahàng phânbổ cho hàngbán ra trongkỳ

=

SL hàngbán ratrong kỳ

*

CP mua hàngđầu kỳ

+ phát sinh TK

SL hàng ĐK+

SL hàng mua TK

Hàng mua TK gồm: hàng mua đã nhập kho (1561) và hàng đã mua đang đi đường (151)


(3) Phân bổ chi phí mua hàng

Công thức 2:

CP mua CP mua hàng ĐK + CP mua hàng phát


CP muahàng phân

bổ cho hàngbán ra trong

kỳ

=SL hàng tiêuthụ trong kỳ*

CP mua hàng ĐK + CP mua hàng phátsinh TK

SL hàng tồn cuốikỳ

+SL hàng đã tiêu

thụ TK

• Hàng còn cuối kỳ bao gồm: Hàng hiện có trong kho (1561), hàng gửi đi bán chưa xác định tiêu thụ Ck (157) và hàng đã mua đang đi đường (151)


Giaù voán = Giaù xuaát + Cp mua haøng

(4) Xác định giá vốn hàng bán


Giaù voánhaøngbaùn

= Giaù xuaátkho cuûa

haøng baùn ra

+ Cp mua haøngphaân boå chohaøng ñaõ baùn

1.2.2 Tính giá xuất kho12

(1) Giá thực tế xuất kho hàng hoá được tính theo

một trong 4 phương pháp:

Bình quân liên hoàn hoặc cố định


Bình quân liên hoàn hoặc cố định

Nhập trước – xuất trước (FIFO)

Nhập sau – xuất trước (LIFO)

Thực tế đích danh

1.2.2 Tính giá xuất kho13

(2) Nếu giá xuất kho được tính theo giá hạch toán:

Giá thực tế xuất kho = Giá hạch toán * Hệ số giá


Hệ sốGiá

=TG thực tế ĐK + TG thực tế nhập TK

TG hạch toán ĐK + TG hạch toán nhập TK

2.Kế Toán Hoạt Động Mua Hàng14

2.1 Phương thức mua hàng

Mua hàng trực tiếp (PT nhận hàng)


Mua hàng trực tiếp (PT nhận hàng)

Mua theo PT chuyển hàng

2. Kế Toán Hoạt Động Mua Hàng15

2.2 Chứng từ

- TH: mua hàng trong nước

Hoá đơn VAT hoặc hoá đơn bán hàng thông thường (*)

Chứng từ liên quan chi phí mua hàng

Phiếu kê mua hàng


Phiếu kê mua hàng

Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Biên bản kiểm nhận nhập kho

Các chứng từ khác có liên quan …


2.3 Tài khoản sử dụng

TK 151 “Hàng mua đang đi đường”

TK 156 “Hàng hóa”


TK 156 “Hàng hóa”

TK 1561 “Giá mua hàng hóa”

TK 1562 “Chi phí thu mua hàng hóa”


2.4 Phương pháp phản ánh

(1) Khi mua hàng, hàng về cùng hóa đơn ghi:

Nợ TK 1561 (giá mua hàng hoá)

Nợ TK 133 (Thuế VAT được khấu trừ)


Có TK 111, 112, 141, 331 (Tổng tiền thanh toán)

(2) Nếu hàng hoá được bên bán cho hưởng chiết khấu TM hoặc

giảm giá

Nợ 331, 111, 112

Có 1561


2.4 Phương pháp phản ánh (tt)

(3) Các khoản chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng sẽ ghi:

Nợ TK 1562 (chi phí mua hàng)

Nợ 133 (Thuế VAT được khấu trừ)


Nợ 133 (Thuế VAT được khấu trừ)

Có TK 111, 112, 331,… (Tổng tiền thanh toán)

(4) Cuối kỳ khi tiến hành phân bổ chi phí mua hàng cho hàng đã

bán trong kỳ (Xác định theo CT trên), kế toán kết chuyển để

xác định giá vốn hàng bán:

Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán”

Có 1562



(5) Khi mua hàng, hóa đơn đã về nhưng cuối tháng hàng vẫn

chưa về thì giá trị hàng đang đi trên đường sẽ ghi:


Nợ TK 151

Nợ TK 133

Có TK 331

(6) Sau đó khi hàng về sẽ làm thủ tục nhập kho & ghi:

Nợ TK 1561

Có TK 151



(7) Nếu hàng mua về nhưng khi chuyển nhận nhập kho phát hiện thiếu hoặc thừa và chưa xác định được nguyên nhân, kế toán phản ánh như sau:

Nếu thiếu so với hoá đơn


Nếu thiếu so với hoá đơn

Nợ 1561 (Trị giá thực nhập)

Nợ 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý” (Trị giá thiếu)

Nợ 133 (theo hóa đơn)

Có 111, 112, 331… (Trị giá mua ghi trên hóa đơn)



Nếu thừa và được nhập kho:




Nợ 133 (Theo…)

Có 331 (Trị giá mua ghi trên hoá đơn)

Có 3381 (Trị giá thừa)

Ví dụ 2.122

Công ty CP Thương mại Long A kê khai và nộp thuế GTGT theo

phương pháp khấu trừ, hạch toán HTK theo PP KKTX, tính

giá xuất kho theo phương pháp FIFO, trong tháng có các

NVKT phát sinh sau:


1. Ngày 01/01: cty mua 15.000sp, đơn giá 11.500đ/sp, thuế

VAT 10%, chưa thanh toán tiền cho nhà cung cấp. Chi phí

vận chuyển thanh toán bằng tiền tạm ứng 7.500.000đ, thuế

GTGT 10%. Lô hàng đã nhập kho đủ.

2. Ngày 05/01: cty xuất kho 12.000sp gửi đại lý bán.

Yêu cầu: Định khoản các NVKT phát sinh trong kỳ.

33.. KKế toáế toán nhn nhậập khp khẩẩu u hàhàng ng hoáhoá23

=> Nhập khẩu trực tiếp

3.1Thủ tục chứng từ

Lưu ý:

Giá CIF (Cost, Insurance and Freight)

Giá FOB (Free on Board):

01 Bộ chứng từ NK gồm:


01 Bộ chứng từ NK gồm:

Hóa đơn (Invoice)

Phiếu đóng gói (Packing list)

Tờ khai chi tiết

Vận đơn đường biển

HĐ bảo hiểm hoặc giấy chứng nhận BH

Các chứng từ có liên quan khác…



(1) Tiến hành ký quỹ mở L/C

Nợ 144 – Ký cược ký quỹ ngắn hạn


Có 112 (1122), 311



(2) Khi nhận được thông báo hàng đã về đến cảng, DN thực hiện thủ tục nhập khẩu và căn cứ vào chứng từ gốc, ghi:

a) Phản ánh trị giá hàng nhập:Nợ 1561 (theo TGTT giao dịch)

Có 331 (theo TGTT)


Có 331 (theo TGTT)b) Thuế nhập khẩu phải nộp:

Nợ 1561Có 3333 (thuế nhập khẩu phải nộp)

c) Thuế GTGT hàng nhập khẩu được khấu trừ: Nợ 133

Có 33312 (thuế GTGT hàng NK)



(2)

d) Thuế TTĐB hàng nhập khẩu:Nợ 1561


Nợ 1561Có 3332 (Thuế TTĐB) – Nếu có

e) Chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng nhập khẩu (Cp kiểm dịch, bốc vác, lưu kho, bãi, …)

Nợ 1562Nợ 133 (nếu có)

Có 111, 112, 141, 331…


3.2 Phương pháp phản ánh(3) a) Nếu hàng đã về đến cảng nhưng đến cuối kỳ chưa làm xong thủ

tục hải quan để được nhận hàng về nhập kho, kế toán ghi:

Nợ 151 – theo tỷ giá thực tế GD

Có 331 – theo tỷ giá thực tế GD

b) Sau đó khi nhập kho:

Nợ 1561


Nợ 1561

Có 151

c) Trường hợp hàng hoá sau khi kiểm nhận không nhập kho mà chuyển cho khách hàng hoặc bán trực tiếp cho người mua ngay tại cảng

Nợ 157 – Trị giá mua hàng NK chuyển đi bán

Nợ 632 – Trị giá mua hàng NK bán trực tiếp tại cảng

Có 151



(3)

d) Khi thanh toán cho người bán

Nợ 331 (theo TG lúc ghi nhận nợ)

Nợ 635 (nếu TG nhận nợ<TGTT xuất)


Nợ 635 (nếu TG nhận nợ<TGTT xuất)

Có 111, 112,144 (TGTT xuất NT)

Có 515 (nếu TG nhận nợ>TGTT xuất)

VíVí dụdụ 33..1129Công ty CP Thương mại Long A kê khai và nộp thuế GTGT theo phương

pháp khấu trừ, hạch toán HTK theo PP KKTX, tính giá xuất kho theo phương

pháp FIFO, trong tháng có các NVKT phát sinh sau:

1. Nhập khẩu 1 lô hàng gồm 10.000 sp Y theo giá CIF, đơn giá ghi nhận trên hoá

đơn thương mại do bên bán cấp là 5USD/sp, thuế nhập khẩu 20%, thuế tiêu

thụ đặc biệt của hàng nhập khẩu 50%, thuế GTGT của hàng nhập khẩu 10%.


thụ đặc biệt của hàng nhập khẩu 50%, thuế GTGT của hàng nhập khẩu 10%.

Giá tính thuế của hàng nhập khẩu là giá trên hợp đồng thương mại, tỷ giá giao

dịch là 20.000đ/USD, chưa trả tiền cho người bán.

2. Chi phí liên quan đến việc đưa hàng hoá từ cảng về kho của DN là 25tr, thuế

GTGT 10%, thanh toán bằng tiền tạm ứng của NV phòng kinh doanh.

3. Thanh toán toàn bộ số tiền ở NV 1 cho nhà cung cấp bằng TGNH, tỷ

giá xuất ngoại tệ 19.000 đ/usd.

Yêu cầu: Định khoản các NVKT phát sinh.

4. Kế toán quá trình bán hàng30

4.1 Đặc điểm

Bán buôn: bán hàng với số lượng lớn,

Đối tượng bán hàng là đơn vị bán lẻ, đơn vị sản xuất, đơn vị xuất nhập khẩu.

Hàng hóa còn nằm trong lĩnh vực lưu thông.


Hàng hóa còn nằm trong lĩnh vực lưu thông.

Phương thức

Qua kho (bán trực tiếp hoặc gởi đi bán)

Vận chuyển thẳng (bán không qua kho).

Bán lẻ: bán trực tiếp cho người tiêu dùng,

Hàng hóa đã đi vào lĩnh vực tiêu dùng.

Phương thức bán trực tiếp qua kho.


4.2 Chứng từ sử dụng

Hoá đơn VAT: lưu ý phương pháp lập, cơ sở hoá đơn,

trình tự luân chuyển


Phiếu xuất kho

Hóa đơn liên quan hàng mua

Các chứng từ chi phí

Chứng từ thanh toán

MẪU CHỨNG TỪ32








Tài khoản 157 “Hàng gửi đi bán”,

Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”


Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”

TK 511 “Doanh thu bán hàng …”

TK 512 “Doanh thu nội bộ”

TK 333 “Thuế và các khoản phải nộp NN”,


4.4 Nội dung phản ánh

3.4.1 Bán hàng qua kho

3.4.2 Bán hàng không qua kho


3.4.2 Bán hàng không qua kho

3.4.3 Gửi đại lý bán

4.4.1 Bán hàng qua kho

37

(1) Bán trực tiếp

a) Căn cứ vào trị giá hàng hóa xuất kho để bán ghi:

Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán”

Có TK 1561 “Giá mua hàng hoá”


Có TK 1561 “Giá mua hàng hoá”

b) Căn cứ vào giá bán, thuế GTGT và số tiền khách hàng thanh toán:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa”

Có TK 3331

4.4.1 Bán hàng qua kho38

(2) Gửi bán

a) Trị giá hàng xuất gởi đi bán sẽ ghi:

Nợ TK 157 “Hàng gởi đi bán”

Có TK 1561

b) Nếu cùng với hàng hóa có xuất bao bì gởi đi kèm và tính giá riêng sẽ ghi:


tính giá riêng sẽ ghi:

Nợ TK138

Có TK 153

c) Nếu tiền v/chuyển bốc dỡ do phía bên mua chịu nhưng DN ứng chi hộ sẽ ghi:

Nợ TK 138

Có TK 111, 112,…


(2)Gởi bán (tt)

d) Sau khi nhận được giấy báo có của ngân hàng về số hàng đã gởi bán sẽ ghi:

Nợ TK 112

Có TK 511 “Doanh thu bán hàng”


Có TK 511 “Doanh thu bán hàng”

Có TK 138 “Thu hồi tiền chi hộ”

Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”

e) Đồng thời, ghi nhận trị giá vốn hàng đã bán:

Nợ TK 632

Có TK 157


(3) Cuối kỳ thực hiện các định khoản:

a)Phân bổ chi phí mua hàng cho số hàng đã bán ra trong kỳ nhằm xác định giá vốn hàng bán, khi phân bổ

Nợ TK 632

Có TK 1562

b) Kết chuyển giá trị hàng xuất bán và khoản doanh thu thuần về


b) Kết chuyển giá trị hàng xuất bán và khoản doanh thu thuần về TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.

Kết chuyển doanh thu:

Nợ TK 511

Có TK 911

Kết chuyển trị giá vốn hàng xuất bán:

Nợ TK 911

Có TK 632

4.4.2 Bán hàng không qua kho41

(1) Khi nhận được chứng từ đòi tiền của đơn vị cung cấp :

Nợ 157

Có 331

(2) Khi DN làm thủ tục vay ngân hàng để thanh toán cho đơn vị


(2) Khi DN làm thủ tục vay ngân hàng để thanh toán cho đơn vị

cung cấp và nhận được giấy báo nợ :

Nợ 331

Có 311

4.4.2 Bán hàng không qua kho42

(3) Sau đó khi DN nhận được giấy báo có của ngân hàng hoặc chứng từ chấp nhận thanh toán của đơn vị mua về khoản tiền bán hàng của số hàng chuyển bán

Nợ TK 112, 131

Có TK 5111


Có TK 5111

Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”

(4) Đồng thời kết chuyển trị giá hàng gửi đi đã được tiêu thụ:

Nợ TK 632

Có TK 157

4.4.3 Kế toán hàng gửi đại lý bán43

A. Bên giao đại lý:

Trị giá hàng xuất kho gởi đại lý sẽ ghi:

Nợ 157

Có 1561

Khi đại lý bán được hàng và thanh toán tiền:


Khi đại lý bán được hàng và thanh toán tiền:

Nợ 111, 112 – Số tiền đại lý nộp

Nợ 641 – hoa hồng đại lý

Có 511 – Doanh thu bán hàng

Có 3331 – Thuế VAT phải nộp

Tiến hàng kết chuyển trị giá hàng gởi đại lý đã bán được

Nợ 632

Có 157

Ví dụ 4.144

Doanh nghiệp xuất kho hàng hoá 1 triệu đồng để gởi nhờ

đại lý bán, giá bán hàng này là 1.500.000, thuế VAT 10%,

hoa hồng cho đại lý hưởng 5% trên giá bán chưa thuế, đại


hoa hồng cho đại lý hưởng 5% trên giá bán chưa thuế, đại

lý đã bán hết số hàng này và đã nộp tiền bán hàng cho

doanh nghiệp bằng tiền mặt sau khi trả tiền hoa hồng được

hưởng.

Yêu cầu: Tính toán, định khoản

4.4.3 Kế toán hàng gửi đại lý bán

45

B. Bên nhận Đại lý

Căn cứ vào trị giá hàng hoá mà các đơn vị khác giao để bán, ghi đơn Nợ 003 “Hàng hoá nhận bán hộ, ký gởi”

Khi bán được hàng, căn cứ vào số tiền bán được:

Nợ 111, 112

Có 331


Có 331

Căn cứ vào khoản hoa hồng được hưởng sẽ ghi:

Nợ 331

Có 511 – doanh thu

Khi thanh toán tiền bán hàng cho bên giao hàng:

Nợ 331

Có 111, 112

Đồng thời ghi đơn bên có Tk 003

Ví dụ 4.246

Doanh nghiệp nhận làm đại lý bán hàng. Số hàng nhận

được để bán, giá bán quy định 10.000.000, thuế VAT 10%.


Doanh nghiệp đã bán hết số hàng này thu bằng tiền mặt.

Sau khi thu tiền hoa hồng được hưởng 5% trên giá bán

chưa thuế, doanh nghiệp đã chi tiền mặt thanh toán đầy đủ

tiền bán hàng cho bên bán. Định khoản các tài liệu trên

5. Kế toán các khoản giảm trừdoanh thu

5.1. Khái niệm

Giảm giá hàng bán

Là số tiền người bán giảm trừ cho người mua trên giá bánđã thoả thuận

Do hàng bán kém phẩm chất, lạc hậu thị hiếu, hoặc sai quy

47

Do hàng bán kém phẩm chất, lạc hậu thị hiếu, hoặc sai quycách và thời hạn đã quy định trong hợp đồng.

Chiết khấu thương mại:

Là khoản tiền mà ngừơi mua hàng được hưởng

Điều kiện là mua hàng với số lượng lớn

(mua ngay 1 lần hoặc tổng hợp nhiều lần phù hợp với chínhsách bán hàng của doanh nghiệp).



5.1. Khái niệm

Giá trị hàng bán bị trả lại:

Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị kháchhàng trả lại và từ chối thanh toán.

Chiết khấu thanh toán:

48

Chiết khấu thanh toán:

Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua

Do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theohợp đồng.

(khoản giảm trừ này được ghi trên hoá đơn bán hàng hay hợpđồng kinh tế).



5.2. Tài khoản sử dụng

521 “chiết khấu thương mại”

531 “hàng bán bị trả lại”

49

532 “giảm giá hàng bán”.



5.3. Nguyên tắc ghi chép

Bên Nợ: Khoản Hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết

khấu TM phát sinh trong kỳ

50

Bên Có: Kết chuyển để giảm DT

Số dư: Không có số dư cuối kỳTK 531, 532, 521



5.4. Nội dung phản ánh

• Khi khách hàng mua hàng với số lượng lớn, doanh nghiệp cho kháchhàng hưởng khoản chiết khấu TM, kế toán ghi:

Nợ 521

Nợ 3331

Có 111, 112, 131

51

Có 111, 112, 131

• Khi doanh nghiệp nhập lại kho số sản phẩm do khách hàng trả lại, kếtoán ghi:

Nợ 1561/Có 632

Đồng thời phản ánh khoản tiền doanh nghiệp trả lại khách hàng hoặcghi giảm nợ :

Nợ 531

Nợ 3331

Có 111, 112, 13122/08/2014201003 – Chương 4: Kế toán KD hàng hoá


5.4. Nội dung phản ánh (tt)

• Khi hàng hoá kém phẩm chất, doanh nghiệp đồng ý giảm giá chokhách hàng

Nợ 532 (giảm giá hàng bán)

Nợ 3331

Có 111, 112, 131

52

Có 111, 112, 131

• Khi khách hàng trả tiền trước thời hạn quy định, doanh nghiệp chiếtkhấu thanh toán cho khách hàng thì:

Nợ 635 (chi phí hoạt động tài chính)

Có 111, 112, 131



5.4. Nội dung phản ánh (tt)

Cuối kỳ tổng hợp CKTM, hàng bán bị trả lại, khoản giảm gi

hàng bán phát sinh trong kỳ để kết chuyển ghi giảm doanh

thu:

53

thu:

Nợ 511 / Có 521, 531, 532


VÍ DỤ(1) Xuất bán 500sp, chưa thu tiền của khách hàng: giá

vốn 60.000đ/sản phẩm, giá bán 80.000đ/sản phẩm,

VAT 10%. Doanh nghiệp cho khách hàng hưởng chiết

khấu thương mại 2% và trừ vào số tiền khách hàng

54

khấu thương mại 2% và trừ vào số tiền khách hàng

đang nợ. Cuối kỳ đã kết chuyển khoản chiết khấu

thương mại để ghi giảm doanh thu. Yêu cầu: định

khoản nghiệp vụ trên


VÍ DỤ(2) Xuất bán chịu cho công ty A 200sp, giá vốn 80.000đ/sản phẩm, giá

bán 100.000đ/sản phẩm, thuế 10%. Sau đó khách hàng báo có 50sp

không đạt chất lượng đề nghị giảm giá 5% cho số hàng trên. Giả sử

DN đồng ý cho giảm giá và cấn vào nợ phải thu khách hàng

(3) Xuất bán chịu 300sp, giá vốn 50.000đ/sản phẩm, giá bán

55

(3) Xuất bán chịu 300sp, giá vốn 50.000đ/sản phẩm, giá bán

80.000đ/sản phẩm, thuế VAT 10%. Sau đó khách hàng báo có 100sp

không đúng quy cách đề nghị trả lại, doanh nghiệp đồng ý và nhập

lại kho hàng bị trả lại, và cấn trừ vào công nợ.

Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ trên


6. Kế toán xuất khẩu hàng hoá56

6.1 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp

6.2 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu ủy thác


6.1 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp57

(1) Khi xuất kho hàng ra cảng để xuất khẩu theo giá FOB

a) Phản ánh DT:

Nợ 131

Có 511

Phản ánh thuế xuất khẩu phải nộp:

Nợ 511


Nợ 511

Có 3333

b) Phản ánh giá vốn hàng xuất:

Nợ 632 / Có 1561

c) Chi phí trong quá trình xuất khẩu:

Nợ 641

Nợ 133

Có 111,…

6.1 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp

58

(2) Trường hợp xuất khẩu hàng theo giá FOB đến cuối kỳ hàng vẫn chưa được xuất giao trên tàu xong:

Nợ 157 / Có 1561

Khi đã xác định tiêu thụ:

a) Phản ánh DT:


a) Phản ánh DT:

Nợ 111, 112, 131/ Có 511

b) Phản ánh giá vốn:

Nợ 632/Có 157

c) Cuối kỳ, phản ánh thuế XK phải nộp:

Nợ 511/Có 3333

Ví dụ 6.159

Công ty Thiên Thời là một đơn vị kinh doanh tổng hợp, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế. Trong tháng 01 có các nghiệp vụ kinh tế sau:

1. Ngày 03/01 mua 1 lô hàng của công ty A, giá mua 240.000.000đ, thuế GTGT 10%, hàng đã nhập kho nhưng chưathanh toán.

2. Ngày 05/01 nhận được giấy báo nợ của ngân hàng về việc cty


2. Ngày 05/01 nhận được giấy báo nợ của ngân hàng về việc cty đã chuyển khoản thanh toán tiền mua hàng ngày 03/01, số chiết khấu thanh toán cty được hưởng là 2% giá mua.

3. Cty xuất khẩu toàn bộ lô hàng đã mua ngày 03/01, hàng đã được chuyển lên tàu, cty đã làm các thủ tục gửi vào NH theo phương thức L/C, giá bán là 22.000 USD/FOB.Đà Nẵng. Thuế xuất khẩu 2%, thuế GTGT là 0%. Tỷ giá TT tại thời điểm thanh toán (TGTT gd là 16.000đ/USD.

Ví dụ 6.1 (tt)60

4. Ngày 12/01 nhập khẩu một lô hàng, giá nhập là 24.000 USD. Thuế nhập khẩu là 3%, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán tiền mua hàng. Hàng về giao thẳng bán cho cty B, giá bán chưa thuế là: 500.000.000đồng, thuế GTGT 10%. Công ty B đã nhận đủ hàng nhập kho, chưa thanh toán tiền mua hàng, TGTT gd là16.100đ/USD.

5. Ngày 16/01 vay NH: 20.000 USD để ký gửi mở L/C nhập khẩu,


5. Ngày 16/01 vay NH: 20.000 USD để ký gửi mở L/C nhập khẩu, TGTT NH công bố là 15.700đ/USD.

6. Ngày 25/01 nhận giấy báo Nợ của NH về việc đã thanh toán tiền cho khách hàng nước ngoài lô hàng mua ngày 12/01. TG xuất ngoạitệ là 15.900đ/USD.

7. Ngày 27/01 Nhận giấy báo Có của NH về việc cty B chuyển khoản thanh toán tiền mua lô hàng tại NV 3 TGTT lúc thanh toán là16.200đ/USD

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế trên.

61



1

CHƯƠNG 5

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

22/08/2014201003 – Chương 5: Kế toán XĐ KQ HĐKD

ĐỘNG KINH DOANH

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KQKD2

CÔNG THỨC:

LN THUẦN

TỪ HĐKD

=

DT thuầnvề BH

vàcungcấp

- GVHB +DT

hoạtđộng TC

-ChiphíTC

-Chi phíbán

hàng

-Chi phí

QLDN


LỢI NHUẬN KHÁC = THU NHẬP KHÁC - CHI PHÍ KHÁC

cấpDV

g TC hàng N

TỔNG LN KẾ TOÁN TRƯỚC THUẾ

= LN THUẦN TỪ HĐKD + LN KHÁC

LỢI NHUẬN SAU THUẾ = LN TRƯỚC THUẾ - CHI PHÍ THUẾ TNDN

NỘI DUNG3

1. Kế toán các khoản thu nhập và doanh thu

2. Kế toán các khoản chi phí


3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh

1. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DOANH THU VÀ THU NHẬP

4

1.1 Một số khái niệm

Doanh thu bán hàng: khoản thu được từ hoạt động

kinh doanh chính của doanh nghiệp


Doanh thu thuần: là khoản DT bán hàng sau khi đã

trừ đi các khoản giảm trừ DT.


5

1.1 Một số khái niệm (tt)

Doanh thu hoạt động tài chính: nội dung doanh thuHĐTC gồm:

- Tiền lãi: cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm; lãiđầu tư trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán đượchưởng; lãi cho thuê tài chính,..


hưởng; lãi cho thuê tài chính,..

- Cổ tức, lợi nhuận được chia

- Thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng khoán

- Lãi do bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn.

- ….


6


ThuThu nhnhậậpp khákhácc:: KhoảKhoảnn thuthu ttừừ cácácc hoạhoạtt đđộộngng bbấấtt ththườườngng,, khôngkhông ththườườngng xuyênxuyên,, …… ggồồmm::

- Khoản thu từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.


- Khoản thu từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.

- Thu tiền được phạt do KH vi phạm hợp động.

- Thu tiền từ khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ.

- Các khoản thuế được NSNN hoàn lại

- Thu nhập từ quà biếu, quà tặng.

- ….


7

1.2Tài khoản sử dụng

TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

TK 512: Doanh thu nội bộ


TK 515: Thu nhập tài chính

TK 711: Thu nhập khác


8

1.3 Nội dung hạch toán

(1) Khi phát sinh các khoản doanh thu bán hàng và doanh thu nội bộ:

Nợ 111, 112, 131


Nợ 111, 112, 131

Có 511, 512

Có 3331

Cuối kỳ kết chuyển các khoản làm giảm doanh thu để xác định doanh thu thuần:

Nợ 511

Có 531, 532, 521


9

1.3 Nội dung hạch toán (tt)

(2) Khi phát sinh các khoản doanh thu tài chính:

Nợ 111, 112, 131, 138…

Có 515


Có 515

(3) Khi phát sinh các khoản thu nhập khác:

Nợ 111, 112, 131, …

Có 711

2. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI PHÍ10


Các khoản chi phí bao gồm:

Giá vốn hàng bán

Chi phí tài chính


Chi phí tài chính

Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí khác

Chi phí thuế TNDN



(1) Giá vốn hàng bán:

- Trị giá vốn của sản phẩm, dịch vụ đã bán

- Các khoản khác được tính vào giá vốn


(2) Chi phí tài chính: Chi phí phục vụ cho hoạt động tài chính gồm:

- Các khoản phí hoặc các khoản lỗ liện quan đến hoạt động đầu tư

TC.

- Chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh.

- Các khoản lập dự phòng giảm giá đầu tư TC, chênh lệch tỷ giá.

- …



(3) Chi phí bán hàng: là chi phí phát sinh trong quá trình

tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ gồm:

Chi phí nhân viên bán hàng: tiền lương và các khoản


Chi phí nhân viên bán hàng: tiền lương và các khoảntrích theo lương.

Chi phí vật liệu, bao bì phục vụ cho việc bán hàng.

Chi phí CCDC, khấu hao TSCĐ

Chi phí DV mua ngoài

Chi phí bằng tiền khác như quảng cáo, tiếp thị,

…

2. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI PHÍ

13


((44)) ChiChi phíphí quảquảnn lýlý doanhdoanh nghinghiệệpp:: làlà cchi phí có liên quan đến

hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và

quản lý điều hành chung của toàn DN, gồm:


quản lý điều hành chung của toàn DN, gồm:

- CP nhân viên quản lý

- CP vật liệu, CCDC, khấu hao TSCĐ

- Thuế phí, lệ phí: thuế môn bài, thuế nhà đất,…

- Chi phí DV mua ngoài và bằng tiền khác.

- …



(5)(5) ChiChi phíphí khákhácc:: làlà cchi phí phát sinh không thường xuyên, bất

thường, gồm:

- Chi phí thanh lý, CN TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ khi


- Chi phí thanh lý, CN TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ khi

thanh lý, nhượng bán TSCĐ.

- Tiền phạt do vi phạm HĐKT.

- Tiền phạt thuế, truy nộp thuế.

- Các khoản CP do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế

toán.

- …


15


(6)(6) ChiChi phíphí thuthuếế thuthu nhnhậậpp doanhdoanh nghinghiệệpp

Chi phí phát sinh do nộp thuế thu nhập doanh nghiệp


Chi phí phát sinh do nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

nếu kinh doanh có lãi



TK 632: Giá vốn hàng bán

TK 635: Chi phí tài chính


TK 641: Chi phí bán hàng

TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 811: Chi phí khác

TK 821: Chi phí thuế TNDN


22..3 3 NNộội dung i dung hạhạch ch toátoánn

(1) Khi phát sinh giá vốn hàng bán:

Nợ 632


Có 155, 156, 157

(2) Khi phát sinh chi phí tài chính:

Nợ 635

Có 111, 112, 331, 338…


18

22..3 3 NNộội dung i dung hạhạch ch toátoánn ((tttt))

(4) Khi phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp:

Nợ 642


Có 111, 112, 331… (chi phí trả bằng tiền mặt, TGNH,

phải trả người bán…)

Có 214 (Trích KH TSCĐ dùng QLDN)

Có 334, 338 (Tiền lương và khoản trích)

…


22..3 3 NNộội dung i dung hạhạch ch toátoánn ((tttt))

(5) Khi phát sinh chi phí khác:

Nợ 811


Có 111, 112, 331

…

3. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH20

3.1 Kết quả kinh doanh:

Chênh lệch giữa toàn bộ thu nhập thu được trong kỳ và

chi phí liên quan đến thu nhập trong kỳ


chi phí liên quan đến thu nhập trong kỳ

KQKD = DT – CP



Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Nguyên tắc ghi chép Tk911

TK 911


TK 911

Giá vốn hàng bán, chi phí

bán hàng, CPQLDN, Chi phí

tài chính kết chuyển trong kỳ

Kết chuyển lãi

Doanh thu thuần, doanh thu

hoạt động tài chính, thu nhập

khác kết chuyển trong kỳ

Kết chuyển lỗ*


3.3 Nội dung hạch toán:

(1) Cuối kỳ kết chuyển các khoản doanh thu và thu nhập:

Kết chuyển các khoản giảm trừ DT:

Nợ 511

Có 521, 531, 532,..

Kết chuyển doanh thu thuần trong kỳ:


Kết chuyển doanh thu thuần trong kỳ:

Nợ 511, 512

Có 911

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:

Nợ 515

Có 911

Kết chuyển thu nhập khác:

Nợ 711

Có 911


3.3 Nội dung hạch toán (tt):

(2) Cuối kỳ, Kết chuyển các khoản Chi phí:

Kết chuyển giá vốn hàng bán

Nợ 911

Có 632


Có 632

Kết chuyển chi phí tài chính sẽ ghi:

Nợ 911

Có 635

Kết chuyển chi phí bán hàng:

Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Có TK 641 “Chi phí bán hàng”.



(2) Cuối kỳ, Kết chuyển các khoản Chi phí:

Kết chuyển chi phí QLDN:


Kết chuyển chi phí QLDN:

Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Có TK 642

Kết chuyển chi phí khác sẽ ghi:

Nợ 911

Có 811



(3) Xác định lợi nhuận trước thuế TNDN:

LNKTTRƯỚC THUẾ

LNKTTRƯỚC THUẾ

LNKTTRƯỚC THUẾ

= DT THUẦ

N

+ DT TÀI

CHÍNH

+ THU NHẬP KHÁC

- GÍA VỐNHB

- CP TÀI

CHIN

- CPBH

- CPQLDN

- CP KHÁC


TRƯỚC THUẾ

Nếu LN > 0:– Xác định chi phí thuế TNDN:

Nợ 821 LN trước thuế * Thuế suấtCó 3334

– Kết chuyển chi phí thuế TNDNNợ 911

Có 821

THUẾ N CHÍNH KHÁC HB CHINH

DN



(4) Xác định kết quả hoạt động kinh doanh:

LỢI NHUẬN SAU =

LỢI NHUẬN -

CHI PHÍ


LỢI NHUẬN SAU THUẾ

=LỢI NHUẬN

TRƯỚC THUẾ-

CHI PHÍ THUẾ TNDN

Nếu KQKD > 0: Lãi, sẽ ghi:Nợ 911

Có 421 “Lợi nhuận chưa phân phốiNếu KQKD < 0: Lỗ, sẽ ghi:

Nợ 421Có 911

27



1

CHƯƠNG 6

KẾ TOÁN KINH DOANH DỊCH VỤ

13/03/2013201026 – Chương 6: Kế toán kinh doanh dịch vụ

MỤC TIÊU2

- Giới thiệu một số loại hình kinh doanh dịch vụ như

kinh doanh nhà hàng, khách sạn và kinh doanh du

lịch.


lịch.

- Nắm được phương pháp kế toán một số nghiệp vụ

chủ yếu liên quan đến kế toán kinh doanh dịch vụ.

NỘI DUNG3


2. Kế toán kinh doanh nhà hàng

3. Kế toán kinh doanh khách sạn


3. Kế toán kinh doanh khách sạn

6.1. Những vấn đề chung4

Phân loại các hoạt động dịch vụ

Dịch vụ kinh doanh nhà hàng

Dịch vụ kinh doanh khách sạn


Dịch vụ kinh doanh khách sạn

Dịch vụ kinh doanh du lịch

6.2. Kế toán kinh doanh nhà hàng5


Vừa sản xuất vừa chế biến và tiêu thụ ngay sản phẩm

sản xuất ra.

Chu kỳ chế biến trong hoạt động nhà hàng thường


Chu kỳ chế biến trong hoạt động nhà hàng thường

ngắn, không có sản phẩm dở dang cuối kỳ.

Sản phẩm chế biến trong nhà hàng khi thực hiện theo

yêu cầu của khách hàng thì được xem là đã tiêu thụ.

Sản phẩm chế biến không được dự trữ lâu.



Chi phí chế biến gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,

chí phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.

Chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng lớn hơn so với cp


Chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng lớn hơn so với cp

nguyên vật liệu trực tiếp và cp nhân công trực tiếp

Hoạt động nhà hàng cuối kỳ có thể phát sinh cp dở dang

cuối kỳ, các dịch vụ đi kèm cũng có thể phát sinh hoặc

không phát sinh cp dở dang cuối kỳ.


6.2.2. Kế Toán chi phí sản xuất hàng tự chế biến

6.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

ĐẶC ĐiỂM

Chi phí NVL TT là CP của NVL trực tiếp có mặt trong


Chi phí NVL TT là CP của NVL trực tiếp có mặt trong

sản phẩm chế biến ra.

Ví dụ món cá chép chiên xù thì nguyên liệu trực tiếp là

cá chép, dầu ăn.., và một số gia vị khác trong quá trình

nấu theo công thức chế biến của nhà bếp



6.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

CHỨNG TỪ

Hóa đơn VAT, hóa đơn thông thường




Giấy báo nợ, báo Có

Biên bản kiểm kê

Biên bản kiểm vật tư…

Phiếu nhập kho, xuất kho



6.2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

TÀI KHOẢN

Tk 152 “nguyên vật liệu”


Tk 152 “nguyên vật liệu”

Tk 611 “Mua hàng” (tài khoản dùng cho phương pháp

kiểm kê định kỳ)

TK 621 “Chi phí vật liệu trực tiếp”




NỘI DUNG HẠCH TOÁN

- Nếu sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên


- Nếu sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên

Hạch toán tương tự kế toán chi phí sản xuất trong doanh

nghiệp sx công nghiệp





- Nếu sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ

(1) Đầu kỳ chuyển số dư tài khoản 152 sang tài khoản 611.


(1) Đầu kỳ chuyển số dư tài khoản 152 sang tài khoản 611.

Sau đó khi mua nguyên vật liệu hay nhập kho nguyên vật

liệu sử dụng tài khoản 611 “mua hàng”

Cuối kỳ kết chuyển giá trị vật liệu tồn kho trên tài khoản 611

sang tài khoản 152 (tài khoản 611 không có số dư cuối kỳ)





Nếu sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ

(2) Khi xuất nguyên vật liệu để chế biến món ăn, uống:


(2) Khi xuất nguyên vật liệu để chế biến món ăn, uống:

◦ Nợ 621 / Có 611: trị giá vật liệu xuất kho

(3) NVL không chế biến hết ở bộ phận chế biến:

◦ Nợ 611 / Có 621

(4) Cuối kỳ kết chuyển chi phí để tính giá thành sản phẩm:

◦ Nợ 631 / Có 621



6.2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

ĐẶC ĐiỂM

Nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương và các khoản phụ cấp theolương, các khoản trích theo lương của nhân viên chế biến, sản xuất– những người trực tiếp sản xuất, chế biến món ăn, thức uống.


CHỨNG TỪ

Bảng lương

Bảng chấm công


Giấy báo nợ, báo Có

…

TÀI KHOẢN

Tk 622 “chi phí nhân công trực tiếp”



6.2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp


Tương tự như kế toán chi phí nhân công trực tiếp trong


Tương tự như kế toán chi phí nhân công trực tiếp trong

doanh nghiệp sản xuất, riêng đối với phương pháp kiểm

kê định kỳ cuối kỳ khi kết chuyển chi phí nhân công trực

tiếp sử dụng tài khoản 631 thay thế cho tài khoản 154:

Nợ 631/ Có 622



6.2.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung

ĐẶC ĐiỂM

Chi phí sản xuất chung là CP tác động gián tiếp vào sản


Chi phí sản xuất chung là CP tác động gián tiếp vào sản

xuất. Bao gồm: CP vật liệu gián tiếp phục vụ cho việc chế

biến, tiền lương gián tiếp của nhân viên quản lý sản xuất,

chế biến, CP điện, gas, nước…

Ví dụ: cp gas, điện, than… dùng để nấu món ăn…




CHỨNG TỪ

• Hóa đơn VAT, hóa đơn thông thường


• Hóa đơn VAT, hóa đơn thông thường

• Phiếu thu, phiếu chi

• Giấy báo nợ, báo Có

• Phiếu nhập kho, xuất kho…

TÀI KHOẢN

Tk 627 “chi phí sản xuất chung”





Tương tự như kế toán chi phí sản xuất chung trong doanh


Tương tự như kế toán chi phí sản xuất chung trong doanh

nghiệp sản xuất, riêng đối với phương pháp kiểm kê định

kỳ cuối kỳ khi kết chuyển chi phí sản xuất chung sử dụng

tài khoản 631 thay thế cho tài khoản 154:

Nợ 631/ Có 627



6.2.2.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất & tính giá thành

sp

Tương tự kế toán trong doanh nghiệp sản xuất (Sử dụng


Tương tự kế toán trong doanh nghiệp sản xuất (Sử dụng

TK 154 để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm)


6.2.3. Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

nhà hàng

Phương thức bán hàng

Giao hàng và thu tiền trực tiếp


Giao hàng và thu tiền trực tiếp

Phương thức bán vé

Phương thức ghi ngay hóa đơn bán lẻ

Phương thức theo đơn đặt hàng



nhà hàng

6.2.3.1. Chứng từ, tài khoản sử dụng và nội dung hạch

toán


toán

Tương tự kế toán trong doanh nghiệp sản xuất



nhà hàng

6.2.3.1. Chứng từ, tài khoản sử dụng và nội dung hạch

toán


toán

Tương tự kế toán trong doanh nghiệp sản xuất

6.3. KẾ TOÁN KINH DOANH KHÁCH SẠN22


- Hoạt động kinh doanh khách sạn là hoạt động cho thuêphòng nghỉ, Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trìnhphục vụ trong từng phòng của khách sạn

- Ngoài ra, có các dịch vụ kèm theo như: giặt ủi, giữ xe, nhà


- Ngoài ra, có các dịch vụ kèm theo như: giặt ủi, giữ xe, nhàhàng, massage, bán hàng lưu niệm, vũ trường…

- Chi phí phục vụ và khấu hao TSCĐ thường lớn

- Chi phí dịch vụ thuê phòng khách sạn dở dang là do phòngkhách hàng thuê qua hai kỳ kế toán khác nhau, nghĩa làvào cuối tháng khách hàng vẫn còn lưu trú sang tháng sauvà chưa thanh toán tiền.

6.3. KẾ TOÁN KINH DOANH KHÁCH SẠN

23

6.3.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất & tính giá thành dịch vụ

Tương tự kế toán trong doanh nghiệp sản xuất (Sử dụng TK 154 để

tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm)

Lưu ý:


• Do tính chất ngành khách sạn, chi phí trực tiếp như cp nguyên liệu

trực tiếp và cp nhân công trực tiếp ở các phòng cho thuê nhỏ như:

chi phí xà phòng, bàn chải đánh răng, trà, báo, tạp chí, tiền công dọn

phòng… Nhưng chi phí tiền lương phục vụ quản lý phòng và chi phí

SX chung phát sinh lớn, đặc biệt là chi phí khấu hao TSCĐ.

6.3. KẾ TOÁN KINH DOANH KHÁCH SẠN

24

6.3.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất & tính giá thành dịch vụ

Lưu ý:

• Để quản lý hiệu quả chi phí, kế toán thường xác định chi phí định mức

cho từng loại phòng cho thuê tính theo từng ngày đêm cho thuê, cũng như

chi phí định mức các hoạt động dịch vụ khác kèm theo.


• Chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ của hoạt động cho thuê phòng thường là

do khách hàng thuê phòng từ tháng này sang tháng khác hoặc những

ngày cuối tháng này sang những ngày đầu tháng sau nhưng chưa thanh

toán tiền thuê phòng. Kế toán thường tính chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ

như sau:

CPDV DDCK = SỐ NGÀY THỰC TẾ ĐÃ Ở X CHI PHÍ ĐỊNH MỨC NGÀYĐẾN PHÒNG ĐANG Ở DỞ DANG

6.4. KẾ TOÁN KINH DOANH DU LỊCH

25

66..44..11.. ĐặcĐặc điểmđiểm

• Kinh doanh du lịch là hoạt động dịch vụ, chủ yếu dùng

lao động của nhân viên phục vụ kết hợp sử dụng trang

thiết bị và một số nguyên liệu khác để tạo ra sản phẩm


thiết bị và một số nguyên liệu khác để tạo ra sản phẩm

du lịch.

• Chi phí nguyên liệu trực tiếp phát sinh rất nhỏ so với chi

phí tiền công và khấu hao thiết bị sử dụng cho du lịch.


26

66..44..22.. ChứngChứng từtừ sửsử dụngdụng

• Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn thông thường

• Phiếu thu, phiếu chi

Giấy báo nợ, giấy báo Có


• Giấy báo nợ, giấy báo Có

• Biên bản kiểm kê

• Biên bản kiểm nhận vật tư


27

6.4.3. Phân loại các hoạt động kinh doanh du lịch

Kinh doanh hướng dẫn du lịch

Kinh doanh vận chuyển du lịch

Kinh doanh khách sạn (buồng ngủ)


Kinh doanh hàng ăn, uống (nhà hàng)

Kinh doanh các dịch vụ khác kèm theo như: Giặt ủi, massage,

điện thoại, Fax, nhiếp ảnh, trò chơi giải trí,…

Kinh doanh hàng hóa (mua bán quà lưu niệm)

Kinh doanh xây lắp, xây dựng cơ bản.


28

6.4.4. Kế toán chi phí trực tiếp tính giá thành từng dịch vụ

Các chi phí phải tính trực tiếp vào chi phí của từng loại dịch vụ,

không tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Nếu đó là chi phí

nguyên liệu trực tiếp thì tính vào TK 621, tiền công trực tiếp thì


nguyên liệu trực tiếp thì tính vào TK 621, tiền công trực tiếp thì

tính vào TK 622, các chi phí còn lại phát sinh trong quá trình tạo

ra dịch vụ thì tính vào TK 627.


29


6.4.4.1. Kinh doanh hướng dẫn du lịch

Chi phí vật liệu trực tiếp bao gồm: tiền trả cho các khoản ăn, uống,

ngủ, tiền thuê phương tiện đi lại, vé đò phà, vé vào cửa các di tích,

danh lam, thắng cảnh…


danh lam, thắng cảnh…

Chi phí nhân công trực tiếp gồm: tiền lương và các khoản trích theo

lương của nhân viên hướng dẫn du lịch.

Chi phí sản xuất chung gồm: công tác phí của nhân viên hướng dẫn du

lịch, chi phí giao dịch, ký kết hợp đồng du lịch, hoa hồng cho các môi

giới

6.4. KẾ TOÁN KINH DOANH DU LỊCH30


6.4.4.2. Kinh doanh vận chuyển du lịch

Chi phí vật liệu trực tiếp bao gồm: nhiên liệu, dầu mở và cácphụ tùng thay thế…

Chi phí nhân công trực tiếp gồm: tiền lương, các khoản trích


Chi phí nhân công trực tiếp gồm: tiền lương, các khoản tríchtheo lương của nhân viên lái xe, phụ lái xe, các khoản phụ cấptính vào lương

Chi phí sản xuất chung: Khấu hao phương tiện vận tải, tríchtrước cp vỏ ruột xe, cp sửa chữa phương tiện vận chuyển, lệphí giao thông, bảo hiểm xe, một số cp như thiệt hại do tôngxe, bồi thường thiệt hại…

Ví dụ 31

• Tại một nhà hàng có tài liệu sau:

1. Hàng tháng, từ ngày 1 đến ngày 25, kế toán sẽ nhận báo cáobán hàng hàng ngày của bộ phận bán hàng gởi đến. Tổngdoanh thu chưa thuế 25 ngày là 250.000.000 đồng, trong đódoanh thu hàng mua sẵn là 50.000.000 đồng, hàng tự chếbiến là 200.000.000 đồng, VAT 10%, tất cả thu bằng tiền mặt


là 50.000.000 đồng, TGNH 160.000.000 đồng, số còn lạikhách hàng nợ.

2. Ngày 26, khách hàng đặt cọc 5.000.000 đồng bằng tiền mặtđể tổ chức tiệc cưới với giá 20.000.000 đồng, VAT 10%.

3. Ngày 30, đã thực hiện xong tiệc cưới đặt cọc ngày 26. Kháchhàng chuyển khoản thanh toán số tiền còn lại theo hợp đồng.Chi tiết: doanh thu chưa thuế hàng mua sẵn 4.000.000 đồng,hàng tự chế 16.000.000 đồng.

Ví dụ (tt) 32

4. Cuối tháng xác định được giá thành của hàng tự chếbiến đã tiêu thụ trong tháng là 150.000.000 đồng, giávốn của hàng mua sẵn đã tiêu thụ là 32.000.000 đồng.

5. Trong tháng tập hợp chi phí bán hàng phải trả ngườibán là 20.000.000 đồng, chi phí quản lý doanh nghiệp


bán là 20.000.000 đồng, chi phí quản lý doanh nghiệpphải trả người bán là 15.000.000 đồng.

• Yêu cầu: Xác định kết quả kinh doanh của bộ phận bánhàng chế biến, bộ phận bán hàng mua sẵn và của cả nhàhàng. Biết chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp phânbổ theo doanh thu từng loại hàng.

33




Documents

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH A2 - dulieu.tailieuhoctap.vndulieu.tailieuhoctap.vn/books/ke-toan-tai-chinh-thue/ke-toan-tai-chinh/... · 2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn