Upload
dang-kim-ngan
View
620
Download
4
Embed Size (px)
Citation preview
30/03/2013
Chương 4:BẰNG CHỨNG VÀ HỒ SƠ KiỂM
TOÁNMục tiêu:
Chương này giúp người đọc có thể hiểu được các khái niệm, yêu cầu và các phương pháp thu thập
bằng chứng kiểm toán, kể cả các bằng chứng kiểm toán đặc biệt, bằng các phương pháp và kỹ thuật
lấy mẫu kiểm toán, từ đó hình thành hồ sơ kiểm toán phù hợp để đưa ra ý kiến kiểm toán.
1MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
4.1. BẰNG CHỨNG KiỂM TOÁN (Evidence)
4.1.1 Khái niệm “là tất cả các tài liệu, thông tin do KTV thu thập
được liên quan đến cuộc kiểm toán”“bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, BCTC
và các tài liệu, thông tin từ các nguồn khác”“KTV và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ
các bằng chứng kiểm toán thích hợp để đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán”
VSA 500
2MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
4.1. BẰNG CHỨNG (Evidence)
4.1.2 Yêu cầu đôi với bằng chứng:Thích hợp – chất lượng, độ tin cậy. Tùy thuộc
vào: Nguồn gốc: bên ngoài, bên trongDạng thức: kiểm kê, tài liệu, phỏng vấnHệ thống KSNB
Đầy đủ - số lượng bằng chứng, tùy thuộc vào:Trọng yếu: tính trọng yếu và mức trọng yếuIR và CR
3MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
4.1. BẰNG CHỨNG (Evidence)
Bằng chứng đặc biệt: Tư liệu chuyên gia Giải trình của Ban giám đốc
Có giá trị thấp nhưng là thủ tục quan trọngLiên quan đến phạm vi và ý kiến kiểm toán
Tư liệu của KTV nội bộTư liệu của các KTV khácBằng chứng của các bên liên quanBằng chứng trong năm kiểm toán đầu tiên
4MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
4.2. PP LỰA CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆM
“Khi thiết kế các thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định các phương pháp thích hợp để lựa chọn các phần tử kiểm tra”
Chọn toàn bộ
Chọn các phần tử đặc biệt
Lấy mẫu kiểm toán
5MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
4.2. PP LỰA CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆMChọn toàn bộ
Tổng thể mẫu ít phần tử, giá trị lớnIR và CR rất cao, thiếu các bằng chứng thích hợpQuy trình tính toán được máy tính hóa
Chọn các phần tử đặc biệtPhần tử có giá trị cao / quan trọngGiá trị phần tử cao hơn mức giới hạn thiết lậpPhần tử thích hợp với mục đích thu thập thông tin
và kiểm tra các thủ tục
6MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
4.2. PP LỰA CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆM
Lấy mẫu kiểm toán
Áp dụng các thủ tục trên số phần tử < 100% tổng thể
Các phần tử có cơ hội lựa chọn ngang nhau
Tìm đặc trưng của mẫu, củng cố, kết luận về tổng thể
Có thể tiến hành theo PP thống kê hay phi thống kê
Mẫu thống kê: ngẫu nhiên
Mẫu phi thống kê: xét đoán của KTV
7MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
4.2. PP LỰA CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆM
Rủi ro lấy mẫu kiểm toán
Kết luận dựa trên kiểm tra mẫu có khả năng khác biệt
khi dựa trên kiểm tra tổng thể trong cùng một thủ tục
Rủi ro ngoài lấy mẫu
Khả năng KTV kết luận sai không liên quan đến cỡ
mẫu
8MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
4.2. PP LỰA CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆM
Quy trình lấy mẫuThiết kế mẫu, Xác định cỡ mẫuLựa chọn các phần tử của mẫuThực hiện các thủ tục kiểm toánXem xét bản chất và nguyên nhân các sai sótDự đoán sai sót của tổng thểĐánh giá kết quả
9MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
4.2. PP LỰA CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆMThiết kế mẫu
Xác định sai phạmXác định tổng thể: mục tiêu thử nghiệm và phân
nhóm
Xác định cỡ mẫuXem xét rủi ro lấy mẫu đã chấp nhận được không?Áp dụng thống kê hoặc xét đoán
10MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
4.2. PP LỰA CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆMLựa chọn các phần tử mẫu
Bảng số ngẫu nhiên (xem V-2, trang 221)Chương trình chọn số ngẫu nhiênLựa chọn hệ thốngLựa chọn bất kỳ
11MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
Đánh giá kết quả mẫuTrong thử nghiệm kiểm soát, nếu tỷ lệ sai sót
của mẫu cao hơn dự kiến thì tăng mức CRTrong thử nghiệm cơ bản, số tiền sai lệch của
mẫu cao hơn dự kiến thì các số dư và nghiệp vụ bị sai lệch trọng yếu.
Nếu kết quả cho thấy cần điều chỉnh cho phù hợp Đề nghị BGĐ điều tra những sai sót đã phát hiện Điều chỉnh KH kiểm toán: tăng cỡ mẫu, thử nghiệm Xem xét ảnh hưởng đến BCTC
12MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
4.3. HỒ SƠ KiỂM TOÁN (Working papers)“Là các tài liệu do KTV lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ” VS 230
Lưu trữ bằng chứng và làm cơ sở đưa ra ý kiếnTrợ giúp việc lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện
công việc kiểm toán Trợ giúp việc kiểm tra, soát xét và đánh giá chất
lượng công việc kiểm toánTrợ giúp việc xử lý các phát sinh sau cuộc kiểm
toán
13MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
Phân loại hồ sơ kiểm toánHồ sơ kiểm toán chungHồ sơ kiểm toán năm (hiện hành)
Thông tin về người lập, kiểm traVBPL chỉ liên quan đến một năm tài chínhHợp đồng, kế hoạch, chương trình kiểm toánPhân tích của KTV về nghiệp vụ, số dưThư xác nhậnThư giải trình …
14MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
Các thành phần của hồ sơ kiểm toánPhần quản lý kiểm toán
Xét duyệt và kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toánBảng CĐTK và BCTC (trang 230-233)Tổng hợp các phát hiện của KTV (trang 235)Kế hoạch kiểm toán và quỹ thời gianCác vấn đề trao đổi với BGĐ, hợp đồng, thư từ, …Các lưu ý cho năm kiểm toán tớiBCTC giữ niên độ của khách hàng
15MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
Các thành phần của hồ sơ kiểm toánPhần hiểu biết về hệ thống thông tin của KH
Đánh giá của KTV về:Môi trường kiểm soátĐộ tin cậy của thông tin do KH cung cấpHTTT và ứng dụng CNTT
16MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
Các thành phần của hồ sơ kiểm toánPhần kiểm toán các khoản mục trên BCTC
Biểu chỉ đạo: giúp phân tích các khoản mục BCTC, là trung gian giữa Bảng CĐTK và các biểu cơ sở
Các biểu cơ sở: gồm các biểu liệt kê chi tiết, phân tích nghiệp vụ, chỉnh hợp vv…
Xem phụ lục trang 237
Phần thông tin về các vấn đề khác17MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
Yêu cầu đối với hồ sơ kiểm toánĐề mục rõ ràngCó đầy đủ chữ ký của KTVChú thích nguồn gốc dữ liệu, ký hiệu sử dụngPhản ánh đầy đủ, thích hợp, chính xácTrình bày rõ ràng, dễ hiểuSắp xếp khoa học
Bảo mậtHồ sơ là tài sản thuộc quyền sở hữu của KTVKTV phải bảo mật, lưu tối thiểu 10 năm
18MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán
30/03/2013
CHƯƠNG 4 – BẰNG CHỨNG & HỒ SƠ KIỂM TOÁN
Chú ýXem phụ lục V-C trang 249 – Các nhân tố ảnh
hưởng đến cỡ mẫu trong thử nghiệm kiểm soátXem phụ lục V-D trang 251 – Các nhân tố ảnh
hưởng đến cỡ mẫu trong thử nghiệm cơ bảnXem phụ lục V-E trang 254 – Thủ tục phân tích
19MaMH 202001 Bằng chứng $ Hồ sơ kiểm toán