Ūkininkųmokesčiai Mokesčių reforma 2018 2019 m.lus.lt/wp-content/uploads/2019/01/Seminaru_skaidres.pdf1 Ūkininkųmokesčiai Mokesčiųreforma 2018 –2019 m. Prof. dr. Astrida

1

Ūkininkų mokesčiai

Mokesčių reforma 2018 – 2019 m.

Prof. dr. Astrida Miceikienė

VDU

Bioekonomikos plėtros fakultetas

A. Miceikienė. Ūkininkų mokesčiai

Gyventojų pajamų mokesčionaujovės nuo 2018 m.

2A. Miceikienė. Ūkininkų mokesčiai

Ūkininkų pajamų apmokestinimas

• Ūkininkų ar kitų žemės ūkio veiklą vykdančių gyventojų per mokestinį laikotarpį (metus) visos gautos pajamos iš žemės ūkio veiklos, apmokestinamos tais atvejais, kai šias pajamas gaunantis gyventojas tuo mokestiniu laikotarpiu privalo registruotis ar yra įregistruotas pridėtinės vertės mokesčio mokėtoju.

• Pajamoms taikomas 10 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifas –2018 m., o 2019 m. – 15 proc. Pereinamas laikotarpis (10 proc. tarifas) taikomas tik pajamoms iš žemės ūkio veiklos.


GPM tarifai

PVM mokėtojai moka:

Pajamos iš žemės ūkio veiklos – 10 proc. (2018 m.), 15 proc. – vėlesniaismetais

Pajamos už kitos produkcijos (sąraše nurodytos produkcijos realizavimą)ir iš ž.ū. veiklos ilgalaikio turto pardavimo – 15 proc. (priklausomai nuoapmokestinamųjų pajamų sumos)

Ne PVM mokėtojai:

Pajamos iš žemės ūkio veiklos – neapmokestinamos.

Pajamos už kitos produkcijos (sąraše nurodytos produkcijos realizavimą)ir iš ž.ū. veiklos ilgalaikio turto pardavimo – 15 proc. (priklausomai nuoapmokestinamųjų pajamų sumos)


Apmokestinamosios kitokios ūkininkų pajamos

• Pajamos, gautos pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn ilgalaikįturtą, naudotą žemės ūkio veikloje (nes tai ne žemės ūkio veiklospajamos);

• Pajamos už realizuotą kitą žemės ūkio paskirties žemėje pačiųgyventojų išaugintą ar išaugintą ir perdirbtą produkciją, nurodytą

• Kitos žemės ūkio paskirties žemėje išaugintos ar išaugintos irperdirbtos produkcijos sąraše, patvirtintame Žemės ūkioministro 2005 m. vasario 17 d. įsakymu Nr. 3D-76: gluosniniaižilvičiai, tuopos, nendriniai augalai, kalėdinės ir naujametinėseglutės.



GPM apskaičiuojamas pagal formulę:

1) Taikomas pajamų mokesčio kreditas, kai metinės apmokestinamosios individualios žemės ūkio veiklos pajamos neviršija 20 000 eurų per metus

Pajamų mokesčio kreditas = metinės individualios žemės ūkio veiklos apmokestinamosios pajamos x 0,05


Pavyzdys

Ūkininkas gavo pajamų - 19 000 Eur.

Patyrė išlaidų - 7 000 Eur.

Individualios žemės ūkio veiklos apmokestinamosios pajamos sudaro 12 000 Eur (19 000 – 7 000 = 12000).

Apskaičiuojamas GPM 12 000 x 0,10 = 1 200.

Apskaičiuojamas PMK 12 000 x 0,05 = 600.

PMK = 600 Eur, apskaičiuota pajamų mokesčio suma pritaikius nustatyta tarifą yra 600 eurų.

Mokėtinas pajamų mokesčio dydis yra 600 eurų (1200 – 600 = 600).



2) Kai metinės apmokestinamosios individualios žemės ūkio veiklos pajamos yra didesnės negu 20000 eurų per metus,pajamų mokesčio kreditas apskaičiuojamas pagal formulę:

Pajamų mokesčio kreditas = metinės individualios žemės ūkio veiklos apmokestinamosios pajamos x (0,05 –1/300 000 x (metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos – 20 000)).


Pavyzdys

• Ūkininkas gavo pajamų - 49 000 Eur.

• Patyrė išlaidų - 24 000 Eur.

• Individualios žemės ūkio veiklos apmokestinamosios pajamos sudaro 25 000 Eur (49 000 – 24 000 = 25000).

• Apskaičiuojamas GPM 25 000 x 0,10 = 2 500.

• PMK = 25000 x (0,05-1/300 000 x (25000-20000)) = 833,33.

• Mokėtinas pajamų mokesčio dydis yra 1666,67 eurų (2500 –833,33 = 1666,67).


GPM apskaičiavimo tvarka, kai neviršija 20000 Eur apmokestinamųjų pajamų

1) nuo metinių individualios veiklos apmokestinamųjų pajamų apskaičiuojama pajamų mokesčio suma pritaikius nustatytą 15 proc. pajamų mokesčio tarifą;

2) iš gautos pajamų sumos atimamas pajamų mokesčio kreditas.


Pajamų mokesčio kredito apskaičiavimas

• Pajamų mokesčio kredito suma, kai metinės apmokestinamosios individualios veiklos pajamos neviršija 20 000 eurų per metus, taikytina pajamų mokesčio kredito formulė –

• Pajamų mokesčio kreditas (toliau - PMK) = metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos (toliau – MIVAP) x 0,1


Pavyzdys

• Gyventojas gavo pajamų - 19 000 Eur.


• Individualios veiklos apmokestinamosios pajamos sudarė 12 000 Eur (19 000 – 7 000 = 12 000).


• Apskaičiuojamas PMK 12 000 x 0,1 = 1 200.

• PMK = 1 200 Eur, apskaičiuota pajamų mokesčio suma pritaikius nustatyta tarifą yra 1 800 eurų.

• Mokėtinas pajamų mokesčio dydis yra 600 eurų (1800 –1 200 = 600).


Apskaičiavimo tvarka, kai yra didesnės negu 20000 Eur apmokestinamosios pajamos

• Skaičiuojama pajamų mokesčio kredito suma pagal formulę:

• PMK = MIVAP x (0,1 – 2/300 000 x (MIVAP – 20 000))


Pavyzdys





• Apskaičiuojamas PMK 25 000 x (0,1 -2/300 000 x (25000 –20000)) = 1 666,67.

• PMK = 1 666,67Eur, apskaičiuota pajamų mokesčio suma pritaikius nustatyta tarifą yra 3750 Eur.

• Mokėtinas pajamų mokesčio dydis yra 2 083,33 Eur (3750 – 1 666,67 = 2 083,33).


Apskaičiavimo tvarka, kai yra didesnės negu 35000 Eur apmokestinamosios pajamos

Apskaičiuojant pajamų mokesčio kreditą yra gaunama neigiama suma, laikoma, jog pajamų mokesčio kreditas yra lygus 0.


Pavyzdys


• Patyrė išlaidų – 20 000 Eur.



• Apskaičiuojamas PMK 56 000 x (0,1 -2/300 000 x (56000 – 20000)) = -7 840.

• PMK = -7 840 Eur, PMK suma yra neigiamas, todėl jis lygus 0 (-7 840 =0).

• Mokėtinas pajamų mokesčio dydis yra 8 400 Eur(8400 – 0= 8400).


Apibendrinimas

1) individualios veiklos apmokestinamasis pelnas, neviršijantis 20000 eurų per metus, faktiškai apmokestinamas 5 proc. tarifu;

2) kai apmokestinamasis pelnas yra intervale nuo 20 000 -35000 eurų per metus, taikomas PMK ir pajamų mokesčio tarifas didėja;

3) kai apmokestinamasis pelnas yra didesnis negu 35 000 eurų per metus, tai taikomas 15 proc. pajamų mokesčio tarifas.


5 proc. tarifo taikymas

• Pajamų mokesčio 5 procentų tarifas taikomas ne individualios veiklos pajamoms, gautoms pardavus ar kitaip nuosavybėn perleidus atliekas.

• Atliekas apmokestinamos nuo pirmo euro (neatėmus įsigijimo išlaidų) taikant 5 proc. pajamų mokesčio tarifą.


Atliekų samprata

• Atliekos – tai medžiaga ar daiktas, kurių turėtojas atsikrato, ketina ar privalo atsikratyti.

• Atliekomis laikomos eksploatuoti netinkamos transporto priemonės, jų dalys, baterijos ir akumuliatoriai, elektros ir elektroninės įrangos atliekos, buitinės atliekos ir pan., nesvarbu, ar jos turi, ar ne tauriųjų ar netauriųjų metalų.


Leidžiami atskaitymai susiję su individualia veikla

➢Su individualios veiklos pajamų gavimu arba uždirbimu susiję leidžiami atskaitymai ne atimami atskirai pagal kiekvienos individualios veiklos rūšies pajamas.

➢Tačiau yra atvejų, kai leidžiami atskaitymai atimami tik iš tos rūšies veiklos pajamų.


Pavyzdys

Gyventojas yra užregistravęs individualią statybos veiklą irtuo pačiu vykdo individualią žemės ūkio veiklą.

Iš statybos veiklos uždirbo 8000 Eur, patyrė 3000 Eur išlaidų ir iš žemės ūkio veiklos uždirbo 14000 Eur, išlaidų patyrė 6000 Eur.

Gyventojas patirtas išlaidas kiekvienai veiklai turi atimti atskirai pagal kiekvienos individualios veiklos rūšies pajamas.


Žinotina (1/2)

• Suteikta teisė gyventojams vykdantiems individualią veiklą iki šio Įstatymo įsigaliojimo GPMĮ 181 nustatyta tvarka sukauptais mokestiniais nuostoliais dengti visų rūšių vykdomos individualios veiklos pajamas, išskyrus 2018 m.mokestinį laikotarpį uždirbtas apmokestinamąsias pajamas iš žemės ūkio veiklos, kurios šį 2018 m. mokestinį laikotarpį gali būti dengiamos tik ankstesniais nuostoliais iš šios veiklos.


Žinotina (2/2)

• Pakeitimai įsigalioja nuo 2018 m. sausio 1 d. bei nuostatos taikomos apskaičiuojant ir deklaruojant 2018 m. ir vėlesnių mokestinių laikotarpių gyventojų pajamų mokestį, išskyrus apskaičiuojant ir deklaruojant 2018 m. mokestinio laikotarpio pajamų mokestį, mokėtiną nuo individualios žemės ūkio veiklos pajamų.


Fizinių asmenų miško, medienos pajamų apmokestinimas

➢ Jeigu fizinis asmuo vykdo individualią miškininkystėsveiklą, t. y. jis yra įregistravęs veiklą 02.01 kodu –„Miškininkystė ir medienos ruoša", tai gautos pajamos užmedienos pardavimą apmokestinamos kaip individualiosveiklos pajamos taikant 15 proc. pajamų mokesčiotarifą.

➢ Fizinio asmens gautos ne individualios veiklos pajamosuž parduotą nenukirstą mišką ir/ar apvaliąją medienąapmokestinamos 15 proc. pajamų mokesčiu, kurismokamas nuo skirtumo tarp pardavimo pajamų ir įsigijimokainos, jeigu tas skirtumas viršija 2 500 eurų


Pajamų priskyrimas klasėms pagal mokesčio mokėjimo tvarką esminiai pakeitimai (GPMĮ 22 str.) (1/3)

• A klasės pajamoms priskirtos pajamos, gautos iš Lietuvos vieneto, iš užsienio vieneto per nuolatinę buveinę ir iš nenuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę už parduotas arba kitaip perleistas nuosavybėn atliekas;

• A klasės pajamoms priskirtos iš nuolatinio Lietuvos gyventojo, vykdančio individualią atliekų supirkimo veiklą, už parduotas arba kitaip perleistas nuosavybėn atliekas gautos individualios veiklos ir ne individualios veiklos pajamos;


Esminiai pakeitimai (GPMĮ 22 str.) (2/3)

A klasės pajamoms priskirtos iš individualią veiklą vykdančio nuolatinio Lietuvos gyventojo už nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų nuomą gautos pajamos.

• Pavyzdžiui, tais atvejais, kai žemės ūkio veiklą vykdantis gyventojas išmokės kitam gyventojui išmokas už nuomojamą žemės sklypą, privalės apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą 15 proc. pajamų mokestį.


Esminiai pakeitimai (GPMĮ 22 str.) (3/3)

➢Naujojoje įstatymo redakcijoje atsisakyta nuostatos, kad individualios veiklos pajamos, gautos iš darbdavio, priskiriamos A klasės pajamoms.

➢Nuo 2018-01-01 individualios veiklos pajamos, gautos iš darbdavio priskiriamos B klasės pajamoms. • Pakeitimas ypač aktualus ūkininkams, dirbantiems

kooperatinėse žemės ūkio bendrovėse ir parduodantiems savo užaugintą produkciją arba teikiantiems žemės ūkio veiklos paslaugas toms bendrovėms.


Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo pakeitimai nuo 2019 metų

GPM tarifas – 20 proc.

Su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių pajamų suma, neviršijanti :

• - 120 VDU* (2019 m.)

• - 84 VDU (2020 m.)

• - 60 VDU (2021 m.).

• (neįskaitant už 2018 m. ar ankstesnius metus apskaičiuoto darbo užmokesčio).

• * šiuo metu 120 VDU apie 107400 eurų per metus (arba 8950 eurų per mėnesį).

29

GPM tarifas – 27 proc.

Su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių pajamų suma, viršijanti:

• - 120 VDU (2019 m.)

• - 84 VDU (2020 m.)

• - 60 VDU (2021 m.)

• (Neįskaitant už 2018 m. ar ankstesnius metus apskaičiuoto darbo užmokesčio)

30

GPM tarifas – 15 proc.,

• Su darbo santykiais nesusijusios ir ne individualios veiklos pajamos (išskyrus pajamas iš paskirstytojo pelno), kurių metinė suma neviršys 120 VDU


• Su darbo santykiais nesusijusios ir ne individualios veiklos pajamos (išskyrus pajamas iš paskirstytojo pelno), kurių metinė suma viršys 120 VDU

31


•Ligos (įskaitant išmokamas darbdavio), motinystės, tėvystės, vaiko priežiūros ir ilgalaikio darbo išmokos (neatsižvelgiant į bendrą metinių pajamų sumą)

•Pajamos iš paskirstytojo pelno (kaip jos apibrėžtos GPMĮ 12 str. )

•Individualios veiklos pajamos (atėmus mokesčio kreditą)

32


• Pajamos už parduotas atliekas (išskyrus individualios veiklos atliekų pirkimo-pardavimo pajamas)

• Svarbu. Atliekų pardavimo pajamų ir kitų apmokestinamųjų pajamų (neįskaitant susijusių su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais, pajamų iš individualios veiklos ir pajamų iš paskirstytojo pelno) metinių pajamų daliai, viršijančiai 120 VDU taikomas 20 proc. tarifas.

33

Privalomojo sveikatos ir valstybinio socialinio draudimo įmokų

apskaičiavimo ypatumai žemės ūkyje 2019 m.

VSD ir PSD įmokų bazė

• Jeigu deklaruojamos pajamos – įmokų bazė yra90 proc. žemės ūkio veiklos apmokestinamųjųpajamų (neatėmus mokėtinų įmokų) sumos, kurinegalės viršyti praėjusių metų 43 vidutinių darboužmokesčių (VDU) sumos ( 48 856,60 Eur).

• Jeigu nedeklaruojamos pajamos - įmokų bazė yra90 proc. MMA.


VSD įmokos ūkininkams

• 12,52 proc.;

• 14,32 proc., jei asmuo kaupia pensijai (1,8 proc.);

• 15,52 proc., jei asmuo kaupia pensijai (3 proc.).

Kadangi ūkininkų pajamos apmokestintosgyventojų pajamų mokesčiu įmokos kasmėnesį gali būti mokamos nuo pasirinktos sumos.


PSD įmokos ūkininkams

• PSD įmokos tarifas:

• 6,98 proc. jei žemės ūkio valda, už praėjusiųmetų mokestinį laikotarpį nuo sausio 1 d. ikigruodžio 31 d., yra didesnis nei 2 EDV

• 38,74 Eur (555 x 6,98 proc.).

• 2,33 proc. jei EDV mažesnis už 2 EDV

• 12,93 Eur (555 x 2,33 proc.).


• Maksimalūs metiniai VSD įmokų dydžiai:

• VSD - 6 116,85 Eur;

• VSD - 6 996,27 Eur, jei asmuo kaupia pensijai (1,8 proc.);

• VSD - 7 582,54 Eur, jei asmuo kaupia pensijai (3 proc.);

• PSD - 3 410,19 Eur.


PSD įmokos

• Privalomojo sveikatos draudimo įmokos kasmėnesį:

• PSD įmokos skaičiuojamos nuo minimaliosmėnesinės algos (nuo 2019 m. sausio 1 d. - 555 Eur).

• Minimalus mėnesinis PSD įmokų dydis:• 38,74 Eur (555 x 6,98 proc.);• 12,93 Eur (555 x 2,33 proc.). Kai EDV lygus 2 arba

mažesnis.

• Minimalus metinis PSD įmokos dydis:• 464,88 Eur (555 Eur x 6,98 proc. X 12)• 155,16 Eur (555 Eur x 2,33 proc. X 12). Kai EDV lygus 2

arba mažesnis.


PSD įmokas reikia sumokėti kiekvieną mėnesį ikieinamojo mėnesio paskutinės dienos.Asmenys, kurių žemės ūkio valdos ar ūkioekonominis dydis yra lygus 4 EDV arbadidesnis ir yra PVM mokėtojas, pasibaiguskalendoriniams metams, turi perskaičiuoti užpraėjusius kalendorinius metus mokėtinas PSD įmokas, ir sumokėtų ir mokėtinų įmokų skirtumąsumokėti iki metinės pajamų deklaracijospateikimo VMI termino paskutinės dienos.


Ačiū už dėmesį

Seminaro medžiaga paruošta LR teisės aktus ir Valstybinės mokesčių inspekcijos ir Valstybinio socialinio fondo valdybos

informaciją


Documents

Ūkininkųmokesčiai Mokesčių reforma 2018 2019 m.lus.lt/wp-content/uploads/2019/01/Seminaru_skaidres.pdf1 Ūkininkųmokesčiai Mokesčiųreforma 2018 –2019 m. Prof. dr. Astrida