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L’IMPOSTA DI SOGGIORNO
Osservatorio sulla fiscalità locale – luglio 2012
a cura di
Federalberghi
2
La redazione del rapporto è stata curata da MERCURY srl e ISTA su incarico di FEDERALBERGHI.
Il gruppo di lavoro, coordinato da Emilio Becheri e Alessandro Massimo Nucara, è stato composto da Federica Bonafaccia, Alessandro Cianella, Antonio Griesi, Emilio La Serra, Ilaria Nuccio, Antonio Vento, Alessia Viola. Grafica di copertina: Noemi Moauro.
Ricerca promossa dal Comitato Nazionale Attività Stagionali di FEDERALBERGHI, composto da Giorgio Macciocu (presidente), Placido Abate, Ernesto Baravelli, Pier Paolo Biondi, Giorgio Consolini, Paolo Corchia, Enrica Ciabattoni, Ludovico Colombati, Christian Del Bono, Lucio Di Biase, Angelo Faloppa, Sergio Gargiulo, Paolo Galante, Alessandro Giorgetti, Gianmarco Giovannelli, Marco Leardini, Francesco Marinetti, Sergio Maresca, Walter Mameli, Walter Meister, Laura Pagliari, Clara Pedrelli, Stefano Zerbi Ciana.
L’IMPOSTA DI SOGGIORNO
Osservatorio sulla fiscalità locale – luglio 2012
ISSN 1794-2207
EDIZIONI ISTA
Istituto Internazionale di Studi, Formazione e Promozione Turistico Alberghiera “Giovanni Colombo”
00187 Roma - via Toscana 1
Copyright © 2012 Federalberghi & Format
La traduzione, l’adattamento totale o parziale, la riproduzione con qualsiasi mezzo (compresi i microfilm, i film, le fotocopie), nonché la memorizzazione elettronica, sono riservati per tutti i Paesi.
L’imposta di soggiorno
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INDICE
1. premessa ............................................................................................................... 7
2. l'imposta di soggiorno nell’ordinamento italiano .................................................... 8
2.1 la storia recente ................................................................................................. 8
2.2 le alternative all’imposta di soggiorno ................................................................ 9
2.2.1 pagamento diretto e pagamento indiretto ................................................. 9
2.2.2 turisti vs escursionisti .............................................................................. 10
2.2.3 l’imposta di sbarco .................................................................................. 11
2.2.4 gli oneri per gli autobus turistici ............................................................... 13
3. l’assenza di una disciplina generale .................................................................... 13
4. i comuni che potrebbero istituire l’imposta ........................................................... 15
4.1 i comuni capoluogo di provincia ...................................................................... 15
4.2 le Unioni di Comuni .......................................................................................... 16
4.3 gli elenchi regionali delle località turistiche o città d'arte ................................. 16
4.3.1 i comuni qualificati turistici ai sensi del decreto Bersani ......................... 16
4.3.2 Toscana .................................................................................................. 17
4.3.3 Valle d’Aosta ........................................................................................... 18
4.3.4 Veneto ..................................................................................................... 18
4.3.5 Bolzano ................................................................................................... 19
4.3.6 Umbria ..................................................................................................... 19
4.3.7 Sicilia ....................................................................................................... 19
4.3.8 una fonte empirica: il sito comuniverso.it ................................................ 20
4.4 riepilogo generale ............................................................................................ 20
4.5 gli altri comuni .................................................................................................. 22
5. i comuni che applicano l’imposta ......................................................................... 23
6. imposta commisurata al prezzo o alla categoria? ................................................ 30
7. i modelli disponibili ............................................................................................... 31
7.1 importo fisso, in valore assoluto ...................................................................... 31
7.2 importo variabile, in valore assoluto ................................................................ 32
7.2.1 scaglioni associati a tipologie e categorie ............................................... 32
7.2.2 scaglioni associati al prezzo ................................................................... 36
7.2.3 scaglioni associati alla localizzazione e al periodo ................................. 37
7.3 aliquota percentuale ........................................................................................ 37
7.4 misura forfetaria ............................................................................................... 38
Federalberghi
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8. esenzioni e riduzioni ............................................................................................. 38
8.1 le istruzioni fornite da IFEL e ANCOT .............................................................. 38
8.2 età dei clienti .................................................................................................... 39
8.3 numero dei pernottamenti ................................................................................ 40
8.4 stagionalità ....................................................................................................... 41
8.5 gratuità ............................................................................................................. 42
8.6 principali categorie esenti ................................................................................ 42
8.7 tipologie di strutture .......................................................................................... 43
8.8 contratti stipulati prima dell’entrata in vigore dell’imposta ............................... 43
8.9 la via Francigena .............................................................................................. 44
8.10 una proposta riepilogativa ................................................................................ 44
8.11 city card ............................................................................................................ 45
9. alcune simulazioni ................................................................................................ 45
10. il coinvolgimento delle associazioni albergatori ................................................... 48
11. entrata in vigore dei regolamenti comunali .......................................................... 50
12. il gettito atteso ...................................................................................................... 51
13. la destinazione del gettito ..................................................................................... 52
14. Il ruolo del gestore della struttura ricettiva ........................................................... 56
14.1 la vexata quaestio del sostituto d’imposta ....................................................... 56
14.2 il rifiuto di pagare l’imposta .............................................................................. 57
14.3 gli oneri di gestione dell’imposta ...................................................................... 59
15. le linee guida per la corretta applicazione della legge ......................................... 60
15.1.1 equità .................................................................................................. 62
15.1.2 proporzionalità .................................................................................... 62
15.1.3 utilità .................................................................................................... 62
15.1.4 esenzioni ............................................................................................. 62
15.1.5 responsabilità ...................................................................................... 62
15.1.6 onerosità ............................................................................................. 63
15.1.7 programmabilità .................................................................................. 63
15.1.8 coinvolgimento .................................................................................... 63
16. appendice A - Le fonti normative ......................................................................... 64
16.1 decreto legislativo 14 marzo 2011 , n. 23 ........................................................ 64
16.2 decreto legge 31 maggio 2010, n. 78 .............................................................. 65
16.3 decreto legge 2 marzo 1989, n. 66, ................................................................. 67
16.4 regio decreto legge 24 novembre 1938, n. 1926 ............................................. 67
L’imposta di soggiorno
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16.5 legge 11 dicembre 1910, n. 863 ...................................................................... 76
17. appendice B - Comuni in cui è in vigore l’imposta di soggiorno (luglio 2012) ..... 79
18. appendice C - Comuni in cui è in vigore l’imposta di sbarco (luglio 2012) ........ 249
19. Le guide degli alberghi ....................................................................................... 251
L’imposta di soggiorno
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1. premessa
L’imposta di soggiorno è stata recentemente reintrodotta nell’ordinamento italiano, vent’anni dopo la sua abolizione.
Il legislatore ha assunto questa decisione senza curarsi dell’impatto negativo che l’incremento della pressione fiscale produce sul settore turismo, uno dei pochi in grado di contribuire allo sviluppo dell’economia e alla creazione di nuovi posti di lavoro1.
Per tal via, un nuovo onere viene a gravare sulle imprese turistico ricettive italiane, già provate dalla contrazione dei consumi e dall’inasprimento generalizzato del prelievo fiscale, per non parlare del differenziale competitivo che il sistema sconta rispetto ai Paesi concorrenti in materia di dotazione infrastrutturale, imposta sul valore aggiunto, costo del lavoro, costo del danaro e costo dell’energia.
Merita inoltre evidenziare come tale decisione, assunta sotto il vessillo del federalismo fiscale, ne costituisca in realtà una bislacca declinazione, in quanto non assegna all’ente impositore responsabilità politica nei confronti del soggetto passivo, né riconosce a quest’ultimo alcuna possibilità di influire sulle modalità di utilizzo del proprio contributo, finendo per stravolgere il principio no taxation without representation.
Questo rapporto di ricerca, realizzato con la collaborazione tecnica di Mercury s.r.l. e di Ista, illustra il contenuto delle disposizioni che regolano la materia e presenta i primi risultati del monitoraggio sull’attuazione dell’imposta, attivato da Federalberghi nell’ambito del proprio Osservatorio sulla fiscalità locale.
La posizione di Federalberghi Federalberghi, nel confermare il proprio impegno volto al superamento dell’imposta di soggiorno, intende anche vigilare sulla corretta applicazione della norma vigente, al fine di accertare che non vengano valicati i limiti stabiliti dalla legge e che il relativo gettito venga effettivamente destinato a finalità di interesse turistico e non al mero ripianamento dei deficit dei bilanci comunali.
1 Secondo i dati del World Travel & Tourism Council, l’economia italiana dei viaggi e del turismo rappresenta l’8,6% del PIL e il 9,7% degli occupati, per un totale di 2,5 milioni di lavoratori.
Federalberghi
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2. l'imposta di soggiorno nell’ordinamento italiano
2.1 la storia recente
L’imposta di soggiorno, istituita nel 1910 per le sole stazioni termali, climatiche e balneari2, estesa nel 1938 alle altre località di interesse turistico3 fu abolita a decorrere dal 1° gennaio 19894.
Uno dei motivi che indussero a sopprimere l’imposta fu l’imminente svolgimento dei campionati mondiali di calcio, che nel 1990 si sarebbero svolti in Italia5.
Si affermò esplicitamente che l’abolizione dell’imposta avrebbe favorito il contenimento del livello dei prezzi degli esercizi ricettivi durante l’evento e che ciò avrebbe determinato, conseguentemente, una maggiore competitività.
Si riteneva, dunque, che l’imposta avesse una certa e significativa influenza sul prezzo e che la sua abolizione avrebbe favorito l’incremento dei flussi turistici.
Recentemente l’imposta è stata reintrodotta nell’ordinamento italiano, con due distinti provvedimenti.
In una prima fase, il decreto legge n. 78 del 2010 ha stabilito, solo per il comune di Roma, al fine di garantire l'equilibrio economico-finanziario della gestione ordinaria, la possibilità di introdurre un contributo di soggiorno a carico di coloro che alloggiano nelle strutture ricettive della città, da applicare secondo criteri di gradualità in proporzione alla loro classificazione fino all'importo massimo di 10,00 euro per notte di soggiorno6.
2 Legge 11 dicembre 1910 n. 863; in Gazzetta Ufficiale 20 dicembre 1910, n. 294. 3 Regio decreto legge 24 novembre 1938, n. 1926, convertito in legge 2 giugno 1939, n. 739; in Gazzetta Ufficiale 29 dicembre 1938, n. 297. 4 Articolo 10, Decreto Legge 2 marzo 1989, n. 66, recante disposizioni urgenti in materia di autonomia impositiva degli enti locali e di finanza locale, convertito in legge 24 aprile 1989 n. 144; in Gazzetta Ufficiale 26 aprile 1989, n. 96; l’abolizione dell’imposta di soggiorno fu decretata nell’ambito di un intervento di riordino della finanza locale che comprendeva, tra l’altro, l’istituzione dell’ICAP, la nuova imposta comunale per l’esercizio di imprese, arti e professioni, il cui ammontare veniva determinato in base all’attività esercitata e per classi di superficie utilizzata. 5 Non risultò ininfluente la circostanza che all’epoca fosse Ministro del turismo Franco Carraro, già presidente del CONI dal 1978 al 1987, molto favorevole a questa soluzione. 6 Articolo 14, comma 16, lettera e), decreto legge 31 maggio 2010, n. 78, recante misure urgenti in materia di stabilizzazione finanziaria e di competitività economica, convertito in legge 30 luglio 2010, n. 122; in Gazzetta Ufficiale 30 luglio 2010, n. 176.
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L’anno successivo, il decreto legislativo 14 marzo 2011 n. 23, recante disposizioni in materia di federalismo fiscale municipale7, ha conferito ad altri comuni la facoltà di istituire l’imposta di soggiorno.
Più precisamente, ai sensi del comma 1 dell’articolo 4 del suddetto decreto, i comuni capoluogo di provincia, le unioni di comuni nonché i comuni inclusi negli elenchi regionali delle località turistiche o città d'arte possono istituire, con deliberazione del consiglio, un'imposta di soggiorno a carico di coloro che alloggiano nelle strutture ricettive situate sul proprio territorio, da applicare, secondo criteri di gradualità in proporzione al prezzo, sino a 5 euro per notte di soggiorno.
La posizione di Federalberghi La federazione degli albergatori italiani ribadisce la propria ferma contrarietà all’imposta di soggiorno, che riduce la competitività del sistema turistico italiano senza apportare concreti benefici.
2.2 le alternative all’imposta di soggiorno
2.2.1 pagamento diretto e pagamento indiretto
Uno degli argomenti più utilizzati in favore dell’introduzione dell’imposta di soggiorno è l’esigenza di far concorrere il turista alle spese che il comune sostiene per predisporre i servizi e i beni pubblici che egli utilizza nella località di destinazione.
È bene ricordare che esistono diversi modi, indiretti e diretti, per far pagare al cliente-turista tali servizi.
Definiamo pagamento indiretto quello basato sul modello classico, in cui il cliente, ogni volta che paga il corrispettivo per la fruizione di un servizio turistico (pernottamento, spiaggia, etc.) o l’acquisto di un bene (il quotidiano, un souvenir, il rifornimento di carburante, etc.), alimenta il reddito dell’impresa (albergo, ristorante, negozio, laboratorio artigiano, etc.) e di tutti coloro che interagiscono con essa (titolare, collaboratori, fornitori, etc.).
Da tale incremento di reddito deriva il pagamento di una quota aggiuntiva di imposte (Ires, Irpef, Irap, addizionali, etc.), il cui ammontare entra nelle disponibilità delle istituzioni e viene utilizzato anche per l’organizzazione dei servizi generali che il turista utilizza8.
7 In Gazzetta Ufficiale 23 marzo 2011, n. 67. 8 Si consideri inoltre che ogni turista concorre, pro quota, al pagamento di imposte e tasse locali (ad esempio, l’imposta municipale unica o la tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani), la cui misura viene determinata in proporzione alle dimensioni dell’attività aziendale e quindi tenendo conto del numero di persone che l’impresa accoglie e del relativo impatto sul territorio.
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Questo approccio considera quindi il turista come generatore di valore. Più turisti equivalgono a più occupazione e più reddito, e quindi a maggiori entrate.
Sul fronte opposto si colloca il pagamento diretto dei singoli servizi che il turista utilizza.
Ad esempio, il pagamento di un euro per l’accesso ai gabinetti pubblici, ormai dislocati strategicamente in molte città turistiche; oppure il prezzo dovuto per l’utilizzazione di un parcheggio pubblico.
In questo caso, il turista è considerato nella sua funzione di generatore di costi per la collettività, in quanto utilizza e consuma beni e servizi pubblici. Più turisti equivalgono a più traffico, più rifiuti da raccogliere, etc. e quindi a maggiori spese.
Va detto che il pagamento diretto non sempre è applicabile, in quanto esistono beni e servizi (ad esempio, l’illuminazione stradale o la presenza dei vigili urbani) dei quali è difficile o impossibile limitare la fruizione solo a chi ne paghi il prezzo.
L’ente impositore che intende richiedere al turista un pagamento diretto anche per tali servizi ha quindi necessità di definire un prezzo forfettario, che prescinde dall’effettivo utilizzo degli stessi, e istituire dei check-point presso i quali effettuare la riscossione.
In alcuni casi ciò avviene sotto le mentite spoglie dell’introduzione di agevolazioni tariffarie in favore dei residenti, che in altri termini significa applicare prezzi maggiorati ai non residenti, cioè ai turisti9.
L’istituzione dell’imposta di soggiorno rende manifesto il prelievo sul turista, trasformando l’esercizio ricettivo in una novella dogana e costringendo l’albergatore, senza che la legge lo abbia esplicitamente previsto, a svolgere le funzioni di gabelliere per conto del comune, accollandogli anche il costo dell’attività di esazione.
2.2.2 turisti vs escursionisti
L’imposta di soggiorno grava solo su alcune categorie di visitatori, e cioè i turisti pernottanti, e non su altre, come ad esempio gli escursionisti giornalieri, che non alloggiano ma che possono avere un impatto decisivo rispetto alle destinazioni.
9 Ad esempio, i ticket sui bus turistici e i prezzi differenziati dei traghetti per residenti e non residenti a Venezia e a Napoli per la tratta con le isole. Oppure il sovrapprezzo di un euro che i non residenti nel territorio di Roma Capitale pagano per l’ingresso ai Musei Capitolini, il bus sightseeing e i battelli sul fiume Tevere. Alcuni anni fa fu ipotizzata l’introduzione di un’imposta comunale sui pagamenti effettuati con carte di credito nei negozi della città di Firenze dai non residenti, ma la proposta non ebbe seguito, anche per ragioni tecniche, per impossibilità di accertare automaticamente la residenza del titolare della carta di credito.
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Valga per tutti il caso di Calenzano, comune vicinissimo a Firenze, che registra circa 282.000 presenze nel 2011, delle quali il 66,2% straniere, quasi il doppio di quelle di una città come Pistoia, tutte, o quasi, determinate da pernottamenti di persone che visitano il capoluogo toscano.
I dépliant rivolti alla clientela straniera vendono e promuovono Firenze, con in basso scritto, in caratteri piccoli, <<alloggio a Calenzano>>. Spesso il turista ha la percezione di essere a Firenze, in particolare quando è abituato alle grandi distanze o vive nelle grandi città.
Il fenomeno non costituisce una novità, come ci ricordano alcune realtà che storicamente hanno saputo attrarre flussi importanti di turisti, offrendo la possibilità di visitare Venezia utilizzando come base Jesolo, Firenze partendo da Montecatini Terme, Roma da Fiuggi, etc.
Per tal via, gli escursionisti finiscono per utilizzare i servizi in una località diversa da quella in cui hanno pernottato (e dove potrebbero aver pagato l’imposta di soggiorno).
Analogo è il caso delle escursioni che originano dalle navi da crociera, in cui la maggior parte del valore è trattenuta dalle compagnie.
La posizione di Federalberghi La decisione di individuare l’esercizio ricettivo come punto di prelievo, è profondamente iniqua, sia perché non risponde all’esigenza di far pagare ai non residenti il prezzo dei servizi utilizzati (ad esempio, restano esenti tutti coloro che non pernottano all’interno del territorio comunale, così come gli escursionisti e i pendolari), sia perché fa gravare l’onere dell’imposta e dell’imposizione su una sola delle molte attività che traggono beneficio, direttamente o indirettamente, dall’economia turistica.
2.2.3 l’imposta di sbarco
Un modo per tassare alla fonte non solo il turista, cioè colui che trascorre almeno una notte nella località, ma anche l’escursionista giornaliero, consiste nell’istituire una tassa sull’accesso alla destinazione, come avviene con la tassa di sbarco.
Ai sensi del comma 3 bis dell’articolo 4 del decreto legislativo n. 23 del 2011, come modificato dal decreto legge 16 marzo 2012, n. 16, convertito nella legge 26 aprile 2012, n. 4410, “i comuni che hanno sede giuridica nelle isole minori e i comuni nel cui territorio insistono isole minori possono istituire […], in alternativa all'imposta di soggiorno di cui al comma 1 del presente articolo, un'imposta di sbarco, da applicare fino ad un massimo di euro 1,50, da riscuotere, unitamente al prezzo del biglietto, da parte
10 Disposizioni urgenti in materia di semplificazioni tributarie, di efficientamento e potenziamento delle procedure di accertamento
Federalberghi
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delle compagnie di navigazione che forniscono collegamenti marittimi di linea. La compagnia di navigazione è responsabile del pagamento dell'imposta, con diritto di rivalsa sui soggetti passivi, della presentazione della dichiarazione e degli ulteriori adempimenti previsti dalla legge e dal regolamento comunale.
Si sono avvalsi per primi di tale facoltà i due comuni dell’isola di Capri, Capri e Anacapri, istituendo una sovrattassa di 1,50 euro sul biglietto dei traghetti, da applicarsi a tutti coloro che raggiungono l’isola e non dispongono di un alloggio di proprietà in loco.
I comuni che hanno istituito l’imposta di sbarco
Comune provincia
Anacapri Napoli
Capri Napoli
Isola di Capraia Livorno
Isola del Giglio: Giglio e Giannutri Grosseto
Isole Tremiti Foggia
Malfa Messina
Ponza Latina
Santa Marina di Salina Messina
fonte: nostre elaborazioni
Da notare che le due località avevano introdotto l’imposta di soggiorno a partire dal 1° gennaio 2012 e che recentemente (il 15 giugno a Capri e il 20 giugno ad Anacapri) hanno deciso di sostituirla con la tassa di sbarco, i cui proventi verranno poi ripartiti fra le due amministrazioni. Al Comune di Capri andrà il 66% dei proventi, ad Anacapri il 34%.
La tassa di sbarco si applica anche a Ponza (1,50 euro), al Giglio e a Giannutri (1,00 euro), all’isola di Capraia (1,50 euro), alle Tremiti (1,50 euro), a Santa Maria di Salina e a Malfa (1,50 euro).
Il successo immediato riscosso dallo strumento testimonia come le forme di prelievo di carattere generalista, che si rivolgono all’intera platea di coloro che visitano il territorio, ricevano grande attenzione da parte degli amministratori locali.
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Altre isole stanno valutando la possibilità di attivare l’imposta di sbarco, come ad esempio Lipari11, Lampedusa, Linosa e Favignana.
La posizione di Federalberghi La tassa di sbarco chiede un contributo anche a coloro che visitano il territorio senza fermarsi, che usufruiscono dei servizi e consumano le risorse senza partecipare alle spese necessarie per produrli. Al contrario, si può dire che l'imposta di soggiorno uccide la gallina dalle uova d'oro, in quanto scoraggia la permanenza. L’imposta di soggiorno colpisce chi si ferma più di un giorno, acquistando sul territorio una maggior quantità di beni e servizi. Questi consumi si traducono in reddito per tute le attività produttive (non solo per quelle turistiche) e per le persone che con le stesse collaborano, e – a cascata – in un maggiore gettito per l’erario e per gli enti locali.
2.2.4 gli oneri per gli autobus turistici
Ai sensi del comma 2 dell’articolo 4 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, l'imposta di soggiorno può sostituire, in tutto o in parte, gli eventuali oneri imposti agli autobus turistici per la circolazione e la sosta nell'ambito del territorio comunale.”
La circostanza che si preveda la possibilità di togliere o modificare il ticket sui bus turistici lascia intendere che si dovrebbe avere una visione d’insieme della finanza di un comune.
In ogni caso, tale facoltà è stata pressoché ignorata dagli enti locali. Forse sarebbe stato opportuno porre in modo alternativo il problema: o bus turistici o imposta di soggiorno, in modo analogo a quanto previsto per l’imposta di sbarco.
3. l’assenza di una disciplina generale
Ai sensi del comma 3 dell’articolo 4 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, un regolamento da adottare entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore del decreto stesso (ossia entro il 6 giugno 2011) avrebbe dovuto dettare la disciplina generale di attuazione dell'imposta di soggiorno.
Secondo l’IFEL12, l'utilità del regolamento statale risiede essenzialmente nell'esigenza di assicurare condizioni di maggior certezza ai Comuni che intendono applicare il nuovo tributo, nonché agli stessi contribuenti e alle
11 Alle Eolie è peraltro già in vigore da qualche anno il ticket di un euro per tutti i turisti che nel periodo estivo sbarcano nell’Arcipelago. Si paga anche un ticket di tre euro per scalare i crateri di Stromboli e Vulcano. 12 L’Istituto per la Finanza e l’Economia Locale; è una fondazione istituita dall’Associazione Nazionale dei Comuni Italiani (ANCI)
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categorie economiche coinvolte, a fronte dell'estrema sinteticità delle indicazioni contenute nell'articolo 4 del decreto13.
Il Consiglio dei Ministri, nella riunione del 2 novembre 2011, ha esaminato in via preliminare uno schema di regolamento, che avrebbe dovuto poi proseguire il proprio iter con l’acquisizione della intesa in sede di Conferenza Stato-Città e autonomie locali, nonché del parere del Consiglio di Stato.
La prevista concertazione dei contenuti presso la Conferenza Stato-città e autonomie locali non è tuttavia andata oltre il primo esame tecnico, avvenuto nel mese di novembre 201114.
Di fatto, al momento (luglio 2012), il regolamento non è stato ancora emanato e molti comuni, esercitando una facoltà espressamente prevista dalla norma15, si sono mossi autonomamente, spesso in ordine sparso.
Se fosse stato adottato un regolamento nazionale, sarebbe stata favorita l’adozione di provvedimenti coerenti con la finalità della norma e tra loro omogenei.
Ad oggi si è invece in presenza di un affastellarsi di provvedimenti l’uno diverso dall’altro, e rappresentano un’eccezione i raggruppamenti di comuni che hanno trovato un accordo e hanno adottato un provvedimento comune.
Inoltre, in più di un caso sono stati valicati i confini tracciati dal decreto legislativo.
La posizione di Federalberghi Federalberghi auspica la celere adozione di un provvedimento che fissi i principi generali per l'applicazione dell'imposta, allo scopo di pervenire a una sua uniforme attuazione su tutto il territorio nazionale, che garantisca la corretta applicazione dei principi dettati dal decreto legislativo. La disponibilità di un sistema universale di regole è reclamata inoltre dalla necessità di rivolgere ai turisti, italiani e stranieri, una comunicazione chiara ed univoca. Analoga esigenza è espressa dalle imprese che operano in più di un comune, che non possono essere costrette ad adottare modelli gestionali diversi da comune a comune.
13 I bilanci dei comuni. Istruzioni per l’uso, IFEL, 2012 14 I bilanci dei comuni. Istruzioni per l’uso, IFEL, 2012 15 Articolo 4, comma 3, del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, ai sensi del quale […] Nel caso di mancata emanazione del regolamento […] i comuni possono comunque adottare gli atti previsti dal presente articolo.
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4. i comuni che potrebbero istituire l’imposta
Ai sensi del comma 1 dell’articolo 4 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, potrebbero istituire l’imposta i comuni capoluogo di provincia, le unioni di comuni nonché i comuni inclusi negli elenchi regionali delle località turistiche o città d'arte.
4.1 i comuni capoluogo di provincia
I comuni capoluogo delle 110 province italiane sono attualmente 11716.
Alcune province hanno infatti due capoluoghi: Carbonia e Iglesias (provincia di Carbonia - Iglesias), Lanusei e Tortolì (provincia dell’Ogliastra), Olbia e Tempio Pausania (provincia di Olbia - Tempio), Pesaro e Urbino (provincia di Pesaro e Urbino), Sanluri e Villacidro (provincia del Medio Campidano).
A queste si aggiunge la provincia di Barletta Andria Trani, che ha tre capoluoghi (Barletta, Andria e Trani).
Accanto a queste località sono da considerare altre province con doppio nome di città, ma con unica sede provinciale, per le quali le relative amministrazioni sostengono che sono comunque capoluogo di provincia: la provincia di Massa-Carrara (con sede a Massa), la provincia di Forlì-Cesena (con sede a Forlì); il numero dei capoluoghi di provincia può salire così a 119.
Il numero dei capoluoghi di provincia sembra tuttavia destinato a ridursi considerevolmente in tempi brevi, sia per effetto dell’abolizione delle quattro province della Sardegna sopra citate, decretato da un referendum regionale del 6 maggio 2012, sia in seguito alle numerose e ricorrenti proposte volte a ridurre il numero complessivo delle province, decretando lo scioglimento di quelle di dimensioni minori, per estensione territoriale o numero di residenti17.
16 Agrigento, Alessandria, Ancona, Andria, Aosta, Arezzo, Ascoli Piceno, Asti, Avellino, Bari, Barletta, Belluno, Benevento, Bergamo, Biella, Bologna, Bolzano, Brescia, Brindisi, Cagliari, Caltanissetta, Campobasso, Carbonia, Caserta, Catania, Catanzaro, Chieti, Como, Cosenza, Cremona, Crotone, Cuneo, Enna, Fermo, Ferrara, Firenze, Foggia, Forlì, Frosinone, Genova, Gorizia, Grosseto, Iglesias, Imperia, Isernia, La Spezia, L'Aquila, Lanusei, Latina, Lecce, Lecco, Livorno, Lodi, Lucca, Macerata, Mantova, Massa, Matera, Messina, Milano, Modena, Monza, Napoli, Novara, Nuoro, Ogliastra, Olbia, Oristano, Padova, Palermo, Parma, Pavia, Perugia, Pesaro, Pescara, Piacenza, Pisa, Pistoia, Pordenone, Potenza, Prato, Ragusa, Ravenna, Reggio di Calabria, Reggio nell’Emilia, Rieti, Rimini, Roma, Rovigo, Salerno, Sanluri, Sassari, Savona, Siena, Siracusa, Sondrio, Taranto, Tempio Pausania, Teramo, Terni, Torino, Tortolì, Trani, Trapani, Trento, Treviso, Trieste, Udine, Urbino, Varese, Venezia, Verbania, Vercelli, Verona, Vibo Valentia, Villacidro, Vicenza, Viterbo. 17 Si veda, da ultimo, l’articolo 17 del decreto legge 6 luglio 2012, n. 95, contenente disposizioni urgenti per la revisione della spesa pubblica con invarianza dei servizi ai cittadini, in Gazzetta Ufficiale 6 luglio 2012, n. 156.
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4.2 le Unioni di Comuni
L’Unione di Comuni è un ente locale costituito da due o più comuni, di norma confinanti, per l’esercizio congiunto di funzioni specifiche.
Il suo ambito territoriale coincide con quello dei comuni che la costituiscono.
L'atto costitutivo e lo statuto dell'Unione sono approvati dai consigli dei comuni partecipanti con le procedure e la maggioranza richieste per le modifiche statutarie. Lo statuto determina le norme fondamentali dell’organizzazione e dell’attività dell’unione che svolge una pluralità di funzioni e servizi dei comuni aderenti.
Il decreto legislativo n. 23 del 2011 non offre indicazioni in merito alle procedure che un’Unione deve seguire per istituire l’imposta.
Lo schema di regolamento esaminato dal Consiglio dei Ministri il 2 novembre 2011 affermava che l’imposta può essere istituita dai comuni appartenenti alle unioni di comuni, secondo quanto previsto dagli statuti delle medesime unioni.
Alla data del 25 giugno 2012, il data base delle Unioni di comuni consultabile mediante il sito internet www.comuniverso.it contiene 369 unioni, alle quali complessivamente aderiscono 1.862 comuni.
Il numero delle Unioni di Comuni è destinato a aumentare, in seguito all’impulso conferito dalle norme che sempre più spesso impongono ai piccoli enti obblighi di gestione associata. Ad esempio, i comuni con popolazione fino a 1.000 abitanti dovranno gestire in forma associata tutti i propri servizi18 e i comuni con popolazione fino a 5.000 abitanti dovranno associare progressivamente le proprie funzioni fondamentali19.
4.3 gli elenchi regionali delle località turistiche o città d'arte
Il comma 1 dell’articolo 4 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, prevede che l’imposta di soggiorno possa essere attivata dai comuni inclusi negli elenchi regionali delle località turistiche o città d'arte, senza fornire elementi utili all’individuazione di tali comuni.
4.3.1 i comuni qualificati turistici ai sensi del decreto Bersani
Lo schema di regolamentazione generale predisposto dal Governo operava esplicito rinvio agli elenchi regionali di cui all’articolo 12, comma 3, del decreto legislativo 31 marzo 1998, n.11420, concernente
18 Articolo 16 del decreto legge 13 agosto 2011, n. 138. 19 Articolo 14, comma 31, del decreto legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito in legge 30 luglio 2010, n. 122. 20 Cosiddetto decreto Bersani, concernente la riforma della disciplina relativa al settore del commercio, a norma dell’articolo 4, comma 4, della legge 15 marzo 1997, n. 59
L’imposta di soggiorno
17
l’individuazione delle località in cui gli esercizi commerciali possono determinare liberamente gli orari di apertura e di chiusura e possono derogare dall’obbligo di chiusura domenicale e festiva.
Ad esempio, in applicazione di tale decreto, sono stati individuati 342 comuni turistici in Lombardia, 101 in provincia di Trento, 119 in Veneto, 2 in Friuli Venezia Giulia, 239 in Toscana, 158 nel Lazio, 224 in Emilia Romagna, 205 in Sicilia, 15 in Basilicata, 44 in Puglia, 86 in Piemonte, 74 in Valle d’Aosta, 14 in Molise.
Non tutte le regioni hanno deliberato in proposito. Tra quelle che vi hanno provveduto, alcune considerano ancora validi questi elenchi, mentre altre hanno cessato di farvi riferimento.
Tra queste ultime sono emblematici i casi della Lombardia e della Toscana.
Per la Lombardia, l’elenco dei 342 comuni elaborato ai fini suddetti è stato superato dalla legge regionale 2 febbraio 2010, n. 6, che all’articolo 103 prevede una particolare disciplina dei comuni che possono provvedere alle aperture degli esercizi commerciali non legandoli all'inserimento in elenchi ma a caratteristiche specifiche21.
La Regione Toscana non ritiene più vigenti i provvedimenti adottati ai sensi del decreto n. 114 del 1998 in quanto, in seguito all’entrata in vigore del nuovo codice del commercio, la disciplina della materia è rimessa alla piena autonomia dei comuni con il solo vincolo della concertazione locale22.
In ogni caso, non essendo stato adottato il regolamento generale che avrebbe recepito automaticamente gli elenchi di comuni definiti ai sensi del decreto legislativo n. 114 del 1998, le Regioni possono stilare l’elenco dei comuni turistici anche operando riferimento ad ulteriori fonti o a diversi parametri.
4.3.2 Toscana
La Giunta regionale della Toscana, con delibera del 24 ottobre 2011, n. 903, ha definito le procedure per la costituzione e l’aggiornamento dell’elenco delle località turistiche o città d’arte ai fini dell’istituzione, da parte dei comuni, dell’imposta di soggiorno.
21 La recente liberalizzazione introdotta dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, ha ulteriormente modificato il quadro normativo. 22 Articoli 80 e 84 bis della legge regionale 7 febbraio 2005, n. 28. Testo Unico in materia di commercio in sede fissa, su aree pubbliche, somministrazione di alimenti e bevande, vendita di stampa quotidiana e periodica e distribuzione di carburanti.
Federalberghi
18
La delibera indica come requisito essenziale perché un comune faccia parte dell’elenco delle località turistiche e delle città d’arte, l’attivazione di un Osservatorio Turistico di Destinazione23.
Fulcro dell’Osservatorio è il Panel di indirizzo, ossia una consulta composta da esperti proposti dai portatori di interessi che operano direttamente e indirettamente nel settore del turismo.
La richiesta di iscrizione nell’elenco delle località turistiche dev’essere sottoposta al preventivo esame del Panel, contestualmente all'indicazione delle modalità e i criteri utilizzati per la quantificazione dell’imposta e per la ripartizione delle entrate. Successivamente, il Consiglio Comunale adotta la relativa delibera, che viene trasmessa alla Giunta regionale. Gli uffici della Giunta provvedono all’iscrizione nell’elenco regionale delle località turistiche o città d’arte entro 30 giorni dal ricevimento della richiesta.
I Comuni che non dispongono di Osservatorio possono attivare la procedura per costituirlo o chiedere di operare riferimento a quello della provincia di appartenenza.
A fine giugno 2012 gli Osservatori erano operativi in 50 comuni della Toscana. Il numero tende ovviamente ad aumentare, proprio in seguito alle nuove disposizioni.
4.3.3 Valle d’Aosta
La Regione Valle d’Aosta, con deliberazione della Giunta Regionale n. 55 del 13 gennaio 2012, ha deciso di considerare turistici tutti i suoi 74 comuni, 72 dei quali ospitano almeno un esercizio ricettivo.
Solo in questi ultimi, quindi, potrebbe essere effettivamente applicata l’imposta di soggiorno.
4.3.4 Veneto
La Regione Veneto, con deliberazione della Giunta Regionale n. 743 del 2 maggio 2012, ha stabilito che i comuni turistici sono quelli indicati nell'allegato A della legge regionale 4 novembre 2002 n. 33 (Testo Unico delle leggi regionali in materia di turismo).
23 Si tratta di uno strumento particolare previsto dalla stessa regione nell’ambito del Progetto speciale Toscana Turistica Sostenibile e Competitiva approvato con delibera di Giunta regionale n. 763 del 7 settembre 2009. È questo un progetto che ha strutturato un modello per garantire, nei comuni e nei territori turistici, il dialogo sociale e la concertazione con i protagonisti del settore. Il modello adottato tende a valutare il turismo nella sua globalità: in positivo come opportunità economica e occupazionale; in negativo come fattore di destabilizzazione ambientale e sociale e, quindi, di perdita d’identità di una destinazione. In origine gli OTD sono stati previsti nell’ambito della Rete NECSTouR, organismo individuato dall’Unione Europea con la Comunicazione della Commissione COM (2010) 352/3, quale referente per la definizione di Modelli di gestione delle destinazioni turistiche europee interessate a concorrere all’ottenimento del marchio europeo per la promozione del turismo europeo di qualità.
L’imposta di soggiorno
19
Il suddetto allegato elenca tutti i 581 comuni della Regione, ma in 55 di questi non è presente alcun tipo di ricettività e, pertanto, al momento i comuni veneti in cui potrebbe essere applicata l’imposta di soggiorno sono 526.
I comuni che intendono avvalersi di tale facoltà devono trasmettere alla Giunta regionale le determinazioni assunte dai competenti organi comunali, entro 30 giorni dalla loro adozione.
4.3.5 Bolzano
La Provincia autonoma di Bolzano, con la legge provinciale 16 maggio 2012 n. 9, ha stabilito che, a partire dal 1° gennaio 2014, in tutti i 116 comuni della provincia sarà applicata l’imposta di soggiorno.
4.3.6 Umbria
La Regione Umbria, con legge regionale 23 marzo 2012 , n. 4, ha istituito l'elenco regionale delle località turistiche o città d'arte di cui all'articolo 4 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23.
Il regolamento regionale 12 giugno 2012, n. 9 ha poi definito i criteri e le modalità per la costituzione e l'aggiornamento dell'elenco.
Possono essere iscritti nell’elenco i comuni nel cui territorio sono presenti beni culturali, ambientali e paesaggistici e strutture ricettive.
Ai fini della pubblicazione del primo elenco, i comuni interessati possono presentare la domanda entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore del regolamento, che è stato pubblicato sul bollettino regionale del 20 giugno 2012.
Ad oggi, l’elenco non è quindi ancora disponibile.
4.3.7 Sicilia
Il 13 giugno 2012, con delibera dell’Assessore al Turismo della Regione Siciliana, sono stati istituiti ventidue distretti turistici.
E’ inoltre esistente un elenco di 205 “comuni ad economia prevalentemente turistica e città d'arte", individuati con decreto dell'Assessore alle Attività Produttive del 30 marzo 2012, n. 749.
Va peraltro evidenziato che, nonostante alcuni comuni siciliani abbiano già istituito l’imposta, sussistono fondati elementi giuridici per ritenere, in considerazione dello speciale carattere di autonomia statutaria riconosciuto alla Sicilia, che la materia debba costituire oggetto di un preliminare intervento ad hoc da parte della Regione, in assenza del quale i comuni non dovrebbero poter applicare l’imposta.
Federalberghi
20
4.3.8 una fonte empirica: il sito comuniverso.it
La ricerca di informazioni in merito agli elenchi dei comuni turistici ha incontrato più di una difficoltà, solo in parte attribuibili alla circostanza che la situazione è in continuo divenire.
In molti casi non sono state rinvenute informazioni, in altri il sovrapporsi delle fonti genera dubbi interpretativi.
Quando possibile, sono state utilizzate le informazioni provenienti dalle fonti ufficiali (legge, regolamento, etc.).
Al fine di fornire un quadro informativo generale, seppur ufficioso, sono state utilizzate anche ulteriori fonti, tra cui il sito web comuniverso.it24, che presenta dati fra loro omogenei e confrontabili25.
Va precisato che ovviamente tali informazioni non hanno valore normativo, e che si rilevano notevoli differenze rispetto agli elenchi stilati dalle regioni in applicazione delle norme che regolano gli orari di apertura degli esercizi commerciali26.
Basti considerare che, passando in rassegna le tredici regioni citate in precedenza, gli elenchi definiti in applicazione del decreto Bersani contengono 1.546 comuni turistici, mentre i comuni turistici censiti nelle medesime regioni dal sito comuniverso.it sono 684.
4.4 riepilogo generale
Nel complesso, quindi, considerando 2.265 località turistiche o città d'arte27, 1.362 comuni che fanno parte di Unioni di comuni28 e 84 comuni
24 Comuniverso.it è il portale dei comuni italiani, ideato e gestito da Ancitel S.p.A. 25 A luglio 2012 sono rilevabili sul sito 1.055 comuni definiti turistici 26 Ad esempio, sul sito comuniverso.it la Lombardia è presente con 126 comuni turistici, mentre l’elenco disponibile ai fini del decreto Bersani ne contiene 342. Situazione analoga in Toscana (69 sul sito, 239 nell’elenco) e in Veneto (69 sul sito 119 nell’elenco), dove peraltro il problema non si pone in quanto - ai fini dell’imposta di soggiorno - si opera riferimento a degli elenchi ad hoc 27 Si considerano in questo insieme:
- in via prioritaria, i comuni inclusi negli elenchi esplicitamente istituiti ai sensi del decreto legislativo n. 23 del 2011, a condizione che sul territorio sia presente almeno un esercizio ricettivo;
- in via subordinata, i comuni classificati come turistici ai sensi del decreto legislativo n. 114 del 1988, a condizione che sul territorio sia presente almeno un esercizio ricettivo;
- in mancanza di altre fonti, le informazioni disponibili sul sito web comuniverso.it, che non hanno ovviamente carattere ufficiale né tantomeno vincolante
28 Si considerano in questo insieme non tutti i comuni appartenenti ad Unioni ma solo quelli che non sono iscritti negli elenchi dei comuni turistici
L’imposta di soggiorno
21
sedi di capoluogo di provincia29, si può stimare che - all’inizio del mese di luglio 2012 - i comuni che al momento potrebbero vantare un qualche titolo per deliberare l’applicazione dell’imposta di soggiorno siano 3.711, quasi la metà (45,9%) del totale degli 8.092 comuni italiani.
Le regioni che ospitano il maggior numero di tali comuni sono il Veneto (526), il Piemonte (407), la Sardegna (328), la Lombardia (315). All’estremo opposto troviamo attualmente il Friuli Venezia Giulia (38) e l’Umbria30 (24).
Graf. 1 - Numero dei comuni che potrebbero applicare l’imposta di soggiorno nelle regioni. Valori assoluti
fonte: nostre elaborazioni
La posizione di Veneto, Piemonte e Lombardia si spiega con il fatto che nelle due regioni occidentali si trova il 34% di tutti i comuni italiani; considerando anche il Veneto, le tre regioni “possiedono” il 41,2% di tutti i comuni del Paese.
Se si rapporta il numero dei comuni che potrebbero applicare l’imposta al numero dei comuni esistenti in ciascuna regione; ne risulta un’altra classifica, che valuta il peso relativo rispetto al totale regionale.
In testa la provincia di Bolzano, con il 100% dei comuni; seguono la Valle d’Aosta (97,3%), il Veneto (90,5%), l’Emilia Romagna (87.9%) e la Sardegna (87,0%).
In questo caso troviamo in coda il Friuli-Venezia Giulia (17,4%), la Campania (20,0%) e la Lombardia (20,4%).
29 Si considerano in questo insieme solo i comuni capoluogo che non sono iscritti negli elenchi dei comuni turistici 30 Come si è detto, in Umbria è in corso la definizione di un apposito elenco di comuni turistici; la situazione risulterà probabilmente modificata in tempi brevi
Federalberghi
22
Graf. 2 - Percentuale di comuni che al momento attuale (luglio 2012) potrebbero applicare l’imposta rispetto al totale dei comuni esistenti nella regione
fonte: nostre elaborazioni
La maggiore parte dei comuni che potrebbe applicare l’imposta è concentrata nel Mezzogiorno (32,6%) e nel Nord ovest (29,3%). La minore nel Centro (14,6%).
Graf. 3 - Localizzazione per macroarea territoriale dl numero dei comuni che potrebbero applicare l’imposta
fonte: nostre elaborazioni
4.5 gli altri comuni
Il numero dei comuni classificati come turistici appare destinato ad aumentare, anche in seguito alle istanze degli enti locali, attratti dalla possibilità di applicare l’imposta di soggiorno.
Nel contempo persiste, seppur affievolita, la spinta di segno opposto, che non di rado osteggia l’attribuzione della qualifica di comune turistico in ragione dalla preoccupazione che l’indiscriminata apertura domenicale degli esercizi commerciali possa determinare conseguenze negative tanto sulle condizioni di lavoro degli addetti al settore quanto sulla concorrenza tra i piccoli esercizi commerciali a gestione familiare e la grande distribuzione organizzata.
L’imposta di soggiorno
23
Si continua dunque a discutere (talvolta appassionatamente) sull’inclusione dell’uno o dell’altro comune nell’elenco dei comuni turistici, ma – paradossalmente – il dibattito è animato da ragioni che con il turismo hanno poco a che spartire: ieri si voleva tener fuori il comune dall’elenco per contrastare l’apertura domenicale dei negozi, oggi lo si vorrebbe includere per chiamare gli albergatori e i turisti a ripianare il deficit del bilancio comunale.
Nel solco di questa tendenza, è stata addirittura prospettata l’opportunità di modificare la disciplina dell’imposta di soggiorno, al fine di consentirne ex lege l’applicazione in tutti i comuni.
A fondamento di questa proposta vi sarebbe la considerazione che un territorio è turistico non ope legis ma perché il mercato lo riconosce come tale.
Quindi, in ogni luogo in cui sia presente un esercizio ricettivo, potenzialmente in grado di accogliere turisti, il comune dovrebbe essere autorizzato ad applicare tale gabella, per poi utilizzare i relativi proventi al fine di organizzare un minimo di accoglienza turistica. In sostanza, si continua a guardare unicamente all’esigenza di inseguire il turista in ogni anfratto per poterlo tassare.
Se tale impostazione trovasse accoglimento, si determinerebbe quasi un raddoppio (1,8 volte tanto) del numero di comuni potenzialmente interessati, in quanto in 6.685 comuni su 8.092 attualmente è presente almeno un esercizio ricettivo (alberghiero o extralberghiero)31.
In alcuni casi si è già passati dalla teoria alla prassi, calpestando la lettera e lo spirito del dettato legislativo, ed applicando l’imposta in assenza dei requisiti previsti.
5. i comuni che applicano l’imposta
Ad inizio luglio 2012 risultano essere 332 i comuni che applicano l’imposta.
In appendice B è riportato l’elenco di tali comuni, indicando per ciascuno di essi i tratti salienti delle delibere comunali concernenti l’imposta.
31 non sarebbe ovviamente possibile applicare l’imposta nelle località in cui non vi sono strutture ricettive in cui soggiornare
Federalberghi
24
Graf. 4 - Numero dei comuni che al momento attuale (luglio 2012) applicano l’imposta di soggiorno nelle regioni e Province Autonome
fonte: nostre elaborazioni
Solo in una regione (Friuli Venezia Giulia) e in due province autonome (Bolzano32 e Trento) nessun comune applica l’imposta di soggiorno.
Graf. 5 - Percentuale di comuni che al momento attuale (luglio 2012) applicano l’imposta rispetto al totale dei comuni esistenti nella regione
fonte: nostre elaborazioni
32 Nei 116 comuni della provincia di Bolzano l’imposta sarà applicata a partire dal 1° gennaio 2014, ai sensi della legge provinciale 16 maggio 2012, n. 9.
L’imposta di soggiorno
25
Se si rapporta il numero dei comuni che applicano l’imposta di soggiorno al totale di quelli esistenti, la posizione leader è occupata dalla Valle d’Aosta, con 40 comuni su 74, pari al 54,1% dei comuni della regione.
Seguono in questa particolare graduatoria la Toscana (28,6% dei comuni) e, a debita distanza, il Piemonte (5,6%) e la Puglia (4,7%). Queste quattro regioni sono le sole ad avere una percentuale media superiore a quella nazionale (4,1%).
Il grafico che segue considera invece il numero dei comuni con imposta di soggiorno rispetto al totale di quelli che al momento (luglio 2012) la potrebbero applicare.
Graf. 6 - Percentuale di comuni che al momento attuale (luglio 2012) applicano l’imposta rispetto al totale dei comuni che potrebbero applicarla per ogni regione
fonte: nostre elaborazioni
La maggiore quota percentuale si riscontra per la Valle d’Aosta con il 55,6%, seguita dalla Toscana (43,2%), dal Piemonte (16,7%) e dalla Campania (14,5%).
Graf. 7- Localizzazione per macroarea territoriale del numero dei comuni che hanno applicato l’imposta
Federalberghi
26
fonte: nostre elaborazioni
La maggior parte dei comuni che hanno applicato l’imposta si colloca nel Nord ovest e nel Centro.
In particolare, sulla spinta di Roma e Firenze, si è verificata una forte intensità dell’applicazione dell’imposta in Toscana e nel Lazio.
I comuni del Nord Est e del Mezzogiorno hanno mostrato maggior cautela.
Graf. 8 - Percentuale di comuni che al momento attuale (luglio 2012) applicano l’imposta rispetto al totale dei comuni esistenti nella macroarea di riferimento
fonte: nostre elaborazioni
La posizione del Nord Est è spiegata anche dal fatto che in alcune aree l’applicazione dell’imposta è stata ritardata, come nel caso dei 116 comuni della provincia di Bolzano, ove sarà applicata a partire dal 2014, e dell’Emilia Romagna, ove le prime applicazioni ai grandi comuni si avranno dopo l’estate 2012.
Graf. 9 - Percentuale di comuni che al momento attuale (luglio 2012) applicano l’imposta di soggiorno rispetto al totale dei comuni della macroarea di riferimento che potrebbero applicarla
fonte: nostre elaborazioni
Per quanto riguarda le Unioni di Comuni, sono 7 quelle in cui è applicata l’imposta di soggiorno (3 in Lombardia, 2 in Piemonte e 2 in Toscana), per un totale di 54 comuni.
In tutti questi casi è stato deliberato un regolamento unico valido per tutti i comuni facenti parte delle singole Unioni.
L’imposta di soggiorno
27
Tab. 1 - Unioni di Comuni che applicano l’imposta di soggiorno
Nome Unione Regione Provincia Comuni
Unione dei Comuni Lario e Monti
LO CO Blevio
LO CO Faggeto Lario
LO CO Nesso
LO CO Pognana Lario
LO CO Torno
LO CO Veleso
LO CO Zelbio
Unione dei Comuni della Tremezzina
LO CO Colonno
LO CO Griante
LO CO Lenno
LO CO Ossuccio
LO CO Tremezzo
Unione dei Comuni Valtenesi
LO BS Manerba del Garda
LO BS Moniga del Garda
LO BS Padenghe sul Garda
LO BS Polpenazze del Garda
LO BS Soiano del Lago
Unione dei Comuni Colline di Langa e del Barolo
PI CN Barolo
PI CN Castiglione Falletto
PI CN Grinzane Cavour
PI CN La Morra
PI CN Monchiero
PI CN Monforte d'Alba
PI CN Montelupo Albese
PI CN Novello
PI CN Roddi
PI CN Roddino
PI CN Rodello
PI CN Santa Vittoria d'Alba
PI CN Serralunga d'Alba
PI CN Sinio
PI CN Verduno
Unione dei Comuni Nord Est Torino
PI TO Borgaro Torinese
PI TO Caselle Torinese
PI TO San Benigno Canavese
PI TO San Mauro Torinese
PI TO Settimo Torinese
PI TO Volpiano
Unione Montana dei Comuni del Mugello
TO FI Barberino di Mugello
TO FI Borgo San Lorenzo
TO FI Dicomano
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28
TO FI Firenzuola
TO FI Marradi
TO FI Palazzuolo sul Senio
TO FI San Piero a Sieve
TO FI Scarperia
TO FI Vicchio
Unione dei Comuni di Valdarno e Valdisieve
TO FI Londa
TO FI Pelago
TO FI Pontassieve
TO FI Reggello
TO FI Rignano sull'Arno
TO FI Rufina
TO FI San Godenzo
Tot. 54
fonte: nostre elaborazioni
Gli organi di informazione hanno dato notizia di almeno altri 50 comuni che si apprestano ad introdurre l’imposta, tra i quali 8 in Emilia Romagna, 8 in Abruzzo, 6 in Lombardia e 6 in Sicilia.
Graf. 10 - Numero dei comuni che hanno avviato l’iter per l’introduzione dell’imposta di soggiorno nelle regioni e Province Autonome
fonte: nostre elaborazioni
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numero dei comuni
numero dei comuni senza ricettività
numero dei comuni senza alberghi
numero dei comuni con ricettività
numero dei comuni con almeno un albergo
numero dei comuni turistici
fonte dei dati relativi ai comuni turistici
sedi di capoluogo di provincia non comprese negli elenchi
numero di comuni appartenenti ad Unioni di comuni (al netto di quelli già turistici)
totale dei comuni che potrebbero applicare l'imposta, comprese le sedi di capoluogo
numero comuni che applicano l’imposta
quota del comuni che potrebbero applicare l'imposta (sul totale comuni)
quota dei comuni che applicano imposta (sul totale dei comuni)
quota dei comuni che applicano l’imposta (sul totale dei comuni che potrebbero applicarla)
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Federalberghi
30
6. imposta commisurata al prezzo o alla categoria?
Ai sensi del comma 1 dell’articolo 4 del Decreto Legislativo 14 marzo 2011, n. 23, la misura dell’imposta dev’essere definita secondo criteri di gradualità in proporzione al prezzo.
Nonostante l’espressa previsione della legge, i casi in cui è stata adottata un’imposta commisurata al prezzo pagato dal cliente non costituiscono la maggioranza.
Buona parte delle delibere comunali che hanno disciplinato la materia si è infatti orientata sull’introduzione di un’imposta commisurata alla tipologia di struttura ricettiva ed alla categoria nonché al numero dei pernottamenti registrati nella struttura stessa.
Probabilmente ha influito in tal senso la circostanza che il primo dei regolamenti adottato, riferito alla città di Roma, fosse ispirato da una normativa speciale33, che prevede criteri di gradualità in proporzione alla classificazione.
Lo spirito emulativo e le indicazioni dell’IFEL34 hanno fatto il resto, anche grazie al fatto che la prassi in voga è stata legittimata dal TAR della Toscana35 il quale ha affermato che la commisurazione dell’imposta al prezzo si può ottenere anche indirettamente, mediante riferimento alla categoria delle strutture ricettive: “il sistema di commisurazione dell’imposta prescelto dal Comune di Firenze, per quanto non ottimale e come tale perfettibile in prosieguo di tempo con successivi interventi dell’Amministrazione che tengano conto dei rilievi di ordine tecnico posti in luce dagli albergatori, […] non risulta tuttavia illegittimo, in quanto la classificazione delle strutture ricettive in “stelle”, “chiavi” e “spighe”, alla quale l’imposta si correla, certamente evidenzia, anche per comune esperienza, caratteristiche qualitative via via crescenti delle strutture medesime cui è collegato un aumento del prezzo richiesto ai clienti, così che indirettamente l’imposta viene a porsi in rapporto di proporzionalità con il prezzo.”
In realtà, in un regime di prezzi liberi, non sempre il livello dei prezzi praticati è correlato alla categoria di appartenenza.
Le tesi espresse dal TAR della Toscana appaiono ancor meno condivisibili quando si afferma che “D’altra parte il sistema prescelto risulta di particolare semplicità applicativa, in ciò favorendo anche gli operatori
33 Articolo 14, comma 16, decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78. 34 I bilanci dei comuni. Istruzioni per l’uso, IFEL, 2012; secondo la fondazione dell’ANCI, la graduazione dell’imposta di soggiorno in rapporto al prezzo del pernottamento anziché alla classificazione della struttura ricettiva pone alcuni problemi applicativi non banali. 35 Sentenza n. 1348 del 2011.
L’imposta di soggiorno
31
economici del settore, che vedrebbero aggravati gli oneri operativi sugli stessi gravanti in ipotesi di una commisurazione dell’imposta direttamente parametrata direttamente ai singoli prezzi operati ai diversi clienti”.
Non si riesce a comprendere il senso di questa frase, perché non esiste alcuna ragione per la quale l’applicazione di una percentuale sul prezzo debba essere più complicata di una tariffazione fissa molto articolata.
Inoltre, il riferimento al prezzo consente di tener conto implicitamente ed automaticamente di tutti gli elementi che concorrono a determinarlo, quali la qualità che il mercato riconosce ad una determinata offerta, la stagionalità (alta/bassa), la localizzazione (centrale/periferica), etc.
Per di più, l’imposta in misura fissa finisce spesso con l’assumere carattere regressivo, in specie all’interno dei singoli scaglioni.
Si consideri ad esempio il caso, concretamente verificato sul campo e tutt’altro che raro, di due alberghi appartenenti alla medesima categoria, ubicati nella stessa località, che praticano prezzi differenti: 110,00 euro per l’albergo X e 300,00 per l’albergo Y.
Se si prevede il pagamento di una imposta fissa di 5 euro, questa incide per il 4,5% sul primo albergo e per l’1,7% sul secondo.
La posizione di Federalberghi L’adozione di un’imposta commisurata al prezzo consente di incorporare automaticamente alcuni parametri oggettivi, che altrimenti possono essere tenuti in considerazione solo mediante una regolamentazione minuta, che - oltre a complicare inutilmente la materia, rendendola poco comprensibile al turista - può anche risultare regressiva e quindi non equa.
7. i modelli disponibili
L’analisi delle molteplici soluzioni sin qui adottate dai comuni per l’applicazione dell’imposta di soggiorno consente di intravedere l’esistenza di (almeno) quattro modelli.
7.1 importo fisso, in valore assoluto
L’importo dell’imposta è tendenzialmente identico per tutte le fattispecie: si prescinde ad esempio dalla tipologia e della categoria della struttura ricettiva.
L’ammontare è comunque commisurato al numero di pernottamenti effettuato.
Questo sistema è applicato ad esempio a Campiglia Marittima, in provincia di Livorno (0,50 euro per notte per tutti gli esercizi ricettivi), a San Quirico d’Orcia, in provincia di Siena (1,00 euro), e a La Spezia (1,50 euro).
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32
Tab. 3 - L’imposta di soggiorno in alcune località che applicano un valore unico, esenzioni per età e giorni di durata
Prov. Imposta fissa Esenti Durata
Campiglia Marittima LI 0,50 euro per persona a notte per tutte le strutture ricettive U. 12 n.s.
San Quirico d'Orcia SI 1,00 euro per persona a notte per tutte le strutture ricettive U. 12 4 notti
La Spezia SP 1,50 euro per persona a notte per tutte le strutture ricettive U. 12 5 notti
fonte: nostre elaborazioni
7.2 importo variabile, in valore assoluto
Al momento, la determinazione di un’imposta in valore assoluto, il cui importo - oltre ad essere commisurato al numero di pernottamenti - è differenziato per scaglioni associati ad uno o più parametri, è la soluzione più diffusa.
A Venezia si prevedono addirittura una trentina di tariffe per il solo comparto alberghiero perché l’imposta è funzione, oltre che della categoria di riferimento, della localizzazione e della stagionalità.
Non essendo possibile descrivere tutte le soluzioni adottate, peraltro analiticamente elencate in appendice, citiamo a titolo esemplificativo le principali categorie,
7.2.1 scaglioni associati a tipologie e categorie
Il caso classico è quello della distinzione in ragione delle diverse tipologie di attività (albergo, campeggio, etc.) e/o delle relative categorie (numero di stelle, spighe, chiavi, abeti, etc.).
A Roma si prevede un contributo di soggiorno pari a 2,00 euro per gli alberghi a una, due e tre stelle e 3,00 euro per gli alberghi a quattro e cinque stelle. Negli esercizi ricettivi all’aria aperta il contributo è pari a 1,00 euro per notte.
Venezia, Firenze e Milano partono da un minimo di 1,00 euro per gli esercizi ad una stella per arrivare ad un massimo di 5,00 euro per quelli a cinque stelle.
Torino parte da un importo minimo di 1,30 euro e arriva a 4,90 per gli alberghi a cinque stelle e 5,00 euro per i cinque stelle lusso.
Diverse città applicano la stessa tariffa a più categorie, come Genova e Siracusa che applicano una imposta di 1,00 euro per gli alberghi ad una, due e tre stelle, oppure Siena e Salerno che per le stesse categorie applicano una tariffa di 2,00 euro.
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La tariffa massima prevista dalla legge è pari a 5,00 euro, ma molte località si attestano su livelli inferiori: ad esempio, per gli hotel a cinque stelle l’imposta è 2,00 euro a Siena e 2,50 euro a Catania e Siracusa.
Non è raro che i comuni stabiliscano un trattamento differenziato tra le diverse tipologie di esercizi (alberghi, residence, bed and breakfast, agriturismo, etc.).
Tale impostazione è basata su un assunto che spesso non trova riscontro nei fatti. Si presume, cioè, che i clienti degli alberghi abbiano una maggiore capacità contributiva rispetto a quelli degli altri esercizi, ma nella realtà non è detto che sia così. Basta pensare a certi lussuosi agriturismi.
Le destinazioni termali sono state fra le più pronte ad introdurre l’imposta, anche se con importi più contenuti rispetto al massimo previsto ed anche alla media delle altre località.
Si parte da Montecatini che prevede un’imposta minima di 0,35 euro per gli alberghi ad una stella, per poi passare a Chianciano, Fiuggi e Tivoli con 0,50 euro.
L’Amministrazione comunale di Fiuggi applica una imposta differenziata per gli italiani e gli stranieri facendo pagare di più i primi. Ad esempio per un esercizio a tre stelle gli italiani lasciano una imposta di 1,20 euro e gli stranieri di 0,50 euro: c’è da chiedersi in base a quali principi ciò possa avvenire.
Tab. 5 - L’imposta di soggiorno in alcune località termali italiane: tariffe, esenzioni per età e giorni di durata
Prov. Imposta fissa per categorie Esenti Durata
* ** **** ***** ***** ***** L.
Tivoli RM 0,50 0,70 1,00 2,00 2,20 2,50 U. 2 6 notti
Fiuggi FR 0,50 0,80 italiani;
0,50 stranieri
1,20 italiani;
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1,50 italiani;
1,00 stranieri
1,80 italiani;
1,50 stranieri
U. 12 6 notti
Montecatini T. PT 0,35 0,70 1,00 1,40 1,70 U. 10 7 notti
Chianciano SI 0,50 0,50 0,8 1,00 U. 13 7 notti
fonte: nostre elaborazioni
Tab. 6 - L’imposta di soggiorno in alcune località italiane: tariffe, esenzioni per età e giorni di durata
Prov. Imposta fissa per categorie Esenti Durata
* ** *** **** ***** ***** L.
Fontanelle TV
0,50 euro
1-3 stelle,
spighe o chiavi
1,00 euro
3-4 stelle,
spighe o chiavi
Alberobello BA 0,80 0,80 0,80 1,00 1,00 Under 13 3 notti
Greve in Chianti SI 0,50 1,00 1,50 2,50 4,00 Under 14 4 notti (7in agriturismi
e altri)
L’imposta di soggiorno
35
fonte: nostre elaborazioni
Anche le località lacuali hanno contenuto il valore dell’imposta al di sotto del tetto previsto dalla legge. Il valore più alto si raggiunge a Stresa, con un importo massimo di 2,50 euro per gli hotel a cinque stelle.
Tab. 7 - L’imposta di soggiorno in alcune località lacuali ed in altre località: tariffe, esenzioni per età e giorni di durata
Prov. Imposta fissa per categorie Esenti Durata
* ** *** **** ***** ***** L.
Iseo 1,00 1,00 1,00 1,50 1,50 U. 13
Moniga del Garda 0,50 0,50 1,00 1,00 2,00 U. 14 21 notti
Stresa 0,50 0,50 1,00 1,50 2,50 U. 6
Garda 0,50 0,50 0,80 1,20 2,00 U. 14 21 notti
fonte: nostre elaborazioni
Le località balneari applicano tariffe mediamente più contenute rispetto a quelle delle città d’arte e d’affari. Fra le località considerate nessuna applica la tariffa massima di 5 euro. Maratea, Ravello e Pietrasanta prevedono un’imposta di 4,00 euro per gli hotel a cinque stelle.
Tab. 8 - L’imposta di soggiorno in alcune località balneari: tariffe, esenzioni per età e giorni di durata
Prov. Imposta fissa per categorie Esenti Durata
* ** *** **** ***** ***** L.
Maratea PZ 1,50 2,00 2,50 4,00 U. 15 5 notti
Capo Rizzuto KR 0,60 0,80 0,80 1,00 1,00 U. 10 - over70 15 notti
Ravello SA 1,00 2,00 4,00 4,00 4,50 U. 15 7 notti
Maiori SA 1,00 1,50 1,75 2,00 U. 10 4 notti
Ischia NA 0,90 1,00 2,00 3,00 3,00 U. 12 7 notti
Pesaro PU 0,50 0,80 1,00 1,50 2,00 U. 14 6 notti
Melendugno LE 0,50 1,00 1,00 1,00 2,00 U. 12 over 75 5 notti
Otranto LE 1,00 1,00 1,50 2,00 2,00 U. 10 10 notti
Peschici FG 1,00 1,00 1,00 1,50 1,50 U. 10 10 notti
Vieste FG 0,60 0,60 0,80 1,00 1,00 U. 14 10 notti (3 per gruppi
di 20 persone)
Villasimius CA 1,00 1,00 1,00 2,00 2,00 U. 10 n.s.
San Vito lo Capo TP 1,00 1,00 1,00 1,50 1,50 U. 10 15 notti
Bibbona LI 0,50 0,50 1,00 1,50 1,50 U. 14 30 notti
Castagneto Carducci LI 0,50 1,00 1,50 2,00 2,50 U. 14 30 notti
Livorno LI 0,50 1,00 1,50 2,00 3,00 U. 14 5 notti
Pietrasanta LU 1,00 1,50 3,00 4,00 U. 12 7 notti
Massa MS 0,60 0,75 0,85 2,00 2,00 n.s. n.s.
fonte: nostre elaborazioni
Federalberghi
36
Per Capo Rizzuto e Vieste l’imposta massima applicata è di 1 euro per gli alberghi a cinque stelle e la minima di 0,60 euro per quelli ad una stella.
Le località montane sono quelle che meno si sono orientate ad applicare l’imposta di soggiorno, secondo modalità diverse da caso a caso con l’imposta più alta di 4,00 euro per le cinque stelle di alcune destinazioni toscane.
7.2.2 scaglioni associati al prezzo
Un caso molto interessante è costituito dai tanti comuni (tra cui Alba, Ancona, Bologna, Bra, Vicenza, tutti i comuni della Val d’Aosta) che, pur applicando un’imposta in misura fissa, ne commisurano l’ammontare al prezzo praticato dall’esercizio ricettivo, a prescindere dall’appartenenza all’una o all’altra categoria o tipologia.
In Val d’Aosta le tariffe vanno da un prezzo minimo di 0,20 euro per un prezzo medio fino a 20,00 euro a persona, a un massimo di 3,00 euro per un prezzo medio superiore ai 200,00 euro a persona. Per i campeggi, i villaggi turistici e le aree attrezzate l’imposta è fissa e minima, pari a 0,20 euro.
Il prezzo di riferimento non è quello della singola prestazione ma quello medio, pari alla media aritmetica tra il minor prezzo minimo e il maggior prezzo massimo, comunicati dalla struttura ricettiva alle strutture regionali competenti ai sensi della normativa vigente.
A Bologna invece si considera il prezzo effettivo. Si prevede inoltre che in caso di camere non vendute direttamente al proprio ospite, l’imposta vada corrisposta sulla base del prezzo a cui la camera è stata venduta dalla struttura ricettiva al tour-operator o all’Agenzia di Viaggio.
Tab. 9 - L’imposta di soggiorno in alcune località che prendono come riferimento il prezzo e non le categorie: esenzioni per età e giorni di durata
imposta variabile, per fasce di prezzo Esenti Durata
Bologna 1-30,99 € 31-70,99 € 71-120,99 € 121-200,99 € oltre 200 € U. 14 5 notti
1,00 € 1,50 € 3,00 € 4,00 € 4,00 €
Ancona fino a 20 € da 20,01 a 50 € da 50,01 a 100 € oltre i 100€ U. 14 15 notti
0,50 € 1,00 € 2,00 € 3,00 €
Valle d'A. fino a 20 € da 20,01 a 40 € da 40,01 a 70 da 70,01 a 100 da 100,01 a
200 oltre 200
U. 10 n.s.
0,20 € 0,50 € 0,80 € 1,00 € 2,00 € 3,00 €
Alba fino a 30 € da 30,01 a 300 € oltre 300 € U. 10 21 notti
0,50 € 1,50 € 2,50 €
Vicenza fino a 15 € da 15,01 a 20 € da 20,01 a 80 € oltre 80,01 € U. 14 5 notti
0,50 € 1,00 € 1,50 € 2,00 €
fonte: nostre elaborazioni
L’imposta di soggiorno
37
Ad Ancona per prezzi per persona a notte fino a 20,00 euro si pagano 0,50 euro; per prezzi compresi nella fascia fra 20,00 e 50,00 euro si paga 1,00 euro; per prezzi nella fascia fra 50,00 e 100,00 euro il contributo è di 2,00 euro; per prezzi superiori a 100,00 euro il contributo è di 3,00 euro,
A Vicenza la clientela individuale degli alberghi paga 0,50 euro per pernottamento in camere con prezzo fino a 15,00 euro per persona per notte, 1,00 euro in camere con prezzo sino a 25,00 euro, 1,50 euro in camere con prezzo sino a 80 euro, 2,00 euro per prezzi superiori.
Peculiare appare il caso di Ravello. Gli ospiti dell’albergo pagano l’imposta di importo rapportato alla categoria della struttura. Invece, si assume a riferimento il prezzo quando si ha riguardo alcune tipologie di ricettività extralberghiera: per Case Vacanze, Country House, Case Religiose di Ospitalità si prevedono 1,00 euro per persona a notte fino a 1000,00 euro di tariffa settimanale; 2,00 euro fino a 2000,00 euro, 3,00 euro fino a 3000,00 euro, 4,00 euro fino a 4.000,00 euro e 4,50 euro per persona per notte oltre i 4.000,00 euro di tariffa settimanale.
Il regolamento di Ravello precisa altresì che, per le strutture extra-alberghiere che dichiarano prezzi minimi e massimi in modo generico, è preso a riferimento dell’imposta il prezzo massimo dichiarato.
7.2.3 scaglioni associati alla localizzazione e al periodo
Ulteriori distinzioni si rilevano in merito alla localizzazione dell’esercizio ed al periodo in cui si svolge il soggiorno36.
Ad esempio, Venezia si introducono distinzioni tra Centro Storico, Lido di Venezia e altre Isole e Terraferma e tra alta e bassa stagione.
In bassa stagione l’imposta corrisponde esattamente alla metà di quanto previsto per l’alta stagione.
Ad esempio, per un pernottamento in hotel a cinque stelle l’imposta è pari a 5,00 euro in alta stagione e 2,50 euro in bassa stagione.
Il valore più basso si raggiunge per gli alberghi ad una stella della terraferma: 0,60 euro in alta stagione e 0,30 euro in bassa stagione.
7.3 aliquota percentuale
Anche l’imposizione percentuale può prevedere soluzioni articolate, contemplando un’aliquota unica, identica per tutte le fattispecie, ovvero un’aliquota differenziata per scaglioni, con possibilità di utilizzare i medesimi parametri indicati nel caso dell’imposta fissa .
36 Si vedrà oltre come il riferimento al periodo in cui avviene il soggiorno costituisca uno dei parametri che i regolamenti comunali utilizzano per individuare i casi di riduzione dell’imposta (e, quindi, l’implicita definizione di un nuovo scaglione) o di esclusione dalla sua applicazione
Federalberghi
38
Ad esempio, il comune di Gardone Riviera prevede quattro aliquote percentuali (0,50%, 0,80%, 1,00% e 1,25%) applicabili alle diverse categorie e tipologie di esercizi ricettivi.
7.4 misura forfetaria
In alcuni casi, è prevista una imposta forfetaria annuale o stagionale, utilizzata solitamente con riferimento alle lunghe permanenza che in particolare si verificano presso i campeggi ed altri esercizi extralberghieri,
Ad esempio, in alcune località del Lago di Garda, si prevede una imposta forfetaria di 35 euro per chi pernotta in hotel campeggi o altre strutture, per tutto il periodo dell’alta stagione, dal 1 giugno al 20 settembre.
A Cavallino Treporti, in provincia di Venezia, nel caso di soggiorni superiori a trenta giorni, l'imposta di soggiorno viene pagata in via anticipata e forfetaria alla stipula del contratto, tramite il versamento di un importo pari a 15,00 euro per persona.
Analogamente, il comune di Pisogne, in provincia di Brescia, in caso di contratti stagionali applica ai clienti dei campeggi un forfait di euro 5,00 a persona.
8. esenzioni e riduzioni
Ai sensi del comma 3 dell’articolo 4 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, i comuni hanno la facoltà […] di prevedere esenzioni e riduzioni per particolari fattispecie o per determinati periodi di tempo.
Anche in questo caso, l’assenza di un regolamento quadro ha lasciato spazio alle più disparate soluzioni.
Di seguito, forniamo un panoramica delle istruzioni fornite dall’IFEL e dall’ANOCT e delle principali soluzioni adottate dai diversi comuni.
8.1 le istruzioni fornite da IFEL e ANCOT
L’IFEL ha ritenuto opportuno suggerire37, anche per aderire alle indicazioni avanzate dal Tar Toscana, di prevedere agevolazioni o esenzioni nei seguenti casi:
- nei periodi di minore afflusso turistico, a fronte di significative riduzioni di prezzo;
- di permanenze prolungate (ad esempio, una settimana o più);
37 I bilanci dei comuni. Istruzioni per l’uso, IFEL, 2012
L’imposta di soggiorno
39
- di strutture ricettive di tipo economico o destinate al turismo giovanile, come i campeggi e gli ostelli per la gioventù;
- di coloro che risiedono in strutture ricettive per motivi di cure particolari per se stessi o per assistere degenti in strutture sanitarie presenti nel Comune;
- di presenza di minori.
L’IFEL ha precisato altresì che il Comune potrà ovviamente specificare requisiti e condizioni per l’applicazione delle casistiche citate, oltre che individuare ulteriori casi ritenuti meritevoli di considerazione.
L’Assemblea dell’Associazione Nazionale dei Comuni Termali, in un documento di indirizzo del 20 luglio 2011, ha suggerito alcuni criteri da introdurre nel regolamento attuativo, in linea con quelli indicati dall’ANCI, ma ne ha aggiunti anche altri, come il riferimento ad una tariffazione diversa delle diverse zone di un comune:
- riduzione della tariffa base in determinati periodi dell’anno (esempio: bassa stagione) per favorire la destagionalizzazione dei flussi;
- esenzione dall’imposta oltre un determinato limite temporale (esempio: settimana o 10 giorni);
- esenzione dall’imposta entro una determinata età (esempio: a chi ha meno di 10 anni);
- riduzione della tariffa base ai membri di gruppi (con più di … persone);
- riduzione della tariffa base in determinate zone del territorio comunale più difficili da raggiungere o nelle quali i servizi pubblici sono meno presenti o non garantiti.
Sempre secondo l’ANCOT, il regolamento comunale attuativo può prevedere ulteriori condizioni di inapplicabilità, di esenzione ovvero di riduzione significativa in ragione di gravi situazioni di disagio oppure per incentivare nuove iniziative, come ad esempio, il potenziamento di uno stabilimento/struttura termale.
8.2 età dei clienti
Generalmente si escludono bambini e ragazzi ma l’età di riferimento sotto la quale i ragazzi sono esclusi è molto ampia anche se prevalgono i casi in cui non si considerano soggetti a imposta gli under dieci anni, oppure gli under 12 anni o gli under 14 anni.
Federalberghi
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In qualche caso (Milano e Catania) l’esclusione arriva fino al diciottesimo anno di età, mentre si riscontra un caso (Tivoli) in cui sono esclusi i bambini sotto due anni ed altri in cui sono esclusi quelli al di sotto dei sei anni (Stresa e Arona).
In alcuni casi sono esclusi dall’applicazione dell’imposta anche gli anziani ultrasettantenni: a Capo Rizzuto (Crotone) l’imposta non si applica agli under 10 anni ed agli over 70 anni; a Melendugno (Lecce) sono esclusi dall’applicazione i ragazzi sotto i 12 anni e gli anziani over 75 anni; a Massa Lubrense gli under 18 e gli over 75 anni; a Sant’Agata dei Goti sono esenti gli under 18 e gli over 65 anni; a Fiumicino sono esenti gli under 10 e gli over 60.
In altri casi (Sperlonga, in provincia di Latina) si escludono i turisti giovani in modo differenziato a seconda della tipologia ricettiva utilizzata: gli under 14 in case per ferie, affittacamere, case Vacanze; gli under 18 negli alberghi, ostelli, residence e agriturismi.
Nel caso di Venezia l’imposta è ridotta del 50% per i giovani compresi fra gli 11 ed i 16 anni.
A Nova Siri si prevede una riduzione del 50% per i giovani compresi tra i 14 e i 18 anni di età.
8.3 numero dei pernottamenti
Come si è visto, in molti casi si esclude l’applicazione dell’imposta a partire da un certo numero di pernottamenti.
Prevale la scelta di non far pagare l’imposta dalle 7 notti in poi, ma alcuni comuni arrivano prevedono anche una durata maggiore.
Talora si ipotizza una durata diversa a seconda della tipologia ricettiva.
Ad esempio, a Barberino Val d’Elsa, in provincia di Firenze, l’esenzione scatta dopo 4 giorni, elevati a 7 per Agriturismi, Case Vacanze, Residence e Residenze d'Epoca.
A Fiumicino, in provincia di Roma, l’imposta si applica per 10 notti anche non consecutive, per cui dall’undicesima notte fruita nel corso dell’anno non viene pagata.
Vi sono poi alcuni casi particolari, come quello di Barberino del Mugello, in provincia di Firenze, in cui l’esenzione è in funzione del periodo di permanenza: l’imposta si applica per una durata di 6 notti, per le permanenze inferiori a 30 giorni, e di 10 notti, per le permanenze superiori a 30 giorni nell'arco di un anno.
Un comune prevede l’applicabilità dell’imposta per un massimo di dieci notti, con riferimento al soggiorno dovuto a motivi di lavoro.
L’imposta di soggiorno
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Poiché il lavoro è normalmente interrotto nel fine settimana e per le festività, il periodo di soggiorno si calcola come somma delle notti delle settimane lavorative, a condizione che:
- ognuna delle settimane lavorative preveda almeno 4 pernottamenti dal lunedì notte al giovedì notte compreso, salvo le festività del 1° e 6 gennaio, Pasqua, lunedì dell’Angelo, 25 aprile, 1° maggio, 2 giugno, 15 agosto, 1° novembre, 8 dicembre, 25 e 26 dicembre;
- le settimane siano consecutive, senza soluzione di continuità.
L’intento è apprezzabile, la soluzione non è però agevole da gestire.
8.4 stagionalità
Molti comuni escludono l’applicazione dell’imposta o ne riducono l’importo durante il periodo di bassa stagione.
Si riconosce dunque che l’applicazione dell’imposta influenza negativamente la domanda e se ne riduce l’importo per migliorare l’attrattività della destinazione.
A Rossano, sul litorale jonico calabrese, non si applica l’imposta dal 10 gennaio al 15 aprile e dal 1° ottobre al 15 dicembre.
Il comune di Domus de Maria, in provincia di Cagliari, per favorire la destagionalizzazione riduce l’imposta del 30% dall'1 gennaio al 31 maggio e dal 15 settembre al 31 dicembre di ogni anno.
A Nova Siri, in provincia di Matera, si prevede una riduzione del 30% per i pernottamenti nei mesi diversi dall’alta stagione, intendendosi per tale il periodo compreso tra l'1 luglio e l'1 settembre.
Il comune di Piano di Sorrento, in provincia di Napoli, non applica l’imposta dal 1° novembre al 31 marzo, così come diverse destinazioni del Chianti.
Alcuni comuni prevedono due periodi di alta stagione se esiste anche quella invernale, dal 1° giugno al 30 settembre e dal 1° dicembre al 30 aprile dell’anno successivo (ad esempio, Cadore).
A Ravello, sulla costiera Amalfitana (Salerno), la stagionalità è distinta in tre periodi:
media stagione, mesi di aprile, maggior e mese di ottobre, con tariffe al 50%;
bassa stagione, dal 1 novembre al 31 marzo dell’anno successivo, con tariffe ridotte del 70%;
alta stagione, dal primo giugno al 30 settembre, con tariffa dovuta per intero.
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Da evidenziare il caso di Milano, che in quanto città d’affari presenta una stagionalità che potremmo definire anticiclica: l’imposta, in vigore dal 1° settembre 2012, potrà essere ridotta nei limiti del 50% per i periodi di scarsa affluenza turistica, cioè a luglio e agosto e dal 10 dicembre al 10 gennaio dell’anno successivo.
8.5 gratuità
A Bologna il primo scaglione tariffario parte da 1,00 euro. Ciò significa che quando chi pernotta non paga un prezzo (ad esempio, eventuali ospiti) l’imposta di soggiorno non è dovuta. E’ ancor più esplicita, in proposito, la delibera del comune di Maratea, che esclude dall’applicazione dell’imposta i pernottamenti che, a qualunque titolo, avvengano gratuitamente nella struttura ricettiva.
8.6 principali categorie esenti
I comuni hanno individuato numerose categorie di soggetti che beneficiano di esenzioni o riduzioni.
Di seguito, forniamo una rassegna delle ipotesi più ricorrenti:
- persone iscritte nell’anagrafe dei residenti nel comune o in uno dei comuni dell’Unione;
- lavoratori dipendenti dalle strutture ricettive;
- autisti di pullman ed accompagnatori turistici che prestano attività di assistenza a gruppi organizzati dalle agenzie di viaggi e turismo;
- persone che praticano terapie presso strutture sanitarie site nel territorio comunale e loro accompagnatori;
- portatori di handicap non autosufficienti, con idonea certificazione medica, e loro accompagnatori;
- studenti in viaggio di istruzione o che soggiornano per ragioni di studio o per periodi di formazione professionale attestati dalle università, scuole o enti di formazione;
- appartenenti alle forze di polizia statali e locali, nonché al Corpo nazionale dei Vigili del Fuoco che pernottano nel comune per esigenze di servizio;
- volontari che offrono il proprio servizio in occasione di eventi e manifestazioni o per emergenze ambientali;
- artisti e loro accompagnatori in occasione di manifestazioni culturali organizzate dall’amministrazione;
- ospiti di eventi organizzati da una istituzione locale;
- e molti altri.
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8.7 tipologie di strutture
Alcuni comuni escludono dall’applicazione dell’imposta l’una o l’altra tipologia di struttura ricettiva.
Talvolta l’esenzione è basata sul carattere sociale della struttura ricettiva ove si alloggia, come accade per gli ostelli della gioventù.
A Sant’Agata dei Goti, in provincia di Benevento, si escludono coloro che alloggiano in esercizi agrituristici, e si colpiscono i clienti degli affittacamere.
Il risultato non sempre è equo. Come già detto, non si può dare per scontato che i clienti di alcune strutture abbiano una maggiore capacità contributiva rispetto ad altri.
Alcuni comuni hanno stabilito di non applicare l’imposta ai clienti delle strutture ricettive di proprietà del comune stesso, siano esse gestite direttamente o concesse in affitto.
Ad esempio, il Comune di Padova e quello di Venezia non applicano l’imposta di soggiorno a coloro che pernottano presso gli Ostelli della Gioventù e in altre strutture ricettive proprietà dell'Amministrazione Comunale.
Occorre evitare di alterare le condizioni di normale concorrenza, per non provocare danni alle altre strutture che operano sullo stesso mercato.
Peculiare è il caso della Valle d’Aosta, i cui l’imposta non si applica a coloro che alloggiano in attendamenti occasionali o in campeggi mobili in tenda e coloro che alloggiano nei bivacchi fissi38.
8.8 contratti stipulati prima dell’entrata in vigore dell’imposta
Alcuni comuni (in verità, pochi) escludono dal campo di applicazione dell’imposta i pernottamenti relativi a contratti stipulati prima dell'entrata in vigore del regolamento comunale che prevede l’applicazione dell’imposta.
38 i bivacchi fissi sono strutture ubicate in luoghi di montagna isolati, non custodite, ma attrezzate con quanto essenziale per un ricovero di fortuna
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8.9 la via Francigena
La via Francigena è uno dei ventinove di itinerari culturali transnazionali promossi dall’UE e come tutti gli altri itinerari, salvo qualche eccezione (esempio Il cammino di Santiago) stenta a decollare.
Sono rari i turisti-pellegrini che la percorrono, nonostante le molte iniziative adottate e la gran quantità di risorse impegnate per la sua realizzazione, a partire dai primi anni novanta, a livello europeo e locale.
A fronte di questa situazione, alcuni comuni del circondario Empolese-Valdelsa collocati lungo l’itinerario39 hanno escluso l’applicazione della tassa ai pellegrini, muniti delle credenziali, che percorrono la Via Francigena, con l’obiettivo di stimolare l’incremento dei flussi.
L’esenzione basata sulle motivazioni del viaggio non sempre è facile da gestire e può prestarsi ad un uso improprio. Ma ciò non significa che sia sbagliata a priori.
8.10 una proposta riepilogativa
Sulla base delle esperienze registrate, si può suggerire che ogni regolamento comunale escluda o riduca l’applicabilità dell’imposta almeno per le seguenti ipotesi:
- gli iscritti all’anagrafe dei residenti nel territorio del comune; - il gestore della struttura ricettiva, i suoi familiari, dipendenti e gli altri collaboratori che alloggiano nelle strutture ricettive, seppure non residenti nel comune; - gli autisti di pullman, le guide e gli accompagnatori turistici che prestano attività di assistenza a gruppi organizzati; - i dipendenti pubblici (inclusi gli appartenenti alle forze armate e ai corpi di polizia) che pernottano per ragioni di servizio; - i minori; - gli anziani oltre i 65 anni; - i pernottamenti che avvengono durante i periodi di bassa stagione; - i pernottamenti che, a qualunque titolo, avvengano gratuitamente nella struttura ricettiva; - i pernottamenti di durata prolungata (ad esempio, oltre i cinque giorni); - i membri dei gruppi organizzati; - i malati e coloro che assistono degenti ricoverati presso strutture sanitarie situate nel comune istituente l’imposta;
39 Tra cui Capraia, Castelfiorentino, Cerreto Guidi, Empoli, Fucecchio, Gambassi e Montatone
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- coloro che sono alloggiati nelle strutture ricettive per far fronte a situazioni di emergenza.
8.11 city card
In alcuni casi, al pagamento dell’imposta di soggiorno è connesso il riconoscimento di agevolazioni e facilitazioni.
A Praiano (Salerno), a fronte del pagamento dell'imposta, gli ospiti possono richiedere presso la struttura ricettiva (senza oneri aggiuntivi) la Praiano Card. È questa una tipica city card, che consente di beneficiare di riduzioni sul prezzo di acquisto di beni e servizi presso gli esercizi convenzionati e di fruire gratuitamente di alcuni servizi, con la finalità di creare un circuito convenzionato all’interno del quale, i turisti potranno trovare una serie di vantaggi essenzialmente in termini di prezzi agevolati.
A Melendugno (Lecce), il gestore della struttura ricettiva ha l’obbligo di consegnare ad ogni soggetto passivo di imposta una carta di servizi per il turista denominata Melendugno Card valevole per il periodo di soggiorno. Detta Card (Amicacard). E’ una carta gratuita che consente di beneficiare di riduzioni su acquisti di beni e servizi presso le strutture convenzionate e di fruire gratuitamente di alcuni servizi offerti nella città.
Sempre in Puglia, a Salve (Lecce), è attiva con lo stesso scopo la Salvestate Card.
9. alcune simulazioni
L’incidenza dell’imposta di soggiorno sulla competitività del prezzo che l’impresa propone al mercato e sulla capacità d’acquisto del consumatore è sovente oggetto di commenti superficiali, per lo più tesi ad affermarne la sostanziale irrilevanza.
Proponiamo alcune simulazioni, che dimostrano cosa accade in concreto.
Il primo esempio riguarda una famiglia composta di tre persone (moglie, marito e figlio quindicenne), che un trascorre un week end in una città d’arte, soggiornando in un albergo a tre stelle, al prezzo di 150,00 euro per ciascuna delle due notti.
Tab. 10 – Incidenza dell’imposta nel caso di una famiglia (genitori e figlio tredicenne) che trascorre un week end in albergo a tre stelle a Roma, Venezia (centro storico) e Firenze
prezzo imposta di soggiorno totale incidenza dell’imposta
Roma 300,00 12,00 312,00 4,00%
Venezia 300,00 15,00 315,00 5,00%
Firenze 300,00 18,00 318,00 6,00%
fonte: nostre elaborazioni
Federalberghi
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Il prezzo, che prima dell’applicazione dell’imposta era pari a 300 euro, diventa 312 euro a Roma40, 315 nel centro storico di Venezia41 e 318 a Firenze42.
Si sente dire che <<si tratta di pochi euro al giorno>>.
Ma la realtà è che - a causa dell’imposta - nei casi considerati il prezzo è salito in misura compresa tra il 4% e il 6%.
Ipotizziamo ora che le medesime condizioni tariffarie (150 euro per notte) vengano offerte da un albergo quattro stelle43, ferme restando tutte le altre condizioni.
Tab. 11 – Incidenza dell’imposta nel caso di una famiglia (genitori e figlio tredicenne) che trascorre un week end in albergo a quattro stelle a Roma, Venezia (centro storico) e Firenze
prezzo imposta di soggiorno totale incidenza dell’imposta
Roma 300,00 18,00 318,00 6,00%
Venezia 300,00 20,00 320,00 6,67%
Firenze 300,00 24,00 324,00 8,00%
fonte: nostre elaborazioni
Il prezzo finale diventa 318 euro a Roma, 320 nel centro storico di Venezia e 324 a Firenze.
Il ricavo aziendale è invariato, ma il prezzo sale e l’incidenza dell’imposta inesorabilmente cresce sino all’8%, in barba al criterio di proporzionalità che la legge prescrive di applicare.
Qualora invece la famigliola si rivolgesse ad un albergo a due stelle che pratica un prezzo inferiore (es. 110 euro per notte), potrebbe toccare con mano gli effetti paradossali del meccanismo.
In seguito ad un’eguale riduzione del prezzo, il passaggio dalle tre alle due stelle determina a Roma44 un aumento dell’incidenza dell’imposta (il peso
40 Imposta pari a 2,00 euro al giorno per persona 41 Imposta pari a 3,00 euro al giorno per persona, ridotta del 50% per i giovani compresi fra gli 11 ed i 16 anni. 42 Imposta pari a 3,00 euro al giorno per persona 43 A Roma, negli alberghi a quattro stelle l’imposta è pari a 3,00 euro al giorno per persona; 4,00 euro a Firenze così come a Venezia, per la quale occorre calcolare la riduzione applicabile ai minori di anni 16 44 Imposta pari a 2,00 euro al giorno per persona
L’imposta di soggiorno
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sale da 4,00% a 5,45%), mentre si realizza un calo a Venezia45 (da 5,00% a 4,55%) e a Firenze46 (da 6,00% a 5,45%).
Tab. 12 – Incidenza dell’imposta nel caso di una famiglia (genitori e figlio tredicenne) che trascorre un week end in albergo a due stelle a Roma, Venezia (centro storico) e Firenze
prezzo imposta di soggiorno totale incidenza dell’imposta
Roma 220,00 12,00 232,00 5,45%
Venezia 220,00 10,00 230,00 4,55%
Firenze 220,00 12,00 232,00 5,45%
fonte: nostre elaborazioni
Ipotizziamo ora che la stessa famiglia voglia trascorrere un settimana di vacanza al mare, ponendo a confronto il trattamento previsto a Otranto, in provincia di Lecce, a Castagneto Carducci, in provincia di Livorno, e a Villasimius, in provincia di Cagliari.
Per agevolare il raffronto con le precedenti simulazioni, continueremo ad considerare una sistemazione in hotel a tre stelle e un prezzo della camera di 150 euro al giorno.
A Villasimius e Castagneto Carducci l’imposta grava nella medesima misura, ma il risultato è frutto di una diversa combinazione dei fattori in gioco: in Sardegna l’imposta giornaliera è più bassa (1 euro nei tre stelle) mentre a Castagneto Carducci, pur in presenza di un’imposta più alta del 50% (1,50 euro al giorno), i minori di quattordici anni sono esenti.
Otranto combina le due opzioni: l’imposta giornaliera, pari a 1,50, è applicata anche al tredicenne.
Tab. 13 - Incidenza dell’imposta nel caso di una famiglia (genitori e figlio tredicenne) che trascorre una settimana in albergo a tre stelle a Villasimius, Otranto e Castagneto Carducci
prezzo imposta di soggiorno totale incidenza dell’imposta
Villasimius 1.050,00 21,00 1.071,00 2,00%
Otranto 1.050,00 31,50 1.081,50 3,00%
Castagneto Carducci 1.050,00 21,00 1.071,00 2,00%
fonte: nostre elaborazioni
La nostra famigliola potrebbe anche decidere di trascorrere le vacanze in una località in cui l’ammontare dell’imposta è determinato in misura fissa.
45 Imposta pari a 3,00 euro al giorno per persona, con riduzione del 50% per i minori di anni sedici 46 Imposta pari a 3,00 euro al giorno per persona
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Prendiamo ad esempio il caso di La Spezia, in cui l’imposta è pari a 1,50 euro al giorno, per un massimo di cinque giorni, a prescindere dal prezzo applicato o dalla categoria dell’esercizio ricettivo.
Tab. 14 - Incidenza dell’imposta nel caso di una famiglia (genitori e figlio tredicenne) che trascorre una settimana in albergo a La Spezia
prezzo imposta di soggiorno totale incidenza dell’imposta
prezzo di 150 euro al giorno 1.050,00 22,50 1.072,50 2,14%
prezzo di 110 euro al giorno 770,00 22,50 792,50 2,92%
fonte: nostre elaborazioni
Balza in evidenza anche in questo caso il carattere regressivo del meccanismo.
L’incidenza dell’imposta è del 36,4 maggiore (2,92% contro 2,14%) nel caso del soggiorno con un prezzo più basso, che probabilmente sarà più ricercato dai soggetti con minore capacità di spesa. Paga relativamente meno chi spende di più.
Un’ultima considerazione va riferita al caso in cui la situazione di mercato non consenta di far gravare il peso dell’imposta sul cliente, in quanto l’aumento che ne deriverebbe sarebbe tale da indurlo a preferire un’altra località.
In tale ipotesi, tutt’altro che rara, l’imposta finirà per gravare sulla struttura ricettiva, erodendone i già esigui margini operativi.
10. il coinvolgimento delle associazioni albergatori
Ai sensi del comma 3 dell’articolo 4 del Decreto Legislativo 14 marzo 2011, n. 23, i comuni adottano il regolamento […] sentite le associazioni maggiormente rappresentative dei titolari delle strutture ricettive.
Secondo l’IFEL, “… il Comune ha l'obbligo di “sentire” le associazioni maggiormente rappresentative dei titolari delle strutture ricettive … tale obbligo non precostituisce alcun tipo di concertazione con le categorie citate, ma va inteso in termini di partecipazione al procedimento amministrativo, restando ferma la totale autonomia dell'Amministrazione comunale nel procedere secondo criteri applicativi che eventualmente non incontrino il favore delle associazioni medesime.
Al riguardo, appare opportuno evidenziare come il coinvolgimento attivo dei destinatari degli interventi di regolazione accresca il livello di comprensione, trasparenza e condivisione delle decisioni pubbliche e ne rafforzi la legittimazione.
L’imposta di soggiorno
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Al contrario, un approccio teso ad enfatizzare il carattere non vincolante della consultazione, rischia di trasformarla in un mero atto formale, con ciò determinando un danno per il Comune prima ancora che per le associazioni.
L’Assemblea dell’Associazione Nazionale dei Comuni Termali afferma che “una volta introdotta dal legislatore nazionale la possibilità, tenuto conto della gravissima situazione della finanza locale, l’imposta di soggiorno va considerata forma condivisa di investimento per la promozione e lo sviluppo dell’offerta termale locale, rendicontando puntualmente ad albergatori, categorie economiche e cittadini i risultati ottenuti con l’impiego di tale risorsa finanziaria”47.
In tal senso, risultano particolarmente interessanti le delibere comunali che istituiscono la Consulta dei titolari delle strutture ricettive o analoghe sedi di confronto, di cui sono parte necessaria le relative associazioni rappresentative, con compiti di consulenza in materia di programmazione degli interventi finanziati con le risorse derivanti dal gettito dell’imposta.
Si ritiene infatti che il coinvolgimento degli operatori oltre a riguardare la fase di istituzione dell’imposta debba estendersi anche al monitoraggio degli impatti, riferito tanto all’attività di prelievo quanto alla fase di definizione della destinazione delle risorse e di verifica del loro impiego.
Più in generale, l’applicazione dell’imposta di soggiorno deve costituire l’occasione per sviluppare una riflessione a tutto campo sul peso complessivo delle imposte locali che gravano sulle imprese ricettive, con l’obiettivo di garantire che l'imposizione assuma una misura equa e ragionevole, assicurando una equilibrata distribuzione del carico fiscale.
Non si può ad esempio dimenticare che l’imposta municipale unica gravante sugli immobili classificati nella categoria catastale D2 (alberghi e pensioni) ha determinato un incremento del costo del 54,38% rispetto all'ICI, con un costo medio pari a 451 euro per camera e 14.542 euro per albergo.
La posizione di Federalberghi L’intervento delle associazioni di categoria concorre ad elevare la qualità della regolamentazione, evidenziando eventuali problemi ed immettendo nel flusso decisionale informazioni sull’impatto del provvedimento. L'autonomia concessa dalla legge ai Comuni deve trovare una ben chiara definizione nel regolamento attuativo e, nel far ciò, onde evitare che questa imposta sia applicata in modo iniquo e disincentivante, è fondamentale l'apporto conoscitivo delle associazioni.
47 documento di indirizzo del 20 luglio 2011
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11. entrata in vigore dei regolamenti comunali
Ai sensi del comma 3 dell’articolo 4 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, i comuni adottano l’imposta di soggiorno con proprio regolamento, ai sensi dell'articolo 52 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446.
Secondo l’IFEL, l’istituzione dell’imposta di soggiorno deve avvenire con deliberazione del Consiglio comunale.
Con lo stesso atto dovrebbe essere adottato anche il relativo regolamento.
È altresì opportuno che contestualmente a tali atti, se il bilancio preventivo è già stato approvato, venga approvata la nota di variazione al bilancio che tenga conto del nuovo quadro delle entrate e delle uscite48
In caso di, al momento attuale si ritiene che il regolamento debba essere approvato anche dalle singole amministrazioni comunali.
L’IFEL afferma altresì che, nel caso di istituzione dell’imposta da parte di un’Unione di Comuni, l’approvazione del regolamento deve avvenire da parte del Consiglio dell’Unione49, alla quale spetta anche la gestione dell’imposta.
L'adozione del regolamento deve seguire le modalità tipiche dell'articolo 52 del decreto legislativo n. 446 del 1997.
La posizione di Federalberghi I contratti tra le strutture ricettive e i tour operator definiscono il prezzo del soggiorno con un largo anticipo, anche superiore all’anno. Analogamente, il prezzo viene definito da un anno all’altro per esigenze connesse alla partecipazione alle fiere internazionali, allo svolgimento di campagne promozionali, alla stampa dei cataloghi e dei listini. Al fine di evitare che il peso dell’imposta venga automaticamente traslato sul gestore della struttura ricettiva, che non può richiedere il pagamento di un prezzo superiore a quello contrattualmente definito o comunque già offerto al pubblico, si rende necessario stabilire che le delibere comunali con le quali viene introdotta l’imposta di soggiorno o ne viene determinata la variazione in aumento entrino in vigore dodici mesi dopo l’approvazione della delibera stessa.
48 I bilanci dei comuni. Istruzione per l’uso, IFEL, 2012 49 Va segnalato, in proposito, che lo schema regolamento quadro a suo tempo predisposto dal Governo operava riferimento ai comuni appartenenti alle Unioni di comuni, secondo quanto previsto dagli statuti delle medesime unioni
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12. il gettito atteso
Nel 1980, il gettito annuale dell’imposta di soggiorno era pari a circa 28,7 miliardi di lire. Applicando il coefficiente di rivalutazione di 4,737 (dal 1980 ad oggi) si avrebbe un ammontare di quasi 134 miliardi di lire (poco più di 69 milioni di euro).
Al momento, si può stimare in circa 150 milioni di euro il complesso delle risorse che sarà raccolto durante il 2012, tenendo conto del fatto che in molti casi l’applicazione dell’imposta ha avuto inizio in corso d’anno, a stagione già inoltrata50, o è stata differita a periodi successivi.
In prospettiva, con l’applicazione per l’intero anno e la progressiva estensione del campo di applicazione51, il gettito complessivo potrebbe più che triplicare.
Sono inoltre disponibili alcune stime effettuate all’atto dell’approvazione delle delibere e dei regolamenti che hanno attivato l’imposta.
A Roma, con il complesso dei provvedimenti attuati, si prevede di incassare circa 80 milioni di euro all’anno, comprensivi anche delle somme raccolte collateralmente con le entrate ai musei, e del sovrapprezzo sui ticket di alcuni servizi.
A Firenze quasi 22 milioni, a Venezia più di 16 milioni, a Milano 12 milioni, a Torino 5,5 milioni, a Bologna intorno ai 3 milioni
Nelle località balneari più note si prevede un incasso di circa 17 milioni a Rimini, di 1,4 milioni a Sorrento, di 650.000 euro a Otranto, di 500.000 euro a Villasimius e di 300.000 euro a Rodi Garganico, 150.000 euro a Grottammare.
Per i comuni termali, la stima è di 700.000 euro per Chianciano e di 1,2 milioni a Montecatini Terme.
Fra le altre località si prevede di incassare circa 2,4 milioni a Verona e Padova e 250.000 euro a Cortona.
Capri, che ha sostituto l’imposta di soggiorno con la tassa di sbarco e pensa di reperire un ammontare di risorse maggiore di almeno il 50% rispetto al milione di euro che si prevedeva di incassare con l’imposta di soggiorno.
Queste disponibilità non rientrano nel perimetro del patto di stabilità e, quindi, sono molto appetite perché possono essere spese subito.
50 In alcuni casi, l’imposta – seppur già formalmente deliberata - sarà effettivamente applicata dopo il 31 dicembre 2012 51 nel 2011, le presenze negli esercizi ricettivi italiani, alberghieri ed extralberghieri, sono state circa 374 milioni
Federalberghi
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Si tratta di una circostanza che esercita sugli enti locali un’ulteriore spinta in favore dell’istituzione della tassa, aumentando la probabilità che la tassa venga istituita anche in comuni dove il gettito risulterà irrisorio.
Emblematico è il caso di due piccoli comuni toscani che hanno istituito l’imposta, Londa e Rufina, con presenze annue intorno alle 5.000 unità. Al massimo possono raggiungere un incasso di 10.000 euro. Sarà interessante vedere come le risorse saranno investite e con quali benefici.
L’importanza delle somme raccolte assume un certo rilievo se è vero che, come si desume dai bilanci comunali di previsione per l’anno 2012, il gettito atteso dall’imposta di soggiorno equivale al 2,2% del totale delle entrate complessive di Firenze, al 3,5% per Montecatini Terme e al 2,5% nel caso di Sorrento.
Graf. 11 - Incidenza delle previsioni delle entrate dovute all’imposta di soggiorno rispetto al totale delle entrate previste per il Comune
fonte: nostre elaborazioni
Non distante da Firenze è l’incidenza dell’imposta per Venezia Centro Storico (1,8%), mentre risulta inferiore per Roma (1,4%).
La rilevanza appare assai minore per città come Torino (0,4%) e Verona (0,3%).
Interessante è il confronto con altre fonti di entrata: a Firenze l’imposta di soggiorno generata dalle strutture ricettive è pari al 12,4% del gettito complessivo dell’IMU, al 22,4% a Montecatini Terme, al 20,0% a Sorrento ed al 16,7% a Rodi Garganico.
13. la destinazione del gettito
Anche se nel linguaggio corrente il tributo di cui ci occupiamo a volte viene chiamato tassa di soggiorno, la legge italiana lo qualifica espressamente come imposta di soggiorno.
Al riguardo, è utile richiamare alcune nozioni di diritto tributario.
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L'imposta è un prelievo coattivo che il contribuente è tenuto a pagare in ragione della propria capacità contributiva. Il pagamento non è connesso ad una specifica controprestazione da parte dell’ente che incassa il tributo ed il gettito è destinato ad alimentare il bilancio generale di quest’ultimo, senza uno specifico vincolo di destinazione.
La tassa è il corrispettivo di un’attività svolta da un ente pubblico a seguito di una richiesta da parte del privato. Egli può decidere se avvalersi o meno del servizio, che in genere è caratterizzato dalla divisibilità, cioè dalla possibilità di essere forniti a un singolo soggetto. L’ammontare della tassa non è necessariamente correlato al reddito di chi la paga, né al costo del servizio richiesto.
L’imposta di scopo è un prelievo basato sulla capacità contributiva, applicabile per un periodo di tempo limitato e destinato esclusivamente alla parziale copertura delle spese per la realizzazione di una determinata opera pubblica52.
Ciò che l’ente incassa deve essere destinato al preciso scopo per il quale l’imposta è stata istituita, rimanendo allocato in una speciale voce del bilancio. Nel caso di mancato inizio dell’opera pubblica entro due anni dalla data prevista dal progetto esecutivo, i comuni sono tenuti a rimborsare l’imposta ai contribuenti. L’istituto, introdotto pochi anni fa nel nostro ordinamento, non ha riscosso grande successo, forse proprio a causa dei vincoli così stringenti: sono solo ventuno i comuni che sino ad oggi lo hanno utilizzato.
L’imposta di soggiorno sembra possedere caratteristiche ibride, che ne fanno un quartum genus, che non coincide esattamente con nessuna delle tre fattispecie citate; peraltro, il suo principale tratto distintivo (l’esistenza di un’espressa previsione sulla destinazione del gettito) induce a considerarla affine all’imposta di scopo.
Infatti, ai sensi del comma 1 dell’articolo 4 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, il gettito dell’imposta di soggiorno è destinato a finanziare interventi in materia di turismo, ivi compresi quelli a sostegno delle strutture ricettive, nonché interventi di manutenzione, fruizione e recupero dei beni culturali ed ambientali locali, nonché dei relativi servizi pubblici locali.
L’area di destinazione dei proventi dell’imposta di soggiorno è risultata conseguentemente generica e suscettibile di interpretazione estensiva, tanto in relazione ai beni culturali ed ambientali quanto in relazione ai relativi servizi pubblici locali, per i quali sarebbe stato quanto meno opportuno esplicitare che si ha riguardo ai servizi destinati al turismo.
I Comuni della sponda veneta del Lago di Garda (Bardolino, Garda, Torri, Brenzone, San Zeno di Montagna, Costermano, Peschiera, Castelnuovo
52 Articolo 1, commi 145 e seguenti, legge 27 dicembre 2006, n. 299
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del Garda e Valeggio sul Mincio) hanno adottato una posizione comune di area vasta, esprimendo l'intenzione di costituire una Fondazione (al momento in fase embrionale), partecipata dalle amministrazioni comunali, che gestirà parte degli introiti della tassa di soggiorno per la promozione unitaria del territorio e le sue offerte.
Quasi tutti i regolamenti comunali reiterano il dettato del decreto legislativo n. 23 del 2011. Alcuni di questi precisano ed ampliano il concetto.
Ad esempio, il regolamento del comune di La Spezia richiama esplicitamente la promozione della città, così come quello del comune di Venezia.
A Firenze si afferma che l’imposta serve per finanziare interventi nel bilancio di previsione per il turismo, la manutenzione, fruizione e recupero dei beni culturali ed ambientali, nonché i servizi pubblici locali. Vi è, perciò, un riferimento esplicito al bilancio di previsione come parte della strategia di sviluppo della città.
In Toscana, è compito dell’Osservatorio Turistico di Destinazione e delle Associazioni di Categoria di monitorare gli effetti dell’applicazione dell’imposta e di formulare eventuali proposte correttive.
Interessante la preoccupazione relativa al fatto che i proventi dell’imposta rimangano sul territorio che li ha generati. Alcuni comuni del lago di Garda, al fine di tutelarsi rispetto ad eventuali incursioni di altri livelli di governo, hanno esplicitamente previsto che “l’imposta di soggiorno non verrà applicata qualora il relativo gettito non rimanesse interamente nelle casse del Comune in forza di provvedimenti legislativi o amministrativi di Stato, Regioni e Province”.
In Val d’Aosta, l’imposta è destinata ad attività turistiche elencate in dettaglio, per finanziare interventi dei comuni in ambito di:
progetti di sviluppo degli itinerari turistici e dei circuiti di eccellenza, anche in ambito intercomunale;
finanziamento di interventi promozionali e/o eventi di attrazione turistica da realizzarsi anche in collaborazione con la Regione e/o con l'Office Régional du Tourisme e/o con altri enti locali e/o con associazioni e/o con privati;
progetti di mobilità turistica interna;
investimenti per migliorare l’immagine e la qualità dell’accoglienza turistica della località, quali, ad esempio, l’arredo urbano e le luminarie;
investimenti a favore di raggruppamenti di operatori riconosciuti ai sensi della legge regionale 15 marzo 2001, n. 6 - Club di prodotto.
Il comune di Bologna specifica che il gettito è destinato a promuovere il sistema turistico locale mediante la realizzazione di progetti ispirati ai seguenti macroobiettivi:
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promozione nazionale e internazionale della destinazione “Bologna”;
rafforzamento e aggiornamento degli strumenti di promozione, accoglienza e valorizzazione;
riqualificazione e gestione dei beni culturali e ambientali locali e dei relativi servizi.
Con riferimento a detti obiettivi saranno finanziati i principali progetti inseriti nel Piano Generale di Sviluppo:
progetto city branding ed eventi;
progetto Bologna welcome;
progetto bellezza urbana;
progetto sistema e attività museali.
Il comune di Sorrento prevede di utilizzare le risorse per le seguenti finalità:
210.000 euro per la cura e la manutenzione dell'arredo e del verde urbano, di spazi ed aree pubbliche e della sentieristica legata al progetto Tolomeo;
300.000 euro per la creazione di un capitolo di spesa (da prevedere anche negli anni successivi) destinato alla fruizione ed al recupero dei beni culturali ed ambientali locali (a titolo esemplificativo: valorizzazione dei fondi e dei fabbricati di proprietà comunale della Regina Giovanna, restauro del soffitto del Sedil Dominova, valorizzazione dei Cisternoni Romani, ecc.);
300.000 euro per la creazione di un capitolo di spesa da destinare ad interventi tesi alla catalogazione e digitalizzazione dell'archivio storico comunale al fine di rendere pubblicamente fruibile quella parte dell'archivio che testimonia la storia della Città;
353.877 euro per interventi in materia di turismo e promozione della Città.
In realtà, solo alcune delle destinazioni elencate consentono di indirizzare le risorse verso finalità strictu sensu turistiche.
E’ pertanto essenziale la definizione di uno strumento partecipato fra operatori ed istituzioni per monitorarne l’affettiva destinazione.
Allo stesso modo, mentre è ipotizzabile la realizzazione di un Piano di sviluppo turistico o di gestione del turismo per i comuni più grandi, è ipotizzabile che detto piano possa essere effettuato per raggruppamenti di comuni a livello di area turistica, anche in questo caso come Unioni di comuni.
In altre parole, i comuni della Versilia, quelli del litorale laziale, quelli della costa romagnola o quelli di altre aree potrebbero gestire un progetto
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comune in tal senso realizzando quel coordinamento che finora è mancato.
L’utilizzo congiunto, o quanto meno coordinato, delle risorse ad opera di più comuni, può consentire di evitare che le stesse vengano disperse in mille rivoli, e consente di raggiungere livelli di una certa efficienza.
Se non si imboccherà questa strada, tenderà a riproporsi - anche in tema di impiego delle risorse generate dall’imposta di soggiorno - quanto avviene alle fiere internazionali, quando i vari enti partecipano in ordine sparso senza alcun coordinamento, spesso facendosi concorrenza fra loro, invece di integrare le loro complementarità.
La posizione di Federalberghi Gli introiti dell'imposta di soggiorno devono essere nettamente vincolati alla realizzazione di interventi in materia di turismo e di sostegno alle strutture ricettive. Tali interventi, vanno ben specificati, nella natura e soprattutto nella tempistica di attuazione. A tal fine, è necessario che i regolamenti comunali adottino opportune garanzie volte ad assicurare il rispetto del vincolo di destinazione del gettito ed a monitorarne l'effettivo utilizzo. Oltre che nella determinazione dell'imposta, non può escludersi ad esempio, un ruolo di indirizzo e coordinamento delle Associazioni di categoria nell'impiego delle risorse finanziarie provenienti dall'imposta di soggiorno.
14. Il ruolo del gestore della struttura ricettiva
14.1 la vexata quaestio del sostituto d’imposta
Nonostante quanto affermato da alcuni regolamenti comunali, il gestore della struttura ricettiva non può essere definito “sostituto d’imposta” in mancanza di una espressa previsione di legge.
Nella maggioranza dei regolamenti vigenti viene invece definito come “responsabile di imposta”, senza chiarire però le responsabilità in caso di omesso versamento da parte del cliente.
Al riguardo, il TAR della Toscana ha affermato che con la qualificazione di “responsabili d’imposta”, non si intende considerare gli albergatori come soggetti passivi aggiuntivi dell’obbligazione di pagare l’imposta, in violazione della riserva di legge posta dalla Costituzione in materia
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tributaria, dal momento che una tale attribuzione di responsabilità non trova riscontro nel decreto legislativo n. 23 del 201153.
Il Regolamento comunale di Firenze, così come altri analoghi, è infatti esplicito e netto nello stabilire che soggetti passivi dell’imposta sono solo ed esclusivamente coloro “che pernottano nelle strutture ricettive”, unici quindi tenuti al pagamento di quanto dovuto a titolo di prestazione imposta, ciò in perfetta aderenza con la previsione del decreto legislativo n. 23 del 2011 laddove pone l’imposta di soggiorno “a carico di coloro che alloggiano nelle strutture ricettive”.
Il Comune di Firenze ha comunque chiarito che il Regolamento non crea alcuna responsabilità in capo agli albergatori in ordine al pagamento dell’imposta, che colpisce solo ed esclusivamente i soggetti che soggiornano nelle strutture alberghiere, limitandosi a qualificare il titolare della struttura ricettiva come “responsabile degli obblighi tributari”, cioè tenuto a porre in essere adempimenti strumentali alla esazione ma del tutto distinti dalla obbligazione tributaria.
Ne discende quindi, a parere del TAR, che nessuna richiesta potrà essere avanzata nei confronti degli albergatori per quanto concerne il pagamento dell’imposta di soggiorno.
Tale pagamento potrà essere preteso solo nei confronti di chi alloggia nelle strutture alberghiere, eventualmente anche in via coattiva.
Pertanto, secondo i giudici, la parte del Regolamento che prevede che “il gestore della struttura ricettiva effettua il versamento al Comune di Firenze dell’imposta di soggiorno dovuta”, deve essere in realtà letta nel senso che i gestori effettuano il versamento al Comune delle somme “riscosse”, più che “dovute”.
Gli albergatori quindi riversano all’Amministrazione quanto loro pagato a titolo d’imposta dai soggiornanti, mentre gli importi eventualmente dovuti ma non corrisposti dagli ospiti dovranno essere recuperati dal Comune sulla base delle dichiarazioni che gli albergatori stessi trasmetteranno ai sensi del Regolamento.
14.2 il rifiuto di pagare l’imposta
Non essendo configurabile il ruolo di sostituto di imposta per il gestore, alcuni Comuni hanno previsto un apposito modulo da far sottoscrivere al cliente che si rifiuti di pagare l’imposta.
53 sentenza n. 1348 del 2011 relativa al regolamento che ha istituito l’imposta di soggiorno nel Comune di Firenze
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Si tratta in genere di una dichiarazione con cui il cliente si assume la responsabilità per le conseguenze derivanti dal rifiuto del versamento dell’imposta.
Il modello, avente ad oggetto il “rifiuto del versamento dell’imposta di soggiorno”, dev’essere sottoscritto dal cliente previa indicazione delle proprie generalità e della struttura ove alloggia, essendo già prestampata la seguente formula standard:
Dichiaro, assumendomi ogni responsabilità, che sono stato ospite della su citata struttura ricettiva e che mi sono rifiutato di versare l’imposta di soggiorno. Dichiaro altresì che gli addetti della struttura ricettiva mi hanno fatto presente che l’imposta di soggiorno è legge dello Stato italiano ed è disciplinata con regolamento comunale e che in caso di rifiuto di pagamento il comune si attiverà nei miei confronti per il recupero delle somme non corrisposte, con l’applicazione delle sanzioni di legge.
L’adozione del modello non risolve però i casi, non infrequenti, in cui il cliente si rifiuti di versare l’imposta ma anche di sottoscrivere la dichiarazione, nonché i casi in cui il cliente lasci l’albergo senza pagare il conto54.
In tali ipotesi è da ritenere che l’unico obbligo a carico del gestore sia quello di comunicare al comune le generalità del cliente, come rilevate dal documento esibito, sempre che tale obbligo sia espressamente previsto nel regolamento, condizione indispensabile allo scopo di non violare la normativa sulla privacy.
Spetterà poi al comune utilizzare tali informazioni al fine di attivarsi nei confronti del soggetto passivo (il cliente), per recuperare gli importi dovuti ma non pagati.
La posizione di Federalberghi Il gestore della struttura ricettiva non può in alcun modo essere ritenuto responsabile del mancato pagamento dell’imposta, né essere chiamato a versare al comune somme che non ha incassato. La problematica non investe unicamente l’ipotesi in cui il cliente si rifiuti di pagare l’imposta, ma si estende anche ai casi, ben più frequenti, in cui gli alberghi ricevono il pagamento del corrispettivo diverso tempo dopo che il cliente ha lasciato la struttura ricettiva (ad esempio, i pagamenti effettuati dai tour operator e dagli agenti di viaggio), così come ai casi in cui l’albergo non riceve il pagamento del corrispettivo (ad esempio, clienti morosi o inadempienti).
54 Alcuni Comuni hanno predisposto un secondo tipo di modulo, da utilizzarsi in tali casi, la cui compilazione è affidata al gestore della struttura ricettiva.
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14.3 gli oneri di gestione dell’imposta
In ogni caso, anche il ruolo di “responsabile di imposta” risulta oneroso per i gestori, tenuti a svolgere un articolato insieme di attività, con le modalità e le scadenze previste nel regolamento comunale, senza che la legge lo abbia previsto:
- verificare le caratteristiche del cliente (es. residenza, età, motivazione del soggiorno, etc.), accertando conseguentemente la sussistenza dell’obbligo;
- calcolare la misura dell’imposta dovuta, sulla base delle suddette caratteristiche e degli ulteriori parametri dettati dal comune (es. categoria della struttura e sua ubicazione, periodo in cui si svolge il soggiorno e sua durata, etc.)
- chiedere e ricevere il pagamento;
- rilasciare quietanza al cliente55;
- versare al comune le somme riscosse;
- fornire al comune informazioni e documentazione inerenti l’applicazione dell’imposta.
Particolare rilievo viene assunto dagli oneri connessi allo strumento che il cliente utilizza per pagare il conto e, prima ancora, per effettuare la prenotazione e concludere il contratto. Qualora il cliente paghi con carta di credito o carta di debito, l’albergatore dovrebbe versare al comune l’importo intero della tassa, pur avendone di fatto incassato solo una parte, a causa dell’applicazione delle commissioni dovute al gestore della carta (il tasso applicato può variare, a seconda del tipo di carta e del gestore, tra lo 0,50% e il 2,5%).
Il caso, tutt’altro che raro, tenderà in futuro a costituire la regola generale, in seguito alla sempre maggiore diffusione delle carte di pagamento, indotta anche dalle disposizioni che limitano l’utilizzo del danaro contante56.
55 Occorre inoltre considerare il costo da sostenere in fase di prima applicazione per l’indispensabile aggiornamento dei software utilizzati dall’azienda per gestire la contabilità e per stampare fatture e ricevute fiscali 56 L’articolo 12 del decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito in legge 22 dicembre 2011, n. 214, sancisce il divieto di trasferimento di denaro contante o di libretti di deposito bancari o postali al portatore o di titoli al portatore in euro o in valuta estera, effettuato a qualsiasi titolo tra soggetti diversi, quando il valore oggetto di trasferimento è complessivamente pari o superiore a 1.000 euro. L’articolo 3 del decreto legge 2 marzo 2012, n. 16, convertito in legge 26 aprile 2012, n. 44, ha elevato tale limite a 15.000 euro in relazione per le cessioni di beni e prestazioni di servizi legate al turismo effettuate nei
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Un costo di analoga natura, ma di entità ben più consistente, si può determinare in caso di vendita on line del servizio mediante un portale gestito da terzi, in quanto le commissioni dovute alle Olta (On Line Travel Agencies) sono calcolate sul prezzo pagato dal cliente (il tasso applicato varia a seconda del portale e del contratto stipulato, spesso superando il 20%).
E’ appena il caso di sottolineare come appaia farraginosa, e in alcuni casi impraticabile, l’ipotesi di pagamenti disgiunti, nel tempo e nella modalità (pagare il conto con carta di credito e l’imposta in contanti, pagare on line il prezzo della stanza e de visu l’imposta).
La posizione di Federalberghi Occorre dedicare adeguata considerazione ai costi che l’imprenditore sostiene per lo svolgimento del ruolo assegnatogli dalla legge (personale addetto all’attività di riscossione e rendicontazione, commissioni dovute alle agenzie on line e ai gestori delle carte di credito e di debito, utilizzo delle attrezzature e dei materiali di consumo, etc.) che dovrebbero essere rimborsati o comunque compensati57.
15. le linee guida per la corretta applicazione della legge
Al termine della nostra rassegna, che ha analizzato la situazione di circa 400 comuni, si può affermare che due tratti distintivi abbiano contraddistinto la fase di prima applicazione dell’imposta di soggiorno:
- una gran confusione, aggravata dalla mancanza di un regolamento quadro, vede i comuni agire in ordine sparso, non coordinato, spesso contraddittorio;
- una ragguardevole distanza tra il mercato reale in cui agiscono gli operatori, che ogni giorno devono fare i conti con una concorrenza agguerrita, e le istituzioni, che sembrano confrontarsi con un mercato immaginario.
A parole tutti convergono sull’obiettivo di valorizzare le potenzialità turistiche del sistema Italia, ma nei fatti è l’autolesionismo a prevalere.
Eppure, un paese in crisi non dovrebbe scoraggiare lo svolgimento di attività che generano valore: più turisti equivalgono a più occupazione e più reddito, e quindi a maggiori entrate.
confronti di persone fisiche aventi cittadinanza al di fuori dell’Italia e dell’Unione europea o dello Spazio economico europeo e residenti al di fuori del territorio dello Stato. 57 Al riguardo, merita ricordare come, ai sensi dell’articolo 52 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, siano previste due sole modalità per l’applicazione delle imposte locali: la gestione diretta oppure l’affidamento a determinati soggetti, dietro corrispettivo.
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L'imposta di soggiorno aggrava il differenziale competitivo che il nostro sistema turistico già sconta rispetto ai Paesi concorrenti in materia di dotazione infrastrutturale, pressione fiscale, costo del lavoro, costo del danaro e costo dell’energia.
Ricordiamo che l’imposta di soggiorno non si applica in Irlanda, a Malta, in Portogallo, nel Regno Unito.
In Spagna l’imposta esisteva, poi è stata abolita. Ne è prevista la reintroduzione per la sola Catalogna, a partire dal mese di novembre 2012, con un importo massimo di 2,50 euro, esattamente la metà di quanto previsto dalla legge italiana (5,00 euro).
In Francia l’importo massimo della taxe de séjour è di un euro 1,50 per notte e per persona, meno di un terzo dell’Italia. Al riguardo, non va dimenticato che oltralpe l’imposta sul valore aggiunto sugli alberghi è pari al 7%, contro il 10% in Italia.
Inoltre, la decisione di individuare l’esercizio ricettivo come punto di prelievo, è profondamente iniqua:
- non risponde all’esigenza di far pagare ai non residenti il prezzo dei servizi utilizzati (ad esempio, restano esenti tutti coloro che non pernottano all’interno del territorio comunale, così come gli escursionisti e i pendolari);
- fa gravare l’onere su una sola delle molte attività che traggono beneficio, direttamente o indirettamente, dall’economia turistica.
A giudizio di Federalberghi, l'imposta di soggiorno dovrebbe essere abolita e le funzioni svolte dagli enti locali in campo turistico dovrebbero essere finanziate mediante compartecipazione degli stessi al gettito IVA di tutte le attività produttive, non solo terziarie, che traggono beneficio dall'economia turistica.
In attesa della revisione generale della materia, è comunque urgente adottare una regolamentazione omogenea valida per tutto il Paese, al fine di rivolgere ai turisti ed alle imprese una comunicazione chiara ed univoca.
Federalberghi ha individuato otto linee guida volte ad assicurare l’uniforme applicazione dell’imposta su tutto il territorio nazionale e a garantire la corretta applicazione dei principi dettati dalla legge.
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15.1.1 equità
Al fine di non introdurre turbative sul mercato, il comune che introduce l'imposta deve applicarla a tutte le strutture ricettive comunque denominate e quindi non solo agli alberghi ma anche le residenze turistico alberghiere, affittacamere, bed and breakfast, case e appartamenti per vacanze, case per ferie, agriturismi, appartamenti in affitto ad uso turistico nonché strutture all’aria aperta quali campeggi e villaggi turistici.
15.1.2 proporzionalità
L'imposta dev'essere proporzionale al prezzo. Per tal via, è possibile tener conto automaticamente di alcuni parametri oggettivi (categoria, ubicazione, stagionalità, etc.), che altrimenti possono essere considerati solo mediante una regolamentazione minuta, che - oltre a complicare inutilmente la materia, rendendola poco comprensibile al turista - può anche risultare regressiva.
15.1.3 utilità
Gli introiti dell'imposta devono essere nettamente vincolati alla realizzazione di interventi in materia di turismo e di sostegno alle strutture ricettive.
Tali interventi, vanno ben specificati, nella natura e soprattutto nella tempistica di attuazione.
E’ quindi necessario che i regolamenti comunali adottino opportune garanzie volte ad assicurare il rispetto del vincolo di destinazione del gettito ed a monitorarne l'effettivo utilizzo.
15.1.4 esenzioni
Devono essere esentati dal pagamento dell’imposta i residenti nel comune, il gestore della struttura ricettiva e i suoi collaboratori, i minori e gli anziani, i membri dei gruppi organizzati, gli autisti di pullman, le guide e gli accompagnatori turistici che prestano attività di assistenza a gruppi organizzati; i dipendenti pubblici in missione; i malati e coloro che assistono degenti ricoverati presso strutture sanitarie; coloro che sono alloggiati nelle strutture ricettive per far fronte a situazioni di emergenza; i pernottamenti gratuiti, quelli in bassa stagione e quelli di durata prolungata.
15.1.5 responsabilità
Il gestore della struttura ricettiva non può in alcun modo essere ritenuto responsabile del mancato pagamento dell’imposta, né essere chiamato a versare al comune somme che non ha incassato.
La problematica non investe unicamente l’ipotesi in cui il cliente si rifiuti di pagare l’imposta, ma si estende anche ai casi, ben più frequenti, in cui gli alberghi ricevono il pagamento del corrispettivo diverso tempo dopo che il cliente ha lasciato la struttura ricettiva (ad esempio, i pagamenti effettuati
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dai tour operator e dagli agenti di viaggio), così come ai casi in cui l’albergo non riceve il pagamento del corrispettivo (ad esempio, clienti morosi o inadempienti).
15.1.6 onerosità
Occorre dedicare adeguata considerazione ai costi che l’imprenditore sostiene per lo svolgimento del ruolo assegnatogli dalla legge (personale addetto all’attività di riscossione e rendicontazione, commissioni dovute alle agenzie on line e ai gestori delle carte di credito e di debito, utilizzo delle attrezzature e dei materiali di consumo, etc.) che dovrebbero essere rimborsati.
15.1.7 programmabilità
I contratti tra le strutture ricettive e i tour operator definiscono il prezzo del soggiorno con un largo anticipo, anche superiore all’anno. Analogamente, il prezzo viene definito da un anno all’altro per esigenze connesse alla partecipazione alle fiere internazionali, allo svolgimento di campagne promozionali, alla stampa dei cataloghi e dei listini.
Al fine di evitare che il peso dell’imposta venga automaticamente traslato sul gestore della struttura ricettiva, che non può richiedere il pagamento di un prezzo superiore a quello contrattualmente definito o comunque già offerto al pubblico, si rende necessario stabilire che le delibere comunali con le quali viene introdotta l’imposta di soggiorno o ne viene determinata la variazione in aumento entrino in vigore dodici mesi dopo l’approvazione della delibera stessa.
15.1.8 coinvolgimento
Il comune deve coinvolgere gli operatori, tanto nella fase di istituzione dell’imposta quanto nella fase di definizione della destinazione delle risorse e di verifica del loro impiego.
L’intervento delle associazioni rappresentative delle strutture ricettive concorre ad elevare la qualità della regolamentazione, evidenziando eventuali problemi ed immettendo nel flusso decisionale informazioni sull’impatto del provvedimento.
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16. appendice A - Le fonti normative
16.1 decreto legislativo 14 marzo 2011 , n. 23
Disposizioni in materia di federalismo fiscale municipale
articolo 4
Imposta di soggiorno
1. I comuni capoluogo di provincia, le unioni di comuni nonchè i comuni inclusi negli elenchi regionali delle località turistiche o città d'arte possono istituire, con deliberazione del consiglio, un'imposta di soggiorno a carico di coloro che alloggiano nelle strutture ricettive situate sul proprio territorio, da applicare, secondo criteri di gradualità in proporzione al prezzo, sino a 5 euro per notte di soggiorno. Il relativo gettito è destinato a finanziare interventi in materia di turismo, ivi compresi quelli a sostegno delle strutture ricettive, nonchè interventi di manutenzione, fruizione e recupero dei beni culturali ed ambientali locali, nonchè dei relativi servizi pubblici locali.
2. Ferma restando la facoltà di disporre limitazioni alla circolazione nei centri abitati ai sensi dell'articolo 7 del decreto legislativo 30 aprile 1992, n. 285, l'imposta di soggiorno può sostituire, in tutto o in parte, gli eventuali oneri imposti agli autobus turistici per la circolazione e la sosta nell'ambito del territorio comunale.
3. Con regolamento da adottare entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto, ai sensi dell'articolo 17, comma 1, della legge 23 agosto 1988, n. 400, d'intesa con la Conferenza Stato-città ed autonomie locali, è dettata la disciplina generale di attuazione dell'imposta di soggiorno. In conformità con quanto stabilito nel predetto regolamento, i comuni, con proprio regolamento da adottare ai sensi dell'articolo 52 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, sentite le associazioni maggiormente rappresentative dei titolari delle strutture ricettive, hanno la facoltà di disporre ulteriori modalità applicative del tributo, nonchè di prevedere esenzioni e riduzioni per particolari fattispecie o per determinati periodi di tempo. Nel caso di mancata emanazione del regolamento previsto nel primo periodo del presente comma nel termine ivi indicato, i comuni possono comunque adottare gli atti previsti dal presente articolo.
3-bis. I comuni che hanno sede giuridica nelle isole minori e i comuni nel cui territorio insistono isole minori possono istituire, con regolamento da adottare ai sensi dell'articolo 52 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, e successive modificazioni, in alternativa all'imposta di soggiorno di cui al comma 1 del presente articolo, un'imposta di sbarco, da applicare fino ad un massimo di euro 1,50, da riscuotere, unitamente al prezzo del biglietto, da parte delle compagnie di navigazione che forniscono collegamenti marittimi di linea. La compagnia di navigazione è
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responsabile del pagamento dell'imposta, con diritto di rivalsa sui soggetti passivi, della presentazione della dichiarazione e degli ulteriori adempimenti previsti dalla legge e dal regolamento comunale. Per l'omessa o infedele presentazione della dichiarazione da parte del responsabile d'imposta si applica la sanzione amministrativa dal 100 al 200 per cento dell'importo dovuto. Per l'omesso, ritardato o parziale versamento dell'imposta si applica la sanzione amministrativa di cui all'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, e successive modificazioni. Per tutto quanto non previsto dalle disposizioni del presente articolo si applica l'articolo 1, commi da 158 a 170, della legge 27 dicembre 2006, n. 296. L'imposta non è dovuta dai soggetti residenti nel comune, dai lavoratori, dagli studenti pendolari, nonchè dai componenti dei nuclei familiari dei soggetti che risultino aver pagato l'imposta municipale propria e che sono parificati ai residenti. I comuni possono prevedere nel regolamento modalità applicative del tributo, nonchè eventuali esenzioni e riduzioni per particolari fattispecie o per determinati periodi di tempo. Il gettito del tributo è destinato a finanziare interventi in materia di turismo e interventi di fruizione e recupero dei beni culturali e ambientali locali, nonchè dei relativi servizi pubblici locali58.
16.2 decreto legge 31 maggio 2010, n. 7859
Misure urgenti in materia di stabilizzazione finanziaria e competitività economica
Articolo 14, comma 16
Ferme le altre misure di contenimento della spesa previste dal presente provvedimento, in considerazione della specificità di Roma quale Capitale della Repubblica, e fino alla compiuta attuazione di quanto previsto ai sensi dell'articolo 24 della legge 5 maggio 2009, n. 42, il comune di Roma concorda con il Ministro dell'economia e delle finanze, entro il 31 dicembre di ciascun anno, le modalità e l'entità del proprio concorso alla realizzazione degli obiettivi di finanza pubblica; a tal fine, entro il 31 ottobre di ciascun anno, il Sindaco trasmette la proposta di accordo al Ministro dell'economia e delle finanze, evidenziando, tra l'altro, l'equilibrio della gestione ordinaria. L'entità del concorso e' determinata in coerenza con gli obiettivi fissati per gli enti territoriali. In caso di mancato accordo si applicano le disposizioni che disciplinano il patto di stabilità interno per gli enti locali.
Per garantire l'equilibrio economico-finanziario della gestione ordinaria, il comune di Roma può adottare le seguenti apposite misure:
58 comma inserito dall’articolo 4, comma 2 bis, del decreto-legge 2 marzo 2012, n. 16, convertito in legge 26 aprile 2012, n. 44 59 convertito in legge 30 luglio 2010, n. 122
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a) conformazione dei servizi resi dal Comune a costi standard
b) adozione di pratiche di centralizzazione degli acquisti di beni e servizi di pertinenza comunale e delle società partecipate dal Comune di Roma, anche con la possibilità di adesione a convenzioni stipulate ai sensi dell'articolo 26 della legge 23 dicembre 1999, n. 488 e dell'articolo 58 della legge 23 dicembre 2000, n. 388;
c) razionalizzazione delle partecipazioni societarie detenute dal Comune di Roma con lo scopo di pervenire, con esclusione delle società quotate nei mercati regolamentati, ad una riduzione delle società in essere, concentrandone i compiti e le funzioni, e riduzione dei componenti degli organi di amministrazione e controllo;
d) conformazione dei servizi resi dal Comune a costi standard unitari di maggiore efficienza;
e) adozione di pratiche di centralizzazione degli acquisti di beni e servizi di pertinenza comunale e delle società partecipate dal Comune di Roma, anche con la possibilità di adesione a convenzioni stipulate ai sensi dell'articolo 26 della legge 23 dicembre 1999, n. 488 e dell'articolo 58 della legge 23 dicembre 2000, n. 388;
f) razionalizzazione delle partecipazioni societarie detenute dal Comune di Roma con lo scopo di pervenire, con esclusione delle società quotate nei mercati regolamentati, ad una riduzione delle società in essere, concentrandone i compiti e le funzioni, e riduzione dei componenti degli organi di amministrazione e controllo;
g) riduzione, anche in deroga a quanto previsto dall'articolo 80 del testo unico degli enti locali, approvato con decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267, dei costi a carico del Comune per il funzionamento dei propri organi, compresi rimborsi dei permessi retribuiti riconosciuti per gli amministratori;
h) introduzione di un contributo di soggiorno a carico di coloro che alloggiano nelle strutture ricettive della città, da applicare secondo criteri di gradualità in proporzione alla loro classificazione fino all'importo massimo di 10 euro per notte di soggiorno;
i) contributo straordinario nella misura massima del 66 per cento del maggior valore immobiliare conseguibile, a fronte di rilevanti valorizzazioni immobiliari generate dallo strumento urbanistico generale, in via diretta o indiretta, rispetto alla disciplina previgente per la realizzazione di finalità pubbliche o di interesse generale, ivi comprese quelle di riqualificazione urbana, di tutela ambientale, edilizia e sociale. Detto contributo deve essere destinato alla realizzazione di opere pubbliche o di interesse generale ricadenti nell'ambito di intervento cui accede, e può essere in parte volto anche a finanziare la spesa corrente, da destinare a progettazioni ed esecuzioni di opere di interesse generale, nonché alle attività urbanistiche e servizio del territorio (…)
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l) maggiorazione, fino al 3 per mille, dell'ICI sulle abitazioni diverse dalla prima casa, tenute a disposizione;
m) utilizzo dei proventi da oneri di urbanizzazione anche per le spese di manutenzione ordinaria nonché utilizzo dei proventi derivanti dalle concessioni cimiteriali anche per la gestione e manutenzione ordinaria dei cimiteri.
16.3 decreto legge 2 marzo 1989, n. 6660,
Disposizioni urgenti in materia di autonomia impositiva degli enti locali e di finanza locale.
Articolo 10
Soppressione dell'imposta di soggiorno.
1. Con effetto dal 1º gennaio 1989 è soppressa l'imposta di soggiorno di cui al decreto-legge 24 novembre 1938, n. 1926, convertito dalla legge 2 giugno 1939, n. 739, e successive modificazioni e integrazioni.
2. Alle regioni sono attribuite, per gli anni 1989 e 1990, somme di importo pari a quelle devolute a titolo di imposta di soggiorno per l'anno 1988 agli enti beneficiari del gettito di tale imposta, esclusi i comuni e le sezioni autonome per l'esercizio del credito alberghiero e turistico. Le somme pervenute alle regioni sono dalle stesse utilizzate per il fabbisogno finanziario degli enti provinciali per il turismo, delle aziende di soggiorno o di quelle di promozione turistica.
3. All'ente incaricato della riscossione dell'imposta di soggiorno sono attribuite, per il solo anno 1989, somme di importo pari a quelle trattenute a titolo di aggio per la riscossione dell'imposta relativa all'anno 1988.
(…)
16.4 regio decreto legge 24 novembre 1938, n. 192661
Modificazioni concernenti l'ordinamento della imposta di soggiorno, di cura e turismo.
VITTORIO EMANUELE III, per grazia di dio e per volontà della nazione RE D'ITALIA IMPERATORE D'ETIOPIA
Visto il R. Decreto 14 settembre 1931-IX, n. 1175, che approva il testo unico per la finanza locale;
Visto l'art. 3, n. 2, della legge 31 gennaio 1926-IV, n. 100;
60 convertito in legge 24 aprile 1989, n. 144 61 convertito in legge 2 giugno 1939, n. 739; in Gazzetta Ufficiale 29 dicembre 1938, n. 297
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Visto il R. decreto-legge 25 novembre 1937-XVI, n. 2159;
Ritenuta la necessità urgente ed assoluta di modificare le disposizioni vigenti per l'applicazione delle imposte di soggiorno e di cura;
Udito il Consiglio dei Ministri;
Sulla proposta del Ministro Segretario di Stato per le finanze, di concerto con i Ministri per l'interno e per la cultura popolare;
Abbiamo decretato e decretiamo:
Art. 1.
L'imposta di soggiorno è applicata nelle stazioni di soggiorno, di cura e di turismo, nonchè nelle altre località climatiche, balneari o termali o comunque di interesse turistico, ancorché non riconosciute ai sensi del R. decreto-legge 15 aprile 1926-IV, n. 765.
L'elenco di dette località è stabilito con decreto del Ministro per l'interno, di concerto con quelli per le finanze e per la cultura popolare.
L'imposta è dovuta da chiunque prenda alloggio, in via temporanea, in alberghi, pensioni, locande, stabilimenti di cura e case di salute; è dovuta inoltre, salvo che nelle località per le quali il decreto interministeriale di cui al precedente capoverso disponga diversamente, da tutti coloro che dimorino temporaneamente, per un periodo superiore a cinque giorni, in ville, appartamenti, camere ammobiliate od altri alloggi.
Art. 2.
Agli effetti dell'applicazione dell'imposta gli alberghi, le pensioni, le locande, gli stabilimenti di cura e le case di salute sono classificati in sei categorie, contrassegnate con le lettere A, B, C, D, E, E e F.
L'imposta è esatta per ogni persona e giorno in base alla seguente tariffa:
Categoria A L. 3, id. B L. 2,50, id. C L. 2, id. D L. 1,50, id. E L. 1, id. F L. 0,50
Coloro che siano stati assoggettati all'imposta per 30 giorni consecutivi, ne rimangono esenti per i successivi 90 giorni.
Le ville, gli appartamenti, le camere ammobiliate e gli altri alloggi in genere sono distinti in quattro categorie. Da coloro che vi dimorano l'imposta è dovuta, per tutta la durata del soggiorno, purché non superi i 120 giorni a decorrere da quello dell'arrivo, nelle misure fisse individuali di L. 60 per la prima categoria, di L. 40 per la seconda, di L. 20 per la terza e di L. 10 per la quarta.
Art. 3.
Per gli alberghi e le pensioni che hanno aderito al servizio dei buoni di albergo, vale la classifica a tal fine stabilita e risultante dall'Annuario ufficiale degli alberghi d'Italia pubblicato a norma dell'art. 10 del R.
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decreto-legge 24 ottobre 1935-XIII, n. 2049. Gli esercizi delle categorie L e S sono equiparati a quelli della categoria A.
Alla classificazione degli altri esercizi ed alloggi in genere provvede, tenendo conto della loro importanza, attrezzatura ed ubicazione, il podestà, sentito, nelle stazioni di soggiorno, di cura e di turismo, il comitato locale.
Gli alberghi e le pensioni non assimilabili ad alcuni degli esercizi che dall'annuario ufficiale degli alberghi d'Italia risultino compresi nelle categorie superiori, nonchè le locande, sono in ogni caso assegnati alla categoria F.
La deliberazione del podestà deve essere immediatamente comunicata all'Ente provinciale per il turismo e diventa esecutiva dopo essere stata pubblicata per otto giorni consecutivi all'albo pretorio del Comune.
La Giunta provinciale amministrativa può tuttavia, su reclamo degli interessati o d'ufficio, inteso l'Ente provinciale per il turismo, modificare in qualunque tempo la classifica stabilita dal podestà.
Art. 4.
L'imposta è ridotta alla metà per i domestici, per i fanciulli al di sotto di 12 anni e per i componenti di famiglie con non meno di cinque figli a carico dei genitori, che soggiornino nel Comune per cure climatiche o balneari.
Per i partecipanti a comitive di almeno quindici persone, organizzate dall'Opera nazionale Dopolavoro o da uffici di viaggio e turismo autorizzati a norma del R. decreto-legge 23 novembre 1936-XV, n. 2523, l 'imposta è ridotta del 25%.
Art. 5.
Sono esenti dall'imposta di soggiorno:
1° i decorati di medaglia d'oro al valor militare;
2° i mutilati e invalidi di guerra delle prime quattro categorie, nonchè una persona accompagnatrice, quando la mutilazione od invalidità la renda necessaria;
3° gli ambasciatori e gli agenti diplomatici delle nazioni estere, nonchè i consoli e gli agenti consolari, non regnicoli né naturalizzati, purché esista parità di trattamento negli Stati dai quali dipendono e purché non esercitino nel Regno un commercio, una industria od una professione e non siano amministratori di aziende commerciali;
4° gli impiegati e salariati dello Stato, nonchè gli appartenenti al Regio esercito e agli altri Corpi armati dello Stato, quando si trovano nel Comune per ragioni di servizio;
5° i sacerdoti che si recano nel Comune per ragioni del loro ministero ed i religiosi che dimorano presso collettività ecclesiastiche;
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6/a coloro che dimorano in alloggi di loro proprietà o comunque in alloggi per i quali risultino personalmente iscritti nei ruoli della imposta sul valore locativo, nonchè i loro coniugi, parenti e affini fino al terzo grado e le persone di servizio quando abitino negli alloggi medesimi;
7° coloro che risultino assoggettati nel Comune all'imposta di famiglia e le persone abitualmente con essi conviventi;
8° i bambini di età non superiore ai tre anni;
9° coloro che dimorano in collegi o istituti a scopo di educazione o frequentino scuole pubbliche o private od altri istituti di istruzione aventi sede nel Comune;
10° coloro che sono ricoverati a regime comune in ospedali pubblici, manicomi, od altri istituti pubblici di assistenza;
11° coloro che si trattengono nel Comune a scopo di lavoro presso aziende industriali, commerciali o agricole od altre imprese;
12° le persone che pernottano in bivacchi o in rifugi alpini con o senza custode.
Nelle stazioni di soggiorno e di cura, nonchè nelle località climatiche, balneari e termali sono esenti dall'imposta, oltre le persone indicate nel capoverso precedente:
a) i poveri inviativi per ragioni di cura a spese dello Stato, delle Provincie, dei Comuni o di un'istituzione, anche privata, di assistenza o beneficenza;
b) i militari di truppa del Regio esercito, della Regia marina, della Regia aeronautica, della Milizia volontaria sicurezza nazionale, dei Reali carabinieri e degli altri corpi militarmente organizzati al servizio dello Stato inviati alla cura per disposizioni delle autorità competenti;
c) i mutilati e gli invalidi di guerra o per la causa nazionale inviati alla cura per infermità contratte per le cause accennate;
d) i partecipanti in genere alle colonie o istituzioni similari dipendenti dalle organizzazioni del Partito Nazionale Fascista, o da enti pubblici, ovvero mantenute da imprese o ditte private senza scopo di lucro e con spese a totale loro carico;
e) i medici chirurghi.
Art. 6.
Con decreto del Ministro per le finanze, di concerto con i Ministri per l'interno e per la cultura popolare, possono essere disposte, per determinate località, qualora particolari esigenze le giustifichino;
a) riduzioni permanenti o stagionali delle quote giornaliere e fisse stabilite nell'art. 2 fino al 50% oppure la sospensione dell'applicazione dell'imposta durante una parte dell'anno;
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b) maggiorazioni stagionali nei limiti di L. 1 per le quote giornaliere e di L. 10 per quelle fisse;
c) l'applicazione dell'imposta con quote fisse anche a carico di coloro che dimorano in alberghi, pensioni, locande, stabilimenti di cura e case di salute.
Art. 7.
Il quarto del provento dell'imposta di soggiorno, diminuito dell'aggio di riscossione stabilito a norma dell'art. 11, è devoluto all'opera nazionale per la protezione e l'assistenza della maternità ed infanzia ai sensi dell'art. 7 della legge 10 dicembre 1925-IV, n. 2277.
Del rimanente provento dell'imposta, riscossa nelle stazioni di soggiorno, di cura e di turismo, il 79% è devoluto alla locale Azienda autonoma; il 6% all'Ente provinciale per il turismo e il 15% alla Sezione autonoma per l'esercizio del credito alberghiero e turistico per la formazione del fondo di
Garanzia di cui all'art. 19 del R. decreto-legge 12 agosto 1937-XV, n. 1561.
Nel caso di dispensa dalla costituzione dell'Azienda autonoma, la quota che spetterebbe a questa è devoluta al Comune con l'obbligo della gestione separata prescritta dall'art. 10 del R. decreto-legge 15 aprile 1926-IV, n. 765.
Del provento riscosso nelle altre località, dedotto il quarto spettante all'Opera nazionale per la protezione e l'assistenza della maternità e l'infanzia, sono devoluti all'Ente provinciale per il turismo e alla Sezione autonoma per l'esercizio del credito alberghiero e turistico rispettivamente il 10% e il 50%.
La rimanenza è versata al Comune.
Art. 8.
Alla riscossione della imposta di soggiorno provvede l'Istituto nazionale gestione imposte di consumo, oppure un unico istituto di diritto pubblico da designarsi, ogni triennio, con decreto del Ministro per le finanze di concerto con i Ministri per l'interno e della cultura popolare.
L'istituto incaricato della riscossione esige la imposta dai conduttori di albergo e dagli altri datori di alloggio, i quali rispondono in proprio del tributo, con diritto di rivalsa a carico degli obbligati. All'uopo si avvale della propria organizzazione, di quella dell'Istituto nazionale gestione imposte di consumo, nel caso che questo Istituto non fosse esso stesso incaricato del servizio a termine del precedente comma, di quella dei corrispondenti e dell'opera di appositi collettori ed incaricati.
Nelle stazioni di soggiorno, di cura e di turismo, ove le rispettive aziende autonome ne facciano richiesta, l'istituto riscuotitore affiderà alle aziende medesime la esecuzione del servizio.
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Le particolari convenzioni eventualmente già stipulate dai Comuni o dalle aziende autonome di stazioni di soggiorno, cura e turismo, con enti o privati per la riscossione delle imposte di soggiorno, in data anteriore alla pubblicazione del presente decreto, cessano di aver vigore con il 31 dicembre 1938-XVII, qualora non risulti fissato alcun termine all'impegno e, in ogni caso, alla scadenza delle convenzioni stesse.
Gli enti e i privati suddetti che ai sensi del precedente comma continuino transitoriamente a riscuotere la imposta di soggiorno, sono tuttavia obbligati, a versare le somme percette all'istituto di cui al primo comma che ne cura la ripartizione e l'assegnazione agli enti interessati trattenendo un terzo dell'aggio stabilito ai sensi del successivo art. 11.
Art. 9.
Quando l'imposta sia applicata con quote giornaliere, i datori di alloggio sono tenuti a versarla all'istituto incaricato della riscossione a periodi non superiori a dieci giorni.
Nei casi in cui l'imposta sia corrisposta in misura fissa per tutta la durata del soggiorno, il relativo importo deve essere versato dal datore di alloggio per intero entro il sesto giorno successivo a quello dell'arrivo dell'ospite.
Sull'avvenuto pagamento del tributo da parte degli ospiti, i datori di alloggio debbono rilasciare a questi apposita quietanza indicante il cognome e nome della persona per la quale l'imposta è stata percetta, il relativo importo ed il periodo al quale si riferisce.
Negli alberghi, pensioni e locande tale quietanza può essere sostituita dai conti rilasciati ai clienti, purché contengano le medesime indicazioni.
Per i crediti dipendenti dal versamento all'istituto riscuotitore dell'imposta di soggiorno dovuta dagli ospiti, i datori di alloggio hanno privilegio sugli effetti che da quelli sono stati portati e si trovano tuttora nell'alloggio.
Il Ministro per le finanze, di concerto con i Ministri per l'interno e della cultura popolare, può prescrivere, stabilendone le modalità di applicazione e di controllo, che in determinati Comuni la percezione del tributo negli alberghi, pensioni e locande abbia luogo mediante l'applicazione di apposite marche sui conti.
Art. 10.
Entro i primi 15 giorni di ciascun mese l'Istituto incaricato della riscossione dell'imposta deve curare la ripartizione del gettito introitato nel mese precedente tra gli enti interessati indicati all'art. 7 e versare a ciascuno la rispettiva quota.
L'Istituto predetto è obbligato altresì a tenere per ciascun Comune una esatta ed aggiornata contabilità dalla quale risultino le riscossioni ed i pagamenti effettuati.
Gli Enti provinciali per il turismo, con concorso dei Comuni e delle Aziende autonome interessate, debbono eseguire verifiche al fine di accertare la
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regolarità di tutte le operazioni relative alla applicazione ed alla riscossione della imposta di soggiorno.
I dati riassuntivi mensili inerenti alle riscossioni ed ai pagamenti sono, a cura della sede centrale dell'istituto riscuotitore, sottoposti all'esame dei competenti Ministeri delle finanze, dell'interno e della cultura popolare i quali possono disporre indagini e controlli a mezzo di propri rappresentanti.
Art. 11.
L'Istituto incaricato della riscossione ha l'obbligo di provvedere indistintamente a tutte le spese di esazione e riparto della imposta nonchè a quelle relative al controllo centrale di cui al 4° comma del precedente art. 10.
Per il servizio di riscossione l'istituto trattiene sull'intero importo dell'imposta, un aggio nella misura da stabilirsi annualmente con decreto del Ministro per le finanze, di concerto con i Ministri per l'interno e per la cultura popolare.
A garanzia dei suoi obblighi l'istituto predetto è tenuto a versare una cauzione, in titoli di stato o garantiti dallo Stato, per l'ammontare di lire 3 milioni presso la Cassa depositi e prestiti.
In caso di ritardo dei versamenti di cui all'art. 7 l 'istituto riscuotitore è tenuto a corrispondere un'indennità di mora del 6% senza pregiudizio dela procedura coattiva sulla cauzione, che il Ministro per le finanze può disporre, nei casi di inadempienza, colle norme della legge per la riscossione delle imposte dirette.
Art. 12.
Quando i datori di alloggio non soddisfino il debito di imposta ai sensi dell'art. 9, il podestà provvederà d'ufficio oppure su richiesta dell'istituto riscuotitore o egli enti interessati, non oltre 10 giorni dalla richiesta stessa, alla compilazione di ruoli nominativi speciali, previa notifica di apposito avviso di accertamento, contro il quale possono esperirsi i ricorsi di cui agli articoli 277 e seguenti del testo unico per la finanza locale, nei modi e termini indicati nel testo unico stesso modificato dal R. decreto-legge 26 dicembre 1936-XV, n. 2394, convertito in legge 7 giugno 1937-XV, n. 1122.
Ove peraltro l'accertamento riguardi quote d'imposta già percette dal datore di alloggio, ma non versate all'istituto incaricato della riscossione, l'importo delle somme indebitamente trattenute è aumentato della metà a titolo di penalità a carico del datore di alloggio stesso e ripartito fra gli enti interessati nella stessa proporzione del provento dell'imposta.
I ruoli nominativi predetti, comprendenti le partite non contestate e quelle definite a seguito di decisione delle Commissioni di merito, sono resi esecutivi dal prefetto e poscia depositati per otto giorni nell'ufficio
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comunale, dandone notizia a mezzo di avviso da affiggersi nell'albo pretorio.
Trascorso tale termine l'istituto procede alla riscossione delle quote iscritte al ruolo, con l'aggiunta di un aggio speciale nella misura del 6% in unica rata, con le modalità e con la procedura privilegiata autorizzata dal testo unico del 17 ottobre 1922, n. 1401, e successive modificazioni.
Art. 13.
Nelle stazioni di soggiorno, di cura e di turismo, nonchè in tutte le altre località in cui è applicata l'imposta di soggiorno, è obbligatoria la denunzia al podestà degli alloggi di qualsiasi genere destinati ai forestieri con la indicazione dei relativi prezzi. I conduttori di alberghi, pensioni e locande debbono uniformare le denunzie alle disposizioni del R. decreto-legge 24 ottobre 1935-XIII, n. 2049.
Chiunque dia alloggio a forestieri, deve denunziare al podestà, entro 24 ore, l'arrivo e la partenza delle persone alloggiate, valendosi dei moduli stabiliti dall'Ente nazionale industrie turistiche d'intesa col Ministero dell'interno, con quello delle finanze e con l'Istituto centrale di statistica.
Nelle stazioni di soggiorno, di cura e di turismo, le denunzie prescritte dal presente articolo debbono essere presentate in due esemplari, uno dei quali viene rimesso dal podestà all'azienda autonoma.
Art. 14.
I datori di alloggio che contravvengono alle disposizioni degli articoli 9 e 12 sono puniti con l'ammenda da L. 50 a L. 1000.
È ammessa l'oblazione mediante pagamento di una somma da determinarsi dal prefetto, sentito il podestà, entro i limiti dell'ammenda sopra stabilita.
Qualora il contravventore non faccia richiesta di oblazione entro un mese dalla contestazione della contravvenzione ovvero non paghi, entro il termine fissato dal prefetto, la somma stabilita a titolo di oblazione, gli atti sono inviati all'autorità giudiziaria per il procedimento penale.
Le somme riscosse per oblazione od ammenda, dedotte le spese, sono devolute in ragione di un terzo all'istituto incaricato della riscossione per la costituzione di un fondo speciale per premi di diligenza da conferirsi a coloro che hanno contribuito alla scoperta ed all'accertamento della infrazione. I rimanenti due terzi sono ripartiti fra gli enti interessati in conformità del comma secondo dell'art. 12.
Art. 15.
Nulla è innovato alle disposizioni in vigore concernenti i corrispettivi dovuti per la imposta di soggiorno sui buoni alberghieri emessi dalla Federazione nazionale fascista alberghi e turismo, nè alle disposizioni dell'art. 15 del Regio decreto-legge 15 aprile 1926-IV, n. 765, modificato col Regio decreto-legge 12 luglio 1934-XII, n. 1938, relativi all'applicazione nelle
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stazioni di soggiorno, di cura e di turismo di speciali contribuzioni sugli spettacoli e trattenimenti.
Art. 16.
Il contributo speciale di cura dovuto, ai sensi dell'art. 14 del R. decreto-legge 15 aprile 1926-IV, n. 765, da coloro che, per l'esercizio di commerci, industrie o professioni, traggono particolari vantaggi economici dalla esistenza della stazione di soggiorno, di cura e di turismo, è corrisposto con una addizionale non superiore all'uno per cento dei redditi colpiti dall'imposta sulle industrie, commerci, le arti e le professioni o dell'imposta di patente.
Ove le dette imposte non siano istituite, il contributo è applicato in misura non superiore all'uno per cento, ai redditi d'industrie, commerci, arti e professioni soggetti alla imposta di ricchezza mobile, nonchè ai redditi esenti da tale imposta, anche in virtù di leggi speciali.
Art. 17.
Rimane ferma la facoltà del Ministro per l'interno di consentire, di concerto con quello per le finanze e per la cultura popolare, l'ulteriore applicazione nei Comuni dei territori annessi, dichiarati stazioni di cura dagli ordinamenti ivi vigenti anteriormente alla pubblicazione del R. decreto-legge 15 aprile 1926-IV, n. 765, della tassa di musica e del contributo di cura, secondo le speciali disposizioni già in vigore, nei territori medesimi, quando ciò risulti indispensabile per fronteggiare inderogabili esigenze delle stazioni stesse.
Art. 18.
Gli articoli 1 a 17 del presente decreto sostituiscono le disposizioni del capo X del testo unico finanza locale approvato con R. decreto 14 settembre 1931-IX, n. 1175; e sono abrogate le disposizioni del R. decreto-legge 25 novembre 1937-XVI, n. 2159.
Il presente decreto che entrerà in vigore col 1° gennaio 1939-XVII sarà presentato al Parlamento per la conversione in legge ed il Ministro proponente, di concerto con quelli per l'interno e per la cultura popolare, è autorizzato alla presentazione del relativo disegno di legge.
Ordiniamo che il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sia inserto nella raccolta ufficiale delle leggi e dei decreti del Regno d'Italia, mandando a chiunque spetti di osservarlo e di farlo osservare.
Dato a Roma, addì 24 novembre 1938-XVII
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16.5 legge 11 dicembre 1910, n. 86362
Vittorio Emanuele III , per grazia di Dio e per volontà della Nazione, RE D'ITALIA
Il Senato e la Camera dei deputati hanno approvato;
Noi abbiamo sanzionato e promulghiamo quanto segue:
Art. 1.
I Comuni, a cui conferisce importanza essenziale nell'economia locale l'esistenza di stabilimenti idroterapici o il carattere di stazione climatica o balneare, hanno facoltà di promuovere con deliberazione dei propri Consigli domanda al Ministero degl'interni per essere autorizzati ad applicare una tassa di soggiorno a carico di coloro che si recano nel Comune per dimorarvi a scopo di cura.
Uguale facoltà è accordata ad una frazione del Comune, in cui avessero sede i predetti stabilimenti o stazioni quando non vi provvedesse il Consiglio comunale. La domanda relativa potrà essere presa in considerazione ogniqualvolta fosse presentata da due terzi degli elettori appartenenti alla frazione.
Art. 2.
Il prodotto della tassa di soggiorno dovrà essere devoluto esclusivamente, sia nel conto di competenza, sia in quelli dei residui, alle spese ritenute necessarie allo sviluppo delle stazioni climatiche o balneari, vuoi con opere di miglioramento o di ampliamento, vuoi anche di semplice abbellimento.
A tal fine si stabilirà una contabilità speciale, separata dal bilancio comunale, registrandovi annualmente la previsione del prodotto della tassa e quella delle sue erogazioni, nè sarà lecito alcuno storno o trasporto di fondi alle partite del bilancio generale.
D'ufficio o su domanda dei contribuenti la tassa, che ne giustifichino l'avvenuto pagamento, la Giunta provinciale amministrativa ha facoltà di provvedere a termini dell'art. 214 del testo unico della legge comunale e provinciale approvato col R. decreto 21 maggio 1908, n. 269.
Art. 3.
L'importo della tassa non dovrà essere superiore a L. 10 per ogni persona, e sarà ridotta almeno alla metà per i domestici e per i fanciulli al disotto dei 12 anni. Essa non potrà esigersi a carico di coloro, la cui dimora nel Comune fosse inferiore a 5 giorni.
La riscossione della tassa potrà essere assunta direttamente dal Comune o affidata ai proprietari degli stabilimenti, ai loro direttori ed agli albergatori.
62 In Gazzetta Ufficiale 20 dicembre 1910, n. 294
L’imposta di soggiorno
77
Art. 4.
Spetta al Ministro dell'interno, di concerto col Ministro delle finanze, di autorizzare l'applicazione della tassa di soggiorno e d'introdurre ogni limitazione o condizione ritenesse necessaria nei regolamenti speciali approvati dal Consiglio comunale sottoposti alla sua omologazione.
Ove ritenesse di accogliere le domande avanzate dalle frazioni provvederà di ufficio, in quanto fosse necessario a mezzo della Giunta provinciale amministrativa, inscrivendo la contabilità speciale nel bilancio del Comune, a cui si riferisce.
Ogni provvedimento sarà dato per decreto Reale, sentito il Consiglio di Stato.
Nei regolamenti speciale dovranno dichiararsi, oltre le esenzioni particolari inerenti all'indole della tassa, quelle necessarie per gl'indigenti, pei sanitari e per le loro famiglie come pure per le spedalità sia a favore anche d'altri Comuni, sia dei militari di truppa dell'esercito dell'armata e dei corpi assimilati.
Ordiniamo che la presente, munita del sigillo dello stato, sia inserita nella raccolta ufficiale delle leggi e dei decreti del Regno d'Italia, mandando a chiunque spetti di osservarla e di farla osservare come legge dello Stato.
Data a Roma, addì 11 dicembre 1910
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L’imposta di soggiorno
251
19. Le guide degli alberghi
Ista, istituto di studi alberghieri intitolato a Giovanni Colombo, compianto presidente di Federalberghi, elabora analisi, indagini e ricerche sui temi di principale interesse per la categoria, autonomamente e in partnership con prestigiosi Istituti di ricerca.
L’albergo impresa, 1990
Esame comparativo dei criteri di classificazione alberghiera, 1992
Costo e disciplina dei rapporti di lavoro negli alberghi dei Paesi CEE, 1993
Per una politica del turismo, 1993
Ecologia in albergo, 1993
Quale futuro per l’impresa alberghiera, 1993
La pulizia professionale delle camere d’albergo, 1993
Il turismo culturale in Italia, 1993
Il turismo marino in Italia, 1993
Serie storica dei minimi retributivi, 1993
Il finanziamento delle attività turistiche, 1994
Igiene e sanità negli alberghi, 1994
Linee guida per la costruzione di un modello di analisi del costo del lavoro, 1994
La prevenzione incendi negli alberghi: come gestire la sicurezza, 1995
Il Turismo nelle politiche strutturali della UE, 1995
Il franchising nel settore alberghiero, 1995
La prevenzione incendi negli alberghi: il registro dei controlli, 1996
Diritti d’autore ed imposta spettacoli, 1997
La qualità e la certificazione ISO 9000 nell’azienda alberghiera, 1997
Il lavoro temporaneo, 1997
Analisi degli infortuni nel settore turismo, 1997
Il collocamento obbligatorio, 1998
Manuale di corretta prassi igienica per la ristorazione, 1998
Primo rapporto sul sistema alberghiero in Italia, 1999
Il codice del lavoro nel turismo, 1999 – 2003
La flessibilità del mercato del lavoro, 2000
Osservatorio sulla fiscalità locale, 2000
Federalberghi
252
Il Turismo lavora per l’Italia, 2000
Norme per il soggiorno degli stranieri, 2000
Indagine sulla domanda turistica nei paesi esteri, 2000
Secondo rapporto sul sistema alberghiero in Italia, 2000
Il nuovo collocamento dei disabili, 2001
Le stagioni dello sviluppo, 2001
Sistema ricettivo termale in Italia, 2001
Il nuovo contratto di lavoro a termine, 2001 – 2002
Indagine sulla domanda turistica nei paesi esteri, 2001
Sistema ricettivo delle località termali in Italia, 2001
Terzo rapporto sul sistema alberghiero in Italia, 2002
I congedi parentali, 2002 Il turismo religioso in Italia, 2002
La privacy nell’ospitalità, 2002 – 2004
I condoni fiscali, 2003
Mercato del lavoro e professioni nel settore turismo, 2003
Le attività di intrattenimento negli alberghi, 2003
La riforma dell’orario di lavoro, 2003
La riforma del part time, 2003
Dati essenziali sul movimento turistico, 2004
La nuova disciplina del lavoro extra, 2004 – 2010
Dati essenziali sul movimento turistico nazionale ed internazionale, 2004
I contratti part time nel settore Turismo, 2004
I tirocini formativi nel settore Turismo, 2004
Quarto rapporto sul sistema alberghiero, 2005
Il pronto soccorso nel settore Turismo, 2005
Dimensione dell’azienda turistica e agevolazioni pubbliche, 2005
Mercato del lavoro e professioni nel settore Turismo, 2006
Come cambia il lavoro nel Turismo, 2006
Guida al nuovo CCNL Turismo, 2007
Quinto rapporto sul sistema alberghiero, 2007
La pulizia professionale delle camere albergo, 2009
L’appalto di servizi nelle aziende alberghiere, 2009
Gli ammortizzatori sociali nel settore Turismo, 2009
L’imposta di soggiorno
253
Il contratto di inserimento nel settore Turismo, 2009
Internet e Turismo, 2009
Il lavoro intermittente nel Turismo, 2009 – 2010
Guida al nuovo CCNL Turismo, 2010
L’apprendistato nel settore Turismo, 2010
Sesto rapporto sul sistema alberghiero, 2010
Indagine sui fabbisogni formativi nel settore Turismo, 2010
Agevolazioni fiscali sul gas naturale, 2010
Il lavoro accessorio nel Turismo, 2009 – 2011
La contrattazione di secondo livello nel settore turismo, 2011
Misure per l’incremento della produttività del lavoro, 2011
Datatur, trend e statistiche sull’economia del turismo, 2011
Il lavoro accessorio nel turismo - quinta edizione, 2011
Gli stage nel settore turismo - ed. speciale progetto RE.LA.R., 2011
L’apprendistato stagionale dopo la riforma, 2011
Gli stage nel settore turismo - quarta edizione, 2004 - 2011
La sicurezza antincendio negli alberghi italiani, 2011
Metodologia di sicurezza antincendio MBS, 2011
Imposta municipale unica, 2011
Guida al mercato russo, 2011
Il lavoro delle donne nel settore turismo, 2012
Datatur, trend e statistiche sull’economia del turismo, 2012
L’imposta di soggiorno, osservatorio sulla fiscalità locale, 2012