Upload
alpha
View
54
Download
6
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Međunarodni standard financijskog izvještavanja 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje Vlatka RUKAVINA. Sadržaj. • standardi koji uređuju objavljivanja i financijske instrumente – (MRS 30 Objavljivanja u financijskim izvještajima banaka i sličnih institucija) - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
Međunarodni standard financijskog izvještavanja
7 Financijski instrumenti:
Objavljivanje
Vlatka RUKAVINA
• standardi koji uređuju objavljivanja i financijske instrumente
– (MRS 30 Objavljivanja u financijskim izvještajima banaka i sličnih institucija)
– MRS 32 Financijski instrumenti: Prezentiranje
– MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje
– MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje
– MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja
• MSFI 7
– Značaj financijskih instrumenata subjekta za financijski položaj i rezultate poslovanja
– Priroda i doseg rizika koji proizlaze iz financijskih instrumenata
• kreditni rizik
• rizik likvidnosti
• tržišni rizik
Sadržaj
• MRS 30 Objavljivanja u financijskim
izvještajima banaka i sličnih financijskih
institucija - standard isključivo za primjenu u
bankama i financijskim institucijama, u primjeni
od 1. siječnja 1991.
• MRS 32 Financijski instrumenti: objavljivanje
i prezentiranje - opći standard za prezentiranje i
objavljivanje informacija o financijskim
instrumentima, u primjeni od 1. siječnja 1996.
Standardi vezani za objavljivanje i financijske instrumente
• MRS 39 Financijski instrumenti: priznavanje i
mjerenje - u primjeni od 1. siječnja 2001. godine
• MSFI 7 Financijski instrumenti: objavljivanje -
u primjeni od 1. siječnja 2007. godine
(istovremeno prestaje vrijediti MRS 30, a MRS
32 mijenja naziv u Financijski instrumenti:
prezentiranje)
Standardi vezani za objavljivanje i financijske instrumente
financijski instrument
jest svaki UGOVOR uslijed kojeg
nastaje financijska imovina
jednog subjekta i financijska
obveza ili glavnički instrument
drugog subjekta
MRS 32, Definicije
• Financijska imovina je svaka imovina koja je:
– novac
– glavnički instrument drugog subjekta
– ugovorno pravo da se:
• primi novac ili druga financijska imovina od drugog subjekta, ili
• razmijeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim
subjektom prema uvjetima koji su potencijalno povoljniji za subjekt,
ili
– ugovor koji će se namiriti ili se može namiriti vlastitim vlasničkim
instrumentima subjekta i predstavlja
• nederivativni instrument za kojeg će subjekt biti ili može biti obvezan
PRIMITI promjenjiv broj vlastitih vlasničkih instumenata drugog
subjekta, ili
• derivativni instrument koji će se namiriti ili se može namiriti na način
drugačiji od razmjene fiksnog iznosa ili druge financijske imovine za
fiksni broj vlastitih vlasničkih instrumenata subjekta
MRS 32, Definicije
• Financijska obveza je svaka obveza koja je
– ugovorna obveza da se:
• isporuči novac ili druga financijska imovina drugom subjektu, ili
• razmjeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim
subjektom prema uvjetima koji su potencijalno nepovoljniji za
subjekt, ili
– ugovor koji će se namiriti ili se može namiriti vlastitim vlasničkim
instrumentima subjekta i predstavlja
• nederivativni instrument za kojeg će subjekt biti ili može biti obvezan
ISPORUČITI promjenjiv broj vlastitih vlasničkih instrumenata drugog
subjekta, ili
• derivativni instrument koji će se namiriti ili se može namiriti na način
drugačiji od razmjene fiksnog iznosa novca ili druge financijske
imovine za fiksni broj vlastitih vlasničkih instrumenata subjekta
MRS 32, Definicije
• Glavnički instrument je- svaki ugovor koji dokazuje udjel u ostatku imovine nekog drugog subjekta nakon oduzimanja svih njegovih obveza
• Fair vrijednost je
- iznos za koji se neka imovina može razmijeniti ili obveza namiriti između informiranih i spremnih stranaka u transakciji koja se odvija po tržišnim uvjetima
• FASB definicija
jest procjena cijene koju bi društvo moglo dobiti da je prodalo imovinu, ili platiti da ga se oslobodi obveze, na datum izvještavanja u transakciji između dobro upoznatih i voljnih strana motiviranih uobičajenim poslovnim uvjetima
MRS 32, Definicije
točke 15 do 50
– kod početnog priznavanja financijski
instrument se klasificira kao financijska
imovina, financijska obveza ili glavnica u
skladu sa suštinom ugovornog sporazuma
te definicijama financijske imovine,
financijske obveze i glavničkog
instrumenta
– opcija namire, složeni financijski instrument,
trezorske dionice, kamate / dividende / gubici
/ dobici, prijeboj financijske imovine i
financijskih obveza
MRS 32, Prezentiranje
MSFI 7
Financijski instrumenti:
objavljivanje
MRS 30
povučenMRS 32 MRS 39 MSFI 7
• Uvod
• ......
• Opseg
• Cilj
• Djelokrug
• Definicije
• Prezentiranje
• Objavljivanje
• Cilj
• Djelokrug
• Definicije
• ..............
• Modificirano
• Svrha
• Djelokrug
• Klase FI i razine objavljivanja
• Značaj FI za fin. Položaj i rezultate poslovanja
• Priroda i doseg rizika FI
• Stupanje na snagu
• Povl. MRS 30Značajno modificirano
MRS 1
• donesen 2005. godine, prihvaćen od strane EU
11. siječnja 2006.
• početak primjene: na dan 1. siječnja 2007. ili
nakon, ranija primjena se potiče
• u RH – primjena za izvještajna razdoblja koja
počinju 1. siječnja 2008. godine (NN 30/2008),
neka društva počela primjenu u 2007. godini
• primjena MSFI 7 – potrebna je priprema, jer se
povećava opseg objava i zahtijeva pripremu
usporednih podataka
MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje
• Svrha
• Djelokrug
• Klase financijskih instrumenata i razina
objavljivanja
• Značaj financijskih instrumenata subjekta
za financijski položaj i rezultate poslovanja
• Priroda i doseg rizika koji proizlaze iz FI
• Stupanje na snagu i povlačenje MRS 30
MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje
• djelokrug - odnosi se na sve subjekte
• svrha - zahtjeva se od subjekta da objavi
u financijskim izvještajima
– značajnost financijskih instrumenata subjekta
za financijski položaj i rezultat poslovanja
– prirodu i vrstu rizika proizašlih iz financijskih
Instrumenata kojima je subjekt izložen u svom
poslovanju i način upravljanje rizicima
MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje
načelo - točka 7
"Subjekt je dužan objaviti informacije koje
korisnicima njegovih financijskih izvještaja
omogućuju da procijene značaj financijskih
instrumenata za njegovu financijski položaj i
rezultate poslovanja.“
Bilanca stanja, RDG i glavnica, Ostala podaci za
objavu
MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje
točka 8
kategorije financijske imovine i financijskih
obveza (MRS 39, t. 9 i t. 47)
- financijska imovina po fair vrijednosti u RDG
- ulaganja koja se drže do dospijeća
- zajmovi i potraživanja
- financijska imovina raspoloživa za prodaju
MSFI 7 Bilanca stanja
točka 8
kategorije financijske imovine i financijskih
obveza (MRS 39, t. 9 i t. 47)
- financijske obveze po fair vrijednosti u RDG
- financijska obveze mjerene po amortiziranom
trošku
MSFI 7 Bilanca stanja
MRS 39 Kategorije financijske imovine
KATEGORIJA KORIŠTENJE MJERENJE
po FV PL
(FVO i HfT)
svi derivativi (osim hedging-a)
stavke aktivnog trgovanja
stavke inicijalno raspoređene
po FV kroz RDG
umanjenje vrijednosti nije
primjenjivo
AFS
ostala imovina (ovo je
rezidualna kategorija, nije
nužna namjena trgovanja)
po FV, promjena fer
vrijednosti priznaje se u
kapitalu a umanjenje
vrijednosti u RDG
L&Rkonvencionalna kreditna
imovina koja ne kotira (izravni
krediti ili kupljeni, potraživanja)
amortizirani trošak umanjen
za umanjenje vrijednosti
HtMdužnički vrijednosni papiri s
namjerom držanja do dospijeća
amortizirani trošak umanjen
za umanjenje vrijednosti
točka 12
reklasifikacija - objava iznosa reklasificirane imovine u ili
izvan kategorije i razlozi za reklasifikaciju (veza MRS 39.
t. 51 do 54)
točka 12A
- reklasifikacija imovine iz kategorije FV kroz RDG ili iz
kat. AFS subjekt objavljuje: razloge reklasifikacije, opis
situacije, činjenica i okolnosti zašto se nešto smatra
rijetkim, zajedno s informacijama o iznosima koji su
reklasificirani IZ i U svaku od kategorija
- u tekućem razdoblju dobitke i gubitke radi fer vrijednosti
(kapital i RDG) reklasificirane financijske imovine koji su
priznati u tekućem i prethodnom razdoblju
MSFI 7 Bilanca stanja
Posljedica promjene MRS 39 (listopad, 2008)
točka 12A (nastavak)
- za svako naknadno izvještajno razdoblje do prestanka
priznavanja instrumenta, dobici ili gubici koji bi bili
priznati u RDG ili u rezervama da NIJE BILO
reklasificiranja te dobitke i gubitke koji su sada priznati
- efektivnu kamatnu stopu i procijenjene iznose novčanih
tijekova koje subjekt očekuje naplatiti na dan
reklasifikacije financijskog instrumenta
MSFI 7 Bilanca stanja
Posljedica promjene MRS 39 (listopad, 2008)
točka 13
- prestanak priznavanja - za svaku vrstu neprenešene
imovine subjekt objavljuje: narav imovine i rizika,
knjigovodstveni iznos imovine i povezanih obveza
točke 14 i 15
- kolateral - knjigovodstveni iznos financijske imovine koja
je založena te rokove i uvjete korištenja, kao i fair
vrijednost kolaterala koji se drži
MSFI 7 Bilanca stanja
točka 16
- ispravak vrijednosti za kreditne gubitke - za svaku vrstu
financijske imovine subjekt objavljuje iznos ispravka
vrijednosti i promjene u razdobljima
točka 17
- postojanje složenih financijskih instrumenata s
višestruko ugrađenim derivatima
točke 18 i 19
- neplaćanje i povreda uvjeta - informacije o neplaćanju
obveza
MSFI 7 Bilanca stanja
točka 20
• RDG i glavnica
– po svim kategorijama financijske imovine i financijskih
obveza subjekt treba iskazati prihode i rashode, kao i
naknade i troškove iz povjereničkih aktivnosti
točke 21 do 30
• Ostali podaci za objavu
– računovodstvene politike
– računovodstvo zaštite
– fair vrijednost
MSFI 7 RDG, kapital, ostala objavljivanja
načelo - točka 31
"Subjekt je dužan objaviti informacije koje korisnicima
financijskih izvještaja omogućuju da ocijene vrstu i
doseg rizika koji proizlaze iz financijskih
instrumenata a kojima je subjekt izložen na
izvještajni datum."
MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje
točka 33
kvalitativni podaci za objavu
• za svaki tip rizika: izloženost riziku, ciljeve, politike i
procese upravljanja rizikom i metode korištene za
mjerenje rizika
• promjene u odnosu na prethodno razdoblje
MSFI 7 Priroda i doseg rizika proizašlih iz financijskih instrumenata
točka 34 i 35
kvantitativni podaci za objavu
• za svaku vrstu rizika objavljuju se sažeti kvantitativni
podaci o izloženosti riziku na izvještajni datum (ova
objava se temelji na informacijama od ključnog
rukovodnog osoblja subjekta)
• podatke o rizicima koji nisu specificirani u prethodnom
zahtjevu
• koncentracija rizika
MSFI 7 Priroda i doseg rizika proizašlih iz financijskih instrumenata
• kreditni rizik -rizik da će jedna strana financijskog
instrumenta drugoj strani prouzročiti financijske gubitke
zbog neispunjenja obveze
• rizik likvidnosti - rizik da će se subjekt suočiti s
poteškoćama u ispunjenju obveza povezanih s
financijskim obvezama
• tržišni rizik - rizik fluktuacije fer vrijednosti ili
budućih novčanih tokova po financijskim instrumentima
zbog promjene tržišnih cijena (valutni rizik, kamatni rizik,
ostali cjenovni rizici)
MSFI 7 Priroda i doseg rizika proizašlih iz financijskih instrumenata
točke 36, 37 i 38
subjekt objavljuje po skupinama financijskih instrumenata
• maksimalnu izloženost kreditnom riziku bez
uračunavanja kolaterala
• opis kolaterala i drugih instrumenta osiguranja naplate
kredita
• informacije o kreditnoj kvaliteti financijske imovine koja
nije ni dospjela ili niti je umanjena
• informacije o financijskoj imovini koja bi dospjela ili bila
da uvjeti nisu revidirani
• vremensku analizu dospjele financijske imovine
MSFI 7 Kreditni rizik
• analizu pojedinačno umanjene financijske imovine i
faktora umanjenja
• opis kolaterala koje subjekt drži kao osiguranje
• za imovinu koju je subjekt stekao uzimajući kolateral i
koja zadovoljava kriterije priznavanja, treba objaviti:
prirodu i knjigovodstveni iznos stečene imovine te
politike raspolaganja tom imovinom
MSFI 7 Kreditni rizik
točka 39
subjekt treba objaviti
• analizu dospjeća za financijske obveze koja iskazuje
preostalo ugovorno dospjeće
• opis načina kako subjekt upravlja rizikom likvidnosti
MSFI 7 Rizik likvidnosti
točka 40
subjekt treba objaviti
• analizu osjetljivosti za svaku vrstu tržišnog rizika kojem
je subjekt izložen pokazujući kako će se razumno
moguće promjene relevantne rizične varijable odraziti na
RDG i glavnicu
• metode i pretpostavke korištene u izradi analize
osjetljivsti
• promjene korištenih metoda i pretpostavki u odnosu na
prethodno razdoblje i razloge za promjene
MSFI 7 Tržišni rizik
točka 41
• ako subjekt priprema vlastitu analizu osjetljivosti, treba
objaviti obrazloženje metode korištene u izradi analize
osjetljivosti
• obrazloženje o cilju te metode i njezina ograničenja
• kamatni rizik, valutni rizik
MSFI 7 Tržišni rizik
točka 42
• ako su objavljene analize osjetljivosti nereprezentativne
za rizike koji su svojstveni financijskom instrumentu
(npr. jer izloženost na kraju godine ne odražava
izloženost tokom godine), subjekt treba objaviti tu
činjenicu i razloge za koje vjeruje da su analize
osjetljivosti nereprezentativne
MSFI 7 Tržišni rizik
načelo točka 124A
"Subjekt treba objaviti informacije koje će korisnicima
njegovih financijskih izvještaja omogućiti procjenu
subjektovih ciljeva, politika i procesa za upravljanje
kapitalom.“
• kvalitativne informacije
• kvantitativne informacije
• usklađenost s vanjskim zahtjevima za kapitalne zahtjeve
MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja
Hvala na pažnji