Ministério do Desenvolvimento, Indústria e Comércio Exterior - Encomex 2009 Contador na Internacionalização de Empresas Prof. Ms Sérgio Douglas Vilela

Ministério do Desenvolvimento, Indústria e Ministério do Desenvolvimento, Indústria e Comércio Exterior - Encomex 2009 Comércio Exterior - Encomex 2009

Contador na Contador na Internacionalização de Internacionalização de EmpresasEmpresas

Prof. Ms Sérgio Douglas Vilela.Prof. Ms Sérgio Douglas Vilela.


Perfil do Profissional Contador.Perfil do Profissional Contador.

Internacionalização de Empresas?Internacionalização de Empresas?

Objetivos:Objetivos:

a)a) nas Demonstrações Financeiras nas Demonstrações Financeiras (Lei 11.638/07 e MP 449/08);(Lei 11.638/07 e MP 449/08);

b)b) nas transações comerciais: nas transações comerciais: exportação/importação de exportação/importação de produtos/serviços e quais são os produtos/serviços e quais são os impactos financeiro e contábil impactos financeiro e contábil nestas Demonstrações.nestas Demonstrações.


Para quem são produzidas?Para quem são produzidas?

As demonstrações financeiras As demonstrações financeiras são preparadas e apresentadas são preparadas e apresentadas para usuários:para usuários:

a)a) Externos: Clientes, Investidores, Externos: Clientes, Investidores, Empregados, Credores por Empregados, Credores por empréstimos, Fornecedores, empréstimos, Fornecedores, Credores comerciais, Governos Credores comerciais, Governos e suas agências e Público em e suas agências e Público em geral.geral.

b)b) Internos: Logística, produção, Internos: Logística, produção, orçamento e outros orçamento e outros


Utilização da Informação Contábil?Utilização da Informação Contábil?

O objetivo das demonstrações O objetivo das demonstrações financeira financeira é fornecer informações é fornecer informações sobre a posição patrimonial e sobre a posição patrimonial e financeira, o desempenho e as financeira, o desempenho e as mudanças na posição financeira da mudanças na posição financeira da entidadeentidade, que sejam úteis a um , que sejam úteis a um grande número de usuários (interno grande número de usuários (interno e externo) em e externo) em suas avaliações e suas avaliações e tomada de decisão econômicatomada de decisão econômica – – Gestão Empresarial.Gestão Empresarial.



Gestão Empresarial é um processo:Gestão Empresarial é um processo:

1. Pensar estrategicamente: criar metas, 1. Pensar estrategicamente: criar metas, pensar no futuro, é a razão da pensar no futuro, é a razão da existência do Negócio. Agir com foco existência do Negócio. Agir com foco na busca de soluções.na busca de soluções.

2.2. Inovar: “fazer diferença fazendo Inovar: “fazer diferença fazendo diferente” – buscar novos produtos diferente” – buscar novos produtos ((design, coresdesign, cores, processos) parcerias , processos) parcerias ((Trading Company)Trading Company) e mercados e mercados (Exportação).(Exportação).



Gestão Empresarial é um processo:Gestão Empresarial é um processo:3. 3. Planejar: compatibilizar as metas com os Planejar: compatibilizar as metas com os

recursos (humanos, materiais e recursos (humanos, materiais e financeiros), ao longo do tempo. Dar financeiros), ao longo do tempo. Dar previsibilidade aos resultados.previsibilidade aos resultados.

4.4. Avaliar: Avaliar é criar meios de medir os Avaliar: Avaliar é criar meios de medir os resultados obtidos. Quantos reais por resultados obtidos. Quantos reais por unidade de produtos ganhamos? Depois unidade de produtos ganhamos? Depois de pagos os impostos, qual é o lucro e o de pagos os impostos, qual é o lucro e o caixa? E o custo do produto e serviços? caixa? E o custo do produto e serviços? Informação é a base para avaliar e para Informação é a base para avaliar e para tomar decisões rápidas. tomar decisões rápidas.


Processo da Gestão EmpresarialProcesso da Gestão EmpresarialÁreas da Gestão Empresarial:Áreas da Gestão Empresarial:

a)a) Marketing – Marketing – entender as necessidades e desejos entender as necessidades e desejos do consumidor;do consumidor;

b)b) Vendas – buscar mercados;Vendas – buscar mercados;

c)c) Gestão FinanceiraGestão Financeira – a arte de lidar com os – a arte de lidar com os recursos financeiros;recursos financeiros;

d)d) Gestão da Produção – Planejar a produção e Gestão da Produção – Planejar a produção e controlar os Estoquescontrolar os Estoques

e)e) Gestão da Cadeia de Suprimentos – fluxo de Gestão da Cadeia de Suprimentos – fluxo de fornecedores, produção e clientes.fornecedores, produção e clientes.

f)f) Gestão da InformaçãoGestão da Informação – “A informação é a – “A informação é a locomotiva da decisão”. TIlocomotiva da decisão”. TI

g)g) Gestão de PessoasGestão de Pessoas – Pessoas articuladas as – Pessoas articuladas as metas da organização.metas da organização.



Contabilidade é a linguagem universal Contabilidade é a linguagem universal dos negócios. E para que haja dos negócios. E para que haja comunicabilidade não deve haver comunicabilidade não deve haver diferenças (no medir, no reconhecer e no diferenças (no medir, no reconhecer e no evidenciar) as demonstrações financeiras evidenciar) as demonstrações financeiras ((Financial Reporting)Financial Reporting). .

HARMONIZAÇÃO/COMPARABILIDADEHARMONIZAÇÃO/COMPARABILIDADE

Comércio Exterior e os Impactos Comércio Exterior e os Impactos financeiro e contábil nas financeiro e contábil nas Demonstrações FinanceirasDemonstrações Financeiras


Comércio Exterior – Goiás Comércio Exterior – Goiás

Estado de Goiás e Brasil; Balança Comercial – 2008 – 2009:Estado de Goiás e Brasil; Balança Comercial – 2008 – 2009:

Goiás é o 11º Exportador do Brasil – 2,23%Goiás é o 11º Exportador do Brasil – 2,23%Goiás é o 11º Importador do Brasil – 2,70%Goiás é o 11º Importador do Brasil – 2,70%

Exportação Importação Saldo Exportação Importação Saldo1ª Trim/2008 620.870 577.376 43.494 38.689.579 35.928.782 2.760.797 1ª Trim/2009 624.590 592.837 31.753 31.177.551 28.167.292 3.010.259

Variação2009/2008(%) 0,60% 2,61% -27,00% -19,42% -21,60% 9,04%

(US$ 1.000 FOB)

Fonte: MDIC - Elaboração: Seplan / Sepin

Goiás BrasilPeríodos:


Comércio Exterior – GoiásComércio Exterior – Goiás

Estado de Goiás: Principais produtos Estado de Goiás: Principais produtos exportados – 1º trimestre/2009:exportados – 1º trimestre/2009:

Complexo de soja – 44,05%;Complexo de soja – 44,05%; Complexo de carne – 23,23%; Complexo de carne – 23,23%; Sulfetos de minérios de cobre – Sulfetos de minérios de cobre –

13,23%;13,23%; Ferroligas – 4,47%;Ferroligas – 4,47%; Ouro – 4,11%. Ouro – 4,11%.



Estado de Goiás: Exportação para os Estado de Goiás: Exportação para os principais países – 1º trimestre/2009:principais países – 1º trimestre/2009:

China – 20,35%;China – 20,35%; Países Baixos – 11,65%;Países Baixos – 11,65%; Espanha – 6,52%;Espanha – 6,52%; Índia – 5,55%;Índia – 5,55%; Suíça – 4,90%;Suíça – 4,90%; Rússia – 4,86%;Rússia – 4,86%; Hong Kong – 4,77%;Hong Kong – 4,77%; Reino Unido – 4,72%.Reino Unido – 4,72%.



Estado de Goiás: Importação por países Estado de Goiás: Importação por países de origem – 1º trimestre/2009:de origem – 1º trimestre/2009:

Coréia do Sul – 28,43%;Coréia do Sul – 28,43%; Japão – 15,32%;Japão – 15,32%; Estados Unidos – 12,66%;Estados Unidos – 12,66%; Suíça – 8,70%;Suíça – 8,70%; Tailândia – 7,65%;Tailândia – 7,65%; Alemanha – 6,73%;Alemanha – 6,73%; Itália – 4,83%;Itália – 4,83%; China – 3,39%; China – 3,39%;



Estado de Goiás: Principais produtos Importados Estado de Goiás: Principais produtos Importados – 1º trimestre/2009:– 1º trimestre/2009:

Veículos automóveis, tratores, et. Veículos automóveis, tratores, et. suas partes/acessórios – 42,35%;suas partes/acessórios – 42,35%;

Reatores nucleares, caldeiras, Reatores nucleares, caldeiras, máquinas, etc., mecânicos – 16,81%;máquinas, etc., mecânicos – 16,81%;

Produtos farmaceuticos – 14,89%;Produtos farmaceuticos – 14,89%; Máquinas, aparelhos e materiais Máquinas, aparelhos e materiais

elétricos, suas partes, etc. – 5,71%;elétricos, suas partes, etc. – 5,71%; Produtos químicos orgânicos – 4,11%;Produtos químicos orgânicos – 4,11%; Obras de ferro fundido, ferro ou aço – Obras de ferro fundido, ferro ou aço –

2,15%. 2,15%.


Órgãos de regulamentaçãoÓrgãos de regulamentação

• Normas e procedimentos contábeis Normas e procedimentos contábeis emitidos por órgão de emitidos por órgão de regulamentação:regulamentação:

• RFB – Tributação – IE, II, IRPJ, PIS/PASEP, RFB – Tributação – IE, II, IRPJ, PIS/PASEP, COFINS, IOF – desembaraço Aduaneiro.COFINS, IOF – desembaraço Aduaneiro.

• CVM – Regula Cias do mercado aberto;CVM – Regula Cias do mercado aberto;• Bacen – Regula a política monetária – câmbio; Bacen – Regula a política monetária – câmbio;

(Siscomex, Sisbacen)(Siscomex, Sisbacen)• Mdic – SECEX – regula o Comercio Exterior. Ver Mdic – SECEX – regula o Comercio Exterior. Ver

Portaria 36/2007 Consolidação dos procedimentos Portaria 36/2007 Consolidação dos procedimentos aplicáveis ao comercio exterior.aplicáveis ao comercio exterior.

• Outros (questões sanitárias, etc)Outros (questões sanitárias, etc)

• CFC – Regula a profissão contábil.CFC – Regula a profissão contábil.


Órgãos de regulamentação.Órgãos de regulamentação.


CPC – Comitê de Pronunciamento Contábil, criado CPC – Comitê de Pronunciamento Contábil, criado pelo CFC através da Resolução 1.055/05, como o pelo CFC através da Resolução 1.055/05, como o objetivo de desenvolver oobjetivo de desenvolver o estudo, o preparo e a emissão de Pronunciamentos Técnicos (Conhecidos como CPC) sobre os procedimentos de Contabilidade, visando a centralização e a uniformização do seu processo de produção, levando sempre em conta a convergência da Contabilidade Brasileira aos Padrões Internacionais

de Contabilidade – IASB.


Órgãos de regulamentação.Órgãos de regulamentação.


Com o advento da Lei 11.638/2007, foi Com o advento da Lei 11.638/2007, foi possível a utilização dos pronunciamentos possível a utilização dos pronunciamentos do CPC pelos órgãos reguladores do do CPC pelos órgãos reguladores do mercado para elaboração das mercado para elaboração das demonstrações financeiras – conforme demonstrações financeiras – conforme artigo 5º - através da celebração de artigo 5º - através da celebração de convênio. convênio.


Contabilidade e comércio exteriorContabilidade e comércio exterior

• Princípios contábeis para Princípios contábeis para Operação de comércio exterior:Operação de comércio exterior:

- Do denominar comum;- Do denominar comum;

- Custo Histórico como base de valor;- Custo Histórico como base de valor;

- Da Realização da receita;- Da Realização da receita;

- Do confronto das despesas com as - Do confronto das despesas com as receitas e com os períodos receitas e com os períodos

contábeis.contábeis.



• Sistemas de Contabilidade e Registros Sistemas de Contabilidade e Registros Fiscais para Operação de comércio exterior:Fiscais para Operação de comércio exterior:

a)a) Sistema de Contabilidade – segregação (escrituração Sistema de Contabilidade – segregação (escrituração contábil) das transações comerciais (vendas e custos) contábil) das transações comerciais (vendas e custos) em: domésticos e internacionais. Critérios de avaliação em: domésticos e internacionais. Critérios de avaliação de ativos, passivos e patrimônio Líquido sujeitos aos de ativos, passivos e patrimônio Líquido sujeitos aos órgãos reguladores.órgãos reguladores.

b)b) Sistema Fiscal – registro fiscal (escrituração fiscal) com Sistema Fiscal – registro fiscal (escrituração fiscal) com objetivo de redução de Passivos fiscais pelo controle objetivo de redução de Passivos fiscais pelo controle contábil e financeiro das transações internacionais contábil e financeiro das transações internacionais (Exportação/Importação). Cuidados com aspectos da (Exportação/Importação). Cuidados com aspectos da legislação tributária federal, estadual, acordos legislação tributária federal, estadual, acordos internacionais, além de analisar a necessidade de internacionais, além de analisar a necessidade de aperfeiçoamento de procedimentos internos.aperfeiçoamento de procedimentos internos.



• Documentos para fins de lançamento Documentos para fins de lançamento Contábil:Contábil:

a)a) Nota Fiscal e Nota Complementar. Esta, no caso Nota Fiscal e Nota Complementar. Esta, no caso da contratação ter sido efetuada após o embarque;da contratação ter sido efetuada após o embarque;

b)b) Contrato e Câmbio e alterações, se houve;Contrato e Câmbio e alterações, se houve;

c)c) Conhecimento de Embarque, contendo o Conhecimento de Embarque, contendo o respectivo valor do frete;respectivo valor do frete;

d)d) Comprovante do Seguro e respectivo valor do Comprovante do Seguro e respectivo valor do prêmio, em se tratando de venda sob modalidade prêmio, em se tratando de venda sob modalidade que exija a responsabilidade do exportador pela que exija a responsabilidade do exportador pela contratação;contratação;

e)e) Demais documentos relacionados a despesas, Demais documentos relacionados a despesas, direitos e obrigações.direitos e obrigações.



• Documentos para Setor Financeiro:Documentos para Setor Financeiro:

a)a) Contrato de Câmbio e alterações;Contrato de Câmbio e alterações;

b)b) Avisos sobre débitos e créditos relacionados com Avisos sobre débitos e créditos relacionados com cada operação;cada operação;

c)c) Cópia do saque ou cambial, para possibilitar o Cópia do saque ou cambial, para possibilitar o acompanhamento da cobrança e respectiva acompanhamento da cobrança e respectiva liquidação do câmbio;liquidação do câmbio;

d)d) Cópia do comprovante de Exportação;Cópia do comprovante de Exportação;

e)e) Conhecimento de Embarque.Conhecimento de Embarque.

Os documentos “d” e “e” são necessários para Os documentos “d” e “e” são necessários para baixa de compromissos de financiamentos baixa de compromissos de financiamentos vinculados à exportação, bem como operações de vinculados à exportação, bem como operações de drawback.drawback.

Obs.: Graças a Deus tudo esta ficando eletrônico.Obs.: Graças a Deus tudo esta ficando eletrônico.



• Contabilidade aplicada às operações de Contabilidade aplicada às operações de importação:importação:

1. 1. Adiantamentos para Importação/despachantesAdiantamentos para Importação/despachantes: são : são classificados em Ativo Circulante – curto prazo, ou classificados em Ativo Circulante – curto prazo, ou Ativo não-circulante – Realizável a Longo Prazo. Ativo não-circulante – Realizável a Longo Prazo. Podem ser para determinada compra de Matéria-Podem ser para determinada compra de Matéria-prima, devem ser classificadas no grupo ESTOQUE, prima, devem ser classificadas no grupo ESTOQUE, ou máquinas e equipamentos, em IMOBILIZADOS.ou máquinas e equipamentos, em IMOBILIZADOS.

2. 2. Classificação das compras para ESTOQUEClassificação das compras para ESTOQUE: O : O momento da contabilização – deve ser o da momento da contabilização – deve ser o da transmissão do direito de propriedade (e não a posse transmissão do direito de propriedade (e não a posse física). Estar atento a Compras em Trânsito (FOB-física). Estar atento a Compras em Trânsito (FOB-destino), itens recebidos para beneficiamento ou destino), itens recebidos para beneficiamento ou armazenagemarmazenagem



• Contabilidade aplicada às operações de Contabilidade aplicada às operações de importação:importação:

3. 3. Classificação das compras para IMOBILIZADOClassificação das compras para IMOBILIZADO: são : são todos os gastos incorridos aos equipamentos, todos os gastos incorridos aos equipamentos, máquinas, aparelhos e outros bens até sua chagada, máquinas, aparelhos e outros bens até sua chagada, desembaraço e recebimento, considerando-se as desembaraço e recebimento, considerando-se as modalidades de importação, CIF ou FOB.modalidades de importação, CIF ou FOB.

4. 4. Financiamentos em moeda estrangeiraFinanciamentos em moeda estrangeira – Para PC os – Para PC os de curto prazo e para os de Longo Prazo para de curto prazo e para os de Longo Prazo para Passivo Não Circulante. As variações monetárias Passivo Não Circulante. As variações monetárias dependem da aplicação dos recursos, se Bens em dependem da aplicação dos recursos, se Bens em Operações, em resultado e se Bens do Ativo Operações, em resultado e se Bens do Ativo Imobilizado/Intangível, ou, para produção de Imobilizado/Intangível, ou, para produção de Estoques de Longa duração em conta destacada que Estoques de Longa duração em conta destacada que deram origem aos lançamentos. Os juros, comissões deram origem aos lançamentos. Os juros, comissões e outros eventos financeiros recebem o mesmo e outros eventos financeiros recebem o mesmo tratamento. Regime adotado é o da competência. tratamento. Regime adotado é o da competência.


Contabilidade e comércio exteriorContabilidade e comércio exterior• Contabilidade aplicada às operações de Contabilidade aplicada às operações de

exportação:exportação:1.1. Adiantamentos sobre contrato de câmbio (ACC)Adiantamentos sobre contrato de câmbio (ACC) – –

Passivo Circulante, operação financeira de curto Passivo Circulante, operação financeira de curto prazo.prazo.

2.2. Adiantamentos de Clientes (sobre contrato de Adiantamentos de Clientes (sobre contrato de exportação)exportação) – PC para curto prazo e quando longo – PC para curto prazo e quando longo prazo no Passivo não-circulante.prazo no Passivo não-circulante.

3.3. Adiantamentos sobre contrato de câmbio (ACE)Adiantamentos sobre contrato de câmbio (ACE) – – Ativo Circulante – Títulos Descontados. Tem por base Ativo Circulante – Títulos Descontados. Tem por base o desconto cambial ou saque representativo da o desconto cambial ou saque representativo da operação de exportação (através de cessão, pelo operação de exportação (através de cessão, pelo exportador, com endosso a favor do banco). Caso o exportador, com endosso a favor do banco). Caso o sacado-importador deixe de honrar o pagamento, o sacado-importador deixe de honrar o pagamento, o ACE permite ao Banco o regresso sobre o ACE permite ao Banco o regresso sobre o endossante/exportador.endossante/exportador.


Contabilidade e comércio exteriorContabilidade e comércio exterior• Contabilidade aplicada às operações de Contabilidade aplicada às operações de

exportação:exportação:

4.4. Receita de vendas e receita de variação cambialReceita de vendas e receita de variação cambial - O - O momento da contabilização deve ser o da transmissão momento da contabilização deve ser o da transmissão da propriedade da mercadoria (VC entre a emissão da propriedade da mercadoria (VC entre a emissão NF e a do efetivo embarque – FOB, ou entrega no NF e a do efetivo embarque – FOB, ou entrega no local designado pelo importador – CIF) ou da local designado pelo importador – CIF) ou da prestação do serviço constitui RECEITA de VENDAS, prestação do serviço constitui RECEITA de VENDAS, daí até o recebimento, a variação cambial é RECEITA daí até o recebimento, a variação cambial é RECEITA ou DESPESA FINANCEIRA. ou DESPESA FINANCEIRA.


Contabilidade e comércio exteriorContabilidade e comércio exterior• Contabilidade Fiscal das operações de Contabilidade Fiscal das operações de

exportações e importações:exportações e importações:

• Registros dos créditos tributários Registros dos créditos tributários incentivados – IPI, ICMS geram créditos na incentivados – IPI, ICMS geram créditos na entrada, quando destinados ao exterior não entrada, quando destinados ao exterior não incidirá débitos no registro de apuração do incidirá débitos no registro de apuração do IPI e ICMS. IPI e ICMS.

PIS e Cofins, ver leis 9.718/98 (regime PIS e Cofins, ver leis 9.718/98 (regime cumulativo) e 10.637/02 (Institui a cumulativo) e 10.637/02 (Institui a modalidade não cumulativa para PIS) e a modalidade não cumulativa para PIS) e a 10.833 (Institui a modalidade não cumulativa 10.833 (Institui a modalidade não cumulativa para Cofins). Ver IN 404/04 trata dos créditos para Cofins). Ver IN 404/04 trata dos créditos


Contabilidade e comércio exteriorContabilidade e comércio exterior• Contabilidade Fiscal das operações de Contabilidade Fiscal das operações de

exportações e importações:exportações e importações:

• DrawbackDrawback – é um incentivo à exportação que – é um incentivo à exportação que permite ao fabricante ou produtor importar permite ao fabricante ou produtor importar insumos desonerados de impostos quando insumos desonerados de impostos quando destinados a compor produtos a exportar ou destinados a compor produtos a exportar ou mesmo exportados – Vantagens fiscais de II, mesmo exportados – Vantagens fiscais de II, IPI, PIS/Confins e ICMS.IPI, PIS/Confins e ICMS.

• Deve haver o registro segregados dos Deve haver o registro segregados dos impostos, além do registro nos livros fiscais e impostos, além do registro nos livros fiscais e controles internos.controles internos.

• Variações Cambiais – Ativas e Passivas Variações Cambiais – Ativas e Passivas Regime de Caixa. A IN 345/03 – Regime Caixa Regime de Caixa. A IN 345/03 – Regime Caixa para Competência.para Competência.



• Cálculos e evidenciação de alguns Cálculos e evidenciação de alguns impostos inerentes ao processo: impostos inerentes ao processo: Importação de mercadorias:Importação de mercadorias:

Uma empresa importa 100 unidades de Uma empresa importa 100 unidades de mercadorias, para revenda, pelo valor de US$ mercadorias, para revenda, pelo valor de US$ 5.000, valor de dólar na data compra R$ 2,30 e 5.000, valor de dólar na data compra R$ 2,30 e vencimento da duplicata em 60 dias:vencimento da duplicata em 60 dias:

Débito: Estoque – Importações em andamentoDébito: Estoque – Importações em andamento $ $ 11.50011.500

Crédito: Fornecedores estrangeirosCrédito: Fornecedores estrangeiros $ 11.500$ 11.500 A empresa compradora contratou frete marítimo para A empresa compradora contratou frete marítimo para

transportar as mercadorias, pagando à vista:transportar as mercadorias, pagando à vista:

Débito: Estoque – Importações em andamentoDébito: Estoque – Importações em andamento $ $ 2.3552.355

Crédito: Disponível – Caixa ou BancoCrédito: Disponível – Caixa ou Banco $ 2.355 $ 2.355


Contabilidade e comércio exteriorContabilidade e comércio exterior• Cálculos e evidenciação de alguns Cálculos e evidenciação de alguns

impostos inerentes ao processo: impostos inerentes ao processo: Importação de mercadorias:Importação de mercadorias:

Contratação do despachante aduaneira – solicita um Contratação do despachante aduaneira – solicita um adiantamento para cobrir os impostos (II, IPI e ICMS), adiantamento para cobrir os impostos (II, IPI e ICMS), além das despesas aduaneiras, no valor de $ 8.000:além das despesas aduaneiras, no valor de $ 8.000:

Débito: Adiantamentos a DespachanteDébito: Adiantamentos a Despachante $ 8.000$ 8.000Crédito: Disponível – Caixa ou BancoCrédito: Disponível – Caixa ou Banco $ 8.000$ 8.000

Apresentação de Contas pela Despachante:Apresentação de Contas pela Despachante:Despesas aduaneiras:Despesas aduaneiras: $ 500$ 500Imposto de Importação: Imposto de Importação: 20% = ($ 11.500 + $ 500)20% = ($ 11.500 + $ 500) $ 2.400$ 2.400IPI: 10% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400)IPI: 10% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400) $ 1.440$ 1.440ICMS: ICMS: 17% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440)17% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) $ 2.693$ 2.693Frete RodoviárioFrete Rodoviário $ $

245 245 Honorários do despachanteHonorários do despachante $ 1.000$ 1.000

TotalTotal $ $ 8.2788.278



• Cálculos e evidenciação de alguns impostos Cálculos e evidenciação de alguns impostos inerentes ao processo: Importação de inerentes ao processo: Importação de mercadorias:mercadorias:

PIS: 1,65% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440)PIS: 1,65% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) $ 261$ 261

Cofins: 7,6% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440)Cofins: 7,6% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) $ 1.204$ 1.204

Créditos sobre frete: PIS(1,65% = $ 4), Cofins(7,6% = $ 19) e Créditos sobre frete: PIS(1,65% = $ 4), Cofins(7,6% = $ 19) e ICMS(7% = $ 17)ICMS(7% = $ 17)

Débito: Estoque – Importações em andamentoDébito: Estoque – Importações em andamento $ 2.640$ 2.640

IPI a recuperarIPI a recuperar $ 1.440$ 1.440

ICMS a recuperarICMS a recuperar $ 2.710$ 2.710

PIS a recuperarPIS a recuperar $ 265$ 265

Cofins a recuperarCofins a recuperar $ 1.223$ 1.223

Crédito: Adiantamentos a DespachanteCrédito: Adiantamentos a Despachante $ 8.000$ 8.000

BancosBancos $ 278$ 278


Contabilidade e comércio exteriorContabilidade e comércio exterior• Cálculos e evidenciação de alguns impostos Cálculos e evidenciação de alguns impostos

inerentes ao processo: Importação de mercadorias:inerentes ao processo: Importação de mercadorias: Valor apurado do Estoque:Valor apurado do Estoque:

Mercadorias:Mercadorias: R$ 11.500R$ 11.500

Frete Marítimo:Frete Marítimo: R$ 2.355R$ 2.355

Despesas Aduaneiras:Despesas Aduaneiras: R$ 500R$ 500

Imposto de Importação:Imposto de Importação: R$ 2.400R$ 2.400

Frete Rodoviário:Frete Rodoviário: R$ 245R$ 245

Honorários/despachante:Honorários/despachante: R$ 1.000R$ 1.000

Gasto totalGasto total R$ 18.000R$ 18.000

( - )Créditos PIS/Cofins/ICMS sobre frete( - )Créditos PIS/Cofins/ICMS sobre frete R$ 1.505R$ 1.505

Custo de EstoqueCusto de Estoque R$ 16.495R$ 16.495

Débito: Estoque – Mercadorias ImportadasDébito: Estoque – Mercadorias Importadas $ $ 16.495 16.495

Crédito:Estoque – Importações em andamentoCrédito:Estoque – Importações em andamento $ 16.495$ 16.495

($ 11.500 pago ao Fornecedor, $ 2.355 pago ao frete ($ 11.500 pago ao Fornecedor, $ 2.355 pago ao frete marítimo e $ 2.640 pagos aos demais itens de importação)marítimo e $ 2.640 pagos aos demais itens de importação)



inerentes ao processo: Exportação de inerentes ao processo: Exportação de mercadorias:mercadorias:

As exportação envolvem uma série de As exportação envolvem uma série de atividades: atividades: contratação de serviços de terceiros, fretes multimodais, , fretes multimodais, financiamentosfinanciamentos, peculiaridades em termos , peculiaridades em termos tributários (sendo a maioria é imune, isenta), tributários (sendo a maioria é imune, isenta), intermediadas por instituições financeiras intermediadas por instituições financeiras autorizadas pelo Bacem a operar câmbioautorizadas pelo Bacem a operar câmbio, , contratação sob condições FOB (registro contratação sob condições FOB (registro fatos no embarque)/CIF (registra fatos na fatos no embarque)/CIF (registra fatos na data da entrega ao destinatário) com data da entrega ao destinatário) com emissão de Nota complementar, emissão de Nota complementar, representante comercial no exteriorrepresentante comercial no exterior..



• Cálculos e evidenciação de alguns Cálculos e evidenciação de alguns impostos inerentes ao processo: impostos inerentes ao processo: Exportação de mercadorias:Exportação de mercadorias:

Adiantamentos de clientes: Adiantamentos de clientes: Recebimento de um cliente, valor Recebimento de um cliente, valor de $ 8.000,00 em dinheirode $ 8.000,00 em dinheiro

Débito: CaixaDébito: Caixa $ 8.000$ 8.000

Crédito: Adiantamento de Clientes – exteriorCrédito: Adiantamento de Clientes – exterior$ 8.000 $ 8.000



inerentes ao processo: Exportação de inerentes ao processo: Exportação de mercadorias:mercadorias:

Empresa exporta por US$ 8.000, 100 Empresa exporta por US$ 8.000, 100 unidades, cujo a CVM é R$ 6.000. Valor do unidades, cujo a CVM é R$ 6.000. Valor do dólar comercial na data da emissão da NF e dólar comercial na data da emissão da NF e entrega no Porto (FOB) $ 2,10, vencimento entrega no Porto (FOB) $ 2,10, vencimento da duplicata 60 dias.da duplicata 60 dias.

Débito: Clientes – estrangeiros Débito: Clientes – estrangeiros $ 16.800$ 16.800Crédito: Receita de vendas – exterior Crédito: Receita de vendas – exterior $ 16.800$ 16.800Débito: CMVDébito: CMV $ 6.000 $ 6.000 Crédito: Estoque (*)Crédito: Estoque (*) $ 6.000$ 6.000(*) Sistema de Inventário permanente(*) Sistema de Inventário permanente



• Cálculos e evidenciação de Cálculos e evidenciação de alguns impostos inerentes ao alguns impostos inerentes ao processo: Exportação de processo: Exportação de mercadorias:mercadorias:

Supondo que a empresa utilize Supondo que a empresa utilize um representante de vendas no um representante de vendas no exterior e comissão de 5% sobre exterior e comissão de 5% sobre a vendas.a vendas.

Débito: Despesas com comissões – exteriorDébito: Despesas com comissões – exterior $ 840$ 840Crédito: Comissões a pagar – exteriorCrédito: Comissões a pagar – exterior $ $

840840




Entre a data de embarque da mercadoria até Entre a data de embarque da mercadoria até a data da emissão NF da mercadoria houve a data da emissão NF da mercadoria houve variação do US$ 2,154.variação do US$ 2,154.

Débito: Clientes – estrangeiroDébito: Clientes – estrangeiro $ 432$ 432Crédito: Receita de vendas – exterior (*)Crédito: Receita de vendas – exterior (*) $ 432 $ 432 Débito: Despesas com comissões – exteriorDébito: Despesas com comissões – exterior $ 22$ 22Crédito: Comissões a pagar – exterior (*)Crédito: Comissões a pagar – exterior (*) $ 22$ 22(*)US$ 8.000x2,154 = $ 17.232 - $ 16.800 = 432.(*)US$ 8.000x2,154 = $ 17.232 - $ 16.800 = 432.(*)($8.000*0,05=$ 400)/$17.232x0,05 = $ 862 - $ 840 = 22.(*)($8.000*0,05=$ 400)/$17.232x0,05 = $ 862 - $ 840 = 22.



• Cálculos e evidenciação de Cálculos e evidenciação de alguns impostos inerentes ao alguns impostos inerentes ao processo: Exportação de processo: Exportação de mercadorias:mercadorias:

Recebimento na data de vencimento, conforme aviso Recebimento na data de vencimento, conforme aviso do banco, dólar comercial $ 2,20 x US$ 8.000 = $ do banco, dólar comercial $ 2,20 x US$ 8.000 = $ 17.600 - $ 8.000 = $ 9.600.17.600 - $ 8.000 = $ 9.600.

Débito: BancoDébito: Banco $ 9.600$ 9.600

Adiantamento cliente – exteriorAdiantamento cliente – exterior $ 8.000$ 8.000

Crédito: Clientes – estrangeiro (*)Crédito: Clientes – estrangeiro (*) $ 17.232 $ 17.232

Variação Cambial AtivaVariação Cambial Ativa $ 368$ 368

(*) ($ 16.800+$ 432) (*) ($ 16.800+$ 432)




Pagamento da comissão US$ 400 x $ 2,20 = Pagamento da comissão US$ 400 x $ 2,20 = $ 880$ 880

Débito: Comissões a pagar (*)Débito: Comissões a pagar (*) $ 862$ 862

Variações cambial passivasVariações cambial passivas $ 18$ 18

Crédito: BancoCrédito: Banco $ 880$ 880

(*) ($ 840 + $ 22) (*) ($ 840 + $ 22)


Muito Obrigado !

Prof. Ms Sérgio Douglas Vilela – [email protected]

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Ministério do Desenvolvimento, Indústria e Comércio Exterior - Encomex 2009 Contador na Internacionalização de Empresas Prof. Ms Sérgio Douglas Vilela