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ESPECIALISTAS EN TALENTO HUMANO
MATERIAL REPRODUCID O CON FINES DE CAPACITACIN
AUDITORIAMEDIOAMBIENTAL
Mdulo IITipos de Auditorias Ambientales
UsuarioTexto tecleado
INDICE
Introduccin
Horizontes 1
Introduccin a la auditoria ambiental 2
Descripcin temtica 2
Proceso de Informacin 3
Concepto 3
Contexto Histrico 3
Objetivos de la auditora ambiental 4
Tipos de auditora ambiental 5
Quienes realizan las auditoria ambientales 7
Mtodos y procedimientos de auditoria ambiental 8
Informe de auditora segn la norma ISO 14.011 11
Beneficios de una auditora ambiental 12
El CAEMA 15
Asesora en aseguramiento de la calidad ISO 9000
y sistemas de gestin ambiental: Y auditoria ISO
14000
16
Licencias ambientales 16
La Contabilidad y el problema Medioambiental
Descripcin temtica 22
Proceso de informacin 22
Las Normas ambientales 22
La contabilidad y el problema medioambiental 24
La contabilidad ambiental en el sistema de cuentas
nacionales
34
Cambios al sistema de cuentas nacionales 37
Cuestionario 41
TIPOS DE AUDITORIA AMBIENTAL
TIPOS DE AUDITORIA AMBIENTAL
Introduccin
En los ltimos aos el Sector Industrial ha venido soportando una creciente presin desde
diversos sectores por su parte de responsabilidad en la degradacin Medioambiental, lo que
ha dado lugar a que los fenmenos administrativos se enmarquen cada vez ms en las
polticas de globalizacin de la economa a nivel mundial, tendientes a la proteccin del
medio ambiente. El establecimiento y mejora de los sistemas de gestin ambiental en las
empresas es cada vez ms urgente, mximo an, si se considera que las presiones
medioambientales de la Industria a nivel mundial siguen actualmente una lnea ascendente
que a futuro pondr en desventaja competitiva a las empresas que no adopten sistemas y
tecnologas limpias en sus procesos de produccin. La mejora de los procesos productivos
a travs de la Gestin Ambiental es de vital importancia para el direccionamiento del
sector pblico e industrial hacia un desarrollo econmico sostenible.
Las auditoras ambientales han sido presentadas como una herramienta de amplia
aplicacin, y promovida por muchos agentes y utilizada tanto como por entidades
gubernamentales como por privadas. Con este trabajo se pretenden explicar algunos
conceptos y esquemas de lo que son actualmente las auditoras ambientales, su definicin,
objetivos, desarrollo y alcances. Aunque en la actualidad no podemos afirmar que a las
auditoras ambientales se les da tanta importancia como por ejemplo a las contables, y que
nos encontramos an distantes de tal escenario, existen muchos que argumentan que nos
dirigimos a esa direccin.
Considerando la necesidad de que los establecimientos industriales se adecuen a las normas
vigentes y den respuesta a las exigencias de la comunidad, se hace necesario que los
mismos desarrollen una metodologa de trabajo que apunte a la mejora continua de su
comportamiento ambiental.
En la actualidad, nos enfrentamos a una poca en la que la evolucin de la sociedad ha
implicado una serie de cambios y problemas en la salud pblica, que van desde el
predominio de enfermedades infecciosas, parasitarias y degenerativas, hasta los
problemas de salud asociados a la exposicin de agentes ambientales nocivos, producto del
desarrollo industrial, comercial tecnolgico y urbanstico. Existe una importante relacin
entre el ambiente y la competitividad de la cual gozamos.
Horizontes
Capacitar a un grupo de profesionales y/o tecnlogos, en la comprensin, manejo,
implementacin y Auditora de las normas; que les facilite el camino para ser lderes o
1
asesores en organizaciones que quieran obtener y certificar un sistema de gestin de la
calidad y su sistema de gestin ambiental respectivamente.
Mantener las condiciones y cualidades del medio ambiente en un estado que favorezca el
desenvolvimiento de la vida y la riqueza de la biodiversidad.
Propiciar la formacin de un pensamiento lgico matemtico que articule adems, los
aspectos de ciencias sociales involucrados en el pensamiento ambiental.
Posibilitar la formacin de ingenieros ambientalistas que a su vez, sean conscientes
de las diversas corrientes de pensamiento que existen alrededor del tema ambiental
(ecologistas radicales, ecologistas, tecncratas productivistas, entre otros).
Brindar al estudiante un panorama general sobre las principales reas de estudio de la
ingeniera ambiental y su importancia dentro del proceso de formacin integral.
Introduccin a la Auditoria Ambiental
Descripcin Temtica
La auditora ambiental hoy por hoy es una de las herramientas de gestin ambiental
ms utilizada por las organizaciones como elemento evaluador de su gestin y manejo
adecuado del entorno, lo que permite elaborar y disear programas para el mantenimiento
del medio ambiente y as preservar la capa de ozono oxigenando ms el cosmos. As mismo,
se pretenden dar las bases claras para una gestin en el control del entorno ambiental y
ecolgico, lo mismo que la relacin hombre-medio ambiente.
La necesidad de que los establecimientos industriales se adecuen a las normas vigentes y
den respuesta a las exigencias de la comunidad es tal, que se hace necesario que los mismos
2
desarrollen una metodologa de trabajo que apunte a la mejora continua del
comportamiento ambiental.
Proceso de Informacin
1.1 CONCEPTO
La auditora ambiental es una herramienta de gestin que consiste en una evaluacin
sistemtica, documentada, peridica y objetiva de la efectividad de la organizacin, la
gerencia y los equipos ambientales, para proteger el medio ambiente mediante un mejor
control de las prcticas ambientales y la evaluacin del cumplimiento de las polticas
ambientales de la empresa, incluyendo los requerimientos legales.
La auditora ambiental como instrumento de control gubernamental posterior, se define
como el examen peridico, metodolgico y objetivo de evidencias que, en forma
independiente, permite establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre
criterios establecidos y/o la eficacia de los Sistemas de Gestin Ambiental; y/o el
desempeo ambiental; y/o los cambios en el estado ambiental; as como recomendar
acciones orientadas a mejorar los tres aspectos sealados, incluyendo recomendaciones
orientadas a eliminar o, en su defecto, minimizar causas que originan impactos ambientales
adversos.
El objeto de la auditora es uno o ms ecosistemas y/o recursos naturales, los privilegios
ambientales otorgados por el Estado y todos o parte de los sistemas de gestin ambiental
que se someten a examen de auditora. El sujeto de la auditora es todo ente o conjunto de
entes que intervienen directa o indirectamente en el proceso auditor. La auditora
ambiental, considera:
La auditora de la eficacia de los sistemas de gestin ambiental.
La auditora de desempeo ambiental.
La auditora de los resultados de gestin ambiental.
1.2 CONTEXTO HISTRICO
La idea de auditora ambiental surge alrededor de los aos setenta, periodo en el cual se
gestaron y desarrollaron varios proyectos de planificacin y gestin ambiental. Su
concepcin y modalidades de aplicacin fueron bastante modificadas, haciendo de la
auditoria una herramienta de constante evolucin.
3
Los aos ochenta vieron el primer desarrollo metodolgico de la auditora ambiental y
el inicio de muchas experiencias prcticas. En 1988 la Cmara de Comercio Internacional,
una organizacin volcada a la ampliacin del comercio mundial publica su Position Paper on
Environmental Audit, que recomienda la adopcin voluntaria de la auditora ambiental.
En los aos noventa se ven algunas iniciativas internacionales con el objetivo de estimular y
difundir el uso de la auditora ambiental. En 1992 fue publicada en Gran Bretaa la norma
BS 7750 sobre sistemas de gestin ambiental, que incorpor la auditora ambiental
como componente esencial de ese sistema. En el ao siguiente la Actual Unin Europea
public su Directiva 1836, del 29 de junio de 1993, sobre la participacin voluntaria de las
compaas del sector industrial en un Esquema comunitario de eco-gestin y auditoria,
mejor conocido internacionalmente por su sigla en ingls EMAS - Eco-Management and
Audit Scheme.
Finalmente en 1996, fueron publicadas las primeras normas de la serie ISO 14.000 sobre
los sistemas de gestin ambiental que, a semejanza de la norma britnica, adoptan la
auditora ambiental como elemento indispensable del sistema. Desde esta perspectiva, la
auditoria es una herramienta usada principalmente para verificar si la poltica ambiental de
la organizacin viene siendo cumplida e implementada satisfactoriamente.
1.3 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA AMBIENTAL
En general el objetivo principal de una auditora ambiental es asegurar que el sistema
propuesto es adecuado y suficiente para proteger al ambiente. De forma ms detallada sus
objetivos son:
Verificar conformidad con los requisitos ambientales.
Evaluar la eficacia de sistemas de gestin ambiental ya implantados.
Evaluar riesgos de materiales y prcticas sujetas o no a reglamentaciones.
Por tanto, una auditoria busca verificar si las actividades de una organizacin estn
conforme a requisitos preestablecidos como: la legislacin, las condiciones especficas de
funcionamiento establecidas en una licencia o criterios internos de la organizacin. Tiene
como objetivo tambin prevenir riesgos y sus consecuencias independientemente de la
existencia de requisitos legales al respecto.
4
1.4 TIPOS DE AUDITORIA AMBIENTAL
1.4.1 Auditora Ambiental Externa
La realiza un equipo de auditores que no pertenecen a la empresa. Este tipo de auditoria
permite una mayor objetividad de los resultados.
1.4.2 Auditora Ambiental Interna
El equipo auditor forma parte de la empresa auditada. Permite establecer un sistema de
control ambiental interno a menor costo, pero no con la misma objetividad.
1.4.3 Auditora Preliminar o de Diagnstico
Identificacin preliminar de los principales aspectos e impactos ambientales y las
correspondientes medidas de mejoramiento. Es el primer paso para establecer un plan de
mejoramiento ambiental y un sistema de gestin ambiental.
1.4.4 Auditora de Verificacin
Verifica si la empresa cumple con la legislacin ambiental vigente y acuerdos formales que
limiten la magnitud de las descargas al ambiente. Es el tipo ms frecuente de auditora
ambiental.
5
1.4.5 Auditora de un Sistema de Gestin Ambiental
Evala el sistema de gestin ambiental existente en una empresa. Incluye la verificacin del
cumplimiento de los procedimientos de gestin ambiental, su relevancia y efectividad.
1.4.6 Auditora de Riesgos Ambientales
Identifica los riesgos potenciales en los procesos y procedimientos de la empresa; los
accidentes causan grandes impactos ambientales, prdidas econmicas y daos a las
instalaciones y a las personas, por lo que su prevencin es muy rentable para toda la
empresa.
1.4.7 Auditora de Residuos
Identifica y cuantifica las diferentes lneas residuales, evala las prcticas y
procedimientos para su manejo y control, y estima los costos asociados a stos.
Busca opciones para reducir la generacin de residuos en su fuente misma, prevenir
su generacin y llevar a cabo una mejor gestin de stos.
1.4.8 Auditora de Procesos
Verifica los niveles de eficiencia con que operan los procesos de inters. Implica
cuantificar los flujos de materia y energa, as como la eficiencia y estabilidad operacional.
Cubre aspectos comunes a una auditoria ambiental clsica.
6
1.4.9 Auditora Energtica
Evala la eficiencia de utilizacin de los recursos energticos de la empresa, los compara
con la eficiencia terica e identifica potenciales mejoras en dichos sistemas. Implica
controlar los procedimientos empleados para identificar y cuantificar el uso de los
recursos energticos.
Las auditorias de diagnstico preliminar y de residuos son las de mayor relevancia para la
realidad actual de la pequea y mediana empresa de nuestro pas, ya que muchas de estas
empresas carecen de informacin respecto del comportamiento ambiental de sus
actividades. En aquellas con ms trayectoria ambiental, la auditoria se orienta a la
identificacin de opciones para la minimizacin de residuos, reduccin de riesgos e
identificacin de opciones de mejoramiento continuo.
1.5 QUIENES REALIZAN LAS AUDITORIAS AMBIENTALES
Diferentes pases han buscado reglamentar la actuacin de los auditores ambientales,
exigiendo ciertos criterios para su calificacin. La propia norma ISO14.012 trata,
especficamente, esta cuestin.
Se ha establecido un sistema internacional de acreditacin de auditores, siendo el ms
conocido el britnico EARA- Environmental Auditors Register Association, que tiene
reputacin mundial. Tal sistema es, principalmente, utilizado para fines de certificacin en
los trminos de norma la ISO 14.001, que requieren corregir las inconformidades (cuales
acciones sern tomadas y dentro de que plazo).
Es importante la clasificacin de las inconformidades en grados de importancia, ya que las
auditorias acostumbran apuntar todos los problemas, sean stos de grande o de pequea
importancia; evidentemente, las inconformidades de gran importancia deben ser
7
corregidas rpidamente. Como hay diferentes tipos de auditoras, con objetivos diversos,
es natural que la forma de conducirlas y los procedimientos de auditoria tambin sean
variables. Por ejemplo, en un ciclo de auditoras que busca la certificacin de una auditoria
externa.
No hay ninguna obligacin en utilizar auditores acreditados para otro tipo de auditoria, en
particular las auditoras internas utilizadas por algunas empresas de gran importancia,
aunque esto no quiera decir que requieran de profesionales con conocimiento tcnico
apropiado, en ste caso, las calificaciones ms importantes incluyen una mayor apreciacin
en el rea ambiental que en el conocimiento de procedimientos y sistemas de gestin, que
es el punto de inters de la calificacin para un auditor en los trminos de la norma ISO
14.012.
1.6. MTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA AMBIENTAL
Una auditora ambiental se realiza normalmente en tres pasos que comprenden actividades
de pre-auditoria, la auditoria y actividades pos-auditoria. Las actividades previas son la
planificacin de la auditora y engloba las siguientes etapas:
1.6.1 Definicin de los Objetivos
El cliente entra en contacto con el auditor y le recomienda la auditora, el auditor debe
buscar entender claramente las razones que llevan al cliente a encomendarle una auditora.
Enseguida, se deben establecer los objetivos de la auditora, desarrollar un plan de
auditora segn los objetivos fijados, obtener informacin inicial sobre la instalacin
(organigramas, flujogramas de proceso, memorias descriptivas, planos y lay-outs, folletos,
condiciones especficas de las licencias ambientales) y sus prcticas de gestin ambiental,
obtener informacin sobre las reglamentaciones aplicables (leyes, licencias y autorizaciones
exigibles, normas tcnicas).
1.6.2 Seleccin del Equipo de Auditores y Distribucin de las Tareas
El auditor-lder seleccionar los integrantes de su equipo. Normalmente, adems de las
personas entrenadas y con experiencia en auditora ambiental, es necesario contar, por lo
menos, con una persona que conozca bien el tipo de actividad desarrollada en el rea; por
8
ejemplo, en caso de tratarse de un proceso industrial, podr ser necesaria la participacin
de alguien que conozca bien este proceso.
Escogido el equipo, ste debe promover por lo menos, una reunin preparatoria para la
distribucin de tareas y para asegurarse que todos tengan el conocimiento necesario de los
objetivos de la auditora. Los materiales informativos son distribuidos y si fuese
necesario, discutidos. Los auditores deben ir al terreno con un buen conocimiento de la
organizacin y de la instalacin que ser auditada, as como de la legislacin y de la
reglamentacin aplicable.
En caso de que no estn familiarizados previamente con la ley, deben hacerlo antes de
iniciar la auditora propiamente dicha.
1.6.3 Seleccin del Protocolo de la Auditora
Los protocolos son un conjunto de instrucciones con la funcin de guiar al equipo de
auditores. Son los objetivos de la auditora los que van a determinar el tipo de protocolo a
ser empleado.
1.6.4 Comunicacin con el Responsable de la Instalacin a ser Auditada
El gerente, o responsable de la instalacin que ser objeto de auditora, debe ser,
previamente avisado sobre la fecha y objetivos de la auditora. Una auditora no es una
fiscalizacin gubernamental ni una inspeccin.
La auditora en s, puede comenzar despus de concluida toda la planificacin, e involucrar
las siguientes actividades bsicas:
9
1.6.5 Apertura y Reconocimiento
La primera actividad es una reunin de apertura con el responsable de la instalacin
que ser auditada. Los objetivos de la auditora sern revisados para confirmar el
reconocimiento comn. Se puede proceder a una visita general de las instalaciones que
sern auditadas, buscando familiarizar a los auditores con el lugar y actividades all
realizadas. En general, los auditores dirigen la vista a los puntos de mayor inters
ambiental.
1.6.6 Recoleccin de Evidencias
Los auditores van al terreno buscando recolectar evidencias de aspectos a ser auditados.
Por ejemplo, si uno de los tems es entrenamiento de los trabajadores, el auditor podr
escoger al azar algunos trabajadores y conversar con ellos, haciendo algunas preguntas que
busquen poner en evidencia si estn informados y entrenados para desempear las
funciones ambientales propias de su actividad. Para los dems tems a ser auditados deben
utilizarse procedimientos semejantes. De manera general, un auditor puede valerse de los
siguientes mtodos para recolectar evidencias: observacin visual, entrevistas o preguntas
dirigidas, anlisis documental.
1.6.7 Registro de las Evidencias
El auditor debe tomar nota y registrar sistemticamente todas sus observaciones; debe
tambin, guardar copia de documentos importantes para sus conclusiones.
El cuaderno de notas de un auditor es muy valioso, y es importante que estas notas sean
tomadas de forma ordenada y legible. En algunos casos al finalizar la auditora y en el
informe final, este cuaderno debe ser entregado.
1.6.8 Evaluacin de las Evidencias
Las evidencias recogidas deben ser evaluadas a la luz de criterios previamente definidos,
con el objetivo de identificar eventuales inconformidades; estos criterios normalmente
habrn sido establecidos desde el comienzo, en funcin de los objetivos de la auditora.
10
1.6.9 Reunin de Cierre
Un informe preliminar es presentado al responsable por la instalacin auditada al final de la
auditora, esto puede eliminar algn error del auditor y busca confirmar su comprensin de
las actividades realizadas en el lugar y de los procedimientos.
1.6.10 Elaboracin del Informe
Terminada la etapa de trabajo de campo, el equipo pasa a trabajar en la elaboracin del
informe. Usualmente, se prepara una minuta, que es distribuida para comentarios; solo
entonces se emite el informe final. Hay diferentes estilos para la elaboracin de este
informe, puede centrarse solo en las inconformidades, clasificndose en dos o tres grados
de importancia. El informe final puede tambin hacer recomendaciones en cuanto a
medidas que deben ser adoptadas para corregir las inconformidades.
1.7 INFORME DE AUDITORIA SEGUN LA NORMA ISO 14.011
El informe de auditora contiene las constataciones de la auditora y un resumen citando las
evidencias encontradas. Por acuerdo entre el responsable de la auditoria y el cliente, el
informe podr contener, tambin, las siguientes informaciones:
Identificacin del organismo auditado y del solicitante.
El campo, los objetivos y el plan de auditoria.
Los criterios acordados, incluyendo la lista de documentos de referencia utilizados
durante el perodo de la auditora.
La duracin de la auditora y la(s) fecha(s) en que fue realizada.
Identificacin de los representantes del auditado que participaron en la
auditoria.
Identificacin de los miembros del equipo de auditoria.
Una declaracin referente a la naturaleza confidencial del contenido.
11
Lista de divulgacin del informe.
Resumen del proceso de auditora, incluyendo los obstculos encontrados.
Las conclusiones de la auditora, como por ejemplo:
La conformidad del SGA con relacin a los criterios de auditoria del SGA.
La calidad de la aplicacin y seguimiento del sistema.
La aptitud del proceso de revisin de la direccin interna para garantizar de manera
continua, la adecuacin y eficacia del SGA.
1.8 BENEFICIOS DE UNA AUDITORA AMBIENTAL
Las auditoras son un instrumento fundamental para que las empresas afronten con
competitividad su gestin ambiental. De esta forma, la auditora aporta a la empresa una
serie de beneficios que varan de situacin en situacin, pero que la convierten en rentable,
y adems:
Ayuda a la conservacin del medio ambiente y al cumplimiento de leyes, normas y
estndares.
Facilita la puesta en marcha por las empresas de sistemas internos de
proteccin ambiental.
Da transparencia a la gestin ambiental de la empresa.
Facilita la comunicacin externa e interna a todos los niveles.
Ampla el conocimiento sobre el estado de salud medioambiental de prcticas e
instalaciones.
Proporciona ventajas frente a la competencia, tales como el prestigio y una
buena imagen.
Incentiva la innovacin tecnolgica.
Mejora el rendimiento y la utilizacin de los recursos.
Proporciona a la empresa una base de datos disponible para otras funciones.
12
1.8.1 La Direccin de Asesora
Est encargada de encausar los recursos humanos, tcnicos, econmicos y financieros del
CAEMA hacia la gestin, coordinacin y administracin de los proyectos. Estos proyectos
estn encausados hacia:
La formulacin, diseo y evaluacin de polticas.
La asesora en la implementacin y levantamiento de procesos.
El aseguramiento y auditora de la calidad.
Los sistemas de gestin y auditora ambiental entre otros.
Los servicios de asesora del centro andino para la economa en el medio ambiente
Evaluaciones de impacto ambiental de proyectos de inversin y empresas
productivas.
1.8.2 Instrumentos Econmicos para la Gestin Ambiental
La asesora en instrumentos econmicos se enmarca fundamentalmente en la asistencia a
las entidades del Gobierno, entidades multilaterales, empresas del sector privado y ONGS
en programas, proyectos y actividades de diseo, acompaamiento, estudios y evaluaciones
de instrumentos econmicos tales como Cargos por Contaminacin, Tasas por
Utilizacin de Recursos, Polticas Econmicas, Mecanismo de Desarrollo Limpio - MDL y
Mercados Verdes.
13
1.8.3 Cargos por Contaminacin Hdrica y Tasas por Utilizacin de Recursos
El Centro Andino para la Economa en el Medio Ambiente agrupa los profesionales ms
experimentados en el tema, quienes trabajaron en el diseo, implementacin y operacin del
sistema colombiano de cargos por contaminacin hdrica y cuya experiencia permite dar
respuestas concretas en aspectos tcnicos tales como:
Optimizacin de los programas de Tasas Retributivas por Contaminacin Hdrica y
Fondos Regionales de Inversin Ambiental.
Levantamiento de Lneas Base de Contaminacin.
Revisin y levantamiento de Procesos de Administracin, control y vigilancia del
recurso.
Diseo y actualizacin de Metas de Descontaminacin.
Acompaamiento a autoridades competentes en procesos de concertacin
(Manejo y negociacin).
Estructuracin y administracin de Programas de Monitoreo.
Diseo de sistemas y programas de facturacin.
Diseo y administracin de fondos para el manejo de los recaudos y otros recursos
econmicos.
Evaluacin del desempeo de programas.
14
Al igual que en el caso de los Cargos por Contaminacin, el CAEMA est en capacidad de
participar en diferentes tipos de programas y proyectos relacionados con la formulacin,
diseo y evaluacin de polticas; y en la asesora en la implementacin de los distintos
sistemas.
1.9 EL CAEMA
1.9.1 Mecanismo de Desarrollo Limpio
Incluye el CAEMA, el cual es un Centro de asesora particularmente fuerte en el tema del
Mecanismo de Desarrollo Limpio (MDL). La asesora comprende entre otros:
Formulacin de proyectos del Mecanismo de Desarrollo Limpio y la
comercializacin de Certificados de Reduccin de Emisiones al mayor precio posible en el
mercado internacional.
La identificacin de oportunidades que el mecanismo representa para sectores y/o
empresas.
El diseo de proyectos, particularmente en los mbitos de reduccin y captura de
emisiones.
La identificacin de opciones costo efectivas de reduccin de emisiones.
El clculo de lnea base y adicionalidad.
La estimacin del potencial de generacin de Certificados de Reduccin de
Emisiones (CRE), y su valor potencia.
La preparacin de flujos financieros, con y sin los CRE, para demostrar
adicionalidad financiera.
1.9.2 Minimizacin de Residuos
El equipo del CAEMA cuenta con una vasta experiencia en el diagnstico y
desarrollo de programas de Minimizacin de Residuos.
15
En la medida en que se vienen implementando diferentes instrumentos de gestin
ambiental, resulta cada vez ms importante encontrar tcnicas para minimizacin de
residuos que permitan un mejoramiento en la calidad ambiental a un mnimo costo.
El Centro realiza adems auditora de programas de minimizacin de residuos, con base en
la metodologa adoptada y aplicada por Naciones Unidas (ONUDI).
1.10 ASESORA EN ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD ISO 9000 Y SISTEMAS
DE GESTIN AMBIENTAL; Y AUDITORA AMBIENTAL ISO 14000
Uno de los grandes retos para las autoridades ambientales en Amrica Latina, es el de
poder ajustar sus metodologas de administracin, control, vigilancia y monitoreo de
los recursos naturales, a procedimientos ms giles y expeditos.
Dichas metodologas deben estar fundamentadas en tcnicas modernas de levantamiento
de procesos con criterios de calidad en el servicio.
Es importante tener en cuenta que la calidad en el servicio y la responsabilidad con el
medio ambiente, no estn asociados simplemente a problemas de contaminacin
sino tambin a mtodos y procesos productivos.
El Centro Andino para la Economa en el Medio Ambiente cuenta con personal capacitado y
calificado para apoyar procesos de diseo, administracin y auditora de este tipo de
programas, as como la implementacin, administracin y auditora de Sistemas de Gestin
Ambiental (SGA) a la luz de las normas ISO 14000.
1.11 LICENCIAS AMBIENTALES
Nuestra labor es propender por el equilibrio entre el desarrollo y el medio
ambiente, vinculando al hombre en las salvaguardas ambientales. Nuestras polticas se
basan en fomentar en las comunidades el desarrollo sostenible, entendindolo como aquel
que garantice un adecuado uso y manejo de los Recursos Naturales y del Medio
Ambiente, utilizando medios formales y no formales de educacin.
Esta dependencia estudia el ordenamiento de Licencias Ambientales, concepta sobre los
estudios de Impacto Ambiental que presentan interesados en proyectos que puedan
efectuar de alguna forma en medio ambiente.
16
Adems busca ejercer control y estricta vigilancia en el sector minero, agrcola, industrial
y domstico, determinando niveles de contaminacin visual, auditiva y emisiones
atmosfricas.
La Subdireccin Administrativa y Financiera colabora con la Direccin General en la
formulacin de polticas, normas y procedimientos para la administracin de los recursos
humanos, fsicos, econmicos y financieros de la entidad. Dirige y controla los
procesos administrativos y financieros de la Corporacin en todos los niveles. Coordina la
realizacin de estudios sobre estructura, planta de personal, y mantiene actualizado el
manual de funciones. Coordina y controla la adecuada prestacin de los servicios generales
para el correcto funcionamiento de la institucin. Dirige y controla los procesos
administrativos y financieros de la Corporacin en todos los niveles.
Adems dirige y coordina las actividades de administracin de personal, seguridad
industrial y relaciones laborales del personal, de acuerdo con las polticas de la Entidad y
las normas legales vigentes.
Nuestra labor es administrar, ordenar y establecer normas y directrices, siguiendo las
polticas del Estado para el mantenimiento y recuperacin de las unidades hidrogrficas y
de sus recursos naturales renovables. Son objeto de proteccin especial las cuencas,
zonas de paramos, nacimientos de agua, la zona de recarga de acuferos que surten a los
acueductos municipales y veredales.
1.11.1 Licencia Ambiental-Aspectos Ambientales Proyecto Cantarrana y Obras Anexas
Empresa de todos con agua para siempre.
Antecedentes
En el ao 1999 la Empresa solicit la Licencia Ambiental para el proyecto
Decreto No. 1753.
La CAR expide el Auto No. DRL 1196 de 1999. Trminos de referencia
(E.I.A).
Se precisa: proyecto Saneamiento y Control de Crecientes en la Cuenca del
Ro Tunjuelo no hace parte del Proyecto Programa Santa Fe I Exp. 13195 CAR.
17
Empresa de todos con agua para siempre. Audiencia Pblica 29 agosto de
2003, atender lo siguiente: Decreto 1729 de 2002, Ordenacin de la Cuenca del Ro
Tunjuelo, previo a la construccin de proyecto.
Falta de profundidad en los estudios geolgicos y ssmicos del Proyecto.
Considerar la utilizacin de las canteras existentes como amortiguadores de crecientes.
Consideraciones
Que desde el punto de vista fsico y bitico, se determina como rea de influencia directa
del proyecto:
Las zonas de obras para la construccin de la presa y vertedero en el embalse
Cantarrana.
Las obras en los embalses 1,2, y 3.
Las fuentes de materiales para la construccin de los mismos y las zonas destinadas para
la disposicin final de los excedentes de excavacin.
Que en cuanto al Plan de Gestin Social, se destaca que su objetivo es la formulacin y
diseo de acciones estratgicas dirigidas a proteger y compensar a la poblacin afectada
directamente con el proyecto.
Contempla
Comunicacin e Informacin.
Generacin de Empleo.
Capacitacin y Educacin Ambiental.
Participacin comunitaria en actividades de conservacin del medio ambiente, deporte,
cultura y coordinacin institucional.
18
Otras Consideraciones
En los aspectos ambientales, se destaca:
Manejo de lodos provenientes del dragado.
Disposicin final de sobrantes de excavacin.
Remocin de cobertura vegetal o en suelo en 79.1 Has.
Planes de monitoreo y seguimiento (calidad del agua, aire, suelo orgnico).
Equipo de Auditoria Ambiental.
1.11.2 La CAR Otorga Licencia Ambiental a la EAAB
Resolucin 1129 30 sep. 2003. Proyecto Control de Crecientes Tunjuelo Embalse
Cantarrana
Obras que Ampara
Presa Cantarrana y obras anexas.
Realce de los diques existentes.
Dragado del cauce del ro, para incrementar la capacidad hidrulica del mismo.
Obras de proteccin de orillas.
Se otorga Licencia por la vida til de proyecto y cobija las fases de construccin,
operacin, mantenimiento, desmantelamiento y abandono.
Permiso de Aprovechamiento Forestal de 1.484 individuos.
Manejo de Lodos, complementado con cmara o filtros.
Lodos previamente deshidratados.
19
Tres sitios de informacin confiable para la comunidad.
Considerar por parte de la firma constructora los pronunciamientos elaborados por los
Gelogos de la Sociedad Colombiana de Geologa.
Medidas de Compensacin
Por la construccin del Proyecto:
Disear y construir un sistema de disipacin de energa.
Alternativa para evitar taponamiento y proteccin a la entrada del sifn.
Elaboracin y presentacin por fases, de un Plan de Manejo Ambiental de la
Cuenca del Ro Tunjuelo.
Elaborar un estudio de alternativas y presentacin del diseo definitivo para la solucin
de la problemtica del ro Tunjuelo.
Plantacin de por lo menos 6.000 individuos forestales.
Aceptar como sitio de disposicin final de materiales y lodos, la escombrera
Cantarrana.
Solicitud de Ajustes al Alcance de la Licencia Ambiental
La EAAB mediante oficio de fecha 20 de enero de 2004, solicit Revocatoria Directa,
sobre los siguientes artculos de la Resolucin 1129 del 30 de septiembre de 2003:
Artculo 4 literal b) - Informes Ingetec
Artculo 5 numeral 4 Estudio de Alternativas.
Artculo 17 Auditoria Ambiental.
Aclaracin del pargrafo del artculo 1 de la Resolucin 1129 del 30 de
septiembre de 2003.
20
En la misma fecha la EAAB, present otro oficio radicado CAR No 00585-1, solicitud
ampliacin trminos.
Artculo 3 Pargrafo 1 y artculo 5 literal A numerales 1 y 2 de la misma resolucin.
La CAR mediante Resolucin 1239 de noviembre 18 de 2004, decide sobre la solicitud de los
ajustes solicitados por la EAAB.
Sntesis Creativa y Argumentativa
Por medio del desarrollo de este trabajo nos damos cuenta de la importancia que tiene
para entidades privadas y pblicas la realizacin de auditoras ambientales como
instrumento valioso para verificar y ayudar a mejorar el desempeo ambiental.
Considerando la necesidad de que los establecimientos industriales se adecuen a las normas
vigentes y den respuesta a las exigencias de la comunidad, se hace necesario que los
mismos desarrollen una metodologa de trabajo que apunte a la mejora continua de su
comportamiento ambiental.
Esta norma tiene por finalidad guiar a las organizaciones, los auditores y sus clientes, en
los principios generales comunes para la ejecucin de auditoras ambientales.
Nos damos cuenta tambin lo triste que resulta saber que para empresas tan importantes
en nuestro pas una auditora es sinnimo de obligacin, ley y multas; y que su realizacin se
debe a estos tres sinnimos.
De acuerdo con lo visto anteriormente, realizar un mapa conceptual donde incluya la
historia de la auditora ambiental.
Gran parte de los problemas que tenemos hoy da, se originan en una evidente
inconsciencia de muchsimos de nuestros conciudadanos sobre la relacin entre sus
actuaciones y el deterioro de su propio espacio vital. Esto se manifiesta por igual en
quienes llenan de basura nuestros parques y en las empresas que no realizan manejo
ambiental de sus actividades (produccin limpia). Los resultados son impactos ambientales
negativos sobre el agua, el suelo y el paisaje. Se busca la generacin de una cultura
regional en materia de armonizacin sociedad - naturaleza, orientada a hacernos
21
conscientes de la responsabilidad de cada quien y a generar nuevas actitudes individuales
hacia los dems y hacia la naturaleza con la que interactuamos. En el esfuerzo en educacin
est la espina dorsal del futuro desarrollo de nuestro departamento: entender y asumir que
la manera de mejorar la calidad de vida se logra mediante el desarrollo comprometido y la
responsabilidad ambiental.
Segn esto, cul cree usted que es el objetivo de la Educacin Ambiental en el marco del
Plan.
LA CONTABILIDAD Y EL PROBLEMA MEDIOAMBIENTAL
Descripcin Temtica
En los ltimos aos se ha venido presentando una sensibilidad especial respecto del tema
del cuidado del entorno natural y el medio ambiente; todo esto debido a los problemas
surgidos por los desechos producidos por las industrias en su proceso productivo, en
especial durante todo este siglo, lo que ha provocado grandes prdidas naturales y graves
riesgos a la poblacin.
Desafortunadamente en Per no existen estadsticas claras ni precisas que permitan
evaluar el impacto nocivo de los desechos, teniendo slo como referencia aquellos que
aleatoriamente muestran las organizaciones no gubernamentales que preocupadas por el
deterioro del medio ambiente se han dedicado a investigar sobre estos temas. En esta
unidad se presentan algunos modelos o mtodos de contabilizacin del costo que ocasiona el
mal uso de nuestros residuos.
Proceso de Informacin
2.1 LAS NORMAS AMBIENTALES
La efectiva existencia de problemas medioambientales, en especial los producidos por los
desechos dejados durante el proceso productivo, simbolizado por esas grandes chimeneas
humeantes que hasta hace poco era un smbolo de progreso, actividad plena, gran capacidad
productiva y que muchas industrias mostraban con orgullo; ahora debido a la contaminacin
y a la creciente preocupacin por el entorno natural, han llevado incluso a que esas
empresas modifiquen sus criterios respecto de lo que ellos pensaban que era la imagen de
22
una gran e importante industria, cambiando radicalmente su imagen por la de no
contaminantes y conscientes del medio ambiente.
Esta es una nueva problemtica que se ha tenido que afrontar y ha sido necesaria la
existencia de reglas o normas que deban cumplirse para uniformar las situaciones. En
nuestro pas han existido esas normas desde hace mucho tiempo, pero quizs no fueron
consideradas hasta hace unos pocos aos cuando comienzan a producir muchos
problemas a la comunidad y por sobre todo cuando en el mundo se empieza a tomar
conciencia del asunto. Quizs los detonantes que llevaron al cambio del criterio econmico
y productivo a uno ms ecolgico fueron los desastres de Chernobyll y el descubrimiento
del dao a la capa de ozono que era producido incluso por productos de uso domstico.
En nuestro pas hay que recordar lo que origin la dictacin de algunos reglamentos
relacionados con el medio ambiente, como lo es la contaminacin atmosfrica de Santiago,
que ha llevado a muchas empresas a modificar sus criterios e incluso su forma de
produccin, debido a que estn expuestos a multas y sanciones.
A continuacin se enumeran algunas de las normas que existen en la actualidad y a las que
deben atenerse quienes desempeen o intenten llevar a cabo algn tipo de actividad donde
el cuidado del medio ambiente y la naturaleza estn relacionados:
La Constitucin Poltica de 1980, en su artculo 19.
Algunas normas existentes antes de 1994. En nuestro pas, se presenta una legislacin
repartida en diferentes mbitos como salud, agricultura, aguas, entre otras; as, se
calcula que existen ms de 700 disposiciones legales, algunas incluso, datan de hace ms de
70 aos lo que las hace a la mayora ineficientes, obsoletas e inaplicables.
23
Normas que se dictaron debido a la contaminacin atmosfrica de Santiago, donde algunas
establecen hasta la suspensin de actividades a algunas empresas en das de saturacin por
elevados ndices de contaminacin.
Una de las ltimas leyes promulgadas y quizs la ms importante es la Ley 19.300 de
Bases del Medio Ambiente o "Ley Marco Ambiental", publicada en el Diario Oficial el 9 de
Marzo de 1994, la que establece procedimientos para obtener la autorizacin necesaria
para la implementacin de casi cualquier proyecto que se pretenda realizar, adems de las
sanciones para quienes infrinjan esta Ley obviando los pasos estipulados en ella, o bien, que
provoquen un dao en el medio ambiente.
Normas ISO 14.000; son los normas que se relacionan con la calidad desde un punto
de vista ambiental, es decir, intentar aunar criterios, tanto de produccin,
gestin u otros. Son de aceptacin y aplicacin general, en especial en el marco del
comercio exterior.
2.2 LA CONTABILIDAD Y EL PROBLEMA MEDIOAMBIENTAL
La problemtica medioambiental es la consecuencia de una crisis ecolgica que no se ha
podido detener, ni controlar. La degradacin ambiental, ahora ms que nunca, ha puesto en
peligro el futuro de la especie humana. Incluso algunos cientficos han llegado a hacer
pronsticos apocalpticos si no se hace nada para revertir esta situacin. Esto ha llevado
al hombre a reaccionar fuertemente en vista de poder enfrentar el que ahora es su mayor
desafo "la sobrevivencia".
24
La preservacin y conservacin de la biosfera, la ampliacin de la percepcin de la idea de
calidad de vida con todas sus implicancias y el nuevo concepto de desarrollo
sustentable, son la cara visible de la actual posicin que se ha constituido como
respuesta a la problemtica medioambiental.
Lo que se puede esperar de esto y de la consecuente revisin de conceptos e ideas, es el
surgimiento de un nuevo modelo para los sistemas de informacin, ya que stos debern
permitir reflejar adecuadamente la situacin o contexto informativo para el anlisis y
evaluacin desde la nueva perspectiva concebida, en funcin de los ahora diferentes
requerimientos de informacin relevantes para el usuario.
Una buena demostracin de esta nueva perspectiva, se da en la franca decadencia del
pensamiento que tiene la sociedad referente a que el lucro genera empleo, renta,
prosperidad y bienestar, pues el lucro, como la ecologa lo est probando, no genera
necesariamente calidad de vida.
2.2.1 Ecologa y Contabilidad
Para muchos al principio, les ha costado creer el grado de relacin que puede llegar a
existir entre la ecologa y la contabilidad, ya que las entienden como disciplinas tan lejanas
y dismiles entre s.
La unin de la ecologa con la contabilidad se ha visto plasmada en virtud de la problemtica
medioambiental presentada en las empresas. As somos testigos de la fuerte influencia
que est ejerciendo la ecologa en la economa de las empresas. Ahora es aqu donde
25
entra a relacionarse la contabilidad debido a que su objetivo es medir aquellos hechos
econmicos que afecten a la entidad para brindar informacin relevante, fidedigna,
confiable, oportuna, comprensible, objetiva e ntegra.
Otra visin mucho ms amplia de esta relacin la da un experto, quien afirma que la
contabilidad pas a ser imprescindible al momento de querer enfrentar el problema
ambiental, pues dice que: para hacer frente a los problemas de conservacin del medio
ambiente, las empresas cuentan con muchos procedimientos y tcnicas de administracin,
varios de los cuales estn directamente relacionados con las funciones de la contabilidad
(en lo que respecta especialmente a la divulgacin de tcnicas contables de las medidas de
proteccin ambiental y de los daos potenciales ocurridos).
En este sentido la incorporacin de la contabilidad a las materias ambientales viene a llenar
una necesidad referida a la forma de cuantificar, registrar e informar los daos
causados al medio ambiente y las acciones preventivas o correctivas necesarias para
evitarlos (medidas de proteccin ambiental).
La bsqueda de soluciones al problema medioambiental exige a las empresas el perfecto
conocimiento del mismo, conocerlo implica explicar el impacto de hoy sobre el futuro, y
explicar es un concepto que considera conocer, identificar, denominar, mensurar, divulgar,
reportar y comunicar. Es entonces aqu donde empezamos a relacionar la ecologa con la
contabilidad, ya que la ciencia del proceso contable como ya se dijo capta, registra, reporta
e informa.
2.2.2 La Realidad Nacional
Sin duda, en este momento un sistema de estas caractersticas en nuestra realidad es una
utopa contable puesto que no se cuenta actualmente con ningn mecanismo que nos permita
medir cuantitativamente las variables que juegan en este sistema. Lo nico cierto es que se
estn desarrollando distintas metodologas y procedimientos que estn considerando estos
aspectos, adems del surgimiento de novedosas tendencias que tratan de entregar un
sistema ms aceptable de valorar la empresa.
De esta manera conoceremos primeramente cmo se est operando en Chile en lo que
respecta a los tratamientos contables aplicados a los hechos econmicos derivados de la
problemtica medioambiental.
26
En el pas las empresas deberan estar considerando los efectos econmicos derivados de la
Ley 19.300, de este modo podemos exponer el punto de vista de un experto nacional que
est contenido en una investigacin sobre el efecto de dicha ley en la gestin contable:
En lo relacionado con los gastos por ocurrencia de dao ambiental puede decirse que en su
mayora no son realmente necesarios para la generacin de ingresos, se deberan considerar
como prdidas dado el carcter extraordinario que tienen, en esta clasificacin debieran
encontrarse las prdidas por reparaciones ambientales y las prdidas indemnizatorias por
dao ambiental. Ahora con respecto a las multas, reajustes e intereses creo que cumplen
con los requisitos como para clasificarse en el rubro de gastos financieros.
La mayor dificultad que presenta la aplicacin contable de esta ley, se refiere al
tratamiento que pudiera drsele a los gastos de evaluacin de impacto ambiental para los
nuevos proyectos de inversin, puesto que si bien es cierto son gastos, tampoco es menos
cierto que pueden relacionarse directamente con el proyecto, por lo que pudieran activarse
aumentando el costo de este ltimo. Otra posibilidad es asimilarlo como gastos de
puesta en marcha del proyecto, activndolo y llevando a resultados una cuota anual. La
mayor falencia de este mtodo es determinar cul es el periodo adecuado de amortizacin
cuando no se conoce la duracin del negocio. En resumen pueden existir dos maneras de
contabilizar estas erogaciones:
Como gastos del periodo, lo que obviamente, dependiendo del monto con que estemos
hablando puede influir significativamente en la determinacin de un resultado errneo para
el ejercicio.
Como Activo Amortizable, lo que mejorara en cierto modo la situacin anterior, la que sin
ser perfecta, establece una base de correlacin ingreso-gasto. El mayor problema que
dificulta que la informacin sea 100% certera es la imposibilidad en ciertos casos para
determinar la obtencin de ingresos futuros, el monto y los periodos en que estos
incurrirn.
Segn lo expuesto, si bien no es lo ideal, es reflejarlo como un activo amortizable,
estimando una vida del proyecto, el que servir como periodo de amortizacin.
Ahora el tratamiento que pudiera drsele al ahorro de gasto por evaluacin de impacto
ambiental, depender principalmente del criterio del contador. Mientras algunos pudieran
simplemente no reflejarlo, por no ser un desembolso o un ingreso efectivo, adems de
apoyarse en los principios de criterio prudencial y realizado, otros, y entre los que me
incluyo, reflejaran una ganancia no realizada producto de la buena capacidad de la
27
administracin para buscar el apoyo del Estado en la realizacin de sus evaluaciones de
impacto ambiental o sus declaraciones de impacto ambiental.
Adems de ste punto de vista sobre la forma de registro de las partidas
originadas en la Ley Marco Ambiental, que es profundamente terico, es de gran
importancia exponer otros puntos de vista que son reales y que forman parte de
entrevistas realizadas con ocasin del desarrollo de este trabajo. De este modo, podemos
observar algunas visiones y opiniones de profesionales respecto del tema (las prximas dos
opiniones son hechas por profesionales que se desempean en empresas transnacionales que
cuentan con polticas ambientales, a pesar de que sus dictmenes estn hechos desde un
punto de vista de la realidad nacional):
Los tenemos como tem de gasto cuantificado y tenemos presupuestos anuales en lo
que gastamos y es algo permanente, es algo nuevo para nosotros empezamos con esto
aproximadamente hace dos aos y ahora forma parte del da a da gastar en nuestro medio
ambiente.
La empresa en que trabajo actualmente s ha captado recursos para eso, se ha
implementado un sistema de identificar claramente cules son los gastos relacionados con
el medio ambiente, contablemente se asocian al producto a travs de un centro de costo
que se llama control de calidad.
Nuevamente es necesario recalcar que las opiniones anteriores son de
profesionales que se desempean en empresas que tienen polticas ambientales definidas,
dado su carcter de filiales nacionales de grandes firmas extranjeras.
A pesar de esto, existe la realidad ms palpable y es la que se encuentra diariamente y que
es la de no considerar los aspectos medioambientales en la contabilidad, sino que de plano
no encuentran mayor relacin entre el medio ambiente y la contabilidad. De esta forma ni
siquiera los efectos econmicos- financieros derivados de la aplicacin de la normativa
ambiental, que si son mensurables para la contabilidad de las empresas nacionales,
tienen un tratamiento especial o alguna distincin especfica en cuentas especiales que se
le puedan asociar. Normalmente terminan como un costo de explotacin adicional o generan
gastos que comnmente se identifican con cualquier otra cuenta. En otras palabras, para
muchos profesionales del rea "No tiene nada que ver la contabilidad y el medio ambiente".
Si bien los Estados Financieros no contemplan una lnea en particular para los aspectos
ambientales (efectos econmicos-financieros derivados) y tampoco lo estiman en las
notas, en las Memorias de la mayora de las empresas est apareciendo una mencin a este
28
tema. Existe recientemente la preocupacin de considerar la parte medioambiental, por lo
menos, para mejorar la imagen de la empresa, y eso ya es un avance, porque se est
entendiendo la importancia que tiene el tema para la opinin pblica, lo que conllevar ms
tarde sin lugar a dudas a manejar una contabilidad preparada para enfrentar las nuevas
exigencias que se le harn en cuanto a lo que debera registrar y comunicar.
2.2.3 La Tendencia Mundial
En la bsqueda de informacin, se descubri que en pases desarrollados la contabilidad ya
se ha relacionado formalmente con los aspectos medioambientales, de esta manera
podemos nombrar a pases como Alemania, Escocia, Espaa, o en nuestro continente a
Argentina y en especial Estados Unidos, donde stos tpicos son tomados en cuenta e
incluso existen constantes estudios e investigaciones que se realizan y donde participan
activamente distintas organizaciones, entre otras, entes fiscales y empresas de renombre.
As nos hemos familiarizado con trminos de uso comn como: "Contabilidad
Medioambiental", "Contabilidad de Gestin Medioambiental", "Contabilidad Ecolgica" o
tambin el de "Contabilidad Verde".
As, se da a conocer algunos de los ms importantes aspectos que considero de inters y
por sobre todo de tener en cuenta, pues tarde o temprano tendremos que tenerlos
presentes en nuestra realidad.
Lo siguiente corresponde a un resumen del material encontrado y que corresponde a
aplicaciones, estudios e investigaciones que se realizan en el extranjero.
2.2.4 La Contabilidad y el Medio Ambiente
En adelante conoceremos lo que corresponde a la realidad norteamericana y est
conformado por distintos materiales que han sido traducidos y refundidos para la
comprensin del lector.
29
En tan slo unos pocos aos en Norteamrica, la contabilidad para el medio ambiente ha
pasado de ser uno de los ms marginales e irrelevantes tpicos, a tener un rol
crecientemente central en las deliberaciones del mundo de la profesin contable.
Investigaciones realizadas en los Estados Unidos indican que los contadores todava no
estn involucrados como lo podran estar.
La legislacin que se aplica en el pas del norte ha ampliado la responsabilidad por la
contaminacin y por el cuidado ambiental a las empresas. ltimamente algunas de stas han
reconocido esta responsabilidad medioambiental en los informes financieros, eligiendo
minimizar la severidad de la legislacin. En 1990, un estudio encontr que slo el 11% de las
empresas estudiadas tenan considerada a la Contabilidad Medioambiental en sus polticas
de gestin.
Est muy claro que la profesin contable ha sido lenta en responder a este desafo
medioambiental, pero se ve que est obligada a tomar un rol primordial en esta materia.
Se deben considerar los tipos de Contabilidad Medioambiental, el siguiente cuadro
corresponde a una clasificacin que aparece en un documento de la "Enviroment al
Protection Agency" de Estados Unidos:
Contabilidad Nacional
Es una medida macroeconmica. El trmino Contabilidad Medioambiental est referido a la
Economa Nacional. Por ejemplo: el trmino Contabilidad Medioambiental puede ser usado
en unidades fsicas o monetarias de acuerdo al consumo de Recursos Naturales de la nacin
sean renovables o no renovables. En este contexto la Contabilidad Medioambiental ha sido
denominada Contabilidad de Recursos Naturales.
Contabilidad Financiera
Se relaciona con la preparacin de los estados financieros que estn basados de acuerdo a
los Financial Accounting Standards Board (FASB) y a los Generally Accepted Accounting
30
Principles (GAAP). La Contabilidad Medioambiental en este contexto est referida a la
estimacin e informacin de las responsabilidades ambientales y los costos desde un punto
de vista financiero.
Contabilidad Gerencial
Es el proceso de identificacin, recoleccin y anlisis de informacin,
principalmente para propsitos internos. Est dirigido a la administracin de los costos, en
especial para tener en cuenta las decisiones administrativas en el mbito de la produccin y
otros.
As podemos determinar que existen tres posibles contextos donde se aplica el trmino de
Contabilidad Medioambiental, uno aplicado a la Contabilidad Nacional, abarcando aspectos
macroeconmicos y los otros dos relacionados ms con la realidad microeconmica, con la
unidad empresarial, que es la que nos interesa.
A continuacin se muestran algunos razonamientos del porqu de la importancia de la
contabilidad medioambiental:
El reconocimiento y revelacin de los efectos medioambientales negativos en la prctica
contable convencional.
La identificacin separada de los costos e ingresos afines al medio ambiente dentro de los
sistemas contables convencionales.
La toma de acciones para crear iniciativas en orden de considerar los efectos
medioambientales existentes en la prctica contable convencional.
31
El desarrollo de nuevas formas de medir, informar y valorar; para cumplir con propsitos
internos y externos.
El desarrollo de nuevos sistemas contables financieros y no financieros, sistemas de
informacin y de control para aprovechar beneficios medioambientales de las
decisiones administrativas.
As, podemos apreciar que en pases como Estados Unidos existen polticas al respecto e
incluso investigaciones y aplicacin de tpicos ambientales no slo en las cuentas nacionales,
sino que tambin a niveles de contabilidad financiera y de costos. Con respecto a esto, es
saludable para interiorizarse ms acerca de estos temas y conocerlos de un modo ms
profundo, consultar textos que se encuentran a libre disposicin en la red Internet.
2.2.6 Otras Realidades
Adems de Estados Unidos, como ya lo hemos dicho, existen otros pases donde esta
preocupacin ya se ha abordado, otro ejemplo son las investigaciones llevadas a cabo
en la Argentina, Universidad de Buenos Aires, donde se destaca una en especial, que apunta
hacia la aplicacin de criterios ambientales en los registros contables de las empresas
transandinas, utilizando el trmino de Contabilidad Ecolgica y relacionndolo con la
determinacin de resultados, sta dice textualmente en su descripcin:
En el marco del proyecto que actualmente nos ocupa, se investiga sobre la Contabilidad
Ambiental, disciplina poco desarrollada en el mundo y sin desarrollo en la Argentina, y su
implementacin en las empresas para cooperar e influir en la obtencin de los resultados
contables y financieros de las mismas.
A partir de los avances obtenidos hasta el momento en esta investigacin conceptuales,
doctrinarios y normativos se est elaborando un Borrador de Propuestas Ambientales al
cual se deber incorporar, como prxima etapa de la investigacin, los resultados de la
investigacin emprica que se est efectuando.
Se ha diseado una Encuesta Ambiental sobre prcticas contables destinada a empresas
argentinas. En una primera etapa se est enviando a una muestra piloto de 20 empresas
para luego, en la segunda etapa, enviarla a una muestra ms amplia que consta de 200
empresas.
32
Finalmente es importante considerar que en Espaa, el tema ya es por todo conocido y de
aplicacin casi general. Est muy avanzado en especial el tema de la Contabilidad de
Gestin Medioambiental, que est orientado hacia el campo de la Contabilidad de Costos.
De este modo, podemos destacar que la AECA, Asociacin Espaola de Contabilidad y
Administracin, encargada de elaborar las Normas y Principios Contables, tiene
considerada a la fecha la elaboracin de uno de sus principios de Contabilidad de Gestin
que est orientado justamente a la Contabilidad de Gestin Medioambiental.
Complementario a lo anterior, segn Crespo, Ayuso y Ripoll: las organizaciones
mayoritariamente utilizan recursos naturales en los procesos y productos, en muchas
ocasiones, generan grandes cantidades y variados tipos de residuos, contribuyendo la
contaminacin del aire, el agua y el suelo. Por ahora, slo en algunos casos contados los
costos a largo plazo de estos recursos y de la contaminacin se han incluido en los costos
de explotacin de una instalacin o en el precio del producto o servicio final {...}. La
empresa, deber destinar parte de las inversiones a la mejora y proteccin del medio
ambiente, soportando una serie
de costos, los cuales, sern fciles de identificar y registrar contablemente de forma
separada del resto de costos empresariales, sin embargo, otras veces estarn
interrelacionados con el resto y complicarn el anlisis costo-beneficio medioambiental.
De esta manera podemos decir que el tema de la contabilidad y el medio ambiente,
de acuerdo a lo que hemos visto y aprendido durante la elaboracin de este seminario, tiene
un futuro importante y relevante, para el cual, como profesionales, debemos estar
preparados e informados de toda materia que se relacione, sobre todo por el ejemplo y
la realidad que viven pases ms desarrollados que el nuestro y que hemos descubierto
en este informe y que nos obligan a estar atentos tanto con el medio ambiente, como con
los aspectos de gestin contable que sean anlogos a la materia.
2.2.7 Contabilidad Financiera Tradicional y Contabilidad Ambiental
He credo importante incluir dentro de este trabajo, una visin que quizs nos aclare ms
algn tpico del tema, pues es hecha por un acadmico chileno y que viene a confirmar lo
que muchos al escuchar el concepto negaron de inmediato la posibilidad de aceptar, y que
demuestra que es un rea que nace, pero que ya existe.
La contabilidad financiera tradicional mide resultados financieros a partir del consumo
humano de recursos de capital. La contabilidad ambiental orientada a las medidas de
33
proteccin al medio ambiente, pretende medir todos los recursos de capital natural
comprometidos en el proceso productivo.
En el caso de la gestin de la empresa, es conveniente que en el inicio de la aplicacin de
criterios de contabilidad ambiental se sigan los siguientes pasos:
La empresa debe establecer polticas en cuanto a la proteccin del medio ambiente.
Confeccionar planes y disear estructuras para tales polticas en acciones.
Establecer criterios de cuantificacin y medicin, cuando corresponda.
Crear una accin gerencial, con gestin y supervisin de los resultados
alcanzados.
Mantener permanentemente informados a los propietarios, al gobierno y la
comunidad, de los logros alcanzados.
Los desafos que la contabilidad ambiental tiene por adelante son: mejorar el nivel de
comunicacin, mejorar las normas de registro y gerenciamiento contable, mejorar la
contribucin contable a las prcticas de administracin del asunto ambiental en la empresa,
y por ltimo; descontaminar los balances que hoy omiten activos consumidos, y que precisan
ser mensurados y registrados.
2.3 LA CONTABILIDAD AMBIENTAL EN EL SISTEMA DE CUENTAS NACIONALES
La contabilidad ambiental se refiere a la modificacin del Sistema de Cuentas Nacionales
para incorporar en ste el uso o agotamiento de los recursos naturales.
El Sistema de Cuentas Nacionales es el conjunto de cuentas que los gobiernos de cada pas
recopilan en forma peridica para registrar la actividad de sus economas.
Los datos del Sistema de Cuentas Nacionales se usan para calcular los principales
indicadores econmicos incluyendo el producto interno bruto (PIB), el producto nacional
bruto (PNB), las tasas de ahorro, y las figuras para la balanza comercial.
34
Los datos que componen estos indicadores agregados se usan tambin para una amplia gama
de anlisis de poltica igualmente valiosos pero menos conocidos y para propsitos de
monitoreo de la economa.
Estas cuentas econmicas son calculadas para todos los pases utilizando un formato
estndar, que ha sido desarrollado, apoyado y diseminado por la Divisin de Estadstica de
las Naciones Unidas (UNSTAT).
El hecho de que todos lo pases lleven a cabo estos clculos, en ms o menos la misma
forma, aade un gran valor a los datos, para la toma de decisiones a nivel nacional e
internacional, debido a que posibilita comparaciones y permite poner a cada pas en el
contexto de las tendencias mundiales. De igual manera el clculo peridico de dichas
cuentas permite entender cmo el mundo est evolucionando, y en dnde se sita cada pas
dentro de ste patrn de cambio. Esto proporciona una base valiosa para la definicin de
polticas pblicas destinadas a orientar a los pases y al mundo entero hacia patrones
deseados de crecimiento y desarrollo.
Se ha desarrollado una corriente que demanda la reformulacin del Sistema de Cuentas
Nacionales debido a que las cuentas, como estn definidas actualmente, no incluyen el valor
econmico completo de los recursos ambientales ni la funcin que stos juegan en la
actividad productiva. Algunos de los elementos que faltan en las Cuentas Nacionales son:
2.3.1 Gastos Ambientales
Los gastos para proteger el ambiente del maltrato o para mitigar esos daos, no pueden ser
identificados actualmente en los datos de las cuentas nacionales.
35
Dichos gastos incluyen el costo incurrido para prevenir el dao ambiental, tales como el
equipamiento de las fbricas para controlar la contaminacin, o los convertidores
catalticos instalados en los autos.
Tambin incluyen los costos de remediar tales daos, los gastos mdicos, el
reemplazo de propiedad destruida en los deslaves causados por la deforestacin, o la
necesaria filtracin del agua potable debido a que sta se encuentra altamente
sedimentada. Estos gastos estn incluidos en las cuentas de ingresos, junto con todo el
consumo intermedio o final, sin embargo, no pueden ser separadas para distinguir los costos
incurridos para prevenir o mitigar la degradacin ambiental.
2.3.2 Bienes no Comercializados
El ambiente proporciona muchos bienes que no se venden pero que tiene valor; como por
ejemplo, la lea y los materiales para construccin recolectados en los bosques, la carne y
el pescado capturados para el autoconsumo, y las plantas medicinales.
Algunos pases incluyen estos bienes en sus cuentas de ingresos nacionales, calculando el
consumo total, y luego usan los precios del mercado de productos comparables como una
aproximacin para calcular el valor de los bienes no comerciales. Sin embargo, tales
clculos son incompletos, y no siempre pueden ser separados de los productos que son
vendidos.
2.3.3 Servicios no Comercializados
De igual manera, el ambiente proporciona servicios que no se venden, tales como la
proteccin proporcionada por los bosques a las cuencas hidrogrficas, o la retencin de la
filtracin de agua proporcionada por la vegetacin subacutica.
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Estos rubros no se encuentran incluidos en el Sistema de Cuentas Nacionales; sera muy
difcil calcular su valor econmico, aunque esto se hace a veces calculando el costo de
obtener servicios equivalentes en el mercado.
2.3.4 Consumo de Capital Natural
De acuerdo con los principios convencionales de la contabilidad comercial, el SCN trata al
uso gradual del capital fsico maquinaria y otro tipo de equipo, como depreciacin y no
como ingreso. Sin embargo, el agotamiento del capital natural de bosques, en particular
se asienta como ingreso. As, las cuentas de un pas que cosecha rboles, muy rpidamente
mostrarn un ingreso bastante alto por unos cuantos aos, pero no mostrar la destruccin
del bien productivo, el bosque.
La mayora de los expertos en contabilidad ambiental, estn de acuerdo en que el
agotamiento del capital natural debe ser contabilizado en la misma forma que otros bienes
productivos.
2.4 CAMBIOS AL SISTEMA DE CUENTAS NACIONALES
El Sistema de Cuentas Nacionales es un sistema complejo, el cual sigue un nmero de
reglas contables ampliamente aceptadas. Estas reglas aseguran una uniformidad
lgica a travs de los diferentes elementos de las cuentas, garantizando que un tipo
dado de asiento contable tenga el mismo significado en todos los contextos y en todos los
pases. Esta estandarizacin es esencial para que las cuentas sean una fuente confiable de
datos comparables entre las economas de diferentes pases.
37
Al mismo tiempo, esta estandarizacin hace difcil el cambiar al Sistema de Cuentas
Nacionales para introducir productos tan diferentes como son los bienes y servicios que
proporciona el medio ambiente. La dificultad principal surge debido a que la mayor parte
de los bienes y servicios ambientales no son comercializados en los mercados
convencionales. Es difcil por tanto, definir los productos individuales y asignarles un valor
monetario.
Debido a que esta tarea es tan complicada, ha habido discusiones considerables a lo largo
de los ltimos veinte aos sobre estrategias para modificar el SCN.
Aunque las preguntas no han sido completamente contestadas, se ha avanzado
considerablemente y se espera avanzar an ms en los prximos cinco aos; algunos de los
debates ms importantes se han centrado en los siguientes asuntos:
2.4.1 Cuentas Fsicas Frente a las Cuentas Monetarias
Las cuentas fsicas solo incluyen informacin sobre las caractersticas naturales del
ambiente y su uso; el tamao de los bosques o las reservas minerales, la calidad del agua o
del aire; la profundidad de la capa de tierra frtil, etc. En contraste, las cuentas
monetarias asignan un valor econmico a estas caractersticas o a su uso, para poder
entender la funcin que stas tienen en la economa. Debido a la dificultad de calcular el
valor monetario de ciertos aspectos del medio ambiente, algunos individuos (y pases)
abogan por el desarrollo de las cuentas fsicas nicamente.
2.4.2 Cuentas Integradas Versus Cuentas Satlite
Las cuentas integradas cambian el clculo del PIB, PNB, y de otros indicadores nacionales
claves. Las cuentas satlite (de las cuales forman parte las cuentas fsicas), estn
vinculadas al Sistema de Cuentas Nacionales, pero no cambian ni el clculo de indicadores
claves ni el marco central de las cuentas.
La ventaja de las cuentas satlite es que permiten a los contadores violar algunas reglas
del Sistema de Cuentas Nacionales de manera til para los datos ambientales, sin
poner en peligro la uniformidad de la informacin en las cuentas convencionales. Sin
embargo, debido a que no cambian el PIB o el PNB, no corrigen las distorsiones inherentes a
esos indicadores.
38
2.4.3 Beneficio Neto Frente al Mtodo de Costo del Usuario para Calcular el
Agotamiento
Estos son dos mtodos diferentes para calcular el agotamiento del capital natural; el
mtodo de beneficio neto es mucho ms simple que el mtodo de costo del usuario, y por lo
tanto ha sido usado ms ampliamente. Los economistas lo consideran tcnicamente
incorrecto; sin embargo, aquellos que lo usan sienten que a pesar de su inexactitud les
ofrece una aproximacin aceptable del valor del agotamiento.
2.4.4 Inclusin de los "Costos de Mantenimiento"
Los "costos de mantenimiento", son los gastos que un pas tendra que hacer para que su
uso del ambiente fuera sustentable. Algunos expertos en contabilidad ambiental creen
que stos deberan ser deducidos de las cuentas para llegar a un nivel correcto de
actividad econmica "verde".
Otros argumentan que el calcular dichos costos es sumamente subjetivo y que el restarlos
de indicadores tales como el PIB es engaoso.
2.4.5 Valoracin de los Servicios Ambientales no Comercializados
La mayora de los enfoques de la contabilidad ambiental no incluyen este rubro, porque la
valoracin requerida es subjetiva y difcil de realizar. Sin embargo, asignar valores a los
servicios ambientales es de gran inters para los ambientalistas en muchos pases,
por lo que su inclusin merece seria consideracin.
Estos no son simplemente asuntos estadsticos arcanos. Las soluciones que se encuentren
determinarn, cmo las cuentas ambientales sern usadas para apoyar el desarrollo de
polticas.
Adems, si la comunidad internacional pudiera llegar a un consenso sin importar qu
mtodos se escojan, su acuerdo sobre un conjunto de principios de contabilidad estndar
alentar a muchos gobiernos, que ahora estn en duda, para entrar en ste nuevo campo.
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Sntesis Creativa y Argumentativa
En nuestra actividad como profesionales y durante nuestra preparacin como tales,
encontramos muchas reas de estudio y anlisis, en especial sobre aspectos contables,
base de la formacin de un Contador Auditor. De esta manera hemos descubierto que la
contabilidad es una tcnica de por si evolutiva, conociendo y analizando una serie de reas o
ramas que la complementan, es decir, formas especficas de tratamiento que se les dan a
ciertas operaciones y que requieren uniformidad dadas las caractersticas particulares que
tienen, por ejemplo: Contabilidad Forestal, Contabilidad Agrcola, etc.
En los ltimos aos se ha venido presentando una sensibilidad especial respecto del
tema del cuidado del entorno natural, el medio ambiente; todo esto debido a los problemas
surgidos por los desechos producidos por las industrias en su proceso productivo, en
especial durante todo este siglo, lo que ha provocado grandes prdidas naturales y graves
riesgos a la poblacin. Por esta razn a nivel mundial se han creado normas ambientales que
intentan resguardar el medioambiente, tratando de disminuir al mximo la
contaminacin ambiental.
Por esta razn, tanto a niveles macroeconmicos, como microeconmicos, ha nacido un
concepto interesante de analizar desde el punto de vista de nuestra profesin, este es el
de contabilidad ambiental. Si bien, desde el punto de vista macroeconmico es un
concepto ampliamente analizado, a nivel microeconmico no ha sido lo suficientemente
tratado, slo encontrndose en pases desarrollados y en algunos pases latinoamericanos
donde se ha comenzado a tener en cuenta este concepto, como un tema y un rea
importante de considerar y estudiar.
Por ltimo, en este mdulo se han considerado las materias de mayor relevancia y
relacin con el tema central, dando una breve pincelada sobre las normas existentes
relativas al medio ambiente y que tienen de una u otra manera incidencia en la gestin de la
empresa; finalmente y de modo especial, se trata el tema de la Contabilidad Ambiental,
siendo sta el rea central de la investigacin.
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Cuestionario
1) Qu tipo de auditoria identifica preliminarmente los principales aspectos e impactos
ambientales y las medidas de mejoramiento?
2) Cules son los pasos fundamentales que comprende una auditoria?
3) Qu significa protocolo en cuanto a la seleccin de la auditoria?
4) Dentro de su contexto habitacional, como implantara Ud. Una auditora ambiental?
5) A que hace referencia la tendencia mundial?
6) Que es la Contabilidad Medioambiental?
7) En qu difiere la contabilidad financiera tradicional de la contabilidad ambiental?
8) En que se ha visto reflejada la unin de la ecologa con la contabilidad?
9) Nombrar algunos de los problemas medioambientales que se presentan.
10) Elaborar un paralelo entre la contabilidad financiera y contabilidad ambiental
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