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GABINETE DE AUDITORIA I

NORMA DE AUDITORIA Ndeg 1NORMAS BAacuteSICAS DE AUDITORIacuteA DE

ESTADOS FINANCIEROS

DECISIOacuteN Ndeg 12(Originada en la Recomendacioacuten Ndeg 7)

VISTOEl trabajo de la Comisioacuten de Normas de Auditoriacutea de este Consejo y

CONSIDERANDOQue es necesario establece las Normas Baacutesicas de Auditoriacutea de Estados Financierosen el orden nacional basadas en las Guiacuteas Internacionales de Auditoriacutea y ServiciosRelacionados aprobados por la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC)

SE DECIDEAdoptar las siguientes normas baacutesicas de auditoriacutea de estados financieros

1 INTRODUCCIOacuteN11 FORMULACIOacuteN DE LAS NORMAS BAacuteSICAS DE AUDITORIacuteALa Federacioacuten internacional de Contadores (IFAC) fundada en 1977 tiene uncomiteacute permanente denominado Comiteacute de Praacutecticas Internacionales deAuditoriacutea (IAPC) el cual tiene la responsabilidad de emitir proyectos y guiacuteassobre auditoriacutea y servicios relacionadosEl Consejo Teacutecnico de Auditoriacutea y Contabilidad ha decidido asimilar las GuiacuteasInternacionales de Auditoriacutea y Servicios Relacionados y aprobarlas 61como Normas de Auditoriacutea Generalmente Aceptadas previas ciertasmodificaciones que resulten necesarias

12 OBJETIVO DE LA AUDITORIacuteA DE ESTADOS FINANCIEROSEl objetivo de una Auditoriacutea de estados financieros es facultar a un auditorindependiente para expresar una opinioacuten sobre la razonabilidad con la queestos presentan la situacioacuten patrimonial y financiera el resultado de lasoperaciones y los cambios en la situacioacuten financiera (flujos de efectivo) deconformidad con principios de contabilidad generalmente aceptadosLa opinioacuten del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estadosfinancieros El usuario Sin embargo no deberaacute suponer que la opinioacuten delAuditor constituye una garantiacutea en cuanto a la futura -viabilidad de la entidad nique es una opinioacuten sobre la eficiencia o efectibilidad con la cual la gerencia haconducido las operaciones de la entidadEl Informe del auditor es el medio por el cual expresa su opinioacuten o siacute lascircunstancias lo requieren se abstiene de opinar En cualquier caso diraacute siacute suexamen ha sido efectuado de acuerdo con normas de auditoriacutea generalmenteaceptadas

13 RESPONSABILIDAD DE LA PREPARACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROSMientras e auditor es responsable de formarse y expresar su opinioacuten sobre osestados financieros la responsabilidad en cuanto a la preparacioacuten de ellosrecae en la gerencia de la entidad La responsabilidad de la gerencia incluye elmantenimiento de registros contables y controles internos adecuados laseleccioacuten y aplicacioacuten de poliacuteticas de contabilidad asiacute como la salvaguarda delos activos de la entidad La auditoriacutea de estados financieros no releva a lagerencia de sus responsabilidades

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14 ALCANCE DE LA AUDITORIacuteAEl auditor normalmente determina el alcance de una auditoriacutea de estadosfinancieros de acuerdo con requerimientos de la Ley de reglamentaciones o delos organismos profesionales competentesLa auditoriacutea deberaacute organizarse para cubrir adecuadamente todos los aspectosde a entidad que sean importantes en los estados financieras que se auditanPara formarse una opinioacuten sobre los estados financieros el auditor deberaacuteobtener una seguridad razonable en cuanto a si la informacioacuten contenida en losregistros contables principales y otras fuentes de informacioacuten es suficiente yconfiable como base para la preparacioacuten de estados financieros Al formar suopinioacuten e auditor deberaacute tambieacuten decidir si la informacioacuten importante esrevelada en forma adecuada en los estados financierosEl -auditor evaluacutea la confiabilidad y suficiencia de la informacioacuten contenida en losregistros contables principales y otras fuentes de informacioacuten por medio dea) La realizacioacuten de un estudio y evaluacioacuten de sistema contable y controlesinternos sobre los que desea apoyarse y la ejecucioacuten de pruebas sobreesos controles internos para determinar a naturaleza alcance yoportunidad de otros procedimientos de auditoriacuteab) La realizacioacuten de otras pruebas y procedimientos de verificacioacuten detransacciones contables y saldos de cuentas que eacutel considere necesariasde acuerdo con las circunstanciasEn auditor determina si la informacioacuten importante estaacute adecuadamenterevelada por medio dea) La verificacioacuten de los estados financieros con los principales registroscontables y otras fuentes de informacioacuten para establecer si dichosestados exponen adecuadamente as transacciones y hechos registradosb) La evaluacioacuten de os juicios adoptados por la gerencia en la preparacioacutende los estados financieros consecuentemente el auditor evaluacutea laseleccioacuten y aplicacioacuten consistente de as poliacuteticas de contabilidad laforma en la cual la informacioacuten ha sido clasificada y la suficiencia de larevelacioacutenEl juicio es indispensable en todo el trabajo del auditor por ejemplo aldecidir el alcance de de los procedimientos de auditoriacutea y al evaluar larazonabilidad de los criterios y estimaciones aplicados Por la gerencia en lapreparacioacuten de los estados financieros ademaacutes gran Parte de la evidenciadisponible para el auditor es maacutes de naturaleza persuasiva queconcluyente En vista de los factores anteriores rara vez se puede lograruna absoluta certeza en auditoriacuteaEn el proceso de formacioacuten de su opinioacuten sobre los estados financieros elauditor aplicaraacute procedimientos disentildeados para obtener una certezarazonable de que los estados financieros estaacuten preparados adecuadamenteen todos sus aspectos importantes En virtud de la naturaleza de laspruebas y de otras limitaciones inherentes a una auditoriacutea aunadas a laslimitaciones propias de cualquier sistema de control interno existe un riesgoinevitable de que algunas fallas importantes puedan permanecer sindescubrirse Sin embargo cualquier indicio de que un fraude o errorpudiera haber ocurrido y que pudiera ocasionar una distorsioacuten importanteobligariacutea al auditor a ampliar sus procedimientos para confirmar o disiparsus dudasLas limitaciones al alcance de la auditoriacutea de estados financieros querestrinjan la capacidad del auditor para expresar una opinioacuten sinsalvedades sobre tales estados financieros deberaacuten mencionarse en sudictamen y seguacuten sea el caso deberaacuten expresar una opinioacuten consalvedades o una abstencioacuten de opinioacuten

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2 NORMAS BAacuteSICAS DE AUDITORIALos principios baacutesicos que rigen las responsabilidades profesionales delauditor que deben ser cumplidos en todos los casos en que se lleva a cabouna auditoria son los siguientes

21 INTEGRIDAD OBJETIVIDAD E INDEPENDENCIAEl auditor independiente debea) Ser recto honesto y sincero en su enfoque respecto a su trabajoprofesionalb) Ser Justo y no debe permitir que prejuicios o tendencias afecten suobjetividadc) Mantener una actitud imparcial y debe aparecer libre de cualquier intereacutesque pudiera considerarse cualquiera que sea su efecto real comoincompatible con la integridad y la objetividad

22 HABILIDADES Y COMPETENCIALa auditoriacutea debe ejecutarse y el dictamen debe preparase con el debidocuidado profesional por personas que tengan adecuado entrenamientoexperiencia y competencia en auditoriacutea El auditor debe poseer tiacutetulo profesionalde contador puacuteblico o su equivalenteEl auditor requiere habilidades y competencia especializada que se adquieren atraveacutes de la combinacioacuten de la educacioacuten genera de conocimiento teacutecnicoobtenido aacute traveacutes del estudio y de cursos formales que concluyan con un examenpara calificar aptitudes asiacute como de la experiencia praacutectica bajo la supervisioacutenapropiada Ademaacutes requiere estar en forma permanente al tanto de los progresosincluyendo pronunciamientos internacionales y nacionales de trascendencia sobreContabilidad y auditoriacutea reglamentaciones importantes y requerimientos legales

23 CONFIDENCIALIDADEl auditor debe respetar la confidencialidad de la informacioacuten que obtenga en elcurso de su trabajo y no debe revelar la informacioacuten a terceros sin que cuente conautorizacioacuten especiacutefica a menos que exista una obligacioacuten legal o profesional paraello

24 TRABAJO REALIZADO POR OTROS PROFESIONALESCuando el auditor delega trabajo a sus asistentes o utiliza trabajo realizado porotros auditores o expertos eacutel continuacutea Siendo responsable de formarse y expresaruna opinioacuten con respecto a la informacioacuten financieraEl auditor debe dirigir supervisar y revisar cuidadosamente el trabajo delegado asus asistentes Debe obtener seguridad razonable de que trabajo efectuado porotros auditores o expertos es adecuado para sus propoacutesitos

25 DOCUMENTACIOacuteNEl auditor debe documentar aquellos asuntos que sean importantes paraproporcionar evidencia de que la auditoria se practicoacute de acuerdo con laspresentes normas

26 PLANIFICACIONEl auditor debe planificar su trabajo para que le permita realizar una auditoriacuteaefectiva de manera eficiente y oportuna La planificacioacuten debe basarse en elconocimiento de la actividad de la entidad auditadaLa planificacioacuten debe hacerse para entre otra cosasa) Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad de laspoliacuteticas y procedimientos de control interno

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b) Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control internoc) Determinar y programar la naturaleza la oportunidad y el alcance de losprocedimientos de auditoriacutea que se llevaraacuten a cabod) Coordinar el trabajo que habraacute de efectuarseLa planificacioacuten debe seguirse desarrollando v revisando seguacuten seanecesario en el curso de la auditoriacutea

27 EVIDENCIA DE AUDITORIacuteAEl auditor debe obtener evidencia de auditoriacutea suficiente y competente atraveacutes de la aplicacioacuten de procedimientos de cumplimiento y sustantivos quele permitan obtener conclusiones razonables en las cuales base su opinioacutensobre la informacioacuten financieraLos procedimientos de cumplimiento son pruebas disentildeadas para obteneruna seguridad razonable de que estaacuten en vigor aquellos controles internos enlos que el auditor deposita su confianzaLos procedimientos sustantivos se disentildean para obtener evidencia de que losdatos producidos por el sistema de contabilidad estaacuten completos son exactosy vaacutelidosPueden ser de dos tiposa) Pruebas de detalle de las operaciones y de los saldosb) Anaacutelisis de relaciones y tendencias importantes incluyendo lainvestigacioacuten que resulte de fluctuaciones y partidas poco usuales

28 SISTEMA DE CONTABILIDAD Y CONTROL INTERNOLa gerencia es responsable de mantener un sistema de Contabilidad adecuadoque incorpore diversos controles internos con amplitud apropiada altamantildeo y a la naturaleza de la actividad respectiva El auditor necesita tenerseguridad razonable de que el sistema de contabilidad es adecuado y de quetoda la informacioacuten contable que debiera haberse registrado de hecho lo hasido Normalmente los controles internos contribuyen a tal seguridad

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NORMA DE AUDITORIA Ndeg 2

NORMAS RELATIVAS A LA EMISIOacuteN DEL DICTAMEN(Publicacioacuten Ndeg 26)

(Anterior Decisioacuten Ndeg 13)

VISTO El trabajo presentado por a Comisioacuten de Normas sobre losDictaacutemenes del auditor

CONSIDERANDO Que el trabajo presentado por la Comisioacuten de Normas sobre los Dictaacutemenes delAuditor ha recogido la experiencia internacional en lo que se refiere a la emisioacuten deldictamen

SE DECIDEAdoptar las Normas Relativas a la Emisioacuten del Dictamen del Auditor sobre EstadosFinancieros en sus 14 epicrafes

1 INTRODUCCIOacuteNEste pronunciamiento es complementario al relativo a Normas Baacutesicas de Auditoriacuteade Estados Financieros aprobado por el Consejo Teacutecnico de Auditoria yContabilidad el 28 de mayo de 1992 (Publicacioacuten Ndeg 25)En la preparacioacuten de este pronunciamiento se ha considerado el contenido delCoacutedigo de Etica del Contador Puacuteblico (Auditor Financiero) preparado por el ConsejoTeacutecnico de Auditoriacutea y Contabilidad y aprobado por el Comiteacute Ejecutivo Nacional delColegio de Profesionales en Ciencias Econoacutemicas de Bolivia el 12 de octubre de1982Este pronunciamiento se aplica a dictaacutemenes o informes de auditores emitidos enrelacioacuten con el examen de estados financieros que tienen por objeto presentar lasituacioacuten financiera los resultados de operaciones y los cambios en la situacioacutenfinanciera preparados por la gerencia de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados en Bolivia Ademaacutes este Pronunciamiento puede adaptarsea los dictaacutemenes o informes de auditoriacutea que se emiten sobre informacioacuten financieradiferente a estados financierosRespecto al estado de cambios en a situacioacuten financiera cabe sentildealar que elmismo ha sido substituido en otros paiacuteses por el estado de flujo de efectivoMientras en Bolivia el estado de flujos de efectivo no se ha adaptado se continuaraacutepreparando el estado de cambios en la situacioacuten financiera sobre el cualdictaminaraacute el auditor Para efectos de esta publicacioacuten cada vez que secione aestado de cambios en a situacioacuten financiera se escribiraacute a continuacioacuten entrepareacutentesiacutes (Flujos de Efectivo)Este pronunciamiento distingue los diversos tipos de dictaacutemenes describe lascircunstancias en las cuales cada uno de ellos es apropiado y proporciona ejemplosEste pronunciamiento no se aplica a estados financieros no auditados cuyapreparacioacuten o ayuda en la preparacioacuten ha sido encomendada a un auditor nitampoco se aplica a informes sobre informacioacuten financiera incompleta o resumida orespecto a otras presentaciones especialesLa Decisioacuten Ndeg 12 respecto a Normas de Auditoriacutea de Estados Financierosestablece c siguientebull El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraiacutedas de la evidencia deauditoriacutea que se obtuvo como base para expresar su opinioacuten respecto a lainformacioacuten financiera Esta revisioacuten y evaluacioacuten incluye el formarse unaconclusioacuten global en cuanto a que

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a) La informacioacuten financiera se ha preparado utilizando poliacuteticas de contabilidadaceptables las que se han aplicado consistentementeb) La informacioacuten financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con losrequisitos legalesc) El panorama que presenta la informacioacuten financiera como un todo es congruentecon el conocimiento que tiene el auditor con respecto a la entidadd) Existe relacioacuten suficiente de todos os asuntos importantes relativos a aadecuada presentacioacuten de a informacioacuten financierabull El dictamen del auditor debe contener una clara expresioacuten por escrito de laopinioacuten sobre la informacioacuten financiera Una opinioacuten sin salvedades indicaque el auditor se ha satisfecho en todos los aspectos importantes descritosanteriormentebull Cuando se emite una opinioacuten con salvedades una opinioacuten adversa o seniega la opinioacuten el dictamen del auditor debe establecer de manera clara elinformativa todas las razones para ello

2 RESPONSABILIDAD DE LA PREPARACIOacuteN DE LOS ESTADOSFINANCIEROS Y SUS NOTASLa gerencia del ente auditado tiene la responsabilidad de adoptar poliacuteticas ypraacutecticas contables relacionadas a su giro establecer y mantener un sistema decontrol interno que asegure la preparacioacuten de estados financieros correctos Lapreparacioacuten de las Notas a los estados financieros es tambieacuten responsabilidadde la gerenciaPor consiguiente la exactitud de las declaraciones que se hagan por medio delos estados financieros son responsabilidad impliacutecita e integral de la gerencia Elconocimiento que el auditor tiene de esos estados financieros se limita al queadquiere por medio de su examenEl auditor independientemente puede hacer sugerencias en cuanto a la forma yal contenido de los estados financieros o puede prepararlos total oparcialmente basado en las cuentas y registros de la empresa o ente auditadosin embargo su responsabilidad respecto a los estados que ha examinado selimita a expresar su opinioacuten sobre ellos

3 RESPONSABILIDAD SOBRE LA EMISIOacuteN DEL DICTAMENEl objetivo principal de un examen de estados financieros por parte de unauditor independiente es la expresioacuten de una opinioacuten sobre la razonabilidad conla que presentan la situacioacuten financiera los resultados de las operaciones y losCambios en la situacioacuten financiera (flujo de efectivo) de conformidad conprincipios de contabilidad generalmente aceptadosConsecuentemente es su responsabilidad emitir su dictamen o informemediante el cual expresa su opinioacuten o si las circunstancias lo requierenabstenerse de opinar En cada caso indicaraacute si su examen ha sido practicadode acuerdo a normas de auditoriacutea generalmente aceptadasDe acuerdo con estas normas se requiere que declare si en su opinioacuten losestados financieros se presentan de conformidad con principios de contabilidadgeneralmente aceptados

4 CONCEPTO DE DICTAMENEl dictamen sobre estados financieros es el informe escrito mediante el cual unauditor independiente fundado en el examen de los mismos y practicado deacuerdo con normas de auditoriacutea generalmente aceptadas emite su opinioacuten oexpresa que se abstiene de opinar sobre dichos estados de acuerdo con estasnormas

5 CONTENIDO DEL DICTAMEN

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El dictamen del auditor contendraacute baacutesicamente lo siguientebull Tiacutetulo con el encabezamiento Dictamen del Auditor Independienterdquobull Destinatario a quien deberaacute ser dirigido el dictamen Generalmente se lodirige a quien contratoacute al auditor o a quien el contratante indicarebull Identificacioacuten de cada uno de los estados financieros a que se refiere eldictamen la designacioacuten completa del ente a quien pertenecen la fecha y elperiodo al que se refierenbull Declaracioacuten de que los estados financieros son responsabilidad de lagerencia del ente examinado y que la responsabilidad del auditor es expresaruna opinioacuten sobre los mismos basada en su auditoriabull Declaracioacuten de que la auditoriacutea fue efectuada con normas de auditoriacuteageneralmente aceptadasbull Declaracioacuten de que las normas de auditoriacutea generalmente aceptadasrequieren que el auditor planee y ejecute la auditoriacutea para obtener razonableseguridad respecto a si los estados financieros estaacuten libres depresentaciones incorrectas significativasbull Declaracioacuten de que la auditoriacutea incluyebull Examinar en base a pruebas evidencias que sustenten los importes yrevelaciones en los estados financieros

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NORMA DE AUDITORIA No 3PLANIFICACIOacuteN DEL TRABAJO DE AUDITORIA

RECOMENDACIOacuteN No 12

VISTOEl trabajo de la Comisioacuten de Normas de Auditoria de este Consejo y

CONSIDERANDOQue las normas de Auditoria generalmente aceptados sentildealan que el trabajo delauditor debe comprender una adecuada planificacioacuten y control de la ejecucioacuten deltrabajoQue es necesario ampliar el concepto de planificacioacuten incluido en dichas normasde auditoria

SE RECOMIENDAAdoptar las siguientes normas sobre el proceso de planificacioacuten del trabajo deauditoria

1 OBJETIVOS11 El proceso de Planificacioacuten descrito en estas recomendaciones permitiraacute quelos profesionales encargados de realizar exaacutemenes de auditoria sobre informacioacutenfinanciera realicen una auditoria efectiva de manera eficiente y oportuna Laplanificacioacuten debe basarse en el conocimiento del negocio de la entidad auditadaLa planificacioacuten debe hacer para entre otras cosasa) Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad de laspoliacuteticas y procedimientos de control internob) Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control internoc) Determinar y programar la naturaleza la oportunidad y el alcance de losprocedimientos de auditoria que se llevaraacuten a cabod) Coordinar el trabajo que habraacute de efectuarse12 Asimismo un plan de auditoria apropiado sirve para asegurar que el auditordedica la atencioacuten adecuada a las aacutereas importantes de la auditoria que seidentifican los problemas potenciales y que el trabajo se termina oportunamenteLa planificacioacuten tambieacuten ayuda en la adecuada utilizacioacuten de los asistentes a lacoordinacioacuten del trabajo realizado por otros auditores y expertos

2 AMBITO DE APLICACIOacuteN Y ALCANCE21 El proceso de planificacioacuten se aplica en la auditoria tanto de estadosfinancieros como de otra informacioacuten financiera La presente norma se enmarcaen el contexto de auditorias recurrentes En una auditoria que se efectuacutea porprimera vez El auditor puede requerir extender el proceso de planificacioacuten maacutesallaacute de los aspectos mencionados en esta recomendacioacuten22 El alcance de la planificacioacuten variaraacute de acuerdo con el tamantildeo y lacomplejidad de la auditoria de las experiencias previas del auditor con la entidad yconsiderando el conocimiento de su negocio

3 ETAPAS DE LA PLANIFICACION31 La planificacioacuten debe ser continua durante la auditoria y deberaacute incluir1048707 El conocimiento del negocio de la entidad1048707 El desarrollo de un plan general que incluya el alcance y direccioacutenesperados de la auditoria y

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1048707 La preparacioacuten de un programa de auditoria que incluya la naturalezaoportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria32 Los cambios en las condiciones o los resultados inesperados que surjan de laaplicacioacuten de los procedimientos de auditoria pueden ocasionar modificaciones alplan general y al programa de auditoria Las razones por las cuales se efectuacuteancambios significativos deben ser documentadas

4 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DE LA ENTIDAD41 El auditor necesita tener cierto nivel de conocimiento de la actividad y elnegocio de la entidad que le permita identificar los eventos transacciones ypraacutecticas que a su juicio pueden tener un efecto significativo sobre la informacioacutenfinanciera Puede obtener dicho conocimiento dea) Los informes anuales de la entidad a sus accionistasb) Actas de asamblea de accionistas consejo de administracioacuten y comiteacutesimportantesc) Informes internos de administracioacuten financiera por los periodos actuales yanterioresd) Los papeles de trabajo de la auditoria del periodo anterior y otros archivospertinentes Al respecto el auditor debe prestar particular atencioacuten a losasuntos que requirieron una consideracioacuten especial en los papeles archivosdel periodo anterior y decidir si pudieran o no afectar el trabajo que serealizaraacute en el presente periodoe) Personal del auditor responsable de proporcionar a la entidad serviciosdiferentes al de auditoria que provean informacioacuten sobre asuntos quepuedan afectar a la auditoriaf) Discusiones con la gerencia de la entidad las cuales pudieron incluirasuntos tales como1048707 Cambios en la administracioacuten en la estructura organizacional o en lasactividades de la entidad

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NORMA DE AUDITORIA No 4NORMA RELATIVA A LA EMISIOacuteN DE INFORMES CONPROPOacuteSITOS

TRIBUTARIOS

VISTOSQue la Comisioacuten sobre Normas relativas a la Emisioacuten de Informes con Propoacutesitos Tributarios ha presentado elproyecto a consideracioacuten del Consejo Teacutecnico Nacional de Auditoria y Contabilidad organismo que en aplicacioacutende sus atribuciones ha procedido con el respectivo anaacutelisis y evaluacioacuten

CONSIDERANDOQue la Ley 843 (Texto Ordenado vigente) en sus artiacuteculos 37 y 38 define a los sujetos pasivos del Impuesto sobrelas Utilidades de EmpresasQue el Decreto Supremo Ndeg 26226 de 21 de junio de 2001 faculta a la Administracioacuten Tributaria a definirreglamentar la forma plazo y condiciones de presentacioacuten de Estados Financieros con Dictamen de AuditoriacuteaExterna y la Resolucioacuten Normativa de Directorio Nordm 012002 de 9 de enero de 2002 emitida por el Servicio deImpuestos Nacionales son de cumplimiento obligatorio para los profesionales en auditoriacutea (Contadores Puacuteblicos)Que la Resolucioacuten Normativa de Directorio Nordm 012002 requiere la emisioacuten de informes especiales de caraacutectertributario conforme a los alcances y paraacutemetros establecidos en esa Resolucioacuten y los Reglamentos para lapresentacioacuten de estados financieros con dictamen de auditoriacutea externa Reglamento para la preparacioacuten de laInformacioacuten Tributaria Complementaria a los Estados Financieros baacutesicos y Reglamento para la emisioacuten deldictamen sobre la Informacioacuten Tributaria Complementaria a los Estados Financieros baacutesicos a partir de la gestioacutenfiscal cerrada al 31 de diciembre de 2001 en adelante para las empresas definidas como sujetos pasivos delimpuesto sobre las Utilidades de las EmpresasQue los profesionales en auditoriacutea (Contadores Puacuteblicos) requieren lineamientos especiacuteficos para realizar auditoriasfinancieras destinadas a la emisioacuten de esos informes especiales de caraacutecter tributario

POR TANTOEL CONSEJO TECNICO NACIONAL DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD DEL COLEGIO DEAUDITORES DE BOLIVIA en aplicacioacuten de sus facultadesDECIDEAdoptar la siguiente Norma relativa a la emisioacuten de informes y dictaacutemenes con propoacutesitos tributarios

1 OBJETIVOEl objetivo del presente pronunciamiento es normar y establecer las bases para la revisioacuten de informacioacuten contable ydocumentacioacuten de sustento de operaciones que son hechos generadores de tributos o estaacuten directamente vinculados

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con la determinacioacuten de los mismos conforme a las necesidades de informacioacuten establecidas por el Servicio deImpuestos NacionalesAsimismo se torna necesario emitir una norma que permita uniformar la presentacioacuten del Dictamen e Informe departe de los auditores en cumplimiento del Decreto Supremo No 26226 y la Resolucioacuten Normativa de DirectorioNo 012002 del Servicio de Impuestos NacionalesNORMA DE AUDITORIA No 4

2 FUENTESEsta Norma ha considerado e incorporado en su contenido los principales criterios teacutecnicos emitidos en lanormatividad siguientebull Resolucioacuten Normativa de Directorio No 012002 y su Reglamentobull NA-1 ldquoNormas Baacutesicas de Auditoria de Estados Financierosrdquo emitida por el Consejo Teacutecnico Nacional deContabilidad y Auditoria del Colegio de Auditores de Boliviabull NA-2 ldquoNormas Relativas a la Emisioacuten de Dictamenrdquo emitida por el Consejo Teacutecnico Nacional de Contabilidady Auditoria del Colegio de Auditores de Boliviabull NIA- Seccioacuten 210 ldquoEl Compromiso de auditoriacuteardquobull NIA-Seccioacuten 580 ldquoRepresentaciones o Manifestaciones de la Administracioacutenrdquobull NIA-Seccioacuten 920 ldquoCompromiso de procedimientos bajo acuerdo en relacioacuten con informacioacuten financierardquobull SAS-29 ldquoDictamen sobre informacioacuten que acompantildea a los Estados Financieros baacutesicos en documentospresentados al auditorrdquobull SAS-75 ldquoCompromisos para aplicar procedimientos previamente convenidosrdquobull SAS-62 ldquoInformes especialesrdquo (corregido con SAS-77)

3 DEFINICIONESPara una comprensioacuten uniforme de algunos teacuterminos y expresiones de la presente Norma profesional es necesariodefinir a traveacutes del siguiente glosario los siguientes conceptosIngresos brutosConstituyen la suma de los ingresos corrientes y no corrientes menos los costos y gastos corrientes y no corrientesproducto de las actividades del ente y reveladas en los Estados FinancierosPeriodo fiscalEl periodo fiscal comprenderaacute doce meses tomando en cuenta las fechas de cierre seguacuten lo establecido en el articulo39 del Decreto Supremo Ndeg 24051 para empresas industriales y petroleras la fecha de cierre del 31 de marzo paraempresa gomeras castantildeeras agriacutecola ganaderas y agroindustriales el 30 de junio para empresas mineras el 30 deseptiembre y para empresas bancarias de seguro comerciales de servicio y otras no contempladas en las anterioresel 31 de diciembreEmpresa AuditadaCorresponde al ente que demanda los servicios de auditoriacutea con fines de presentacioacuten de Estados Financierosauditados al Servicio de Impuestos NacionalesSituacioacuten Tributaria del Contribuyente

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Constituye los resultados y toda la documentacioacuten acumulada por la empresa auditada relacionada alreconocimiento y pago de las obligaciones tributarias incluyendo los registros manuales yo automaacuteticos comomedio de control incorporados a estas operacionesSujeto PasivoSon sujetos pasivos todos los contribuyentes obligados por la Ley 843 (texto modificado) y que estaacuten obligados apresentar estados financieros al cierre de cada gestioacuten como son las empresas puacuteblicas o privadasindependientemente de su naturaleza juriacutedicaNORMA DE AUDITORIA No 4

4 ALCANCELa presente norma es de aplicacioacuten obligatoria en aquellos casos donde los profesionales contratados por empresascontribuyentes definidas como sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas tienen ventas oingresos brutos iguales o mayores a Bs1200000

5 CARTA DE COMPROMISOEl auditor y cliente deben acordar los teacuterminos del compromiso que seraacuten formalizados mediante un Contrato deservicios firmado entre partes Una vez firmado dicho Contrato el auditor deberaacute emitir una carta de compromisoreferente a los procedimientos adicionales a ser insertados con motivo de la auditoriacutea a los Estados FinancierosbaacutesicosEs recomendable remitir en forma separada la carta de compromiso con fines tributarios o a criterio del auditorincluir en una sola carta de compromiso los teacuterminos de referencia generales antes de iniciar la auditoriacuteaEl propoacutesito de esta carta es evitar interpretaciones equivocadas respecto a los teacuterminos del contrato de serviciosque miacutenimamente incluiraacutebull Objetivo y alcance de la auditoriacutea haciendo mencioacuten a la Norma de Auditoriacutea Ndeg 4 y Resolucioacuten de DirectorioNdeg 012002 del Servicio de Impuestos Nacionalesbull Grado de responsabilidad del cliente y del auditorbull Tipos de informes a ser emitidosbull Criterios de muestra aseverando que existe un riesgo inevitable de que quede sin detectar situaciones materialesal definir la muestrabull Condicioacuten de acceso irrestricto a todo registro documento o informacioacuten tributaria que requiera para fines de laauditoriacutea

6 CARTA DE REPRESENTACIOacuteN POR PARTE DEL CLIENTEEl auditor debe obtener del cliente (entidad auditada) una nota de representacioacuten declarando que el cliente estaacute enconocimiento de las disposiciones legales de caraacutecter tributario por las cuales es sujeto pasivo como contribuyentedirecto como agente de retencioacuten o agente de informacioacuten ademaacutes de una declaracioacuten especifica que la

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preparacioacuten conservacioacuten integridad y exactitud de la informacioacuten contable que da origen a la obligacioacuten tributariaes de responsabilidad de la empresa y que la responsabilidad del auditor es efectuar una revisioacuten especial basada enuna norma legal con el propoacutesito de emitir un informe requerido por el SIN esta nota debe sentildealar que no ha habidoirregularidades que involucren a miembros de la administracioacuten o a empleados que tengan un papel importante enlos sistemas de contabilidad y de control interno o que pudieran tener un efecto de importancia relativa en lasdeclaraciones impositivas y en el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables a la empresa que todos los librosde contabilidad de la gestioacuten fiscal declaraciones impositivas y documentos de apoyo han sido puesto a disposicioacutendel auditor y que dicha informacioacuten tributaria estaacute libre de representaciones erroacuteneas u omisiones Asimismo debemanifestar que la empresa ha cumplido con todos los aspectos legales tributarios y se encuentra debidamenteregistrado y expuesto en forma adecuada en los Estados Financieros incluyendo las contingencias que pudieraexistir finalmente debe manifestar que la empresa no tiene conocimiento de irregularidades o actos ilegales quederiven en iliacutecitos tributarios La fecha de esta nota debe coincidir con la fecha del Dictamen sobre la InformacioacutenTributaria Complementaria o Informe sobre la situacioacuten tributaria seguacuten corresponda la categoriacutea del cliente (Anexo

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CONSEJO TEacuteCNICO NACIONAL DE AUDITORIA Y CONTABILIDADNORMA DE AUDITORIacuteA No 5

NA-05DOCUMENTOS DEL AUDITOR

VISTOEl trabajo presentado por la comisioacuten de normas sobre documentos del auditor

CONSIDERANDOQue de acuerdo a la Norma de Auditoriacutea Ndeg 1 el auditor debe documentar aquellos aspectos que seanimportantes para proporcionar evidencia de que la auditoriacutea se llevoacute a cabo de acuerdo a normasQue el auditor debe obtener evidencia de auditoriacutea suficiente y competente a traveacutes de la aplicacioacuten deprocedimientos de cumplimiento analiacuteticos y sustantivos que le permitan obtener conclusiones razonables enlas cuales base su opinioacuten sobre la informacioacuten financieraQue el trabajo de auditoriacutea debe ser sustentado con papeles de trabajo suficientesQue es de imperiosa necesidad uniformar la preparacioacuten y disentildeo de papales de trabajo incluyendo losrequisitos teacutecnicos formales que debe contener un papel de trabajoQue la comisioacuten de normas sobre documentos del auditor ha recogido las experiencias de los profesionalesauditores

SE DECIDEAdoptar la siguiente norma de auditoriacutea sobre documentos del auditor para su aplicacioacuten en auditoriacuteasfinancieras

DEFINICIONESLa Norma de Auditoriacutea NA -1 ldquoNormas Baacutesicas de auditoriacutea de estados financierosrdquo sentildeala que el auditordebe documentar aquellos asuntos que sean importantes para proporcionar evidencia de que la auditoriacutea sepracticoacute de acuerdo con las presentes normasLa Norma Internacional de Auditoriacutea relativo a ldquoDocumentacioacutenrdquo sentildeala que el auditor debe documentar todoaquello que tenga importancia como evidencia para respaldar su opinioacuten y como evidencia de que el examen seha practicado de conformidad con las Normas Internacionales de AuditoriacuteaAsimismo el SAS-41 ldquoPapeles de Trabajordquo sentildeala El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajocuya forma y contenido deben ser disentildeados acorde con las circunstancias particulares de la auditoriacutea querealiza La informacioacuten contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajorealizado por el auditor y de las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos2

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Por otra parte las Normas de Auditoriacutea Gubernamental relativas a Normas de Auditoriacutea Financiera sentildealaLos papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por los auditoresgubernamentales de manera que en conjunto constituyan un compendio de las pruebas realizadas durante elproceso de auditoriacutea y de las evidencias obtenidas para llegar a formarse una opinioacuten o abstenerse de ellaConsecuentemente los papeles de trabajo constituyen el conjunto de ceacutedulas preparadas por el auditor y losdocumentos proporcionados por la Entidad auditada o terceras persona a solicitud del auditor Estosdocumentos representan evidencia comprobatoria suficiente y competente del trabajo de auditoriacutea que incluyeinformacioacuten respecto al alcance del trabajo metodologiacutea aplicada naturaleza y alcance de los procedimientosde auditoriacutea cumplimiento de las normas de auditoriacutea y ejecucioacuten del trabajo con el debido cuidado ydiligencia profesional Ademaacutes de servir de base para la emisioacuten de la opinioacuten independiente

OBJETIVOSLos papeles de trabajo tienen las siguientes finalidades Respaldar documentalmente el dictamen del auditor Respaldar el cumplimiento de las normas de auditoriacutea Facilitar al auditor a registrar y documentar la informacioacuten obtenida Facilitar y evidenciar la supervisioacuten del trabajo y el control de calidad del proceso Servir como elemento de juicio para evaluar el desempentildeo teacutecnico de los auditores ejecutantes Respaldar el proceso de la auditoriacutea Organizar uniformar y coordinar el trabajo de auditoriacutea Constituir como fuente de informacioacuten para utilizarla en futuras auditoriacuteas

NATURALEZALos documentos del auditor lo constituyen los registros que elabora documentos que obtiene como resultadode la aplicacioacuten de los procedimientos y la informacioacuten obtenida y procesada y las conclusiones arribadas Losdocumentos del auditor pueden tomar la forma de datos contenidos en documentos registros informesalmacenados en diskets CDs videos fotografiacuteas y otros medios

CANTIDAD Y CONTENIDOLa cantidad tipo y contenido de los papeles de trabajo esta sujeto al criterio del auditor tomando en cuentaa) El tamantildeo y magnitud de la Empresab) La naturaleza de la auditoriacuteac) La naturaleza del dictamen u opinioacutend) El grado de confiabilidad en los sistemas de contabilidad y control interno de la empresae) La naturaleza y complejidad del giro o actividad de la empresa

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14 ALCANCE DE LA AUDITORIacuteAEl auditor normalmente determina el alcance de una auditoriacutea de estadosfinancieros de acuerdo con requerimientos de la Ley de reglamentaciones o delos organismos profesionales competentesLa auditoriacutea deberaacute organizarse para cubrir adecuadamente todos los aspectosde a entidad que sean importantes en los estados financieras que se auditanPara formarse una opinioacuten sobre los estados financieros el auditor deberaacuteobtener una seguridad razonable en cuanto a si la informacioacuten contenida en losregistros contables principales y otras fuentes de informacioacuten es suficiente yconfiable como base para la preparacioacuten de estados financieros Al formar suopinioacuten e auditor deberaacute tambieacuten decidir si la informacioacuten importante esrevelada en forma adecuada en los estados financierosEl -auditor evaluacutea la confiabilidad y suficiencia de la informacioacuten contenida en losregistros contables principales y otras fuentes de informacioacuten por medio dea) La realizacioacuten de un estudio y evaluacioacuten de sistema contable y controlesinternos sobre los que desea apoyarse y la ejecucioacuten de pruebas sobreesos controles internos para determinar a naturaleza alcance yoportunidad de otros procedimientos de auditoriacuteab) La realizacioacuten de otras pruebas y procedimientos de verificacioacuten detransacciones contables y saldos de cuentas que eacutel considere necesariasde acuerdo con las circunstanciasEn auditor determina si la informacioacuten importante estaacute adecuadamenterevelada por medio dea) La verificacioacuten de los estados financieros con los principales registroscontables y otras fuentes de informacioacuten para establecer si dichosestados exponen adecuadamente as transacciones y hechos registradosb) La evaluacioacuten de os juicios adoptados por la gerencia en la preparacioacutende los estados financieros consecuentemente el auditor evaluacutea laseleccioacuten y aplicacioacuten consistente de as poliacuteticas de contabilidad laforma en la cual la informacioacuten ha sido clasificada y la suficiencia de larevelacioacutenEl juicio es indispensable en todo el trabajo del auditor por ejemplo aldecidir el alcance de de los procedimientos de auditoriacutea y al evaluar larazonabilidad de los criterios y estimaciones aplicados Por la gerencia en lapreparacioacuten de los estados financieros ademaacutes gran Parte de la evidenciadisponible para el auditor es maacutes de naturaleza persuasiva queconcluyente En vista de los factores anteriores rara vez se puede lograruna absoluta certeza en auditoriacuteaEn el proceso de formacioacuten de su opinioacuten sobre los estados financieros elauditor aplicaraacute procedimientos disentildeados para obtener una certezarazonable de que los estados financieros estaacuten preparados adecuadamenteen todos sus aspectos importantes En virtud de la naturaleza de laspruebas y de otras limitaciones inherentes a una auditoriacutea aunadas a laslimitaciones propias de cualquier sistema de control interno existe un riesgoinevitable de que algunas fallas importantes puedan permanecer sindescubrirse Sin embargo cualquier indicio de que un fraude o errorpudiera haber ocurrido y que pudiera ocasionar una distorsioacuten importanteobligariacutea al auditor a ampliar sus procedimientos para confirmar o disiparsus dudasLas limitaciones al alcance de la auditoriacutea de estados financieros querestrinjan la capacidad del auditor para expresar una opinioacuten sinsalvedades sobre tales estados financieros deberaacuten mencionarse en sudictamen y seguacuten sea el caso deberaacuten expresar una opinioacuten consalvedades o una abstencioacuten de opinioacuten

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